UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE

MXICO

FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES

CUAUTITLN

EVALUACIN DE LA AUDITORIA INTERNA Y EL CONTROL

DE GESTIN, IMPLEMENTACIN EN LA ORGANIZACIN

TRABAJO PROFESIONAL

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:

LICENCIADO EN CONTADURA

P R E S E N T A:
CARLOS LUNA DELGADO

ASESOR: L.C. FRANCISCO ALCNTARA SALINAS

CUAUTITLN IZCALLI, EDO. DE MEX. 2008

 DEDICATORIA
A mi esposa e hijas por su cario,
compaa y apoyo para lograr
esta meta
Ma. Santa Daz G.
Carolina Luna D.
Adriana Luna D.
A mis padres por haberme dado
una educacin y principios, por
haber luchado para hacerme un
hombre de bien
Estela delgado G.
Carlos Luna H.
A mis hermanos por su amistad y
apoyo.
Estela Luna D.
Vctor Manuel Luna D.

A todos mis profesores por

trasmitirme sus conocimientos y
haberme encaminado a lograr
una profesin.
 INDICE

INTRODUCCIN 1

ABREVIATURAS 3

CAPITULO 1 DESARROLLO Y PERSPECTIVAS PROFESIONALES

1.1 Historia, Misin, Visin y objetivos de la empresa 4

1.2 Estructura organizacional 7

1.3 Servicios 8

1.4 El departamento de Auditoria Interna 9

1.5 Funciones de Auditoria Interna 11

1.6 Desarrollo laboral 11

1.7 Perspectivas profesionales 13

CAPITULO 2 AUDITORIA INTERNA

2.1 Funcin tradicional 14

2.2 Tendencia moderna 15

2.3 Ubicacin de la unidad de auditoria dentro de la organizacin 19

2.4 Diferencias entre Auditoria Interna y Externa 20

2.5 Objetivos de la Auditoria Interna 22

2.6 Actividades de la Auditoria Interna 25

CAPITULO 3 ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE LA AUDITORIA
INTERNA

3.1 Actividades administrativas del funcionario responsable de la Auditoria

Interna 36

3.2 Oportunidad con que deben efectuarse las revisiones 36

3.3 Instrucciones escritas al personal de auditoria 37

3.4 A quien debe informar el Auditor Interno 39

3.5 Elaboracin de informes a los altos ejecutivos 40

3.6 Relacin con otros departamentos 42

3.7 Relacin con la Auditoria Externa 44

CAPITULO 4 LA EVALUACIN Y CONTROL DE LA GESTIN

COMO HERRAMIENTA DE APOYO EN LA AUDITORIA INTERNA
- Aplicacin -

4.1 Concepto y principios 45

4.2 Etapas de control y su importancia 48

4.3 Caractersticas 51

4.4 Tipos de Control 52

4.5 Manuales y Proyectos - Ejemplos de aplicacin- 54

Conclusiones 90

Bibliografa 95
 INTRODUCCIN

La finalidad que persigo con el presente trabajo es el hacer una evaluacin

sobre la Auditoria Interna, sus diferencias con Auditoria externa; la
tendencia hacia los campos de la tcnica administrativa y operacional, as
como la evaluacin del control de gestin como parte integrante o
herramienta de la Auditoria Interna.

Capitulo Primero.- Desarrollo y perspectivas profesionales. Hago un breve

esbozo de la historia, misin, visin, objetivos, la estructura y los servicios
que presta Grupo Kaltex y a la cual presto mis servicios, as tambin hago
una descripcin de mi desempeo profesional, las funciones que he
desarrollado y que es lo que espero lograr con la experiencia adquirida y mi
desarrollo en esta etapa de auditora interna dentro de este grupo.

Capitulo Segundo.- Auditoria interna. Trato lo relacionado a su funcin

tradicional referente a las finanzas y contabilidad, a su tendencia moderna
en la intervencin de las tcnicas administrativas y de operacin; la
ubicacin que tienen dentro de la organizacin, a sus diferencias con la
auditoria externa con respecto a sus objetivos, campos de accin y
relaciones con la empresa. Sealo sus actividades y campos de accin en
la funcin financiera, tcnica y administrativa y, apunto que la intervencin
de la auditoria interna en los terrenos administrativos y operacionales, debe
ser con mesura para evitar situaciones tensas entre el personal de
operacin y los auditores.

1
Capitulo tercero.- Aspectos administrativos de la Auditora Interna. En este
captulo sealo algunos aspectos administrativos que estn ntimamente
relacionados con el jefe de la unidad de auditoria, tales como, la
oportunidad con que deben de efectuarse las revisiones, instrucciones
escritas al personal de auditoria, elaboracin de informes para los altos
ejecutivos, las relaciones con otros departamentos, la relaciones con la
auditoria externa.

Capitulo cuarto.- La evaluacin y control de la gestin como una

herramienta de apoyo en la auditoria. Aqu comento lo referente a
conceptos y tipos de control, sus etapas e importancia, las caractersticas y
tipos de control. El control como fase del proceso administrativo a travs de
la cual podemos establecer los estndares para evaluar los resultados
obtenidos con el objeto de corregir desviaciones, prevenirlas y mejorar
continuamente las operaciones dentro de la organizacin. As tambin
incluyo algunos ejemplos sobre los puntos tocados en este trabajo y
algunos proyectos que han sido aplicados en Grupo Kaltex como parte de
las funciones de Auditoria Interna.

2
 CAPITULO 1

DESARROLLO Y PERSPECTIVAS PROFESIONALES

1.1 HISTORIA, MISIN, VISIN Y OBJETIVOS DE LA EMPRESA

HISTORIA

Grupo Kaltex, es una empresa 100% mexicana, integrada por empresas

que producen: fibra sinttica, hilo, telas, prendas de vestir y productos
textiles para el hogar, cuenta con ochenta aos de experiencia dentro de la
industria textil lo cual se ha logrado mediante nuestra formula de negocios
constituida por la suma de los mas altos estndares de calidad y servicio
certificados por organismos internacionales, manteniendo una tecnologa de
punta y una filosofa de excelencia en el trabajo, todo esto a travs de la
evolucin y crecimiento que ha logrado la empresa en estos 80 aos.

Nuestra historia se hilvana con grandes momentos:

1925 Nace Kaltex , como distribuidora textil.

1938 Kaltex , se transforma en una convertidora textil.

1945 Se funda la primera fbrica de tejido.

1956 Se inaugura la primera planta de acabado textil.

1986 Se inician las exportaciones con gran xito.

1994 Arranca con la construccin de una planta de lavado, planchado

permanente y teido de prendas de vestir, en todos sus posibles
acabados.

1996 Se inaugura la planta de mezclilla, una de las ms modernas del

mundo.

1997 El Grupo Kaltex, ofrece el paquete completo en prendas de

vestir.

4
 2000 Se integran al grupo reas de venta directa y comercializacin
de nuevos productos. Se consolida la integracin de las empresas para un
mejor servicio a nuestros clientes

Hoy Grupo Kaltex, se encuentra orgullosamente preparado para superar los

retos del mercado mundial.

Grupo Kaltex, ha sido una empresa que ha sabido adaptarse a los cambios,
ha sido proactiva en materia de globalizacin y ha tenido la necesidad de
crear un Gobierno Corporativo en su interior.

Los resultados obtenidos nos ubican como lideres indiscutibles en el

mercado nacional, as mismo somos grandes exportadores con la ms
amplia aceptacin en los mercados internacionales (Estados Unidos,
Canad, Europa, Centro y Sudamrica).

En Grupo Kaltex estamos comprometidos tambin con la conservacin y

mejora del medio ambiente. Por ello, nuestras plantas operan bajo la
consigna de proteger el entorno, la salud de nuestra gente y la del pblico
en general; contamos con sistemas de tratamiento de agua residual,
programas de sustitucin de qumicos y colorantes, recuperacin de
materiales y sustancias peligrosas, as como una cultura ecolgica en todos
nuestros procesos.

MISIN

Fabricar y comercializar productos textiles con excelencia en calidad y

servicio para satisfaccin de las necesidades de nuestros clientes
nacionales e internacionales, obteniendo una rentabilidad adecuada para el
desarrollo econmico de la empresa y oportunidad de una vida mejor para
lo empleados del Grupo.

VISIN

Ser una empresa competitiva a nivel global, concentrada en la manufactura

de textiles del genero que actualmente hace, mantener la imagen de la
empresa en el mercado, pero ahora proyectada hacia el exterior; nos vemos
como un competidor textil de primera lnea, donde la meta es seguir siendo
los mejores en los prximos 20 o 30 aos.

5
 OBJETIVOS

Las empresas tienen que innovar, disear y ser parte de la moda ya que
estos factores sern los que determinen la produccin y no a la inversa,
como era en el pasado; continuar en el grupo con su liderazgo en el sector
textil, pero adems mantener y mejorar su gran capacidad para
diversificarse.

6
1.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

7
1.3 SERVICIOS

El PAQUETE COMPLETO que ofrece Kaltex , consiste en la elaboracin

de su producto de acuerdo a especificaciones, desde la tela hasta la
distribucin.

Las etapas de nuestro servicio integral contemplan:

SERVICIOS
FULL PACKAGE

DISEO

TELA

PATRONAJE

CORTE

CONFECCIN

LAVANDERA

ACABADO

EMPAQUE

8
1.4 EL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

Un departamento de Auditoria Interna se estructura de la manera siguiente:

Auditor supervisor (Gerente). Es la persona que tiene la

responsabilidad propiamente dicha de la auditoria administrativa y
esta encargado de elaborar el plan de auditoria, y de autorizar los
procedimientos y programas de revisin. Es indispensable que el
auditor supervisor sea un profesionista de la administracin, con
suficiente experiencia y capacidad.

Auditor por reas (Encargado). Es aquel profesional a quien

despus de dominar las tcnicas de la auditoria administrativa, se
le clasifica y se le especializa por reas de trabajo, se le puede
clasificar de la manera siguiente:
Auditor de alta gerencia.
Auditor de asesoria.
Auditor de personal.
Auditor de produccin.
Etc.

Auditor ayudante (Auxiliar). Este tiene la responsabilidad de

ayudar al auditor supervisor y al de reas en la recopilacin de
informacin y cuando se trata de empresas pequeas puede
coordinar actividades.

Auditor principiante. Al encargado de este puesto generalmente

se le asignan trabajos de rutinas, en la practica a esta persona se
le gua y supervisa en el desarrollo de su trabajo.

9
El grupo de Auditoria Interna debe figurar en el nivel jerrquico de la
empresa de donde pueda operar en forma debida, adems puede formar
parte de las actividades de la gerencia general, contralora, control
administrativo, planeacin, etc.

El diseo de la estructura de la Unidad de Auditoria Interna en la

empresa donde laboro esta de la siguiente manera

DIRECCIN DE
ADMINISTRACIN Y
FINANZAS

REA STAFF

GERENCIA
CORPORATIVA

GERENTE DE
AUDITORIA INTERNA A

SUPERVISOR DE
AUDITORIA

SOPORTE DE SISTEMAS

AUDITORES A AUDITORES B

A=Nivel en que me desempeo.

10
1.5 FUNCIONES DE AUDITORIA INTERNA

Investigacin constante de planes y objetivos.

Estudio de las polticas y sus prcticas.

Revisin constante de la estructura orgnica.

Estudio constante de las operaciones de la empresa.

Analizar la eficiencia de la utilizacin de recursos humanos y

materiales.

Revisin del equilibrio de las cargas de trabajo.

Revisin constante de los mtodos de control

1.6 DESARROLLO LABORAL

Mi formacin acadmica la realice en la Facultad de Estudios Superiores de

Cuautitlan en el periodo 1988 a 1992, con la especializacin en auditoria.

Mi trayectoria laboral la he desarrollado desde:

Ao 1987 a 1989. Estuve trabajando como auxiliar contable, en un

despacho de contadores, desarrollando las siguientes actividades.
Realizar las conciliaciones bancarias, contabilizacin de ingresos y
gastos, depuracin de cuentas, realizacin de las declaraciones
informativas de sueldos y salarios, informativas de INFONAVIT, atencin
de requerimientos ante la SAT y otras actividades del despacho.

11
 De 1990 a Abril 2006. Estuve prestando mis servicios en una firma de
contadores y auditores fiscales, empec desde ser auxiliar de auditorias
en un periodo de dos ao ascend a sub encargado de auditorias y un
ao despus me ascendieron a ser encargado de auditorias, durante
este periodo mi formacin se fue reforzando ya que tenia a mi cargo
desde la planeacin como el desarrollo de la auditoria, el trato con el
cliente fue mas directo al tener que discutir las observaciones y
resultados de las revisiones, fui aprendiendo el manejo de personal (ya
que tenia a mi cargo de 3 a 4 auxiliares de auditoria), la planeacin de
los tiempos, la aplicacin de las pruebas en cada auditoria segn la
empresa. Mi responsabilidad empezaba desde el inicio de la auditoria
(aplicacin de cuestionarios del control interno), la revisin y cierre, as
como ver la correcta integracin de los papeles de trabajo, la elaboracin
y discusin de las observaciones de auditoria con el gerente de auditoria
y posteriormente con el cliente, la realizacin del dictamen para la
autoridad y su presentacin.

Dentro de estos aos tambin tuve otras actividades como fueron la

atencin de revisiones ante la SAT, la prestacin del servicio de
supervisin contable a clientes que no se dictaminaban pero requeran
alguna opinin a la informacin que generaban.

Los ltimos 5 aos la firma entro a prestar el servicio de dictmenes para

efectos del IMSS, auditorias 100% a mi cargo. La salida de esta firma se
debi a que fui llamado por la empresa Grupo Kaltex, de la cual fui
auditor externo por 6 aos.

Abril 2006 a la fecha. Fui llamado a formar parte de un proyecto

nuevo para este grupo, el cual es, la creacin del departamento de
Auditoria Interna, las metas que este departamento persigue es el de
abarcar todas y cada una de las reas brindando la asesora y apoyo
que requieran, ayudar al correcto manejo de todos y cada uno de los
recursos con que se cuentan, as como tambin el mantener las buenas
relaciones ante las autoridades y trabajadores, la aplicacin de nuevos
proyectos para llevar a cabo revisiones y el control de gestin para todas
y cada una de las reas que conforman este grupo de empresas.

12
1.7 PERSPECTIVA PROFESIONALES

Primeramente el lograr obtener mi ttulo, posteriormente es la certificacin la

cual reforzara este titulo y mi experiencia que tengo, as como seguir
actualizndome constantemente.

Mis perspectivas profesionales se enfocan tambin a seguir superndome

cada da, realizando mi trabajo con empeo y gusto, logrando siempre mis
propsitos y los de la empresa en la que presto mis servicios.

El transmitir mis conocimientos a mis compaeros de trabajo, mantener

siempre un ambiente de equipo y apoyar en todo para el logro de los
objetivos que se tengan. As como tambin el contribuir a la aplicacin de
nuevos proyectos que fortalezcan las polticas y procedimientos que sirven
para el desarrollo de Grupo Kaltex.

13
 CAPITULO 2

AUDITORIA INTERNA

2.1 FUNCIN TRADICIONAL

La funcin tradicional de la Auditora Interna se circunscribe a la revisin

de los registros contables y de los de carcter financiero. La proteccin de
los activos de la compaa y la localizacin de fraudes son sus principales
objetivos, consecuentemente los auditores internos concentran la mayor
parte de su vigilancia en examinar los registros financieros y en la
verificacin de activos que son fcilmente malversados. Una idea muy
popular entre los gerentes en la actualidad es que el principal propsito de
un programa de auditoria sea el de servir como un freno psicolgico contra
malos manejos de parte de los empleados.

Durante muchos aos las compaas han encauzado la actividad de sus

auditores internos en la verificacin del efectivo disponible, depsitos
bancarios, cuentas por cobrar, inventarios y activos fijos.

En un principio cuando las actividades de los negocios no eran muy

complicadas, la gerencia frecuentemente mantena un control sobre las
operaciones de la compaa a travs de una supervisin personal. No
sealaban muchos niveles de autoridad separando a los empleados
administrativos de los trabajadores de produccin y la demanda de tiempo
de los ejecutivos no era tan importante ni tan urgente. La necesidad no
haba an aparecido para adaptar la funcin de la auditoria interna a los
requerimientos de un elaborado sistema de control administrativo.

14
2.2 TENDENCIA MODERNA

El gran desarrollo de la industria, el comercio y la banca en sus ms

diversas formas hacen de su estructura y organizacin un problema
complejo, que a pesar de la introduccin de herramientas de control ms
avanzadas, tales como computadoras de alta velocidad y mtodos
mejorados de comunicacin, la gerencia de las empresas frecuentemente
da la impresin de carecer del contacto personal con las operaciones de las
mismas.

Como resultado de dicha evolucin, los altos ejecutivos se estn dando

cuenta de la necesidad de ampliar los alcances de la Auditoria Interna, ms
all de las finanzas y la contabilidad, con el fin de obtener de sta la ayuda
necesaria para el mantenimiento de los sistemas del control administrativo.

Con este nuevo enfoque se busca que la Auditoria Interna dado el alcance
de su nueva funcin, llegue a ser los ojos y odos de la gerencia, por una
parte y por otra, que sea la evaluadora del acatamiento a la poltica de la
compaa y del funcionamiento de los controles administrativos.

Lo anterior nos indica que el papel de la Auditoria Interna est cambiando

significativamente y esto se atribuye a la necesidad de mantenerse a la
altura de las nuevas tcnicas, computadoras y de control, as como de la
opinin que tienen algunos ejecutivos de ideas revolucionarias, de que las
habilidades de los auditores internos pueden ser beneficiosamente
aplicadas en un campo ms amplio que hasta la fecha.

15
Esta nueva actividad, desde el punto de vista contable se le denominara
Auditoria Operacional o Auditoria Administrativa, con esta nueva fase de la
contabilidad, la Auditoria Interna lograra un significativo desarrollo en el arte
del control administrativo.

Los programas de Auditoria que estn orientados hacia funciones

operacionales deben incluir los siguientes objetivos:

1.- Revisin de la concordancia entre normas y procedimientos

2.- Evaluacin de personal y

3.- Revisin de operaciones.

Sin embargo, a la fecha en nuestro medio, debido a que nos encontramos

en plena evolucin industrial, el nfasis de la Auditoria Interna est an fijo
en los registros financieros y contables, pero esto no quiere decir que no se
sienta ya la necesidad de aceptar el reto de la evolucin y enfocar la
actividad auditora a la valoracin de las operaciones de otros
departamentos, fuera de aquellos que se encuentran bajo la direccin de las
oficinas financieras, tales como: compras, control de produccin, control de
inventarios, personal, ingeniera industrial, investigacin y desarrollo, ventas
y otros departamentos.

El punto de vista anterior no implica que ignoremos a la contabilidad

general, la contabilidad de costos y funciones conexas, pero s no debemos
perder de vista que el cambio de direccin de la actividad auditora se funda
en que parece haber aspectos tanto o ms importantes que atender en
otras actividades de la empresa.

16
Altos ejecutivos y algunos Auditores Internos opinan que la revisin de tipo
administrativo puede ser ms productiva que las auditorias financieras y
sealan como un hecho de que los empleados contables y financieros han
llegado a acostumbrarse a la revisin de su trabajo por Auditores Internos y
Externos, por lo que ste es realizado generalmente con ms eficiencia.

Tomando en cuenta este nuevo enfoque de la Auditoria y la opinin de los

altos ejecutivos; los programas de Auditoria Interna debern se elaborados
en forma separada de las revisiones tpicas normalmente efectuadas por
auditores externos con el fin de fortalecer la actividad auditora.

La opinin anterior se funda en que la auditoria Interna suple y

complementa en lugar de duplicar las funciones de la auditoria externa ya
que los Auditores Internos combinan su destreza en auditoria con un ntimo
conocimiento de las operaciones y problemas de su empresa en particular,
mientras que los Auditores Externos ofrecen su experiencia y amplia visin
a travs del contacto con una gran variedad de empresas e industrias, por lo
que considero que las empresas dependen de ambos grupos para forjar un
fuerte programa de Auditoria.

Apoyado en los puntos de vista anteriores considero que el crecimiento de

la Auditoria Interna debe ir paralela a la Auditoria Externa y que ambas,
tienen distinta y vital contribucin para conservar el mantenimiento de un
slido sistema de control administrativo.

A pesar de las observaciones mencionadas respecto a la nueva tendencia

de la Auditoria Interna, la funcin tradicional sigue siendo la columna
vertebral de las empresas.

17
Esto se debe a que la gerencia de las empresas no ha establecido en forma
definitiva los objetivos de la Auditoria Interna y que como resultado de esta
situacin, los Auditores Internos han permanecido conforme a los
lineamientos sealados por la costumbre por un lado, y por el otro, debido a
la inseguridad que tienen de no saber que otra funcin espera de ellos la
gerencia. Tambin se comenta, que tal situacin se debe a que las
empresas prefieren ver que la actividad auditora sea profundizada en un
rea relativamente pequea en lugar de cubrir un amplio campo de
actividades auditadas someramente.

Sin embargo, a pesar de la situacin sealada en el prrafo anterior, la

necesidad de mantener un control operacional efectivo, obligara a las
empresas a fijar las nuevas funciones y objetivos de la Auditoria Interna.

18
2.3 UBICACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORIA DENTRO DE LA
ORGANIZACIN.

Uno de los problemas con que se encuentran los ejecutivos de las

empresas es el poder determinar el nivel en que deben colocar a su
Departamento de Auditoria, ya que la labor de ste se debe caracterizar por
su independencia de criterio para juzgar las actividades de la empresa, lo
que obliga a colocarlo dentro de los departamentos de alto nivel ejecutivo
dentro de la organizacin.

La ubicacin generalmente ms aceptada, es aquella que tiende a colocar

dicha unidad dependiendo de la funcin de contralora en las empresas,
dado la ntima relacin que tiene con las operaciones contables y
administrativas de las mismas.

La siguiente ilustracin nos muestra grficamente al Departamento de

Auditoria Interna dependiendo de la funcin Contralora en la organizacin
de algunas empresas.

DIRECCIN GENERAL

DIRECCIN GENERAL DE DIRECCIN GENERAL DE

FILIALES ADMN. Y FINANZAS
CORPORATIVO

DIRECTORES EN FILIALES SOPORTE DE SISTEMAS

DEPARTAMENTO DE
CORPORATIVO
AUDITORIA INTERNA

19
Mi punto de vista al respecto es que la unidad de auditoria, quede situada al
mismo nivel de todos los departamentos, dependiendo de la Gerencia
General, a fin de garantizar su independencia de criterio para juzgar las
actividades de la empresa y as poder emitir su opinin libremente.

Quiero dejar puntualizada la conveniencia de que las empresas deben

otorgar apoyo necesario a la Unidad de Auditoria Interna, para que cumpla
sus responsabilidades auditoras, en el ms amplio campo posible.

2.4 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y AUDITORIA

EXTERNA

A pesar de muchos puntos de similitud, existen importantes diferencias

entre Auditoria Interna y Auditoria Externa. Estas diferencias existen
principalmente en los objetivos y campos de accin de sus actividades y en
sus relaciones en lo que respecta a la empresa.

OBJETIVOS.- La Auditoria Externa tiene un solo objetivo importante y

es el de realizar una revisin que permita a los auditores formarse una
opinin respecto a la imparcialidad del contenido de los estados financieros
del cliente. Al respecto, el Auditor Externo busca determinar que todos los
asuntos importantes hayan sido considerados, que los procedimientos
contables de su cliente estn de acuerdo con las prcticas aceptadas de
contabilidad y que hayan sido observados consistentemente. La revisin del
Auditor Externo es esencialmente histrica y se preocupa exclusivamente
de lo ocurrido en el ejercicio bajo revisin.

20
La revisin del Auditor Interno, por el otro lado, es dirigida no solo a lo que
realmente pas sino que tambin compara tales hechos con lo que debera
haber pasado. Por ejemplo, busca descubrir si las normas o procedimientos
de la compaa han sido llevados a cabo, si las operaciones estn acordes
con los estndares de la empresa respecto a eficiencia y utilidades y si el
personal de la misma est realizando el trabajo que se espera de ellos. En
resumen, el Auditor Interno est ms interesado en mejorar las operaciones
futuras de la compaa que en aqullas que ya pasaron a mejor vida.

CAMPOS DE ACCIN EN SUS ACTIVIDADES.- El Auditor Externo

realiza slo aquellas pruebas de auditoria, que a su juicio, son necesarias
para poder formarse una opinin de los estados financieros de su cliente.

El campo de accin del trabajo del Auditor Interno es mucho ms amplio, no

solamente se preocupa de las actividades financieras y contables, sino que
tambin con muchas otras fases de las operaciones de la compaa, de
acuerdo con la amplitud y poltica bsica que la Gerencia le haya fijado. No
confina sus tcnicas de auditoria a las pruebas tan limitadas que
normalmente son suficientes para los propsitos del Auditor Externo. El
Auditor Interno profundiza en las materias bajo revisin, no por el hecho de
ser mezquino, sino para encontrar caminos para posibles mejoras.

RELACIONES CON LA EMPRESA.- Los Auditores Externos, son

contratados bajo una iguala y su trabajo es bsicamente en beneficio de un
grupo de personas. Este grupo est formado de accionistas, prestamistas,
autoridades reguladoras y otras personas interesadas, que necesitan tener
la seguridad de que los estados financieros de la compaa sean confiables,
honestos, profundos y consistentes. El papel del contador pblico como
Auditor Externo es el de un observador experto e imparcial, cuyos
principales atributos son su independencia e integridad profesional.

21
El Auditor Interno, por otro lado, es un empleado de la compaa de tiempo
completo y sus informes son para el uso exclusivo de la Gerencia. No tiene
ninguna responsabilidad hacia nadie fuera de la empresa.

2.5 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA.

El principal objetivo de la Auditoria Interna, es el de ayudar a todos los

miembros de la Gerencia en el desempeo de sus responsabilidades,
proveyndoles anlisis objetivos en los que se valoren, recomienden y
hagan comentarios pertinentes concernientes a las actividades revisadas. El
Auditor Interno por lo tanto, debe preocuparse de cualquier aspecto
relacionado con las operaciones de la empresa, en los que puedan ser de
utilidad a la Gerencia. La obtencin de este objetivo principal de servicio,
abarca actividades tales como:

1) Revisar y valorizar la rectitud, propiedad y aplicacin de la

contabilidad, finanzas y controles de operacin.
2) Cerciorarse del grado de observancia a las normas, programas y
procedimientos establecidos para la buena marcha de las
operaciones de la empresa.
3) Cerciorarse de la veracidad de la contabilidad y otros datos,
desarrollados dentro de la organizacin.
4) Valorizar la calidad de actuacin en el desempeo de las
responsabilidades asignadas a todo el personal de la empresa
(Control de la gestin).

22
Aunque las prcticas de Auditoria Interna varan de una empresa a otra,
dependiendo principalmente de los objetivos y polticas trazadas por las
mismas, podran sealarse en forma general como nuevas funciones de la
Auditoria Interna los siguientes objetivos al elaborar los programas de
auditoria.

I.- OBJETIVOS PRINCIPALES.

Investigar si existe concordancia entre las polticas de la

empresa y sus procedimientos a fin de proteger y fomentar los
intereses de la organizacin.

Cuidar y determinar que todos los controles administrativos lo

mismo que contables sean adecuados y mantenidos
efectivamente al da.

Determinar si el sistema de Control Interno es adecuado.

Verificar la existencia de los activos de la empresa y velar

porque se mantenga una apropiada guarda, vigilancia y
aprovechamiento de los mismos as como prevenir o descubrir
los fraudes.

Determinar que el sistema de contabilidad aplicado y otros

registros establecidos estn siendo observados de acuerdo con
las instrucciones dadas, a fin de verificar la exactitud de la
contabilidad a travs de sus Estados Financieros y que otros
informes sean de absoluta confianza. Esto equivale a
comprobar la veracidad contable y el sistema de reportes.

Informar oportunamente a la Gerencia de todas aquellas

deficiencias que con motivo de su revisin hayan localizado y
que puedan afectar las operaciones y los resultados
econmicos de la empresa, as como recomendar la accin
correctiva en donde fuera necesario.

23
 Verificar principalmente, a travs de los registros apropiados,
que los recursos e intereses de la compaa sean totalmente
vigilados.

Ver que haya eficacia en el mantenimiento normal y uniforme

de las prcticas contables, y que los mtodos y sistemas
conduzcan a una actividad contable ms eficiente que
proporcionen un mximo beneficio a travs de las fuentes de
informacin, proteccin y control.

Proporcionar un amplio y adecuado criterio de la poltica

contable en general, as como un esbozo amplio de las
actividades de la compaa que puedan proporcionar un
conocimiento fundamental de la misma, para aquellos casos
que ameriten nombramientos especiales, reemplazos
temporales o permanentes de personal clave de contabilidad o
administrativos y para muchos otros propsitos en los que su
capacidad pueda ser utilizada en beneficio de los intereses de
la empresa.

II.- OBJETIVOS SECUNDARIOS.

Auxiliar y promover la eficacia de la contabilidad y procesos

administrativos.

Proporcionar bases para el entrenamiento y capacitacin del

personal.

Complementar el trabajo de la Auditoria Externa y cooperar con

ella en la auditoria anual.

Evaluar el esfuerzo del personal.

Cooperar en aquellas actividades que beneficien a la empresa

con aumento de utilidades.

24
 Ofrecer ayuda en general a los directivos.

Ayudar en la institucin de nuevos procedimientos y proyectos

que redunden en beneficio de la empresa y consecuentemente
de los trabajadores.

2.6 ACTIVIDADES DE LA AUDITORIA INTERNA.

Podramos sealar que las actividades de la Auditoria Interna, pueden ser

abarcadas en dos grandes categoras: Financieras y Operacionales.

AUDITORIA FINANCIERA.- La Auditoria Financiera generalmente se

asemeja a las revisiones practicadas por la Auditoria Externa, sin embargo,
los campos de accin y objetivos de las revisiones de los unos y de los
otros, son muy diferentes. En forma enunciativa pueden sealarse los
siguientes objetivos de la Auditoria Interna Financiera:

v Verificar la existencia de los activos, y el mantenimiento de la

proteccin apropiada de los mismos para prevenir o descubrir los
fraudes.

v Confirmar la confianza en la contabilidad y sistemas de reportes,

incluyendo una revisin al sistema de control interno.

De lo anterior se deduce que la Auditoria Financiera tiene sus bases en la

verificacin de los activos que pueden fcilmente perderse o malversarse,
tales como el efectivo, inventarios u otros valores que deben conciliarse con
los registros contables apropiados.

25
 ACTIVIDADES DE LA AUDITORIA FINANCIERA.- A fin de lograr los
objetivos de la Auditoria Financiera, la Auditoria Interna tiene que abarcar un
gran nmero de actividades. La siguiente lista intenta ilustrar las actividades
ms usuales que se presentan en la Auditoria Financiera:

1.- Pruebas de efectividad en los sistemas y procedimientos de

contabilidad, particularmente en lo que respecta a control interno.

2.- Verificacin y comprobacin del efectivo en caja o en bancos,

incluyendo conteos fsicos cuando sea necesario.

3.- Revisin y pruebas de los procedimientos en relacin con los

pagos y los cobros en efectivo.

4.- Verificacin y comprobacin de sumas recibidas de clientes o de

otros. Algunas veces comunicndose con los deudores. Pruebas para
la comprobacin de las cuentas consideradas incobrables y revisin
de los sistemas de cobranza, as como de los saldos de las cuentas
por cobrar.

5.- Verificacin y comprobacin de los inventarios, vigilando los

conteos fsicos y la precisin en los procedimientos para sealar
precios; as como de los registros contables de costos.

6.- Verificacin de otros activos ya sea por conteo fsico o por otros
procedimientos aplicables.

26
 7.- Revisin de pasivos, para confirmar que todas las obligaciones
estn registradas y ver que sean observadas las indicaciones
sealadas para los pagos.

8.- Revisar que todos los asientos contables de ingresos y egresos

sean hechos en los registros sealados y en los perodos contables
correspondientes.

AUDITORIA OPERACIONAL.- El trmino de Auditoria Operacional,

aparentemente es reciente para muchos ejecutivos y contadores; pero
investigando nos encontramos que el ao de 1948 se public un artculo de
Arthur H. Kent de la Compaa Petrolera de California sobre auditorias de
operacin. En 1954, el trmino actual de Auditoria Operacional fue el tema
de un escrito de Frederick El Mints de la Compaa Lockheed. La
bibliografa de Auditoria Interna del Instituto Norteamericano de Auditores
Internos, contiene un tema que data de 1956, llamado Auditoria de
Operaciones., con diez casos.

Entre stos se encuentra el informe de un estudio respecto al campo

de accin de la Auditoria Operacional ya sea como nombre o como prctica
es algo diferente y nuevo.

La Auditoria Operacional es el nombre que se le dara para definir la

ampliacin de la Auditoria Interna a todas las operaciones de la empresa en
relacin con los lmites confinados a las zonas contables y financieras.

La Auditoria Operacional viene a ser una extensin de la Auditoria

convencional, ms all de las zonas financieras y contables ya que finanzas
y contabilidad tocan casi todas las actividades de una organizacin, por lo
que, es fcil y perfectamente natural avanzar de las fases meramente

27
financieras y contables, hacia las fases del control administrativo de la
actividad a revisar. Por ejemplo: una actividad de rutina de la Auditoria
Interna es la de comprobar y verificar la exactitud de los inventarios, esta
actividad puede ser fcilmente ampliada si incluimos en ella una apreciacin
para ver si han sido logradas las metas predeterminadas. El criterio para
esta apreciacin podra obtenerse haciendo una investigacin de las causas
del desequilibrio de acuerdo con la clase de los materiales y su manejo.

Es esencial que el Auditor Interno en materia de Auditoria Operacional,

llegue a familiarizarse con las operaciones actuales de la empresa, mismas
que se rigen por controles internos, de los cuales tendr que evaluar su
eficacia y efectividad. Con esto como base, puede proceder a desarrollar su
propio programa de evaluacin constructiva.

Considero prudente insertar algunos ejemplos de Auditoria Operacional, con

el objeto de precisar su concepto.

EJEMPLOS DE AUDITORIA OPERACIONAL

I.- Revisin de la utilidad del ejercicio. Tomando en cuenta el nuevo

enfoque de la Auditoria Interna, la actividad de los auditores debe ser
encauzada al estudio de la utilidad del ejercicio, comparando los
resultados obtenidos con los predeterminados. Tambin debe ser
objeto de examen el sistema de control interno y la observancia de las
normas de la empresa. Las objeciones resultantes de la revisin
deben ser reportadas por los auditores en su informe a la gerencia,
con el propsito de que sta adopte la medida correctiva que crea
conveniente.

28
 II.- Investigacin a los procesos del rea de nominas. La labor de la
Unidad Auditora Interna en este otro caso, es analizar los procesos
para la generacin de las nominas, la incidencia que se genera que
sea real y sustentada, que se este pagando de acuerdo con lo
estipulado en los contratos colectivos o individuales, que sea por los
conceptos reales, que se cumplan con lo que marcan las leyes
aplicables en cada caso. Como resultado se debe emitir un informe de
observaciones y resultados a la gerencia para la toma de acciones
correctivas.

III.- Investigacin de los costos por rentas de equipo. Puede darse el

caso de que los gastos de arrendamiento pagados en perodos
relativamente cortos, excedan al precio de compra del equipo; en una
situacin de esta naturaleza, la funcin de la Auditoria Interna es
investigar si tal situacin existe y en caso de existir, reportarlo de
inmediato para que sean tomadas las medidas que la Gerencia
considere pertinentes.

DEFINICIN DE LA AUDITORIA INTERNA OPERACIONAL

Antes de tratar de definir la Auditoria Interna conforme al nuevo enfoque

relativo a la amplitud de sus funciones, debo aclarar que la razn por la que
no inclu al principio de este trabajo dicha definicin, es atribuible a la
necesidad de considerar en su integracin puntos de vista administrativos,
financieros y tcnico-contables. As mismo, no poda ofrecer nuevos
elementos, sin haberlos dado previamente a conocer.

29
Dar una definicin clara y precisa de la Auditoria Interna que contenga
adems de los elementos financieros y contables, elementos operacionales,
resulta verdaderamente difcil, ms an, si a esto agregamos que la
aparicin de la Auditoria Interna como un instrumento de control
administrativo es de reciente creacin.

El Instituto Norteamericano de Auditores Internos la define:

La Auditoria Interna es la actividad valuadora dentro de una organizacin

para la revisin de la contabilidad, finanzas y otras operaciones con la
finalidad de servir a la Gerencia. Es un control administrativo cuyas
funciones son medir y valorizar la efectividad de otros controles.

Otra definicin es:

El comit de investigaciones del Instituto de Auditorias Internacionales,

define la Auditoria Interna como:
Una actividad de evaluacin independiente dentro de una organizacin,
dedicada al anlisis de la contabilidad, de las finanzas y de las dems
operaciones como base de un servicio a la direccin. Es un control cuyas
funciones son medir y evaluar la efectividad de otros controles.

Una tercera es:

La Auditoria Interna es una serie de tcnicas y procedimientos a travs de

los cuales los mismos empleados de una compaa determinan para la
gerencia, si los controles administrativos son adecuados y si efectivamente
los registros y reportes reflejan las operaciones actuales, as como, si los
resultados son apropiados y oportunos.

30
De las definiciones anteriores se concluye la existencia de una gran
separacin entre Gerencia y accin, misma que ha hecho necesario
desarrollar una serie de controles, por medio de los cuales los negocios
pueden ser efectivamente administrados. El Auditor Interno, debe
perfeccionar y complementar cada una de estas actividades siempre que
aprecie en accin y sobre la marcha la forma de cada uno de stos.

Con base en el desarrollo de este trabajo y las definiciones de Auditoria

Interna antes mencionadas, voy a tratar de definirla incluyendo conceptos
operacionales.

La Auditoria Interna es la actividad valorizadora con independencia de

criterio dentro de una organizacin, que basada en una serie de tcnicas y
procedimientos determina que la contabilidad, finanzas y otras actividades
administrativas y de operacin de las empresas, se reflejen en registros y
controles contables, administrativos y de operacin apropiados, con la
finalidad de ayudar a los ejecutivos responsables de las mismas, a obtener
una ms eficiente administracin.

En Mxico, la funcin de la Auditoria Interna, esta clasificada de la siguiente

manera:

a) Empresas sin Auditoria Interna. En nuestro pas el porcentaje de este

tipo de empresas es muy alto. En general se trata de empresas
medianas y otras veces grandes, que son dirigidas por una persona o
por familiares de esta.

b) Empresas con Auditor fuera de funciones. Otras empresas

responsabilizan a una persona al nombrarla como Auditor Interno;
pero, en realidad esta dedicada a otro tipo de funciones y muy rara
vez a la actividad de la auditoria interna.

31
 c) Empresas con departamentos de Auditoria Interna. Este tipo de
empresas es un grupo minoritario. Se trata de empresas grandes
cuyo volumen de operaciones y la diversificacin de su produccin
dispersa la localizacin geogrfica de sus centros de venta y de
operacin, con gran cantidad de personal, hacen indispensable la
funcin de Auditoria Interna.

ALGUNOS CAMPOS DE ACCIN DE LA AUDITORIA OPERACIONAL.

Los campos de accin de la Auditoria Operacional que a continuacin

menciono, de ninguna manera incluyen a todos, es nicamente una
enunciacin meramente ilustrativa.

SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS.- Abarcara la valoracin de

sistemas, procedimientos y control interno fuera de las zonas de la
contabilidad y las finanzas. As mismo a las tcnicas cuantitativas de
revisin de las operaciones de una empresa en relacin a la
obtencin de los resultados previstos, debe agregrsele una
comparacin de sus operaciones con las estadsticas, con el fin de
normar un criterio adecuado.

COMPRAS.- La funcin de compras es una zona importante para la

aplicacin de las tcnicas de la Auditoria Operacional, principalmente
en las empresas manufactureras en las que las erogaciones por la
adquisicin de materiales, refacciones y servicios son muy fuertes.

PERSONAL.- Al respecto la Auditoria Operacional debe investigar si

el personal establecido es adecuado y suficiente a las operaciones
que estn siendo objeto de revisin; tomando en cuenta la capacidad
y el nivel general de actuacin de ste.

32
 Tambin deben ser objeto de revisin aquellas actividades que se
lleven a cabo por y para beneficio de los empleados. Esto incluye la
comprobacin de que los contratos y planes de prestaciones, as
como los deseos de los directivos respecto a dichos contratos y
prestaciones, sean acatados por parte de los administradores.

LAS LEYES Y SUS REGLAMENTOS.- El problema que ocasionan a

las empresas, los constantes aumentos y modificaciones de las Leyes
y sus Reglamentos, as como, otras disposiciones que las regulan;
podran ser solucionado, delegando a su departamento de Auditoria
Interna la responsabilidad de vigilar que el personal encargado del
cumplimiento de las obligaciones legales, las realice oportuna y
correctamente, trabajando con ste de comn acuerdo.

Las zonas que los Auditores Internos deben revisar para comprobar el
acatamiento a las disposiciones legales deben ser las siguientes:

Revisin de las declaraciones de Impuestos Federales y

Estatales.

Revisin de Informes requeridos (para ser llenados) por

distintas dependencias gubernamentales y de otras que tengan
el carcter de oficiales.

Revisin del acatamiento a las Leyes Laborales y de otras

disposiciones que afecten las relaciones obrero-patronales.

Son objeto tambin de revisin los nombramientos especiales.

OPOSICIN DE INTERESES.- Otro tema de inters para la

Administracin, es la posibilidad de que los ejecutivos puedan tener
intereses en negocios fuera de la compaa que afecten adversamente la
realizacin de sus obligaciones.

Como medida preventiva, deber designarse a la Auditoria Interna como

un elemento clave para reforzar sus sistemas de control sobre posibles
problemas de oposicin de intereses, particularmente en lo que
concierne a las compras y a las ventas.

33
 Otra medida podr ser una declaracin de normas de lo que vendra a
constituir una situacin de Oposicin de Intereses y distribuirse a todos
los ejecutivos y empleados que desempeen un puesto de confianza,
para ello ser muy conveniente la creacin de un comit que tuviera la
responsabilidad de interpretar y reforzar dichas normas.

Al respecto, el jefe de la auditoria debe desarrollar y conducir pruebas

que determinen el acatamiento de las normas e informar oportunamente
de sus descubrimientos al ejecutivo o ejecutivos a quienes se reporta.

PRECAUCIN EN EL USO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL.

A pesar de las cualidades de la Auditoria Operacional sta no deber

pretender tomar responsabilidades que no est capacitada para manejar

La Auditoria Interna Operacional no deber tener ni un segundo de duda en

lo que respecta a decisiones tomadas con anticipacin por la Gerencia, as
mismo, no incluir ninguna crtica en materias puramente tcnicas, tales
como la ingeniera e investigacin de operaciones, que estn ms all de su
competencia.

Es recomendable que el Auditor Interno en materia de Auditoria Operacional

no acte como un experto en el campo de la tcnica de produccin o en
cualquier otro aspecto de los negocios que requieran conocimiento tcnico
especializado, con excepcin de finanzas y contabilidad, ya que se supone
que en este campo el auditor est suficientemente preparado y es un
especialista que puede realizar un buen desempeo de sus funciones a
normas pre-establecidas por el alto nivel de administracin; en otras
palabras, el auditor asegura a la Gerencia que las normas de
funcionamiento estn siendo observadas. En el caso de que las normas no
hayan sido establecidas, formal o informalmente, el recurso del auditor ser
consultar con la persona capacitada y autorizada en cada caso, para llegar
a un acuerdo general y a una norma razonable de funcionamiento.

34
Lo mismo la Auditoria Financiera, que la Auditoria Operacional debern
regirse por programas y manuales, los que contendrn una lista de las
revisiones a efectuar, con el fin de que el auditor en jefe pueda estar en
condicin de ver que todos los puntos importantes, hayan sido revisados
profunda y eficientemente. Adems, es importante sealar en stos, las
consideraciones bsicas que el auditor interno deber conservar en mente
durante el transcurso de una Auditoria Operacional, desde la fase de su
planeacin, hasta el rendimiento del informe.

Antes de seguir ms adelante debo hacer notar que la aparicin de la

Auditoria Operacional no viene a constituir un abandono o reduccin de la
Auditoria Financiera, sino que sta seguir siendo, una misin importante.

35
 CAPITULO 3

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DE LA AUDITORIA INTERNA

3.1 ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS DEL FUNCIONARIO

RESPONSABLE DE LA AUDITORIA INTERNA.

Al margen de que la Auditoria Interna abarque amplios campos de accin

o est limitada a revisiones rutinarias de tipo financiero, hay aspectos
administrativos ntimamente relacionados con el funcionario responsable
de la Unidad de Auditoria, por ejemplo:

a) Oportunidad con que deben efectuarse las revisiones

b) Instrucciones escritas al personal de Auditoria
c) Elaboracin de informes a los altos ejecutivos
d) Relacin con otros departamentos
e) Relacin con la Auditoria Externa
f) Manejo del personal de Auditoria Interna

3.2 OPORTUNIDAD CON QUE DEBEN EFECTUARSE LAS

REVISIONES

La oportunidad con que deben efectuarse las revisiones es labor del jefe
de la Unidad de Auditoria, pero en un gran numero de casos intervienen
para tal decisin; el ejecutivo a quien el auditor informa, la opinin de la
firma de auditores externos, la disponibilidad de personal y los limites
presupuestales.

Las fechas para la aplicacin de revisiones en las plantas, oficinas y

bodegas de las empresas, deben tomarse en consideracin a fin de
evitar los conflictos que pudieran originarse por la intervencin del grupo
auditor. En el caso de que los auditores internos tengan que viajar
visitando empresas subsidiarias, agencias o sucursales, deber fijarse un
itinerario con el fin de reducir al mnimo los costos de viajes.

En cuanto a la frecuencia de las revisiones, generalmente se estima que

las anuales son las ms favorables, sin embargo estarn sujetas a la
importancia de la actividad o rea, localidad o volumen de informacin a
revisar y que se espera obtener.

36
3.3 INSTRUCCIONES ESCRITAS AL PERSONAL DE AUDITORIA

Se ha generalizado la costumbre de dar instrucciones escritas a los

miembros de la Unidad de Auditoria, bien sea a base de manuales,
programas tipo, declaraciones de procedimientos o boletines, material
que en todos los casos deber preparar y actualizar, o en su defecto
supervisar directamente el jefe auditor

A continuacin describir cada uno de los medios de comunicacin antes

numerados:

Manuales de Auditoria.- Son los medios mas favorables de

comunicacin escrita dentro de la Unidad de Auditoria, tienen la finalidad
de servir como gua de trabajo para los miembros del equipo, para la
realizacin paso a paso de sus obligaciones en el desempeo de sus
funciones auditoras; ya que describen los procedimientos establecidos de
contabilidad, subrayan pasos necesarios de auditoria, para la obtencin
de ciertos propsitos explicando las rutinas administrativas, tienden a
mantener la uniformidad en el criterio a seguir y mantienen informado al
personal sobre aspectos que deben ser de su conocimiento

La distribucin de los manuales tiene, por razones obvias, ciertas

limitaciones, ya que tendrn acceso a l, cada uno de los auditores
internos, el supervisor, el ejecutivo a quien el auditor informa y la firma de
Auditores Externos. Es conveniente que existan ciertas medidas de
seguridad, dado que generalmente estos manuales son de carcter
confidencial, conteniendo informacin detallada sobre las operaciones de
la empresa, que podran resultar perjudicial si cayera en manos de
personas ajenas a la misma o bien con empleados cuyo trabajo es
revisado.

Las materias mas frecuentemente incluidas en dichos manuales son:

a) Informacin bsica para la iniciacin de la labor auditora,

incluyendo sus objetivos, normas, campo de accin y
delimitacin de relaciones del auditor con el resto del personal
b) Informacin respecto de la organizacin, sistemas y
procedimientos de la empresa (contables, de software, de
control etc.)
c) Instrucciones para auditar cierto tipo de cuentas o actividades,
incluyendo los procedimientos de auditoria a seguir si se trata
de comprobaciones minuciosas, o bien declaraciones de tipo
general respecto a los propsitos a lograr en dichos exmenes,
as como procedimientos administrativos y de operacin.

37
 d) Instrucciones sobre materias administrativas tales como horario
de labores, procedimientos para preparar y distribuir los
informes de auditoria.

Existen diversos puntos de vista respecto de las ventajas o desventajas

que el uso del manual representa; por lo que considero oportuno sealar
los puntos en que se basan ambas tendencias.

Se consideran ventajas las siguientes:

Ayuda a garantizar el mnimo de procedimientos de

auditoria, aplicables en situaciones ordinarias al contener
una gua con los pasos a seguir
Ayudan a ahorrar tiempo de los Auditores Externos y
personal de la empresa al ofrecer antecedentes del
funcionamiento de la misma, respecto a sistemas de
contabilidad, organizacin, poltica administrativa, etc;
reduciendo al mnimo la distraccin de tiempo y atencin en
labores meramente de rutina.
Son tiles para el entrenamiento de nuevos empleados
Ayudan a uniformar criterios, especialmente cuando se
realizan comparaciones de estados financieros, de dos o
ms ejercicios.
Facilitan la labor del auditor, para juzgar con amplitud de
criterio, tomando en consideracin que se conocen a fondo
los procedimientos de aplicacin en cada caso.

Las principales desventajas del manual, quedan comprendidas en

los dos puntos siguientes:

En ocasiones el personal de la Unidad de Auditoria, no

reconoce que los manuales son una gua y no un substituto
al juicio del auditor; por lo que en estos casos obstruye su
iniciativa y considera sus actividades, como materia rutinaria
de revisin de pasos sealados en una enumeracin de
cosas por hacer.
Los manuales son difciles de mantener al da, ya que
constantemente las empresas sufren rpidos cambios en sus
procedimientos o en su organizacin.

Respecto a este punto estoy de acuerdo en que el manual anticuado es

virtualmente intil, pero fcilmente la desventaja sealada quedara
eliminada con un manual de hojas substituibles.

38
 Programas tipo.- Este procedimiento incluye instrucciones, paso
por paso, en forma de lista con espacios para que los miembros del
personal de auditoria, inicialen o sealen los pasos atendidos. Este tipo
de programa se usa generalmente en las labores de rutina y se integran
simultneamente al archivo permanente y papeles de trabajo de la
auditoria.

Boletines.- Son editados fundamentalmente por el auditor en jefe

para describir nuevas prcticas o cambios en la empresa,
considerndose como un medio valioso de comunicacin cuando los
miembros del equipo auditor estn dispersos en diversas localidades.

Declaraciones de procedimientos.- En cuanto a las declaraciones

de procedimientos, bsicamente atienden los siguientes puntos:
Objetivos de la auditoria
Contenido y revisin de los informes
Reporte anual de actividades del departamento
Tipos de auditorias que la direccin espera de su unidad de
auditoria
Programacin y planeacin de los sistemas de auditoria
Preparacin de papeles de trabajo
Cualidades personales de los auditores internos, tales como
presentacin, trato, objetividad y escrupulosidad

3.4 A QUIEN DEBE INFORMAR EL AUDITOR INTERNO

En este aspecto son dos las tendencias ms definidas: informar a un

ejecutivo financiero o a un funcionario no financiero

Algunos ejecutivos muestran preferencia por la primera corriente y

sostienen que el auditor en jefe debe quedar bajo la jurisdiccin
financiera, tal como la contralora ya que el conocimiento que esta ultima
tiende de las finanzas y la comprensin de los problemas que la Unidad
de Auditoria pueda representar, servirn como coadyuvante eficaz para
hacer efectiva la labor del departamento de Auditoria, y que adems
puede ofrecer una direccin y supervisin adecuada a los problemas que
se originen en la Unidad de Auditoria. En algunos casos el trabajo y los
propsitos del departamento de auditoria pueden ser mal interpretados y
siempre es conveniente que tenga el respaldo de ejecutivos al nivel de la
alta gerencia.

39
El grupo de oposicin objeta las anteriores razones, con una pregunta:
Como puede el Auditor Interno ser sinceramente independiente cuando
sus informes los hace a un ejecutivo cuyo trabajo esta revisando? La
solucin que este grupo ofrece, es que el Auditor reporte a un ejecutivo
que no este directamente relacionado con las finanzas ya sea el
presidente o en niveles superiores, argumentando que esta situacin
evitara cualquier discusin de los derechos del Auditor para hacer
comentarios crticos donde considere recomendable.

Sin embargo hay funcionarios que se oponen a que el Auditor reporte en

niveles superiores a la gerencia, ya que ante sta son
administrativamente responsables, sealando que cuando no se atiende
a esta indicacin se puede crear una relacin tensa entre el auditor y su
jefe inmediato superior, originando informes amordazados que no reflejan
la opinin honesta del Auditor. Tal parece que la solucin a este
problema radica en que el Auditor General reporte a la asamblea de
accionistas o bien al consejo de administracin, ya que su ubicacin
jerrquica aleja cualquier prejuicio que se forme con relacin al auditor.

Mi opinin es que el jefe de la Unidad de Auditoria, dependa del Gerente

General o Direccin General para asegurar su independencia de accin,
a fin de lograr que los resultados derivados de sus actividades auditoras
sean evaluados imparcialmente.

3.5 ELABORACIN DE INFORMES A LOS ALTOS EJECUTIVOS

La informacin a los altos ejecutivos por parte del auditor en jefe es de

suma importancia, por ser el punto de contacto o la tarjeta de
presentacin por decirlo as, entre el rea de auditoria y los ejecutivos.

No importa qu tan bien haya sido realizada la auditoria, pues los

resultados se obtendrn mas por el informe que por la auditoria misma,
por tanto el reporte debe ser conciso, pero claro, con observaciones
detalladas, fcilmente analizables y redactado de forma tal que su lectura
no sea montona, que trate los temas substancialmente y se presenten
con objetividad sin palabrera superflua o exceso de cifras.

En sntesis, para que un informe de Auditoria sea atractivo y anime a los

ejecutivos a estudiarlo, debe reunir las siguientes cualidades que
interpreto con la siguiente figura:

40
 PRECISIN

INFORMES
CLARIDAD DE BREVEDAD
AUDITORIA

PRESENTACIN

Los informes generalmente deben ser preparados por el auditor a cargo

del trabajo, en ocasiones son partes escritas por los ayudantes, esto es
muy recomendable para dar oportunidad a los miembros del equipo a
ejercitarse en la redaccin de los informes.

Adems de los informes preparados al final de cada trabajo individual de

auditoria, es recomendable elaborar un informe anual concentrando las
operaciones de la Unidad de Auditoria, complementando dicho informe,
con algunos datos de tipo estadstico e informativo tales como:

Auditorias efectuadas en el ao
Cambios en el tamao del departamento
Costo de operacin del departamento
Monto de las economas logradas al adoptar las recomendaciones
de los auditores internos. (Cuando puedan ser determinadas)
Resumen de los descubrimientos importantes realizados en el ao
Comparacin entre los resultados obtenidos y los planeados
Cualquier otro aspecto que pueda dar idea del funcionamiento y
resultados obtenidos por la Unidad de Auditoria

41
3.6 RELACIN CON OTROS DEPARTAMENTOS

Tan importante como la capacidad tcnica del auditor, debe ser su

capacidad para obtener la cooperacin de jefes y personal de otros
departamentos, aunque cada da es mayor la cooperacin que estos
ofrecen a la Unidad de Auditoria, me parece importante destacar tres
puntos para mejorar las buenas relaciones entre el auditor y los diversos
departamentos con los que tiene trato directo, a saber:

1- Educar al auditado

2- Considerar los sentimientos del auditado

3- Cualidades personales del auditor

1- Educar al auditado.- Lo primero que la Unidad de Auditoria debe

hacer para obtener la confianza de los jefes de otros
departamentos, es convencerlos de que ste no desea
causarles problemas, sino por el contrario quiere ayudarlos a
realizar su trabajo con mas efectividad y menor esfuerzo.

Es aconsejable mostrar a los jefes de operacin el valor de las

prcticas de auditoria y de control, para que estn en
condiciones de sugerir mejoras a los mismos, dndoles as la
oportunidad de que brinden su apoyo y cooperacin.

El conocimiento de los propsitos de la Auditoria Interna puede

incrementar un mayor entendimiento, si hacemos pblico las
normas y objetivos de la Auditoria.

2- Considerar los sentimientos del auditado.- Adems de informar

al auditado, respecto de la naturaleza y propsitos de la
auditoria, hay que tomar en consideracin los sentimientos
personales de ste, factor determinante para obtener una mayor
cooperacin. Se ha encontrado que con la prctica de este
mtodo, se aumenta la efectividad de la auditoria y la buena
voluntad de los supervisados.

42
 Quiz el mtodo ms importante para mostrar la consideracin
con los auditados, es aquel en que el auditor interno platica con
el jefe del departamento auditado a la terminacin de cada
trabajo, con el fin de comentar los descubrimientos de la
auditoria. Con esto puede lograrse, que muchas de las
objeciones del auditor, queden resueltas sin necesidad de ser
mencionadas a la alta gerencia. Dando al auditado la
oportunidad de corregirlas o en su defecto preparar su defensa
en el caso de no estar de acuerdo con los puntos de vista de los
auditores.

Otros medios para la obtencin de altos mrgenes de buena

voluntad, por parte de los auditados, es el presentar ante stos
a todos los miembros de la Unidad de Auditoria y pasar como
desapercibidas las irregularidades que por su insignificancia no
ameriten mencin especial, reduciendo las objeciones al
mnimo

3- Cualidades personales del Auditor.- Es de gran importancia

para el equipo de auditoria interna, poseer las cualidades
personales que despierten confianza y cooperacin. El auditor
interno debe tener habilidad de llevarse bien con las personas
que al mismo tiempo les este realizando un meticuloso trabajo
de auditoria.

Capacidad profesional ntimamente ligada con una reputacin

de objetividad y justicia, es un factor bsico para la obtencin de
confianza y respeto de todos los departamentos de la empresa.
Es til que los auditores internos conozcan sus propias
limitaciones y no intenten evaluar materias que no estn
capacitados para juzgar.

La educacin de los auditores internos determina el grado de

cooperacin que obtengan, cuando los auditores internos no
son arrogantes, exigentes o dspotas, encuentran a los jefes y
personal de los departamentos auditados muy cooperativos.

Finalmente estn el tacto y diplomacia, son partes importantes

en el esfuerzo de los auditores para lograr la buena voluntad de
parte de los auditados.

43
 Sin embargo, habiendo tomado las precauciones y medidas
anteriores, si se presentan brotes de hostilidad o signos de falta
de cooperacin, considero lo mas indicado obtener el apoyo del
alto nivel ejecutivo.

3.7 RELACIN CON LA AUDITORIA EXTERNA

Respecto a las relaciones del Auditor Interno considero conveniente

tratar las relativas a sus nexos con los Auditores Externos, las cuales se
debern regir siempre por la norma de cooperacin estrecha, tendiente a
evitar duplicidad en los trabajos. Aunque existen diferencias relativas al
campo de accin y objetivos de unos y otros, tienen muchos puntos de
inters comn, los cuales deben coordinarse, sin que ello llegue a afectar
la independencia de ambas unidades. Hay gran cantidad de trabajos de
extrema minuciosidad, que realizan los auditores internos y que por
sistema pueden servir como base a los auditores externos, logrndose
as una reduccin considerable en el costo de la auditoria externa.

Ya que menciono el aspecto costos de la auditoria, debo hacer notar que

existen diferencias de opinin entre los ejecutivos, respecto a que si la
existencia de un fuerte equipo de auditoria interna realmente tiende a
reducir los honorarios de la auditoria externa. Indudablemente, cuando el
trabajo tiende a ser minucioso, puede realizarse a costos ms bajos por
los Auditores Internos que por los Externos, aunque desde luego el
trabajo de auditoria interna cuesta tambin no solo sueldos sino tambin
en prestaciones, gastos de viaje y otros gastos administrativos. Visto lo
anterior hay ejecutivos que opinan que ahorrar dinero en el costo de la
auditoria externa es secundario, tomando en consideracin que lo que se
pretende es mejorar el control interno, crear una contabilidad y procesos
ms eficientes y lograr una mejor proteccin contra cualquier tipo de
fuga.

44
 CAPITULO 4

LA EVALUACIN Y CONTROL DE LA GESTIN COMO

HERRAMIENTA DE APOYO EN LA AUDITORIA INTERNA
APLICACIN

4.1 CONCEPTO Y PRINCIPIOS

Uno De los elementos ms importantes para garantizar el xito de la

gestin administrativa es la evaluacin y control, ya que a travs de este
proceso se garantiza el cumplimiento de los planes. Si el control se
conceptualiza como la ultima etapa del proceso administrativo, no
significa que en la prctica suceda de la misma manera: la planeacin y
el control estn relacionados a tal grado, que en muchas ocasiones la
persona que lo aplica difcilmente puede delimitar si esta planeado o
controlando; incluso, para algunos autores el control forma parte de la
planeacin misma. La informacin obtenida a travs del control es bsica
para poder reiniciar el proceso de planeacin.

Segn mi apreciacin, el control es la fase de un proceso a travs de la

cual se establecen estndares para evaluar los resultados obtenidos con
el objeto de corregir desviaciones, prevenirlas y mejorar continuamente
las operaciones.

De esta manera, el control es un medio de retroalimentacin que sirve

para reiniciar el proceso. Todas las herramientas o tcnicas de
planeacin son tcnicas de control; a partir del momento en que se
determina un objetivo se establece un estndar que es parte del control,
por tanto de un adecuado control depende una eficiente planeacin y
viceversa, Si el fin ultimo de una administracin es la calidad y eficiencia,
la manera de verificar que esto sea logrado es a travs del control.

De hecho uno de los supuestos de la calidad total es que la prevencin

es la mejor forma de control, porque si se planean las actividades y se
capacita al personal para trabajar de manera eficiente seguramente se
minimizaran los errores y se evitara el control correctivo.

La aspiracin fundamental de toda administracin es el autocontrol y la

autodireccin. En otras palabras, el estilo de gestin, la administracin, la
estructura y el clima organizacional de una empresa deben propiciar que
el personal realice bien su trabajo y cumpla sus objetivos sin la
necesidad de supervisin o sistemas de control tradicional.

45
Lo ideal es saber elegir y utilizar las formas, tcnicas y tipos de control
que proporcionen la mxima satisfaccin de personal, de los clientes y de
los accionistas para cumplir la misin de la organizacin.

Los principios en que debe fundamentarse el control son los siguientes:

Equilibrio

Por cada grado de delegacin conferido, debe establecerse el

grado de control correspondiente. De la misma manera que la autoridad
se delega y la responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es
necesario establecer los mecanismos suficientes para verificar que se
esta cumpliendo con la responsabilidad conferida y que la autoridad
delegada esta siendo debidamente ejercida. Al conceder autoridad a una
persona es imprescindible establecer sistemas de informacin y control
para que reporte los resultados.

De la misin

El control es un medio para alcanzar la misin de la organizacin;

este carece de valides si no se fundamenta en la misin y si, a travs de
este, no se evala el logro de los objetivos. Es necesario establecer
medidas especficas de actuacin o estndares, que sirvan de patrn
para la evaluacin, mismas que se determinan con base en los objetivos;
de hecho, los objetivos y los estndares son lo mismo. La efectividad del
control est en relacin directa con la precisin de los estndares. Los
estndares permiten la ejecucin de los planes dentro de ciertos lmites,
evitando errores y prdidas de tiempo y de dinero.

De la oportunidad

El control ser til en tanto proporcione informacin en el momento

adecuado. Un buen sistema de control debe manifestar inmediatamente
las desviaciones, siendo lo ideal que descubra las no conformidades
antes de que se produzcan.

La eficacia del control est directamente relacionada con la

capacidad del sistema para evitar errores en el momento ms adecuado.
El control, cuando no es oportuno, carece de validez y, obviamente,
reduce la eficiencia.

46
 De las desviaciones

Las no conformidades o desviaciones que se presenten en relacin

con los planes deben ser analizadas detalladamente, de tal manera que
sea posible conocer las causas que las originaron, con el fin de tomar las
medidas necesarias para corregirlas y evitarlas en el futuro. Es intil
detectar desviaciones si no se analizan y establecen medidas
preventivas y correctivas.

Costeabilidad

Todo sistema de control debe justificar el costo que su

implantacin representa en tiempo y dinero, en relacin con las ventajas
reales que se derivan del mismo. Un control solo deber implementarse
si su costo es menor a los beneficios que se esperan obtener; de nada
servira establecer un sistema de control si los beneficios financieros que
este reditu resultan menores que el costo y tiempo que implica su
operacin.

De excepcin

El control debe aplicarse, preferentemente, a las actividades

excepcionales o representativas, con el fin de reducir costos y tiempo,
por lo que es necesario definir cuales funciones estratgicas requieren de
un control. Este principio se basa en la aplicacin de mtodos
probabilsticos, estadsticos o aleatorios, usualmente se aplica a travs
del muestreo, por ejemplo en lugar de revisar todos los artculos
terminados de un lote de produccin, se revisan al azar algunos, si no
existe ningn fallo en los productos revisados, se aprueba la calidad de la
totalidad del lote; por el contrario, si durante la inspeccin aparece una
pieza defectuosa, se revisa todo el lote.

47
 De la funcin controlada

La funcin controladora por ningn motivo debe comprender a la

funcin controlada, ya que pierde efectividad el control. Este principio es
bsico, seala que la persona o la funcin que realiza el control no debe
estar involucrada con la actividad que hay que controlar. Una aplicacin
clara de este principio se puede encontrar en el siguiente ejemplo: el
contador que elabora los estados financieros de una empresa no ser la
persona ms idnea para auditarlos o determinar si son verdicos o no,
ya que en dicha evaluacin pueden intervenir aspectos de carcter
personal.

4.2 ETAPAS DE CONTROL Y SU IMPORTANCIA

Las etapas del control son: establecimientos de estndares de medicin,

correccin y retroalimentacin.

ESTABLECIMIENTO
DE ESTNDARES MEDICIN
DE
RESULTADOS

INICIO

CONTROL CORRECCIN

FIN

RETROALIMENTACIN

48
 Establecimiento de estndares.

Un estndar puede ser definido como una unidad de medida que sirve
como modelo, gua o patrn con base en la cual se efecta el control.

Los estndares, deben abarcar las funciones bsicas y reas clave de

resultados, los ms usuales son:

Rendimientos. Es la expresin de los beneficios obtenidos por la

empresa, que resulta de la comparacin o relacin entre las utilidades y
el capital empleado en cada una de las funciones. Las tasas de
rendimiento sirven, tambin, para seleccionar alternativas de operacin
financiera.

Productividad. Los ndices de productividad deben de establecerse

no solo en el rea de produccin, sino para todas las reas de la
empresa. Se determinan a partir de razones o ndices que proporcionan
una relacin, por ejemplo: horas-maquina en relacin con las piezas
producidas, horas-hombre con productos elaborados, etc.

Calidad del producto. Se establece para determinar el

cumplimiento de los estndares.

Desarrollo del personal. Su objetivo es medir los programas de

desarrollo de la gerencia de recursos humanos y su efectividad.

Evaluacin de la actuacin. Establece las condiciones que deben

existir para que el trabajo que se desempee satisfactoriamente; sirve
para determinar objetivamente, la productividad del personal de la
empresa.

Medicin de resultados

La medicin de resultados consiste en la aplicacin de unidades de

medida e indicadores de desempeo definidos de acuerdo con los
estndares para evaluar la ejecucin y los resultados.

Esta etapa implica la determinacin de fallas, desviaciones o no

conformidades en relacin con los estndares. El establecimiento de las
unidades de medida en ocasiones resulta complejo, sobre todo en reas
con funciones eminentemente cualitativas.

49
Para llevar a cabo esta funcin, se utiliza primordialmente los sistemas
de informacin y los indicadores. Por tanto, la efectividad del proceso de
medicin depender directamente de la informacin recibida, misma que
debe ser oportuna (a tiempo), confiable (exacta), valida (que mida
realmente el fenmeno que intenta medir), con unidades de medida
apropiadas, y fluida (que se canalice por los adecuados canales de
comunicacin).

Correccin

La correccin consiste en la aplicacin de medidas para eliminar las

desviaciones o no conformidades en relacin con los estndares.

Antes de iniciar la accin correctiva es de vital importancia reconocer si la

desviacin es un sntoma o una causa. Un ejemplo frecuente de esta
situacin sucede cuando no se han cumplido los objetivos financieros y
automticamente se determina una reduccin de costos, sin analizar las
causas reales del problema. Existen diversas tcnicas para determinar la
causa real del problema entre las que destacan siete herramientas de
Ishikawa.

Retroalimentacin

La retroalimentacin consiste en la sistematizacin de toda la informacin

del proceso de control con la finalidad de retroalimentar y efectuar
mejoras en el proceso.

De la calidad de la informacin, depender el grado y rapidez con que se

retroalimente el sistema. La retroinformacin es fundamental para lograr
la mejora continua y es el sustento de la planeacin.

IMPORTANCIA

El control es de vital importancia dado que:

Es un medio eficaz para comprobar la efectividad de la gestin.

El establecimiento de estndares logra el aseguramiento de la

calidad.

Establece medios para proteger los activos de la empresa.

50

A travs de este se garantiza el cumplimiento de los planes.

Establece medidas para prevenir errores y reducir costos y tiempo.

Sirve para determinar y analizar las causas que originan las

desviaciones, para evitar que se repitan.

Es el fundamento para el proceso de planeacin.

4.3 CARACTERISTICAS

La evaluacin y el control de gestin son un factor imprescindible para el

logro de los planes; para garantizar su eficacia, ste debe reunir las
siguientes caractersticas:

Adecuacin

Un sistema de control deber reflejar la naturaleza de la estructura

organizacional y ajustarse tanto a las necesidades de la empresa como
al tipo de actividad que se desee controlar, una pequea empresa
necesita de un sistema de evaluacin distinto al de una empresa grande;
los controles que se implanten en el departamento de ventas sern
diferentes a los controles del departamento de recursos humanos. Un
adecuado control es el soporte de la estructura organizacional ya que
promueve la eficiencia, sin embargo, la funcin de evaluacin no puede
suplir una organizacin deficiente.

Accesibilidad

El control debe ser de fcil manejo, accesible para todos los usuarios. Es
fundamental que los datos o informes de los controles sean accesibles
para las personas a las que van a ser dirigidos. Las tcnicas muy
complicadas, en lugar de ser tiles, crean confusiones.

Ubicacin estratgica

Resulta imposible e incosteable implantar controles para todas las

actividades de la empresa, por lo que es necesario establecerlos en
ciertas reas de acuerdo con criterios de valor estratgico. Esta
caracterstica se relaciona con el principio de excepcin; enfatiza el
hecho de que es necesario establecer puntos de verificacin clave, antes
de que la correccin implique un alto costo.

51
4.4 TIPOS DE CONTROL

Es importante conocer los diferentes tipos y formas de evaluacin y

control con la finalidad de aplicarlos de acuerdo con las necesidades y
requerimientos de cada empresa.

Bsicamente existen cuatro tipos de control dependiendo de sus

caractersticas:

a) Recursos. De acuerdo con el tipo de recursos al que se enfocan

pueden ser:

Infraestructura. Sistemas e indicadores de procesos y

recursos materiales, tecnolgicos, financieros de la
empresa.

Capital humano. Evalan el comportamiento del personal.

b) Implantacin:

Explcitos. Son resultado de la estructura formal de la

organizacin: polticas, normas, estndares, etctera.

Implcitos. Mecanismos informales que regulan el

comportamiento humano: valores, tradiciones, etctera.

c) Periodicidad. El control en cuanto al periodo en que se aplica

pueden ser:

Preliminar o preventivo. Es el ms aconsejable, se

efecta antes de realizar las actividades para eliminar
errores.

Concurrente. Se ejerce de manera simultnea a la

realizacin de actividades, como un proceso continuo.

Posterior. Se aplica despus de que han surgido las fallas

para corregirlas.

52
 d) Enfoque de gestin:

Tradicional. Se basa en el estilo autocrtico y en los

controles formales y la supervisin.

Autocontrol. Se establecen los medios y el clima

organizacional para que el personal se autodiriga y
autocontrole.

En la siguiente figura muestro un resumen de formas de control, la meta

mxima de la funcin directiva es lograr el autocontrol.

Tradicional
Enfoque de gestin
Autocontrol

Explicito
Formas en que se implanta
Implcito

Tipos de control

Preventivo
Tiempo de apreciacin Correctivo
Recurrente

Personas
Enfoque de gestin Recursos Financ.
Materiales

53
4.5 MANUALES Y PROYECTOS -EJEMPLOS DE APLICACIN

Como un primer ejemplo presento un manual de auditora. Como se

comenta en el captulo 3, son los medios ms favorables de
comunicacin escrita dentro de la Unidad de Auditoria, tienen la finalidad
de servir como gua de trabajo para los miembros del equipo, para la
realizacin paso a paso de sus obligaciones en el desempeo de sus
funciones auditoras; ya que describen los procedimientos establecidos a
seguir para llevar a cabo una auditoria.

AU DIT O RIA INT E R NA

M A N U A L D E A U D IT O R IA IN T E R N A
O P E R A C IO N A L

54
Manual de Auditoria

C O N T ENIDO

I.- P rops ito de la A udito ria.

II.- C am pos de a cc in de la A uditoria.

III.- P roc edim ien tos.

2

Manual de Auditoria

I.- Prop sito de la Au ditoria .

Determ inar si los program as , norm as y procedimientos de
la organizac in, s on llevados a c abo c om o han sido
es table cidos y si s on apropiados y efec tivo s.
II.- Cam pos d e accin de la Audito ria.
Re visa r las operac iones en determ inadas zonas en form a
ordenada, s encilla y prc tica, c ubriendo los siguientes
as pect os:
 Respons abilidad
 Organizacin
 Procedimientos
 Mtodos
 Informe de Control

55
Manual de Auditoria

III.- Proce dimie nto s.

1.- Conferenciar c on Gerentes, Directores o Jefes que
informan a los altos niveles ejecutivos, para:
a).- Solicitar sugerencias.
b).- Solicitar detalle de sus responsabilidades.
c).- Discutir los informes de control que usen y consideren
importantes.
d).- Solicitar un esbozo simplificado de distribucin de
labores dentro de su jurisdiccin.
e).- Limitar zonas a revisar.

Manual de Auditoria

2.- Entrevista r a los su pervisores para:

a).- Solicitar detalle de s us res ponsabilidades.
b).- Solicitar sugerenc ias respec to a zonas c on problemas.
c ).- Dis cutir los informes de control que utilizan y c onsideran
importantes.
d).- Solicitar un bos quejo simplificado de la fluidez de las
labor es dentro de la su juris diccin.
e).- Es tablec er las zonas a rev isar.
3.- Visitar supe rvisores y em pleados cla ve, den tro d e la
zona sealada para revisar. Repetir los pasos sealados
en el inciso 1 y 2 que consideren apropia dos.
5

56
Manual de Auditoria

4.- Revisin de la organizacin.

a).- Obtener o preparar una carta de organizacin funcional.
b).- Relac ionar todas las funciones identificables con la carta
de organizacin.
c).- Determ inar el nm ero y Clasificacin del personal.
d).- Determinar qu:

Es tn bien definidas las responsabilidades de esta func in.

Es tn claramente entendidas las lneas de autoridad y
responsabilidad dentro la organizacin

Exista una adecuada y efectiv a superv isin.

Las c om unicac iones es tn correc tas, hacia arriba o hac ia abajo
dentro de la cadena de mando.
6

Manual de Auditoria

N o exista duplicidad de funciones o esfuerzos dentro de esta

organizacin

Que no exis tan funciones intiles o cuya funcin original hay a
desaparecido.

Que no exista funcin ex traa a la funcin bsic a que pudiera
ser m anejada ms efectiv am ente en otro departamento.

Que est la organizac in separada en unidades lgicas, a las
cuales se les pueda aplicar costos efectivos de control.

Que est bin c oordinada.

5.- Revisar la fluidez de los procedimientos.

a ). - Ob ten er o prep arar u na graf ica d e f lu id ez de la bore s,
p ara se alar a cada un a sus re sp onsa bilidad es.
7

57
Manual de Auditoria

b).- Determinar si hay fluidez eficiente de papeles de

trabajo, tomando en cuenta lo siguiente:

El tiem po que lleva c ada pas o de su tram itacin

Cual debe s er el tiem po norm al de su tram itacin

Si es sugerible o practico reordenar la secuenc ia de
fluidez, com binando o elim inando algunos pas os.

c).- Revisar las normas y procedimientos aplicables para ver:

Que estn esc ritos de form a clara y precis a.

Que sean observados

Que ofrezc an control interno adecuado.

Manual de Auditoria

6.- En caso de ser fbrica (planta) revisar los mtodos e

instalaciones.
a).- Observar la fluidez del material desde su recepcin,
inspeccin, almacenaje, proceso de fabricacin, artculos
terminados y embarque. Revisar operaciones tales como
manejo de materiales, mantenimiento, documentacin varia,
etc; tendiendo a lograr una fluidez lgica.
b).- Determinar cmo est sealado el trabajo, ya sea por
departamentos directos o indirectos.
c).- Observar un departamento durante un da completo para
ver:

Si son adecuadas las instalaciones o pueden hacerse ms
efectivas reordenndolas, recolocndolas, modificndolas,
substituyndolas o reparndolas.

58
Manual de Auditoria

Si estn las reas de trabajo congestionadas o si existen
embotellamientos, investigar su causa. As como, si hay
proyeccin inadecuada, baja utilizacin de hombres, maquinas
y espacio.

Comentar las operaciones con los mismos trabajadores y ver si
tienen sugerencia s, si son conscientes de los costos y si existe
algn problema moral.

Si existe en aplicacin un programa efectivo de control de
calidad.
7.- Revisar Inform es de Control.
a).- Obtener copias o descripcin de todos los informes
principales.
b).- Averiguar qu reportes son considerados informes de
control.
c).- Determinar cules datos son acumulados intilmente e
informes que no son necesarios o utilizados.
10

Manual de Auditoria

d).- Revisar los mtodos de acumulacin de datos para

informes de control, presupuestos y variaciones de costos, etc.
e).- Determinar la fuente de informacin utilizada para:

Ver que los informes sean razonablemente precisos.

Ver que ofrezcan una historia completa.
f).- Confirmar si los informes justifican el costo de su
preparacin.
g).- Determinar si cada reporte es revisado adecuadamente y
aprobado antes de distribuirse.
h).-Confirmar si los informes son hechos oportunamente.
i).-Determinar si la supervisin ha tomado medidas apropiadas,
cuando se indica en los informes de control un resultado
desfavorable.
j).- Revisar la distribucin de los informes de control. Ver si es
necesario disminuirla o aumentarla.
11

59
 Manual de Auditoria

8.- Recapitular los problemas expuestos o anotaciones

en todos los pasos previos.
a).- Substanciar los descubrimientos con ejemplos especficos
incluidos en los papeles de trabajo.
b).- D eterminar cules descubrimientos garantizan comentarse
en el informe escrito.
c).- Preparar:

Relacin de temas para ser discutidos con la supervisora a
nivel del jefe o ms arriba.

Esbozo del informe.
9.- Comentar los descubrimientos con la supervisora tratados
originalmente.
10.- Agendar posteriores juntas segn se crea conveniente.

12

Un segundo ejemplo es el uso de programas tipo que se han elaborado

para poder llevar a acabo las revisiones al rea de nominas dentro de
Grupo Kaltex y como se comenta en el capitulo 3, este procedimiento
incluye instrucciones, paso por paso, en forma de lista con espacios para
que los miembros del personal de auditoria, inicialen o sealen los pasos
atendidos.

60
 HOJA EN EXCEL A11
CASO DIAGNOSTICO DE CONTROL

61
 HOJA EN EXECEL A12
CEDULA DE PROCESO DE NOMINAS

62
Los siguientes ejemplos son informes que se emitieron como resultado
de las auditorias aplicadas a empresas del Grupo Kaltex, el primero
dirigido al DAF y GNF para comentar los puntos de observacin
derivados de la revisin, el segundo es un informe dirigido al DG de una
de las empresas para darle a conocer los resultados de la revisin.
Temas expuestos en el capitulo 3.

GN C-PAIN-007

INFORME DE RESULTADOS PAIN

(PROGRAMA DE AUDITORA INTERNA
DE NMINAS)

APLICADO EN TRANSPORTES DE
CARGA LA AURORA, S.A. DE C.V .

2 7 DE AB RIL DEL 2 007

63
 IN FO RME PAIN RESU MEN E IMPACTO
De la evaluacin realizad a a la Empresa TRANSPO RTES DE
CARGA LA AURORA, S.A. DE C. V. mediante la auditoria
interna de nminas del 1 de Noviembre de 2006 al 28 Febrero del
200 7, podemos establecer en resumen los puntos crticos
siguientes:
I. NOM INAS
1. Se esta presentando una rotacin de personal superior al 40% y no
hay control en cuanto a las altas y bajas.

Impacto: Esto ocasiona en pagar cuotas en demasa, y nos podra

ocasionar el pago de un capital constitutivo.

2. Existen diferencias en la informacin de las balanzas y estados

financieros contra lo que existe en nminas.

Impacto: No se tiene informacin confiable en las balanzas y estados

financieros para la toma de desiciones, al no conciliar los importes de
nminas con los de contabilidad.

Transporte s de Car ga la Au rora, S .A. de C.V.

Direc tor: Ab raham Atr i Kalach
DAF: Ad rian a Yad ir a Mrqu ez
GNF: Maria Isela Troncoso.
Se aplic la AUDITORIA DE NOMINAS a la Empresa Transportes de Carga
La Aurora, S.A. de C.V., por el periodo comprendido del 01 de Noviembre
2006 al 28 de Febrero de 2007, haciendo una evaluacin de los procesos que
afectan a la empresa en el cumplimiento ante las autoridades y ante los
trabajadores, para contar con una base sobre la cual determinar el estado actual
de la Empresa.
La auditoria interna de nminas, NO comprendi un estudio y evaluacin al 100%
de ninguno de los procesos evaluados.
El INFORME adjunto incluye observaciones y sugerencias con respecto a los
procesos evaluados, las cuales se observaron durante el curso de la auditoria.
Este INFORME, presenta puntos de mejora al control interno para la
consideracin de la administracin.
Este INFORME es para uso exclusivo de la administracin de la compaa y por
ningn motivo debe ser utilizado para ningn otro fin.

Atentamente.
Ma. De los ngeles Mendoza Larios Rafael Lpez Olgun.
Gerente de Nminas Corporativo Gerente de Auditoria de Nm Corp . 3

64
 INFORM E PAIN
Se observo en rea de N minas:
1. El calculo del subsidio que se nos proporciono contena errores por
lo que se devolvi a la empresa;
Sug. A la fecha ya se efectuaron las correcciones pertinentes.
2. Existen casos en que se elaboran finiquitos por uno o dos das
trabajado s, lo cual genera que al tr abajador se le pague un Crdito al
Salario en exceso.
Sug. Estab lecer el pago de finiquitos solo a trab ajadores con 30 das
lab orados o ms, para evitar que el trab ajado r considere mas
beneficioso laborar por periodos cortos y solicitar su finiq uito.
3. Continan los problemas para controlar los pagos de Tiempo p or
Tiempo, donde se asegur e q ue el tiempo haya sid o cub ierto en su
totalid ad.
Sug. Insistimos en que para esto debe existir un perfecto control del pago
de tiempo, en otras empresas del grupo aplican que el pago sea
anticipado.

INFORME PAIN
rea de Nminas...Co ntinua:
4. Ya se realiz la separacin del premio de puntualidad y
asistencia en el contrato colectivo de trabajo, mismo proceso
debe realizarse para su pago y registro.
Sug. A la fecha del presente la separacin en nominas y contabilidad
ya fue realizada.
5. El ajuste anual de Impuesto Sobre la Renta se realiz de forma
errnea, debido a que se duplicaron las cantidades gravables
correspondientes al pago del Aguinaldo integrable.
6. La declaracin informativa de sueldos y salarios se presento con
errores, en cuanto a:

65
 INFORM E P AIN
rea de Nmina s...Co nti nua:
a) Diferencia entre los mo ntos gravados que sirvieron de base
para el ajuste anual y los declarados en la misma.
b) Impuestos a favor entregados a los trabajadores que no
fueron informados en la declaraci n, sino que se sumaron en
el impuesto retenido en el ejercicio.
c) En la columna de impuestos de ejercicios anteriores no est
reflejado el saldo a favor, ni el impuesto a cargo que fue
entregado durante el ejercicio 2006.
d) La declaracin est reflejando saldos a favor, que no fueron
entregados a los trabajadores por el ejercicio 2006.
Sug. Debe realizarse una supervisin y/o validacin de la informacin
y datos que se estn reflejando en la declaracin antes de se
envo a las autoridades.
6

INFORME PAIN

Se observo en rea de IMSS e INFONAVIT:

1. Las altas ante el IMSS se reportan en ocasio nes hasta el q uinto
da d e su ingreso, situacin que, en un accidente pudiera
ocasionar el fincamiento de capitales constitutivos por parte del
IMSS.
Sug. En repetidas ocasiones se ha reco mendado a la empr esa que el
trabajador debe estar inscrito al IMSS, mximo el da d e su
ingreso al trabajo.
2. Se est presentando una alta rotacin en el personal, y su falta
de control ocasiona que:
a. No haya seguimiento al ingreso de los trabajadores fsicamente en
la planta.
b. Hay casos en que el Trabajador, desde su primer da no se presenta
a trabajar y es reportando al cierre de semana (siete das), por lo
que hasta ese momento nominas tramita la baja ante el IMSS.

66
 INFORM E P AIN

rea de IM SS e INFON AVIT continua:

c. Se p agan cuotas en demasa al IMSS, al no descontar el
ausentismo permitido.
Si se llegara a presentar en forma extraord inaria un caso de mas
de cinco das, debe aplicarse lo establecido en el Artculo
31Frcc. I de la LSS (ausencias del trab ajado r), inclusive si no
hub iera p ago de salario.
Sug. Las bajas deben ser repor tadas a nm inas inmediatamente, para
estar en condiciones de enviarlas al IMSS.
3. En diciembre de 2006 se pagaron Vacaciones No Disfrutadas,
las cuales no se integraron al Salario, por lo que existen
diferencias ante el IMSS.
Sug. Realizar la determinacin de las diferencias y presentar el pago
de cuotas, as como los avisos que se gener en por esta situacin.
8

INFORME PAIN
rea d e IMSS e INFONAVIT...Continua:
4. Los d as de incapacidad son descontados en SUA, pero no as en
la n mina, existiendo una d iscrepancia entre lo s das cotizados y
los pagados (n mina), esto nos indica que hay una total
desatencin a los casos de trabajadores incapacitados, al
encontrar:
a. Que el trabajador reanuda sus labores antes de que termine su
incapacidad, por lo que hay sueldo.
b. Que se pagan sueldo s estando incapacitado y realmente NO
LAB OR.
Sug. No se debe permitir que un trabajador incapacitado este
laborando y se deben de descontar todos los das amparados con
certificado de incap acidad.

67
 INFORM E P AIN
rea d e IM SS e INFON AV IT...Continua :
5. Se detecto error en la determinacin de la variable diaria ya que, a
los das de salario d evengad o no le son restadas las faltas,
determinndose una variable menor a la real, lo que ocasiona
diferencias en cuotas a cargo de la empresa.
Sug. Las faltas deb en ser descontadas de los das devengados ya que
por ellos el trabajad or no percibi un salario, se debern calcular
y pagar las d iferencias, as como presentar los avisos
correspondientes .
6. Se han integrado al salario $4,700.00 de ms, por el concepto
sueldo vencido integrable, ya que las altas f ueron pr esentadas y
consider adas correctamente ante el IMSS.
Sug. Si el aviso es presentado en tiempo y forma, el sueldo vencido
solo esta cubriendo los das, en este caso no es una percepcin
variable.
10

INFORM E PAIN

Pliza contable y su afectacin en Nminas.

Consid eramos de suma importancia comentar algunas observaciones,
ya que en la balanza existen cuentas de nmina con diferencias
que no fueron aclaradas:
1. Si, a la fecha todos los finiquitos se pagan con abono
electrnico, por que hay un saldo en la cuenta de finiquitos, por
$9,26 6.18?, el cual qued pendiente de aclaracin.
2. La cuenta de Vacaciones por pagar, presenta un saldo por
$6,41 8.24, sin aclarar.
3. En la cuenta de sueldos por pagar hay una diferencia de
$60,4 30.34 vs la ultima nmina semanal.
4. Lo s pagos de FONACOT se estuvieron mandando a gastos (+/-
$200 ,000.00).
11

68
 INFORM E PAIN

Pliza contable y su afectacin en N minascontinua

5. Algunas cuotas sindicales se mand aron a la cuenta de gastos de
mantenimiento.
6. Existe una cuenta, Previsin Social MUTUALIDAD con un
cargo de $240,000.00, la empresa no maneja este concepto
(Mutualidad), a que se debe el cargo?
Impuestos de Nmi nas vs Contabilidad.
1. En cuanto al impuesto sobre nminas se observo que la base es
congruente con los pagos, sin embargo al validar estos contra lo
contabilizado en gasto s se tiene u na diferencia por $26,471.00
pendientes de aclaracin.

12

INFORM E PAIN

Impuestos d e Nminas vs Contabi lidadcontinua.

Los saldos a favor, que en Noviembre y diciembre de 2006 fueron

devueltos a los trabajadores, errneamente la compaa para el pago de

sus IMPUESTOS los consider como parte del Crdito al Salario.

El ISPT a cargo, determinado en el calculo anual del 2006 (+/- $14,000.00

pesos), debi ser cubierto a ms tardar el 28 de febrero mediante

declaracin especifica para este concepto, situacin que no ocurri, ya que

la empresa lo pag sumndolo al ISP T del periodo normal.

13

69
 INFORM E PAIN
Impuestos IM SS, SAR y R CV v s. C ontabilida d.
1. La cuenta de la cuota obrera no checa vs. acumulados por +/-
$629,000.00, no aclarada.
2. Se estn registr ando juntas las cuentas de SAR y RCV, al
comparar vs acumu lados existe una diferencia por $16,005.00, no
aclarada.
Afecta ciones de RH a las N ominas:
Al revisar el soporte documental del pago de nmina, se detecto que
algunas situaciones de incidencia son reincidentes en cad a
revisin, ejem plo:
1. Se siguen capturando en for ma manual movimientos de entradas y
salidas al OPEN. No se cuenta con la autorizacin para d e
movimientos.

14

G NC -PAIN-007

INFO R M E D E R ESU LTAD O S

PO R LA AUDITO RA APLICADA A LA
N M INA DE M ANUFACTURAS KALTEX,
EN LA PLANTA DEL ACABADO
( SAN JUAN DEL R O ).

14 DE FEBRERO DEL 2007

70
 RESUMEN E IMPACTO
De la eva luacin realizada a la NMINA DE MANUFACTURAS
KALTEX EN LA PLANTA DE L ACABADO (S an Juan del Ro)
mediante la auditoria interna, podemos establecer en resumen los
punto s crticos siguien tes:
I. En el paso de las aud itorias, as como de e ste tipo de revisiones
especficas se a observado que lo s CONVE NIOS (Arreg los) de
Directores d e Planta y/o de Re cursos Humanos (RH); y/o
Gerentes de RH realizados con los sindicatos fuera de los
contratos, ha n causado un elevado costo en las nminas,
situaciones que no concuerdan, ni con nuestros contratos ni con la
LFT.
II. Es de enfatizar qu e se debe establecer un alto a estas practicas,
para lo cual SUGE RI MOS debiera existir un comit de anlisis a
estos CONVENIOS (A rreglos) que se realizan f uera de los propios
contratos, en el cual debe invariab lemente intervenir el Lic.
Octavio Ca rvajal para mayor sop orte, evitando que al retirarse los
Directores de Plan ta y/o de RH; y/o Gte. De RH dejen a las
empresas con prestaciones superiores a los contratos, situacin
que una vez otorgada es prcticamente imposible tratar de que
los sindicatos prescindan de estos lo gros.
2

Empresa: Manufact uras Kaltex, S.A. d e C.V.

Director: Sr. Adolfo Kalach.
Anlisis Nmina Especial
Antecedentes.
Se refiere que el 29 de noviembre del 2006 RH gir un comunicado a
l os comits sindicales, plantas 1,2 y 3, donde se les informa la
d inmica de vacaciones del presente ao, en el cual se indic que el
p eriodo vacacional comprender del Martes 26 de diciembre de 2006,
concluyendo el Sbado 6 de enero 2007, indicand o cla ramente que la
primer semana de pago seria la del 8 al 14 de enero, concordan do
con el pago de tod as las plantas (Tepeji y Naucalpan).
Alc ance.
Nminas de Noviembre y Diciemb re de 2006; Enero 2007.
Observacione s:
1. Que esto no se cumpli, pues la primer se ma na de pago fue del 1 al
7 de e nero 2007, por lo siguiente:
2. L os d as 3,4,5 y 6 de enero se p ag aron a cam bio de traba jar los das
f estivos; lunes 5 de feb rero, mircole s 21 de ma rzo y 7 de enero sin
p agar el d a adicional corresp ondiente.
3

71
3. En resumen, se adelant el pago de los das 5 de febrero y 21 de
marzo, en consecuencia pagamos das dobles suponiendo que el
trabajador laborara esos das festivos, lo que gener un pago
adicio na l e n mano de obra directa p or un importe de (+/-) $590,000.00
pesos.

4. Es im po rtante referir que el 5 de feb rero NO FUE LAB ORADO, sin

embargo ya se pag por adelanta do de acuerdo con el punto anterior.
A lo anterior se sugiere se descuente a los trabajadores.

Lo que refiere RH es que esta fu e una buena negociacin con el

sindicato al conven ir el pago de 4 das a cambio de 5 (7 enero equivale
a 1 da de pago adicional; 5 Feb. equivale al pago de 2 das por ser
festivo; 21 Mar. E quivale a 2 das por ser fvo.); sin emba rgo en esta
suposicin no se computo el pago efectuado po r sptimo da, por cada
uno de estos; por lo que nuestra apreciacin es, que se negociaron 5
das con pago de 4.67.

5. En esta semana No se efectu Retencin de la Cuota Obrera a los

trabajadores para enterar al IMSS, lo que represent un gasto
adicional para la empresa de (+/-) $29,300.00 pesos.

Consideramos que esto trae como consecuencia una carga

administrativa muy fuerte para el rea de nminas ya que estos
pagos se deben de controlar para considerar su descuento en
dado caso que se presentara la baja de algn trabajador antes de
laborar los das festivos negociados.

Consideramos que lo sucedido ocasiona un GASTO ANTICIPADO

para la empresa, marcando un antecedente en la posibilidad de
pagos adelantados para aos posteriores, aunado a que, como
resultado de ello se tenga el riesgo de que los sindicatos de tepeji
y naucalpan pudieran solicitar la aplicacin de estos convenios ya
que se trata del mismo CONTRATO LEY.
5

72
 Pago por Tiempo Laborado en periodo de Vacaciones
Antecedentes.

En el Acabado plantas 1,2 y 3; 217 trabajadores laboraron en el periodo

de vacaciones, generndose un pago de $884,000.00,
determ inado de la siguiente f orma.
Periodo del 26/dic /06 a l 02 /ene/07 :
a) P ersonal co n antigedad menor a un ao el pago d e sus
h oras laboradas es DOBLE desde la primara hora .

b) P ersonal con an tigedad mayor aun ao el pago de sus

h oras laboradas es TRIPLE desde la prime ra hora.
Periodo del 03 al 06/ene/07:

a) P ersonal con antigedad de un ao o mas el pago de sus

h oras laboradas es dob le desde la primera hora.
Alcance.

Revisin Semana No.52 (del 26 al 3 1 dic 2006), No.1 ( del 1 al 7 de

enero 2007 ).
6

Observaciones:
1. Desde nuestro punto de apreciacin esta decisin de pago fue
mal planeada debido a que se efectuaron pagos de horas triples
desde la prim era hora laborada.

2. Para el personal con antig edad menor a un a o definit ivamente sus

das de vacacio ne s no cubriran el periodo analizado por lo que este
trabajo tubo que haberse considerado como una semana normal.

3. El escenario mas costoso para la empresa por estos trabajos debi

ser el pago de Tie mpo Extra conforme a la LFT, aun y cuando con el
anlisis efectuado su costo seria menor a lo pagado.

4. Podemos decir que el pago de este tiempo como Descanso

Laborado , se realiz con toda la ventaja para el trabajador ya que si
hacemos una comparacin con el escenario mas costoso y el pago
efectuado, se observa una diferencia a favor del trabajador, para lo
cual mostramos el siguiente cuadro:

73
PAG O Impor te T. Doble Im por te T. Tr ip les Total T. L aborad o
S/AUDITOR IA $140, 494.5 8 $72 1,756. 23 $ 862,25 0.81

S/M K (Acabado) $ 872,39 0.55

Diferen ci a Neta $ 10,13 9.74

Los c lculos se realizaro n consid erando, que el tiempo laborado se

pagara como Tiempo Extra, confo rme a la Le y Federal del Tra bajo
(LFT), y como si todos los trabajadores contaran con suficientes
das de vacaciones para no h aber asistido a trabajar.
Debemos establecer que para Convenir este pago debi considerarse
que, como Tiempo Extra se tiene el beneficio de pagar por semana
las primera s 9 hrs. dobles y el resto Triples, adems de NO
INTEGRAR al salario, de esas 9 hrs. lo permit ido por Ley; ya que el
concepto pagado SE DEBER INTEGRAR 100% a l salario.
Consideramos que el concepto de Descanso Laborado no es aplic able
en este caso, adems de lo referido en el pun to anterior, ya que la
LFT lo establece como el da a q ue se tiene derecho por cada 6
das laborados.

5. Se dieron seis casos en los que teniendo menos de un a o d e

an tigedad al trabajador se le pagaron sus h oras como TRIPLES,
informndose a RH y Nominas para efectuar los aju stes que
correspondan.

6. La s horas re portadas en estas semanas no fueron validadas por

los supervisores antes de pasarlas para su pago, ya q ue la
en cargada de nminas al verificar con el marcaj e del OP EN,
elimin las ho ras q ue no estn justificadas.

Consideram os qu e debe existir el filtro de RH para validar q ue lo que

esta firmando, sea el tiempo que deba ser pa gado.

7. No se pudo validar el programa de actividades realizadas en el

pe riodo de vacacione s, ya que al solicitarlo a Re cursos Humanos
respondi que se encontraba RECOLECTANDO la informacin.

Consideram os qu e e ste tip o de programas debe tenerlos a l a mano el

rea de RH, ya que son actividades en las que participa para su
coordinacin y en dado caso para su aplicacin.

74
 Comentarios Adicionales.
1. Se observo que e n un universo de 870 personas, a un 70% de estas
se les paga la Me dia Hora de Comida ya que no p ue den sep ararse
de la maquina para co nsumir sus alimentos; Consideramos que este
porcentaje es muy alto toda vez que esta media hora solo ap lica al
personal que labora en maquinas de operacin contin ua , siendo
incongruente que se tenga tal porcentaje de gente laborando en
estas maquinas.
2. Los turnos de 12 horas. toman media hora al da para sus alimentos
y e stn percibiendo UNA Hora de Comida en efectivo cada
semana, esto al interp retar la empresa que laboran dos turno s, sin
embargo considera mos que deberan descansar 45 min. al da
para no generar una retribucin mas.

10

A continuacin incluyo algunos de los proyectos de revisin y control que

se han generado en el departamento de Auditoria Interna, y que se han
estado aplicando dentro de Grupo Kaltex.

Bsicamente se han aplicado a las reas de Nminas y Recursos

Humanos, la Direccin General y Gerencia Corporativa consideraron que
fueran ests las primeras reas para la aplicacin de Auditorias Internas
ya que se detectaban inconsistencias y se requera de diagnsticos para
conocer el status que se tiene en la aplicacin de polticas, procesos en
las nominas, determinacin correcta de prestaciones, clculos correctos
de retenciones y descuentos a los trabajadores, situacin que guardan
las empresas del grupo ante empleados y las autoridades, etc.

75
Un primer ejemplo de proyectos aplicados por el rea de Auditoria
Interna es el de La Auditoria a la gestin de los GNFs, proyecto que
nos ayuda a conocer la situacin que guardan los gerentes de nminas
en las filiales en cuanto a sus actividades que desarrollan, el control y
manejo de personal a su cargo, la asignacin de actividades y delegacin
de autoridad, as como su relacin con las dems reas de la empresa.

GRUPO KALTEX

Programa de Auditoria a la Gestin

GNFs

01 de Agosto de 2006

76
Auditoria a la Gestin de los GNFs
 OBJETIVO
 La sistem atizacin y la superacin del grupo con la
aportacin de nuevos conocim ientos que perm itan
alcanzar las m etas y puntos de control, que
garanticen la eficiencia de la gestin del Gerente de
Nom inas Filial (GNF).
 PUNTOS DE APLICACIN
 El auditor deber verificar las siguientes gestiones del
GNF:
Que cuente con una descripcin grfica de su
funcin, as com o el del personal a su cargo.

Auditoria a la Gestin de los GNFs

El organigrama del departamento debidamente
autorizado por el Director General (DG).
Las medidas de control para que las nominas
sean procesadas en tiempo y sin errores.
La documentacin requerida para las altas en
nomina y que la requisicin se encuentre
debidamente autorizada.
Los procedimientos aplicados para los casos que
no cuenten con el registro federal de
contribuyentes de los trabajadores, y que cumpla
con la obligacin legal.
El procedimiento que se sigue en la apertura de
cuentas bancarias para el pago de nomina y a su
vez que garantice la funcionalidad del proceso.

77
Auditoria a la Gestin de los GNFs
El cumplimiento de los requisitos documentales y
de autorizacin para ingresar a la nomina un
incremento o nivelacin de salario.
El procedimiento para la firma de los recibos,
desde su emisin y hasta que los recaben 100%
firmados.
Cumplimiento de las altas y bajas para las tarjetas
de vales electrnicos y vales en papel.
Procedimiento para la autorizacin de faltas a
trabajadores sindicalizados y no sindicalizados,
as como para la autorizacin de aquellos que no
registran asistencia.

Auditoria a la Gestin de los GNFs

La poltica para emitir recibos mensuales en lugar
de los semanales, y los horarios impresos en
recibos de nomina.
Que no se estn efectuando pagos de nomina en
efectivo o bien depositando en cuentas de
terceros.
El porcentaje que se considera como diferencia
relevante en los amarres de sueldos para pedir la
aclaracin a Recursos Humanos (RH).
La frecuencia en que se hacen las pruebas
selectivas para los clculos de retencin de ISR y
Cuotas Obreras (IMSS).

78
Auditoria a la Gestin de los GNFs
 Que haya dejado constancia de su revisin y
aprobacin para la transmisin de la nomina en el
sistema PAGEL (abono a cuentas de nomina).
 Que por lo menos una ves al mes efectu el
amarre de: Nominas, ISR, SUA vs. contabilidad.
 La confidencialidad y el resguardo de la
informacin de nominas y tener pleno
conocimiento de las personas que tengan acceso
a esta informacin.
 Control de los sobrantes de vales despensa en
caso de que existan, as como la aplicacin de
notas de crdito por este concepto.

Auditoria a la Gestin de los GNFs

Procedimiento y polticas para pago de
vacaciones y prima vacacional, de sindicalizados y
empleados.
La determinacin de los salarios integrados,
inciales, variables y mixtos.
El pleno control de la documentacin en cuanto a:
respaldo del SUA (en papel y disco), movimientos
al IMSS en general y de las Nominas.
La correcta aplicacin de la ley para calcular e
informar la prima de riesgo.
Seguimiento a los movimientos de altas, bajas y
modificaciones de salario para su transmisin en
tiempo (IDSE II), as como la confronta que se
efecta contra la nomina.

79
Auditoria a la Gestin de los GNFs
 El tratamiento que se le da a los clculos del SUA
cuando existan bajas extemporneas y/o
modificaciones descendentes.
 Control y procedimiento para descontar los
crditos por amortizacin del INFONAVIT, as
como tambin si efecta algn cambio en los
datos emitidos por el instituto.
 El reporte oportuno al Director de Finanzas (DAF)
de los importes del flujo de caja necesarios para el
pago de nomina y SUA.
 Procedimiento para solicitar el pago de FONACOT
 Programas y calendarios de trabajo mensual,
bimestral y anual, para el proceso de nominas y
clculos de impuestos.

Auditoria a la Gestin de los GNFs

 DETERMINACIN DE RESULTADOS
 Una vez aplicados los puntos anteriores se deber
establecer cuales son los puntos que requieren:
Atencin especial para su correccin.
Establecimiento de controles y manuales
Sistematizacin de tareas y procesos.
Otros.
 REALIZACIN DE INFORME A D. G.

80
Un segundo caso es el programa que se empez aplicar para auditar los
procesos de nminas, como se genera la informacin, la validacin de
los clculos en el pago de percepciones, el correcto descuento a los
trabajadores, as como la correcta determinacin de cuotas e impuestos.

Este proyecto como en su contenido aclara naci por la gran cantidad de

observaciones y determinaciones de diferencias por parte de los
Auditores Externos que auditan para efectos del IMSS, se observo un
gran descontrol y diferencias en los criterios de aplicacin para
determinar los salarios integrados, as como para determinar las
percepciones variables, tambin se observo una falta de control a los
procesos de nmina, los cuales eran el reflejo de lo determinado por
Auditoria Externa.

GRUPO KALTEX

Programa Corporativo de Auditoria

Interna para el
rea de Nminas
Primera Etapa

19 de Agosto de 2005

81
Programa Corporativo de Auditoria Interna
 OBJETIVO.
Contar con un programa de auditoria interna al proceso
de nminas, que garantice obtener un adecuado
control de los procesos para que las compaas
cumplan con sus obligaciones ante los trabajadores,
autoridades y la empresa.
 ANTECEDENTES.
Nace como resultado de las auditorias de IMSS, es
importante resaltar que ser la primera vez que se
audite a las empresas, por lo que debemos asumir el
hecho de que no se tiene experiencia.
Tomando esto en consideracin, debemos efectuar las
auditorias en dos etapas.

Programa Corporativo de Auditoria Interna

La primera etapa de auditora experimental.
La segunda etapa de auditora con mejor
experiencia y capacitacin.
 DESARROLLO

Organizar reuniones con DAF y GNF para dar a
conocer los programas de revisin.

La revisin se llevara a cabo por cada Registro
Patronal.

Para el desarrollo de la auditora se tomar en cuenta
la carga de trabajo del GNF.

Se realizara en base a los procesos de nomina
efectuados en el primer semestre de 2005.

82
Programa Corporativo de Auditoria Interna

Se revisaran los papeles de trabajo de los procesos

Las cdulas se estructurarn conforme se desarrolle
la auditoria.

Establecimiento de informes estndar.

SALIDA DE LA AUDITORIA

Al concluir se emitir un informe escrito al DAF de las
observaciones y diferencias detectadas.

Se entregar un informe escrito al DG con
observaciones y medidas de control.

Propuesta de fechas para seguimiento de las
medidas de control.

Programa Corporativo de Auditoria Interna

Derivado de que esta seria la primer Auditoria Interna
aplicada al rea de Nminas en KALTEX,
pretendemos:
Instituirla como obligatoria por lo menos dos veces
al ao.
Eliminar pagos extemporneos y errneos ante
las autoridades.
Obtener procesos correctamente aplicados que
permitan tener un control ante los trabajadores y
autoridades.

El auditor ser responsable de verificar los siguientes
procesos:

83
Programa Corporativo de Auditoria Interna
Los trabajadores deben estar inscritos al IMSS
antes de ingresarlos a nminas.
Que las incidencias se reporten bien desde
primera vez y se efectu su interfase a la nmina.
Que los incrementos de salario y altas estn
debidamente autorizados.
La correcta aplicacin de tabuladores,
prestaciones y descuentos en general.
Que la nomina cumpla con los requisitos de
deducibilidad y los descuentos no rebasen lo
permitido en ley.
Amarre de nminas permanente, comunicando al
DAF las diferencias importantes.

Programa Corporativo de Auditoria Interna

Que la plantilla autorizada sea la real en nm ina,
realizando auditorias en piso.
Que los finiquitos y liquidaciones sean procesados
por TARIK, sin pago en efectivo.
Que los trabajadores cobren con tarjeta
electrnica, sin que existan pagos en efectivo.
La correcta aplicacin de plizas contables.
La evidencia del pago de vales electrnicos y en
papel; as como la confronta con facturas.
El cumplim iento a la obligacin de presentar
declaraciones informativas.
El cumplim iento de obligaciones ante el SAT.

84
Programa Corporativo de Auditoria Interna
 La correcta transmisin de los avisos de alta, baja
y modificaciones de salario.
 La determinacin de los salarios integrados:
inciales, variables y mixtos.
 El correcto calculo y aplicacin de la prima de
riesgo de trabajo
 El proceso para la interface de: salarios variables,
altas, bajas, ausentismo e incapacidades, para el
proceso del SUA.
 Que se aplique correctamente la retencin y
entero de amortizaciones por los crditos
INFONAVIT.

Programa Corporativo de Auditoria Interna

Que se realice la confronta del SUA vs IMSS
(IDSE II).
Que se efectu el pago correcto de SUA de
acuerdo con el calendario del IMSS.
Que la empresa no tenga requerimientos
pendientes de resolver ante el IMSS e
INFONAVIT.
Que se tenga el control de la documentacin en
cuanto a: respaldos de SUA (papel y disco) y
movimientos al IMSS en general.
Que las personas fsicas o morales prestadoras
de servicios y contratistas, cumplan con sus
obligaciones ante el SAT, IMSS, INFONAVIT, etc.

85
Tercer ejemplo, es la segunda etapa del proyecto de Auditoria Interna, en
el cual ya se cuenta con una visin general y clara de los objetivos a
seguir, ya se cuenta con personal mas capacitado para la realizacin de
las auditorias, as como tambin ya se tiene un calendario definido para
llevar a acabo las revisiones y la forma en que se informaran los
resultados. En esta etapa es donde yo me incorporo para llevar a cabo
las auditorias planeadas.

Esta es la presentacin que se realizo a la: Direccin General (DG),

Direccin Corporativa (DGC), Direcciones de Finanzas (DAF), Gerentes
de Nominas Filiales (GNF) y Recursos Humanos (RH)

PROYECTO DEL PROGRAMA DE

AUDITORA INTERNA DE NMINAS
(PAIN)

19 DE ABRIL DE 2006

86
 PROYECTO DEL PROGRAMA DE AUDITOR
AUDITORA INTERNA DE
NMINAS (PAIN)

 De donde nace este proyecto.

 Objetivo.

 Desarrollo.

 Lanzamiento del PAIN.

 Arranque del PAIN.

PAIN

 El PAIN nace como resultado:

 De Auditorias exter nas IMSS, Intervenc in y Limpias a
Empr esas.
 Se manifie stan debilidades en los procesos de nmina
 Refuerza la necesidad de controlar mediante Auditorias
Internas Recurrentes

 Objetivo
 Elimin ar riesgos a la empresa.
 PAIN que p ermita dos revisiones al ao.
 Consolidar los procesos del p rograma de tareas.
 Enero 2007

87
 PAIN...Continua

 Desarrollo.
 Programa Calendarizado (1a. y 2a. Vuelta)
 Requerimiento, Cdulas (DPAIN) e Informes en
formatos estndar.
 Un equipo de trabajo con un Gerente y dos Auditores.

 Lanzamiento del PAIN 19 de abril 2007.

 Arranque del PAIN 24 de abril 2007.

 Con revisin correspondiente al periodo de Septiembre 2006
al inicio de la auditora.

PAIN...Continua
PAIN...Continua

 Cierre de la auditora con:

 Discusin del borrador de informe, con DAF y GNF.
 Emisin del informe de resultados al DG, DAF y GNF
 Con medidas de control.

 Validacin del control interno (Segunda

Vuelta)
 Revisin, y Seguimiento a sugerencias de mejora.

88
 PAIN...Continua
PAIN...Continua

 Logros esperados:

 Un PAIN que garantice el control de los procesos

 Que prevenga hallazgos en las auditorias externas,

IMSS e INFONAVIT.

 Encontrar puntos de oportunidad y ahorro en ISR,

IMSS e INFONAVIT.

 Prevencin a futuras auditorias del SAT en Nminas.

PAIN...Continua

 Resultados al da de hoy:
 Los riesgos en el IMSS se estn superando.

 Logros contundentes en la intervencin y limpias

realizadas.
 Dejando constancia al disminuir las diferencias en las
auditorias externas (IMSS).

 Empresas limpias de requerimientos, litigios e intervenciones

(IMSS e INFONAVIT).

89
 CONCLUSIONES

La Auditoria Operacional ofrece al Contador Pblico, un nuevo y vasto

campo de accin para el desarrollo de sus actividades profesionales.

El auditor interno debe tener dominio pleno de las actividades que desarrolla
la entidad objeto del servicio de auditoria y conocer claramente las tareas
del ejercicio de la auditoria, las funciones de su cargo, y por supuesto los
riesgos que presuntamente debe asumir y en los que debe trabajar para
minimizarlos o evitarlos, a fin de que el impacto por lo que pueda existir sea
menor.

El propsito de la auditoria interna es crear un medio de control interno y

determinar la efectividad de otros controles; consecuentemente, la auditoria
interna puede considerarse como un control nuestro sobre las dems
formas de control. El xito de la auditoria interna depende no solo de la
actitud de la direccin superior, sino tambin del grado de aceptacin
acordado al equipo de trabajo de auditoria por los niveles medio y bajo de la
empresa.

1.- La aparicin de la Auditoria Operacional no viene a constituir un

abandono o reduccin de la Auditoria Financiera, sino que, sta seguir
siendo una columna vertebral de las empresas, en tanto no se consoliden
estas dos funciones.

90
2.- Las necesidades de informacin y de control estn cambiando
significativamente el papel de la Auditora Interna hacia el desarrollo de la
tcnica de Control Administrativo y de Operacin.

3.- La Auditora Interna no duplica las funciones de la Auditora Externa,

sino, por el contrario las suple y las complementa.

4.- Para forjar un fuerte programa de Auditoria debe combinarse la

experiencia de los Auditores Externos, con la de los Auditores Internos.

5.- El desarrollo de la Auditora Interna debe ir paralela a la auditora

Externa y ambas tienen distinta y vital contribucin para conservar el
mantenimiento de un slido sistema de control administrativo.

6.- La Auditora Interna es diferente a la Auditora Externa. La diferencia

estriba en los objetivos y campos de accin de sus actividades y en sus
relaciones con la empresa.

7.- El principal objetivo de la Auditora Interna, es el de ayudar a todos los

miembros de la gerencia en el desempeo de sus responsabilidades,
proveyndoles de anlisis objetivos en los que se valoren, recomienden y
hagan comentarios pertinentes concernientes a las actividades revisadas. El
auditor Interno, por lo tanto, debe preocuparse de cualquier aspecto
relacionado con las operaciones de la empresa, en los que puedan ser de
utilidad a la Gerencia. Por tal efecto debe:

91
 Revisar y valorizar la rectitud, propiedad y aplicacin de la
contabilidad, finanzas y controles de operacin.

Cerciorarse del grado de observancia a las normas, programas y

procedimientos establecidos para la buena marcha de las
operaciones de la empresa

Valorizar la calidad de actuacin en el desempeo de las

responsabilidades asignadas a todo el personal de la empresa.

8.- La Auditoria Operacional es la ampliacin de la Auditora Interna a todas

las operaciones de la empresa, ms all de las zonas financieras y
contables.

9.- El Departamento de Auditora Interna se crea para vigilar, supervisar y

revisar las actividades de las empresas y su magnitud se determina por los
objetivos y la amplitud de los programas de Auditoria aprobados por los
directivos.

10.- El Departamento de Auditora Interna con respecto a su funcin

revisora de tipo operacional, requerir un mayor nmero de personal
especializado.

11.- El departamento de Auditora Interna se caracteriza por su

independencia de criterio para juzgar las actividades de la empresa, por lo
tanto, debe colocarse dentro de los departamentos de alto nivel ejecutivo
para estar en condiciones de emitir su opinin libremente.

92
12.- Las empresas deben otorgar el apoyo suficiente a la unidad de
auditoria, si quieren que esta cumpla con sus responsabilidades auditoras
en el ms amplio campo posible.

13.- El auditor Interno debe depender de un alto ejecutivo, que no est

relacionado con las operaciones sujetas a revisin.

14.- El Auditor Interno debe tener suficiente independencia de accin para

garantizar una evaluacin imparcial al informar los resultados derivados de
su actividad revisora.

15.- El auditor Interno no debe implantar sistemas o preparar registros que

posteriormente revise o valorice.

16.- El Auditor Interno no tiene autoridad directa. Su autoridad se deriva de

su funcin asesora.

17.- La responsabilidad del Auditor Interno est limitada a la libertad que se

le d para revisar y valorar las normas, programas procedimientos y
registros.

18.- La intervencin de la Gerencia apoyando las funciones de la Auditora

Interna, es decisiva para lograr las metas sealadas en los programas de
Auditoria.

93
19.- Las guas de auditora son el documento que sealan al Auditor el
proceso lgico a seguir en cada auditoria, apuntando los aspectos que
deben tomarse en consideracin y tenerlas a la vista para no omitir revisin
alguna.

20.-Los manuales de auditora son para el auditor interno una herramienta

de trabajo, que seala el propsito, campo de accin y los procedimientos a
seguir en cada auditoria; guan al auditor a la realizacin de sus
obligaciones, en el desempeo de sus funciones auditoras con uniformidad
de criterio.

94
 ABREVIATURAS

DAF Director de Administracin y Finanzas en Filiales

DG Direccin General de Grupo Kaltex

DGC Direccin General Corporativa de Grupo Kaltex

GNC Grupo de Nominas Central

GNF Gerente de Nominas en Filiales

IDSE IMSS desde su Empresa (sistema por internet)

IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social

PAGEL Sistema de pagos electrnicos (Nomina)

PAIN Programa de Auditoria Interna de Nominas

RH Recursos Humanos

SAT Servicio de Administracin Tributaria

SUA Sistema nico de Autodeterminacin de cuotas.

Sistema de Recursos Humanos y Nominas de

TARIK Grupo Kaltex

3
1.2 ESTRUCUTURA ORGANIZACIONAL

Sep-07
GRUPO KALTEX

DIRECTOR
CORPORATIVO

Rafael Kalach

CFO CORPORATIVO

Alejandro Martnez

DIRECTOR DIRECTOR
TESORERO CONTRALOR
CORPORATIVO DE SERVICIOS TCNICOS
CORPORATIVO CORPORATIVO CORPORATIVOS
SISTEMAS

Francisco Maciel Alfonso Usobiaga Marcos Islas Mario Garca

DIRECTOR
GNC
JURDICO

ngeles Mendoza Octavio Zepeda

AUD. INTERNA SOPORTE

NMINAS TCNICO CUEPO DE
ABOGADOS
Auditores Guillermo Prez

TEXTILES II Y III
TEXTILES I (KF) TEXTILES IV (MK) TEXTILES V (KAPP) TEXTILES VI (KH) TEXTILES VII (KC) TEXTILES VIII (SAC) TEXTILES IX (TCLA) TEXTILES X (SED)
(CMM)

DIRECTOR DIRECTOR DIRECTOR DIRECTOR DIRECTOR

DIRECTOR GENERAL DIRECTOR GENERAL DIRECTOR GENERAL DIRECTOR GENERAL
GENERAL GENERAL GENERAL GENERAL GENERAL
Jos Kalach Rafael Ufret Rafael Kalach Alfredo Mora Paulino Fernndez Rafael Kalach Rafael Kalach Abraham Atri Rafael Kalach

CON
COS
DAF DAF TRA DAF DAF DAF DAF DAF DAF
TOS
LOR
DRH Oscar DRH va DRH Gilberto Rafael DRH va DRH Hector DRH Carlos DRH Jos DRH Yadira Jos
Gonzlez cante Villegas Gmez cante Larios Avelar Garca Mrquez Garca

GNF GNF GNF GNF GNF GNF GNF GNF GNF

Hctor
Alberto Sal Mario Carlos Elisa va Mario va Mario Ren Gladys Ren Gladys Jos Luis Lourdes Gladys
Ro
Muoz Leonel Verde Abogado Viveros cante Verde cante Verde Muoz Herrera Muoz Herrera Barajas Lomel Herrera
driguez

SIGLAS:
DAF Director de administracin y Finanzas
GNF Gerente de Nominas Filial
DRH Director de Recursos Humanos
GNC Gerente de Nominas Corporativo

7
GRUPO KALTEX
PROYECTO NMINAS
DIAGNOSTICO DE CONTROL INTERNO AL PROCESO DE NOMINAS, IMSS E INFONAVIT
PROGRAMA DE APLICACIN
(ANEXO DEL CAPITULO 4)

RESPONSABLES EMPRESA

I. OBJETIVO.
Aplicar un programa de validacin en campo, para eficientar el control interno en los procesos de NOMINAS, IMSS e
INFONAVIT, garantizando que los GNFs cumplan con las obligaciones ante la empresa, trabajadores y autoridades.

II. APLICACIN DEL DIAGNSTICO

1. Envo del diagnostico de control interno al proceso de NOMINAS, IMSS e
1 GNC
INFONAVIT y programa de trabajo.
2 GNFs 2. Respuesta del diagnostico por parte del GNF.

3. Realizar reunin de trabajo con el GNF y DAF de cada empresa para discusin
3 GNC de los puntos de la revisin, aplicables a cada registro patronal y en base a los
procesos de nmina del 01 de enero al 31 de julio de 2007.
GNF: Daniel Martnez TCLA
4
GNC + AUDITOR Informe de observaciones y medidas de control recomendadas
GNF: Lourdes Lomeli GCL + BE + KC
5
GNC + AUDITOR Informe de observaciones y medidas de control recomendadas
GNF: Gladis Herrera SAC + SED
6
GNC + AUDITOR Informe de observaciones y medidas de control recomendadas
GNFs: Elisa Viveros/ .
MK
7 Gabriel Snchez
GNC + AUDITOR Informe de observaciones y medidas de control recomendadas
GNF: Lucia Hernndez KAPP + CAME + APRESA + CORT + CJIL + CIX
8
GNC + AUDITOR Informe de observaciones y medidas de control recomendadas
GNF: Mario Verde KH + CSJR
9
GNC + AUDITOR Informe de observaciones y medidas de control recomendadas
GNF: Mara de la Luz N. KF
10
GNC + AUDITOR Informe de observaciones y medidas de control recomendadas
TOTALES

(TCLA) Transportes de Carga la Aurora, S.A. de C.V.; (GCL) Grupo Comercial London, S.A. de C.V.; (BE) Bravo Enterprice, S.A de C.V.; (KC) Kaltex Comercial, S.A. de
Servicios Administrativos y Comerciales ADCORP, S.A. de C.V.; (SED) Servicios Ejecutivos y directivos, S.A. de C.V.; (MK) Manufacturas Kaltex, S.A. de C.V.;
S.A. de C.V.; (CAME) Confecciones Amealco, S.A. de C.V.; (APRESA) Acabadora de Prendas de San Juan, S.A. de C.V.; (CORT) Corte y Trazo, S.A. de C.V.;
Jilotepec, S.A. de C.V.; (CIX) Confecciones Ixmiquilpan, S.A. de C.V.; (KH) Kaltex Home, S.A. de C.V.; (CSJR) Confecciones de San Juan del Ro, S.A. de C.V.;
de C.V.
 CALENDARIZACIN
NUMERO DE REGISTROS NUMERO DE
NUMERO DE DIAS
FECHA PATRONALES TRABAJA DORES
FECHA INICIO
TERMINO

1 340

3 202

2 69

6 6,892

6 2,662

1 900

2 667

21 11,732

Kaltex Comercial, S.A. de C.V.; (SAC)

Manufacturas Kaltex, S.A. de C.V.; (KAPP) Kaltex Apparel,
Corte y Trazo, S.A. de C.V.; (CJIL) Confecciones
Confecciones de San Juan del Ro, S.A. de C.V.; (KF) Kaltex Fibers, S.A.

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GRUPO KALTEX
PROYECTO DE NMINAS
CDULA DEL PROCESO DE NMINAS GNC-DPAIN-01
(ANEXO DEL CAPITULO 4)

NOM. DE LA EMPRESA: ELABOR:

FECHA: REGISTRO PATRONAL:

No. PROCEDIMIENTO OBSERVACIONES

Revisar selectivamente las nminas mas representativas en

1
Trabajadores; Conceptos e Importes.
Solicitar el expediente de las nminas seleccionadas tomando en
2
cuenta:
2.1. Que los trabajadores de ingreso o reingreso se hayan dado de
alta al IMSS antes de ingresar a sus labores.
2.2. Que las incidencias por T.E., bonos, incentivos, premios, etc.,
estn autorizadas para su afectacin en la nmina.
2.3. Que las incidencias por incapacidad, permisos, vacaciones,
se encuentren soportadas documentalmente y autorizadas, para
su afectacin en nminas.
2.4. Que los tabuladores y prestaciones de los contratos se estn
aplicando en nmina y que en realidad se pague por el concepto
que se est reportando.
2.5. Que los incrementos de sueldo y las altas, estn autorizadas
por el DG y/o DAF.
2.6. Que los incrementos de sueldo autorizados se reporten
oportunamente al IMSS y en el SUA.
2.7. Que los descuentos se apliquen correctamente y no rebasen
lo permitido por la Ley, sin que estos correspondan a prstamos
personales.
2.8. Que la nmina est revisada y autorizada por el DAF para su
transmisin.
Realizar auditoria de piso verificando que los trabajadores
3 reportados en nmina son los que se encuentran vigentes y
laborando.
Verificar que los finiquitos y liquidaciones fueron procesados por
4
TARIK y se paguen con abono a su cuenta del trabajador.
Verificar que exista evidencia de los vales electrnicos o en papel,
5
recibidos por los trabajadores vigentes.
Revisar que los trabajadores estn cobrando con tarjeta
6
electrnica.
Realizar pruebas selectivas verificando la correcta determinacin
7
de los salarios diarios integrados que se reportan al SUA.

8 Revisar la generacin y pago del SUA, tomando en cuenta:

8.1. Que los avisos de alta, baja y modificacin de salario se
hayan transmitido correcta y oportunamente (IDSE II).
8.2. Que se haya efectuado la confronta con IDSE II mensual,
bimestral y se hayan aclarado las discrepancias.
8.3. Que se hayan verificado acreditados y su porcentaje y/o factor
de retencin
8.4. Que se hayan aplicado los cambios de salario mnimo y del
nuevo porcentaje de prima de riesgo de trabajo
Verificar los controles y procedimiento para la determinacin de la
9
Prima de Riesgo.
Verificar que se estn aplicando medidas de control para los
10
accidentes de trabajo
Corroborar en estados de adeudo actualizados, que la empresa no
11 tiene crditos pendientes de resolver o atender ante el IMSS e
INFONAVIT.
Verificar que se haya efectuado el clculo y aplicacin del Factor
12
de Subsidio.
Verificar que se hayan generado y aplicado los procesos de fin de
13
ao.
Revisar la correcta retencin y entero oportuno de las
14 amortizaciones y descuentos por crditos del INFONAVIT o
FONACOT.
Revisar en cuanto a las personas fsicas o morales y contratistas
15
que:
15.1. No haya personas fsicas asimilables contratadas.
15.2. De los prestadores de servicios y contratistas se tenga el
contrato de servicios y comprobantes de pago.
15.3. Los comprobantes especifiquen claramente el concepto del
servicio prestado.
15.4. De aquellos con personal a sus servicios, se encuentren
cumpliendo con sus obligaciones ante el IMSS e INFONAVIT.
Verificar que se este dando cumplimiento a dar de alta a los
16
trabajadores ante el SAT.
Verificar la presentacin en tiempo y forma de las declaraciones
17
informativas.
Revisar que los expedientes de los trabajadores contengan los
18
documentos mnimos.

62
 BIBLIOGRAFA
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ADMINISTRATIVA, OPERACIONAL Y FINANCIERA. 12 ed. International Thomson
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Prontuario de Actualizacin Fiscal. Editorial ECASA Varios ejemplares de los aos

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prctica profesional de la auditora interna (SIAS), IMAI, boletines 1 a 13, Mxico
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REFERENCIAS ELECTRNICAS
www.kaltex.com.mx

Pagina de Grupo Kaltex. Empresa a la que presto mis servicios.

www.fiscalia.com

Pagina de artculos fiscales y de consulta general

www.cpware.com

Paginas de artculos fiscales, laborales, finanzas, contabilidad y comentarios de

aspectos administrativos.

www.ccpm.org.mx

Colegio de Contadores Pblicos de Mxico, A.C.

www.monografias.com

Pagina para consultas de artculos, apuntes, memorias y consulta general de varias

materias y reas.

96