EQUIPE CONTABILIDADE FACILITADA ESTRATGIA CONCURSOS

PROF. GABRIEL RABELO/LUCIANO ROSA/JULIO CARDOZO

Ol, pessoal! A seguir o artigo sobre exausto preparado pelo Professor Luciano
Rosa!

Uma excelente oportunidade para aprofundar um pouco mais sobre o assunto.

Lembre-se de que se o treino difcil, o jogo fcil!

Esse contedo faz parte do nosso material aqui do Estratgia Concursos!

Percebam que temos o cuidado de trazer a matria da maneira mais detalhada
possvel, ainda que a contabilidade seja considerada por muitos uma disciplina
difcil, voc deve se esforar ao mximo.

Forte abrao.

Equipe Contabilidade Facilitada

@contabilidadefacilitada

1 EXAUSTO

1.1 CONCEITOS DA LEI 6.404/76 E CLCULO DA DEPRECIAO

De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das SA):

Art. 183. 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e

intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei
n 11.941, de 2009)

c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua

explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.

A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens

aplicados nessa explorao.

Normalmente, a exausto calculada com base na possana (quantidade

efetivamente explorada no ano) do recurso mineral ou florestal. Mas, se o prazo
de explorao for insuficiente para esgotar os recursos, a exausto deve ser
calculada em funo do prazo de concesso.

Exemplo: A empresa ABC pagou R$ 10.000.000 por uma mina com possana
de 10.000 toneladas. No primeiro ano, a empresa extraiu 800 toneladas.

Calcule a exausto do primeiro ano.

800 tons/10.000 tons. = 0,08 ou 8,0%

R$ 10.000.000 x 8% = R$ 800.000

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Esse o clculo que usualmente vai aparecer na sua prova: a questo

d uma capacidade z e fala que no ano x foi extrado y. Voc ento
dividir y/z e encontrar o percentual exaurido.

Contabilizao:

D Custo do minrio extrado (Ativo) 800.000

C Exausto acumulada (Ret. Ativo) 800.000

Ateno! Vejam que, nesta hiptese, no vai direto para o resultado como
despesa. Primeiro, colocamos em uma conta custo do minrio extrado. Essa
conta uma conta de estoque. Voc est diminuindo da capacidade da mina e
colocando em uma conta de estoque!

1.2 EXAUSTO DE BENS APLICADOS NA EXPLORAO DE RECURSOS

MINERAIS E FLORESTAIS

A lei 6404/76 menciona que esto sujeitos exausto os recursos minerais e

florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

A doutrina, entretanto, considera que os bens tangveis usados na

explorao dos recursos minerais e florestais sofrem depreciao, de
acordo com o estabelecido no regulamento do Imposto de Renda:

Art. 309 3 A quota de depreciao, registrvel em cada perodo de apurao,

dos bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas,
cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses bens,
poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou
do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo de
apurao e sua relao com a possana conhecida da mina ou dimenso da
floresta explorada.
Assim, se o bem aplicado na explorao de minas e florestas ser usado durante
todo o perodo, dever ser depreciado proporcionalmente exausto.

Se o bem tem vida til menor que o tempo da explorao, dever ser depreciado
de acordo com sua vida til.

Exemplo: Uma empresa comprou um caminho, com vida til estimada de 10

anos, para transportar minrio em sua mina.

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Se o tempo de operao da mina menor que 10 anos, a depreciao dever

ser feita proporcionalmente exausto. Se a exausto do primeiro ano for de
12%, o caminho ser depreciado em 12%.

Se o tempo de operao da mina superior a 10 anos ou indeterminado, o

caminho ser depreciado em 10 anos.

Vejamos algumas questes:

(CS-UFG/UEAP/2014) Constituem objeto da exausto:

A) as mquinas de propriedade da empresa.

B) os equipamentos de empresa mineradora.
C) os recursos florestais e minerais
D) as dvidas ou compromissos assumidos.

Comentrios:

O gabarito a letra C. Entretanto, de acordo com a lei 6404/76, a letra B

tambm est correta.

Gabarito C.

(AOCP/EBSERH/Contabilidade/2015) A diminuio de valor dos

elementos do Ativo Imobilizado, decorrente da sua explorao de direitos
cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, denomina-se

A) exausto.
B) depreciao.

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C) amortizao.
D) diminuio.
E) desgaste.

Gabarito A

Continuando...

1.3 CLASSIFICAO: RECURSOS DE PROPRIEDADE DA EMPRESA X

DIREITOS DE EXPLORAO EM PROPRIEDADES DE TERCEIROS

As jazidas inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como as de

gua mineral, no sofrem exausto.

Quando a empresa adquire a propriedade da mina, fica classificado no

Imobilizado.

Quando adquire os direitos de explorao, fica no Intangvel.

(CESPE/ANTT/Cincias Contbeis/2013) Os direitos sobre jazidas minerais

so registrados no ativo intangvel.

Comentrios:

Vejam que se trata de um direito de explorao, por isso classificado no

intangvel.

Se a mina fosse prpria, a classificao seria no imobilizado

Gabarito Correto.

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(FCC/TRF 1 Regio/2011) Os direitos obtidos por uma empresa relacionados

explorao de recursos minerais so classificados, no balano,

A) como item do Ativo Intangvel.

B) em conta do Imobilizado como propriedade de terceiros.
C) em conta de Despesa Diferida pelos gastos de instalao.
D) como item de Resultado de Exerccio Futuro.
E) obrigatoriamente, como item dedutvel do Passivo assumido na concesso.

Comentrio:

Os direitos de explorao de recursos naturais ficam classificados no Ativo

Intangvel.

Gabarito A

Os direitos classificados no Intangvel devem ser amortizados conforme o fator

limitante. Se no houver fator limitante, a empresa deve aplicar a exausto.

Os fatores limitantes mais comuns so o tempo de explorao e a

quantidade a ser extrada. Mas pode ser usada tambm a receita auferida.

Conforme o CPC 04 Ativo Intangvel:

98B. Na escolha do mtodo de amortizao adequado, de acordo com o item 98,

a entidade pode determinar o fator limitante predominante que inerente ao
ativo intangvel. Por exemplo, o contrato que estabelece os direitos da entidade
sobre o uso do ativo intangvel pode especificar o uso do ativo intangvel pela
entidade como nmero predeterminado de anos (ou seja, tempo), como nmero
de unidades produzidas ou como montante total fixo da receita a ser gerada. A
identificao do fator limitante predominante pode servir de ponto de partida
para a identificao da base adequada da amortizao, mas outra base pode ser

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aplicada se refletir de forma mais prxima o padro esperado de consumo de

benefcios econmicos.

(CESPE/Agente PF/2009) Suponha que uma empresa mineradora tenha

adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5 milhes, por meio de
um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps dois anos de
explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o referido
ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da empresa
por R$ 3 milhes.

Comentrio:

A classificao correta no Intangvel, assim j podemos marcar a questo como

errada.

O problema como efetuar o clculo da exausto ou amortizao.

Segundo a banca:

Lei n. 6.404/1976 e alteraes, art.s 179, IV e VI, e 183, V e VII, e 2. Esses

direitos, por sua natureza incorprea, devero classificar-se no intangvel e, por
se tratar de recursos minerais, aplicar-se- a exausto. Logo: 0,3 x 5 milhes =
1,5 milho, donde, valor lquido contbil, 3,5 milhes.

A questo de 2009.

A Reviso CPC 8, que incluiu o conceito de fator limitante, foi realizada em

novembro de 2015.

De acordo com o texto atual, devemos considerar o fator limitante que, nessa
questo, seria o tempo (5 anos): 2 anos/5 anos = 40%.

40% x 5 milhes = 2 milhes, o que resultaria, ento em um valor contbil

lquido de 3 milhes.

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Mas a classificao continuaria errada. intangvel, e no imobilizado.

Gabarito Errada.

1.4 RECURSOS FLORESTAIS PRPRIOS

Com relao aos recursos florestais, podemos ter recursos renovveis (exemplo:
uma plantao de caf, que tem uma nova safra a cada ano) ou exaurveis
(exemplo: uma plantao de arvores para corte, para extrair a madeira).

No primeiro caso (em que se exploram os frutos) o ativo depreciado.

Dessa forma, se uma plantao de caf ir durar 20 anos, deve ser depreciada
em 5% ao ano.

No caso de madeira para corte, a empresa deve exaurir o percentual extrado.

Exemplo: uma plantao com possana de 10 toneladas de madeira. Se a
empresa extrair 1 tonelada no primeiro ano, ir exaurir 10% do valor da
plantao.

1.5 DIREITOS DE EXPLORAO DE FLORESTA

Se uma empresa adquire de terceiros os direitos de explorao de uma floresta,

para extrair madeira, temos as seguintes situaes:

1) Contrato indeterminado: nesse caso, haver exausto.

2) Prazo determinado, maior que a previso para esgotar o recurso: Exausto.

3) Prazo determinado, menor que o tempo previsto para esgotar o recurso:

Amortizao (nesse caso, o tempo o fator limitante, pois o contrato termina
antes de esgotar os recursos naturais.).

Vamos resolver agora algumas questes sobre o assunto!

(FCC/TRT 3/Contabilidade/2009) A empresa MG adquiriu o direito de

explorao de uma mina de titnio por R$ 990.000,00. Sabe-se que a
capacidade da mina 20.000 toneladas. No primeiro ano, a empresa extraiu

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2.000 toneladas. No incio do segundo ano, a empresa descobriu que a mina

possua uma capacidade adicional de 2.000 toneladas. Sabe-se que, no
segundo ano, a empresa extraiu 3.000 toneladas. Com base nestas
informaes, a empresa apresentou, no final do segundo ano, um saldo de

A) amortizao acumulada de R$ 225.000,00.

B) exausto acumulada de R$ 225.000,00.
C) exausto acumulada de R$ 232.650,00.
D) amortizao acumulada de R$ 234.000,00.
E) amortizao acumulada de R$ 247.500,00.

Comentrios:

Vamos calcular a exausto da mina.

Primeiro ano: 2.000 tons/20.000 tons = 10%

Exausto: R$ 990.000 x 10% = $ 99.000

Segundo ano:

Capacidade: 20.000 tons (18.000 + 2.000).

Valor: R$ 990.000 99.000 = R$ 891.000

Exausto segundo ano: 3.000 tons/ 20.000 tons = 15%

Exausto = R$ 891.000 x 15% = R$ 133.650

Exausto acumulada = $99.000 + $133.650 = $232.650

Gabarito C

(CFC/Tcnico/2014) Em 20.12.2013, uma Sociedade Empresria adquiriu um

terreno, vista, para a extrao de minrio. Com relao aquisio, os
seguintes dados foram apresentados:

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Em agosto de 2014, foram explorados 3.000m 3 de minrio. A empresa utiliza

o mtodo das unidades produzidas para clculo da exausto.

Conforme as informaes acima, CORRETO afirmar que o valor do custo

da exausto, em agosto de 2014, de:

A) R$21.600,00.
B) R$27.000,00.
C) R$28.800,00.
D) R$36.000,00.

Comentrio:

Valor exaurvel = Preo do terreno - valor residual

Valor exaurvel = R$ 2.400.000 - $600.000
Valor exaurvel = R$ 1.800.000

Taxa de exausto = quant. extrada/possana

Taxa de exausto = 3.000 tons / 200.000 tons
Taxa de exausto = 1,5 %

Exausto = $1.800.000 x 1,5 % = $27.000

Gabarito B

1.6 MAPA MENTAL DA EXAUSTO

Ma pa Menta l da
Recurs os mi nera i s Propri eda de da empres a : Imobi l i za do
Exa us t o

Recurs os fl ores ta i s Propri eda de de tercei ros : Inta ngvel

Bens uti l i za dos na
expl ora o

Se houver fa tor l i mi ta nte (tempo, qua nti da de,

etc): a morti za conforme o fa to l i mi ta nte

Vi da ti l da mi na < Vi da
Doutri na di z que
ti l do bem: Depreci a no
tem que depreci a r
pra zo da mi na
Renov vei s (Pl a nta o de
Recurs os ca f): Depreci a
Vi da ti l da mi na > Vi da fl ores ta i s
Lei 6404 ma nda Exa urvei s (rvores pa ra
ti l do bem: Depreci a no prpri os
exa uri r corte): Exa ure
pra zo norma l do bem
Contra to i ndetermi na do:
Exa us t o
Contra to > Pra zo
Recurs os
es gota mento recurs os :
fl ores ta i s de
Exa us t o
tercei ros
Contra to < Pra zo
es gota mento recurs os :
Amorti za o

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