Modulo Costos

CONTABILIDAD DE COSTOS I.
Universidad del Cauca

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INTRODUCCION A LA CONTABLIDAD DE COSTOS
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Vivimos en un mundo de caos en el cual las organizaciones econmicas y sus

administradores no pueden actuar de manera tranquila y sosegada pensando o
admitiendo que nada pasa en su entorno y que su estabilidad est garantizada.
Hay un hecho incontrovertible como lo es la globalizacin que cada da es ms
intensa. Se han modificado las relaciones de produccin; sus mtodos y tipos;
las estructuras organizacionales rgidas y verticales estn dando paso a
estructuras horizontales en las que las decisiones son tomadas por diversos
miembros de la organizacin, la tecnologa se transforma rpidamente
generando un caos, los hechos econmicos y sociales son impredecibles, etc.
Todos estos factores obligan a las organizaciones a introducir profundos
cambios en sus sistemas de informacin contable como herramienta para la
conduccin empresarial que posibilite una adecuada toma de decisiones
orientadas a enfrentar un mercado globalizado, con altos niveles de
competitividad, en donde los precios, la calidad y la innovacin juegan un
papel preponderante.
Ser competitivos implica ser eficientes en los procesos productivos y trabajar

bajo el concepto de calidad. Desde luego que para diferenciarse de la
competencia, mejorar resultados y obtener un mayor grado de penetracin de
nuestros productos se necesita organizacin, programacin y control
sistemtico de toda la gestin evitando improvisaciones, por ello no basta tener
un conocimiento amplio del entorno sino conocer a fondo el mbito interno de
la organizacin, cosa que se logra si se dispone de una informacin clara,
pertinente y oportuna
No es ilgico afirmar que toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la

supervivencia, y la obtencin de utilidades; para cuyo logro, los directivos
deben realizar una distribucin adecuada de recursos (financieros y humanos)
basados en buena medida en informacin de costos. De hecho son frecuentes
los anlisis de costos realizados dentro de la planeacin y control para la toma
de decisiones (eliminar lneas de productos, hacer o comprar, procesar
adicionalmente, sustitucin de materia prima, localizacin, aceptar o rechazar
pedidos, diseo de productos y procesos). En este sentido la Contabilidad de
Costos, como subsistema de informacin interno, juega un papel importante
por cuanto de ella se deriva informacin valiosa que contribuye a dar respuesta
a los mltiples interrogantes que el empresario enfrenta al tomar decisiones. En
este orden de ideas el Contador Pblico o el analista financiero tienen un gran
reto como generadores de informacin para sus clientes internos porque de su
capacidad de generar informacin oportuna y pertinente a la gerencia depende
una buena toma de decisiones
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C. P. DIEGO CRUZ JIMENEZ. Mayo de 2005
CONTABILIDAD DE COSTOS I. Universidad del Cauca
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Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para

costear los productos elaborados, e incorporarlos en informes de la contabilidad
financiera (Balance General y Estado de Resultados); sin embargo el desarrollo
de las industrias, dado los adelantos tecnolgicos introducidos por la
globalizacin y la competitividad, han hecho que las operaciones fabriles y las
lneas de productos se tornen ms complejas. En las empresas manufactureras
se desembolsan grandes sumas de dinero por concepto de mano de obra,
electricidad, materias primas, combustibles y otros, para realizar actividades de
producir, vender y administrar (Sinisterra, 1997) 1, y se manejan diversos
inventarios, (materias primas, suministros, repuestos, productos y otros), todo
con el fin de fabricar productos destinados a la venta o la prestacin de algn
servicio. Tambin se manejan miles de requisiciones, comprobantes, facturas y
otros documentos que constatan las mltiples transacciones, siendo necesario
mantener cierto orden para que la informacin resultante sea oportuna,
verificable, objetiva, libre de prejuicios, relevante y econmicamente factible de
lograr.
La doctrina contable se ha enriquecido con nuevos enfoques sobre la

importancia de la informacin en general y el rol de la informacin contable en
particular. Los modernos sistemas de procesamiento si bien son nuevas
tcnicas de captacin y suministro de datos, permiten tal variedad, riqueza y
rapidez de flujo en la informacin que influye tambin en la formulacin de
criterios doctrinarios. Uno de los campos que ms ha evolucionado con estos
modernos sistemas es el de la elaboracin de informacin interna de las
diferentes actividades que se efectan en una organizacin. Una de las
informaciones claves es la vinculada con la GESTION por cuanto permite tanto
a directivos como a quienes toman decisiones planificar, programar y medir sus
resultados. Ello ha motivado que conceptos clsicos como contabilidad de
costos; contabilidad financiera y sistemas de costos deban ser objeto de revisin
continua. En este proceso de revisin se reformulan objetivos y se utilizan
nuevas expresiones como Contabilidad de Gestin o Contabilidad Directiva
que tienen acepciones diferentes segn los autores.
No hay duda que la comunidad acadmica Contable deber considerar estos

nuevos enfoques y precisar los contenidos, alcance y objetivos de un SISTEMA
DE INFORMACION SOBRE COSTOS de manera que se involucre en los planes
de formacin de los Contadores.
2. SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS
Un sistema de informacin de costos involucra un concepto amplio como

herramienta fundamental para la gestin y la toma de decisiones. En este
sentido deben visualizarse nuevos esquemas para el clculo de costos y se
1
SINISTERRA. 1997
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deben diferenciar tambin los procedimientos de clculo para obtener costos

unitarios con miras a la elaboracin de estados financieros.
CONCEPTO DE SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS
El Sistema de Informacin de Costos est constituido por un conjunto de

procedimientos preestablecidos destinados a cubrir las necesidades de
informacin de una organizacin, en lo referido a las actividades de produccin
de bienes y servicios que la misma realiza; cuantificando los recursos utilizados
en dichas actividades y relacionndolos con los productos obtenidos y los
servicios prestados. Estos procedimientos comprenden:
a. El sistema computarizado -software de costos que, integrado al resto de los

sistemas de la organizacin, capta y procesa en forma instantnea los datos
necesarios para emitir la informacin prevista, y
b. Los procedimientos operativos, ejercidos tanto en forma previa (acciones

sobre el input) como posteriormente (tratamiento y destino del output) al
procesamiento electrnico referido. Es decir que los procedimientos que
conforman el sistema alternan tramos computarizados con tramos de
ejecucin personal, estos ltimos referidos a traslados entre sectores,
autorizaciones o cualquier otra rutina no computarizada.
El Sistema de Costos est sustentado por los criterios de costeo asumidos; el o

los mtodos elegidos y todas las dems caractersticas que le dan forma y de
cuya calidad depender la eficiencia del sistema. Se incluyen dentro de este
grupo: las especificaciones de los productos (procesos, desperdicios, tiempos);
la definicin de la departamentalizacin ya sea esta contable o extracontable; la
determinacin de la capacidad de produccin o de servicio de cada centro de
cotos referida a niveles normales; los turnos de trabajos; las hojas de costo; el
comportamiento de cada naturaleza de costos en cada centro de costos ante
oscilaciones en el nivel de actividad del centro; la dotacin de personal de cada
centro de costos y en general toda informacin de ingeniera de producto o de
proceso que sea indispensable para el clculo de costos.
OBJETIVOS DEL SISTEMA
1. Su objetivos es el de cubrir en forma integral las necesidades de informacin

de la organizacin en lo que hace a la actividad de produccin de bienes y
servicios, vinculando los recursos utilizados con los productos obtenidos. Este
objetivo puede sintetizarse en los siguientes conceptos que constituirn las
salidas (output) del sistema:
a) La informacin resultante de los registros contables, por los hechos

contabilizables que ocurran en el desarrollo de la actividad de produccin
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de bienes y servicios. Este producto del sistema de costos constituye el

mdulo "CONTABILIDAD DE COSTOS" que se traslada al SISTEMA DE
INFORMACION CONTABLE siendo parte integrante del mismo. Los registros
contables, son elaborados con base en: - Los criterios contables asumidos
en forma interna por el ente, y - las normas legales y tcnicas dispuestas
externamente todos en concordancia con el SISTEMA DE INFORMACION
CONTABLE
b) La informacin no necesariamente basada en registros contables que tanto

los sectores operativos como de conduccin o de gestin requieran para la
toma de decisiones. Esta informacin es confeccionada en funcin de las
normas internas del ente en cuanto a:
Unidades de medida, dado que estas salidas pueden ser elaboradas en otras
unidades monetarias, diferentes a la utilizada por la contabilidad o en
unidades no monetarias.
Periodicidad, independiente de los ciclos contables, generalmente con mayor
frecuencia que stos, es decir, referida a unidades de tiempo menores.
Variables a controlar, teniendo en cuenta que pueden existir variables que
en la contabilidad estn englobadas con otras, y que con fines operativos o
de control, sea conveniente su individualizacin o viceversa.
Agrupamiento de la informacin, dado que las variables consideradas
podrn agruparse con criterios diferentes a los de los registros contables.
Relaciones y comparaciones entre las variables o sus agrupamientos,
determinando coeficientes o relaciones proporcionales y comparaciones de
tiempo o espacio.
Diversidad, dado que un mismo tipo de informacin podr mostrarse en
diferentes formatos segn el uso al que est destinada, preservando la
uniformidad nicamente en los casos en que sea utilizada para efectuar las
relaciones y comparaciones mencionadas en el punto anterior.
2. Habida cuenta de la distinta forma de las salidas del SISTEMA DE

INFORMACION SOBRE COSTO a saber:
a) La informacin resultante de registros contables y

b) No necesariamente basada en registros contables debe tenerse en cuenta
que en modo alguno ello representa duplicidad o divergencia de informacin.
Ambos grupos deben ser convergentes entre s, completndose mutuamente,
y en todo momento deben poder establecerse las equivalencias respectivas,
dado que ambos estn representando la misma realidad, a partir de los
mismos hechos. Su diferencia consiste fundamentalmente en:
El objetivo al que est destinado cada formato, y
La particularidad de la informacin no contable, de representar, adems de
la realidad ocurrida, las realidades proyectadas que pasarn a integrar el
sistema presupuestario del ente.
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La contabilidad debe ser nica, constituyendo un conjunto importante de

informacin de salida con destinos externos e internos. La informacin con
destino interno es una porcin -y no la nica- de los datos de entrada de otros
sistemas de informacin administrativos.
CONSECUENCIAS DE UN INCORRECTO SISTEMA DE INFORMACION DE

COSTOS
Muchos de los fracasos de las empresas se deben a carencia o insuficiencia de

informacin
Atender a los clientes equivocados:

Disear productos costosos
Incrementar el costo de produccin a pesar de la reduccin de costos:
Opciones de organizacin costosas: Centralizacin
Fuente de decisiones incorrectas. No intente hacer de todo
CAMBIOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACION
El cliente como centro de atencin:

Qu es lo que importa al cliente: calidad, buen servicio, precios razonables.
Cules productos o clientes son o no productivos. Debemos ofrecer un
servicio impecable a nuestros clientes.
El tiempo como factor clave: Saber cundo se compra y cundo se vende.
Prever con suficiente anticipacin acontecimientos vitales (produccin,
ventas, compras, prestacin de servicios, etc.)
Control total de calidad: Crear una cultura de la calidad con el compromiso
de todos para fabricar productos excelentes y a bajo costo.
Crear una nueva cultura empresarial en la direccin de la empresa.
Avances o revolucin de la tecnologa de la informacin.
Avances en el ambiente de la manufactura
Crecimiento de la industria de servicios
Competencia global
Obtener calidad en la decisin est en funcin del tipo de informacin

disponible. De entre los muchos cambios que debe afrontar la empresa, el de la
gestin de costos es quizs uno de los ms importantes.
QUE SE PRETENDE RESOLVER CON LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos es un sistema de Informacin de Costos que

involucra un concepto amplio como herramienta fundamental para el control de
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gestin y la toma de decisiones: es la columna vertebral de un Sistema de

Informacin para la Gestin.
Si miramos el panorama econmico de las empresas encontramos que uno de

los objetivos bsicos de las mismas es la generacin de utilidades, las cuales
surgen de la comparacin de los ingresos con todos los costos: como costos de
producir, de vender, de administrar, de obtener financiamiento y de cubrir
impuestos. De otra parte, es indiscutible que cualquier actividad que desarrolle
el individuo u organizacin genera costos para los cuales es apropiado el
manejo de la teora de costos quien a la larga se ocupa de la determinacin del
costo de los productos o servicios.
La identificacin, integracin, anlisis y distribucin de los costos es un
proceso vital para las organizaciones porque puede mostrar una diferencia entre
vender o no vender. El no hacer un ejercicio juicioso para identificar aquellos
costos que estn ocultos o el hacer una mala distribucin de los mismos, al no
poderlos identificar claramente con un producto o servicio, puede crear dicha
diferencia.
Hoy en da todo marcha en funcin de los costos; es el tiempo de los costos.
La reduccin de costos implica acciones en mltiples campos como en
tecnologa, comunicaciones, en el concepto de mercado, hay que vender al
precio ms bajo para ser competitivos, interviene entonces la administracin de
la produccin para optimizar procesos, etc.
Uno de los aspectos bsicos de la Contabilidad de Costos, subsistema de la
Contabilidad de Gestin, radica en
La determinacin del costo de produccin para valorar las existencias o

inventarios de la empresa con el fin de elaborar las cuentas anuales
Toma de decisiones pertinentes como:
Planificacin y establecimiento de polticas de produccin
Comparar costos de distintos procedimientos de fabricacin
Si se debe subcontratar o fabricar
Establecer polticas de precios.
Evaluacin del comportamiento de los diferentes centros de responsabilidad
para determinar su contribucin
EVOLUCION DE LOS SISTEMAS DE PRODUCCION
No cabe duda que la evolucin de la sociedad y del comercio ha trado apareada la

evolucin de los productos y en consecuencia, de los sistemas productivos
1. SISTEMA DE PRODUCCION ARTESANAL
Es un sistema de produccin caracterizado por:
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Un volumen de produccin reducido.

Una organizacin altamente descentralizada
Imposibilidad de alcanzar economas de escala y por tanto pocas posibilidades de
reduccin de costos.
Empleo de mquinas herramienta sencillas, de uso bsico y flexibles.
Adaptacin de cada unidad de producto a las preferencias de los compradores
Personal con capacidades y habilidades que se dedicaba a mltiples tareas segn se
requiriera y que conocan el proceso total.
2. SISTEMA DE PRODUCCION EN MASA
Es un sistema que surge despus de la primera Guerra Mundial con el objetivo de

maximizar las economas de escala y que tiene entre otras caractersticas las siguientes:
Eliminacin de desperdicios
Uso del flujo continuo de fabricacin
Practicar la calidad en la fuente
Estandarizacin y mejora continua.
Divisin del trabajo para que los trabajadores realizaran nicas tareas; aparicin de
nuevos profesionales.
Organizacin integrada verticalmente
Herramientas utilizadas para hacer tareas especficas, con mayor precisin, pero
muchas veces inflexibles.
Produccin en grandes cantidades y a bajos precios; desarrollo de una gama diversa
de productos
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
2
Figura 1 Componentes del sistema contable
La evolucin de la contabilidad ha sido producto de la evolucin de los

conceptos de empresario y de titularidad del capital. En este orden de ideas lo
que aparece inicialmente es la contabilidad Financiera, externa o general que
registra, clasifica, analiza y sintetiza las transacciones ocurridas entre el
2
Adaptado de Contabilidad de Gestin de ALVAREZ LOPEZ Jos & otros
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mundo exterior y la empresa, expresando peridicamente tanto la evolucin del

patrimonio como los resultados operativos generados por la actividad
econmica. Por tratarse de una Contabilidad al servicio de usuarios externos
(sin desconocer su utilidad a nivel interno), es una contabilidad que se expresa
en un lenguaje normalizado, entendible e interpretable por cualquier usuario y
en consecuencia sujeta a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA). Produce informacin de carcter histrico sin proveer informacin
prospectiva sobre el futuro de la empresa como producto de los planes,
programas y presupuestos.
Un segundo momento de la evolucin de la Contabilidad se presenta cuando los

directivos, frente a la creciente competencia en los sectores empresariales,
requieren otro tipo de informacin interna para la toma de decisiones. Aqu
surge la Contabilidad de Costos que no est sujeta a normas especficas como
los PCGA y que pretende proveer informacin enfatizando en las estimaciones
del futuro, a partir de la evaluacin del presente y el examen del pasado.
Recientemente ha aparecido la Contabilidad Directiva que se define como el

proceso de identificacin, medida, acumulacin, anlisis, preparacin,
interpretacin y comunicacin de la informacin financiera y estratgica
utilizadas por los diversos niveles de la direccin para planificar, evaluar y
controlar la organizacin y asegurar la asignacin ptima de los recursos para
todos los integrantes de la coalicin empresarial
Como puede verse en la figura 1 la Contabilidad de Costos hace parte de la

Contabilidad de Gestin o Contabilidad Administrativa y constituye la parte
fundamental de esta; no obstante se deben precisar los alcances de cada
subsistema.
CONTABILIDAD DE GESTION.- Es una contabilidad que genera informacin

interna dirigida a quienes deben tomar las decisiones administrativas dentro de
las unidades econmicas y si bien su mbito de aplicacin es interno parte de
ella debe trascender hacia usuarios externos Es una herramienta de direccin y
control que sirve de referente en la toma de decisiones de corto plazo. Es una
contabilidad dinmica por cuanto es flexible y capaz de adaptarse a las
circunstancias, lo que no sucede con la Contabilidad Financiera que est sujeta
a regulaciones legales que implican una presentacin uniforme de la
informacin mediante patrones de cuantificacin a su vez rgida.
Se puede definir como la rama de la contabilidad que tiene por objeto la

captacin medicin y valoracin de la circulacin interna as como su
racionalizacin y control con el fin de suministrar a la organizacin informacin
relevante para la toma de decisiones. 3
3
Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA)
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Como se desprende de la definicin anterior, la Contabilidad de Gestin tiene

como finalidad la de suministrar informacin esencial para la toma de
decisiones y servir como elemento de racionalizacin y control. En este sentido
debe:
Analizar cmo repercuten los costos y el clculo de los mismos en el sistema

tradicional de contabilidad.
Propiciar elementos para definir el perfil del experto contable de gestin del
siglo XXI.
Analizar y evaluar las investigaciones sobre nuevas tendencias contables de

gestin que estn acordes con los entornos empresariales del momento. Vale
la pena resaltar que si las organizaciones de hoy buscan informacin
relevante, debe trabajarse en la construccin de nuevos sistemas contables
que proporcionen la informacin requerida para que as se pueda lograr la
excelencia empresarial y se logre entre otros aspectos, la reduccin de costos,
servicio impecable al cliente, alta calidad y formacin continuada al personal
para adaptarlo a los imperiosos cambios que se estn generando. Debemos
aceptar que la competitividad slo se logra si se mejoran o reducen los
precios de venta y se trabaja bajo estndares de calidad.
CONTABLIDAD FINANCIERA. O GENERAL- Dentro de sus propsitos,

suministra informacin sobre los resultados de las operaciones de la empresa y
la posicin financiera de la misma. Esta informacin se orienta hacia usuarios
externos (inversionistas, gobierno, etc.) y est regida por los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA sobre los cuales se elaboran los
estados financieros: en ella no aparecen registradas magnitudes como el costo
de los diversos productos fabricados por la empresa, su rentabilidad, la
eficiencia de la mano de obra, etc.
CONTABILIDAD DE DIRECCION ESTRATEGICA.-Constituye un sistema de

informacin para la toma de decisiones por parte de todos los agentes
empresariales que conecta el anlisis con el entorno como el anlisis de la
satisfaccin y fidelidad de los clientes, conquista de nuevos mercados
rentabilidad de los productos, efectividad del mercadeo y distribucin, eficacia
del servicio postventa; fuerzas competitivas, productos sustitutos. Proveedores,
etc:
Intenta encausar y controlar la evolucin de la empresa en el largo plazo.

Sus planteamientos se encaminan hacia el largo plazo en tres direcciones
especficas
El diagnstico empresarial ( Anlisis del sector industrial, fuentes de ventaja

competitiva, identificacin de recursos y capacidades)
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La Planeacin estratgica y tctica (Estrategias competitivas y corporativas;

Crecimiento de la empresa Integracin vertical, internacionalizacin)
El Control de la empresa
Busca adoptar decisiones estratgicas y estructurales.
Direccin estratgica de la tecnologa e innovacin.
Direccin estratgica de la nueva economa.
Desde el punto de vista organizacional tiene en cuenta aspectos como mejora

continua de tecnologas, de formas de organizacin. Se trata entonces de
obtener una combinacin productiva global (Cadena de Valor) entre la
excelencia empresarial, la satisfaccin del cliente, la mejora continua de los
productos y servicios, la produccin con calidad y a precios bajos.
CADENA DE VALOR: Es un conjunto interrelacionado de actividades de

creacin de valor que se extienden durante todos los procesos y van desde la
consecucin de fuentes de materias primas hasta ms all del producto
terminado que se entrega a los consumidores finales.
VALOR AADIDO: O VALOR AGREGADO: Comienza con los pagos hechos a

los Proveedores (compras) y termina como los costos pagados por el consumidor
(ventas). El asunto clave es maximizar la diferencia (Valor agregado) entre las
compras y las ventas.
INNOVACIONB OPERACIONES POSTVEN

TA
N
Figura 3. Cadena de Valor de las empresas
El esquema 1 muestra que entre estas contabilidades existe una permanente

interaccin pues unas se nutren de otros para el cumplimiento de sus
propsitos.
Debemos manifestar que en nuestro medio, se ha avanzado considerablemente

en la Contabilidad Financiera pero en las otras contabilidades an nos falta un
largo camino por recorrer. Aqu hay un campo de desarrollo importante dentro
de la investigacin contable a la cual nuestros Contadores deben orientar sus
miradas porque como se planteaba en lneas anteriores el reto es grande. Hoy
en da se hace necesaria la construccin de nuevos sistemas de medida y
control que profundicen en la Contabilidad Estratgica, la Contabilidad de los
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Costos Ambientales, la Gestin de Costos de Calidad, etc, sobre los cuales

estamos lejos.
CONTABILIDAD DE COSTOS, CONTABILIDAD INTERNA O CONTABILIDAD

ANALITICA DE EXPLOTACION.- Es un subsistema de la Contabilidad de
Gestin que evala la actividad productiva de la empresa mediante la
aplicacin de ciertas tcnicas de medicin cuantitativa en trminos de unidades
fsicas o valores. En la medida en que se agrega valor a unos medios
productivos (insumos) se genera un movimiento interno (proceso) que conduce a
la obtencin de bienes o servicios (producto); es sobre este encadenamiento en
el que acta la Contabilidad de Costos. Pero es errneo pensar que la
Contabilidad de Costos solo es aplicable a los procesos industriales porque las
empresas de servicios y an las empresas que comercializan productos en
alguna medida, estn abocadas a hacer un anlisis de los esfuerzos requeridos
y los recursos disponibles para obtener algo, de all que sea una contabilidad
aplicable a cualquier tipo de actividad sea econmica o no aunque como es
lgico, los procedimientos aplicables defieren de una a otra.
Por supuesto que la Contabilidad de Costos no puede entenderse solamente

como instrumento de evaluacin y control interno porque de ella se deriva
informacin importante para los usuarios externos; en este sentido cumple las
funciones de la Contabilidad Financiera. El carcter de sistema de informacin
interno obedece a que brinda las bases para planear, controlar y tomar
decisiones convirtindose en un sistema de gestin.
Las consideraciones anteriores nos permiten inferir que la Contabilidad de

Costos no debe guiarse irrestrictamente por las necesidades de la Contabilidad
Financiera, como sucede a menudo; pero debe quedar claro que se nutren
generalmente de las mismas bases de datos y por ello la Contabilidad de Costos
debe ser flexible de manera que el Contador la pueda adaptar a las necesidades
de informacin que requiera la empresa.
COMPARACION ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA

CONTABILIDAD FINANCIERA.
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS
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Constituye un sistema gerencial; muestra Es un subsistema de la C. Financiera encargada de

1 cifras globales y resumidas. No hay detalle 1 todos los detalles referentes a los Costos de
en la informacin Produccin
Tiene como objetivos determinar el Costo Determina el costo unitario de fabricacin
2 2
de Ventas el resultado del ejercicio
Registra clasifica interpreta y controla las Determina los costos de Produccin y luego acude
3 operaciones de una empresa comercial 3 a la Contabilidad General para obtener el resultado
del ejercicio
La utilidad bruta es la diferencia entre las La utilidad bruta es la diferencia entre las Ventas y
4 Ventas el Costo de Ventas al formular el 4 el Costo de Ventas al formular el estado financiero.
estado de Ganancias y Prdidas
Agrupa las cuentas en forma global Proporciona lo mismo y an ms datos por
5 5
procesos productos unidades, etc.
Controla los materiales sin mayores Controla en detalle: ejemplo rotura deterioro etc.
6 6
detalles
7 No analiza la nmina 7 Se distribuye por procesos rdenes o actividades.
Los gastos se clasifican con relacin al Los costos se clasifican con relacin al producto
8 8
negocio o Administracin
9 Los datos son histricos 9 Son histricos simultneos o posteriores
No se puede determinar el precio de un Se determinan e forma precisa se obtienen segn
10 producto sino en forma arbitraria o 10 sus elementos constitutivos
estimativa
Cuando se habla que resume queda poco Especifica la serie de esfuerzos recursos para
11 11
margen a la Administracin para interpretar obtener algo
Suministran datos clasificados que permiten tomar
12
decisiones ms efectivas
13 Destinada a los usuarios internos
14 No se soporta en los PCGA
15 nfasis en la informacin no monetaria
16 nfasis en el futuro
Tabla 1: Cuadro Comparativo entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos
CONCEPTO DE COSTO.
Examinemos un ejemplo de nuestra vida real para entender el significado de la

palabra costo en los trminos planteados por Cristbal del Ro. Un estudiante
tiene que presentar un examen de Contabilidad a la misma hora en que ha sido
invitado a una fiesta. Si se presenta al examen obviamente no va a la fiesta; en
este sentido su examen le cost no ir a la fiesta y por tanto hubo un sacrificio
a expensas de lograr un objetivo cual fue el de la presentacin del examen para
continuar sus estudios. De acuerdo a lo anterior el costo est planteado en un
sentido de costo alternativo o de oportunidad de los factores empleados; sera lo
que se sacrifica o se renuncia para obtener una cosa. En este sentido se puede
definir el costo como los recursos sacrificados o consumidos para
alcanzar un objetivo advirtiendo que este es el concepto tradicional de costo
que se centra en la finalidad o propsito mas no en el objeto de costo.
Segn Staubus, en su libro Activity Costing and. Output accounting. 1971, el

objeto del costo son las actividades. Vehamanen cuando en uno de sus
artculos habla sobre la particularidad del concepto de costo del producto
(1992) plantea la relacin que debe existir entre el sujeto (entidad responsable
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de determinarlo) y el objeto del costo que puede ser cualquier cosa (actividades,
productos o servicios) y partiendo de la definicin El costo de un objeto para
un sujeto es el sacrificio econmico requerido concluye que El costo de
un producto es el sacrificio econmico que tiene que realizar una entidad
para llevar a cabo sus actividades necesarias para fabricarlo entregarlo
a sus clientes y cobrar su precio. Los trminos de esta definicin dejan
entrever que dicho sacrificio debe ser cuantificable y que en tales
circunstancias se toma como base el costo histrico en razn de su objetividad
y verificabilidad: pero qu sucede cuando no se tienen en cuenta los costos de
oportunidad de una alternativa o se evala dicho sacrificio en trminos de
precios histricos y no en precios potenciales?... En nuestro criterio el sacrificio
debe medirse no sobre la base del precio histrico sino sobre la valoracin del
sacrificio en trminos de precios potenciales para que se tenga una informacin
relevante.
Pedersen dice: Costo es el consumo valorado en dinero de bienes y servicios

para la produccin que constituye el objeto de la empresa 4
Schneider define costo como El equivalente monetario de los bienes aplicados o

consumidos en el proceso de produccin5
Como puede verse, el concepto econmico de costo tiene dos miradas.
a). Aquella que lo asocia con el consumo o sacrificio de factores productivos.
b). Aquella que lo asocia como costo alternativo o de oportunidad de los factores
productivos empleados en el proceso productivo y medido de acuerdo con el
beneficio perdido por no emplear ese factor en su mejor aplicacin alternativa.
Vale la pena indicar que de acuerdo con la teora marginalista (teora del
equilibrio), Todo sacrificio para que sea costo debe aumentar el valor social del
bien al que se aplica; todo sacrificio que no cumpla esta condicin debe
considerarse como un despilfarro.
COSTO Y GASTO.
Es habitual, en nuestro medio confundir los trminos Costo y Gasto por

influencias doctrinarias anglosajonas. Si se revisan los conceptos expuestos por
lvarez Jos en el texto citado, se puede inferir que el gasto tiene dos puntos de
vista analticos
El econmico. En el que el gasto es el equivalente monetario de las

adquisiciones o entradas
4
PEDERSEN H. W.- Los costos y la poltica de pecios. 2 ed. Aguilar. Madrid. Pg 6
5
SCHNEIDER,E. Contabilidad industrial. Aguilar. Madrid. Pg 7
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14
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El Contable. En el que el gasto corresponde al equivalente monetario de los

activos reales de la empresa cuyo valor ha expirado o desaparecido en el
ejercicio como consecuencia de su uso o consumo. Para el autor estos
puntos de vista difieren el uno del otro por sus implicaciones en la cuenta de
resultados.
El Costo Es el equivalente monetario de los valores incorporados a

activos reales de la empresa los cuales pueden ser producidos por la
misma o adquiridos a travs de terceros.
O bien: Costo Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios que

se mide en pesos mediante la reduccin de activos o al incurrir en
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios
Cuando los bienes comprados se convierten en algo sin valor sin haber
prestado ningn beneficio estamos hablando de Prdidas
La cuantificacin de los valores incorporados presupone una definicin

contable con base en el consumo y otra econmica con base en el sacrificio.
Dentro de la definicin econmica aqu expuesta se caera en la definicin
tradicional de costo como renuncia de determinados factores o valores que se
pierden como consecuencia de la produccin. En la definicin contable se
cuantifican los valores incorporados con base en los factores productivos
consumidos sobre la base de unidades fsicas valoradas a una tasa de costo.
Aqu habr costos necesarios y no necesarios bajo la consideracin de que no
todos los consumos se deben incorporar al costo de un activo.
Un gasto es un costo que ha producido un beneficio y que ya ha

expirado, como consecuencia de su uso o su consumo.
Un activo es un costo no expirado que puede producir beneficios hacia

futuro.
El incurrir en costos significa que se esperan beneficios futuros (ingresos).

Entonces para obtener un ingreso debe consumirse un costo, es decir expira el
costo para convertirse en gasto. Como puede verse existen algunos elementos
fundamentales que caracterizan al costo del gasto.
Los beneficios actuales o futuros que se derivan de los valores sacrificados

en la adquisicin de bienes o servicios.
El tiempo como variable de causalidad en el sentido que cuanto ms rpido
se produzcan los ingresos ms rpido se consumen costos y por ende se
convierten en gastos.
_______________________________________________________________________________
15
_______________________________________________________________________________
Desde el punto de vista del manejo contable, los costos afectan cuenta
Reales de Balance en la parte de Activos y en especial en la cuenta de
inventarios en tanto que los gastos afectan las cuentas nominales
En la Contabilidad de Gestin el costo se muestra como una magnitud de valor

relativo que no puede calcularse de modo exacto ya que existe incertidumbre en
el valor de los consumos y en la distribucin de estos sobre la produccin
obtenida.
El costo surge cuando el consumo de los factores productivos se efecta para
realizar la transformacin econmica de la cadena de valor empresarial.
El gasto es el equivalente monetario de las compras realizadas haciendo

referencia al momento de la adquisicin.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS.
El esquema siguiente muestra algunas de las clasificaciones que se dan a los

costos, dependiendo de la ptica en que se miren.
_______________________________________________________________________________
16
_______________________________________________________________________________
Materiales
Directos Mano Obra
Por su capacidad de asociarlos C.I.F
C a los objetivos del costo
L Materiales
A Indirectos Mano de Obra
S CIF
E
S Fijos
Por su variabilidad y comportamiento
Variables
D
E Por rdenes de Produccin
Por procesos o Deptos
Por la naturaleza de la operacin Por clases o grupos de Artculos
C Por Actividades
O
S
T Diarios semanales mensuales
O Por mtodo de clculo o fecha Reales o histricos
S Estimados o estndar
Aplicados
Costos de produccin
Por funcin en que se incurre De distribucin o venta
Administrativos
Financieros
COSTOS DIRECTOS O COSTOS PROPIOS: Aquellos que pueden vincularse en

forma directa a un objetivo de costo sin establecer mtodos de reparto; pueden
identificarse fcilmente en cuanto a cantidad y valor en cada unidad producida
o por lo menos, su intervencin en el artculo terminado es importante por su
cantidad y valor.
COSTOS INDIRECTOS.- Aquellos cuya vinculacin al un objetivo de costo debe

realizar mediante un mtodo de reparto; su seguimiento en el producto se hace
a altos costos y dificultades. Ejemplo: el costo de depreciacin de un edificio; la
goma usada para pegar la pgina de un libro, etc.
COSTOS DE UN PRODUCTO
_______________________________________________________________________________
17
_______________________________________________________________________________
Figura 2.- Componentes del costo de un producto

Los objetos de costos ms importantes son los productos y los servicios; sin
embargo hay diferencias manifiestas en estos dos objetos de costos.
El producto es un elemento tangible que surge de la utilizacin del talento

humano y bienes de capital para realizar la conversin de materias primas.
Los servicios son las actividades realizadas para un cliente usando

productos e instalaciones de una organizacin. Hansen y Mowen en su libro
Administracin de Costos plantean tres dimensiones que diferencian a los
servicios de los productos, a saber:
Son intangibles, es decir no pueden verse, tocarse, sentirse, etc.

Caducan: Vale decir que no son objeto de almacenamiento.
Son inseparables en el sentido que la prestacin de un servicio requiere,
por lo general de la presencia de oferente y usuario para que se de un
intercambio.
Estos criterios nos permiten definir con mayor claridad los elementos que
siempre hacen parte de un producto, pero que pueden o no tener presencia en
un servicio.
1.3.1.1. MATERIALES DIRECTOS: Es el primer elemento que interviene en la

fabricacin de un producto. Es el conjunto de materias primas que se agregan
para obtener un determinado producto y constituyen la parte identificable y
tangible del mismo.
Debe tenerse presente que no toda la materia prima se considera directa al

producto ya que existen materiales como aceites, grapas, grasa, colas, ceras,
pulimentos, hilo o tornillos pequeos que debido a su poca importancia y con
el fin de evitar complicaciones innecesarias en su clculo se consideran como
materiales indirectos entran a formar parte de los CIF. Ejemplos : agujas
para plegar una camisa, cola utilizada en un mueble, etc.
1.3.1.2. MANO DE OBRA O TALENTO HUMANO: Es el esfuerzo fsico o

mental de la fuerza laboral empleado en la fabricacin de un producto. Se
divide en:
DIRECTA: Es aquella involucrada directamente en la elaboracin del

producto terminado, se puede asociar fcilmente con l y representa un
costo importante en su elaboracin. Ejemplo : El costo del ebanista que
fabrica una silla.
_______________________________________________________________________________
18
_______________________________________________________________________________
INDIRECTA: Cuando el costo no se puede asociar directamente al producto.

Ejemplo : El costo del Jefe de Produccin. Se incluye como parte de los CIF.
1.3.1.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF): Son aquellos que no

pueden identificarse de una manera directa y sencilla con el producto
especfico. Aqu se recogen los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta. Entre mayores sean las posibilidades de rastreo de los costos mayor
ser la exactitud con que se asignan los mismos.
1.3.4. COSTOS PRIMOS: Estn constituidos por los materiales directos y la

mano de obra directa. Es decir es la suma de los costos que se relacionan
directamente con el producto.
1.3.5. COSTOS DE CONVERSION: Los que se relacionan con la transformacin

de los materiales directos en productos terminados Estn constituidos por la
suma de la mano de obra directa y los CIF.
1.3.6. COSTOS FIJOS: Aquellos que no se modifican cuantitativamente

dentro de un periodo contable, al presentarse variaciones en el nivel de
actividad; ejemplo : alquiler de la fbrica. El costo fijo permanece constante
dentro de un rango relevante de produccin mientras que el costo fijo
unitario vara con el volumen de actividad. El costo fijo unitario se obtiene
dividiendo el costo fijo total entre el nivel de actividad.
1.3.7. COSTOS VARIABLES: Varan en proporcin a los cambios en el

nivel de actividad y dentro de un rango relevante en tanto que el costo
unitario permanece constante. El Rango relevante o escala pertinente se
describe como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales
y los costos variables unitarios permanecen constantes para un determinado
periodo de tiempo que generalmente es un ao.
Conocido el Costo variable Unitario se pueden hacer estimaciones del costo

variable total, en funcin del costo variable unitario y el nivel de actividad
mediante la frmula:
Y= a. X Donde Y= Costo variable total

a = Tasa o coeficiente Unitario
X = Nivel de actividad
_______________________________________________________________________________
19
_______________________________________________________________________________
Figura 3.- Esquema de Comportamiento de los Costos Fijos y variables
1.3.8. COSTOS MIXTOS: Aquellos que tienen caractersticas de fijos y

variables a lo largo de varios rangos relevante de produccin. Se dividen en:
Semivariables: Constan de una parte fija y una parte variable

Ejemplos: Servicio telefnico; arrendamiento de un camin.
Escalonados : En estos, la parte fija de los costos escalonados cambia

abruptamente a diferentes niveles de actividad. Ejemplo : Supongamos que se
requiere un supervisor por cada 20 trabajadores ; si el nmero de trabajadores
es de 25 sera necesario dos supervisores.
1.3.8.1. METODOS PARA SEPARAR COSTOS MIXTOS EN FIJOS Y

VARIBLES.
En muchas ocasiones existen, dentro de la informacin de costos disponible,

costos mixtos que no vienen desglosados en sus componentes fijos y variables;
esto obliga a utilizar algn mtodo que posibilite esa desagregacin por cuanto
es indispensable dicha separacin para efectos de anlisis. Al respecto pueden
considerarse algunas tcnicas que permiten que se haga dicha separacin, a
saber:
ANALISIS DE CUENTAS: Es un enfoque subjetivo en el que el directivo usa

su criterio profesional para determinar qu componentes on fijos y cules
son variables y de esta manera hacer dicha separacin.
Supongamos que Confecciones Andina produjo en el mes de abril 1.000

camisas para hombre con un costo de $200.000. Al hacer el anlisis detallado
de las cuentas que conforman los $260.000 el gerente encuentra los siguientes
costos:
_______________________________________________________________________________
20
_______________________________________________________________________________
Produccin en unidades 1.000

COSTOS DE PRODUCCION:
Costo de la tela $ 40.000
Costo de las operarias de costura 80.000
Servicios pblicos 25.000
Arrendamientos 80.000
Depreciacin de las mquinas de coser 35.000
El gerente considera que el costo de las operarias de costura y el costo de la tela

es variable; los dems costos son fijos. En estas condiciones el costo variable
total ser de $120.000 y el costo fijo total ser de $140.000, en consecuencia
el costo variable unitario es de $120.
Si el gerente, dentro de su sabidura, encuentra que los servicios pblicos

tienen un componente fijo y otro variable revisar los datos y har un nuevo
clculo del costo unitario. Supongamos que el gerente determin que del costo
de servicios pblicos, el 25% es costo fijo y que el resto es variable. Bajo este
criterio se tiene que de los $25.000 de costo de servicios pblicos, $6.250 son
costo fijo y $18.750 son costo variable; luego los costos fijos totales sern de
$121.250 y los costos variables totales sern de $138.750. Ahora el nuevo costo
variable unitario es de $138.75.
METODO DEL PUNTO ALTO Y BAJO.- La aplicacin de este mtodo

requiere que el costo sea estudiado en varios niveles de actividad, dentro de
un rango relevante, de manera tal que habrn puntos de informacin que
representan el nivel ms alto y el ms bajo un punto. Si se traza una recta
entre estos dos puntos se tiene una pendiente de dicha recta que mide el
cambio del costo por cambio de unidad en la actividad, adems, dicha lnea
cortar al eje de costo en un punto determinado. La pendiente indicada y el
cruce de la misma con el eje de costos es el clculo de los costos fijo.
Ejemplo 1 : Los Costos de energa de Lecheros S.A. han sido observados dentro
de un rango relevante de 80 a 200 Kilowatios.
COSTOS TOTALES
MES CONSUMO KILOWATIOS INCURRIDOS
(Miles de pesos)
Enero 180 $250
Febrero 150 230
Marzo 120 260
Abril 80 280
Mayo 125 240
Junio 140 270
Julio 110 265
Agosto 95 260
_______________________________________________________________________________
21
_______________________________________________________________________________
Septiembre 90 280
Octubre 200 290.8
Noviembre 170 320
Diciembre 150 300
Ntese que el nivel de consumo ms alto en kilovatios se da en Octubre a un

costo de $290.800; el nivel de actividad ms bajo se da en abril a un costo de
$280.000 Como puede deducirse, si el consumo de energa fuera fijo no habra
variacin de costos durante el ao; esto sugiere que hay costos variables y en
consecuencia debe hacerse la separacin
La pendiente de la lnea se determina como el cambio en el costo dividido entre

el cambio en actividad. Obsrvese que al moverse de la actividad (consumo de
energa) ms bajo al nivel de actividad ms alto, el costo cambia en $10.800 y
la actividad cambia en 120 kilowatios; luego la pendiente es $ 90 por unidad
Calculo el costo variable = Cambio en el costo

Cambio en la actividad
Costo variable = Costo al nivel ms alto de actividad- Costo nivel ms bajo de

actividad
Nivel de actividad ms alto Nivel de actividad ms bajo
Costo variable = $290.800 - $280.000 = $ 90

200 - 80
Una vez que hemos obtenido el costo variable calculamos el costo fijo utilizando
la la frmula de costos total
Costo Total = Costo Fijo Total + Costo Variable Total
CT= CF+ bX Donde b es la pendiente de la recta
De acuerdo con esta ecuacin, el costo fijo es igual a la diferencia entre el costo
total y el costo variable calculado. Si en este ejemplo consideramos el nivel de
actividad ms bajo (80 kilowatios) el costo total es de $280.000; como el costo
variable unitario es de $90, el costo variable total es de $7.200. De esta manera
el resto del costo ( $272.800) debe ser fijo.
La tabla siguiente muestra como se llega al mismo importe de costo fijo si se

trabaja con el nivel de actividad ms alto o ms bajo.
Clculo usando la actividad ms baja Clculo usando la actividad ms alta

Costo Total $ 280.000 Coto Total $ 290.800
(-): Costo Variables (-): Costo variable estimado:
7.200 18.000
estimado: 80x $90 200x 90
Costo Fijo Mensual $ 272.800 $ 272.800
Estimado
_______________________________________________________________________________
22
_______________________________________________________________________________
Ejemplo 2: Los Costos de mantenimiento de Icobandas S.A. han sido

observados dentro de un rango relevante de 5.000 a 9.000 Horas Mano de Obra
Directa (HMOD).
MES HMOD COSTOS INCURRIDOS

Agosto 5.000 250.000
Septiembre 6.000 280.000
Octubre 7.000 340.000
8.000 370.000
9.000 400.000
Ntese que el costo total de mantenimiento se incrementa cuando aumenta el

nivel de actividad; en estas condiciones, algn costo variable est presente.
Para separar el costo fijo del costo variables se procede as :
HMOD COSTOS INCURRIDOS

PUNTO ALTO 9.000 400.000
PUNTO BAJO 5.000 250.000
---------- --------------
CAMBIO OBSERVADO 4.000 150.000
HMOD COSTOS INCURRIDOS

PUNTO ALTO 9.000 400.000
PUNTO BAJO 5.000 250.000
---------- --------------
CAMBIO OBSERVADO 4.000 150.000
CAMBIO EN COSTOS 150.000

Luego: TASA VARIABLE = ----------------------------------- = ----------- = $37,5 / HMOD
CAMBIO EN ACTIVIDAD 4.000
Con esta tasa calculamos los costos fijos presentes tomando el costo total a cualquier
nivel (Alto o bajo) y restamos el elemento del costo variable, As
ELEMENTO DE COSTO FIJO = COSTO TOTAL - ELEMENTO DE COSTO VARIABLE
= 400.000 - ($37,5 X 9.000) = 62.500
Luego : Y= CF + CV = 62.500 + 37,5X
El siguiente grfico se muestran los resultados del anlisis anterior.
_______________________________________________________________________________
23
_______________________________________________________________________________
Figura 4.- Esquema del comportamiento de los costos por el mtodo de Punto alto y Bajo.
METODO DE MINIMOS CUADRADOS
Con este mtodo se trata de encontrar una funcin ya sea lineal o cuadrtica
que describa el comportamiento de una serie de observaciones obtenidas a lo
largo de un periodo para hacer un diagnstico del comportamiento de una
variable hacia futuro. En el ejemplo anterior ; dados los valores observados en
el rubro de mantenimiento, construimos una funcin lineal ( ecuacin analtica
de la recta) de la forma Y =a + bX donde A ser la parte fija del costo y B el
costo variable unitario. En estas condiciones los clculos se hacen utilizando
las ecuaciones:
Y = na + b X (1)
XY = a X + b ( X) (2)
Donde: X es la medida de actividad (Horas, Unidades, Kw, etc).

Y es el total de costo mixto observado
Si consideramos el ejemplo de Lecheros S.A. tenemos:
KILOVATIOS (x) COSTO (y) X2 XY

180 $250 32.400 45.000
150 230 22.500 34.500
120 260 14.400 31.200
80 280 6.400 22.400
125 240 15.625 30.000
140 270 19.600 37.800
110 265 12.100 29.150
95 260 9.025 24.700
90 280 8.100 25.200
200 290.8 40.000 58.160
170 320 28.900 54.400
150 300 22.500 45.000
TOTAL 1.610 3.245,8 231.550 437.510
Al reemplazar en nuestras ecuaciones (1) y (2) se tiene que
3.245,8 = 12 a+ 1.610 b (1)
_______________________________________________________________________________
24
_______________________________________________________________________________
437.510 = 1.610 a +231.550 b (2)

a= Elemento fijo de costo
b = tasa variable o pendiente de la recta
n = Nmero de observaciones disponibles
Al resolver las ecuaciones simultneas (1) y (2) se concluye que

a = 252,9431099
b = 0,130734584
En consecuencia la ecuacin obtenida es:
Y = 252,94 +0.130734584 b
En el ejemplo 2; de la empresa Icobandas S.A. tenemos:
HMOD COSTO X XY
(X) (Y)
5.000 250.000 25.000.000
1.250.000.000
7.000 340.000 49.000.000
2.380.000.000
8.000 370.000 64.000.000
2.960.000.000
9.000 400.000 81.000.000
3.600.000.000
-------------- --------------- --------------- -----------------
35.000 1.640.000 255.000.000 11.870.000.000
Al resolver el sistema de ecuaciones propuesto se obtiene que Y = 55.000 + 39

X
Esta ser la funcin que define el comportamiento de los costos totales de

mantenimiento y que como se observa estn separados en Costos Fijos y Costos
variables.
COSTOS DEL PRODUCTO: Son todos los costos que da un valor agregado a los
productos obtenidos que generan o pueden generar ingresos. El costo del
producto tiene relacin con el costo de produccin y como tal forma parte dela
activo de la empresa mientras se vende Si el producto se vende este costo entra
a formar parte de la produccin vendida y el valor asignado a este rubro se
traslada como gasto a las Cuentas de resultado de la empresa. En las empresas
industriales este costo corresponde a la sumatoria de los costos de materia
_______________________________________________________________________________
25
_______________________________________________________________________________
prima, mano de obra directa, costos generales directos de fabricacin y CIF y se

materializa en los inventarios o en el costo de la produccin vendida. En
empresas no industriales los inventarios o el costo de ventas se valoran de
acuerdo al precio de adquisicin (Precio de compra mas gastos accesorios hasta
que la compra se halle en el almacn).
_______________________________________________________________________________
26
_______________________________________________________________________________
OTROS COSTOS
MATERIALES MANO DE OBRA
INDIRECTOS INDIRECTA
DIRECTA DIRECTA
MATERIA COSTOS MANO DE OBRA

PRIMA DIRECTA
INDIRECTOS
Figura 5.- Composicin de los costos del producto
COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION O FABRICACION: Son propios de

empresas que realizan su produccin por pedidos U rdenes de los clientes. Se
utilizan cuando los productos fabricados difieren en cuanto a requerimiento de
materiales y conversin cada producto se hace de acuerdo a unas
especificaciones dadas Ejemplo : rdenes para producir facturas, rdenes de
ingeniera etc.
COSTOS POR PROCESOS: Propios de las empresas que fabrican sus

productos masiva y continuamente: los artculos producidos son homogneos
COSTOS DEL PERIODO O COSTOS DE OPERACION: Aquellos que no forman

parte del producto que no generan ingresos o que ya han expirado y por ende
no son inventariables. ejemplo: Costos del personal de administracin, de
ventas, publicidad, amortizacin de instalaciones no productivas.
COSTOS REALIZADOS, HISTORICOSO REALES: Son los costos que ya se

han originado o incurrido en la empresa; sirven para el anlisis de lo que ha
pasado en la empresa durante uno o ms ejercicios.
_______________________________________________________________________________
27
_______________________________________________________________________________
COSTOS PRESUPUESTADOS: Costos totales en los que se espera incurrir en

un determinado periodo.
COSTOS PREDETERMINADOS O ESTANDAR: Aquellos costos unitarios en los

que se debera incurrir en un proceso productivo si se trabaja en trminos
normales. Sirven para la elaboracin de presupuestos.
COSTOS DE DISTRIBUCION MERCADEO O VENTA. Incluyen todos los costos

en que se incurre desde el momento en que el producto terminado sale del
almacn hasta que es entregado al cliente. Ejemplo : propaganda, comisiones
transporte etc.
COSTOS ADMINISTRATIVOS: Comprenden todos los costos de la organizacin

que no pueden incluirse en produccin o mercadeo ; es decir costos asociados
con la administracin Ejemplo : salarios de ejecutivos, secretarias relaciones
pblicas etc. Como se desprende de las definiciones anteriores, los costos de
Administracin y Ventas son costos no relacionados con el proceso productivo.
COSTOS DE OPORTUNIDAD: Son costos no propiciados por la Contabilidad,

que no implican salidas de efectivo. Son los costos que se dejan de ganar por no
elegir una determinada opcin; es decir, son aquellos que se originan al tomar
una determinacin que implica la renuncia a otra alternativa que pudiera
elegirse al tomar una decisin. Estos costos son de suma importancia en el
momento de tomar una decisin.
COSTOS CONTROLABLES: Aquellos sobre los cuales se tiene autoridad para

realizarlos a no. Ejemplo: sueldos. La mayora de costos no son controlables en
los niveles bajos de la organizacin, pero a medida en que se asciende en los
niveles los costos se hacen mas controlables.
COSTOS NO CONTROLABLES: Cuando no se tiene autoridad sobre los cotos

en que se incurre. Ejemplo: el costo de depreciacin no es controlable para un
supervisor por cuanto esta es una poltica definida por la gerencia.
COSTOS RELEVANTES: Son aquellos que se modifican de acuerdo a la opcin

adoptada. Ejemplo: Los costos de materia prima cuando se incrementa la
demanda de un producto o servicio.
COSTOS IRRELEVANTES: Aquellos que permanecen inmutables sin importar

en curso de accin elegido.
_______________________________________________________________________________
28
_______________________________________________________________________________
1.3.16. CICLO DE COSTOS
COMPRAS DE MATERIA
PRIMA
COSTOS DE CONVERSION
I.I.MAT.PRIM
MAT M de O CIF
COSTOS DE
PRODUCCION
I. F. P en P.
COSTO PRODUCTOS
TERMINADOS
I. F. P. en P.
I. I. P. TERMINADOS
I.F.P.TERMINADOS
ALMACEN
_______________________________________________________________________________
29
_______________________________________________________________________________
Figura 6. Circulacin de costos a travs de los diferentes inventarios
En el tanque superior se observa que hay un inventario inicial que puede o no

existir dependiendo de la situacin especfica en la que nos situemos. A dicho
tanque se incorporan las compras de materia prima las cuales se confunden
con el inventario inicial. Este primer tanque ser el Almacn de Materias
Primas.
El tanque ms grande que se encuentra en el centro, representa la Planta de

Produccin. Puede observarse que se inicia con un Inventario Inicial de
Produccin en Proceso; es decir, aquellos productos que no se pudieron
terminar durante el periodo. A dicho tanque llega la Materia Prima del tanque
superior (Almacn de Materias Primas) e igualmente aqu se agregan la Mano
de Obra Directa y los CIF que constituyen los Costos de Produccin
Al tanque inferior pasarn los productos que se han terminado; empero debe
considerarse que en este tanque pudieron quedar existencias; es decir, aquellos
productos que no se pudieron vender durante el periodo y que denominamos
Inventario Inicial de Artculos Terminados. Si se vendieran todas las existencias
al inicio del periodo mas lo que lleg a dicho tanque este sera el mximo Costo
de Ventas pero como es normal siempre quedan algunas existencias por vender,
entonces el Costo de Ventas ser todo lo que se acumul en el tanque menos el
Inventario Final.
Por supuesto que el anlisis anterior solo se cumple para las industrias de
transformacin porque en las empresas comerciales el tratamiento es distinto
porque ese segundo tanque no existe Vase esquema siguiente.
_______________________________________________________________________________
30
_______________________________________________________________________________
COMPARACION ENTRE EMPRESAS COMERCIALES E INDUSTRIALES.
Las figuras 7 y 8 muestran una sntesis del proceso en uno y otro caso.
EMPRESA COMERCIAL
FACTURA
FACTURA EROGACION GTOS DE GTOS DE
DE ES DE VENTA
PROVEEDO COMPRA
ADMON
R
ALMACEN COSTO TOTAL
FUNCION: FUNCION :
FUNCION :
Compra Produccin
Distribucin
Figura 7. Proceso de obtencin del costo total para un comerciante.

Adaptado de GARCIA COLLIN, Juan. Contabilidad de Costos
EMPRESA INDUSTRIAL
SUELDOS Y CARGOS
FACTURA
FACTURA DE EROGACION SALARIOS INDIRECTOS
GTOS DE GTOS DE
PROVEEDOR ES DE VENTA
COMPRA
ADMON
ALMACEN COSTO TOTAL

ALMACEN DE
PRODUCTOS
TERMINADOS
FUNCION: FUNCION : FUNCION :

Compra Produccin
Distribucin
_______________________________________________________________________________
31
_______________________________________________________________________________
Figura 8 Proceso de obtencin del costo total para un comerciante. Adaptado de GARCIA
COLLIN, Juan. Contabilidad de Costos
Las operaciones realizadas por un comerciante y un industrial difieren desde el

punto de vista operativo y tienen lgicamente sus repercusiones contables.
Mientras que el comerciante adquiere los artculos objeto de venta en un estado
en el que puede venderlos en las mismas condiciones o agregando valor
mediante la adicin de ciertos elementos en su presentacin el industrial
adquiere la materia prima para transformarla y obtener un producto mediante
la adicin de mano de obra y otros costos; esto lo lleva a tener mayores
dificultades a la hora de determinar el costo del producto y por ende las
repercusiones contables son distintas. De otra parte, el comerciante puede
conocer de inmediato el costo del artculo objeto de venta y sus utilidades estn
sujetas a la habilidad para vender en tanto que la utilidad del industrial est
supeditada a la capacidad que tenga para producir vender sus productos. Los
anteriores argumentos conducen a inferir que el tratamiento de los costos de un
comerciante difiere del tratamiento que debe darle el industrial
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL.

(PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1.99X)
VENTAS $ 35.000.000
Menos : COSTO DE LA MERCANCIA
Inventario Inicial $ 7.000.000
Ms : Compra de mercancas (*) 15.000.000
ARTICULOS DISPONIBLES PARA LA VTA $ 22.000.000
Menos : Inventario Final 4.000.000
COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS 18.000.000
UTLIDAD BRUTA EN VENTAS $ 17.000.000
Menos : Gastos Operativos:
Gastos de Administracin $ 5.500.000
Gastos de Mercadeo y Ventas 3.000.000 8.500.000
UTILIDAD GRAVABLE $ 8.500.000
(*) Ntese que el costo de la mercanca vendida se origina en el costo de la

mercanca comprada a los proveedores.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS PARA UNA EMPRESA INDUSTRIAL.

(PERIODO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 1.99X)
VENTAS $ 45.000.000
Menos : COSTO DE LOS PRODUCTOS
FABRICADOS Y VENDIDOS. (**)
(Anexo 1) 28.000.000
UTLIDAD BRUTA EN VENTAS $ 17.000.000
_______________________________________________________________________________
32
_______________________________________________________________________________
Menos : Gastos Operativos:

Gastos de Administracin $ 5.500.000
Gastos de Mercadeo y Ventas 3.000.000 8.500.000
UTILIDAD GRAVABLE $ 8.500.000
(**) Aqu el costo de los productos fabricados y vendidos se origina en los costos
de manufactura en los cuales se incurri. (Vase siguientes Anexos).
_______________________________________________________________________________
33
_______________________________________________________________________________
ANEXO 1- COSTO ARTICULOS FABRICADOS Y VENDIDOS PARA 199X
MATERALES DIRECTOS USADOS (Anexo 2) $ 5.950.000

MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA 10.500.000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (Anexo 3) 12.250.000
TOTAL COSTOS DE MANUFACTURA $ 28.700.000
Ms : Inventario Inicial Produccin en Proceso (TEP) - (Enero 3.150.000
1-98)
COSTOS DE PRODUCCION EN PROCESO $ 31.850.000
Menos : Inventario Final TEP - (Diciembre 31-98) 2.100.000
COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS $ 29.750.000
Ms : Inventario Inicial Produccin. Terminada - (Enero 1-98) 4.375.000
COSTO DE ARTICULOS DISPONIBLES PAEA LA VENTA $ 34.125.000
Menos : Inventario Final Produccin Terminada - (Diciembre 6.125.000
31-98)
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS Y VENDIDOS $ 28.000.000
ANEXO 2 - MATERIALES DIRECTOS USADOS 199X
INVENTARIO INICIAL MATERIALES DIRECTOS- Ene 1- $ 700.000

98
Ms : Compras Brutas materiales Directos $ 5.800.000
Fletes en Compras 180.000
Menos : Devoluciones y rebajas en Compras 150.000
Descuentos en Compras 55.000
COMPRAS NETAS 5.775.000
MATERIALES DISPONIBLES PARA EL USO $ 6.475.000
Menos : INVENTARIO FINAL MATERIALES DIRECTOS 525.000
MATERIALES DIRECTOS USADOS (Pasan a Anexo 1) $ 5.950.000
ANEXO 3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 199X
Materiales Indirectos $ 1.210.000

Sueldo del Supervisor de produccin 3.500.000
Alquiler de equipos 1.000.000
Servicios Pblicos de Fbrica 2.400.000
Seguros para Maquinaria de Fbrica 800.000
Depreciacin de Planta y Equipos 700.000
_______________________________________________________________________________
34
_______________________________________________________________________________
Impuesto Predial de Fbrica 450.000

Mermas e la Produccin 320.000
Repuestos de una Mquina de la Fbrica 700.000
Seguros Personal de Fbrica 1.170.000
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
(Pasan a Anexo 1) $ 12.250.000
PRESENTACION DEL BALANCE GENERAL PARA LAS DOS EMPRESAS.
Si bien es cierto, los balances generales que se presentan en ambos casos no

difieren de manera substancial, en la parte del Activo Corriente se presenta una
diferencia en el rubro de Inventarios por cuanto en las empresas
manufactureras este tem est conformado por tres grupos de inventarios,
asumiendo que quedan Inventarios Finales, que son: Inventario de Materias
Primas, Inventario de Produccin en Proceso, que son los artculos
parcialmente terminados, e Inventario de Productos Terminados los cuales no
se han vendido. Las tablas siguientes ilustran esta situacin:
1.5.3.1. BALANCE GENERAL DE UNA EMPRESA COMERCIAL.

ACTIVOS CORRIENTES VALOR
Efectivo $ 1.500.000
Cuentas por Cobrar 4.000.000
Inventario de Mercancas 15.000.000
Gastos Pagados por Anticipado 600.000
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $ 21.100.000
1.5.3.2. BALANCE NEGENRAL DE UNA EMPRESA MANUFACTURERA.
ACTIVOS CORRIENTES PARCALES TOTAL

Efectivo $ 1.500.000
Cuentas por Cobrar 4.000.000
Inventarios : 15.000.000
De Materias Primas $ 7.000.000
De Produccin en Proceso 3.000.000
De Artculos Terminados 5.000.000
Gastos Pagados por Anticipado 600.000
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES $ 21.100.000
El siguiente esquema muestra un resumen de lo que se ha expuesto hasta el
momento en donde se observa que la determinacin del precio de venta en una
compaa manufacturera est constituido por un componente de Costos y un
componente de Margen de Utilidad Esperada.
_______________________________________________________________________________
35
_______________________________________________________________________________
PRECIO DE VENTA
C O S T O T O T A L
COSTOS COSTOS
COSTOS DE PRODUCCION DE DE
DISTRIB. ADMON MARGEN
C O S T O D I R E C TO DE
(Costo Primo)
OTROS UTLIDAD
ESPERADA
MATERIAL COSTOS DE GASTOS GASTOS GASTOS
DIRECTO TRABAJO O
C.I.F. DE DE
O MANO DE
VENTAS ADMN
MATERIA OBRA
PRIMA DIRECTA
COSTOS DE COSTOS DE
TRANSFORMACION
OPERACIN, DEL
O CONVERSION
PERIODO O
EXPIRADOS
Figura 9 Obtencin del precio de Venta a partir de los Costos
SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS. Si la Contabilidad de Costos

busca suministrar informacin del costo de la produccin terminada o de los
artculos vendidos es natural que tenga que apoyarse, para el efecto, en un
sistema de informacin que le permita tener informacin relevante y oportuna
sobre estos aspectos con miras a tomar decisiones adecuadas. En estos
trminos el sistema de acumulacin de costos debe soportarse en un conjunto
organizado de procedimientos, tcnicas y registros contables que sean
aplicables a los inventarios trtese de Materias Primas, Produccin en Proceso
o Productos Terminados, que permitan el control tanto de la cantidad de
documentos que deben manejarse como de la agrupacin de los costos por
categoras a fin de satisfacer las necesidades de la Administracin.
Si la Administracin tiene cifras globales de costos, estas no le proporcionan

informacin til sobre las operaciones de la empresa debido a que tanto el
volumen de produccin como el costo varan de un periodo a otro; de all la
importancia de que el sistema de acumulacin le proporcione informacin sobre
el costo unitario para poder establecer relaciones con diferentes volmenes de
produccin y facilitar la valoracin de los productos vendidos y de los
inventarios Finales. Al respecto se plantean dos sistemas de acumulacin de
_______________________________________________________________________________
36
_______________________________________________________________________________
costos a los que se hace referencia en los prrafos siguientes, pero que por
efectos de la calidad y oportunidad de la informacin que proporciona el
sistema Completo de Acumulacin o Sistema Perpetuo y por los avances
tecnolgicos de hoy que posibilitan tener informacin oportuna, lo cual es
ventajoso, no se recomendara la adopcin de otro sistema.
SISTEMA PERIODICO O SISTEMA INCOMPLETO. Este es un sistema en el

cual los costos de Materias Primas, Produccin en Proceso y Produccin
Terminada solo se conocen despus de realizar una evaluacin fsica de los
inventarios que normalmente no se puede hacer en forma peridica y que
naturalmente implica mayores costos. En este sistema la informacin es
limitada: los costos unitarios no se conocen sino al final del periodo, cuando se
hace el recuento de existencias, y en la mayora de casos su determinacin es
incorrecta; de otra parte cuando se procesan varios productos, es casi que
imposible conocer el costo unitario de cada uno ya que el costo de produccin
se obtiene en forma global.
_______________________________________________________________________________
37
_______________________________________________________________________________
FLUJO DE COSTOS POR UN SISTEMA DE ACUMULACION PERIODICO
(+) Inventario Inicial de P. en Proceso 60.000

(=) COSTO DE LOS ARTIC. EN PROCESO DURANTE EL 1.010.000
PERIODO
( -) Inventario Final de P. en Proceso 40.000
( =) COSTO DE LOS ARTICULOS MANUFACTURADOS 970.000
( +) Inventario Inicial de Artculos Terminados 100.000
( =) COSTO DE LOS ARTICULOS DISPONBLES PARA LA 1.070.000
VENTA
( -) Inventario Final de Artculos Terminados 50.000
( =) COSTO DE LOS ARTICULOS VENDIDOS 1.020.000
( +) Gastos de Administracin y Distribucin 230.000
( =) COSTOS TOTALES 1.250.000
Figura 10 Acumulacin de Costos por el Sistema Peridico o Incompleto
SISTEMA PERPETUO O SISTEMA COMPLETO. Este es un sistema que

acumula los costos utilizando tres cuentas de inventario, a saber: Materias
_______________________________________________________________________________
38
_______________________________________________________________________________
Primas, Produccin en Proceso y Produccin Terminada. Si bien es un sistema

complejo hoy en da es de fcil aplicacin an si se produjeran diversos
productos. Como se desprende de lo anterior este sistema implica llevar
inventarios permanentes, pero la informacin de los inventarios est disponible
a toda hora. Sobra advertir que por lo menos al final del periodo debe hacerse
un inventario fsico para efectos de control.
FLUJO DE COSTOS POR UN SISTEMA DE ACUMULACION PERPETO O COMPLETO
COSTO DE COSTOS INDIRECTOS DE COSTO MANO DE

FABRICACION
MATRIALES OBRA DIRECTA
300.000 150.000 500.000
OTROS CIF
INDIRECTOS MAT. INDIRECTOS INDIRECTA
M.O. INDIRECTA
90.000 100.000
DIRECTA DIRECTA
340.000
210.000 400.000
PRODUCCION EN
PROCESO
950.000
INVENT INICIAL INVENT FINAL
P en PROCESO ( +) (-) P en PROCESO
60.000 40.000
COSTO DE ARTICULOS
MANUFACTURADOS
970.000
(+) (-)
INVENT INICIAL INVENT FINAL
ART. TERMIN. ART. TRMIN.
_______________________________________________________________________________
39
_______________________________________________________________________________
100.000 50.000
COSTO DE ARTICULOS
VENDIDOS
1.020.000
GASTOS
GENERALES
(+)
230.000
COSTO TOTAL DE LA
OPERACION
1.250.000
Figura 11 Acumulacin de Costos por el Sistema Completo
Ejempl : Considere la siguiente informacin:
Materiales : $300.000 de los cuales el 30% son indirectos

Mano de Obra $500.000; el 20% es Mano de Obra Indirecta
Costos Indirectos De Fabricacin $ 150.000
Gastos de Administracin $150.000; Gastos de Distribucin $ 80.000
Inventarios : P. en Proceso Art. Terminados
INICIAL $ 60.000 $ 100.000
FINAL $ 40.000 $ 50.000
Se pide: Acumular la informacin por los dos sistemas analizados.
Como se observa en las figuras 9 y 10, el proceso de acumulacin difiere

significativamente, pero es el Contador de Costos quien a su criterio, y
dependiendo de la tecnologa informtica disponible, elige una u otro sistema.
MECANISMO PRIMARIO DE LAS CUENTAS DE COSTOS
MECANISMO GRAFICO
MAT. PRIMAS
P. en Proceso P. TERMIN.
C. DE VTAS
INV. INICIAL
COMPRAS
M.O.D.
_______________________________________________________________________________
40
_______________________________________________________________________________
G Y PERDIDAS
C.I.F.
Figura 12: Mecanismo de Contabilizacin de los Costos de produccin
Como puede verse, los elementos del costo (Materia Prima, Mano de Obra
Directa y CIF) son aplicados a la Produccin en Proceso en donde se conjugan
para obtener la Produccin Terminada y Vendida. Este procedimiento encierra
un proceso lgico del proceso productivo como:
Compra, recepcin y almacenaje de materiales
Consumo de los mismos
Utilizacin y asignacin de la Mano de Obra
Acumulacin y aplicacin de los Costos
Terminacin y almacenaje de los productos acabados
Venta de los mismos
MANEJO DE LA CUENTA DE PRODUCCION EN PROCESO.
Como ya se dijo con anterioridad esta cuenta representa el valor de la

produccin parcial procesada. Su naturaleza es activa y pertenece al grupo de
inventarios. Se dice que a travs de su movimiento se puede medir la magnitud
de una empresa.
Existen las siguientes modalidades para su manejo.
a. Una sola cuenta mayor de Produccin en Proceso que implica el llevar

subcuentas para cada elemento del costo.
b. Una sola cuenta de mayor de Produccin en Proceso con tres cuentas de
control tambin mayores para cada elemento del costo.
c. Tres cuentas mayores de Produccin en Proceso; es decir, una para cada
elemento del costo.
d. Diversas cuentas mayores de Produccin en Proceso para cada
Departamento o proceso productivo.
e. Diversas cuentas de produccin en proceso ya sea por productos, por
procesos o por cualquier combinacin resultante de estos.
_______________________________________________________________________________
41
_______________________________________________________________________________
2. CONTROL Y CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
2.1. CONTROL DE MATERIALES.- Recordemos que los materiales

constituyen el elemento fundamental del costo no solo por su valor dentro de
la inversin global sino por su naturaleza propia dentro del artculo
elaborado. Dentro del proceso productivo se encuentran bajo tres
presentaciones.
Como material en el Almacn de Materias Primas

Como material en el Proceso de Transformacin
Como material que se convirti en Artculo Terminado
Cuando el material est en su proceso de transformacin es un elemento

dinmico mientras que cuando aparece como materia prima o producto
terminado es un elemento esttico; esto muestra que es en el proceso de
transformacin en donde deben ejercerse mayores controles si se pretende
determinar un costo unitario apropiado. Vale la pena aclarar que con respecto a
la compra y uso de materiales se presenta la siguiente terminologa:
Materia Prima: Debe entenderse el trmino como la compra de materiales

directos e indirectos sin hacer ninguna distincin.
Suministros de Fbrica: En trminos generales este trmino hace referencia
a diversos elementos o artculos requeridos para el mantenimiento de la
fbrica o la planta como: jabones para aseo, lubricantes y combustibles para
las mquinas, etc.
Para el control de materiales existen diferentes departamentos o reas

funcionales que deben intervenir en su manejo tales como:
Departamento de Compras: El cual debe encargarse de abastecer los

materiales que le son solicitados
Almacn de Materiales: Encargado de la guarda, control y custodia
de los mismos.
Departamento de Produccin: En el que se realizan las operaciones
de produccin
Departamento de Contabilidad: En donde debe registrarse y
controlarse el movimiento de la empresa tanto en cantidades como en
pesos.
2.2. CONTABLIZACION DE LOS MATERIALES.- Comprende bsicamente la

compra y usos de este elemento del costo.
_______________________________________________________________________________
42
_______________________________________________________________________________
2.2.1. CONTABILIZACION DE LAS COMPRAS. El procedimiento que se sigue

normalmente para realizar esta funcin es el siguiente:
REQUISICION DE COMPRA ORDEN DE COMPRA

INFORME DE RECEPCION
El siguiente ejemplo ilustra este proceso, aclarando que deben utilizarse una
serie de documentos para llevar el control y facilitar la contabilizacin.
La Zapatera EL TRIUNFO LTDA produce y vende calzado masculino en la

ciudad de Popayn. El Jefe de Produccin, el 1 de Febrero/98, solicita que para
el 1 de marzo/98 le provean los siguientes materiales:
5.000 decmetros cuadrados de cuero para suela, cantidad requerida para la

produccin del dicho mes.
2.000 decmetros cuadrados de badana color amarillo
2.2.1.1. REQUISICION DE COMPRAS. Este es un documento que elabora

el Jefe de Produccin; o la persona encargada de la solicitud, y que lo enva
al Jefe de Compras informando las necesidades de materiales para el mes de
Marzo.
MODELO DE REQUISICION
No. 100
ZAPATERIA EL TRIUNFO LTDA
REQUISICION O SOLICITUD DE COMPRA
DEPARTAMENTO O PERSONA QUE HACE LA SOLICITUD : Produccin
FECHA DE PEDIDO : 01-02-98 FECHA DE ENTREGA : 27- 02 - 98
CANTIDAD UNIDAD DE DESCRPCION PRECIO TOTAL

MEDIDA UNITARIO
5.000 Dm2 Cuero Suela $ 450 $ 2.250.000
2.000 Dm2 Badana 200 400.000
amarilla
TOTAL $ 2.650.000
Solicitado : ______________Aprobado :_________________

Revisado :______________
Copia : Solicitante
_______________________________________________________________________________
43
_______________________________________________________________________________
2.2.1.2. ORDEN DE COMPRA: El Jefe de Compras enviar al proveedor

una solicitud escrita indicando los materiales requeridos, segn el precio
convenido. Esta solicitud es una Orden de Compra que no es ms que la
autorizacin al proveedor para entregar unos artculos y presentar una
factura.
MODELO DE ORDEN DE COMPRA
No. 400
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR : Surticueros Popayn Ltda FECHA DE PEDIDO :
05-02-98
FECHA DE ENTREGA: 27 - 02 -98 FECHA DE PAGO : 28-
04-98
FORMA DE PAGO : 60 das
CANTIDAD UNIDAD DE DESCRPCION PRECIO TOTAL

MEDIDA UNITARIO
5.000 Dm2 Cuero Suela $ 450 $ 2.250.000
2.000 Dm2 Badana 200 400.000
amarilla
TOTAL $ 2.650.000
OBSERVACIONES : ________________________________________________________
Aprobado : ___________________________
Copias : Almacn Contabilidad - Depto Compras
2.2.1.3. INFORME DE RECEPCION. El informe de recepcin es un

documento que diligencia el almacenista quien debe confrontar lo pedido con
lo recibido haciendo una revisin fsica tanto en calidad como en cantidad,
para determinar si le enviaron los materiales de acuerdo a las
especificaciones. Si est conforme guarda el pedido y hace el registro
respectivo en el krdex ; en el caso de encontrar diferencias diligencia la Nota
de Devolucin de Materiales para hacer la devolucin correspondiente.
En nuestro ejemplo supongamos que 200 Dm2 de badana no corresponden a

las especificaciones de la orden de compra por cuanto el color solicitado es
diferente (negro).
MODELO DE INFORME DE RECEPCION
No. 001
INFORME DE RECEPCION
_______________________________________________________________________________
44
_______________________________________________________________________________
PROVEEDOR : Surticueros Popayn Ltda

ORDEN DE COMPRA No: 400 FECHA DE RECEPCION: 26-02-98
CANTIDAD UNIDAD DE DESCRPCION DISCREPANCIAS

RECIBIDA MEDIDA
5.000 Dm2 Cuero Suela Envan 200 Dm2 de badana
2.000 Dm2 Badana que no corresponde al color
amarilla solicitado.
OBSERVACIONES :
________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Firma Autorizada : ___________________________

Copias : Contabilidad - Depto- Compras - Cartera
NOTA DE DEVOLUCION DE MATERIALES
No. 050
DEVOLUCION DE MATERIALES
PROVEEDOR : Surticueros Popayn Ltda FECHA : 27-
02-98
DIRECCION : Cra 4 # 6-22
NUESTRA ORDEN DE COMPRA : No 400 REMISION DE UDS : No.
1.000
Los siguientes materiales son devueltos a Ustedes por no corresponder con el

color solicitado
CLASE DE MATERIAL CANTIDAD

Badana negra 200 Dm2
Almacenista :_______________ Control de Calidad :_____________

Auditor :___________
TARJETA DE KARDEX CON BASE EN UNIDADES

(Para Almacn)
TARJETA DE KARDEX
_______________________________________________________________________________
45
_______________________________________________________________________________
ARTICULO : Cuero suela Ref : C.C. 0.30 mm

ESPECIFICACION : Caf CLASE : A
MAXIMO : 6.500 MINIMO : 500 UNIDAD : Dm2
FECHA No. MOVIMIENTOS UNIDADES OBSERVACION

REMISION ES
ENTRADAS SALIDAS EXISTENC
IA
01-02-98 1.000
27-02-98 5.000 6.000
TARJETA DE KARDEX A BASE DE UNIDADES

(Para Almacn)
TARJETA DE ARDEX
ARTICULO : Badana Ref : C.A. 0,10 mm
ESPECIFICACION : Amarilla CLASE : A
FECHA No. MOVIMIENTOS UNIDADES OBSERVACION

REMISION ES
ENTRADAS SALIDAS EXISTENC
IA
01-01-98 400
27-02-98 2.000 2.200
27-02-98 200 2.200 Devoluciones
TARJETA DE KARDEX A BASE DE UNIDADES Y VALORES

(Para Contabilidad)
TARJETA DE KARDEX
_______________________________________________________________________________
46
_______________________________________________________________________________
ARTICULO : Cuero Suela Ref : C.C. 0,30mm

ESPECIFICACION : Color Caf CLASE : A
FECHA POLIZ No. MOVIMIENTO DE PRECIO VALORES
A REM. UNIDADES
ENTR SALID EXIST ENTR PRO DEBE HABER SALDO
. . A M
01- Invent 1.000 450 $450.00
02-98 S-42 . 5.000 6.000 450 2.250.00 0
27- 1.000 0 2.700.00
02-98 0
Jefe Almacn :_____________ Revisado :______________________ Jefe Bodega :

________________
TARJETA DE KARDEX A BASE DE UNIDADES Y VALORES

(Para Contabilidad)
TARJETA DE KARDEX
ARTICULO : Badana Ref : C.A. 0,10 mm
ESPECIFICACION : Amarilla CLASE : A
FECHA POLIZ No. MOVIMIENTO DE PRECIO VALORES

A REM. UNIDADES
ENTR SALID EXIST ENTR PRO DEBE HABER SALDO
. . A M
01- Invent 400 200 $80.000
02-98 S-42 . 2.000 2.400 200 400.000 480.000
27- 1.000 200 2.200 200 40.000 440.000
02-98 Dev
27- ol.
02-98
Jefe Almacn :_____________ Revisado :_______________________ Jefe Bodega :

________________
_______________________________________________________________________________
47
_______________________________________________________________________________
2.2.1.4. REGISTROS CONTABLES.
Con relacin a la contabilizacin de materiales, y dependiendo de las

circunstancias de operacin de la empresa se presentan dos situaciones.
Cuando la Fbrica est cercana al Departamento de Contabilidad.

En este caso se lleva un solo juego de libros para registrar tanto las
operaciones relacionadas con la produccin como las operaciones
financieras.
Cuando la Fbrica funciona en un sitio alejado: Se acostumbra

llevar dos juegos de libros: Uno para registrar la actividad
manufactureras que se llama Mayor de Fbrica y otro para las dems
transacciones conocido como Mayor General. Hoy en da, dada la
presencia de las computadoras, este ltimo procedimiento es poco
usado.
2.2.1.4.1. COMPRA DE MATERIALES
Los registros en El primer caso son:
El departamento de Contabilidad hace el siguiente asiento:
INVENTARIO DE MATERIALES $ 2.650.000

IVA POR PAGAR 424.000
RETEFUENTE POR PAGAR
79.500
PROVEEDORES Nacionales(Surticueros Popayn)
$2.994.500
R/ : Para registrar la compra de materiales segn Remisin #1.000
El Almacn solamente registra lo recibido en las tarjetas de

Krdex.
En el segundo caso se hacen los siguientes registros.
En el Departamento de Contabilidad:
MAYOR DE FABRICA $2.650.000

_______________________________________________________________________________
48
_______________________________________________________________________________
RETEFENTE POR PAGAR $ 79.500

PROVEEDORES Nacionales(Surticueros Popayn Ltda) 2.994.500
R/ : Para registrar la compra de materiales segn Remisin #1.000
En la Fbrica:
INVENTARIO DE MATERIALES $ 2.650.000

MAYOR GENERAL $ 2650.000
R/: Para registrar la compra de materiales segn Remisin #1.000
Ntese que mientras la Oficina Central debita la Cuenta Mayor de Fbrica

contra Proveedores, en la Fbrica se incrementa el Inventario mediante un
dbito y se acredita el Mayor General. Esto muestra que las cuentas Mayor
General y Mayor de Fbrica son recprocas en el sentido que cuando una se
debita la otra se acredita viceversa.
Al final del ciclo de costos; es decir en el momento de la venta la Oficina

General acredita el Mayor de Fbrica mientras que en la fbrica se debita el
Mayor General; de esta manera la Oficina General recuperar el dinero que ha
transferido a la fbrica al hacer los diferentes cargos a la cuenta Mayor de
Fbrica.
2.2.1.4.2. FLETES EN COMPRA DE MATERIALES: Los fletes tienen

tratamiento diferente segn el monto as:
a. Si su monto es pequeo comparado con el costo del material se cargan a la

cuenta CIF Control de Materiales mediante el asiento.
CIF CONTROL (Fletes) $ 10.000

CAJA $10.000
R/: Para registrar el pago de fletes por compra de materiales
b. Cuando el valor es representativo se acostumbra cargarlo al inventario de

materiales; esto implica un ajuste en las tarjetas de krdex.
INVENTARIO DE MATERIALES $100.000

IVA POR PAGAR (16%) 16.000
RETEFUENTE POR PAGAR $ 1.000
CAJA $115.000
R/: Para registrar el pago de fletes por compra de materiales.
2.2.1.4.3. DESCUENTOS EN COMPRAS. Se presentan dos situaciones:
_______________________________________________________________________________
49
_______________________________________________________________________________
a. Descuentos Comerciales: Estos descuentos no se contabilizan por cuanto

no afectan los costos de manufactura; en este caso simplemente se deducen
del precio de lista.
b. Descuentos por Pronto Pago: El registro de los mismos se har si

efectivamente se logra; esto ocurre despus de varios das. El registro ser:
PROVEEDORES (Nacionales) $40.000

RETEFUENTE POR PAGAR 1.200
IVA POR PAGAR 6.400
R/: Para registrar el descuento por pronto pago en la compra de
materiales.
2.2.1.4.4. DEVOLUCION DE MATERIALES.- Si analizamos el caso de

nuestra empresa Surticueros Ltda observamos que hizo una devolucin
porque algunos artculos no cumplieron las especificaciones. En este caso el
Almacn registra una salida de materiales devueltos en su hoja de Krdex
ajustando el saldo correspondiente. El departamento de Contabilidad, una
vez recibido el anuncio de la devolucin hace el siguiente registro:
PROVEEDORES Nacionales(Surticueros Ltda) $ 45.200

RETEFENTE POR PAGAR 1.200
INVENTARIO DE MATERIALES $ 40.000
IVA POR PAGAR 6.400
R/: Para registrarla devolucin de materiales segn Nota de Devolucin
#050
2.2.1.4.5. COMPRA DE REPUESTOS.- La compra de repuestos es necesaria

por cuanto estos sirven para el mantenimiento de las mquinas a fin de no
paralizar la produccin.
En este caso el Almacn registra la compra de repuestos en las Tarjetas de

Krdex
El Departamento de Contabilidad General hace el siguiente asiento:
INVENTARIO DE REPUESTOS $ 200.000

RETEFUENTE POR PAGAR (3%) $ 6.000
CAJA 226.000
R/: Registramos la compra de repuestos para la maquinaria Fact #5700 de
Centromotor.
2.2.1.4.2. CONTABILIZACION DEL USO DE MATERIALES.
_______________________________________________________________________________
50
_______________________________________________________________________________
Al igual que e la compra de materiales se presenta dos situaciones:
a. Cuando se lleva un solo juego de libros:
Almacn : registra las salidas en las tarjetas de Krdex.

Contabilidad General: Separa las requisiciones de materiales
directos.
Departamento de Costos: Recibidas las requisiciones, separa las
directas de las indirectas. Las primeras las acumula y las lleva a la
Hoja de Costos por Trabajo en la seccin de Materiales Directos; con
las segundas no hace nada por el momento.
En nuestro ejemplo supongamos que el Departamento de Produccin de la

Zapatera El Triunfo hace uso de los siguientes materiales:
500 Dm2 de Cuero Suela

300 Dm2 de badana amarilla
5 galones de gasolina a $ 7.000 c/u
Los registros correspondientes en Contabilidad General son:
INVENTARIO T.E.P. $ 320.000

Materiales Directos:
Cuero suela (500 Dm2) a $450.oo c/u $225.000
Badana amarilla (300 Dm2) a $200oo c/u 60.000
CIF Control Materiales Indirectos:
Gasolina para motor 5 Galones a $7.000 c/u 35.000
R/: Para registrar el uso de materiales
b. Cuando se llevan dos juegos de libros.
Almacn : Registra la salida en las Tarjetas de Krdex

Departamento de Costos: Hace el registro anterior.
Contabilidad General: No hace ningn asiento.
2.2.1.4.3. MATERIALES DEVUELTOS AL ALMACEN. La devolucin que la

Fbrica hace al almacn puede originarse porque se pidieron materiales en
exceso, porque no cumplen con las especificaciones o porque estn
defectuosos. El procedimiento ser:
Almacn : Reajusta las Tarjetas de Krdex, bien mediante un asiento

de entrada de materiales o colocando las devoluciones en la seccin de
salidas, pero en rojo, corrigiendo el saldo respectivo.
_______________________________________________________________________________
51
_______________________________________________________________________________
Departamento de Costos: Si el reporte es diario se registra la

devolucin, en rojo, en la Hoja de Costos. Si el reporte es semanal o
quincenal no hace nada porque en este caso irn nicamente las
cantidades netas de materiales directos usados.
Contabilidad General: Si el Almacn hace el reporte diario de las

requisiciones y los materiales se han contabilizado como usados o el
cierre de libros coincide con la devolucin se hacen los siguientes
asientos que se muestran a continuacin.
Supongamos que en el ejemplo que se est considerando, la fbrica devolvi al

Almacn:
20 Dm2 de cuero suela

2 galones de gasolina para motor

INVENTARIO T.E.P. $ 23.000
Materiales Directos:
Cuero suela (20 Dm2) a $450.oo c/u $ 9.000
CIF Control Materiales Indirectos:
Gasolina para motor 2 Galones a $7.000 c/u 14.000
R /: Para registrar la devolucin de materiales al Almacn
Si el Almacn reporta semanal o quincenalmente las requisiciones, no se

requiere ningn asiento por cuanto ste reporta nicamente el neto requerido
por la produccin.
2.2.1.4.4. USO DE REPUESTOS. El Almacn y Contabilidad General son las

nicas dependencias a quienes les corresponde el registro de los repuestos
usado.
Almacn : Registrar de alguna manera la entrega de repuestos a cualquiera

de las secciones, descargndolos de las respectivas Tarjetas de Krdex.
Contabilidad General: Teniendo e cuenta que los repuestos se consideran
como Costos Generales el asiento ser:
CIF CONTROL (Repuestos) $ 150.000

INVENTARIO DE REPUESTOS $ 150.000
R/: Para registrar el valor de los repuestos utilizados en la mquina soladora.
_______________________________________________________________________________
52
_______________________________________________________________________________
2.2.1.4.5. DIFERENCIAS ENTRE EL INVENTARIO FISICO Y EL VALOR EN

LIBROS.
Como es sabido, la empresa puede llevar inventario peridico o permanente. En

este ltimo caso deber hacerse un conteo fsico de los inventarios para
verificar la veracidad de los registros y ejercer controles sobre prdidas
originadas en procedimientos inadecuados de conservacin o robos
continuados. Al comparar los inventarios fsicos con las tarjetas de Krdex es
posible que existan diferencias las que deben corregirse.
Se procede a dar una entrada o salida segn que las unidades sobren o falten y
de acuerdo al sistema de valoracin de inventarios que se est utilizando.
Corregida la tarjeta de Krdex con el inventario fsico se procede a hacer los
siguientes ajustes.
Si el Inventario Fsico es mayor que lo registrado en libros.

SOBRANTES O FALTANTES DE INVENTARIO $12.000
R/: Para registrar el valor de inventario sobrante.
Si el Inventario Fsico es menor que los registros en libros.

SOBRANTES O FALTANTES DE INVENTARIO $ 5.000
R/: para registrar los faltantes de inventario.
En algunos casos se acostumbra cargar los faltantes al encargado del manejo

de los mismos; sobre todo cuando se concluye que hay malos manejos.
2.2.1.4.6. GASTOS DE MANEJO DE MATERIALES.
Es normal que dentro de los procesos de recepcin, almacenaje y

mantenimiento de materiales se origines algunos costos relacionados con estas
operaciones. Lo ms recomendable ser cargar estos costos a los materiales. En
este caso se utiliza una tasa predeterminada de gastos por materiales y se
cargan a la produccin con base en el costo o precio de los mismos.
No obstante lo anterior, en ocasiones se presenta dificultades en la reparticin

de dichos costos; en este caso se incluyen en la cuenta CIF Control de
materiales.
_______________________________________________________________________________
53
_______________________________________________________________________________
Capitulo CONTABILIZACION Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA
Es indudable que el talento humano es un recurso valioso que hace parte del
costo del producto, pero tiene un manejo que es complejo dada su variabilidad,
flexibilidad y caractersticas propias. El costo del factor trabajo (Mano de Obra)
es el reconocimiento al esfuerzo fsico o intelectual aplicado en la
elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio; es la
remuneracin a la eficiencia y eficacia del mismo. Debe entenderse como la
suma de todos los salarios, prestaciones sociales, aportes a los planes de
pensiones, periodos de descanso, costos derivados del proceso de contratacin,
costos de formacin y dems conceptos laborales con los cuales se retribuye o
se prepara a una empleado que participa de manera directa o indirecta en la
produccin de un bien o en la prestacin de un servicio
CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA
1. Segn el tipo de recurso
Costo: Si es consumida en los centros de operacin que tienen una relacin

directa con la produccin del bien o prestacin del servicio.
Gasto: Si se consume en reas administrativas o de servicios que sirven de
apoyo a la produccin
2. Segn su funcin
Produccin: Aquel tiempo de los trabajadores dedicados a las reas

productivas de la empresa. Se considera Costo y puede ser (a) directa o (b)
indirecta
Servicios Generales: Corresponde al personal que realiza labores de apoyo
a las reas operativas, en cuyo caso se considera costo, o a las reas
administrativas, en cuyo caso se considera gasto.
Administrativa: Aquella generada por el personal que cumple estrictamente
funciones administrativas. Se considera gasto
Ventas: Aquella mano de obra correspondiente al personal encargado de
mercadear y entregar el producto al cliente.
3. De acuerdo a la vinculacin con el objeto de costo

Mano de obra directa: Es el costo de los funcionarios que tienen una
vinculacin directa con el objeto de costo, trtese de produccin de un bien o
prestacin de un servicio. Ejemplo: Operarios A la mano de obra directa,
algunos autores la llaman productiva porque entienden que la separacin con
la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales.
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Mano de Obra Indirecta: Es el costo de aquellos funcionarios cuya labor es

importante en la produccin del bien o en la prestacin del servicio, pero
que no es posible rastrearla directamente en razn a que no hay una
vinculacin directa con la produccin. Ejemplo. Supervisores, personal de
mantenimiento
4. De acuerdo a la forma de pago
Salario por tiempo: La Legislacin Colombiana reconoce diversas formas

de salario que pueden ser fijas o variables dependiendo de la forma como se
pacten con el trabajador; define igualmente el salario fijo en funcin del
tiempo, sin importar la cantidad y calidad del trabajo realizado, como
sueldo si se pacta por periodos mayores de un da y jornal si se pacta por
das. Cuando el trabajador est vinculado dentro de una relacin
contractual bien sea a trmino fijo o a trmino indefinido y se ha definido el
pago de un sueldo fijo. Se considera un costo fijo en tanto no depende de los
niveles de produccin obtenidos.
Salario por produccin: Cuando se reconoce y liquida el salario y dems
acreencias laborales con base en las unidades producidas. Se considera un
costo, variable.
Salario combinado: Se trata de una forma de contratacin en la cual al
trabajador se le reconoce una parte fija por su trabajo, pero a su vez tiene
una parte de salario que est condicionada a los volmenes de produccin
obtenidos. Es una forma mixta de reconocimiento de salarios consistente en
un salario bsico por unidad de tiempo y porcentajes o sobre
remuneraciones por unidad de obra.
SISTEMAS DE RETRIBUCION.. Cuando se paga cierta cantidad por cada pieza

o unidad que fabrique el trabajador estamos frente a un salario variable que
puede denominarse por unidad de obra o a destajo.
a. Sistema de ganancias en la misma proporcin que el rendimiento.
Tasas uniformes por piezas.- Cuando la remuneracin reconocida es

proporcional al trabajo realizado. Aplicables en procesos uniformes o
estandarizados.
Norma horaria o trabajo por pieza a la hora.- En donde se fija una norma
de tiempo para completar un trabajo y se paga la norma de tiempo a la tasa
por tiempo; si el trabajador termina el trabajo en la norma de tiempo o
antes. Si emplea ms tiempo que la norma establecida para completar el
trabajo y se ha garantizado su norma de tiempo, la remuneracin se
calcular por el tiempo trabajado efectivamente, pero si no se le ha
_______________________________________________________________________________
55
_______________________________________________________________________________
garantizado una tasa por tiempo se le pagar solamente por la norma de

tiempo.
b. Sistemas de ganancias en menor proporcin que el rendimiento.
Sistema Halsey ( Sistema de jornal con primas).- Se ofrece al trabajador

una prima en relacin con el tiempo economizado mediante la frmula
PH = sK(T - t)
Donde
s = Remuneracin por hora
K = Coeficiente de participacin del trabajador en el tiempo economizado
T = Tiempo considerado como normal por la empresa
t = Tiempo que ha tardado el operario.
Ejemplo : Suponga que un operario tiene una jornada normal de 8 horas y se

le reconoce una cuota por hora de $2.000. La labor estndar a desarrollar en 8
horas es de 60 unidades y la produccin real del operario fue de 80 unidades.
La participacin al operario es del 40% sobre el tiempo ahorrado.
Solucin:
Si en 8 horas hizo 80 unidades; cuntas unidades hizo en 60 horas?

X = (60x8)/80 = 6 horas
Esto quiere decir que el tiempo normal para elaborar 60 unidades era de 8
horas y que el operario las realiz en 6 horas luego tuvo un ahorro en tiempo de
2 horas En estas condiciones el valor de su prima es: sK(T- t) = 2.000x 0.4 ( 8-
6) = 1.600 y por tanto su salario total es de:
Salario normal (8 Hrs x 2.000) $ 16.000

Mas: Prima 1.600 $ 17.600
Sistema Rowan: Es similar al sistema Halsey; la nica variante es que fija

un coeficiente de participacin t/T con lo cual se aplica una prime que se
define por la siguiente ecuacin
Prima Rowan = S( t/T)(T-t)
Sistema Barth: Aol igual que los sistemas de Halse4y y de Rowan se basa
en la norma de tiempo, pero no garantiza la tasa por tiempo.
_______________________________________________________________________________
56
_______________________________________________________________________________
Sistema Bedaux.- Es el trabajo efectuado en un minuto de manera que por

cada hora se le reconocen 60 puntos Si el trabajador economiza tiempo se
reparte la economa entre l y la empresa.
c. Sistemas de ganancias en mayor proporcin que el rendimiento.
Tasas progresivas por piezas.- El incremento de las ganancias es mayor por

cada aumento del rendimiento.
d. Sistemas de ganancias en proporcin diversa con el rendimiento.
Sistema Taylor o Jornada Diferencial: Se fijan dos tarifas de manera que si

el trabajador alcanza el nivel de produccin o lo supera se le reconoce la
tarifa superior; en caso contrario se le paga la inferior. Este sistema es
aplicable en empresas que tienen altos porcentajes de CIF Fijos comparados
con los costos de produccin.
Sistema Gantt: Contempla la existencia de la prima cuando se ejecuta el

trabajo en el tiempo previsto o menos
Estos sistemas de retribucin no deben entenderse como sistemas de

discriminacin del personal sino como elementos motivadores. L que se busca
es un aumento de la productividad sin que se mermen los aspectos cualitativos
del producto
Ejemplo: Una empresa ha acordado establecer un salario base por hora de

$2.000 para una produccin de 200 piezas diarias en una jornada normal de 8
horas.. Se sabe en funcin de las partes del trabajo que el operario A produjo
300 piezas a lolargo de la jornada laboral, mientras que el operario B solo
produjo 100 piezas.
Suponga que se adoptan las siguientes condiciones:

Coeficiente de participacin en el tiempo economizado bajo el sistema Halsey
del 50%
Bajo el sistema Taylor la tarifa superior es de $100 por pieza mientras que la
inferior es de $50 por pieza
El sistema Gant establece una prima del 10%
En el sistema Bedaux se estipula el pago del 70% del ahorro obtenido
Se pide confeccionar la nmina para la jornada laboral contemplada para los

dos operarios.

A 2.000 4 50 4.000 16.000 20.000
HALSEY
B 2.000 0 50 0 16.000 16.000
_______________________________________________________________________________
57
_______________________________________________________________________________
A 2.000 4 8/12 5.333 16.000 21.333

ROWAN
B 2.000 0 4/12 0 16.000 16.000
A 300 100 30.000 14.000 16.000 30.000

TAYLOR
B 100 50 5.000 0 16.000 16.000

A -- -- 10 1.600 16.000 17.600
GANTT
B -- -- 0 0 16.000 16.000

OPERARIO

A 2,4 (*) 300 720 480 240 33,3 (*)
BEDAUX
B 2,4 (*) 100 240 480 0 33,3 (*)

7.992 70 5.594 16.000 21.594
0 70 0 16.000 16.000
(*) Como la previsin es hacer 200 piezas en 8 Horas (480 minutos o puntos Bedaux), cada pieza equivale
a 2,4 puntos Bedaux y el costo por minuto es de 2.000 u.m/ 60 minutos = , u,m el minuto o punto Bedaux
CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
En el manejo de la mano de obra se tienen dos objetivos por cumplir; de una

parte se necesita saber cul es la cantidad correcta que debe pagarse al
empleado en cada periodo lo que exige el determinar y controlar los tiempos de
trabajo y de otra en cmo asignar de manera apropiada la mano de obra a los
objetos de costo; es decir cmo valorar los consumos de factor humano y
asignarlos a los productos finales..
La mano de Obra presenta un problema en cuanto a la cuanta a contabilizar

debido a que no coincide la fecha de causacin del costo con la fecha de pago,
por ello se hace necesario su control a travs de documentos de soporte que
indiquen de manera clara y precisa la carga laboral aplicada a cada producto o
servicio.
Al respecto hay dos documentos fuente: (a) La Hoja de Trabajo o Tarjeta de Reloj
y (b) la Boleta de Tiempo. En la tarjeta de Reloj se registra la entrada y la
salida del trabajador y se establecen las horas trabajadas por el mismo. A
intervalos peridicos se resumen las tarjetas de reloj para registrar la nmina y
las boletas de trabajo para cargarlas al inventario de Trabajo en Proceso o para
llevarlas a travs de la cuenta CIF Control. La Boleta de Trabajo se utiliza
cuando se est trabajando un sistema por Ordenes de Produccin. ; la prepara
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
el trabajador indicando el nmero de horas trabajadas y el trabajo realizado.

Esta boleta contiene la tasa salarial que la registra el Departamento de Nmina.
TARJETA DE RELOJ SEMANAL

TARJETA DE RELOJ SEMANAL
EMPLEADO: Roberto Ledezma DEPTO DONDE TRABAJA : Produccin
RELOS DE CONTROL No. : 5 SEMANA DEL: 05-09-200X AL 11-09-200X
DIAS TRABAJADOS EN LA SEMANA RETARDOS
JUSTIFICADOS SIN JUSTIFICAR
ORDINARIOS CANTIDA CANTIDA
FESTIVOS TOTAL MINUTOS MINUTOS
D D
6 0 6 3 30
DIAS TIEMPO REGULAR TIEMPO EXTRA No. HORAS
ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA REGULAR EXTRA
DOMINGO
LUNES 7 : 12 12 : 00 2 : 00 6 : 00 9
MARTES 7 : 00 12 : 00 2 : 00 6 : 00 9
MIERCOLE 7 : 00 11 : 58 2 : 03 6 : 00 9
S
JUEVES 7 : 10 12 : 00 2 : 00 6 : 00 9
VIERNES 7 : 00 12 : 00 2 : 01 6 : 00 9
SABADO 9 : 08 12 : 00 2 :00 5 : 00 3 3
TOTAL 48 3
REVISO : __________________________________
Control de Tiempo:
Es importante hacer un adecuado programa de planificacin de la produccin

examinando los requerimientos Horas Hombre y los costos (uso
de presupuestos); informes de rendimiento de la mano de Obra;
pago apropiado.
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN No. 100 DEPARTAMENTO Ensamble
FECHA 05-09-200X EMPLEADO Roberto Ledezma
INICIO 8 A. M. TARIFA HORA $ 2.556
TERMINO 6 P.M. UNID. TERMINADAS 50
TOTAL 8 Horas TOTAL $ 127.800
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Clculo del Valor Unitario Hora Hombre. Supongamos que al empleado

Roberto Ledezma le corresponde, dentro de la estructura salarial, un sueldo
base mensual de $358.000. Con este dato calculemos el costo total por hora
para el citado trabajador.

MODELO DE CALCULO COSTO HORA HOMBRE PARA 2.00X
NOMBRE : Roberto Ledezma FICHA : 020 CATEGORIA : Operario 01
CENTRO DE COSTOS : Ensamble DEPARTAMENTO : Produccin
RENGLON CONCEPTO VALOR MENSUAL
1 Sueldo mensual 358.000
2 Auxilio Transporte (A Septiembre/200X) 41.600
3 Cesantas mes (un salario/ ao) 33.600
4 Intereses/ Cesantas(12% anual) 3.996
5 Vacaciones(Medio sueldo/ ao) 14.917
6 Prima de servicios( Un salario/ ao) 33.300
7 Aportes parafiscales (9%) 35.964
8 Aporte pensiones (10,125%/sueldo) 40.460
9 Aportes Salud (8%) 31.968
10 Seguro ATEP (0.50% supuesto) 19.980
TOTAL COSTOS MENSUALES (240 Horas) 613.484
COSTO POR HORA $ 2.556
Cul es el valor que debemos pagar a este funcionario por la semana

comprendida entre el 5 Septiembre/200X y el 11 Septiembre/200X. De acuerdo
con el tiempo real trabajado por el seor Ledezma los costos de nmina sern:
Por Mano de Obra Directa (47,5 horas) . $ 121.410

Por Mano de Obra Indirecta:
Tiempo ocioso 0.5 horas $ 1.278
Tiempo extra diurno (3 hrs) 9.585
Tiempo de descanso (8 hrs) 20.448 31.311
----------------- ------------------
TOTAL COSTO MANO DE OBRA DE LA SEMANA $ 152.721
Ntese que tanto las horas extras como los retardos injustificados se han
contabilizado como Mano de Obra Indirecta por cuanto en trminos normales
no se deben generar horas extras ; de otra parte, el tiempo ocioso es un costo
no directo. En cuanto al da de descanso en nuestro concepto debe
contabilizarse como Costo Indirecto porque en ese tiempo no hubo trabajo
aplicado a la produccin. Al hacer la distribucin del valor hora calculada se
tiene :
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Devengado por el trabajador (399.600/ 240Hrs) $1.665

Causacin Prestaciones Sociales (85.513/240Hrs) 356
Pagos destinados a terceros (128.372/ 240Hrs) 535
$2.556
Clculo de la Nmina Total : Es una funcin que la realiza el Departamento

de Nmina. Incluye la cantidad bruta ganada (Sueldos, horas extras,
transporte, etc), los descuentos (Aportes para pensiones salud, cooperativas,
sindicatos, retenciones, etc). No hay que olvidar que la Legislacin obliga a
los empleadores al pago de diversas prestaciones sociales (costos sociales)
para satisfacer necesidades de educacin, salud, asistencia social,
actividades culturales y recreacin. En algunas empresas se reconocen
prestaciones extralegales que se pactan por convencin y que por afectar los
costos de produccin tambin deben contabilizarse.
En la misma forma en que se ha calculado el valor de la nmina para el

trabajador Roberto Ledezma se procede a calcular la nmina total.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA MANO DE OBRA
Desde el punto de vista contable conviene analizar dos aspectos esenciales.

Hay que hacer un clculo previo del costo de personal segn sea clasificado.
La aplicacin de dichos costos al producto o servicio en el caso de ser
directos frente al objeto de costo o a la aplicacin de manera indirecta si son
costos no rastreables fcilmente.
La legislacin vigente
La contabilizacin de la nmina comprende las siguientes actividades: Control

de tiempo, clculo de la nmina total y asignacin de los costos de la nmina.
Los pasos para contabilizar las transacciones contables que a continuacin se

detallan, son un modelo de cmo registrar dichas transacciones:
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Liquidacin de la nmina:
Cuentas Parcial Dbito Crdito

Nmina de fbrica $5.000
Nmina por pagar $4.600
Deducciones de nmina 400
ISS $100
Dian 50
Cooperativa 100
Banco de Colombia 150
Sumas iguales $5.000 $5.000
Liquidacin de las prestaciones sociales:

Provisin prestaciones sociales $2.500
Cesantas $1.900
Prima de servicios $600
Liquidacin de aportes patronales:

Aportes patronales por pagar $ 2.000

Sena $1.000
Caja de Compensacin 500
ICBF 500
Distribucin de la nmina de fbrica (En cuanto a mano de obra directa se

refiere)

Inventario de Productos en procesos $6.500
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Mano de Obra Directa $6.500
Nmina de Fbrica $6.500
Al terminar la produccin: (En cuanto a materiales directos y mano de obra

directa)

Inventario de productos terminados $3.900
Productos en procesos $ 3.900
Materiales Directos $400
Mano de Obra Directa 3.500
Cuando se lleva un solo juego de libros el registro contable es :
NOMINA DE FABRICA $ 105.731.21

CUENTAS POR PAGAR(Acreedores)
(59x345.08) $20.359.72
PRESTACIONES SOCIALES POR
PAGAR (59x288.23) 17.005.57
BANCOS (NOMINA POR PAGAR)
(59x1.136.25)+(1769.56x.25x3) 68.365.92
Cuando se acostumbra llevar dos juegos de libros los registros contables son :
En Contabilidad general
MAYOR DE FABRICA $ 105.731.21

CUENTAS POR PAGAR (Acreedores) $ 20.359.72
PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR 17.005.57
BANCOS (o NOMINA POR PAGAR) 68.365.92
R/. para registrar el costo de la nmina de Fbrica
En la Fbrica:
NOMINA DE FABRICA $ 105.731.21

MAYOR GENERAL $ 105.731.21
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Nota : En los registros aqu planteados se ha tenido en cuenta solamente el

valor correspondiente a los costos originados para la empresa.
_______________________________________________________________________________
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_______________________________________________________________________________
Capitulo Planificacin, Control y Contabilizacin de

los Costos Indirectos de Fabricacin.
Recordemos que los Costos Indirectos de Fabricacin, denominados tambin

Cargos Indirectos, Carga Fabril, Gastos de Fabricacin o Gastos de Fbrica, son
aquellos que siendo necesarios para la produccin no es posible o
conveniente determinar cules de ellos corresponden de manera inequvoca, a
cada objeto de costo (producto, departamento u orden especfica) ; en otras
palabras, no se pueden asignar directamente al portador de los costos
(Producto o servicio). En razn a que no pueden imputarse de manera directa a
los productos obtenidos debe utilizarse alguna clave de reparto, alicuota o
Coeficiente Regulador de Costos Indirectos
La dificultad para hacer una imputacin directa estriba en las siguientes

causas :
Porque tericamente es imposible hacerlo.

Econmicamente no se justifica su clculo . Dada su importancia relativa en
el producto resulta costoso determinar la cantidad exacta que se aplica a
cada producto.
No existe una relacin de causalidad. Es decir no hay relacin entre la
aplicacin de algunos factores productivos y el producto o servicio obtenido
Debe recordarse adems que dentro de los Costos Indirectos se incluyen los
Materiales Indirectos, la Labor Indirecta, la renta, depreciaciones, luz y fuerza
motriz, reparaciones, seguros, combustibles y lubricantes, entre otros. Tambin
es conveniente precisar que de acuerdo a la tcnica de valuacin se pueden
dividir en :
Costos Indirectos Reales o Histricos).- Son aquellos que efectivamente se

causan y se contabilizan despus de haber ocurrido el gasto.
Costos Indirectos Estimados o Aplicados (Predeterminados).- Aquellos
originados en funcin de un presupuesto establecido o una clave de reparto
bien sea unidades producidas, horas hombre, horas mquina o valores.
Para asignar los Costos Indirectos a los objetos de costo puede hacerse
utilizando Costos Reales; es decir, utilizando un sistema de costeo real en el que
los costos se registran cuando se incurren; para tal efecto se registran todos los
CIF incurridos ( CIF Reales) en una cuenta denominada Cuenta de Control
en donde se cargan los valores pagados por diferentes conceptos de CIF, para
luego aplicarlos a la produccin. Esta forma de aplicacin, en la prctica no
funciona debido a que el costo de produccin se determina despus de que se
ha terminado el producto o se ha cerrado el periodo de costos. En otras
palabras, debera esperarse hasta que la produccin de un determinado
_______________________________________________________________________________
65
_______________________________________________________________________________
artculo haya terminado para conocer sus costos. No cabe duda que es un
procedimiento que imposibilita a la administracin el tomar decisiones
acertadas en cuanto a valoracin de inventarios, determinacin de precios de
venta y otras decisiones que requieren informacin oportuna.
Debido a las circunstancias referidas, lo ms conveniente es utilizar la tcnica

de los Costos Estimados, denominado Costeo Normal, en donde previa
asignacin de costos por medio de prorrateo se asignan, de manera
predeterminada, valores a los objetos de costo. Para ello se sugiere a las
empresas que se parta de un presupuesto de ventas con la finalidad de
proyectar los niveles de produccin esperados y que se defina el nivel de
actividad que hace posible la consecucin de los objetivos que espera lograr la
administracin. En estas condiciones la presupuestacin requiere definir dos
elementos bsicos: El nivel de operacin presupuestado (NOP) y los Costos
Indirectos de Fabricacin Presupuestados CIF (p). Frente a esta situacin,
El NOP puede expresarse recurriendo a diferentes bases de aplicacin, a saber:

H.M.O.D. Horas Mano de Obra Directa para empresas cuyas actividades son
manuales
H.M. Horas Mquina: Utilizadas por empresas con alta mecanizacin
Unidades de produccin Para empresas que producen un solo artculo a
fabrican productos homogneos.
Costo de Materiales Directos: SI la empresa utiliza una sola materia prima o
materias primas muy similares
Costo de Mano de Obra Directa: Cuando las empresas pagan salarios muy
homogneos.
Una vez que la empresa ha determinado el NOP y los CIF(p) se requiere definir
una tasa de reparto, clave de reparto o tasa predeterminada de CIF
para estimar el costo de los productos
La obtencin de una tasa predeterminada se logra utilizando la frmula:
TOTAL DE CIF ESTIMADOS

TASA PREDETERMINADA DE CIF = ------------------------------------------
BASE DE APLICACIN
El clculo de la Tasa Predeterminada permite que se calculen los costos por

trabajos sobre una base continua durante el periodo contable, pero tambin
obliga a hacer un anlisis de los niveles de produccin escogidos o estimados
por cuanto los CIF pueden ser Fijos o Variables. A mayor nivel de actividad
estimado menor ser la porcin fija de CIF en razn a que estos se distribuirn
entre una mayor base de aplicacin.
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_______________________________________________________________________________
La determinacin del volumen de produccin estimada o nivel esperado de

produccin depende de diversos factores como el tamao y las condiciones de
la planta, la demanda del producto, el tipo de tecnologa utilizado en el proceso,
la calidad y disponibilidad de Mano de Obra y de Materias primas, etc; por lo
anterior se hace indispensable definir los diversos niveles de produccin o
actividad, as:
Capacidad Productiva Terica o Ideal: Digamos que la capacidad debe

entenderse como la cantidad fija de talento humano y factor tecnolgico con
que cuenta la organizacin; la capacidad significa Lmite. En este sentido,
la capacidad productiva, terica o ideal supone que todos los factores
funcionan al 100% durante las 24 horas sin interrupciones de carcter social
o tcnico, trabajando con la mxima eficiencia y sin la presencia de tiempos
muertos.
Capacidad Productiva Prctica o realista: Hace referencia al nivel de

produccin mxima que se alcanza teniendo en cuenta interrupciones
previsibles e inevitables; incorpora en su clculo las demoras que
inevitablemente deben soportarse, como tiempo perdido en reparaciones,
ineficiencia productiva, festivos, etc y sin tener en cuenta la falta de pedidos
de venta.
Capacidad Normal o de Largo Plazo: Es la capacidad productiva prctica

ajustada por los niveles de demanda a mediano y largo plazo. Normalmente
el uso de esta capacidad hace que los CIF Aplicados difieran de los CIF
Reales o Incurridos. Es una medida anual de la produccin promedio
necesaria para satisfacer la demanda prevista dentro de un horizonte
temporal de mediano plazo. Est condicionada por la demanda.
Capacidad Esperada o Presupuestada: La cual se basa en la produccin

estimada para el periodo siguiente, en otras palabras, est dada por el nivel
de produccin necesario para satisfacer la demanda prevista en el siguiente
periodo. En este caso la tasa se calcula teniendo en cuenta los costos y la
produccin del periodo siguiente lo que implica que para cada periodo habr
una Tasa Predeterminada.
Capacidad Real : Est dada por el nivel de produccin logrado en el ejercicio
_______________________________________________________________________________
67
_______________________________________________________________________________
volumen
Cap. Terica
Cap. Prctica
Cap. Esperada
Cap. Normal
Cap. Real
Figura: Diferentes niveles de capacidad

La Figura muestra los diferentes niveles de acapacidad.
Las capacidades Terica y Prctica miden el nivel de actividad de la capacidad

de produccin; las capacidades Normal y Real esperadas miden el nivel de
actividad 6 orientadas a la demanda del consumidor.
Capacidad en exceso: representa la no utilizacin de las instalaciones como

consecuencia de una disminucin de la demanda de productos y7o servicios.
Capacidad Ociosa: Se refiere a aquellas instalaciones que no son necesarias
para la empresa.
Ejemplo 4.1 : Zapatera El Triunfo tiene una capacidad normal de 150.000

HMOD. Para el ao 1997 la capacidad real alcanzada fue de 116.000 horas. La
Gerencia cree que 120.000 Horas sern trabajadas en el ao 1998. Los Costos
Fijos para cualquier nivel de ca pacidad ascienden a $120.000 y los variables
por unidad a $0,50 por HMOD.
CAPACIDAD CAPACIDAD
NORMAL ESPERADA
1. Costos Fijos $120.000 $120.000
2. Costos Variables
150.000 x 0,50 75.000
120.000 x 0,50 60.000
3. Total Estimado Costos Generales $195.000 $180.000
4. Horas Estimadas MOD 150.000 120.000
6
Entindase por Actividad el consumo u ocupacin que se realiza de la capacidad y por tanto es una
magnitud variable
_______________________________________________________________________________
68
_______________________________________________________________________________
Tasa de CIF (3 --- 4) 1,30 1,50

Tasa de Costos Fijos ( 1 --- 4) 00,80 1,oo
Ntese que la diferencia en las dos tasas radica en los Costos Fijos. Como
puede verse, en el mtodo de la Capacidad Esperada la tasa se aumenta en $
0,20/ hora lo que implica un mayor costo del producto.
El siguiente ejemplo ilustra la forma como debe calcularse una Tasa

Predeterminada y los efectos que se derivan de su aplicacin al compararse con
los Costos Reales o Incurridos.
Ejemplo 4.2 : Supngase que Zapatera El Triunfo espera producir 5.000

pares de zapatos durante el mes de Abril/98 y que cada unidad requiere de 4
Horas de Mano de Obra Directa (MOD). De acuerdo a la informacin
suministrada, se requiere de 20.000 horas de MOD para producir las 5.000
unidades( pares de zapatos). Si para este nivel de produccin, la empresa ha
presupuestado unos CIF por valor de $2.000.000 entonces la tasa
predeterminada, utilizando las horas MOD ser:
TOTAL DE CIF ESTIMADOS 2.000.000

TASA PREDETERMINADA DE CIF = ------------------------------------------ = -------------------- = $100.oo
BASE DE APLICACIN 20.000
Lo que significa que por cada Hora de MOD utilizada en la produccin de

zapatos se aplican $100.oo de CIF; es decir, por cada unidad se aplicarn
$400.oo ( 4HMOD x $100).
Como puede observarse, los $2.000.000 de CIF se estimaron para una

produccin de 5.000 pares de zapatos, no obstante lo anterior, lo ms probable
es que se utilicen ms o menos HMOD para dicho volumen de produccin y en
consecuencia se ha aplicado ms o menos CIF que lo realmente utilizado. Esto
implica que se presenta una diferencia entre el costo estimado y el costo
realmente causado denominada VARIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION. Esta variacin puede ser negativa (Deudora) si los CIF Reales
son mayores que los CIF Aplicados o positiva (Acreedora) si los CIF Reales son
menores que los CIF Aplicados ; en consecuencia debe hacerse un ajuste para
llevar el costo estimado al costo real. Es decir :
CIF REALES > CIF APLICADOS ( Desfavorable)

CIF REALES < VIF APLICADOS (Favorable)
Los CIF estimados que se cargan a la produccin se aplican o registran

mediante un abono en la cuenta CIF Aplicados con cargo a la Produccin en
Proceso, en la medida en que sta se desarrolla. De otra parte, los CIF Reales
que se generan durante el periodo se acumulan en la cuenta CIF Control o CIF
_______________________________________________________________________________
69
_______________________________________________________________________________
Reales mediante un cargo en dicha cuenta y un abono a la cuenta o cuentas

que los originaron (aumentando un pasivo o disminuyendo un activo). Si en el
ejemplo anterior, los CIF reales fueron de $2.015.000.oo entonces el ajuste se
ver as :
PRODUC. EN PROCESO CIF CONTROL(Reales o Acum)

VARIACION CIF
(a)2.000.0 (b) 2.015.000 (c) 2.015.000
00 2.015.000 (c) 2.000.000 (c)
(c)
15.000
CIF APLICADOS CTAS x PAGAR

(c) 2.000.000 2.015.000
2.000.000 (a) (b)
4.5.1. CANCELACION DE LA VARIACION EXISTENTE : La cuenta Variacin

CIF tiene varias opciones para su cancelacin, dependiendo del lugar en
donde se encuentren las unidades.
Si no se han terminado las unidades pero el periodo ha finalizado se

puede cancelar contra Produccin en Proceso.
Si se terminaron las unidades pero an se encuentran en Almacn se
puede cancelar contra Almacn de Artculos terminados.
Si las unidades se terminaron y se vendieron, se cancelan contra el
Costo de Ventas.
Ejemplo 4.3. Supngase que para 1998 se han estimado las siguientes cifras
relacionadas con la produccin
CIF $1.000.000 HORAS MAQUINA 100.000
UNIDADES A PRODUCIR 400.000 COSTO DE $2.000.000
MATERIALES
HORAS HOMBRE 800.000 COSTO MOD 3.200.000
Durante el mes de Abril/98 se lograron los siguientes resultados para una

orden de produccin.
UNIDADES PRODUCIDAS 5.000 COSTOS DE $22.000

MATERIALES
HORAS HOMBRE 9.000 COSTO DE MANO DE $36.000
UTILIZADAS OBRA
_______________________________________________________________________________
70
_______________________________________________________________________________
HORAS MAQUINA 1.900
Con la informacin anterior, determinar la Tasa Predeterminada y la aplicacin

de los CIF a la produccin.
METODO DATOS TASA CIF

APLICADOS
UNIDADES 5.000 1.000.000/400.000 = $ 12.500
$2,50
HORAS HOMBRE 9.000 1.000.000/800.000 = 11.250
$1,25
HORAS MAQUINA 1.900 1.000.000/100.000 = 19.000
$10.oo
COSTOS DE 22.000 1.000.000/2.000.000 11.000
MATERIALES =50%
COSTO DE MANO DE 36.000 1.000.000/3.200.000= 11.250
OBRA 31,25%
NOTA. Cuando se tiene ($/Unidades) la Tasa Predeterminada se da en $ ; si se

tiene ($/$) la Tasa se da en porcentajes.
Ejemplo 4.4. La compaa Caramelos S.A. tiene una cuenta de CIF Acumulados
(Reales) por valor de $380.856 y ha aplicado a su produccin $360.000, la cual
fue vendida.
CIF CONTROL (Reales) CIF APLICADOS VARIACION

SOBRE
(a) 380.856 (b) 360.000 (a) (b) 20.856 (1)
380.856 (b) 360.000 20.856
COSTO DE VENTAS
(1)
20.856
Como puede verse, aqu los CIF Acumulados (Reales) son mayores que los CIF
Aplicados, es decir, hay una sub aplicacin de tipo desfavorable (Negativa).
Esta variacin desfavorable se debita.
Suponga ahora que los CIF Acumulados (Reales) fueron de $396.000 en tanto
que los CIF Aplicados fueron de $401.000. Se tiene entonces que Los CIF
_______________________________________________________________________________
71
_______________________________________________________________________________
Acumulados son menores que los CIF Aplicados ; es decir, hay una sobre
aplicacin de tipo favorable (Positiva). Esta variacin se acredita
CIF CONTROL (Reales) CIF APLICADOS

VARIACION SUB (BAJO)
(a) 396.000 (b) 401.000 (a) (2) 5.000 (b)
396.000 (b) 401.000 5.000
COSTO DE VENTAS
5.000 (2)
Ntese que con (1) se aumenta el Costo de Ventas mientras que con (2)
disminuye.
Las cuentas Variacin Bajo y Variacin Sobre son cuentas transitorias que se
cierran contra el Costo de Ventas.
4.5.2. CONTROL DE LOS CIF. Hemos observado que al comparar los CIF
reales con los CIF Aplicados se presentan diferencias, variaciones o
desviaciones cuyos orgenes deben analizarse para hacer los correctivos
pertinentes. El anlisis de estas variaciones es de suma importancia para el
proceso de control por cuanto es una comparacin entre lo que debi suceder
y lo que sucedi. Estas variaciones surgen por dos situaciones :
Porque se hizo un presupuesto errado en trminos de pesos

Porque la estimacin del volumen (capacidad) no fue el correcto.
Porque hubo ineficiencia en el desarrollo de las actividades.
Esto da origen a las siguientes variaciones :
4.5.2.1. VARIACION PRESUPUESTO, O COSTOS : Cuando la compaa

gasta ms o menos que lo previsto en los CIF, por ejemplo un incremento
inesperado en el costo de los materiales indirectos. Se define como :
D. P. = (CFp + PrHrCsv) - Kr
4.5.2.1. VARIACION VOLUMEN, O ACTIVIDAD. Surge cuando el nivel de

actividad utilizado para el clculo de la Tasa Predeterminada es diferente al
nivel de actividad logrado.
D.V. = (PrHr - PpHs) Csf
_______________________________________________________________________________
72
_______________________________________________________________________________
4.5.2.2. VARIACION TECNICA, DE RENDIMIENTO O EFICIENCIA : Surge

cuando los trabajadores son ms o menos eficientes que lo planeado
D. T. = (Hs - Hr ) Pr Cs
Donde : Pp = Produccin prevista en unidades

Hs = Horas previstas por unidad de producto
Cs = Costo Estndar por hora
CFp = Costos Fijos previstos
Csv = Costo Estndar variable por hora
Csf = Costo Estndar fijo por hora
Pr = Produccin real en unidades fsicas
Hr = Horas reales por unidad de producto
Kr = Costos reales totales
Ejemplo 4.5 : Suponga que la compaa Caramelos S.A. tiene la siguiente

informacin :
Produccin prevista en Abril/98 2.000 unidades del producto A

Costo Estndar por Hora $ 200
Costos estndar variable por hora $80
Costo estndar fijo por hora $120
Horas estndar por unidad de producto 3
Produccin real 1.950unidades de A
Costo real por hora $210
Horas reales por unidad de producto 2
Determinar las variaciones correspondientes (f = favorables, d = desfavorables).
SOLUCION :
Desviacin Total :
Costo estndar de la produccin real = 1.950 x 3 x 200 = $1.170.000
Costos Reales = 1.950 x 2 x 210 = 819.000
DESVIACION FAVORABLE = 351.000
Desviacin Tcnica o de eficiencia : (3 -2)x1.950 x 200 = 390.000

(f)
Desviacin Econmica (200- 210) x1.950 x 2 = 39.000 (d)
DESVIACION NETA FAVORABLE = 351.000
La desviacin econmica se puede desglosar en dos componentes :
Desviacin en Volumen = (1.950 x 2 - 2.000 x 3) x 120 = 252.000

(d)
Desviacin Presupuesto = (2.000 x 120x3 +1.950x2x80) - 819.000 = 213.000 (f)
_______________________________________________________________________________
73
_______________________________________________________________________________
DESVIACION ECONOMICA DESFAVORABLE = 39.000
Otra manera de ver los efectos de las variaciones pueden deducirse analizando
el siguiente ejemplo :
Ejemplo 4.6 : Suponga que la compaa Caramelos S.A. ha estimado unos CIF
de $40.000 y tenemos una base de 40.000 unidades, pero solo se alcanz un
volumen de 30.000 unidades para lo cual se incurri en CIF por $33.000.
Entonces :
TASA PRESUPUESTADA = $40.000/40.000 = $1.oo
VARIACION COSTO = $40.000 - $33.000 = $ 7.000 (Favorable)

VARIACION VOLUMEN = 40.000 Unid - 30.000 Unid = 10.000 (desfavorable)
La variacin neta es : $10.000 -7.000 = $3.000 (desfavorable)
Como puede observarse, las diferencias en volumen pueden ser favorables o

desfavorables, dependiendo de si los resultados de la produccin estn por
encima o por debajo del volumen esperado. Igual situacin ocurre con los
costos que pueden ser favorables o desfavorables dependiendo de si los CIF
Reales se han pagado por encima o por debajo de los CIF Estimados.
En el ejemplo 4.6. se tiene que :

CIF Reales $ 33.000
CIF Aplicados 30.000 $ 3.000 (desfavorable)
Se dice que es desfavorable porque de un lado se estim un volumen de 40.000

unidades y solo se alcanzaron 30.000 unidades ; es decir, se dejaron de
producir 10.000 unidades que multiplicadas por la tasa Predeterminada
equivalen a $10.000 (Desfavorable por diferencia de volumen). De otra parte se
estimaron unos CIF por $40.000 pero solo se incurri en $33.000 lo que genera
una variacin favorable de $7.000 por cuanto los Costos Reales estuvieron por
debajo de los Costos estimados. En resumen se tiene
C.I.F. TOTAL VARIACION RAZON

(+,-)
ESTIMADO : Unidades 40.000
APLICADO 30.000
10.000 VOLUMEN
TASA $ 1.oo $ 10.000 ( -)
ESTIMADO : En $ $ 40.000
REAL 33.000 $ 7.000 ( + ) COSTO
REALES $33.000
APLICADOS 30.000 $ 3.000 (D)
_______________________________________________________________________________
74
_______________________________________________________________________________
4.6. VARIACION PRESUPUESTO : Mide el grado en que los CIF Reales

difieren de los presupuestados para el nivel de produccin realmente
alcanzado. Esta variacin se calcula para cada uno de los CIF, as : Al final
del periodo se aplica la frmula presupuestal de cada costo al nivel de
produccin realmente alcanzado, la diferencia entre este presupuesto y la
cifra real de cada CIF constituye la Variacin de Presupuesto.
Recordar que la frmula presupuestal viene dada por :
Y = a + bX en donde :
Y = Presupuesto CIF
a= Costos Fijos
b = Costo variable Unitario
Ejemplo : La compaa Armatostes Ltda ha presupuestado 10.000 HMOD.

Suponga que el nivel de produccin realmente alcanzado fue de 8.000 HMOD y
se tiene el siguiente presupuesto para las 8.000 HMOD.
ITEM FIJO VARIABLE TOTAL

Materiales Indirectos $ 0 $10/HMOD $ 80.000
Mano de Obra Indirecta 3.000 $ 5/HMOD 43.000
Seguros de Fbrica 1.000 $0/MOD 1.000
Depreciacin de Maquinaria 1.500 $0/HMOD 1.500
Servicios Pblicos 300 $12/HMOD 96.300
Depreciacin edificio Fbrica 2.000 $0/HMOD 2.000
Varios 1.000 $3/HMOD 25.000
TOTAL $ 8.800 $30/HMOD $ 248.800
A continuacin se presentan los datos reales de cada costo segn los registros
auxiliares de CIF
ITEM TOTAL
Materiales Indirectos $ 85.000
Mano de Obra Indirecta 40.000
Seguros de Fbrica 1.000
Depreciacin de Maquinaria 1.500
Servicios Pblicos 95.000
Depreciacin edificio Fbrica 2.000
Varios 36.000
TOTAL $ 250.500
De acuerdo a la Frmula Presupuestal y para las 10.000 unidades

presupuestadas se tiene que :
_______________________________________________________________________________
75
_______________________________________________________________________________
Presupuesto CIF = $ 8.800 + ( $30 x 10.000) = $308.800
En estas condiciones la tasa presupuestada es = TP = $308.800/ 10.000 =

$30,88
En consecuencia : CIF Reales - CIF Estimados = Variacin de Presupuesto (VP

o DP)
250.000 - 248.800 = 1.700 (Desfavorable)
4.7 VARIACION DE CAPACIDAD O VOLUMEN : Es la diferencia entre los CIF

Presupuestados y los CIF Aplicados para el nivel de produccin real.
En el ejemplo anterior se tiene que :
CIF Presupuestados 308.800

Tasa Predeterminada (TP) = ----------------------------- = ---------------------- =
$30,88 HMOD
Base Presupuestada 10.000 Unid
Como el nivel real de produccin o capacidad alcanzado fue solo de 8.000

HMOD, los CIF Aplicados son :
CIF Aplicados = $30,88 x 8.000HMOD = $ 247.040

Luego la variacin de capacidad (VC) es :
CIF Presupuestados para la produccin real $ 248.800

CIF Aplicados 247.040
------------------
1.760 (Desfavorable)
Esta variacin es desfavorable por cuanto lo real fue mayor que lo aplicado
CIF REALES CIF PRESUPUESTADOS CIF APLICADOS

$ 250.500 $248.800 $ 247.040
VARIACION PRESUPUESTO VARIACION CAPACIDAD

$ 1.700 (D) $ 1.760 (D)
_______________________________________________________________________________
76
_______________________________________________________________________________
VARIACION NETA $ 3.460 (D)
4.8 CONTABILIZACION DE LOS CIF APLICADOS A LA PRODUCCION
4.8.1. Cuando la empresa lleva un solo juego de libros :
En el Departamento de Costos : Se coloca en la Hoja de Costos el

valor de los Costos Generales que se aplicaron a la produccin en un
determinado trabajo (Orden).
En el Departamento de Contabilidad General: El registro que se hace
es. ( Ver ejemplo 4.4)
INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO (TEP) $ 360.000

CIF Aplicados $ 360.000
La cuenta de CIF Aplicados es transitoria y se cierra al final del periodo.
4.8.2. Cuando se llevan dos juegos de libros :
En el Departamento de Costos La cifra correspondiente se coloca en la

Hoja de Costos
En el Departamento de Contabilidad General no se hace registro por
cuanto esta se encarga solamente de las transacciones diferentes a
produccin.
Para el movimiento de la fbrica el registro ser :
INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO (TEP) $ 360.000

CIF Aplicados $ 360.000
4.9. CONTABILIZACION DE LOS CIF RELAES.
4.91. Si la empresa lleva un solo juego de libros, es obvio que el registro debe
hacerlo el Departamento de Contabilidad en la siguiente forma : Ver ejemplo
4.4.
CIF Control (Reales o Acumulados) $380.856

CUENTA QUE ORIGINO EL CIF $380.856
4.9.2 Si la empresa lleva dos juegos de libros
En el Departamento de Contabilidad :
_______________________________________________________________________________
77
_______________________________________________________________________________
MAYOR DE FABRICA $380.856

CUENTA (S) QUE ORIGINO EL COSTO
$380.856
En la Fbrica :
CIF Control (Reales) Cuentas Varias $380.856

MAYOR GENERAL $380.856
4.10. CIERRE DE LOS COSTOS APLICADOS.
Sea cual fuere el sistema utilizado, al final del periodo se hace una
comparacin entre los Costos Incurridos (Saldo Dbito) y los Aplicados (Saldo
Crdito). Aqu se pueden presentar tres situaciones.
a.- Que los costos incurridos o Reales sean iguales a los aplicados en cuyo caso
no hay ajuste.
b.- Que los Costos Incurridos (o Reales) sean mayores que los Aplicados.
c.- Que los Costos Incurridos(o Reales) sean menores que los Aplicados.
En las situaciones (b) y (c) se abrir una cuenta transitoria denominada

COSTOS GENERALES SUB o SOBREAPLICADOS para hacer el ajuste
correspondiente, as :
Si la empresa lleva un nico juego de libros y se da la situacin (b), es decir,

hay una sobre estimacin de Costos, el registro en Contabilidad General
ser : (Vase ejemplo 4.4.)
CIF APLICADOS $ 360.000

CIF SUB O SOBREAPLICADOS 20.856
CIF CONTROL DE FABRICA (reales) $ 380.856
En el caso de la situacin (c) se tiene :
CIF APLICADOS $401.000

CIF CONTROL DE FABRICA (Reales) $ 396.000
Si la empresa lleva, adems de los libros convencionales, libros

independientes para registrar las transacciones relacionadas con la
produccin, los registros en el caso (b) sern :
En la Fbrica :
CIF APLICADOS $ 360.000
_______________________________________________________________________________
78
_______________________________________________________________________________

Aqu la Contabilidad general no hace ningn registro porque nada tiene que ver
con la produccin.
En el caso (c), Fbrica har el siguiente registro
CIF APLICADOS $401.000

Igualmente la Contabilidad General no hace ningn registro.
4.11. CIERRE DE LA CUENTA CIF SUB O SOBRE APLICADOS.
4.11.1. Si se lleva un solo juego de libros y hubo sub estimacin :
COSTO DE VENTAS $20.856

Un registro alternativo puede ser :
GANANCIAS RETENIDAS $20.856

4.11.2. Un solo juego de libros y hay Sobre estimacin :
CIF SUB O SOBREAPLICADOS $ 5.000

COSTO DE VENTAS o
GANANCIAS RETENIDAS $ 5.000
4.11.3 Dos juegos de libros y hay Sub estimacin :
En la Oficina general
COSTO DE VENTAS o
GANANCIAS RETENIDAS $20.856
MAYOR DE FABRICA $20.856
4.1. PROCESO DE PRORRATEO DE LOS C.I.F.
4.1.1. PRORRATEO PRIMARIO.- En este caso se hace la aplicacin teniendo

en cuenta el sitio en que se origin cada erogacin bien que se trate de los
_______________________________________________________________________________
79
_______________________________________________________________________________
Departamentos de Produccin o Centros de Costos de produccin (CCP) o en los

Departamentos de Servicios que a su vez pueden ser : Centros de Costos de
Servicios Productivos (CCSP) o Centros de Costos de Servicios generales
(CCSG). En los CCP se cumple la funcin de transformacin, moldeado o
ensamble de las materias primas como Departamento de Corte, Departamento
de Pintura, etc. En los CCSP no se llevan a cabo procesos de transformacin,
pero sirven de apoyo a los departamentos productivos ; ejemplo : Taller de
mecnica, etc. En los CCSG que sirven tanto a los CCP como a los CCSP,
tampoco se generan procesos de transformacin pero tienen un campo ms
amplio ya que apoyan a los CCP y a los CCSP ; ejemplo : Servicio Mdico,
Departamento de Personal Aseo etc. En otras palabras, en el prorrateo primario
se cargan los CIF a los CCP y a los CCSP o CCSG.
PRORRATEO SECUNDARIO.- Se aplican los cargos indirectos acumulados

durante el periodo en los CCSP y los CCSG a los CCP en proporcin a los
servicios proporcionados por los CCSP o CCGS a los CCP. (Vase tabla 3)
PRORRATEO FINAL.- Aqu se aplican los CIF acumulados en los CCP, durante
el periodo, a los artculos transformados en cada uno de ellos mediante la
utilizacin de la base ms adecuada.
_______________________________________________________________________________
80
_______________________________________________________________________________
ESQUEMA DE PRORRATEO.
COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION
Prorrateo Primario
CENTRO DE CENTRO DE COSTOS DE CENTROS DE COSTOS

SERVICIOS DE SERVICIOS
COSTOS DE PRODUCTIVOS GENERALES
PRODUCCION
Prorrateo Secundario
COSTO DE
PRODUCCION
Prorrateo Final
Figura 13 Flujo para prorrateo de los CIF
BASES PARA PRORRATEO PRIMARIO DE LOS C.I.F. En la Tabla 2 se

presentan algunas claves de reparto que si bien le dan una orientacin al
estudiante sobre la forma de hacer la asignacin de los C.I.F., no son las nicas
y por tanto debe examinarse, para cada caso especfico y teniendo en cuenta
las particularidades de la empresa, cul es la clave ms adecuada de prorrateo.
CONCEPTO DE C.I.F. BASES DE PRORRATEO PRIMARIO

Materiales Indirectos Asignacin directa a los CCP, CCSP o CCSG que los consumen
Mano de Obra Indirecta Asignacin directa a los CCP, CCSP o CCSG a que pertenecen
Renta En proporcin directa al rea ocupada por cada Centro de
Costos
Energa elctrica Si existen medidores se asigna de manera directa de acuerdo al
nmero de Kw hora consumidos por cada Centro; en caso
_______________________________________________________________________________
81
_______________________________________________________________________________
contrario se asigna en proporcin al nmero de equipos

elctricos
Telfono Asignacin directa o en proporcin al nmero de telfonos de
cada centro de costos.
Conservacin, mantenimiento Aplicacin directa o espacio ocupado por cada Centro de
o reparaciones especficas Costos
Depreciaciones, seguros, Inversin en maquinaria y equipo que tenga cada Centro de
reparacin y mantenimiento Costos.
de maquinaria y equipo en
general
Cuotas patronales aportes De acuerdo a los sueldos y salarios directos de cada Centro de
sociales y parafiscales Costos
Gastos Generales que no De acuerdo al tiempo trabajado (hora) en cada Centro de
tienen base lgica Costos
Tabla Bases para el Prorrateo Primario
4.3. BASES PARA PRORRATEO SECUNDARIO DE LOS C.I.F.

CENTRO DE COSTOS BASES DE PRORRATEO SECUNDARIO
Direccin de Fbrica Horas Hombre laboradas o porcentajes estimativos
Servicio de Personal servicio Nmero de trabajadores en cada Centro de Costos. Servido
mdico
Servicio de aseo Espacio ocupado por cada Centro de Costos servido
Servicio de vigilancia Nmero de trabajadores o monto de inversiones
Servicio de almacn de Valor de los materiales servidos a cada Centro de Costos
Materias Primas
Servicio de herramienta Nmero de horas en cada Centro de Costos servido.
mecnico, servicios Generales,
etc.
Tabla Bases para el Prorrateo Primario
Ejemplo : A continuacin se desarrolla un ejemplo con el propsito que el

estudiante entienda cul es la metodologa para hacer el proceso de prorrateo
de los C.I.F.
Zapatera El Triunfo cuenta con dos Centros de Costos de Produccin (CCP),

Corte y Acabados, dos CCSP (Taller de Mantenimiento y Almacn de Materiales)
y un CCSG. La informacin disponible para el mes de Marzo/98 es la
siguiente :
a.- Materiales Indirectos utilizados.
Departamento de Corte ( Depto C) $100.000

Departamento de Acabados (Depto A) 50.000
Taller de Mantenimiento 20.000
Almacn de materiales 5.000
Servicios Generales 15.000 $ 190.000
_______________________________________________________________________________
82
_______________________________________________________________________________
b. Salarios Indirectos registrados y pagados.
Departamento de Corte $ 50.000

Departamento de Acabados 12.000
Almacn de Materiales 3.000
c. Se paga a Cedelca S.A. el recibo de energa por $27.000 del cual se hace la
siguiente aplicacin. El resto se distribuye en proporcin a los porcentajes
definidos en la Tabla 4
Almacn de Materiales $ 5.000

Departamento de Ventas 4.000
Almacn de Productos Terminados 2.000
d. Pago de reparaciones varias.

Reparaciones Generales 15.000 $ 60.000
e. Pago de Servicios Mdicos : $75.000 los cuales se deben distribuir de

acuerdo con los trabajadores asignados a cada Centro de Costos as :
Almacn de Materiales 5 Trabajadores

Departamento de Ventas 10
Taller de Mantenimiento 2
Almacn de Productos Terminados 2
Servicios Generales 6 25
Trabajadores
f. Depreciaciones. Se liquida el 10% anual sobre las inversiones hechas en

cada Centro de Costos.
g. El valor de los terrenos y edificios es de $30 millones y se considera que

la construccin es de $24 millones Se calcula una depreciacin anual del 5%
anual.
h. El Impuesto Predial pagado al Municipio de Popayn, por el ao 98, es de

$ 600.000
_______________________________________________________________________________
83
_______________________________________________________________________________
i. Otros Gastos Indirectos pagados:

Reparaciones Generales 11.000 $ 50.000
BASES PARA EL PRORRATEO DE LOS C.I.F.

CENTRO DE M2 INVERSION KW HORAS DE HORAS DE
COSTOS EN TRABAJO TRABAJO MATERIALES
MAQUINARIA DIRECTAS DIRECTAS E DIRECTOS
Y EQUIPO INDIRECTAS
Acabados (Depto A) 50 5.000.000 100 2.000 2.200 300.000
Corte (Depto C) 70 15.000.000 320 1.700 2.100 200.000
Mantenimiento 20 8.000.000 80 300
Almacn de 90 6.000.000 800
Materiales
Departamento de 30 3.000.000
Ventas
Departamento de 40 4.000.000
Admn
Servicios Generales 40 7.000.000
TOTALES 340 48.000.000 500 3.700 5.400 500.000
Tabla Bases para prorrateo de los C.I.F.
SOLUCION : PRORRATEO PRIMARIO
REGISTROS DE DIARIO :
_______________________________________________________________________________
84
_______________________________________________________________________________
Registro a :
GASTOS INDIRECTOS- Departamento A

Materiales Indirectos $ 50.000
GASTOS INDIRECTOS- Departamento C
Materiales Indirectos 100.000
GASTOS INDIRECTOS- Taller de
Mantenimiento 20.000
Materiales Indirectos
GASTOS INDIRECTOS - Almacn de
Materiales 5.000
GASTOS INDIRECTOS - Servicios Generales
Materiales Indirectos 15.000
ALMACEN DE MATERIALES $ 190.000
R/ : Aplicacin de los materiales usados en el periodo segn vales de salida de
almacn
Registro b :

Mano de Obra Indirecta $ 12.000
Mantenimiento 8.000
Mano de Obra Indirecta
Materiales 3.000
Mano de Obra Indirecta
NOMINA POR PAGAR $ 80.000
R/ : Aplicacin de los sueldos y salarios pagados en el presente mes
Registro c :

Energa $ 3.000
_______________________________________________________________________________
85
_______________________________________________________________________________

Energa 9.600
Mantenimiento 2.400
Energa
Materiales 5.000
Energa
Energa 1.000
GASTOS DE VENTAS
Energa 6.000
BANCOS $ 27.000
R/ : Aplicacin de la energa pagada en el mes de marzo/98
Registro d :

Reparaciones $ 18.000
Reparaciones 10.000
Reparaciones
Materiales 5.000
Reparaciones
Reparaciones 15.000
BANCOS $ 60.000
R/ : Aplicacin de las reparaciones pagadas en el mes de marzo/98
Registro e :

Mantenimiento 6.000
Servicios Mdicos
Materiales 15.000
Servicios Mdicos
Servicios Mdicos 18.000
_______________________________________________________________________________
86
_______________________________________________________________________________
GASTOS DE VENTAS
Servicios Mdicos 36.000
BANCOS $ 75.000
R/ : Aplicacin del Servicio Mdico pagado en el mes de marzo/98
Registro f :

Depreciacin $ 41.667
Depreciacin 125.000
Depreciacin
Materiales 50.000
Depreciacin
Depreciacin 58.333
GASTOS DE VENTAS
Depreciacin 25.000
GASTOS DE ADMINISTRACION
Depreciacin 33.333
DEPREC. ACUMULADA MAQ. Y EQUIPO $ 400.000
R/ : Registro y Aplicacin de la Depreciacin de maquinaria y equipo
correspondiente al mes de marzo/98
Registro g :

Depreciacin $ 14.706
Depreciacin 20.588
Mantenimiento 5.882
Depreciacin
Materiales 26.471
Depreciacin
Depreciacin 11.765
GASTOS DE VENTAS
_______________________________________________________________________________
87
_______________________________________________________________________________
Depreciacin 8.823
Depreciacin 11.765
DEPREC. ACUMULADA DE EDIFICIOS $ 100.000
R/ : Registro y Aplicacin de la Depreciacin de Edificios correspondiente al mes
de marzo/98
Registro h :

Impuesto Predial $ 7.353
Impuesto Predial 10.294
Mantenimiento 2.941
Impuesto Predial
Materiales 13.236
Impuesto Predial
GASTOS DE VENTAS
BANCOS $ 50.000
R/ : Aplicacin del Impuesto Predial correspondiente al ao de 1998
Registro i :

Gastos Diversos $ 9.000
Gastos Diversos 8.000
Gastos Diversos
Materiales 7.000
Gastos Diversos
_______________________________________________________________________________
88
_______________________________________________________________________________

Gastos Diversos 11.000
BANCOS $ 50.000
R/ : Aplicacin del pago de diversos gastos Indirectos, correspondientes al mes
de Marzo de 1998
ESQUEMAS DE MAYOR
GASTOS INDIRECTOS GASTOS INDIRECTOS GASTOS INDIRECTOS

DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO C TALLER MANTENIM.
a) 50.000 a) 100.000 a) 20.000
b) 12.000 b) 50.000 b) 8.000
c) 3.000 c) 9.600 c) 2.400
d) 18.000 d) 10.000 d) 12.000
f) 41.667 f) 125.000 e) 6.000
g) 14.706 g) 20.588 f) 66.667
h) 7.353 h) g) 5.882
10.294
i) 9.000 i) 8.000 h) 2.941
i) 15.000
155.726 333.482 138.89
0
GASTOS INDIRECTOS GASTOS INDIRECTOS GASTOS INDIRECTOS

ALMACEN MATERIALES SERVICIOS GENERALES GASTOS DE ADMON
a) 5.000 a) 15.000 f) 33.333
b) 3.000 b) 7.000 g) 11.765
c) 5.000 c) 1.000 h)
5.882
d) 5.000 d) 15.000
e) 15.000 e) 18.000 50.98
0
f) 50.000 f) 58.333
g) 26.471 g) 11.765
h) h)
13.236 5.882
i) 7.000 i) 11.000
129.70 142.98
7 0
GTOS DE VENTAS ALMACEN DE MATERIALES NOMINA x PAGAR

c) 6.000 190.000 a) 80.000 a)
e) 36.000
f) 25.000
g) 8.823
h) 4.412
80.23
5
_______________________________________________________________________________
89
_______________________________________________________________________________
BANCOS DEPREC ACUM. MAQ. Y EQ DEPREC ACUM. EDIF .

27.000 c) 400.000 f) 100.000 g)
60.000 d)
75.000 e) 400.000 100.000
50.000
h)
50.000 i)
262.000
RESUMEN DEL PRORRATEO PRIMARIO DE LOS C.I.F. CORRESPONDIENTE

A MARZO/98
CONCEPTO TOTAL DEPTO A DEPTO C MANTE ALMAC SERVIC GTOS
NI EN IOS VTA Y
MIENT MATER GENER ADMON
O IAL AL.
MATERIAL 190.000 50.000 100.000 20.000 5.000 15.000
INDIRECTO
M. DE OBRA 80.000 12.000 50.000 8.000 3.000 7.000
INDIRECTA
ENERGIA 27.000 3.000 9.600 2.400 5.000 1.000 6.000
REPARACIONES 60.000 18.000 10.000 12.000 5.000 15.000
SERVICIOS 75.000 6.000 15.000 18.000 36.000
MEDICOS
DEPRECIACION 500.000 56.373 145.588 72.549 76.471 70.098 78.921
IMPUESTO PREDIAL 50.000 7.353 10.294 2.941 13.236 5.882 10.294
DIVERSOS 50.000 9.000 8.000 15.000 7.000 11.000
TOTALES 1.032.00 155.726 333.482 138.89 129.70 142.98 131.215
0 0 7 0
PRORRATEO SECUNDARIO
CEDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO No. 1

SERVICIOS GENERALES
VALOR : $142.980
Base : Horas de trabajo Directas e Indirectas
FACTOR : $142.980/ 5.400 Hrs = 26.47777777
HRS DE CANTIDAD
DEPARTAMENTO SERVIDO TRABAJO FACTOR APLICADA
_______________________________________________________________________________
90
_______________________________________________________________________________
DIRECTAS E
INDIRECTAS
Departamento A 2.200 26.47777777 $ 58.251.11
Departamento C 2.100 26.47777777 55.603.33
Taller de Mantenimiento 300 26.47777777 7.943.34
Almacn de Materiales 800 26.47777777 21.182.22
TOTALES 5.400 142.980.oo

ALMACEN DE MATERIALES VALOR :
$150.889.22
Base : Materiales Directos e Indirectos
FACTOR : $150.889.22/$ = 0.225207791
HRS DE CANTIDAD
DIRECTAS E
INDIRECTAS
Departamento A 350.000 0.225207791 78.822.72
Departamento C 300.000 0.225207791 67.562.34
Taller de Mantenimiento 20.000 0.225207791 4.504.16
TOTALES 670.000 150.889.22

TALLER DE MANTENIMIENTO VALOR :
$151.337.50
Base : Horas de Trabajo Directas e Indirectas
FACTOR : $151337.50/$4.300 = 35.19476744
HRS DE CANTIDAD
DIRECTAS E
INDIRECTAS
Departamento A 2.200 35.19476744 77.428.49
Departamento C 2.100 35.19476744 73.909.01
TOTALES 4.300 151.337.50
REGISTROS DE DIARIO DE PRORRATEO SECUNDARIO
Registro j :
GASTOS INDIRECTOS- Departamento A 58.251.11
GASTOS INDIRECTOS- Departamento C 55.603.33
GASTOS INDIRECTOS- Taller de 7.943.34
Mantenimiento
GASTOS INDIRECTOS - Almacn de 21.182.22
Materiales
_______________________________________________________________________________
91
_______________________________________________________________________________
GASTOS INDIRECTOS - Servicios Generales 142.980.oo

R/ : Prorrateo Secundario del Departamento de Servicios Generales
Registro k :
GASTOS INDIRECTOS- Taller de 4.504.16
Mantenimiento
GASTOS INDIRECTOS - Almacn de 150.889.22
Materiales
R/ : Prorrateo Secundario del Almacn de Materiales
Registro l :
GASTOS INDIRECTOS - Taller de 151.337.50
Mantenimiento
R/ : Prorrateo Secundario del Almacn de Materiales
RESUMEN DEL PRORRATEO SECUNDARIO DE C.I.F. CORRESPONDIENTE

A MARZO/98
CONCEPTO TOTAL DEPTO A DEPTO C MANTENI ALMACEN SERVICIO GTOS
MIENTO MATERIAL S VTA Y
GENERA ADMON
L.
Sumas Prorrateo 1.032.000. 155.726 333.482 138.890 129.707 142.980 131.215
Primario
Servicios Generales
(Cdula 1) 58.251.11 55.603.33 7.943.34 21.182.22 (142.980)
SUMAS 1.032.000 213.977.11 389.085.33 146.833.34 150.889.22 -0- 131.215
Almacn de Materiales
(Cdula 2) 78.822.72 67.562.34 4.504.16 (150.889.22) -0- -0-
SUMAS 1.032.000 292.799.83 456.647.67 151.337.50 -0- -0- 131.215
Taller de mantenimiento
(Cdula 3) 77.428.49 73.909.01 (151.337.5)
TOTALES 1.032.000 370.228.32 530.556.68 -0- -0- -0- 131.215
PRORRATEO FINAL
En esta fase aplicamos los C.I.F. Acumulados en el periodo, en los CCP , a los
artculos transformados en cada uno de ellos. Las bases a considerar dependen
de las caractersticas especficas de cada empresa y pueden ser :
La produccin obtenida
El costo de la Materia Prima Directa
El Costo de la Mano de Obra Directa
El Costo Primo
Las Horas Hombre
Las Horas Mquina
_______________________________________________________________________________
92
_______________________________________________________________________________
Si evaluamos lo realizado en nuestro ejemplo vemos que hasta aqu se han

acumulado todos los C.I.F. as : Departamentos A ( 370.228.32 ) ;
Departamento C (530.556.68). Es importante, para efectos de hacer el prorrateo
final, escoger la base de aplicacin ms adecuada que nos permita determinar
el costo unitario de produccin ajustado a la realidad. Si asumimos que los
C.I.F. se aplican a la produccin sobre la base de las Horas de Trabajo Directas
se tiene que el factor de Aplicacin de los mismos es:
Departamento A
Gastos Indirectos 370.228.32
----------------------- = ------------------- = 185,11416
Horas Directas 2.000
Departamento C
Gastos Indirectos 530.556.68

----------------------- = ------------------- = 312,0921647
Horas Directas 1.700
Los valores aqu calculados se aplicarn teniendo en cuenta el nmero de
Horas Directas empleadas en cada unidad. Si en nuestro ejemplo asumimos
que Zapatera El Triunfo Ltda produjo 1000 pares de zapatos, en cada par se
emplearon : 2 Horas de Mano de Obra Directa para el Departamento A y 1,7
Horas de mano de Obra Directa para el departamento C, luego la distribucin
de los C.I.F. por unidad (Par de zapatos), sern :
Departamento A : 2 x 185,11416 = 370,22832

Departamento C : 1.7 x 312,0921647 = 530,55668
4.4 SERVICIOS RECIPROCOS ENTRE DEPARTAMENTOS O CENTROS DE

COSTOS.
En algunas ocasiones existen dos o ms departamentos o Centros de Costos

que se prestan servicios mutuos ; en este caso se debe determinar qu
proporcin de costos de un departamento corresponden al otro y viceversa.
Examinemos en nuestro ejemplo el procedimiento que debe seguirse. Para ello

consideremos que los Departamentos o Centros de Costos que se prestan
servicios mutuos son el Almacn de Materiales y el Taller de Mantenimiento. De
acuerdo al prorrateo primario los costos acumulados en estos Centros de
Costos son :
Almacn de Materiales $ 129.707

TOTAL $ 268.597
_______________________________________________________________________________
93
_______________________________________________________________________________
El paso siguiente consiste en determinar, de una manera adecuada, cul es el

porcentaje de servicios recprocos que se prestan estos Centros de Costos.
Supongamos que el Almacn de Materiales le suministra al Taller de
Mantenimiento el 15% de su actividad total y ste, a su vez, le suministra el
10% al Almacn de Materiales.
Para hacer el reparto utilicemos el siguiente sistema de ecuaciones :
(1) X = 129.707 + 0.15 Y Donde X = Almacn de Materiales

(2) Y = 138.890 + 0.10 X Y = Taller de Mantenimiento
Al sustituir la ecuacin (2) en (1) se tiene que :
X = 129.707 + 0.15( 138.890 + 0.10 X)

X = 129.707 + 20.833.50 +0.015X
Luego X = 150.540.50/0.985 = 152.832.49
Reemplazando este valor en (2) se tiene :
Y = 138.890 + 0.10 ( 152.832.49) = 154.173.25
Estos resultados nos dicen que el costo integrado de cada Centro de Costos es :
Almacn de Materiales $ 152.832.49

Taller de Mantenimiento 154.173.25
TOTAL $ 307.005.74
Como puede observarse, estos costos son mayores que los costos acumulados
en el prorrateo primario ; esto se debe a que el costo integrado est conformado
por los costos acumulados en el prorrateo primario mas los costos asignados
por los servicios recibidos.
GASTOS INDIRECTOS GASTOS INDIRECTOS

ALMACEN DE MATERIALES TALLER MANTENIMIENTO
S1 129.707 15.283.25 (1) S1 138.890 23.125.49 (2)
(2) 23.125.49 (1) 15.283.25
152.832.49 15.283.25 154.173.25 23.125.49
(S2) 137.549.24 (S2) 131.047.76
_______________________________________________________________________________
94
_______________________________________________________________________________
Donde S1 = Saldo Prorrateo Primario

S2 = Saldo Prorrateo Recproco
Con estos saldos procedemos a hacer el prorrateo secundario de igual manera

como se realiz en la parte correspondiente.
5. LA ACUMULACION DE COSTOS
Sistemas de Costeo
Partiendo de que la materia prima pasa de un proceso productivo a otro, hasta

convertirse en producto terminado, el sistema de costeo debe clasificar, registrar
y agrupar las erogaciones, de tal forma que le permita a la direccin conocer el
costo unitario de cada proceso, producto, actividad y cualquier objeto de
costos, puesto que la cifra del costo total suministra poca utilidad, al variar de
un perodo a otro el volumen de produccin, (Polimeni, et al, 1994). Esto slo
se puede alcanzar mediante el diseo de un sistema de costeo adecuado.
Los sistemas de costeo son subsistemas de la contabilidad general los cuales

manipulan los detalles referentes al costo total de fabricacin. La manipulacin
incluye, clasificacin, acumulacin, asignacin, y control de datos, para lo cual
se requiere un conjunto de normas contables, tcnicas y procedimientos de
acumulacin de datos tendentes a determinar el costo unitario del producto.
(Sinisterra, 1997). Actualmente tambin se proponen a generar informacin
para la mejora continua de las organizaciones, al respecto son definidos como:
.. conjunto organizado de criterios y procedimientos para la clasificacin,

acumulacin y asignacin de costes a los productos y centros de actividad y
responsabilidad, con el propsito de ofrecer informacin relevante para la
toma de decisiones y el control (Ocano, cd Rom, 2001).
conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados

sobre la base de la teora doble y otros principios que tienen por objeto la
determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las
operaciones fabriles efectuadas (Prez, 1996; p 150)
Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo, es posible su

implantacin en toda organizacin que ejecuta actividad econmica generadora
de bienes y servicios, como empresas de extraccin (agropecuarias, mineras,
etc), transformacin y comerciales (Prez, 1996). Existen sistemas de costeo los
cuales han sido utilizados tradicionalmente como los sistemas por rdenes
especficas y por procesos, sistemas histricos y predeterminados, sistemas
variable y absorbente; stos pueden ser combinados, rediseados,
complementados y/o adaptados a las necesidades y caractersticas especficas
_______________________________________________________________________________
95
_______________________________________________________________________________
de cada organizacin. A continuacin se exponen breves conceptos de los

mencionados sistemas.
Los sistemas por rdenes especficas son aquellos en los que se acumulan los
costos de la produccin de acuerdo a las especificaciones del cliente. De
manera que los costos que demandan cada orden de trabajo se van
acumulando para cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un
grupo o lote de productos homogneos o iguales, con las caractersticas que el
cliente desea.
Los sistemas por proceso son aquellos donde los costos de produccin se
acumulan en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso de
tiempo. En cada fase se debe elaborar un informe de costos de produccin, en
el cual se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo; los
costos de produccin sern traspasados de una fase a otra, junto con las
unidades fsicas del producto y el costo total de produccin se halla al finalizar
el proceso productivo ltima fase -, por efecto acumulativo secuencial.
Los sistemas de costeo histricos, son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual puede
realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada una de las fases del
proceso productivo.
Los sistemas de costeo predeterminados, son los que funcionan a partir de

costos calculados con anterioridad al proceso de fabricacin, para ser
comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la
produccin ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de
produccin, y tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
Los sistemas de costeo absorbente son los que consideran y acumulan todos
los costos de produccin, tanto costos fijos (1) como costos variables (2), stos
son considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la
premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto (Backer,
1997).
Los Sistemas de Costeo Variables son los que considera y acumula slo los
costos variables como parte de los costos de los productos elaborados, por
cuanto los costos fijos slo representan la capacidad para producir y vender
independientemente que se fabrique (Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en cuanto a

productividad, reduccin de costos y fabricacin de bienes y servicios ms
atractivos y con ciclos de vida ms cortos, los sistemas de costeo tradicionales
se tornan obsoletos dado que los mismos se limitan a determinar
correctamente el costo de los productos, para valorar inventarios, costear
productos vendidos y calcular utilidades. Por ello se han desarrollado, en las
_______________________________________________________________________________
96
_______________________________________________________________________________
ltimas dcadas, varios sistemas de costeo, como el costeo basado en

actividades, sistemas de costos de calidad, costeo por objetivos, costeo kaizen, y
el costeo backflus, los cuales acumulan los costos de tal manera que facilitan la
adopcin de medidas o acciones encaminados a la mejora continua y a la
reduccin de costos.
El sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la

diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los ltimos con
las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de
tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades,
desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), segn la
cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta
manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos
asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden valor a los
productos (Sez, 1997).
Los sistemas de costos de calidad son los que cuantifican financieramente los
costos de calidad de la organizacin agrupados en costos de cumplimiento y de
no cumplimiento, para facilitar a la gerencia la seleccin de niveles de calidad
que minimicen los costos de la misma (Shank, 1998).
El costeo por objetivo es una tcnica que parte de un precio meta y de un

nivel de utilidad planeada, que determinan los costos en que debe incurrir la
empresa por ofrecer dicho producto, costo meta (Costo meta = Precio meta
Utilidad deseada). De esta manera se intenta ofrecer un producto de calidad
-satisfaccin de las necesidades del cliente- y adems ofrecer un precio que le
asegure la demanda.
El costeo Kaizen es una tcnica que plantea actividades para el mejoramiento

de las actividades y la reduccin de costos, incluyendo cambios en la forma en
la cual la empresa manufactura sus productos, esto lo hace mediante la
proyeccin de costos a partir de las mejoras propuestas, las cuales deben ser
alcanzadas tal como un control presupuestal (Gayle, 1999).
El sistema de costeo backflus, es un sistema de contabilidad de costos

condensado en el que no se registran los costos de produccin incurridos a
medida que la misma se traslada de una fase a otra, sino que los costos
incurridos en los productos se registran cuando los mismos estn finalizados
y/o vendidos (Gayle, 1999).
3. Consideraciones Iniciales para el Diseo de un Sistema de Costeo
La acumulacin y clasificacin de costos de forma rutinaria, donde se

tramitan miles de documentos por semanas, se convierte en una ardua tarea,
capaz de consumir gran cantidad de tiempo de muchas personas. Por ello es
_______________________________________________________________________________
97
_______________________________________________________________________________
preciso que el sistema sea bien planificado, considerando aspectos como las
caractersticas de produccin, momento y tipo de informacin requerida, y la
estructura orgnica de la empresa (Garca, 1996). El momento en que se desea
la informacin, depende a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el
sistema, de las necesidades de control y del costo que se esta dispuesto a
incurrir, por el diseo y funcionamiento del sistema de costos.
3.1. Caractersticas de Produccin. El primer aspecto se relaciona

con las caractersticas o regmenes de produccin de la empresa. Los procesos
productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad en intermitente,
serie, y continuo; segn la fluidez en lineal, paralelo, y selectivo (Polimeni, et
al, 1994); y al nmero de productos elaborados en simples y compuestos.
Los procesos productivos intermitentes generan gran variedad de

productos, de bajo volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o
proyectos nicos de gran escala. Cada pedido tiene su propia secuencia y
tiempo de tratamiento, demoras, y especificaciones; son de alta flexibilidad
(Tawfik, 1987), generalmente pueden ser interrumpidos sin causar dao a las
maquinarias o materias primas transformadas y frecuentemente se inician con
la orden de especificaciones del cliente, tal es el caso de las empresas
constructoras, carpinteras, escritorios jurdicos, y otros. Los procesos
productivos en serie, generan productos en grandes cantidades, a intervalos
regulares, y de escasa variedad (productos homogneos) en relacin con el
volumen de produccin de cada uno; son procesos altamente mecanizados o
automatizados. Ejemplos: las fbricas de muebles, artefactos elctricos y
embotelladoras de refrescos. Los procesos continuos, son procesos
ininterrumpidos en el tiempo, los cuales se detienen por reparaciones o
mantenimiento mayor, causando grandes prdidas, adems generan productos
homogneos, en grandes cantidades, y de forma automatizada como en el caso
de las fbricas del vidrio, siderrgicas, refineras de petrleo y electrificadoras.
Partiendo de que los sistemas de costeo buscan determinar los costos

unitarios de la produccin o servicio prestado, inicialmente, los procesos
intermitentes requieren un sistema de Costeo por rdenes Especficas; y los
procesos continuos y en serie un sistema por Procesos.
La presencia de sistemas por rdenes especficas, en procesos
intermitentes se justifica dado que el mismo es apto cuando los productos
fabricados son identificables fsicamente en todo momento como pertenecientes
a un trabajo especial, de tal manera que puedan acumularse los costos
correspondientes a cada uno. Adems como cada trabajo tiene su propia
secuencia de produccin, tiempo de ejecucin, cantidad a producir,
requerimiento de recursos (maquinarias, materias primas, trabajadores), y tal
vez clientes distintos, es interesante para la gerencia conocer el costo asociado a
cada trabajo. Este sistema de costeo tambin se aplica cuando el tiempo
_______________________________________________________________________________
98
_______________________________________________________________________________
requerido para terminar un trabajo es largo y el precio de venta depende

estrechamente del costo, como en las empresas constructoras.
El uso de Sistemas de Costeo por Procesos, en procesos continuos y en

serie, se justifica dada la homogeneidad del producto. Como cada unidad de
producto terminado demanda la misma cantidad de materiales, mano de obra,
tiempo de procesamiento y esfuerzo, no es interesante conocer el costo de una
unidad porque resultara el mismo durante un periodo especfico y sera ilgico
realizar un seguimiento fsico a cada uno; es ms operativo y significativo, en
estos casos, acumular los costos incurridos en cada subproceso durante un
periodo (mes, semana, o ao) y asignrselo a los productos, como costo
promedio. Adems como los procesos continuos son indetenibles no es posible
esperar a terminar todas las unidades para calcular el costo promedio de las
mismas, este sistema permite realizar dicho clculo al finalizar cada perodo
aun cuando no se haya finalizado la produccin, gracias a la aproximacin del
grado de avance o terminacin.
Debido a la gran diversidad de actividades de las organizaciones, es

difcil definir a los procesos como intermitentes o continuos; los sistemas de
costeo por procesos y por rdenes representan extremos, en realidad cada
empresa disea el sistema que se adapte a su procesamiento, por ello existen
sistemas hbridos denominados sistemas de costeo por operaciones o
intermedio, los cuales son una mezcla de los sistemas por rdenes y por
proceso, utilizado cuando se fabrican productos variados pero que pueden ser
agrupados (lotificados); cada lote de productos utiliza materiales directos
distintos pero con operaciones de procesamiento similares. El sistema asigna
los costos por materiales directos a cada lote como si fuese una orden de
trabajo, mientras que los costos de mano de obra directa y costos indirectos son
asignados, como en un sistemas por proceso, a cada unidad en promedio a
medida que el lote pasa de un departamento u operacin a otra (Gayle, 1999).
Continuando con la clasificacin de los procesos productivos, se

considera que un producto puede fluir por diferentes rutas hasta su
terminacin, los procesos productivos pueden ser paralelos donde los
materiales se agregan en procesos, separados, independientes, los cuales se
unen en procesos finales. Tambin pueden ser secuenciales, donde todas las
partes o piezas de la unidad de producto fluyen a travs de una secuencia lineal
de departamentos y las materias primas se colocan en el primer proceso y/o en
los sucesivos. Otros procesos se catalogan como selectivos, donde se fabrican
productos derivados de una materia prima, originndose una produccin
conjunta: coproductos y subproductos, segn el valor relativo de venta, son
subprocesos independientes precedidos de un subproceso comn (Polimeni, et
al, 1994).
De acuerdo al nmero de productos elaborados los procesos simples,
son aquellos de los cuales se obtienen un slo producto, resultado de procesos
_______________________________________________________________________________
99
_______________________________________________________________________________
secuenciales o paralelos. De los procesos compuestos se obtienen varios

productos, estos procesos pueden ser alternativos, acumulativos y paralelos. En
los procesos alternativos, el incremento del volumen de produccin de uno de
los artculos obliga a reducir el nivel de otros; mientras que en los
acumulativos al incrementar la produccin de un artculo inevitablemente
genera incremento de otros; en los procesos paralelos el volumen de
produccin de uno de los productos no afecta el volumen de los dems.
Los procesos productivos analizados desde el punto de vista del fludo
fsico, y del nmero de productos generados no exigen un sistema de costeo
particular, como los sistemas intermitentes y continuos, todos pueden adoptar
sistemas por rdenes o por proceso. Slo los sistemas selectivos y compuestos
acumulativos ameritan dentro de los sistemas de costeo el diseo de una forma
de asignacin de costos conjuntos a los diversos productos elaborados, dado
que los procesos finales parten de procesos comunes en los cuales no pueden
identificarse y separarse fsicamente los productos elaborados, hasta un punto
de separacin. Es el caso de una beneficiadora de aves, en la cual los costos de
matanza, desplumaje, viceccin y despresado (costos conjuntos) deben ser
asignados a los diversos productos obtenidos (pollos enteros, mulos, pechuga,
muslillos y otros) quienes continuaran por otros procesos (ahumado y
marinado, envasado y transporte), de tal manera que los productos sern
costeados con costos separables, de los ltimos procesos, y con costos
conjuntos asignados. Existen varios mtodos de asignacin de costos conjuntos
en funcin de bases, como lo son el mtodo del nmero de unidades producidas
(3), valor de ventas (4), valor neto realizable (5), y otros, los cuales antes
Todo proceso de fabricacin debe incluir una serie de tareas con el propsito de
combinar los factores productivos (materias primas, mano de obra y otros
costos), de manera que pueda obtenerse como resultado final un producto o
servicio.
La Materia Prima y la Mano de Obra, como se ha mencionado con anterioridad,

se asignan en forma directa a la produccin terminada por cuanto son costos
directamente asignables, es decir, existe una relacin de causalidad observable
entre estos factores y la produccin. Los costos se agregan progresivamente en
la medida en que se va generando fsicamente la produccin, por ello se hace
necesario utilizar un Sistema de Costos que permita esta asignacin con el fin
de manejar y controlar el gran volumen de informacin que se produce.
Los sistemas ms conocidos de acumulacin de costos son :
Por rdenes de Trabajo

Por Procesos
Por actividades
_______________________________________________________________________________
100
_______________________________________________________________________________
Capitulo Sistema de Acumulain de Costos por

Ordenes de Produccin.
SISTEMA DE ACUMULACION POR ORDENES DE TRABAJO U ORDENES DE

PRODUCCION
Este mtodo es utilizado por empresas que fabrican pedidos de acuerdo a unas
especificaciones dadas por el cliente por ejemplo : Una sastrera, una empresa
de construccin, una imprenta, un taller de reparacin, etc. Si se tiene un
producto o servicio especfico distinto, de alguna manera, al anterior, la
asignacin de los costos debe ser especfica para cada orden y de all que deba
hacerse una acumulacin por separado.
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA.
Posibilita integrar los elementos del costo relacionados con cada orden, bien
sea terminada o en proceso, a travs de una hoja resumen u Hoja de
Costos.
Permite hacer lotes y dividir la produccin atendiendo a las necesidades
establecidas por el Departamento de Produccin.
Para la aplicacin del sistema, toda actividad productiva empieza con la
emisin de una Orden de Trabajo especfica en donde se indica la cantidad y
caracterstica del producto a fabricar o del servicio que se va a prestar sin
importar que se destine al almacn de productos terminados para una venta
posterior o sirva para atender una solicitud especfica de un cliente.
Cada Orden de Trabajo se constituye en un documento de acumulacin de
costos en donde, una vez concluida la orden se puede determinar el costo
total de la orden y el costo unitario del producto o servicio.
El requisito indispensable para que funcione el sistema y se tenga xito
radica en ubicar y relacionar los elementos especficos del costo que tienen
relacin con el trabajo especfico.
VENTAJAS DEL SISTEMA.
Se conoce en detalle el costo de produccin de cada orden y bsicamente el

costo directo.
El valor de la produccin se puede determinar sin necesidad de hacer
estimaciones o conteos fsicos.
El hecho de conocer el valor de cada unidad posibilita conocer la utilidad o
prdida en cada producto.
Por tratarse de un sistema aplicado a una produccin intermitente, el
volumen de produccin pude planificarse y controlarse en funcin de los
requerimientos de cada empresa.
_______________________________________________________________________________
101
_______________________________________________________________________________
DESVENTAJAS.
Al requerir datos en forma detallada se exige minucia y por tanto los costos
de administracin del sistema son elevados, adems el tiempo para precisar
los costos es mayor lo que puede conducir a demoras en la entrega de
informacin para la toma de decisiones.
PROCESO CONTABLE REQUERIDO PARA UTILIZAR EL SISTEMA.
Programacin de rdenes de fabricacin y asignacin de Prioridades
Existe la posibilidad de especificar para cada orden de fabricacin: su fecha de

vencimiento, varias pausas ( fecha en la que se para la orden sin estar
terminada ) y/o prioridades. De la misma forma, tambin se podrn asignar,
para cada una de las tareas que formen dicha orden de produccin, su fecha de
inicio y fin.
rdenes de Produccin programadas
Para una buena planificacin de su produccin, la aplicacin le permitir

realizar simulaciones que le mostrarn cuales son sus cargas reales de trabajo.
Del mismo modo, en el caso de que lo necesite, podr aadir rdenes de
fabricacin al planning para reservar los recursos y materiales requeridos por
dicha orden.
El proceso contable debe mostrar la circulacin de los factores productivos a

travs de la Produccin en Proceso y la Produccin Terminada, teniendo en
cuenta que los saldos en las cuentas de inventario dependen del estado en que
se encuentren las Ordenes de Trabajo.
COSTO DE COSTOS DE MOD C.I.F.

MATERIAL DIRECTO
ORDEN DE TRABAJO 1 ORDEN DE TRABAJO 2 ORDEN DE TRABAJO 3
ORDEN DE TRABAJO 1 ORDEN DE TRABAJO 2 ORDEN DE TRABAJO 3
_______________________________________________________________________________
102
_______________________________________________________________________________
Se encuentra incompleta al Est concluida pero sin Est concluida y vendida

finalizar el periodo vender al finalizar el y vendida al finalizar el
periodo periodo
PRODUCCION EN PROCESO PRODUCCION TERMINADA COSTO ORDEN VENDIDA
Pasos para Disear Sistemas de Costeo
Considerando los factores anteriores, que aseguren que el sistema se

adapta a las caractersticas y requerimientos de la empresa, se deben
seguir los siguientes pasos:
Identificacin del objeto de costos, de acuerdo a las necesidades de la

empresa para tomar decisiones, adems se deben identificar los centros
de costos (centros de produccin y servicio, centros de marketing y
administracin).
Diseo de mtodos para la asignacin o identificacin de los costos

incurridos por cada objeto de costos, para lo cual deber clasificarse a
los costos en directos e indirectos. Todos los costos incurridos en la
empresa durante un perodo deben asignarse a los centros de costos
identificados, y luego a los productos o servicios prestados durante el
perodo; la asignacin de los costos directos no implica problema dada
su identificacin y cuantificacin plena en cada objeto de costos, pero la
asignacin de costos indirectos debe realizarse segn los mtodos
convencionales o el mtodo de Costeo Basado en Actividades. El primer
mtodo consiste en el uso de tasas de aplicacin de costos indirectos de
fabricacin, la cual puede ser nica o departamental, basada en datos
reales o predeterminados. El segundo mtodo consiste en la
identificacin de las actividades realizadas en la cadena de valor
agregado de la empresa, dado que los costos indirectos se asignan a los
productos en proporcin de la cantidad de actividades consumidas por
cada uno a travs de inductores de actividades y de costos. Ambos
mtodos de asignacin de costos indirectos son compatibles con los
sistemas de costeo tradicionales.
Denominacin de cada una de las cuentas control y registros

auxiliares de acuerdo al sistema de costeo seleccionado. Por ejemplo, si
se trata del sistema de costeo backflush se debe crear las cuentas control
de costos de conversin, costos de conversin aplicada, materiales y
_______________________________________________________________________________
103
_______________________________________________________________________________
productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de

produccin y ventas; si se trata de un sistema por procesos debern
crearse las cuentas control de inventario de productos en proceso,
inventario de productos terminados, inventario de materiales y
suministros, costos indirectos de fabricacin, costos indirectos de
fabricacin aplicados, y costo de produccin y ventas.
Diseo de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si el objeto de

costos es un centro de costos deber disearse una hoja de costos por
cada centro donde se especifiquen cada uno de los conceptos incurridos
(materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables
exclusivamente en cada centro, sera punto de partida para la
elaboracin de del informe de costos. Sin embargo si se disea un
sistema de costeo por rdenes especficas o por operaciones, adems de
identificar cada centro de costos se debe disear una hoja por cada
orden.
DOCUMENTOS FUENTES PARA UTILIZAR ESTE SISTEMA.
HOJA DE COSTOS : Es un documento resumen, debidamente numerado,

que se prepara para cada Orden de Trabajo en la cual se consignan los
costos acumulados en la misma.
MODELO DE HOJA DE COSTOS
Orden de Trabajo No.________ Descripcin :________________________________________

Cliente :________________________________________________________________________
Direccin :______________________________________ Entrega : ______________________
Precio de Venta : _________________________ Costo Unitario : _______________________
FECH COSTO DE MATERIALES COSTO MANO DE OBRA CIF APLICADOS

A
DESCCRI CANTI PRECI TOTAL OPERA HORAS TASA TOTAL BASE TASA TOTAL
PCION DAD O CIN
ANALISIS DE COSTOS RESUMEN

ESTIMADO REAL DESVIACION ESTIMADO REAL DESVIACION
MATERIALES VENTAS
MANO DE OBRA COSTO DE PRO

DUCCION
CIF
MARGEN DE
UTILIDAD
_______________________________________________________________________________
104
_______________________________________________________________________________
Ejemplo 5.1. La Fbrica de Baldosas Popayn, responsable del IVA y agente

retenedor, tiene establecido un Sistema de Costos por Ordenes de Produccin, a
travs de un departamento productivo, y cuenta con la siguiente informacin :
a.- INVENTARIOS INICIALES :
a. 1. Materias Primas :
Material X 25.000 kgs a $ 8.oo c/u = $ 200.000
Material Y 8.000 kgs a $ 5.oo c/u = 40.000
Material Z 5.000 kgs a $ 3.oo c/u = 15.000 $255.000
A las baldosas elaboradas se las clasifica como : Baldosa corriente B1,

Baldosa perlada B2.
a.2. Produccin en Proceso

Orden No. 100, se encuentra en Proceso por 1.300 baldosas B1.
Materia Prima $90.000
CIF 18.000 $ 128.000
Durante el mes de Abril de 1998 el Departamento de Costos opera con los

siguientes movimientos en relacin con sus respectivas cuentas de costos.
Se compran materias primas, as :

Material X 20.000 kgs a $ 9.oo c/u = $ 180.000
Material Y 21.000 kgs a $ 6.oo c/u = 126.000
Material Z 18.000 kgs a $ 4.oo c/u = 72.000 $378.000
Se compra Material W 2.500 kgs a $ 3.oo c/u = 6.000
Se recibe de los proveedores locales, a crdito, $100.000 por concepto de

Se devuelven materiales a un proveedor por $7.000 (700 unidades de X a
$9.oo ; el resto corresponden a Materiales Indirectos.
En el transcurso de las operaciones, el Jefe de produccin expide las
siguientes Ordenes de Produccin.
Orden 101 por 1.000 unidades de B1
Orden 102 por l.000 unidades de B2
Orden 103 por l.000 unidades de B2
Analizando el diario de salidas de Almacn se tiene que el consumo de

materiales fue :
REQUISICION O.TRABAJO MATERIAL KILOS PRECIO PARCIAL TOTAL
_______________________________________________________________________________
105
_______________________________________________________________________________
UNITARIO
400 100 Z $ 3.500 $4 $ 14.000
401 101 X 9.000 9 $
81.000
401 101 Y 7.000 6 42.000
401 101 Z 5.000 4 20.000 143.000
402 102 X 10.000 9 90.000
402 102 Y 6.500 6 39.000
402 102 Z 3.000 4 12.000 141.000
403 103 X 300 9 2.700
403 103 X 5.200 8 41.600
403 103 Y 4.800 6 28.800
403 103 Z 6.000 4 24.000
403 103 W 1.500 3 4.500 101.600
TOTAL $ 399.600
El mtodo utilizado para el manejo de las materias Primas es el UEPS.

El total de la Nmina de Fbrica durante el mes de Abril/98 asciende a
$340.000
Los salarios de fbrica se distribuyen de la siguiente manera.

Orden 100 900 Hrs a $10.oo c/u = $ 9.000
Orden 101 9.800 Hrs a $10.oo c/u = $ 98.000
Orden 102 7.500 Hrs a $10.oo c/u = $ 75.000
Orden 103 3.200 Hrs a $10.oo c/u = $ 32.000
SUMAS 21.400 Hrs $ 214.000
El resto corresponde a salarios del supervisor de produccin y otros.

Durante el mes se efectan los siguientes pagos
TIPO DE GASTOS VALOR TIPO DE VALOR

GASTOS
Energa $ 5.000 Reparaciones $ 10.000
Arrendamiento local 50.000 Servicios 4.000
fbrica 20.000 Tcnicos 2.500
Combustibles 5.000 Telfono
Lubricantes 2.000
Calefaccin
TOTAL $ 98.500
_______________________________________________________________________________
106
_______________________________________________________________________________
Al hacer un recuento en el almacn se detect un faltante por $3.000

(Materiales Indirectos) el cual se considera normal.
De conformidad con el diario de salidas de Almacn los Materiales Indirectos
usados sumaron $70.000
Las depreciaciones de maquinaria ascienden a $60.000
La amortizacin de los Cargos Fabriles Diferidos asciende a $ 15.000
Durante el periodo se terminaron las Ordenes 100, 101 y 102, quedando en
Proceso la orden 103
Se efectuaron ventas de contado por 2.300 unidades como sigue :
1.000 unidades de Baldosas B1 - OT-101 por $ 720.000
1.300 unidades de baldosas B2 - OT-100 por 650.000 $ 1.370.000
Los Costos de Administracin y Ventas durante el periodo fueron :
Costos de Administracin $ 110.000

Costos de ventas 134.000
Se venden desperdicios por $2.500 ; Los CIF se registran en forma histrica.
SE PIDE :
Realizar los registros necesarios en forma de diario hasta llegar
a determinar el Costo Unitario de la Produccin Terminada.
Realizar los registros contable en forma de Mayor ( Cuentas T)
Elaborar el estado Conjunto de Costo de Produccin y Costo de
Artculos Vendidos.
Hacer el estado de resultados.
SOLUCION. 1.- Registros en Libro de Diario :
(1). PRODUCCION EN PROCESO

Orden No. 100 $ 128.000
INVENTARIO PRODUCCION EN PROCESO $ 128.000
R/ : Traspaso de la segunda a la primera cuenta, por el importe de la Orden
No.100
(2) ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS $378.000

Material X 20.000 kgs a $9 c/u $180.000
Material Y 21.000 kgs a $6 c/u 126.000
Material Z 18.000 kgs a $ 4 c/u 72.000
RETEFUENTE $ 11.340
PROVEEDORES NACIONALES 427.140
R/ : Costo de adquisicin de materias primas recibidas
(3) ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS $ 6.000

Material W 2.500 kgs a $3 c/u
PROVEEDORES NACIONALES $ 6.000
_______________________________________________________________________________
107
_______________________________________________________________________________
(4) ALMACEN DE MATERIALES $ 100.000

PROVEEDORES NACIONALES $ 116.000
R/ : Costo de adquisicin de materiales indirectos recibidos.
(5) PROVEEDORES NACIONALES $ 7.931
RETEFUENTE 189
ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS $ 6.300
ALMACEN DE MATERIALES 700
IVA POR PAGAR 1.120
R/ : Valor devolucin de materiales a proveedores.
(6) PRODUCCION EN PROCESO $ 399.600

Orden No. 100 $ 14.000
Orden No. 101 143.000
Orden No. 102 141.000
Orden No. 103 101.600
ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS $ 399.600
Material X 19.300 kgs a $9 c/u $173.700
Material X 5.200 kgs a $8 c/u 41.600
Material Y 18.300 kgs a $6 c/u 109.800
Material Z 17.500 kgs a $4 c/u 70.000
Material W 1.500 kgs a $3 4.500
R/ : Materias primas aplicadas en el periodo utilizando el mtodo UEPS
(7) NOMINA DE FABRICA POR APLICAR $ 340.000

CUENTAS VARIAS $ 340.000
R/ : Importe de la nmina contabilizada en el periodo.

Mano de Obra Directa $214.000
Orden No. 100 $ 9.000
Orden No. 101 98.000
Orden No. 102 75.000
Orden No. 103 32.000
NOMINA DE FABRICA POR APLICAR $340.000
R/ : Aplicacin de los sueldos y salarios correspondientes al periodo.

CIF Control Varios
CUENTAS VARIAS $ 98.500
R/ : Erogaciones fabriles indirectas efectuadas en el periodo.
CIF Control Materiales
R/ : Importe de los faltantes encontrados en el almacn, al hacer recuento fsico.

CIF Control Materiales
R/ : Contabilizacin de materiales indirectos usados en el ejercicio.

CIF Varios
DEPRECIACION ACUMULADA $ 60.000
R/ : Valor depreciacin de la maquinaria correspondiente al periodo..
_______________________________________________________________________________
108
_______________________________________________________________________________

CIF Varios
AMORTIZACION ACUMULADA $ 15.000
R/ : Valor amortizacin gastos fabriles.
(14) ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 924.799.06

1.300 unidades Baldosas B2 $166.665.88
1.000 unidades baldosas B1 411.584.11
1.000 unidades baldosas B2 346.549.07
PRODUCCION EN PROCESO $ 924.799.06
Orden No. 100 1.300 Unid $ 166.665.88
Orden No. 101 1.000 Unid 411.584.11
Orden No. 102 1.000 Unid 346.549.07
R/ : Valor de la produccin terminada segn cuadro de concentracin de
produccin terminada
NOTA : Al final del periodo se hace la aplicacin de los Costos Indirectos
acumulados a las Ordenes de Produccin con base en las Horas Hombres
Directas, como sigue :
No. HMOD COSTO COSTO TOTAL TOTAL

ORDEN UNITARIO
100 900 $17,40654 $15.665.88
101 9.800 17,40654 170.584.11
102 7.500 17,40654 130.549.07
103 3.200 17,40654 55.700.94
SUMAS 21.400 17,40654 $372.500
Mano de O. Indirecta Varios Faltante Mat. Ind. Deprec

Amort.
372.500 = 126.000 +98.500 + 3.000 + 70.000 + 60.000 +
15.000
TOTAL GASTOS INDIRECTOS 372.500

COEFICIENTE DE APLICACIN = --------------------------------------------- =
-------------- = $ 17,40654
TOTAL HORAS 21.400
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO
Orden No. 100 $ 166.665.88 / 1.300 unidades = $ 128,20

Orden No.101 $ 411.584.11/ 1.300 unidades = $ 411,58
Orden No. 102 $ 346.549.07/ 1.000 unidades = $ 346,55
_______________________________________________________________________________
109
_______________________________________________________________________________
CONCENTRACION DE LAS ORDENES DE PRODUCCION TERMINADAS
No. COSTO DE MATERIALES MANO DE C.I.F.

ORDEN PRODUCCION DIRECTOS OBRA
DIRECTA
100 $ 166.665.88 $ 104.000 $ 29.000 $ 33.665.88
101 411.584.11 143.000 98.000 170.584.11
102 346.549.07 141.000 75.000 130.549.07
SUMAS $ 924.799.06 $ 388.000 $ 202.000 $ 334.799.06
(15) INVENTARIO DE PRODUCCION EN PROCESO $189.300.94

1.000 unidades Baldosas B2
PRODUCCION EN PROCESO
$189.300.94
ORDEN No, 103 - 1.000 unidades
R/ : Traspaso de la segunda a la primera cuenta por el importe acumulado en
la orden No.103 que qued en Proceso.
(16) CAJA $1.370.000

VENTAS $1.370.000
R/ : Valor ventas efectuadas en el periodo.
(17) COSTO DE VENTAS $ 578.249.99

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
$578.249.99
R/ : Valor del costo de la produccin vendida durante el periodo, segn salidas
de almacn de productos terminados, OT-100 y OT-101.
(18) GASTOS DE ADMINISTRACION $ 110.000

GASTOS DE VENTAS 134.000
CUENTAS POR PAGAR (Varios)
$244.000
R/ : Valor contabilizacin diversos gastos efectuados durante el periodo.
(19) CAJA $ 2.500

OTROS INGRESOS
Aprovechamientos $ 2.500
R/ : Vr recibido por venta de desperdicios.
(20) VENTAS $ 1.370.000

OTROS INGRESOS 2.500
GANANCIAS Y PERDIDAS $ 1.372.500
_______________________________________________________________________________
110
_______________________________________________________________________________
R/ : Valor trasladado de las cuentas de resultado acreedoras a Ganancias y

Prdidas.
(21) GANANCIAS Y PERDIDAS $822.249.99

COSTO DE VENTAS $
578.249.99
110.000
GASTOS DE VENTAS
134.000
R/ : Valor trasladado de las cuentas de resultado deudoras a Ganancias y
Prdidas
ESQUEMA DELIBRO MAYOR
ALMACEN MAT. PRIMAS PRODUC EN PROCESO ALMACEN MATERIALES

(S) 255.000 6.300 (5) (1) 128.000 924.799.06 (14)
(2) 378.000 399.600 (6) (6) 399.600 189.300.94 (13) (4) 100.000 700 (5)
(8) 214.000 3.000 (10)
70.000 (11)
(3) 6.000 (8) 126.000
233.100 (9) 98.500 26.300
(10) 3.000
(11) 70.000
(12) 60.
000
(13) 15.
000
PROVEEDORES INV,PRODUC EN P. GYP

(5) 7.931 427.140 (2) (5)128.000 128.000 (1) (21)822.249.99 1.372.500 (20)
6.000(3) (15)189.300.94
116.000 (4)
CUENTAS VARIAS NOMINA,FABRICA ALM. ART. TERMIN

340.000 (7) (7) 340.000 214.000 (8) (14)924.799.06 578.249.99 (17)
98.500 (9) 126.000 (8)
DEPREC. ACUMULADA AMORT. ACUMUL CAJA
60.000 (12) 15.000 (13) (16) 1.370.000

(19) 2.500
_______________________________________________________________________________
111
_______________________________________________________________________________
VENTAS COSTO DE VENTAS GTOS ADMON

(20) 1.370.000 1.370.000 (16) (17)578.249.99 (18) 110.000 110.000 (21)
578.249.99(21)
CTAS X PAGAR OTROS INGRESOS GTOS DE VTAS

244.000 (18) (20) 2.500 2.500 (19)
(18) 134.000 134.000 (21)
IVA X PAGAR RETEFUENTE CIF CONTROL

(2) 60.4 1.120 (5) (5) 189 11.340 (2) (9) 98.500 98.500 (9)
80
(4) 16.000
(10) 3.000 3.000 (10)
(11) 70.000 70.000 (11)
(12) 60.00 60.000 (12)
0
(13) 15.00
0
(8) 126.000 15.000 (13)
126.000 (8)
_______________________________________________________________________________
112
_______________________________________________________________________________
Orden de Trabajo No. 100 Descripcin: 1.300 Unidades

Cliente :________________________________________________________________________
FECHA COSTO DE MATERIALES COSTO MANO DE OBRA CIF APLICADOS

DESCCRIP CANTID PRECI TOTAL OPERA HORA TASA TOTAL BASE TASA TOTAL
CION AD O CIN S
Inv. Inicial 90.000 20.000 18.000
Z 3.500 $ 4 14.000 Unica 900 $10 9.000 900 $17.40 15.665.88
TOTALES 104.000 29.000 33.665.88

ESTIMADO REAL DESVIACIO ESTIMADO REAL DESVIACION
N
MATERIALES 104.000 VENTAS 650.000
MANO DE OBRA 29.000 COSTO DE

PRODUCCION 166.665.88
CIF
33.665.88 MARGEN DE
UTILIDAD 483.334.12
166.665.88
Orden de Trabajo No.__101 Descripcin :________________________________________

Cliente :________________________________________________________________________

CION AD O CIN S
X 9.000 $9 81.000 UNICA 9.800 $10 98.000 9.800 $17.40 170.584.11

Y 7.000 6 42.000
Z 5.000 4 20.000
TOTALES 143.000 98.000 170.584.11

ESTIMA REAL DESVIACI ESTIMADO REAL DESVIACI
ON
ON
_______________________________________________________________________________
113
_______________________________________________________________________________
MATERIALES 143.000 VENTAS 720.000
MANO DE OBRA 98.000 COSTO DE 411.584.11

PRODUCCION
CIF 170.584.11
MARGEN DE 308.415.89
411.584.11 UTILIDAD
Orden de Trabajo No. 102 Descripcin :________________________________________

Cliente :________________________________________________________________________

CION AD O CIN S
X 10.000 $9 90.000 UNICA 7.500 $10 75.000 7.500 17.40 130.549.07

Y 6.500 6 39.000
Z 3.000 4 12.000
TOTALE S 141.000 75.000 130.549.07

N
MATERIALES 141.000 VENTAS
MANO DE 75.000 COSTO DE

OBRA PRODUCCION
130.549.07
CIF 346.549.07 MARGEN DE
UTILIDAD
Orden de Trabajo No. 103 Descripcin :________________________________________

Cliente :________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
114
_______________________________________________________________________________
FECH COSTO DE MATERIALES COSTO MANO DE OBRA CIF APLICADOS

A
DESCCRIPCI CANTID PRECI TOTAL OPERACI HORA TAS TOTAL BASE TASA TOTAL
ON AD O N S A
X 300 $9 2.700 UNICA 3.200 $10 32.000 3.200 $17.40 55.700.94

X 5.200 8 41.600
Y 4.800 6 28.800
Z 6.000 4 24.000
W 1.500 3 4.500
TOTALES 101.600 32.000 55.700.94
N
MATERIALES 101.600 VENTAS

MANO DE OBRA 32.000 COSTO DE
CIF 55.700.94 PRODUCCION
MARGEN DE
189.300.94 UTILIDAD
ESTADO CONJUNTO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS
INVENTARIO INICIAL TEP $ 128.000.oo

MATERIAL UTILIZADO EN EL PERIODO :
Inventario Inicial de Materias Primas $255.000
Compra Materias Primas 378.000
Menos :Devoluciones 6.300
MATERIAS PRIMAS DISPONIBLES $632.700
Menos :Inventario Final Materias Primas 233.100
MATERIALES DIRECTOS USADOS $399.600
Ms : MANO DE OBRA DIRECTA 214.000
COSTO DIRECTO DE FABRICACION 613.600
Ms : COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 372.000
COSTOS INCURRIDOS 986.100.oo
COSTO TOTAL DE PRODUCCION $1.114.100.oo
Menos> : Inventario Final Produccin en Proceso 189.300.94
COSTO DE PRODUCCION DE ARTICULOS TERMINADOS $ 924.799.06
Menos : Inventario Final Artculos Terminados 346.549.07
COSTO DE ARTICULOS TERMINADOS Y VENDIDOS $ 578.249.99
_______________________________________________________________________________
115
_______________________________________________________________________________
========
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
VENTAS NETAS $
1.370.000.oo
Menos : COSTO DE VENTAS
578.249.99
UTILIDAD BRUTA $ 791.750.01
Menos : GASTOS OPERACIONALES
244.000.oo
De Administracin $110.000
De Ventas 134.000
UTILIDAD OPERACIONAL 547.750.01
Ms : Otros Ingresos
2.500.oo
UTILIDAD ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS $
550.250.01
========
BALANCE DE COMPROBACION
CAJA $1.372.500.oo
INVENTARIOS : 795.250.01
Materias Primas $233.100.oo
Materiales 26.300.oo
Produccin en Proceso 189.300.94
Produccin Terminada 346.549.07
IVA POR PAGAR 75.360.oo

DEPRECIACION ACUMULADA $ 60.000.oo
AMORTIZACION ACUMULADA 15.000.oo
PROVEEDORES NACIONALES 541.209.oo
CUENTAS VARIAS 438.500.oo
CUENTAS POR PAGAR 244.000.oo
RETEFUENTE POR PAGAR 11.151.oo
GANANCIAS Y PERDIDAS 550.250.01
----------------------- ------------------
----
SUMAS $2.243.110.01 $1.860.110.01
DIFERENCIA 383.000.oo
SUMAS IGUALES $2.243.110.01 $2.243.110.01
_______________________________________________________________________________
116
_______________________________________________________________________________
NOTA : Esta diferencia corresponde a los saldos iniciales de Materias Primas y

Produccin en Procesos
_______________________________________________________________________________
117
_______________________________________________________________________________
Capitulo Sistema de Acumulacin de Costos por

Procesos
Las tcnicas del costeo por procesos se utilizan para costear los inventarios
cuando existe una produccin continua en masa de unidades semejantes. El
concepto clave en el costeo por procesos es el de las unidades equivalentes, o sea,
la expresin de las unidades fsicas en dosis o cargos de trabajo aplicados a
aqullas.
Pueden seguirse cinco pasos bsicos para la solucin de los problemas en

el costeo de procesos. El costeo por procesos se ve complicado por el flujo
irregular de los factores del costo, por la presencia de inventarios iniciales y por la
presencia de los costos transferidos de los departamentos anteriores.
Dos tcnicas de costeo comnmente utilizadas se conocen como el mtodo

de promedios ponderados y el mtodo de primero en entrar, primero en salir. Sin
embargo, los costos estndares son los ms ampliamente usados; son ms
simples y ms tiles que las otras tcnicas tanto para el costeo de productos como
para los propsitos de control.
Casi toda empresa manufacturera tiene algunos problemas de desperdicio,

desecho o material daado como consecuencia de la eleccin hecha por la
administracin de aquellos factores de produccin que habrn de rendir el
mximo beneficio econmico. As, pues como resultado de una produccin
eficiente, se obtiene cierto desperdicio, desecho o material daado. Sin embargo,
existe la necesidad de distinguir entre, por ejemplo, el material daado normal y
el anormal. Los estndares o normas deben calcularse en tal forma que los
resultados puedan ser juzgados y los costos asignados apropiadamente. El
material daado normal es, pues, aquel que resulta inevitable en determinadas
condiciones eficientes de produccin; el material daado anormal es aquel que no
se espera que surja bajo condiciones eficientes de operacin. La negligencia en el
establecimiento de estndares cuidadosos a menudo da como resultado
provisiones demasiado liberales para el material daado normal.
El material daado anormal es controlable a travs de la supervisin en

primera lnea, en tanto que el material daado normal es controlable solamente
por aquellos gerentes que determinan la naturaleza de los productos y procesos.
La contabilidad de costos para fines del control administrativo debe

distinguir entre el material daado normal y el anormal, principalmente para
mantener informada a la administracin, pero tambin para un costeo apropiado
de los productos.
_______________________________________________________________________________
118
_______________________________________________________________________________
La contabilizacin del material daado, de las unidades defectuosas y de

otros conceptos similares vara considerablemente. Prcticamente, la mayora de
estos costos netos ya son tomados en cuenta al establecer las tasas
predeterminadas de gastos generales de fbrica; o, cuando se emplean costos
estndar, las provisiones para desecho y material daado a menudo se
incorporan a los costos estndar del material directo, de la mano de obra directa y
de los gastos indirectos de fbrica.
Tericamente, algunos de los tratamientos prcticos son defectuosos

porque vuelven confusa la distincin que debe hacerse entre los costos del
producto y los costos para control, al cargar nuevamente los costos del producto a
la cuenta de Control de gastos generales de fbrica departamentales.
La contabilidad de nminas est abrumada por detalles, muchos de los

cuales es indispensable mantener ms bien por exigencias legales que por
necesidades administrativas.
La funcin de procesamiento de datos a menudo se divide en distribucin

de los costos y el pago a los trabajadores. Aunque el procesamiento electrnico de
datos (PED) puede cumplir estos objetivos simultneamente, la mayora de las
empresas distribuyen los costos en base a alguna periodicidad (por ejemplo,
mensualmente en el mayor general y diariamente en los registros auxiliares) y el
clculo y registro de los pagos, sobre otra base (por ejemplo, semanalmente).
Es un sistema que se caracteriza por la existencia de una produccin continua

en donde se imposibilita identificar un lote de produccin especfico, adems
toda la produccin pasa por el mismo proceso. Se utiliza cuando se producen
productos similares, en forma continua e ininterrumpida como por ejemplo en
la produccin de azcar, cemento, cerveza, textiles, acero, etc. Se trata de un
sistema en que el volumen de produccin es elevado y los procesos son
idnticos; lo usan las grandes empresas en las cuales existe la posibilidad de
producir grandes cantidades de productos homogneos en un proceso
constante de fabricacin
En este sistema, los Costos de Produccin se acumulan peridicamente bien

sea por Departamentos, Procesos o Centros de Costos en un periodo
determinado teniendo en cuenta que el propsito final es la determinacin del
costo unitario de produccin. Los Departamentos son divisiones funcionales
principales de una fbrica en donde se ejecutan procesos de manufactura.Tales
departamentos o centros de costos pueden ser los responsables de contabilizar
todos los elementos del costo que en ellos se transforman
Para aplicar de manera adecuada este sistema hay que resolver varios
problemas antes de proceder a
_______________________________________________________________________________
119
_______________________________________________________________________________
La acumulacin peridica de los costos que se hace en este sistema puede ser
secuencial o en cadena (la produccin discurre de un centro de costos o
departamento a otro hasta quedar concluido el producto), paralela (en donde
los procesos de produccin son independientes entre s pero para obtener el
producto terminado debe hacerse una unin final o mixta si se utilizan las dos
formas de acumulacin indicadas.. El ejemplo 6.1 ilustra lo expuesto en este
prrafo.
Ejemplo 6.1. Suponga que Carroceras Pubenza utiliza en su proceso

productivo cuatro tipos diferentes de materiales (A, B, C y D). En el proceso 1 se
consumen los materiales A y B del cual se obtienen los productos
semiterminados sillas bipersonales para bus y bancas para chivas ; los
materiales C y D se utilizan para en el proceso 2 en donde se obtienen los
productos semiterminados Chasis E1 y Chasis E2. Estos productos se
combinan en el proceso 3 en donde se obtiene las carroceras para buses y
chivas.
Sillas bipersonales
Materiales A y B - Proceso 1 Carroceras bus
Bancas para chivas
Proceso 3
Carroceras chiva
Chasis E1
Materiales C y D - Proceso 2
Chasis E2
Obsrvese que la relacin existente entre los procesos 1 y 2 es paralela en tanto

que la relacin entre los procesos 1 y 3 o 2 y 3 es secuencial.
Es importante observar que en el sistema de costeo por procesos, el costo

unitario se incrementa en la medida en que los productos fluyen a travs de los
diferentes departamentos, sin embargo, el costo unitario por Centro de Costos
se obtiene de la relacin entre los costos incurridos en cada Centro y las
unidades terminadas y en proceso del mismo, en un periodo determinado; esto
implica la acumulacin y registro de costos por departamento o centro de
costos. Debe tambin observarse que cada Centro de Costos tiene una cuenta
de Produccin en Proceso que se carga con los costos incurridos en el mismo y
se acredita con las unidades terminadas y transferidas a otro Departamento o
al Almacn de Artculos Terminados.
6.2. PROCEDIMIENTO BASICO PARA EL COSTEO POR PROCESOS.
_______________________________________________________________________________
120
_______________________________________________________________________________
Determinar el flujo fsico de unidades. Esto requiere un conocimiento claro

del proceso productivo para lo cual se recomienda preparar un diagrama de
proceso.
Acumular los tres elementos del costo por cada uno de los Centros de Costos
Seguir la pista a las diferentes unidades con su clasificacin adecuada por
Centro de Costos: Unidades Comenzadas, Unidades Terminadas, Unidades
Perdidas y Unidades en Proceso.
Calcular las unidades equivalentes por Departamento
Hacer la correcta asignacin y transferencia de los costos a las unidades
terminadas en cada Centro de Costos.
Asignar los costos a los Inventarios de Produccin en Proceso.
La Figura 17 muestra como fluye la informacin a travs de los diferentes

Departamentos. En ella puede verse que hay transferencia tanto de unidades
como de costos y en este sentido cada unidad que se termina en un Centro de
Costos se convierte en materia prima del siguiente centro hasta que las
unidades se terminan y van al Almacn de Artculos Terminados.
TRANSFERENCIA DE UNIDADES
FABRICACIO ENSAMBLE EMPAQUE

N
PRODUCCION
TERMINADA PARA
EL PERIODO
MATERIALES
M- O. D.
COSTO TOTAL
POR PERIODO
C.I.F.
_______________________________________________________________________________
121
_______________________________________________________________________________
COSTOS COSTOS
COSTOS
TRANSFERID TRANSFERID
TRANSFERID
Figura 17 Esquema de Produccin paralelo y secuencial.
PRODUCCION EQUIVALENTE O UNIDADES EQUIVALENTES: Este concepto

surge cuando existen unidades en proceso tanto iniciales como finales, pues
sera inexacto hacer un costeo con unidades que an no se han terminado lo
que obliga a traducirlas en unidades totalmente acabadas, en otras palabras,
la Produccin Equivalente debe entenderse como el nmero de unidades
que podran haberse terminado completamente en el periodo. Dicha
conversin a unidades terminadas exige hacer una estimacin del grado de
avance en que se encuentran la produccin en proceso de manera que pueda
determinarse el inventario final de Produccin en Proceso en trminos de
unidades totalmente acabadas.
Ejemplo 4.2. Se tiene una produccin de 50.000 unidades de las cuales se han
terminado 30.000 unidades mientras que las restantes quedaron en proceso y
tienen el siguiente grado de terminacin o avance:
Materias Primas 100%
Mano de Obra 80%
Cargos Indirectos (CIF) 70%
Para el clculo de la Produccin equivalente se tiene:
UNIDADES
TOTALMENTE
CONCEPTO INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO
TERMINADAS
UNIDADES GRADO DE UNIDADES UNID. EQUIV. A
AVANCE EQUIVALENTES PRODUCCION
TERMINADA
Materia Prima 30.000 20.000 100% 20.000 50.000
Mano de Obra 30.000 20.000 80% 16.000 46.000
Directa
CIF 30.000 20.000 70% 14.000 44.000
Ejemplo 4.3. Considrense las siguientes situaciones:
SITUACION 1 SITUACION 2
Unidades Colocadas en Produccin 50.000 50.000
_______________________________________________________________________________
122
_______________________________________________________________________________
Unidades Terminadas 50.000 40.000

Inventario TEP (Terminadas en un 80%) 0 10.000
TOTAL 50.000 50.000
Ntese que en la situacin 1 no hay unidades parcialmente terminadas; en

otras palabras, todas las unidades colocadas a la produccin se terminaron y si
se conoce el costo total de produccin del periodo es muy fcil conocer el costo
unitario del producto.
En la situacin 2 quedaron 10.000 unidades en proceso y en consecuencia no

se puede afirmar que las 50.000 unidades que se colocaron a la produccin
estn totalmente terminadas; en estas circunstancias no podra calcularse el
costo unitario con base en las 40.000 unidades completamente terminadas. Si
asumimos que las 10.000 unidades que quedan en proceso estn terminadas al
80% y que los tres elementos del costo se agregaron de manera uniforme a la
produccin, las 10.000 unidades en proceso equivaldran a 8.000 unidades
terminadas (10.000 x 80%) y la produccin equivalente ser:
Unidades Terminadas 40.000

Unidades en Proceso (Terminadas en un 80% en Materiales, MOD y CIF) 8.000
=========
Produccin Equivalente o Unidades Equivalentes 48.000
=========
Observacin: Aqu hemos supuesto que los elementos del costo se agregan de
manera uniforme; sin embargo en la prctica los porcentajes para cada
elemento de costo son distintos en cuyo caso se calculan las unidades
equivalentes para cada elemento del costo.
Ejemplo 4.4. Si en el ejemplo anterior suponemos que los Materiales se

agregaron a todas las unidades parcialmente terminadas, la Mano de Obra se
agreg en un 80% y los CIF en un 70%, las unidades equivalentes se
determinarn as.
MANO DE
ITEM MATERIALES C.I.F
OBRA
Unidades Terminadas 40.000 40.000 40.000
Produccin en Proceso 10.000 8.000 7.000
Unidades equivalentes 50.000 48.000 47.000
Ejemplo 4.5. Si en el ejemplo anterior se tiene que los costos de produccin

incurridos son:
Materiales $200.000
CIF 80.000 $ 380.000
_______________________________________________________________________________
123
_______________________________________________________________________________
Para obtener el costo unitario se procede as:
MANO DE
ITEM MATERIALES C.I.F TOTAL
OBRA
Costos Totales $ 200.000 $ 100.000 $ 80.000 $380.000
Unidades Equivalente 50.000 48.000 47.000
Costo Unitario Total $4 $ 2,08 $ 1.70 $ 7.79
Costo asignado a la Produccin:
Produccin terminada $ 160.000 $ 83.333 $ 68.085 $311.418
Produccin en proceso 40.000 16.667 11.915 68.582
TOTAL $ 200.000 $80.000 $ 80.000 $ 380.000
INFORME DE COSTO DE PRODUCCION: Es un informe que puede ser

resumido o detallado, segn las necesidades, sobre las actividades de cada
Centro de Costos durante un determinado periodo. Este informe puede
prepararse siguiendo cuatro pasos a saber:
Plan de Cantidades: Contabilizar el flujo fsico de unidades

Plan de Produccin Equivalente: Calcular las unidades de Produccin
equivalente.
Plan de Costos por Contabilizar: Acumular tanto los costos totales como
unitarios que deben contabilizarse por cada Centro de Costos.
Plan de Costos Contabilizados: Asignar los costos acumulados a las
unidades transferidas o an en proceso.
Problema 1: La Compaa Aromas Ltda emplea dos departamentos de

procesamiento (A y B) para fabricar su producto terminado. El departamento de
Contabilidad de Costos Obtuvo la siguiente informacin para el mes de Mayo de
1.998
DETALLE DEPTO A DEPTO B

Unidades Iniciales en Proceso 0 0
Unidades Iniciadas en el proceso 35.000
Unidades Recibidas de otros Departamentos 0 30.000
Unidades Finales en el Proceso 5.000 6.000
COSTOS AGREGADOS POR
DEPARTAMENTO
Materiales Directos $ 31.500
Mano de Obra Directa 24.180 $ 15.680
CIF Aplicados 20.460 13.440
_______________________________________________________________________________
124
_______________________________________________________________________________
GRADO DE TERMINACION DEL

INVENTARIO TEP
Materiales Directos 100%
Costos de Conversin 20% 66.6%
Se pide:
Preparar un informe de cantidad de produccin para ambos procesos

Calcular los costos por unidad terminada para los Departamentos A y B
Preparar un informe de costos de produccin para los Departamentos A y B
COMPAA AROMAS LTDA

INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCION
DEL 1 AL 30 DE MAYO DE 1.998
CONCEPTO PROCESO A PROCESO B
UNIDADES POR DISTRIBUIR
Del periodo anterior 0 0
En Proceso:
Terminadas y Retenidas 0 0
Del presente Periodo
Comenzadas 35.000
Recibidas del Proceso 0 30.000
Anterior
TOTAL UNIADADES POR 35.000 30.000
DISTRIBUIR
DISTRIBUCION DE UNIDADES
Terminadas y Transferidas 30.000 24.000
Terminadas y Retenidas 0
En Proceso:
Materiales Directos 100% 100%
Mano de Obra Directa 5.000 20% 6.000 66.6%
Carga Fabril 20% 66.6%
Prdidas en la Produccin 0 0
TOTAL JUSTIFICADO 35.000 35.000
COSTOS :
Materiales $ 31.500 0
Mano de Obra 24.180 $ 15.680
C.I.F. 20.460 13.440
TOTAL COSTOS $76.140 $ 29.120
_______________________________________________________________________________
125
_______________________________________________________________________________
COMPAA AROMAS LTDA

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION
DETALLE DEPTO A DEPTO B
TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO
COSTO DEPARTAMENTO
ANTERIOR
Produccin en Proceso 0 0
Transferido al departamento $70.200 $ 2.34
Costo Adicional por Unidades 0 0 0 0
Perdidas
TOTAL 0 0 $ 70.200 $ 2.34
COSTOS DEPARTAMENTO
ACTUAL
Costos Durante el mes de Mayo-98
Materiales $31.500 $0.90
Mano de Obra Directa 24.180 0.78 $ 15.680 $0.56
C.I.F. 20.460 0.66 13.440 0.48
TOTAL COSTOS CORRIENTES $ 76.140 $ 2.34 $ 29.120 $ 1.04
COSTO ACUMULADO TOTAL:
Produccin Terminada y $ 70.200 $81.120
Transferida
Produccin en Proceso
Completadas y no transferidas 0 0
Costo en Departamentos 0 14.040
anteriores
Produccin en Proceso:
Materiales 4.500 0
Mano de Obra 780 2.240
C.I.F. 660 1.920
COSTO ACUMULADO TOTAL $ 76.140 $99.320
Nota : La situacin planteada en este problema sugiere que:

Hay varios Departamentos de Produccin; el uso de materiales se da en el
primer Departamento
No hay Inventario TEP del periodo anterior; al final del proceso queda
Inventario TEP en cada Departamento.
Problema 2: Baldosas Diamante Ltda produce un tipo de baldosa en tres

departamentos de produccin: Mezcla, Secado y Acabados. Todas las materias
primas se agregan en el departamento de mezcla. Los tres departamentos
agregan los Costos de Conversin de manera uniforme. Las relaciones de
cantidades para Mayo de 1998 son:
_______________________________________________________________________________
126
_______________________________________________________________________________
ITEM MEZCLA SECADO ACABADO

S
UNIDADES POR CONTABILIZAR
Iniciadas en el Proceso 40.000
Unidades Recibidas del proceso 30.000 20.000
anterior
Unidades Finales en Proceso 8.000 8.000 3.000
COSTOS AGREGADOS POR
DEPTO:
Materiales $ 80.000 0 0
Mano de Obra 36.000 $ 13.200 $ 35.000
CIF Aplicados 24.000 5.280 52.500
GRADO TERMINACION INVENT.
TEP
Materiales Directos 100%
Costos de Conversin 50% 80% 50%
Se pide:
El informe de cantidad de produccin para los Departamentos
Los costos Unitarios
Hacer el Informe de Costos de Produccin
NOTA : A Inventario de Artculos terminados se entregaron 16.000 unidades.

En el Departamento de mezcla se terminen y retienen 2.000 unidades.
BALDOSAS DIAMNATE LTDA

INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCION
CONCEPTO MEZCLA SECADO ACABADOS

UNIDADES POR DISTRIBUIR
Del periodo anterior
En Proceso A Mayo 1-98 0 0 0
Terminadas y Retenidas a 0 0 0
Mayo 1-98
Del presente Periodo
Comenzadas 40.000 0 0
Recibidas del Proceso Anterior 0 30.000 20.000
TOTAL UNIADADES POR 40.000 30.000 20.000
DISTRIBUIR
DISTRIBUCION DE UNIDADES
Terminadas y Transferidas 30.000 20.000 16.000
Terminadas y Retenidas 2.000 0 0
En Proceso a Mayo 30-98
_______________________________________________________________________________
127
_______________________________________________________________________________
Materiales Directos 8.000

100%
Mano de Obra Directa 8.000 8.000 3.000
50% 80% 50%
Carga Fabril 8.000 8.000 3.000
50% 80% 50%
Prdidas en la Produccin 2.000 1.000
TOTAL JUSTIFICADO 40.000 30.000 20.000
COSTOS :
Materiales $ 80.000 0 0
Mano de Obra 36.000 $ 13.200 $ 35.000
C.I.F. 24.000 5.280 52.500
TOTAL COSTOS $ 140.000 $ 18.480 $ 87.500
_______________________________________________________________________________
128
_______________________________________________________________________________
MEZCLA SECADO ACABADOS

DETALLE TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO
COSTO DEPARTAMENTO
ANTERIOR
Produccin en Proceso 0
Transferido al 0 $ 110.000 $ 3.6666 $92.571.48 $4.62857
departamento
Costo Adicional por 0 0.2619 0.243608
Unidades Perdidas
TOTAL $110.000 $ 3.9285 $92.571.48 $4.872183
COSTOS DEPARTAMENTO
ACTUAL
Costos Durante el mes de
Mayo-98
Materiales $80.000 $2 0 0 0 0
Mano de Obra Directa 36.000 1 13.200 0.50 35.000 2
C.I.F. 24.000 0.6666 5.280 0.20 52.500 3
TOTAL COSTOS $140.000 $3.666 $18.480 $0.70 $87.500 $5
CORRIENTES
COSTO ACUMULADO TOTA: $140.000 $3.666 $128.480 $4.62857 $180.071.48 $9.872183
Produccin Terminada y $ 110.000 $92.571.42 $157.954.88
Transferida
Produccin en Proceso
Completadas y no 7.333.33
transferidas
Costo Adicional x Unidades 2.095.24 730.82
Perdidas
Costo en Departamentos 0 29.333.34 13.885.78
anteriores
Produccin en Proceso:
Materiales 16.000 0 0
Mano de Obra 4.000 3.200 3.000
C.I.F. 2.666.67 1.280 4.500
COSTO ACUMULADO TOTAL $140.000 $128.480 $180.071.48
CALCULOS :
DEPARTAMENTO DE MEZCLA
PRODUCCION EQUIVALENTE
MATERIALES
Terminadas y transferidas 30.000 Unid
Terminadas y retenidas 2.000 COSTO
UNITARIO
_______________________________________________________________________________
129
_______________________________________________________________________________
En Proceso (8.000x 100%) 8.000

80.000/40.000 = $2.oo
TOTAL 40.000 Unid
MANO DE OBRA
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 4.000
36.000/36.000 = $1.oo
TOTAL 36.000 Unid
C.I.F.
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 4.000
24.000/36.000 = $0.666
TOTAL 36.000 Unid
DISTRIBUCION DE COSTOS:
Terminadas y Transferidas: (30.000 unid) ( $2.oo +1.oo+0.666) = 30.000 x

3.666 = $110.000.oo
Terminadas y Retenidas: 2.000 x 3,666
= 7.333.33
En Proceso:
Materiales 8.000 x $2.oo =
16.000.oo
Mano de Obra 4.000 x 1.oo = 4.000.oo
C.I.F. 4.000 x 0.666 =
2.666.67
TOTAL
$140.000.oo
DEPARTAMENDO DE SECADO:
MATERIALES
Terminadas y retenidas - 0- COSTO
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) -0- 0/20.000 =
$0
TOTAL 20.000 Unid
_______________________________________________________________________________
130
_______________________________________________________________________________
MANO DE OBRA
Terminadas y retenidas -0- COSTO UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 6.400
13.200/26.400 = $0.50
TOTAL 26.400 Unid
C.I.F.
Terminadas y retenidas -0- COSTO
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 6.400 5.280/26.400
= $0.20
TOTAL 26.400 Unid
Costo por Unidades Perdidas: $110.000 / (30.000-2.000 Unid) =

$3.928571428
Luego : 3.928571428 - 3.666 = 0.261904762
Terminadas y Transferidas: 20.000 unid x $4.628571428 = $

92.571.42
Terminadas y Retenidas: -0-
En Proceso:
Materiales 8.000 x $0.oo = -0-
Mano de Obra 6.400 x $0.50.oo = 3.200.oo
C.I.F. 6.400 x 0.20 = 1.280.oo
Unidades Perdidas: 8.000 x 0.261904762 = 2.095.24
Costos del departamento Anterior: 8.000 x 3,666 = 29.333.34
TOTAL $128.480.oo
DEPARTAMENDO DE ACABADOS
MATERIALES
Terminadas y retenidas -0- COSTO UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) -0- 0/16.000 =
$0
_______________________________________________________________________________
131
_______________________________________________________________________________
TOTAL 16.000 Unid
MANO DE OBRA
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 1.500
35.000/17.500 = $2.oo
TOTAL 17.500 Unid
C.I.F.
UNITARIO
En Proceso (8.000x 100%) 1.500
52.500/17.500 = $3.oo
TOTAL 17.500 Unid
Costo por Unidades Perdidas: $92.571.42 / 19.000 Unid = $4.87218
Luego: 4.87218 -4.628571362 = 0.243608638
Terminadas y Transferidas: 16.000 unid x $9.87218 = $157.954.88

Terminadas y Retenidas:
-0-
En Proceso:
Materiales -0-
Mano de Obra 1.500 x $2.oo = 3.000.oo
C.I.F. 1.500 x $3.oo = 4.500.oo
Unidades Perdidas: 3.000 x 0.243608638 = 730.82
Costos del departamento Anterior: 3.000 x $4.62857 = 13.885.78
TOTAL $180.071.48
_______________________________________________________________________________
132
_______________________________________________________________________________
MERMAS EN LA PRODUCCION (UNIDADES DAADAS, DEFECTUOSAS,

MATERIAL DE DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO. En todo proceso
de produccin, si no hay un estricto control de calidad, se generan unidades
que no cumplen con las especificaciones o se produce material de desperdicio
que deben contabilizarse para que se produzca un efecto en los costos de los
productos. Estas mermas surgen por la mala calidad de las materias primas o
por descuido del personal que las manipula
UNIDADES DAADAS: Son aquellas que no cumplen con los estndares de

calidad y se venden por un menor valor o se descartan. Son unidades que se
rechazan; es decir, se sacan de la produccin sin agregarles trabajo
adicional alguno.
UNIDADES DEFECTUOSAS: Son aquellas unidades que al no cumplir con

los estndares de calidad se someten a un proceso adicional para venderlas
como buenas. Se llaman tambin unidades retrabajadas
MATERIAL DE DESECHO: Son las materias primas que quedan del proceso
productivo, no pueden emplearse con el mismo propsito pero sirven para un
proceso diferente o para venderlas por un valor mnimo. Ejemplo : bagazo de
la caa de azcar. El material de desecho tiene similitud con un subproducto
que resulta de la produccin principal; similar en el sentido que entre menor
sea su valor mayores posibilidades habr de clasificarlo como material de
desecho.
MATERIAL DE DESPERDICIO: Son aquellos residuos que no tienen un uso

adicional o un valor de reventa.
El estudio de estos elementos es importante por cuanto debe destacarse la

magnitud de los mismos para efectuar los controles pertinentes; pues pueden
generarse por situaciones normales o mermas inevitables (Aquellas que surgen
en condiciones de operacin eficiente y que son inherentes al proceso especfico
de produccin), o por situaciones anormales o mermas evitables (aquellas que
no deben surgir en condiciones de operacin eficiente) que ameritan correctivos
oportunos. En la medida en que las mermas sean mnimas se aumenta la
calidad, se disminuyen los costos y se incrementan las ventas.
CONTABILIZACION DE LAS MERMAS
UNIDADES DAADAS. Las mermas por unidades daadas pueden cargarse al

cliente como un mayor costo o afectar la utilidad de la empresa mediante un
incremento en el costo de las unidades producidas y/o terminadas. Al respecto
se planean varios enfoques en cuanto a la contabilizacin de mermas.
_______________________________________________________________________________
133
_______________________________________________________________________________
Teora de la Negligencia: Se asume que las unidades daadas no entraron

a la produccin y por tanto, los costos asociados a ellas se distribuyen entre
las unidades buenas. Esto implica que el costo de produccin debe dividirse
por un menor nmero de unidades equivalentes. Si bien es cierto que el
mtodo es de fcil aplicacin, tiene la dificultad de que no hace distincin
entre una merma normal y una merma anormal. (Enfoque A)
Merma como un elemento del costo separado: En este mtodo, las

unidades se consideran como parte de la produccin y su costo se trata por
separado del costo de las unidades buenas; con ello se posibilita la
asignacin del costo como un costo del producto o un costo del periodo
segn el deterioro sea normal o anormal. (Enfoque B)
Ejemplo 5.1. : Suponga que Zapatera El Triunfo utiliza un sistema de costos

por procesos y que todos sus materiales directos se utilizan al principio del
proceso (Departamento de corte). Para el mes de junio no hay inventarios
iniciales; adems se involucraron a la produccin $475.000 en materiales
directos. Los informes de produccin para el mes de junio indican que se
iniciaron 20.000 unidades de las cuales se terminan 15.000 unidades buenas,
quedan en proceso 4.000 unidades (100% terminadas con respecto a materiales
directos) y se desperdician 1.000 unidades (merma normal). Las mermas se
detectan al final del proceso.
ENFOQUE A B
Costos por contabilizar $475.000 $ 475.000
Dividir entre unidades equivalentes 19.000 20.000
Costo por unidad equivalente $25.oo $ 23.75
Asignados a:
Unidades buenas $375.000 $ 356.250
Agregar mermas normales (1.000 x -o- 23.750
23,75)
Costos Transferidos $ 375.000 $ 380.000
Produccin en Proceso Final: 100.000 95.000
Costos Contabilizados $ 475.000 $ 475.000
Tabla 5.1: EFECTO DEL RECONOCIMIENTO DE UNIDADES EQUIVALENTES EN LAS
MERMAS POR COSTO DE MATERIALES DIRECTOS
Ejemplo 5.2. Suponga que la compaa Aceros Ltda produce en dos procesos y
tiene la siguientes informacin:
Unidades Transferidas del Departamento A 20.000

Unidades daadas en el Departamento B (deterioro normal) 1.000
Costo Unitario transferido $10.oo
Cotos Unitarios del departamento B:
_______________________________________________________________________________
134
_______________________________________________________________________________
Materiales Directos $4.oo

Mano de Obra Directa 3.oo
CIF Aplicados 2.oo
Inventario Final TEP en el Departamento B -0-
NOTA. Las unidades daadas se sacan cuando los costos de conversin estn a
un nivel del 30% de su terminacin. Los materiales directos se agregan al
principio del departamento B.
SOLUCION:
Enfoque 1:
COSTO
COSTO PRODUCCION
UNIDADES UNITARIO
TOTAL EQUIVALENTE
EQUIVALENTE
Costos del Departamento Anterior:
Transferidas durante el periodo 20.000 $200.000 19.000 $10,526
Menos : Total unidades daadas 1.000
19.000
Ntese que el costo unitario transferido es de $10,526 en vez de $10.oo
Como puede verse, no se identific el costo de las unidades daadas; el costo

total de estas se distribuy entre las unidades buenas lo que implic un
incremento en el costo unitario transferido, adems no se refleja la diferencia
entre el deterioro normal y anormal.
Enfoque 2
Costo Unitario equivalente transferido del Depto A

(1.000 x 10) $10.000
Costos Agregados en el departamento B:
Materiales Directos (1.000 x$4.oo x 100%) $ 4.000
Mano de Obra Directa (1.000x $3 x 30%) 900
CIF (1.000x $2.oo x 30%) 600 5.500
COSTO TOTAL DEL DETERIORO $15.500
Ntese que el clculo del costo por deterioro (CTD) se obtiene as:
CTD = (Cantidad de Unidades daadas x Costo Unitario recibido)+ (Produccin

equivalente
(Unidades Daadas x Costo unitario equivalente)
CONTABILIZACION DE UNIDADES DEFECTUOSAS. Hemos afirmado que si

bien estas unidades no cumplen con los estndares, ellas no se retiran de la
produccin sino que se retrabajan, a menos que resulte ms costoso el
_______________________________________________________________________________
135
_______________________________________________________________________________
reproceso y se opte por venderlas cono unidades defectuosas. Como en estas

unidades se realiza un trabajo adicional (adicin de todos los elementos del
costo o solamente costos de conversin), los costos por contabilizar se afectan;
esto no implica modificacin en el plan de cantidades y flujo fsico.
Para la contabilizacin de costos relacionados con las unidades defectuosas se

tienen dos enfoques.
dependiendo de que la merma sea anormal o normal
Costos del Periodo: Cargar el costo del trabajo adicional al periodo en curso
como partida separada de los gastos, si se trata de defectos anormales u
originados por la ineficiencia. Esto posibilita a la administracin el
determinar la forma en que una reduccin de los costos de reproceso puede
beneficiar los ingresos de operacin reportados.
Cargar los costos de reproceso, al departamento donde se incurren, si las

unidades defectuosas son normales.
Ejemplo 5.3. En la empresa Aceros Ltda se reprocesan 5 piezas de un lote de

50 piezas a un costo total de $5.000 distribuidos as: $2.000 por Materiales,
$2.500 por mano de obra y $500 por Otros CIF.
En el primer enfoque, por tratarse de operaciones ineficientes, no se incluyen

como costos del producto sino como costos del periodo. Su contabilizacin ser:
PERDIDA POR UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES $5.000

INVENTARIO MATERIALES $2.000
NOMINA POR PAGAR 2.500
CIF APLICADOS 500
En el informe de Costo de Produccin, los costos de reelaboracin se muestran

como costos agregados por el departamento, pero no se incluyen en el costo
unitario equivalente. En el plan de costos contabilizados estos costos se
muestran al final de la relacin.
En el segundo enfoque en que las mermas son normales la contabilizacin ser:
INVENTARIO TEP, DEPTO B $5.000

NOMINA POR PAGAR 2.500
CIF APLICADOS 500
Como los costos agregados por el departamento se incrementan como producto

del trabajo adicional requerido, el costo unitario equivalente se incrementa.
_______________________________________________________________________________
136
_______________________________________________________________________________
CONTABILIZACION DE MATERIAL DE DESECHO. El tratamiento de estos

materiales depende de que se hayan incluido o no en el momento de calcular la
Tasa de Aplicacin CIF o no.
Si su valor se incluy al calcular la tasa, la venta reduce la cuenta de CIF

Control.
Si no se incluy su valor al calcular la tasa las utilidades se acreditan al
inventario TEP.
Ejemplo 5.4. Zapatera El Triunfo produce desechos en el corte de suelas para

zapatos por 15 kilos los cuales se venden a $ 200.oo c/u.
La contabilizacin en el primer caso ser:
CAJA $ 3.000
CIF Control $3.000
En el segundo caso la contabilizacin ser:
CAJA $ 3.000
INVENTARIO TEP, Departamento de Corte $3.000
El crdito al Inventario TEP reduce los costos de los materiales directos en el

plan de costos por contabilizar dentro del informe de costos de produccin.
Si los desechos se devuelven al Inventario de Materiales no se hace ningn

registro, pues solo basta con un memorando en el cual se indique el tipo y
cantidad devuelta
CONTABILIZACION DEL MATERIAL DE DESPERDICIO. Como norma general,

los desperdicios son inevitables, no obstante la Gerencia debe tener sumo
cuidado porque esto pueden generarse por ineficiencia en el proceso. Por lo
general estos costos se manejan cargndolos a la cuenta CIF Control.
_______________________________________________________________________________
137
_______________________________________________________________________________
SUBPRODUCTOS Y PRODUCTOS CONJUNTOS
Existen empresas en las cuales, a partir de un solo proceso, se generan

productos diferentes que no tienen la misma importancia econmica; por
ejemplo en la industria del petrleo, en la industria de carnes, en la industria
del caf, etc. Si examinamos una Trilladora de Caf observamos que la materia
prima utilizada es el caf pergamino tipo federacin del cual se extrae como
producto principal el caf excelso para exportacin; a su vez resultan una serie
de productos como el consumo nacional, la pasilla, el ripio, etc. que son
productos utilizables y en algunos casos con valor significativo.
PRODUCTOS CONJUNTOS: Son los productos individuales que se generan

simultnea e inevitablemente de un proceso y a partir de una misma materia
prima, por ejemplo en la industria petrolera, se obtiene petrleo crudo,
kerosene, parafina, etc. Estos productos tienen las siguientes caractersticas:
Tienen una relacin fsica que requiere un proceso comn simultneo. Si se

desea obtener un producto conjunto, las cantidades de otros productos
conjuntos se incrementan proporcionalmente.
Al elaborar estos productos siempre se tiene un punto de separacin que

genera productos independientes los cuales se pueden vender como tales o
someterse a un proceso adicional. Una vez separados, la determinacin de
los costos puede establecerse con facilidad porque son identificables.
COSTOS PRODUCTO PROCESO

DIRECTOS PRINCIPAL A ADICIONAL
PROCESO COMUN
PRODUCTO PROCESO
DE PRINCIPAL B ADICIONAL
TRANSFORMACION
SUBPRODUCTO
C
C.I.F.
_______________________________________________________________________________
138
_______________________________________________________________________________
PUNTO DE SEPARACION
Figura 18 OBTENCION DE PRODUCTOS PRINCIPALES Y SUBPRODUCTOS
En la Figura 18, a los productos principales A y B y el subproducto C que se

obtienen a partir del punto de separacin no se les puede asignar de manera
directa ningn costo derivado del proceso conjunto
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION. Los costos conjuntos no

deben entenderse como un nuevo sistema de costeo sino como el proceso de
identificacin de los costos de varios productos que se generan a partir de una
produccin simultnea en la que estos no pueden producirse por separado.
Tampoco debe confundirse el costo conjunto con el costo comn, pues en este
ltimo los productos se producen en forma simultnea, pero podran producirse
por separado y en consecuencia son divisibles y asociables a cada producto por
separado. Los costos separables (costos de procesamiento adicional) son
aquellos en que se incurre cuando se trabajan productos individuales a partir
del punto de separacin y que pueden contener los tres elementos del costo.
Los Costos Conjuntos son los costos de uno o varios procesos que dan
como resultado dos o ms productos diferentes en forma simultnea. Los
productos diferentes, obtenidos en forma simultnea se clasifican en
coproductos y subproductos.
Coproductos : Son los productos que se obtienen en forma simultnea y que

se consideran de igual importancia bien sea por la necesidad o por su valor
comercial. Son aquellos productos que constituyen el objetivo principal de la
empresa. Estos productos tienen las siguientes caractersticas.
Se generan de manera simultnea a partir de la utilizacin de la utilizacin

de los tres elementos del costo (Materia prima, Mano de obra y CIF).
Dentro del proceso de produccin tienen una fase o punto en que se separan
en productos identificables que pueden venderse como tales o que pueden
someterse a procesos adicionales.
Ningn producto puede producirse en forma individual sin que surjan
simultneamente los dems productos.
Todos tienen la misma importancia, bien sea por su valor comercial o por su
capacidad para satisfacer necesidades.
Subproductos: Son aquellos productos que se obtienen en forma simultnea,

pero uno o ms de ellos tienen una importancia secundaria comparados con los
productos principales.
_______________________________________________________________________________
139
_______________________________________________________________________________
METODOS DE CALCULO DE LOS COSTOS CONJUNTOS. Dado que no es

posible la identificacin de los costos de los productos obtenidos, antes del
punto de separacin, se han elaborado varios mtodos que permiten resolver
esta dificultad, garantizando de una manera razonable la asignacin de los
costos a los coproductos No obstante lo anterior, es importante que la gerencia
tenga cuidado al utilizar estos mtodos por cuanto se puede originar una
informacin engaosa por la mezcla de los productos obtenidos. Existen tres
mtodos para contabilizar los costos de los productos conjuntos los cuales se
explican a continuacin.
METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS: Es un mtodo basado en el

beneficio. Mediante este mtodo, los costos conjuntos se asignan con base en
la cantidad total de produccin que se obtiene, expresada en unidades,
(toneladas, galones, kilos, etc.). Como es posible que la base de medicin
vare de producto a producto entonces debe encontrarse un factor de
conversin para dar el volumen en la misma escala, esto es, debe tomarse la
misma unidad de medicin.
La frmula para aplicar el mtodo es la siguiente:
(*) Ci = (Pi/ Pi ) x C Donde:
C = Costo conjunto en el proceso de tratamiento conjunto

Ca = Costos autnomos de cada Centro de Costos.
Pi = Unidades fsicas de medida homognea para cada producto.
Ci = Costo conjunto asignado a cada producto
Ejemplo 6.1. Suponga que se tiene un proceso de produccin conjunta en el

que se obtienen tres productos A, B y C y se conocen los siguientes datos:
PRODUCTO
S A B C TOTAL
DATOS
Costo Conjunto (C) ? ? ? $50.000
Costos Autnomos (Ca) $500 $1.000 $7.500 9.000
Pesos (Kilogramos) ( Pi) 60 100 90 250
Ingresos (Ii) $200.000 $500.00 $600.000 $1.300.000
Al aplicar la frmula se tiene:
CA = ( PA/ Pi )x C = (60/ 250) x 50.000 = $12.000
CB =( PB/ Pi )x C = (100/ 250) x 50.000 = $20.000
_______________________________________________________________________________
140
_______________________________________________________________________________
CC =( PC/ Pi )x C = (90/ 250) x 50.000 = $18.000
De acuerdo a lo anterior la empresa obtiene unas utilidades de:
UA = IA - ( CA +Ca) = 200.000 - (12.000+500) = $187.500

UB = IB - ( CB + Cb) = 500.000 - (20.000+1.000) = $479.000
UC = IC - ( CC + Cc ) =600.000 - (18.000+7.500) = $574.500
Ejemplo 8.2. : La empresa colombiana de petrleos ECOPETROL produce

gasolina corriente, petrleo para combustin y gasolina para aviones, a partir
del refinamiento del petrleo crudo. En el centro de Costos A entraron 800.000
galones para refinacin. En el punto de separacin surgieron los productos
descritos anteriormente, parcialmente terminados, los cuales son enviados a los
Centros de Costos A, B y C, respectivamente, para completar su proceso.
CENTRO DE PRODUCTO FINAL GALONES

COSTOS RECIBIDOS
B Gasolina Corriente 280.000
C Petrleo para Combustin 320.000
D Gasolina para aviones 200.000
TOTAL 800.000
A continuacin se muestran los costos incurridos en cada Centro de Costos.
VALOR UNITARIO VR. FINAL DE MDO

CENTRO COSTO DE
COSTOS COSTO DE DE MERCADO EN DESPUES DEL
DE PRODUCCION
AUTONOMOS VENTAS LA SEPARACION PROCESAMIENTO
COSTOS CONJUNTA
ADICIONAL
A $ 180.000
B 60.000 $5.000 $0.80 $1.15
C 40.000 2.000 0.70 1.oo
D 30.000 7.000 0.90 1.3
TOTALE $180.000 $130.000 $14.000
S
De conformidad con los datos anteriores el resultado ser:
Gasolina Corriente (280.000/800.000) x 180.000 = $ 63.000

Petrleo (320.000/800.000) x 180.000 = 72.000
Gasolina para aviones (200.000/800.000) x 180.000 = 45.000
TOTAL $180.000
De acuerdo a lo anterior los costos totales para cada producto son:
PRODUCTO COSTO COSTO PROCESO COSTO TOTAL DE

CONJUNTO ADICIONAL PRODUCCION
CENTRO DE CENTROS B, C Y
COSTOS A D
_______________________________________________________________________________
141
_______________________________________________________________________________
Gasolina corriente $ 63.000 $ 60.000 $ 123.000

Petrleo para Combustin 72.000 40.000 112.000
Gasolina para aviones 45.000 30.000 75.000
TOTALES $ 180.000 $ 130.000 $ 310.000
La expresin (*) presentada arriba puede escribirse como:
Ci = Produccin por producto x Costo Conjunto

Total productos conjuntos
(Vase Polimeni Ralph S, pg 312)

La aplicacin del mtodo descrito tiene mucha carga de subjetividad porque se
supone que a mayor volumen o peso el producto consume mayor costo lo que
no siempre es cierto y solo es aconsejable en el caso en que los productos no
sean de caractersticas muy similares.
METODO DEL VALOR DE VENTAS: Asigna los costos conjuntos atendiendo

a la importancia relativa de cada uno de los productos en relacin con las
ventas totales. La expresin para el clculo del costo conjunto es:
Ci = ( Ii / Ii ) x C
O : Costo conjunto asignado = (Valor total de mercado de cada producto) x Costo Conjunto
a cada producto Vr. Total de Mercado de todos los productos
En el ejemplo 8.1 se tiene que:
CA = ($200.000 / $1.300.000) x $50.000 = $ 7.692.31

CB = ($500.000 / $1.300.000) x $50.000 = $19.230.77
CC = ($600.000 / $1.300.000)x $50.000 = $23.076.92
En el ejemplo 8.2. la asignacin del costo conjunto ser:
Gasolina Corriente: (280.000 gal x 0.80 / $628.000) x $180.000 = $ 64.203.82

Petrleo para combustin: ( 320.000 x 0.70 /$628.000) x $180.000 = $ 64.203.82
Gasolina para aviones: ( 200.000 x 0.90 /$628.000) x $180.000 = $51.592.36
De acuerdo a lo anterior los costos totales para cada producto son:
COSTO CONJUNTO COSTO PROCESO

COSTO TOTAL DE
PRODUCTO CENTRO DE COSTOS ADICIONAL CENTROS
PRODUCCION
A B, C Y D
Gasolina corriente $ 64.203.82 $ 60.000 $ 124.203.82
Petrleo para Combustin 64.203.82 40.000 104.203.82
Gasolina para aviones 51.592.36 30.000 81.592.36
TOTALES $ 180.000 $ 130.000 $ 310.000
Este mtodo considera implcitamente que es solo el costo conjunto el que tiene
capacidad para generar todos los ingresos restndole importancia a los costos
autnomos.
_______________________________________________________________________________
142
_______________________________________________________________________________
METODO DE VALOR NETO REALIZABLE: En este mtodo, cualquier costo

de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta
final en un intento por estimar un valor de mercado hipottico en el punto de
separacin. Es uno de los mtodos ms utilizados y de mayor aplicacin en
la prctica, pues la asignacin se hace en funcin de los ingresos
disminuidos en los costos autnomos. La asignacin del costo se logra, as:
a. Se calcula el valor neto realizable VNR mediante la diferencia entre el valor de

venta y el costo autnomo:
VNR = Ii - Ca
Veamos los clculos en el ejemplo 8.1.
VNRA = ($200.000 - $500) = $ 199.500

VNRB = ($500.000 - $1.000) = $ 499.000
VNRC = ($600.000 - $7.500) = $ 592.500
VNRi = $1.300.000 - $9.000 = $1.291.000
b. Se asigna el costo conjunto en funcin directa de la importancia entre el
valor neto realizable de
cada producto ( VNRi) y el valor neto realizable total ( VNRi)
Ci = VNRi x C
VNRi
Es decir: CA = $199.500/$1.291.000 x $50.000 = $ 7.726.57

CB = $ 499.000/$1.291.000 x $50.000 = $19.326.10
CC = $592.500 /$1.291.000 x $50.000 = $22.947.33
Otra manera de entender lo expuesto es tomando la relacin:
Asignacin de costo conjunto = Vr. Hipottico de mercado de cada producto x Costos Conjuntos
a cada producto Total de productos conjuntos
Donde :
Valor Hipottico de mercado = Unidades producidas de cada producto por

valor final de mercado de cada producto menos costos de procesamiento
adicional y gastos de venta de cada producto.
Valor total hipottico de mercado de todos los productos = Suma de valores

hipotticos de mercado de todos los productos individuales.
Si aplicamos estos elementos al ejemplo 8.2 tenemos:
PRODUCTO FACTOR DE COSTO ASIGNACION
_______________________________________________________________________________
143
_______________________________________________________________________________
PROPORCION CONJUNTO DEL COSTO

CONJUNTO
Gasolina corriente 0,339050131 $ 180.000 $ 61.029.02
Petrleo para Combustin 0,366754617 180.000 66.015.83
Gasolina para aviones 0,29419525 180.000 52.955.15
TOTALES $ 180.000
Clculo del factor de proporcin:
Gasolina corriente: ($280.000 x 1.15) - ($60.000+ $5.000) =$ 257.000

Petrleo : ($320.000x 1,oo) - ($40.000+2.000) = $278.000
Gasolina para aviones: ($200.000x1,30) - ($30.000+7.000)= $223.000 $758.000
257.000/758.000 = 0,339050131
278.000/758.000 = 0,366754617
223.000/758.000 = 0,29419525
Los dos ltimos mtodos tienen la ventaja que se basan en la capacidad de

generar ingresos por cada producto; es decir, los productos que generan mayor
ingreso asumen una mayor proporcin de costos conjuntos de manera que si
cambia el valor de mercado de uno o ms productos, cambia el valor asignado a
los productos conjuntos sin que ello implique cambios en la produccin.
6.2 SUBPRODUCTOS: Como se dijo anteriormente los subproductos son

productos de menor importancia frente a los productos principales y
pueden ser desperdicios o productos principales dependiendo de la
empresa que los genere. Tienen las siguientes caractersticas:
Surgen incidentalmente al producirse productos principales.

Tienen un valor de venta poco significativo frente al valor de venta de los
productos principales.
Tiene poca participacin en la produccin total.
6.2.1 CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los Subproductos pasan a un proceso posterior de transformacin o

eliminacin: En este caso el subproducto se considera como desecho o
desperdicio y debe transformarse o eliminarse para no deteriorar el medio
ambiente; esto origina un costo ecolgico que incrementa los costos
conjuntos incurridos antes del punto de separacin.
Ejemplo : Supngase que la Empresa Aceitales S.A. tiene unos costos conjuntos
de $1.000.000 y que el costo de eliminar el producto M es de $100.000 (costo
ecolgico). El nuevo costo conjunto ser:
_______________________________________________________________________________
144
_______________________________________________________________________________
CONCEPTO IMPORTE
Costos Conjuntos $ 1.000.000
Ms : Costo ecolgico 100.000
TOTAL COSTOS CONJUNTOS INCURRIDOS $ 1.100.000
Los ingresos por venta de subproductos se tratan como otros ingresos.

En este caso el subproducto tiene un valor de venta reducido y se trata como
un desperdicio, por lo tanto los ingresos generados afectan el Estado de
Resultados dentro de la cuenta Otros Ingresos.
La venta de subproductos se trata como reduccin a los costos

conjuntos. Quiere decir que su venta reduce los costos conjuntos. En el
ejemplo de la empresa Aceitales, si consideramos que el volumen de
subproductos es de 1.000 galones cuyo precio de venta unitario es de $5.oo
entonces el ingreso neto del subproducto es de $5.000. En consecuencia el
tratamiento contable ser:
CONCEPTO IMPORTE
Costos Conjuntos $ 1.000.000
Menos :Aprovechamiento producto M 100.000
TOTAL COSTOS CONJUNTOS INCURRIDOS $ 900.000
Los subproductos sufren un nuevo proceso de transformacin bien sea para

venderlos o para aprovecharlos en la misma empresa.
Si se transforman para la venta no afectan los costos conjuntos porque la

transformacin se hace en un proceso independiente. En este caso que
importa es evaluar si los ingresos que se generan por la venta del producto
son mayores que los costos incrementales en el proceso adicional.
Ejemplo : Si en la empresa Aceitales se tienen los 1.000 galones que se venden

a $5.oo cada uno y los costos de transformacin adicional suman $2.000 vale
la pena adicionar el proceso para mejorar ingresos; en caso contrario no es
factible.
Si a estos subproductos se les aplica un proceso adicional con el fin de

utilizarlos en la empresa. Debe evaluarse si los costos del proceso adicional
son comparativamente ms bajos que lo que costara adquirir el producto por
fuera de la empresa para tomar una decisin adecuada.
En el ejemplo que nos ocupa sabemos que los costos de transformacin son de
$2.000; si suponemos que conseguimos en el mercado el producto a $1.oo por
galn nos ganaramos $1.000 evitando el proceso adicional, pero si el costo por
galn en el mercado es de $3.oo, el costo total ser de $3.000 y en estas
condiciones conviene realizar el proceso adicional.
_______________________________________________________________________________
145
_______________________________________________________________________________
COSTEO POR ACTIVIDADES (ABC)

En los sistemas tradicionales vistos anteriormente, los costos indirectos se
distribuyeron inicialmente a una unidad de la organizacin y luego a los
productos. En el sistema ABC (Activity Based Costing) se parte de la premisa
que para la elaboracin de productos la empresa debe ejecutar determinadas
actividades y que el desarrollo de las mismas obliga a la organizacin a incurrir
en unos costos; es decir, Los productos no consumen costos, consumen
actividades.
Para entender el modelo ABC es necesario hacer unas precisiones de tipo

conceptual con las que se trabajar constantemente, a saber:
Producto: El trmino producto en su sentido amplio significa cualquier

bien o servicio ofrecido en venta por la empresa.
Actividad: Es un conjunto de tareas o actos imputables a una persona o

grupo de personas, a una mquina o grupo de mquinas; en este sentido
habr actividades que son relevantes y otras que no lo son. El modelo ABC
tiene la particularidad de agrupar tareas homogneas y cuantificables
dentro de cada actividad. Son ejemplos de actividades: Nmero de
transportes efectuados, movimiento interno de materiales, contratacin de
personal, etc.
Objetivos de Costos: Son los elementos finales para los cuales se desea
una acumulacin de costos; es decir, los productos o servicios.
Generadores de Costos o Inductores de Costos: Son unidades de medida

y control que posibilitan la asignacin de costos de las actividades hacia los
productos, en otras palabras son los conductores de costos entre actividad y
producto. Podramos asimilarlos a lo que en los mtodos tradicionales se ha
denominado Bases de Aplicacin con la diferencia que los generadores de
costos tienen la propiedad de establecer relaciones de causalidad ms
precisos entre los productos y el consumo de actividades. De esto se
desprende que un generador de costos es apropiado: (a) si es representativo
de la relacin entre costo, actividad y producto (b) si es fcil de medir y
observar. Distancia de recorrido de un montacargas, salidas de material
emitidas, etc.
El Modelo ABC es mtodo es ms preciso si se tiene en cuenta que como no

todos los costos son imputables a un producto (Costos Indirectos, cuya
asignacin en los modelos tradicionales es imperfecta), es posible atribuirlos a
una o ms actividades. Su importancia radica en que no solo sirve para asignar
_______________________________________________________________________________
146
_______________________________________________________________________________
costos sino que posibilita hacer un anlisis de los procesos productivos y por
ende se constituye en un instrumento de planificacin y control dada la
posibilidad de eliminar posibles despilfarros en la utilizacin de los recursos;
obviamente esto genera eficiencia y eficacia en los procesos.
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES.
Para clasificar las actividades deben identificarse y su identificacin no es otra

cosa que examinar cul es el trabajo que se est realizando y que consume
recursos. Una vez identificadas se listan haciendo un inventario de actividades,
el paso siguiente consiste en clasificarlas mediante los atributos comunes de
actividad. Estos atributos son:
Proceso: Es decir si las actividades comparten un propsito comn.
Nivel de actividad: Se desarrollan al mismo nivel general de actividad.
Teniendo en cuenta la clasificacin de la tabla 7.1
Base: Si pueden utilizar la misma base de costos para hacer la distribucin
de estos a un objeto de costos.
El esquema siguiente muestra algunas de las clasificaciones que se dan a las

actividades, dependiendo del punto de vista en que se miren.
A nivel de Unidad de Producto: Aquellas que se producen

cada vez que se elabora un producto. Ejemplo: pintar un
carro. Aqu el consumo de recursos vara al variar el nivel
de produccin.
A nivel de Lote: Aquellas que se realizan cada vez que se
fabrica un lote. Ejemplo: preparar abastecimiento de
materias primas, calentar aceite para hacer empanadas.
En este caso, los costos varan en funcin del nmero de
lotes procesados.
Dependiendo de A nivel de Lnea: Aquellas que se ejecutan para hacer
su relacin con posible el funcionamiento de cualquier lnea. Ejemplo:
el producto envasado de aguardiente.
A nivel de empresa: Actan e soporte o sustento a la
organizacin. Ejemplo: Administracin, contabilidad,
mantenimiento..
Las tres primeras actividades son primarias debido a que

contribuyen a la obtencin del producto; esto implica costos
del producto. La ltima es una actividad secundaria que
sirve de apoyo a las primarias e implica costos del periodo
Repetitivas: Se realizan de manera sistemtica y
Dependiendo de continuada. Ejemplo: pulir el producto. Tiene como
caracterstica el consumo estandarizado de recursos.
_______________________________________________________________________________
147
_______________________________________________________________________________
la frecuencia de No repetitivas: Se efectan con carcter espordico u

su ejecucin ocasional Ejemplo: modificar el diseo de un producto.
Dependiendo de De valor aadido: Son las estrictamente necesarias para
la capacidad obtener un producto. Ejemplo: secado, puesta a punto de
para aadir valor la maquinaria, acabado correcto, ajuste adecuado.
al producto o Que no aaden valor: Cuando la eliminacin de una
cliente actividad no comporta problema alguno para obtener el
producto. Ejemplo: inspeccin, almacenaje de materias
primas, control de calidad
Tabla 7.1
PROCESO DE ASIGACION EN EL SISTEMA DE COSTEO ABC.
Una vez que la empresa ha determinado que el modelo ABC es el ms apropiado

para obtener un sistema de informacin de costos debe proceder a:
Identificar y definir las actividades relevantes haciendo un listado de los
diferentes tipos de trabajo.
Agrupar actividades relacionadas en grupos homogneos y organizarlas por
centros de costos.
Identificar los componentes de costos principales
Determinar las relaciones entre actividades y costos
Identificar los inductores de costos para asignar los costos tanto a las
actividades como a los productos. .
El proceso de asignacin de costos tiene dos fases fundamentales. Vase figura
19
Una primera fase en la que se asignan costos a las actividades. Esto obliga a
definir actividades y determinar el costo de desarrollarlas
Una segunda fase en la que los costos asignados a las actividades se
transfieren a los productos.
COSTO DE RECURSOS
(COSTOS INDIRECTOS)
Atribucin directa
Base de Recursos
ACTIVIDADES
Bases unitarias y
No unitarias
_______________________________________________________________________________
148
_______________________________________________________________________________
PRODUCTOS
Figura 19 Costeo ABC; distribucin de costos en dos etapas
Ejemplo 7.1. Considere el caso del Hospital San Jos en donde se tienen tres
tipos de pacientes de maternidad: pacientes normales, cesreas y
complicaciones. Suponga que el hospital ha previsto la siguiente informacin
de cotos y actividades:
CANTIDAD
ACTIVIDAD COSTO ANUAL BASE DE ACTIVIDAD
ANUAL
Estancia y alimentacin $2.600.000 Das paciente 25.000
Cuidados 4.000.000 Horas de cuidados 20.000
En estas condiciones las tasas del grupo de actividades son $104/paciente da

(2.600.000/25.000) y $200 (4.000.000/20.000)
Para ver como se hacen los cargos a cada paciente supngase los siguientes
niveles de demanda
TIPO DE PACIENTE DEMANDA DE DIAS DEMANDA DE HORAS DE

PACIENTE CUIDADO
Normal 4.000 3.000
Cesrea 2.000 4.000
Complicaciones 19.000 13.000
TOTAL 25.000 20.000
Si se hicieran los clculos utilizando los mtodos tradicionales, cada paciente

pagara una tasa de $264 /da ($6.600.000/25.000) sin importar su
clasificacin. Con el costeo ABC se tiene:
PACIENTE TASA DIARIA

Normal $254.oo
Cesrea 504.oo
Complicaciones 241.oo
[($104x4.000) + ($200x3.000)]/4.000
[($104x2.000) + ($200x4.000)]/2.000
[($104x19.000) + ($200x13.000)]/19.000
Como puede observarse, el costeo ABC proporciona informacin ms precisa en

aquellas organizaciones que tienen diversidad de productos.
_______________________________________________________________________________
149
_______________________________________________________________________________
Ejemplo 7.2. Supngase que Tarjetera Popayn elabora dos tipos de tarjetas;
una con msica y otra corriente. Tiene adems dos departamentos de
produccin:
o Corte en donde se da forma a las tarjetas
o Impresin encargada del diseo, texto e insercin de la caja musical
Los datos de costo esperado aparecen en la siguiente tabla en donde las

unidades son cajas de docena de tarjetas y la produccin es en lotes.
TARJETAS TARJETAS
MUSICALES NORMALES TOTAL
Unidades producidas por ao 5.000 45.000
Costos Primos $780.000 $7.380.000 $8.160.000
Horas mano de Obra Directa (HMOD) 5.000 45.000 50.000
Horas Mquina 2.500 22.500 25.000
Lotes de produccin 20 10 30
Nmero de movimientos 60 30 90
DPTO DE DPTO TOTAL

CORTE IMPRESIN
Horas MOD:
Tarjetas musicales 2.000 3.000 5.000
Tarjetas Normales 35.000 10.000 45.000
TOTAL 37.000 13.000 50.000
Horas Mquina
Tarjetas Musicales 1.000 1.500 2.500
Tarjetas Normales 6.000 16.500 22.500
TOTAL 7.000 18.000 25.000
Costos Indirectos:
Montaje $ 60.000 $60.000 $120.000
Manejo de materiales 30.000 30.000 60.000
Energa 10.000 90.000 100.000
Inspeccin 8.000 72.000 80.000
TOTAL $108.000 $252.000 $360.000
Tabla 7.2
El total de Costos Indirectos de la fbrica es de $360.000. Si suponemos que

las HMOD se usan como base de actividades con base unitaria (Mtodo
tradicional), se tiene que:
Tasa en toda la planta = $360.000/50.000 =$7.20 por HMOD.
Con esta informacin se calculan los costos de unidad para cada producto, as:
MUSICALES NORMALES
_______________________________________________________________________________
150
_______________________________________________________________________________
Costos Primos $780.000 $7.380.000

Costos Indirectos.
$7.20x 5.000 36.000
$7.20x 45.000 324.000
TOTAL COSTOS DE PRODUCCION $816.000 $7.704.000
Unidades de produccin 5.000 45.000
Costo Unitario $163.20 $171.20
Tabla 7.3
Como se desprende de la informacin, el departamento de Corte es intensivo en
Mano de Obra mientras que el de impresin es intensivo en maquinaria. De
acuerdo a lo anterior, las tasas departamentales se calcularan as.
Corte = $108.000/37.000 =$2.918919 por HMOD

Impresin = $252.000/18.000 =$14 Hora Mquina
En estas condiciones se tiene:
MUSICALES NORMALES
Costos Primos $780.000 $7.380.000
Costos Indirectos.
(2.92x 2.000) + (14 X 1.500) 26.838
(2.92x 35.000) + (14 X 16.500) 333.162
TOTAL COSTOS DE PRODUCCION $806.838 $7.713.162
Tabla 7.4
Como puede verse en el sistema tradicional, y dependiendo de la base utilizada,

se obtienen resultados diferentes para el costo de los productos lo que puede
llevar a decisiones equivocadas. Supongamos, para este mismo ejemplo que se
han identificado cuatro actividades de costos indirectos: Montaje, manejo de
Materiales, Electricidad e Inspeccin.
Al analizar el proceso podemos observar que cada que se produce un lote se

realizan las actividades de montaje y manejo de materiales; es decir, estas
actividades estn relacionadas por la actividad ms general de la produccin
de lotes; de otra parte, las actividades de inspeccin y electricidad tambin
tienen una relacin al fabricar los productos; esto es, con la actividad ms
general de fabricar una unidad de producto. En estas condiciones, las cuatro
actividades se pueden reducir a dos, con costos homogneos: Grupo de nivel de
Lote para montaje y manejo de materiales y Grupo de Nivel de Unidad para
electricidad e inspeccin. De acuerdo a lo anterior los costos de grupo son. Para
el grupo de nivel de lote puede seleccionarse como base el nmero de lotes o el
nmero de movimientos (En este caso hemos seleccionado el nmero de lotes);
para el grupo de nivel de unidad pueden seleccionarse como base Horas
Mquina u Horas MOD. (En este ejemplo se ha seleccionado Horas Mquina).
_______________________________________________________________________________
151
_______________________________________________________________________________
GRUPO DE LOTE COSTO GRUPO DE NIVEL DE COSTOS

UNIDAD
Montaje $120.000 Electricidad $100.000
Manejo de materiales 60.000 Inspeccin 80.000
TOTAL $180.000 $180.000
Tabla 7.5.
Con esta informacin procedemos a elaborar la primera fase; esto es, calcular
las tasas de costos indirectos asociadas a cada actividad.
GRUPO A NIVEL DE LOTE:

Costos de Montaje $120.000
Costos de Manejo de Materiales 60.000
TOTAL COSTOS $180.000
Lotes de produccin 30
Tasa de grupo (Costos por lote) $6.000
GRUPO A NIVEL UNITARIO:
Costos de energa $100.000
Beneficios marginales para la MOD 80.000
TOTAL COSTOS $180.000
Horas Mquina 25.000
Tasa de Grupo (Costo por Hora Mquina) $7.20
Tabla 7.6
En el siguiente paso rastreamos los Costos Indirectos de cada grupo a los

productos mediante las tasas de grupo calculadas en la primera fase y
midiendo la cantidad de recursos consumidos por cada producto.
MUSICALES NORMALES
Costos Primos $780.000 $7.380.000
Costos Indirectos.
Grupo a nivel de lote:
($6.000x 20) 120.000
($6.000x109 60.000
Grupo a nivel unitario:
($7.20x 5.000) 36.000
(47.20x45.000) 324.000
TOTAL COSTOS DE PORUDCCION $936.000 $7.764.000
_______________________________________________________________________________
152
_______________________________________________________________________________
Tabla 7.7
COMPARACION DE LOS COSTOS DEL PRODUCTO TRADICIONALES CON

EL COSTEO ABC
TARJETAS TARJETAS FUENTE

MUSICALES NORMALES
Costos con base en Actividades $187.20 $172.53 Tabla 7.6
Tradicional:
Tasa en toda la planta $163.20 $171.20 Tabla 7.2
Tasa departamental $161.36 $171.40 Tabla 7.3
Tabla 7.8
Un anlisis a estas cifras muestra que en el costeo tradicional, bien sea con
tasas departamentales o una tasa para toda la planta, una tarjeta musical se
subcostea en tanto que una tarjeta normal se sobrecostea. Esto puede llevar a
que un producto subsidie a otro y mostrar aparentemente que un el uno es ms
rentable que el otro y como consecuencia influir en los precios y en la
competitividad y en toma de decisiones equivocadas. El costeo ABC refleja un
mejor patrn de consumo de costos indirectos y es ms exacto.
En un ambiente competitivo, mientras ms precisas sea la informacin habr

una mejor planeacin y toma de decisiones.
_______________________________________________________________________________
153
_______________________________________________________________________________
COSTOS DE OPORTUNIDAD
Existen algunos costos que son necesarios para la toma de decisiones que no impican
salida de efectivo
Definicin: Es el valor que representa cunto me cuesta desaprovechar una
oportunidad; en otras palabras, lo que se deja de ganar por no elegir determinada
opcin. Es el valor de un recurso en su mejor uso alternativo. Tambin puede definirse
como el valor que deja de obtenerse por el hecho de adquirir algo alternativo al tomar
una decisin En el momento de elegir un curso de accin se desecha la posibilidad de
seguir otro curso y en consecuencia los beneficios cuantificables de la opcin
desechada se convierten en un costo de oportunidad Representa el beneficio perdido
por seleccionar una alternativa particular de decisin sobre otra; son siempre costos
incrementales y por tanto deben considerarse al tomar una decisin.
Cuando se trata de un bien o servicio, el costo de oportunidad es la cantidad de otros

bienes o servicios a los que se debe renunciar para obtenerlo.
Ingresos Incrementales: Son aquellos ingresos recibidos como resultado de elegir una
alternativa sobre otra.
Costos Incrementales:- Es el costo adicional en que se incurre como resultado de

elegir una alternativa sobre otra. Tambin se les llama costos pertinentes o relevantes
porque son los nicos que es pertinente considerar cuando se analizan diferentes
alternativas de inversin. Tambin se conocen como costos diferenciales por cuanto
difieren entre diferentes alternativas de inversin.
Desde el punto de vista del proceso de toma de decisiones a corto plazo existen infinitas
opciones frente a las cuales debe enfrentase la administracin
1. DECISION DE HACER O COMPRAR UN PRODUCTO
Ejemplo: Industrias El Motor reporta los siguientes costos para fabricar la pieza Ref A- 100
COSTO TOT COSTO

CONCEPTO
10.OOO UNID UNITARIO
Materiales Directos $80.000 $8
Mano de Obra Directa 10.000 1
CIF Variables 40.000 4
CIF Fijos Relevantes (Costos de montaje, recepcin y 20.000 2
compras
CIF Fijos Irrelevantes (Depreciacin, seguros de planta) 30.000 3
COTOS TOTALES $ 180.000 $18
Otro fabricante ofrece vender la misma pieza a $16 unidad. Debe la empresa hacer o
comprar la pieza?.
_______________________________________________________________________________
154
_______________________________________________________________________________
Los $30.000 de CIF Fijos Irrelevantes no varan cualquiera que sea la decisin que se
tome en tanto que los $20.000 de CIF Fijos relevantes, que son fijos en el corto plazo, se
vuelven variables en el largo plazo; luego los $30.000 que equivalen a $3 por unidad se
vuelven irrelevantes, pero los $20.000 que equivalen a $2 por unidad, que pueden
evitarse, se vuelven relevantes, es decir, en el futuro son relevantes.
TOTAL COSTOS COSTOS PO UNIDAD

PARTIDA RELEVANTE
Fabricar Comprar Fabricar Compras
Compra externa por piezas $ 160.000 $ 16
Materiales Directos $ 80.000 $8
Mano de Obra Directa 10.000 1
CIF variables 40.000 4
CIF Fijos relevantes 20.000 2
TOTAL COSTOS RELEVANTES $150.000 $ 160.000 $ 15
$ 10.000 $ 16
La decisin de fabricar puede ser importante, pero debe examinarse cmo puede
utilizarse la capacidad ociosa en el evento de comprar la pieza.
Supngase que la empresa decide comprar la pieza porque tiene otra alternativa para
aprovechar la capacidad adicional liberada al tomar la decisin. Supongamos que dicha
capacidad se utiliza para producir 5.000 unidades ( cada ao) de la pieza Ref: A-400
que se vender a la empresa Autocar y que genera los siguientes ingresos y costos
futuros si se fabrica y vende dicha pieza
Ingresos esperados incrementales $80.000

Costos esperados incrementales:
Materiales directos $30.000
CIF Variables 20.000
---------- 55.000
----------
Excedentes incrementales $ 25.000
Como puede verse, hay tres alternativas:

a- Fabricar la pieza A-100
b- Comprar la pieza A-100 y no fabricar la pieza A-400
c- Comprar la pieza A-100 y usar la capacidad excedente para fabricar y vender la
pieza A-400
EVALUACION DE LAS TRES ALTERNATIVAS
ALTERNATIVAS
CONCEPTO
A B C
Total Costos relevantes de fabricar $ 150.000 $160.000 $160.000
_______________________________________________________________________________
155
_______________________________________________________________________________
o comprar pieza A-100

Excedentes ingresos futuros -0- -0- (25.000)
TOTAL DE COSTOS INCREMENTADOS $ 150.000 $ 160.000 $ 135.000
Enfoque De Costos de Oportunidad en las decisiones de fabricar o comprar.
ALTERNATIVAS
A b
Total cotos relevantes de fbrica $ 150.000 $ 160.000
Costo de oportunidad o utilidad renunciada porque (25.000) -0-
no se us la capacidad para fabricar A-400
TOTAL DE COSTOS INCREMENTADOS $ 175.000 $160.000
2. DECISION DE PROCESAMIENTO ADICIONAL
Ejemplo: la compaa El Ocioso decide dar de baja su nevera la oxidada 200.

Actualmente tiene 5.000 unidades parcialmente terminadas. A la fecha la compaa ha
gastado $800 por unidad o sea $4.000.000 por tener estas neveras en el estadoa ctual.
La administaracin ha estimado que para dejar las neveras terminadas incurrira en
costos de $400 por unidad. La tabla siguiente resume los costos
Costos por unidad, Costos unitarios para

CONCEPTO
incurridos hasta la fecha terminarlas
Materiales $ 300 $ 200
Mano de Obra Directa 200 100
Gastos variables 100 100
Gastos Fijos 200
TOTAL $ 800 $ 400
Como la compaa ha anunciado que descontinuar este modelo, el precio se ha

derrumbado. Las unidades terminadas podran venderse a $1.000 por unidad que es
menos que el costos total de producirlas ($1.200). Una alternativa es venderlas como
estn. Una pequea compaa que ensambla neveras comprara las unidades como est
a $500 por unidad. Qu decisiun debe tomarse?-
Podra llegarse a la conclusin que no es conveniente terminarlas por cuanto el costo de
procesamiento ($1.200) es mayor que el precio de venta ($1.000), pero este anlisis es
errado. Vemos por qu.
Alternativa 1. Venderlas como estn

Alternativa 2. Pro cesarlas completamente
ALTERNATIVAS
CONCEPTO
1 2 2- 1
_______________________________________________________________________________
156
_______________________________________________________________________________
Ingresos $ 500 $ 1.000 $ 500

(menos) Costos de produccin anteriores
Materiales $ 300 $ 300 -0-
Mano de Obra Directa 200 200 -0-
Costos variables 100 100 -0-
Costos Fijos 200 200 -0-
$ 800 $ 800 -0-
Costo adicional de procesamiento
Materiales -0- 200 200
Mano de Obra Directa -0- 100 100
Costos variables -0- 100 100
Costos adicionales -0- 400 400
Ganancia o prdida por unidad ($300) ($ 200) $ 100
El ingresos incremental es simplemente la diferencia entre las dos alternativas; en este

caso $500. Con respecto a los costos Hay unos costos Amortizados iguales o costos en
que se incurri en el pasado, estos no son costos incrementales (costos sumergidos) en
razn a que como ya se incurri en ellos no aumentarn ni disminuirn con la eleccin
de una u otra alternativa.
Para este caso los costros de produccin son costos amortizados y no costos
incrementales, luego no entran en el anlisis.
Recuerde que el costo incremental es la diferencia de costo entre dos alternativas. Si se
terminan las unidades se incurre en cotos adicionales de $400 que corresponden al
costo incremental. Si se elige la alternativa 2 la empresa gana $100 que es la utilidad
incremental, luego debe elegirse esta alternativa.
3. DECISION DE DAR DE BAJA UNA LINEA DE PRODUCTOS

Esta es una decisin a la que hay que ponerle mucha atencin.
Nos interesa determinar o comparar los costos incrementales que resultan de dar de
baja una lnea de productos.
Ejemplo: Ferretera Maracaibo vende tres lneas de productos: Herramientas, pinturas y

eternit.
ESTADO DE RESULTADOS POR LINEAS DE PRODUCTOS
CONCEPTO HERRAM. PINTURA ETERNIT TOTAL

Ventas $ 120.000 $200.000 $ 80.000 $400.000
Costo de ventas 81.000 90.000 60.000 231.000
UNTILIDAD BRUTA $39.000 $110.000 $ 20.000 $169.000
Otros costos variables 2.000 4.000 1.000 7.000
MARGEN DE CONTRIBUCION $37.000 $106.000 $19.000 $162.000
Costos Directos Fijos 8.000 5.000 3.500 16.500
Costos Fijos distribuidos (Conjuntos) 24.000 40.000 16.000 80.000
TOTAL COSTOS FIJOS $ 32.000 $ 45.000 $19.500 $96.500
UTILIDAD (PERDIDA) NETA $ 5.000 $ 61.000 ($ 500) $ 65.500
_______________________________________________________________________________
157
_______________________________________________________________________________
Como puede observarse, la lnea Eternit muestra una prdida actual de $500. Qu pasa
si damos de baja esta lnea?.
CONCEPTO HERRAM. PINTURA TOTAL Diferen.
Ventas $ 120.000 $200.000 $320.000 ($80.000
)
Costo de ventas 81.000 90.000 171.000 (60.000)
UNTILIDAD BRUTA $39.000 $110.000 $149.000 (20.000)
Otros costos variables 2.000 4.000 6.000 (1.000)
MARGEN DE CONTRIBUCION $37.000 $106.000 $143.000 (19.000)
Costos Directos Fijos 8.000 5.000 13.000 (3.500)
Costos Fijos distribuidos (Conjuntos) 24.000 40.000 80.000 -0-
TOTAL COSTOS FIJOS $ 32.000 $ 45.000 $93.000 (3.500)
UTILIDAD (PERDIDA) NETA $ 5.000 $ 61.000 $ 50.000 (15.500)
Supongamos que los Costos Fijos Directos de $3.500 para el eternit representan
salarios de un trabajador de tiempo parcial. Al dar de baja esta lnea el trabajador ser
despedido y en consecuencia el costo fijo directo de $3.500 es evitable y representa un
ahorro por la dada de baja de la lnea eternit. De otra parte, y por lo general, los Costos
Fijos Distribuidos no son evitables por lo que no se lograr ahorro en lo que respecta a
los $16.000 de costos asignados a la lnea. Este anlisis nos lleva a inferir que en las
circunstancias planteadas se pierde una utilidad de $15.500 si se da de baja la lnea de
eternit.
En resumen: Los costos que se pueden evitar tomando una accin particular son
siempre incrementales y por consiguiente pertinentes para el anlisis de una decisin,
de otra parte, los costos Amortizados nunca son incrementales porque no diferencian
las alternativas de decisin
NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES SOBRE COSTES
Decreto n 2.160 de 9 de Julio de 1986 (modificado por el Decreto 2.553

de 3 de Diciembre de 1987) por el que se reglamenta la Contabilidad
Mercantil y se expiden las Normas de Contabilidad generalmente
aceptadas.
........
_______________________________________________________________________________
158
_______________________________________________________________________________
Art. 20 - Reconocimiento de costos y gastos.
Los costos y gastos se reconocen sobre la base de su correlacin con las

ventas, o ingresos que los originan. A falta de ella, los costos y gastos se
contabilizan de acuerdo con las normas bsicas de la causacin y la prudencia;
por consiguiente, se deben identificar en el perodo corriente:
a) Los costos y gastos que no proveen beneficios futuros o aquellos que no

pueden identificarse claramente en ms de un perodo contable, y
b) Las prdidas de valor de activos causadas durante el perodo.
........
Art. 24 - Asignacin de costos y gastos.
Se debe hacer una adecuada asignacin de los costos y gastos atribuibles a los
activos y a los resultados del perodo contable, entendindose como costos los
incurridos directa o indirectamente en la adquisicin o produccin de un bien y,
como gastos, los relacionados con la administracin, venta investigacin y
financiacin. Los costes y gastos indirectos aplicables a ms de una actividad, se
deben distribuir sobre bases apropiadas, tales como factores de tiempo, uso o
produccin.
........
Art. 37 - Inventarios.
Los inventarios deben registrarse por su costo de adquisicin o produccin el

cual incluye los costos y gastos directos e indirectos incurridos para ponerlos en
condiciones de utilizacin o venta. Estos costos slo se incrementarn
posteriormente con la diferencia de cambio, resultante del ajuste de las
obligaciones en moneda extranjera contradas para su adquisicin.
........
Decreto n 2.195 de 30 de Diciembre de 1992 por el que se expide el Plan

nico de Cuentas para los Comerciantes.
CLASE 6. COSTOS DE VENTAS
DESCRIPCIN
Agrupa las cuentas que representan la acumulacin de los costos directos e

indirectos necesarios en la elaboracin de productos y/o ejecucin de los
servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente
econmico, en un perodo determinado, as como el valor del ajuste por inflacin
de los conceptos que componen esta clase, susceptibles de ser ajustados de
acuerdo con las normas legales vigentes.
_______________________________________________________________________________
159
_______________________________________________________________________________
Al final del ejercicio econmico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se
cancelarn con cargo 59 - Ganancias y Prdidas.
El costo de ventas debe ser ajustado por inflacin conforme a las disposiciones
legales vigentes.
_______________________________________________________________________________
160
_______________________________________________________________________________
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Universidad de Los Andes. Mrida - Venezuela
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SINISTERRA, G. (1997) Fundamentos de Contabilidad Financiera y de

Gestin. Editorial Universidad del Valle, Cali, Colombia.
SHANK y Govindarajan (1998) Gerencia Estrategia de Costos. La nueva

herramienta para desarrollar ventajas competitivas. Editorial Norma.
Colombia.
TAWFIK, L. y Chauvel (1987) Administracin de la Produccin. Nueva.

Editorial Interamericana. Mxico
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CONTABILIDAD DE COSTOS I. Universidad del Cauca 162
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________

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CONTABILIDAD DE COSTOS I.

Universidad del Cauca

INTRODUCCION A LA CONTABLIDAD DE COSTOS

Vivimos en un mundo de caos en el cual las organizaciones econmicas y sus

Ser competitivos implica ser eficientes en los procesos productivos y trabajar

No es ilgico afirmar que toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la

Antiguamente, los sistemas de costeo se limitaban a acumular datos para

La doctrina contable se ha enriquecido con nuevos enfoques sobre la

No hay duda que la comunidad acadmica Contable deber considerar estos

2. SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS

Un sistema de informacin de costos involucra un concepto amplio como

deben diferenciar tambin los procedimientos de clculo para obtener costos

CONCEPTO DE SISTEMA DE INFORMACION SOBRE COSTOS

El Sistema de Informacin de Costos est constituido por un conjunto de

a. El sistema computarizado -software de costos que, integrado al resto de los

b. Los procedimientos operativos, ejercidos tanto en forma previa (acciones

El Sistema de Costos est sustentado por los criterios de costeo asumidos; el o

OBJETIVOS DEL SISTEMA

1. Su objetivos es el de cubrir en forma integral las necesidades de informacin

a) La informacin resultante de los registros contables, por los hechos

de bienes y servicios. Este producto del sistema de costos constituye el

b) La informacin no necesariamente basada en registros contables que tanto

2. Habida cuenta de la distinta forma de las salidas del SISTEMA DE

a) La informacin resultante de registros contables y

La contabilidad debe ser nica, constituyendo un conjunto importante de

CONSECUENCIAS DE UN INCORRECTO SISTEMA DE INFORMACION DE

Muchos de los fracasos de las empresas se deben a carencia o insuficiencia de

Atender a los clientes equivocados:

CAMBIOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACION

El cliente como centro de atencin:

Obtener calidad en la decisin est en funcin del tipo de informacin

QUE SE PRETENDE RESOLVER CON LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos es un sistema de Informacin de Costos que

gestin y la toma de decisiones: es la columna vertebral de un Sistema de

Si miramos el panorama econmico de las empresas encontramos que uno de

La determinacin del costo de produccin para valorar las existencias o

EVOLUCION DE LOS SISTEMAS DE PRODUCCION

No cabe duda que la evolucin de la sociedad y del comercio ha trado apareada la

1. SISTEMA DE PRODUCCION ARTESANAL

Es un sistema de produccin caracterizado por:

Un volumen de produccin reducido.

2. SISTEMA DE PRODUCCION EN MASA

Es un sistema que surge despus de la primera Guerra Mundial con el objetivo de

La evolucin de la contabilidad ha sido producto de la evolucin de los

mundo exterior y la empresa, expresando peridicamente tanto la evolucin del

Un segundo momento de la evolucin de la Contabilidad se presenta cuando los

Recientemente ha aparecido la Contabilidad Directiva que se define como el

Como puede verse en la figura 1 la Contabilidad de Costos hace parte de la

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Se puede definir como la rama de la contabilidad que tiene por objeto la

Como se desprende de la definicin anterior, la Contabilidad de Gestin tiene

Analizar cmo repercuten los costos y el clculo de los mismos en el sistema

Analizar y evaluar las investigaciones sobre nuevas tendencias contables de

CONTABLIDAD FINANCIERA. O GENERAL- Dentro de sus propsitos,

CONTABILIDAD DE DIRECCION ESTRATEGICA.-Constituye un sistema de

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La Planeacin estratgica y tctica (Estrategias competitivas y corporativas;

Desde el punto de vista organizacional tiene en cuenta aspectos como mejora

CADENA DE VALOR: Es un conjunto interrelacionado de actividades de

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INNOVACIONB OPERACIONES POSTVEN

El esquema 1 muestra que entre estas contabilidades existe una permanente