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7 maro - 13 maro

2 7/03/2017
18:30 s 2030
Como preparar um Portflio. Exemplificao de um modelo.
Marcao das datas de entrega dos trabalhos, assim como data da Frequncia.
1. Enquadramento e Conceitos:
Auditoria
um exame cuidadoso e sistemtico das actividades desenvolvidas em determinada empresa ou
sector, cujo objectivo averiguar se elas esto de acordo com as disposies planeadas e/ou
estabelecidas previamente, se foram implementadas com eficcia e se esto adequadas (em
conformidade) consecuo dos objectivos. (Wikipedia). (4)
Evoluo dos objectivos da Auditoria
Originalmente visava:
A descoberta de erros e fraudes nas contas das empresas;
Actualmente a sua finalidade primordial :
Dar opinio sobre informao/demonstraes financeiras das empresas, tendo em vista a
verdadeira e apropriada posio financeira e resultado das suas operaes.
Adicionalmente:
Contribuir para a eficincia operacional da empresa;
Detectar erros e fraudes.(5)
Evoluo no mtodo e procedimentos da Auditoria
Originalmente:
Abrangiam a generalidade das transaces, envolvendo um grande nmero de pessoas;
Actualmente:
O trabalho incide sobre uma amostra criteriosamente seleccionada e realizado por um nmero de
tcnicos limitados. (6)
Associaes Profissionais de Auditores
Tm por objectivo zelar pelo bom nome da profisso atravs da emisso de normas tcnicas e de
tica e deontologia profissional:
PORTUGAL: Ordem dos Revisores Oficiais de Contas (OROC), 1974
EUA: American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), 1886
REINO UNIDO: Institute of Chartered Accountants of England and Wales (ICAEW), 1880. (7)
Auditoria Externa em Portugal
1969: Regime jurdico da fiscalizao das sociedades annimas e criao da figura do Revisor
Oficial de Contas ROC (Decreto-Lei n 49 381, de 15/11/69)
1972: Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 1/72, de 3 de Janeiro)
1974: Constituio da Cmara dos Revisores Oficiais de Contas (Portaria n 83/74, de 6 de
Fevereiro). (8)
1979: Reviso do Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 519-L2/79, de 29/12)
1986: Cdigo das Sociedades Comerciais
1991: Cdigo do Mercado dos Valores Mobilirios. (9)
1993: Reviso do Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 422 - A/93, de 30/12)
1999, Reviso: Do Estatuto do ROC (Decreto-Lei n 487/99, de 16/11)
Do Cdigo das Sociedades Comerciais
2000: Regulamento 6/2000 da CMVM Auditores. (10)
At 1999: A reviso legal de empresas:
Actividade de interesse pblico imposta por lei; Realizada em exclusivo pelos ROC (ou SROC);
Exercida como Fiscal nico ou no mbito dos Conselhos Fiscais.
Auditoria convencionada (ou voluntria): Actividade livre; Exercida por empresas internacionais
de auditoria, empresas nacionais de auditores no SROC, SROC. (11)
A partir de 2000: (Decreto-Lei n 487/99, de 16/11)
Qualquer forma de auditoria um actividade de interesse pblico: Realizada em exclusivo
pelos ROC (ou SROC); Perodo transitrio (auditoria convencionada): pode ser exercida por
pessoas singulares (vitaliciamente) ou colectivas (durante 5 anos) que comprovem junto da OROC
que j exerciam no passado esta actividade. (12)
Tipos de Auditoria
Quanto ao posicionamento do auditor face entidade objecto da auditoria:
Auditoria Externa (financeira): O auditor no empregado da entidade objecto da
auditoria, INDEPENDNCIA e CREDIBILIDADE opinio.
Auditoria Interna: O auditor integra os quadros de pessoal da entidade objecto de auditoria, e o seu
trabalho no visa dar uma opinio sobre as contas do seu empregador, mas assegurar que as
polticas e procedimentos institudos esto a ser observados internamente. (13)
Auditoria Externa vs Auditoria Interna (GRFICO).
Tipos de Auditoria
Quanto gnese do mandato do auditor: Auditoria de fonte legal: A auditoria entidade imposta
por lei (reviso legal de empresas).
Auditoria Voluntria: A auditoria entidade realizada por vontade dos seus responsveis
(auditoria contratada por uma sociedade por quotas que no esteja sujeita a reviso legal). (16)
Tipos de Auditoria
Quanto ao mbito da auditoria: Auditoria Geral: Abrange a globalidade da entidade/organizao
Auditoria Parcial: Incide sobre determinados fluxos de transaces (recursos humanos, compras,
royalties, vendas, etc) ou saldos de certas contas (custos com o pessoal, clientes, fornecedores,
depsitos e emprstimos bancrios, etc). (17)
Tipos de Auditoria
Quanto profundidade e extenso dos procedimentos a aplicar na auditoria (pormenor espacial e
temporal): Auditoria Integral: Inclui todas as operaes e registos; muito raramente pode ser
realizada.
Auditoria por Amostragem: Incide sobre um conjunto de operaes e registos pr-seleccionados,
no tempo e no espao, por forma a representarem o universo em apreo. (18)
Tipos de Auditoria
Quanto periodicidade: Auditoria ocasional ou nica: Realiza-se uma nica vez, dado que est
normalmente associada a situaes especficas e imprevistas (auditoria contratada na sequncia da
descoberta de uma fraude).
Auditoria contnua ou recorrente: Desenvolve-se ao longo de um perodo (normalmente o
exerccio), findo o qual se renova (reviso legal). (19)

21 maro - 27 maro
4 21/03/2017
18:30 s 2030
Tipos de Auditoria
Quanto ao nvel de segurana da opinio do auditor: Auditoria completa: So aplicados todos os
procedimentos necessrios emisso de uma opinio com nvel de segurana aceitvel, mas nunca
absoluto (opinio pela positiva).
Auditoria limitada ou exame simplificado: So aplicados apenas os procedimentos necessrios
emisso de uma opinio com nvel de segurana moderado (opinio pela negativa). (20)
Tipos de Auditoria Quanto posio cronolgica da opinio do auditor em relao ao objecto da
auditoria: Auditoria Retrospectiva: O objecto da auditoria respeita a perodo de tempo anterior
data da opinio do auditor (auditoria s contas do exerccio n, cuja data do relatrio do auditor de
15/3/n+1)
Auditoria Prospectiva: Respeita a um perodo de tempo futuro, isto , posterior ao da data da
opinio do auditor (auditoria a informao previsional, cuja data do relatrio do auditor de 15/9/n).
(21)
Tipos de Auditoria
Quanto natureza do mandato do auditor:
Auditoria Pblica: Realizada por entidades pblicas especializadas em auditoria (Tribunal de
Contas, Inspeco-Geral de Finanas, Inspeco-Geral da Administrao Pblica, etc.)
Auditoria Privada: Realizada por entidades privadas especializadas em auditoria (Revisores e
Sociedades de Revisores Oficias de Contas). (22)
Auditoria Interna
uma actividade independente de garantia e de consultoria, concebida para acrescentar
valor e melhorar as operaes de uma organizao. Assiste a organizao na consecuo dos seus
objectivos, atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada na avaliao e aperfeioamento
da eficcia dos processos de gesto do risco, de controlo e de governao. (IIA, 1999 - traduo do
IPAI). (23)
Auditoria Financeira (Externa)
o exame das demonstraes financeiras de uma empresa ou entidade, realizado de conformidade
com determinadas normas por um profissional qualificado e independente, com o fim de expressar a
sua opinio sobre a razoabilidade com que essas demonstraes apresentam a informao nelas
contida de acordo com certas regras e princpios. (Serrano, 2000). (24)
1.1 A relao da Auditoria Financeira com a contabilidade:
Com a revoluo industrial e consequente desenvolvimento da actividade econmica, a
contabilidade passou a ter um papel cada vez mais relevante sendo um elemento essencial para
apoiar a gesto.
A Auditoria surge sempre muito associada Contabilidade, pois foi atravs da necessidade de dar
credibilidade ao trabalho contabilstico que surgiu a Auditoria, neste caso a Auditoria Financeira
(Simes, 2010). (25)
A contabilidade refere-se ao trabalho de organizao e de elaborao das contas enquanto que a
Auditoria compreende o trabalho de verificao e apreciao da credibilidade e exactido dos
dados contabilsticos (Nabais, 2006)
para que todos os utentes possam retirar concluses idneas da informao financeira que lhes
facultada fundamental que a mesma seja fidedigna. A auditoria surge ento como forma de dar
credibilidade informao financeira. (Baptista da Costa, 2007). (26)
A rea de Auditoria fascinante e exigente: fascinante pela diversidade de realidades com que se
contacta, e exigente pelo extenso leque de conhecimentos que exige, em matrias como a
Contabilidade, o Direito (incluindo acompanhamento constante da legislao), a Fiscalidade, o
Clculo Financeiro e, sobretudo, a Auditoria. (Simes, 2010). (27)
1.2 Os utilizadores da informao financeira
Accionistas/Investidores; Administradores/Gestores; Investidores/Bancos / Financiadores;
Autoridades supervisores (CMVM, BP, ISP, etc); Administrao Fiscal;
Departamentos governamentais; Fornecedores/credores/clientes; Empregados /
Sindicatos/Associaes empresariais. (28)
Vantagem da Auditoria para Administrao: Fiscaliza a eficincia dos controlos internos; Assegura
maior correco dos registos contabilsticos; Opina sobre a adequao das demonstraes; Dificulta
desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos; Possibilita o apuramento de omisses no
registo de receitas; Aponta falhas na organizao administrativa e nos controlos internos. (29)
Vantagem da Auditoria para os Investidores: Contribui para maior exactido das demonstraes
contabilsticas; Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e
financeira das empresas; Assegura maior exactido nos resultados apurados. (30)
Vantagem da Auditoria para os Estado: Permite maior exactido das demonstraes contabilsticas;
Assegura maior exactido dos resultados apurados; Contribui para maior observao das leis fiscais.
(31)
1.3 Requisitos de qualidade da informao financeira
Consiste na anlise das contas das empresas, com vista a averiguar se estas elaboram a sua
contabilidade de acordo com as regras que vigoram na preparao e apresentao da informao
contabilstica e financeira.
As tarefas do auditor podem ter um mbito mais vasto ou mais restrito, dependendo da natureza da
auditoria e do sistema de controlo interno adoptado pelo cliente. (32)
1.4 O exerccio da auditoria financeira
Todos os documentos, todos os papis de contabilidade, todas as contas, entre outros, deveriam ser
analisados, mas obviamente, devido dimenso das empresas, este trabalho seria impossvel.
Na prtica, os auditores utilizam ferramentas e tcnicas de modo a obter uma amostra dos
documentos existentes, utilizando mais tarde testes, exames e confirmaes, segundo a metodologia
adoptada. (33)
Na preparao da auditoria. Percepo do funcionamento geral da empresa, dilogo com
alguns dos elementos da instituio (responsveis pela gesto financeira, contabilstica e
administrativa da empresa). Pedido de elementos contabilsticos: balancetes, extractos,
ficheiros de facturao, ficheiros de processamento de salrios e comprovativo de entrega das
retenes, listas de inventrios, relao de imobilizado corpreo e incorpreo, declaraes de
IVA, ficheiros de Segurana Social, balano, demonstrao de resultados, os fluxos de caixa e
o anexo s contas. (34)
Testes, exames e confirmaes
Tratamento dos dados recebidos, implicando percepo global e seleco das informaes
relevantes, reclculos, confirmao de saldos, confirmao de balanceamento dos documentos
e confirmao da plenitude da informao;
Realizao de diversos testes de auditoria, que serviro de ponto de partida para o trabalho de
campo, uma vez que indicaro eventuais questes a verificar, a questionar aos responsveis da
empresa ou a investigar na prpria empresa, nomeadamente: (35)
Testes, exames e confirmaes
Actualizao das informaes dos balancetes ao longo do ano, que permite ao auditor verificar
as sucessivas alteraes nos planos de contas das empresas, bem como a evoluo das rubricas
de maior relevo; Por fim, feita a pesquisa elaborado o relatrio.
No caso de os auditores no concordarem com alguns aspectos detectados so includas
reservas no relatrio final, assim como algumas recomendaes. (36)
As reservas podem incluir as irregularidades ou a utilizao de critrios incorrectos na
preparao das demonstraes financeiras.
As recomendaes resultam da observao que os auditores fazem dos procedimentos
administrativos da empresa, sendo medidas que estes sugerem empresa no sentido de
melhorar a sua gesto contabilstica, financeira e administrativa. (37)
O objectivo de todo um trabalho de Auditoria consiste em fornecer uma opinio independente
e verdadeira relativamente s demonstraes financeiras de uma empresa vista em todos os
seus aspectos materiais.
Procura-se desenvolver uma auditoria no apenas como projecto destinado emisso de
relatrios sobre actividades passadas, mas tambm como um processo de apoio gesto das
organizaes. (38)
1.5 Normas e recomendaes de auditoria
Normas de auditoria em Portugal:
Da responsabilidade da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas so periodicamente
actualizadas desde Abril de 1999, disponvel apenas em CD ROM. So um conjunto de
princpios e conceitos que regulam a profisso de auditoria;
Correspondem a Normas Tcnicas de Auditoria, Directrizes Tcnicas e Interpretaes
Tcnicas.(39)
Directrizes Tcnicas:
As normas tcnicas so suplementadas e desenvolvidas por Directrizes Tcnicas;
Interpretaes Tcnicas; Respeitam a esclarecimentos na aplicao das Directrizes Tcnicas.
Supletivamente so aplicveis as normas e recomendaes internacionais de auditoria da
IFAC International Federation of Accountants.(40)
Normas Gerais de Auditoria:
O auditor deve realizar o seu trabalho com diligncia e zelo profissionais e cumprir as
disposies do Cdigo de tica e Deontologia Profissional designadamente no tocante a
independncia, competncia e sigilo profissional.
O auditor deve acordar com o seu cliente e reduzir a escrito de forma clara e completa, os
termos do seu compromisso, designadamente a natureza e mbito do trabalho, o nvel de
segurana a proporcionar e o tipo de relatrio a apresentar, quando tais termos no resultem
expressamente da lei.(41)
Normas Gerais de Auditoria:
A segurana proporcionada pelo auditor, relativamente credibilidade das asseres contidas
na informao financeira, assenta na sua satisfao quanto evidncia recolhida em resultado
dos procedimentos adoptados. O nvel de segurana proporcionada pelo auditor pode ser
aceitvel (elevado, mas no absoluto), ou moderado, conforme se trate de uma auditoria ou de
um exame simplificado.(42)

28 maro - 3 abril
5 28/03/2017
18:30 s 2030
A actividade de auditoria interna desempenhada em todo o mundo em ambientes diversos e
no seio de organizaes que variam em finalidade, dimenso e estrutura. Alm disso, as leis e
costumes dos diversos pases diferem entre si. Tais diferenas podero afectar a prtica de
auditoria interna em cada ambiente.
A implementao do IPPF deve ser orientada no ambiente em que a actividade de auditoria
interna exerce as suas responsabilidades. (43)
Nenhuma informao contida no IPPF deve ser interpretada de forma a conflituar com as leis
e regulamentos aplicveis.
Se surgirem situaes em que a informao contida no IPPF possa estar em conflito com leis
ou regulamentos, os auditores internos so encorajados a contactar o IIA, ou a
obter conselho jurdico para posterior orientao. (44)
3.2. O planeamento global do trabalho de auditoria:
O mesmo autor enquadra o mbito de atuao da AI nas seguintes funes:
Fornecer valor aos acionistas e aos demais stakeholders; Avaliar SCI (Sistema de Controlo
Interno); Avaliar as metodologias de trabalho, numa tica de eliminao de tarefas
redundantes ou sem valor acrescentado; Promover a partilha da informao; Contribuir
para o alcance dos objetivos estratgicos da organizao; Estabelecer o plano de aes de
auditoria face a uma matriz de riscos identificados;(45)
A partir de 2004 Consolidao da Auditoria Interna: atualmente, nos pases desenvolvidos, a
AI um sistema qualificado capaz de emitir um parecer sobre as relaes, processos e / ou
sistema de gesto. A AI est envolvida no apoio e fortalecimento dos processos de gesto,
tendo como principal objetivo o fortalecimento do controlo de gesto.(46)
As normas de auditoria, em geral, estabelecem:
Requisitos de independncia; Requisitos de competncia; Metodologia de realizao dos
trabalhos; Planeamento; Realizao; Documentao; Reporte dos resultados (relatrio)
Tipos de concluses (por exemplo, as Normas da IFAC) (47)
3.3 Procedimentos de auditoria para a obteno de prova
A auditoria operacional consiste nas revises metdicas de programas, organizaes,
actividades ou segmentos operacionais dos sectores pblico ou privado, com a finalidade de
avaliar e comunicar se os recursos da organizao esto a ser usados eficientemente e se esto
a ser alcanados os objectivos operacionais para a obteno de prova. (48)
3.4 Tipos de Testes de auditoria
Tratamento dos dados recebidos, implicando percepo global e seleco das informaes
relevantes, reclculos, confirmao de saldos, confirmao dos documentos e confirmao da
plenitude da informao; Realizao de diversos testes de auditoria, que serviro de ponto de
partida para o trabalho de campo, uma vez que indicaro eventuais questes a verificar, a
questionar aos responsveis da empresa ou a investigar na prpria empresa, nomeadamente:
(49)
Testes, exames e confirmaes
Actualizao das informaes ao longo do ano, que permite ao auditor verificar as sucessivas
alteraes nos planos de normas das empresas, bem como a evoluo das areas de maior
relevo; Por fim, feita a pesquisa elaborado o relatrio.
No caso de os auditores no concordarem com alguns aspectos detectados so includas
reservas no relatrio final, assim como algumas recomendaes.(50)
As reservas podem incluir as irregularidades ou a utilizao de critrios incorrectos na
preparao dos trabalhos.
As recomendaes resultam da observao que os auditores fazem dos procedimentos
administrativos da empresa, sendo medidas que estes sugerem empresa no sentido de
melhorar a sua gesto contabilstica, financeira e administrativa. (51)
O objectivo de todo um trabalho de Auditoria consiste em fornecer uma opinio independente
e verdadeira relativamente gesto de uma empresa vista em todos os seus aspectos materiais.
Procura-se desenvolver uma auditoria no apenas como projecto destinado emisso de
relatrios sobre actividades passadas, mas tambm como um processo de apoio gesto das
organizaes. (52)
3.5 Materialidade e Risco de Auditoria
Risco Inerente(Ri):
Probabilidade de ocorrerem deficincias com materialidade na informao ou nos saldos das
contas, sem entrar em conta com o sistema de controlo institudo na empresa.
o risco que deriva das caractersticas da prpria actividade. (53)
Risco Inerente(Ri) - Factores de apreciao
A integridade, experincia e competncia dos administradores; A existncia de presses
anormais sobre a administrao (entraves na negociao com os bancos, dificuldades
financeiras graves); A natureza da actividade desenvolvida e as suas prticas concorrenciais;
A disperso geogrfica das instalaes. (54)
Risco de Auditoria (Ra):
Risco de emitir uma opinio no apropriada sobre demonstraes financeiras que padecem de
deficincias materiais.
Decompe-se em trs componentes:
risco inerente (Ri)
risco de controlo (Rc)
risco de deteco (Rd)
Ra = Ri x Rc x Rd (55)
Risco Inerente(Ri)
O auditor pode avaliar como baixo o risco inerente da auditoria a uma empresa com um
passado que no tenha sido manchado por actos ou operaes de duvidosa legalidade, que
actue num sector estvel da economia, no qual no estejam a ser/ sejam sentidas presses
especiais e cuja administrao seja sria e competente. Numa empresa com caractersticas
opostas, o auditor avaliaria o risco inerente como elevado.(56)
Risco de Controlo (Rc)
A probabilidade de ocorrncia de uma deficincia com materialidade na informao ou nos
saldos das contas sem ser oportunamente evitada ou detectada pelo sistema de controlo
institudo na empresa:
Quanto mais eficaz for o sistema de controlo interno de uma empresa, mais baixo o risco da
informao ser afectada por distores materiais; se o sistema de controlo interno no
funcionar satisfatoriamente, o risco de prticas fraudulentas ou de ocorrncia de erros ser
elevado. (57)