Comptabilit financire en normes IAS/IFRS

Exercice 1 :

Lentreprise DELTA est une socit marocaine filiale dun groupe espagnol cot.
Le bilan suivant est prpar selon le plan comptable marocain au 31/12/N.

Informations sur les comptes :

Les immobilisations en non-valeur correspondent des frais prliminaires
engags en N ;
La socit dispose dun btiment dune valeur comptable de 3 000 donn titre
de location un tiers
Parmi les titres de participation, les titres dune socit mise en quivalence :
1 500
Les titres et valeurs de placement enregistre des dpts terme, ayant des
chances infrieures 3 mois, facilement convertible en trsorerie : 5 250
La part de la dette LT remboursable en novembre N+1 : 1 650
La part des provisions durables pour R&C qui devient moins dun an : 75
La dette d'is au titre de l'exercice N s'lve : 3 600
Le directoire de la socit a dcid lors de sa runion du 20/12/N de cder un
terrain dune valeur nette comptable de 1 200 et une construction dune valeur
comptable de 1350 une dmarche de cession a t entame en janvier N+1, le
terrain est immdiatement disponible pour la cession.
Parmi les dettes de passif circulant, une dette de 2 700 dun fournisseur tranger
ayant accord lentreprise un dlai de paiement de 24 mois (avec intrts).

ACTIF 31/12/N PASSIF 31/12/N

21. Immobilisations en non valeur 2 000 Capital social 5 000

22. Immobilisations incorporelles 7 500 Rserves 68 000

23. Immobilisations corporelles 30 000 Rsultat net 2 000
24. Immobilisations Financires 4 500 11. Capitaux propres 75 000

31. Stocks 8 850 14. Dettes de financement 9 150

34. Crances de l'actif circulant 25 900 15. Provisions durables pour R&C 300
35 Titres et valeurs de placement 5 250 44. Dettes de passif circulant 14 250

51. Trsorerie actif 18 000 45. Autres provisions pour R&C 900

TOTAL ACTIF 102 000 55. Trsorerie passif 2 400

TOTAL PASSIF 102 000

TAF : Prsenter le bilan de Delta en application des normes IFRS.

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Exercice 2 :
Les donnes relatives llaboration de lEtat de rsultat global de la socit VALPI se
prsentent comme suit :

CHIFFRE DAFFAIRES 160 000

AUTRES PRODUITS 25 000
ACHATS MATIERES PREMIERES -85 000
IMPOTS ET TAXES -30 000
AUTRES CHARGES EXTERNES -20 000
CHARGES DE PERSONNEL -35 000
DOTATIONS NETTES AUX AMORTISSEMENTS ET AUX PROVISIONS -11 200

RESULTAT D'EXPLOITATION 3 800

PRODUITS FINANCIERS 1 875

CHARGES FINANCIERES -4 375

RESULTAT FINANCIER -2 500

RESULTAT COURANT 1 300

PRIX DE CESSION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 000

VNC DES IMMOBILISATIONS CEDEES -2 000

RESULTAT NON COURANT 3 000

RESULTAT AVANT IMPOT 4 300

IMPOT SUR LE RESULTAT -1 288

RESULTAT NET 3 012

RESULTAT NET PART DU GROUPE 2 410

RESULTAT NET PART DES MINOS 602

La comptabilit analytique fournit la ventilation suivante des charges par destination :

Fonction de Fonction Fonction
production commerciale administrative

La cl de rpartition des impts et taxes est la suivante : 50% pour la fonction de production, 30% pour la
50% 30% 20%
fonction commerciale, 20% pour la fonction administrative ;
La cl de rpartition des autres charges externes est la suivante : 40% pour la fonction de production, 30% pour
40% 30% 30%
la fonction commerciale, 30% pour la fonction administrative ;
29 000 des charges de personnel concernent le personnel de production, 4 500 pour le personnel commercial ; -29 000 -4 500 -1 500
Les amortissements et provisions affects lactivit reprsentent 70% tandis que ceux affects la fonction
70% 20% 10%
administrative est 10%

La comptabilit gnrale fournit les informations suivantes :

Le montant des produits de placement en trsorerie et quivalents slve 175 ;
Le montant des charges dintrts sur emprunts est de 3 975 ;
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La perte de change de -80 comptabilise en rsultat financier se dcompose
comme suit :-50 relative des dettes d'exploitation en $ et -30 relatives un prt
en ;
A la date de clture, le nombre moyen des actions durant N est : 1000, aucun effet
de dilution signaler ;
Un cart de rvaluation net dimpt des titres de participation cots est
comptabilis en rserves pour 850,
Le pourcentage dintrt revenant aux minoritaires 20%.

TAF : Etablir lEtat de rsultat global du groupe selon les deux modles
de prsentation autoriss par la norme IAS 1.

Exercice 3 :

Les informations ncessaires ltablissement du tableau des flux de trsorerie de la

socit BETA sont les suivantes :
(en millions de MAD)
Rsultat oprationnel : 12 500
Dotations aux amortissements comptabilises : 4 520
Encaissements au titre des ventes : 19 600
Dcaissements au titre des salaires : 950
Variation BFR : - 3950
Dividendes reus de la filiale VECTRA : 846
Acquisition des titres de participation dans la socit RIBA : 10 000
Intrts reus sur prt immobilis accord au personnel : 150
Dcaissements au titre des charges de location : 820
Dotations aux provisions comptabilises : 1 400
Dcaissements au titre des autres charges dexploitation : 860
Intrts verss au titre dun dcouvert bancaire : 25
Reprises sur provisions pour risques : 200
Cession dun matriel de transport pour : 380
Dcaissements au titre des achats de matires premires : 2 700
Remboursements de lemprunt contract auprs de la banque : 5 000
Le solde de trsorerie et quivalents de trsorerie au 31/12/N : 3 800
Le groupe BETA a opt pour loption permettant de rattacher les intrts et les
dividendes aux oprations dont ils rsultent.

TAF : Etablir le tableau de flux de trsorerie de la socit BETA

conformment aux deux modles de lIAS 7.

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Exercice 4 :

La socit industrielle franaise Nairvale, cote la bourse de Paris, prpare ses tats
financiers en IFRS la date du 31 dcembre N. Pour ltablissement de son bilan, elle
dispose de la balance gnrale des comptes ci-aprs :
Balance des comptes
comptes de bilan (classes 1 5) en K
K
N Intituls des comptes Soldes Soldes
comptes dbiteurs crditeurs
1010 Capital 8 750
1061 Rserves lgales 875
1068 Autres rserves 3 770
1080 Rserves des minoritaires 1 000
1200 Rsultat net total (y compris les Minos) 3 004
1510 Provisions pour risques et charges 10
1640 Emprunts auprs dtablissements de crdit 1 500
2050 Concessions, brevets, licences 185
2110 Terrains 680
2130 Constructions 2 000
2150 Installations techniques, matriels et outillages 34 761
industriels
2180 Autres immobilisations corporelles 2 577
2710 Titres immobiliss (droit de proprit) 772
2750 Dpts et cautionnements 30
2805 Amortissements concessions, brevets, licences 185
2811 Amortissements des terrains 680
2813 Amortissements des constructions 500
2815 Amortissements installations techniques, matriels 30 135
et outillages industriels
2818 Amortissements autres immobilisations corporelles 2 538

3100 Stocks Matires premires 1 292

4010 Fournisseurs et comptes rattachs 2 591
4100 Clients et comptes rattachs 5 951
4200 Dettes sociales 2 403
4201 Crances sociales 4
4300 Dettes fiscales 432
4660 Dbiteurs divers 8 151
4670 Dettes diverses 12
4860 Charges constats davance 83
4910 Provisions pour dprciation clients 422
5100 Disponibilit 2 321
Numrotation selon le plan comptable franais.
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Informations complmentaires (1) :

La socit a dcid de limiter la prsentation de son bilan aux informations

minimales requises par la norme IAS 1.
Les montants de 2 000 K et 500 K, classs respectivement dans les comptes
constructions et amortissement des constructions correspondent un
immeuble construit sur sol dautrui et mis en location des tiers.
Les titres immobiliss (772 K) sont destins tre conservs durablement dans
lentreprise.
Les dpts et cautionnements (30 K) ont une chance de remboursement
nettement suprieure 12 mois.
Le capital restant rembourser sur les emprunts slve 1 500 K avec des
chances N + 1 dun montant global de 500 K.
La provision pour risques de 10 K concerne un litige technique sur limmeuble
(hors exploitation courante) dont le dnouement ne devrait pas intervenir avant
N + 3 .
La part des intrts minoritaires dans le rsultat de lexercice N slve 20 %.
TAF :
1. Etablir le bilan consolid de la socit Nairvale en IFRS au 31/12/N selon la
prsentation
prsentation retenue par la socit.

Le compte de rsultat de la socit Nairvale se prsente comme suit en K :

CHIFFRE DAFFAIRES 150 000

AUTRES PRODUITS 25 000

ACHATS MATIERES PREMIERES -85 000
AUTRES CHARGES EXTERNES -50 000
SALAIRES ET TRAITEMENTS -22 000
CHARGES SOCIALES -13 000
DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS -1 208

RESULTAT D'EXPLOITATION 3 792

PRODUITS FINANCIERS 1 875

CHARGES FINANCIERES -4 375

RESULTAT FINANCIER -2 500

PRIX DE CESSION DES IMMOBILISATIONS 5 000
VNC DES IMMOBILISATIONS CEDEES -2 000

RESULTAT EXCEPTIONNEL 3 000

IMPOT SUR LE RESULTAT -1 208

RESULTAT NET 3 004

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Informations complmentaires (2) :

La comptabilit analytique fournit la ventilation suivante des charges par fonction :

La cl de rpartition des autres charges externes est la suivante : 40% pour la
fonction de production, 30% pour la fonction commerciale, 30% pour la
fonction administrative ;
18 000 des traitements et salaires concernent le personnel de production,
3 000 pour le personnel commercial,
11 000 des charges sociales concernent le personnel de production, 1 500 pour
le personnel commercial ;
Lamortissement des immobilisations affectes lactivit est de 1 000, tandis
que lamortissement affect la fonction administrative est 50 ;
Aucun lment de rsultat global na t comptabilis durant lexercice.

2. Etablir le CPC consolid de la socit Nairvale selon la prsentation

prsentation par
nature et par fonction au 31/12/N.

Informations complmentaires (3) :

Afin dlaborer lEtat de variation des capitaux propres, les informations suivantes sont
fournies :
Le capital social au 31/12/N-1 est : 7 750
Les rserves au 31/12/N-1 est : 3 645
Le rsultat au 31/12/N-1 est : 1 200
Les intrts minoritaires 31/12/N-1 est : 1 000
LAGO a valid la proposition du directoire de Nairvale de distribuer 200 K de
dividende au titre de la rpartition du rsultat de N-1, le reliquat restant est
report en rserves ;
Au cours de lexercice N, lentreprise a procd une augmentation de capital
sans prime dmission de 1 000 K
3. Etablir lEtat de variation des capitaux propres au 31/12/N.