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EL CONTRATO DE LEASING
El leasing o arrendamiento financiero se puede definir como aquel contrato que tienepor
objeto la cesin del uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos para dichafinalidad segn
las especificaciones del futuro usuario, a cambio de unacontraprestacin consistente en el
abono peridico de unas cuotas, con inclusin deuna opcin de compra, a su trmino, en favor
del usuario.
Desde un punto de vista jurdico, el leasing se configura como un contrato complejo yatpico,
regido por sus especficas estipulaciones, y cuyo otorgamiento es posible envirtud del principio
de autonoma de la voluntad.
La legislacin reguladora del leasing no indica el importe mnimo, absoluto oporcentual, al que
debe ascender el valor residual del bien arrendado, es decir, lacuanta de la opcin de compra.
S. La entidad de leasing conserva la propiedad del bien y el usuario slo adquiere eluso del
mismo. No obstante, la entidad de leasing no puede disponer de l ni gravarloen forma alguna.
Adems, debe respetar la posesin pacfica del bien por el usuario.
Cul es la obligacin de la entidad de leasing al vencimiento del contrato?
B) Notas caractersticas.
- La cesin, por parte de una entidad de leasing, del uso de bienes muebles oinmuebles
adquiridos para dicha finalidad, segn las especificaciones del futurousuario y a cambio de una
contraprestacin consistente en el abono peridico decuotas.- Los bienes cedidos debern
quedar afectos exclusivamente a las explotacionesagrcolas, pesqueras, comerciales,
artesanales, de servicios o profesionales delusuario.- Una duracin mnima del contrato de dos
aos cuando recaiga sobre bienes mueblesy de diez aos cuando se trate de inmuebles.- Una
opcin de compra, al final del contrato, a favor del usuario.- La expresin separada en las
cuotas de la parte que corresponda a la recuperacindel coste del bien por la entidad
arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra,y la carga financiera exigida por la
misma, sin perjuicio de la aplicacin del gravamenindirecto que corresponda.- El importe anual
de la parte de las cuotas correspondiente a la recuperacin delcoste del bien, debe
permanecer constante o tener carcter creciente a lo largo delperodo contractual.
Dada la libertad de pactos que impera en este tipo de contratos, las cuotas pueden
sermensuales, trimestrales, etc...
Cada cuota estar dividida en dos partes:Una, corresponde al importe de recuperacin del
coste del bien (importe de la comprarealizada por la entidad de leasing al proveedor) La suma
de dichos importes de todaslas cuotas del contrato mas el valor residual, equivale al principal
de la operacin.Otra, que recoge los intereses que el principal devenga, y que se calcula
aplicando untipo de inters pactado sobre el principal pendiente de devolucin.
Qu es el lease-back?
En el lease-back, el usuario vende los bienes a la entidad de leasing, y sta, a suvez, se los
cede en rgimen de leasing. De este modo, un empresario pasa de serpropietario de los bienes
afectos a su actividad de empresa, a la condicin dearrendatario de los mismos.
Qu es el leasing financiero?
La articulacin legal del leasing financiero difiere en los distintos pases. En algunosde ellos,
como Francia, Blgica, Brasil, Portugal o Espaa, es esencial al contrato deleasing el
reconocimiento al usuario de un derecho de opcin de compra del equipo,que podr ejercerse
al trmino fijado en el contrato y a un precio previamentedeterminado.En cambio, en otros
pases integrados en el sistema del Common Law, la existenciade una opcin similar
desnaturaliza la operacin de leasing, pasando a considerarsecomo una venta condicional o
alquiler-venta.
II. SUJETOSQu sujetos intervienen en una operacin de leasing?
El vendedor o proveedor del bien objeto del contrato, la entidad de leasing que loadquiere y el
usuario que lo arrienda con opcin de compra final.
Puede ser usuario de un leasing cualquier persona fsica o jurdica que afecte losbienes a su
actividad profesional o empresarial.
Es una modalidad de entidad financiera que ha sustituido a las anteriores entidades decrdito
de mbito operativo limitado (sociedades de arrendamiento financiero,sociedades de crdito
hipotecario y entidades de financiacin).Los establecimientos financieros de crdito tienen la
condicin de entidad de crdito.El Real Decreto 692/1996, de 26 de abril regula, de manera
completa el rgimen jurdico de este tipo de sociedades con definicin de sus actividades,
sistemas decontrol y autorizacin, requisitos de modificacin de estatutos, etc.
C) Otros sujetos: el vendedor de los bienes.Qu papel desempea el vendedor de los bienes
durante el desarrollo delcontrato?
III. OBJETOA) Consideraciones previas sobre bienes objeto de leasing.Qu bienes pueden
ser objeto del contrato de leasing?
Los bienes muebles (maquinaria, vehculos, aeronaves, etc) y los bienes inmuebles(naves
industriales, oficinas, etc.).Legalmente no se establecen limitaciones en cuanto a los bienes
que pueden serobjeto de leasing. No obstante, slo pueden ser usuarios de este tipo de
operacioneslos empresarios y profesionales, y los bienes que constituyen su objeto deben
quedarafectos a sus explotaciones agrcolas, pesqueras, industriales, comerciales,artesanales,
de servicios o profesionales.
Pueden ser objeto del leasing los bienes de segunda mano?
En teora, s que pueden ser objeto del leasing los bienes de segunda mano. Noobstante,
deber tenerse en cuenta la antigedad de los bienes y el plazo de laoperacin, por los
problemas que puede plantear la situacin de desgaste o deterioroen que se encuentren.
Que los vehculos se ponen a nombre del usuario en el Registro administrativo devehculos,
para evitar que las incidencias que se produzcan durante el contratoperjudiquen al arrendador
financiero (multas, accidentes, etc.).No obstante, para evitar la libre transmisibilidad del bien
por el usuario, se practica lainscripcin del contrato en el Registro de Bienes Muebles,
constando as que lapropiedad corresponde a la entidad de leasing.
No, aunque la inscripcin proporciona una garanta adicional al dar publicidad de lapropiedad
de la entidad de leasing sobre el bien objeto del contrato, pudiendo evitarseposibles
disposiciones fraudulentas del bien por parte del usuario.
Mediante la utilizacin de los modelos autorizados por la propia Direccin General delos
Registros y el Notariado.
Todo tipo de bienes inmuebles. Desde edificios hasta explotaciones agrcolas.Tambin pueden
ser objeto del contrato los bienes en construccin.
Que los vehculos se ponen a nombre del usuario en el Registro administrativo devehculos,
para evitar que las incidencias que se produzcan durante el contratoperjudiquen al arrendador
financiero (multas, accidentes, etc.).No obstante, para evitar la libre transmisibilidad del bien
por el usuario, se practica lainscripcin del contrato en el Registro de Bienes Muebles,
constando as que lapropiedad corresponde a la entidad de leasing.
No, aunque la inscripcin proporciona una garanta adicional al dar publicidad de lapropiedad
de la entidad de leasing sobre el bien objeto del contrato, pudiendo evitarseposibles
disposiciones fraudulentas del bien por parte del usuario.
Mediante la utilizacin de los modelos autorizados por la propia Direccin General delos
Registros y el Notariado.
Todo tipo de bienes inmuebles. Desde edificios hasta explotaciones agrcolas.Tambin pueden
ser objeto del contrato los bienes en construccin.
B) Leasing mobiliario.
vehculos, para evitar que las incidencias que se produzcan durante el contrato
No obstante, para evitar la libre transmisibilidad del bien por el usuario, se practica la
Aeronaves).
propiedad de la entidad de leasing sobre el bien objeto del contrato, pudiendo evitarse
equipo
C) Leasing inmobiliario.
leasing. Transcurrido dicho plazo sin que haya efectuado alguna de estas dos
Qu es el proceso monitorio?
existencia de la deuda.
naturaleza.
contractuales.
- Exigir al vendedor que responda de los vicios ocultos que tenga el objeto.
Puede el usuario renovar el contrato una vez finalizado su plazo de duracin,sin ejercitar la
opcin de compra?
S. Puede renovarse en los supuestos en que el usuario no ejercite la opcin decompra, con el
consentimiento expreso previo de la entidad de leasing.
Soporta el usuario los riesgos de deterioro o prdida del objeto del contrato?
En estos supuestos, el usuario tiene derecho a exigir del proveedor la subsanacin delbien o la
entrega de otro nuevo que se ajuste a las caractersticas y propiedadespreviamente
convenidas.
No. Una de las caractersticas peculiares del leasing es que el arrendatario se subrogaen los
derechos que tiene el arrendador como propietario, frente al proveedor ovendedor de los
bienes.
S. Ahora bien, en los casos en que no hubiera transcurrido el tiempo mnimo deduracin del
leasing (2 aos para bienes muebles y 10 para inmuebles) el usuarioperdera las ventajas
fiscales.
Mediante la subrogacin del tercero en el contrato del leasing, conforme a lo dispuestoen los
apartados anteriores.
VI. CAUSAS DE EXTINCINCules son las causas de extincin del contrato de arrendamiento
financiero?
Las causas de extincin de cualquier contrato, entre las que pueden citarse lassiguientes:- El
mutuo acuerdo.- El vencimiento del plazo. Como sabemos, la expiracin del plazo pactado
puedeterminar con o sin ejercicio de la opcin de compra por parte del usuario.- En caso de
incumplimiento por el usuario de sus obligaciones, si la entidad deleasing solicita el
vencimiento anticipado del contrato.- La prdida de la cosa objeto del leasing.- La cancelacin
anticipada del contrato por parte del usuario.
La entidad de leasing tendr derecho al cobro de las cuotas adeudadas en la fecha dela
declaracin del estado legal de suspensin de pagos, quiebra, concurso deacreedores y quita y
espera del arrendatario financiero, en la forma prevista en la Leypara dichos supuestos.
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- El Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), para las operaciones realizadas engeneral en la
pennsula e islas Baleares. A las operaciones de leasing realizadas enCanarias el gravamen
indirecto aplicable es el Impuesto General Indirecto Canario(IGIC), y a las realizadas en Ceuta y
Melilla, el Impuesto sobre la Produccin, losServicios y la Importacin (IPSI). Estos impuestos
gravarn, en general, la previaadquisicin del bien por el arrendador y la cesin de uso del bien
objeto del contrato afavor del usuario.- El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados,que afecta principalmente a las operaciones de arrendamiento
financiero inmobiliario.
Qu calificacin fiscal a efectos del IVA tienen las operaciones dearrendamiento financiero?
Es aplicable el tipo general del impuesto para las prestaciones de servicios que en laactualidad
es del 16%.
Las cuotas soportadas se deducirn en la medida en que los bienes financiados vayana
utilizarse de acuerdo con criterios justificados, en el desarrollo de una actividadempresarial o
profesional.
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leasing?
A) Tributacin Indirecta.
adquisicin del bien por el arrendador y la cesin de uso del bien objeto del contrato a
arrendamiento financiero?
impuesto.
Es aplicable el tipo general del impuesto para las prestaciones de servicios que en la
Las cuotas soportadas se deducirn en la medida en que los bienes financiados vayan
empresarial o profesional.
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de la citada actividad.
naturaleza de los mismos. Por ello, en los casos en que la entrega de determinados
Existen otros regmenes especiales especficos a los hay que prestar atencin, como
financiero?
Con carcter general son deducibles ntegramente, aunque depender del rgimen al
IVA, aunque para mantener las peculiaridades del Rgimen Econmico Fiscal de
Canarias, los tipos de gravamen establecidos, son, en todo caso, inferiores respecto
de arrendamiento financiero?
inmueble financiado.
La base imponible la compone el precio del contrato, es decir, la suma de las cuotas
netas.
inmobiliaria?
* Vende una persona jurdica o una persona fsica patrimonio empresarial: Exenta de
todo impuesto, segn el art.45.I b) n16 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de
* Cuando existe relacin de vinculacin entre dos cualquiera de las tres partes
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B) Tributacin directa.
sobre Sociedades?
usuario que permite considerar como gasto fiscalmente deducible todo o parte de la
determinados requisitos.
Para que el usuario pueda aplicar el rgimen fiscal especial del leasing, la operacin
caractersticas:
crdito.
- Que tengan por objeto exclusivo la cesin del uso de bienes muebles o inmuebles,
adquiridos para dicha finalidad segn las especificaciones del futuro usuario, a cambio
- Los bienes objeto de cesin habrn de quedar afectados por el usuario nicamente sus
explotaciones agrcolas, pesqueras, industriales, comerciales, artesanales, de
servicios o profesionales.
2. Su duracin mnima ha de ser de dos o diez aos, segn tenga por objeto bienes
distinguiendo la parte que corresponde a la recuperacin del coste del bien cedido,
financiera (intereses)
4. La parte de recuperacin del coste del bien debe, adems, permanecer constante
La parte de las cuotas del leasing satisfechas en cada ejercicio que corresponda a la
recuperacin del coste del bien con el lmite del resultado de aplicar al coste del bien el
del principal de las cuotas satisfechas ser el triple del coeficiente de amortizacin
En todo caso, la parte de la cuota del leasing que corresponda a la carga financiera o
de la base imponible.
susceptible de amortizacin?
bienes inmuebles?
del bien.
En caso de que el arrendamiento financiero tenga por objeto un bien inmueble que
celebrados antes del 1 de enero de 1996, cuya entrega del bien al usuario se
haya efectuado con anterioridad a dicha fecha o sobre bienes inmuebles cuya
Sociedades.
fiscalmente deducible aquella parte del coste de recuperacin del bien satisfecha
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1. Carga financiera.
coincide con el fiscal por lo que dicha imputacin no exigir correccin alguna sobre el
2. Deduccin por las cuotas satisfechas por el coste de recuperacin del bien.
- Cuando al inicio del contrato el gasto contable sea inferior al gasto fiscalmente
deducible:
imponible por la diferencia entre el gasto contable (gasto por amortizacin del bien) y
gasto fiscal del ejercicio (el importe a deducir por aplicacin del rgimen del
* Una vez que el gasto contable sea superior al gasto fiscal deber procederse a
exceso del gasto contable sobre el gasto fiscalmente deducible en cada ejercicio fiscal.
- Cuando al inicio del contrato el gasto contable sea superior al gasto fiscalmente
del impuesto, para su posterior ajuste negativo cuando el gasto contable sea inferior al
fiscalmente deducible con el lmite mximo del coste de recuperacin del bien.
La Ley de
)?
arrendamiento financiero?
realizada la reinversin en la fecha de celebracin del contrato, por un importe igual al valor
de contado del elemento patrimonial. Los efectos de la reinversin estarn
Cules son los distintos regmenes fiscales aplicables a las personas fsicas
Administracin tributaria.
resultado de aplicar al coste del bien el duplo o el triple en el caso de las PYMES, del
ms agresiva.
a los bienes objeto del contrato aplicando los coeficientes de depreciacin sobre el
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I. CONFIGURACIN GENERAL
A) Concepto y caractersticas.
Qu es el renting?
son precisamente las peculiaridades que ofrece cada uso, tanto por razn de su objeto
como por razn del destino del bien y de la identidad del arrendatario, e incluso del
arrendador, lo que explica las diferencias, a veces notables, entre las diversas
mercantil, pudiendo, por tanto, definirse el renting como un contrato por el que una de
las partes (arrendador) se obliga a ceder a otra (arrendatario) el uso de un bien por un
con mayor o menor frecuencia, y que responden a las especialidades del objeto del
esencial del contrato; mientras que en otros, por el contrario, se evita o limitan
subrogndose el arrendatario en todos los derechos que como adquirente del bien
cesin.
opcin de compra sobre el bien objeto del contrato, pudiendo pactarse la misma en el
propio contrato de renting. El precio de esta opcin se suele aproximar al valor previsto
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fiscales y contables.
- La posibilidad de disfrutar del bien sin realizar un desembolso inicial por la totalidad
de la inversin.
- Al ser las cuotas fijas hasta la finalizacin del contrato, evita el efecto de la inflacin.
mayor parte de los casos requieren una continua renovacin, lo que permite al
presupuesto exacto.
nuevos recursos.
especialistas.
propia empresa.
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- Simplicidad administrativa al agrupar todos los gastos mensuales en una sola factura.
- Flexibilidad en la eleccin del plazo a la firma del contrato, ya que no hay mnimos ni
mximos.
Cules son las ventajas fiscales y contables del renting y de que depende su
aplicacin?
ejercitar la misma.
llevndola, existen dudas razonables de que se vaya a ejercitar la misma, por que el
valor de la opcin al tiempo de su posible ejercicio sea superior al valor neto del bien
tras las amortizaciones, en tal caso, las cuotas del renting son gasto deducible en su
etc.) y la amortizacin segn las tablas fiscales del bien objeto de la operacin.
II. ELEMENTOS
A) Elementos personales.