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Auditoria Ca r n e iro d e A r a u jo

Autoria: Dirceu

Tema 01
Aspectos Conceituais de Auditoria
Tema 01
Aspectos Conceituais de Auditoria
Autoria: Dirceu Carneiro de Araujo
Como citar esse documento:
ARAUJO, Dirceu Carneiro de. Auditoria: Aspectos Conceituais de Auditoria. Caderno de Atividades. Valinhos: Anhanguera Educacional, 2016.

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2016 Anhanguera Educacional. Proibida a reproduo final ou parcial por qualquer meio de impresso, em forma idntica, resumida ou modificada em lngua
portuguesa ou qualquer outro idioma.
conviteleitura
Neste tema voc tomar conhecimento dos principais aspectos relacionados as atividades de auditoria, a origem
da auditoria, seu conceito, seu objetivo, os requisitos para ser auditor, rgos reguladores da profisso de auditoria no
Brasil, tipos de auditoria, obrigatoriedade do uso da auditoria. Uma vez que voc tomou conhecimento dos primeiros
aspectos da auditoria, poderemos identificar as empresas que, por fora de lei ou por realizarem atividades reguladas
pelo governo ou por alguma agncia, esto sujeitas auditoria independente de suas atividades e das demonstraes
contbeis. Assim, ao final deste tema voc ser capaz de conceituar auditoria, relacionar os requisitos para ser um au-
ditor independente, elencar quais rgos regulam a profisso de auditoria e quais empresas so obrigadas a realizar
auditoria externa.

PORDENTRODOTEMA
Aspectos Conceituais de Auditoria

1. Origem e Evoluo da Auditoria

Para iniciar este estudo voc deve tentar responder uma pergunta que, apesar de simples, pode causar confuso
na grande maioria das pessoas: o que auditoria? Busque nos seus conhecimentos e faa mentalmente uma descrio
da origem e da evoluo histrica dessa atividade.

Voc pode associar o surgimento da auditoria com a contabilidade e assim, retornar muito nas brumas do passado. Para
o pesquisador brasileiro S (2010, p. 21), se tem notcias de que vestgios de auditoria foram encontrados na antiga
Sumria, por volta do ano de 4.500 antes de cristo (a.C.).

A pratica da auditoria atual, possivelmente, provm do final do sculo XVIII como ferramenta de controle da forte expanso
econmica advinda da Revoluo Industrial, a prtica moderna da auditoria aponta que sua evoluo se deu para
atender necessidades decorrentes da evoluo do sistema industrial e comercial, principalmente na Inglaterra onde este

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fenmeno teve seu pice. Decorre desse fator uma forte influncia da escola britnica na economia e na prtica contbil
dos pases por ela colonizados, inclusive os Estados Unidos da Amrica (EUA).

Segundo OReilly et al. (1990) apud Yoshitake (2009, p. 9), na Gr-Bretanha existiam dois tipos de auditoria: a) auditoria
de cidades; b) auditoria de vilas. Sendo que em ambas auditorias um funcionrio do governo local lia publicamente as
contas para o enviado do rei, esses auditores anotavam as contas com frases como: ouvida pelos auditores abaixo-
assinados.

De acordo com Lins (2014), a palavra auditoria origina-se do latim audire, que significa ouvir, como podemos perceber
na forma como os britnicos faziam.

Se no incio eram os detentores do poder que queriam saber de suas posses, dos reis sumrios, 4.500 a.C., passando
pelos egpcios, 4.000 a.C., pelos chineses, 1.900 a.C., pelos babilnicos, 1.800 a.C., at os romanos, 1.400 d.C. Neste
grande perodo, aproximadamente de 4.500 a.C. at 1.400 d.C., era um controle somente do crescimento do patrimnio,
hoje temos um controle das contabilidades das empresas na busca de uma segurana maior para os investidores.
Temos nos grandes descobrimentos, como por exemplo as amricas, no sculo XV, em que as viagens que foram
financiadas por reinos, igreja catlica e terceiros, tais como pelos reinos de Portugal, Espanha e depois da Gr-Bretanha,
e pela igreja catlica e a classe burguesa, temos notcias que 1.602 foi fundada a primeira Sociedade por Aes com
autofinanciamento das arriscadas, que se chamava Companhia Holandesas das ndias Orientais (COSTA, 2013). Na
revoluo industrial houve as mesmas necessidades de captar recursos financeiros de terceiros. Em outras palavras, para
grandes investimentos, necessrio dinheiro e, na maioria das vezes, os investidores externos, tais como: agncias
financiadoras, bancos, credores, acionistas, etc., precisam aportar este capital.

Pense agora que voc ou um investidor esto colocando dinheiro num investimento. Como voc ou qualquer investidor,
podem ter certeza que os recursos vo voltar e lgico com os lucros esperados? Podemos afirmar que, com relao a
gerao de lucro no se pode ter certeza, somente existe uma expectativa de retorno em qualquer investimento.

No entanto, necessrio um mecanismo como a auditoria, para que as prestaes de contas sejam confiveis e
as informaes do negcio sejam julgadas por algum de fora da empresa, aumentado o grau de confiana dessas
informaes.

No comeo as empresas publicavam suas informaes financeiras com base na contabilidade, mas como saber se as
informaes estavam corretas? Os investidores sentiram a necessidade de um controle externo e independente, talvez
nesse momento tenha surgido a auditoria independente.

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PORDENTRODOTEMA
Para que voc tenha uma ideia a respeito desse contexto podemos citar a grande crise de 1929 nos EUA e a criao da Security
and Exchange Commission (SEC) em 1934 que a profisso de auditor assume importncia, j que os EUA assumiram o posto
de maior economia do mundo, uma vez que as empresas que transacionavam aes na Bolsa de Valores precisavam dar
maior credibilidade em suas informaes e assegurar a validade de suas demonstraes financeiras por meio da opinio
de auditores.

2. Conceito de Auditoria

Como todo conceito cada autor de auditoria tem o seu, que traz nfase diferenciada, porm, quase todos mantem
uma similaridade entre eles.

Para nossos estudos iniciais vamos utilizar o conceito trazido pela NBC TA Estrutura Conceitual:

Trabalho de assegurao o trabalho no qual o auditor independente visa obter evidncias apropriadas e
suficientes para expressar sua concluso, de forma a aumentar o grau de confiana dos usurios previstos sobre
o resultado da mensurao ou avaliao do objeto, de acordo com os critrios que sejam aplicveis.. (CFC,
2015).

Note que a NBC TA Estrutura Conceitual traz o conceito de trabalho de Assegurao que o gnero, do qual a auditoria
uma espcie.

Na lio de Yoshitake(2009) a American Accounting Association (AAA), em 1973, definiu auditoria como:

Auditoria um processo sistemtico de objetivamente obter e avaliar a evidncia considerando as afirmaes


a respeito de aes e eventos econmicos para assegurar o grau de correspondncia entre aquelas afirmaes
e estabelecidos critrios de comunicao de resultados para os usurios interessados.. (AAA (1973) apud
YOSHITAKE, 2009, p. 12).

A International Federation of Accountants (IFAC) entende que a palavra auditoria deve transmitir aos usurios de
demonstraes financeiras uma mensagem de que o auditor obteve assegurao razovel de que as demonstraes
financeiras como um todo esto livres de erros relevantes, independentemente do porte, complexidade ou tipo da
entidade auditada. (IFAC, 2012).

Podemos resumir que auditoria o uso de tcnicas apropriadas aplicadas na reviso da contabilidade e das demonstraes
contbeis que visam aumentar o grau de confiabilidade das informaes.

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3. Objetivos da Auditoria

O objetivo da auditoria est traado pela NBC TA 200/09 nos seguintes termos:

O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.. (CFC, 2009, item 3).

Novamente chamamos a ateno do aluno que cada autor pode descrever o objetivo da auditoria de uma forma mais
abrangente ou mais restritiva, por isso optamos pela descrio da NBC TA 200/09, que fruto de um documento tcnico
da convergncia com a contabilidade internacional.

4. Requisitos Para Ser Um Auditor Independente

A esta altura voc deve estar se perguntando o um auditor? Como posso ser um auditor? O que se exige para
ser um auditor?

a) Registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC)

A NBC TA 200 utiliza o termo auditor como: Auditor usado em referncia pessoa ou pessoas que conduzem a
auditoria, geralmente o scio do trabalho ou outros integrantes da equipe do trabalho, ou, como aplicvel, firma..
(CFC, 2009). Podemos verificar que existe uma preocupao de como termo auditor ser usado internamente s
normas.

Para Perez Junior (2012, p. 2) Auditor o profissional que, possuindo competncia legal como contador e conhecimentos
em reas correlatas Contabilidade, emitir sua opinio a respeito das demonstraes contbeis.

O aluno pode verificar no conceito que se exige competncia legal como contador, ou seja, somente bacharis em
contabilidade podem se habilitar para ser auditor, conforme inciso I, do artigo 3 da Instruo CVM 308/98: Art. 3.
Para fins de registro na categoria de Auditor Independente, pessoa fsica, dever o interessado atender s seguintes
condies: I Estar registrado em CRC, na categoria de contador. . (CVM, 1998).

Podese ler que no basta saber contabilidade ou auditoria, deve ser bacharel em contabilidade, passar pelo exame de
suficincia e estar inscrito no CRC. Deve ainda comprovar o exerccio da pratica de auditoria por cinco anos no mnimo
e comprovar educao continuada.

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b) Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI)

Depois de estar registrado no CRC, o contador deve ser aprovado no Exame de Qualificao Tcnica, regulado pela
NBC PA 13(R2), a partir desse momento ter seu registro de forma automtica no Cadastro Nacional dos Auditores
Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a partir da data de publicao do resultado no
Dirio Oficial da Unio.

Cumprido estas duas etapas o auditor poder pleitear seu registro na CVM, Banco Central do Brasil, Conselho Nacional
de Seguros Privados e outros rgos especficos.

5. rgos Reguladores da Profisso de Auditor no Brasil

Voc j est percebendo que a profisso de auditor extremamente regulamentada, bem como o seu exerccio,
existe uma norma para quase tudo. Iremos agora elencar de forma rpida quais os principais rgos que regulamenta
esta profisso.

No Brasil, os principais rgos emissores de atos que regulamentam a profisso do auditor independente so:

Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

O CFC o rgo mximo que regula o exerccio da profisso do contabilista no Brasil, no caso especfico da auditoria.

Comisso de Pronunciamentos Contbeis (CPC)

O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos
das seguintes entidades: Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA), Associao dos Analistas e
Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC NACIONAL), Bolsa de Mercadoria e Futuros e Bolsa de
Valores de So Paulo (BM&FBOVESPA), Conselho Federal de Contabilidade (CFC), Fundao Instituto de Pesquisas
Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI) e Instituto dos Auditores independentes do Brasil (IBRACON).

Tendo ainda como entidades convidadas: Banco Central do Brasil (BCB), Confederao Nacional da Industria (CNI),
CVM, Federao Brasileira de Bancos (FEBRABAN), Receita Federal do Brasil (RFB), Superintendncia de Seguros
Privados (SUSEP).

Por meio da Comisso de Pronunciamentos Contbeis CPC, expede-se Normas Brasileiras de Contabilidade, Tcnica
de Auditoria (NBC TA).

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Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

Conforme estabelece o art. 1 da Instruo CVM n 308/1999, o auditor independente, para exercer atividade no mbito
do mercado de valores mobilirios, esta sujeito ao registro na CVM.

Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON)

o rgo de classe dos auditores, trabalha na defesa dos interesses dos auditores e na manuteno da qualidade da
profisso.

Banco Central do Brasil (BCB);

Expede normas especficas para auditoria nas instituies financeiras.

Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) Expede normas especficas para auditoria nas instituies de
seguros.

6. Tipos de Auditoria

Basicamente h dois tipos de auditoria realizadas por auditores: auditoria interna e auditoria externa ou independente.

Poderamos at falar num terceiro tipo que a auditoria Fiscal, realizada pelos agentes governamentais, mas esta
atividade est mais no campo fiscalizatrio e no no campo administrativo, razo pela qual no a abordaremos.

A principal auditoria a externa ou independente, que segue os mtodos e procedimentos utilizados pela categoria
profissional, totalmente regulamentada por normas emitidas pelos diversos rgos contbeis e reguladores da profisso,
no se afastando da aplicao da legislao de cada pas.

J a auditoria interna, apesar de seguir os mtodos e procedimentos da auditoria externa, tem objetivos distintos, tais
como, revisar integralmente os registros contbeis, revisar os controles internos.

Enquanto a auditoria externa se preocupa em aumentar o grau de confiana informaes, a auditoria interna se preocupa
com a eficincia, eficcia e segurana das operaes internas da empresa.

A auditoria externa obrigatria por lei para determinadas empresas e a auditoria interna facultativa, servindo como
rgo de apoio a gesto, assegurando que os controles internos esto em funcionamento.

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A auditoria externa ou independente aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo ou
subordinao empresa auditada, emite uma opinio independente sobre a entidade auditada, j a auditoria interna, por
sua vez, aquela executada pela prpria organizao, com empregados prprios ou com terceirizados, podendo at ser
uma empresa, garante o atendimento dos objetivos institucionais.

Enquanto os auditores independentes se dedicam ao exame das demonstraes contbeis, por amostragens e por um curto
perodo de tempo, os auditores internos realizam um trabalho mais profundo, controlando toda a operao da empresa.

Usaremos uma pequena tabela para resumir essas ideias.


Tabela 1.1: Diferena entre auditoria interna e auditoria externa

AUDITOR INTERNO AUDITOR EXTERNO


Relao do a empresa empregado da empresa ou terceirizado No possui vnculo empregatcio

Grau de Independncia Menor Maior


Finalidade Comunicar os trabalhos realizados, as Emisso de uma opinio sobre a adequao
concluses e as recomendaes a serem das demonstraes contbeis
implementadas

Tipos de auditoria Contbil e operacional Contbil


Pblico alvo Interno Interno e externo
Durao Continua Pontual
Volume de testes Maior Menor
Quem exerce a atividade Contador registrado no CRC Contador registrado no CRC, CNAI, CVM

Documento que produz Relatrio Relatrio


Onde realizada Qualquer empresa Qualquer empresa
Obrigatoriedade No SIM

Adaptada de: Barreto e Graeff (2014).

Em ambas as auditorias poderamos dividir por rea, seguimento, atividade, tais como: auditoria das demonstraes
contbeis, auditoria de controle interno, auditoria operacional, auditoria de cumprimento da legislao ou compliance,
auditoria de gesto, auditoria de sistema, auditoria tributria e fiscal, auditoria ambiental; ou seja, para qualquer atividade
da empresa poderamos realizar um procedimento de auditoria especfico.

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a) Diferena entre Percia e Auditoria

Voc no pode deixar de lado que existe dois ramos que partem da contabilidade que causam confuso nos estudantes
iniciantes e leigos, que a percia e auditoria. De acordo com Hoog (2001) a percia a prova elucidativa dos fatos,
abrange a totalidade dos fatos, analisando com um rigor muito grande a respeito do assunto tratado, repudia a amostragem
utilizada pela auditoria.

J a auditoria mais uma reviso, verificao, apesar de aumentar a confiabilidade das informaes contbeis, tende a
ser constantemente repetida de tempos em tempos, com menos rigores metodolgicos pois utiliza-se da amostragem.

Na tabela abaixo apresentaremos algumas comparaes a respeito da percia e da auditoria.


Tabela 1.2 - Quadro Comparativo Entre Auditoria E Percia Contbil

PERCIA AUDITORIA

1- Executada somente por pessoa fsica. 1- Pode ser executada tanto por pessoa fsica quanto
por jurdica.

2- A percia serve a uma poca, questionamento ou 2 Repete-se no tempo.


objeto especfico.

3 A percia se prende a uma resposta conclusiva 3 Auditoria se prende assegurao razovel, sobre
ou no, com o objetivo de esclarecer controvrsias. atos e fatos contbeis.

4 restrita aos quesitos e pontos controvertidos, 4 Pode ser especfica ou no.


determinados pelo condutor judicial.

5 Sua anlise irrestrita e abrangente. 5 Feita por amostragem.

6 Usurios do servio: As partes e principalmente 6 Usurios do servio: Scios, investidores,


a justia administradores

7 As normas tcnicas so: NBC PP. 7 As normas tcnicas so: NBC TA.

Adaptada de: Hoog (2001).

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7. Obrigatoriedade da Auditoria

A importncia da auditoria nos dias atuais fez com que os rgos de controle e fiscalizao das empresas,
principalmente aquelas com aes negociadas nas Bolsas de Valores, tivessem que se submeter a auditoria externa.

No Brasil j com a edio da primeira verso da Lei n 6.404/76 houve a exigncia legal da realizao da auditoria,
nos seguintes termos: Artigo 177, 3 - As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda,
as normas expedidas pela CVM e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela
registrados. (BRASIL, 1976).

Com o processo de convergncia da contabilidade a alterao proporcionada pela Lei n 11.638/07, incluiu artigo 177 o
5 - As normas expedidas pela CVM a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com
os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (BRASIL, 1976).

Voc pode perceber que existe a exigncia da auditoria, e que seja realizada por auditor independente, registrado na
CVM, e que faa as ligaes necessrias para a regulao da auditoria, da profisso e da inscrio. Sem contar que
existe a exigncia de que devemos seguir os padres internacionais de contabilidade, as normas de convergncia.

Outro elemento que temos atualmente, se refere a equiparao das empresas de grande porte s sociedades de capital
fechado. Ou, seja, aquelas empresas que tem ativo total ou superior a R$ 240 milhes, ou receita bruta anual superior
a R$ 300 milhes, no importando o tipo de organizao societria, se S.A. ou Ltda, esto sujeitas as normas da Lei n
6.404/76, ou seja, a obrigatoriedade da auditoria externa.

As entidades de fins filantrpicos tambm so obrigadas a se submeterem a auditoria externa por fora do Decreto n
2.536/98, para fins de concesso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos.

As instituies financeiras de modo geral tambm so obrigadas a realizar auditoria externa por fora da Resoluo
n 2.267/96 do Banco Central do Brasil (BACEN), alm dos fundos de investimentos autorizados pelo BACEN e as
administradoras de consrcios.

Existe tambm a exigncia pelo Conselho Nacional de Seguros Privados, que por meio da resoluo CNSP n 118/2004
determina que as sociedades seguradoras, de capitalizaes e entidades abertas de previdncia complementar tenha
auditoria externa, inclusive um Comit de Auditoria.

Por ltimo temos as empresas submetidas a outros rgos, tais como:

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Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL)

Agncia Nacional de Telecomunicaes (ANATEL)

Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS)

Secretaria de Previdncia Complementar (SPC)

Tabela 1.3 Empresas obrigadas a fazer auditoria externa

Fonte: Elaborada pelo autor.

possvel que outras exigncias sejam feitas por instituies financeiras, por acionistas, por determinao estatutria ou
social, ou por qualquer outro contrato particular que a empresa estabelea, mas nestas hipteses temos clusulas particulares.

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Origem, evoluo e desenvolvimento da auditoria

Acesse o artigo de Silvio Aparecido Crepaldi, com o ttulo de Origem, evoluo e desenvolvi-
mento da auditoria. Neste artigo o autor faz uma cronologia a respeito da origem e desenvolvimen-
to da auditoria.
Disponvel em: <http://www.classecontabil.com.br/artigos/origem-evolucao-e-desenvolvimento-da-auditoria>.
Acesso em: 11/05/2016.

Relevncia e Desafios do Perfil do Auditor Externo: um Estudo de Caso

Acesse o artigo de Edirene Teresinha de Assis, Franciane de Oliveira Alvarenga e Clodoaldo


Fabrcio Jos Lacerda, com o ttulo de Relevncia e Desafios do Perfil do Auditor Externo: um
Estudo de Caso. Os autores nos brindam com um estudo bibliogrfico a respeito da auditoria
externa traando uma cronologia com os desafios para se tornar um auditor externo.
Disponvel em: <http://www.aedb.br/seget/arquivos/artigos14/702050.pdf>. Acesso em: 11/05/2016.

Regulao da atividade de auditoria independente no Brasil


Acesse o artigo Regulao da atividade de auditoria independente no Brasil de Juliana Ferreira
Lopes. um artigo de muita valia para aqueles que querem sabem quais os rgos que regula
a profisso de auditoria no Brasil.
Disponvel em: <http://www.webartigos.com/artigos/regulacao-da-atividade-de-auditoria-independente-no-bra-
sil/127455/>. Acesso em: 11/05/2016.

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CRCSP DEBATE MAIO 2015

Assista o vdeo: CRCSP DEBATE MAIO 2015 que trata da NBC PA 12 Educao
continuada profissional. Neste vdeo os autores fazem um debate a respeito da necessidade
da educao continuada profissional para os contadores que exercem o trabalha com da
auditoria.
Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=8GpqQ-o1K2E> Acesso em: 11/05/2016.

Tempo: 24:40

Dilogos: Percia contbil e o mercado de trabalho

Assista o vdeo: Dilogos: Percia contbil e o mercado de trabalho, da UnBTV - maio/2015.


O autor faz um rico esclarecimento a respeito da percia contbil, mostrando os diversos
campos de atuao do contador.
Disponvel em: <https://www.youtube.com/watch?v=4KkWvibXEUQ>. Acesso em: 11/05/2016.

Tempo: 22:34

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agoraasuavez
Instrues:
Agora, chegou a sua vez de exercitar seu aprendizado. A seguir, voc encontrar algumas questes de mltipla
escolha e dissertativas. Leia cuidadosamente os enunciados e atente-se para o que est sendo pedido.
Questo 1

Comente a respeito da importncia da reviso dos registros contbeis para assegurar o investimento do capital?

Questo 2

Quais os passos para se obter o registro de auditor independente no Brasil?

Questo 3

uma caracterstica da auditoria interna:

a) manter independncia total da empresa.

b) ser sempre executada por profissional liberal.

c) emitir parecer sobre as demonstraes financeiras.

d) revisar integralmente os registros contbeis.

e) existir em todas empresas de capital aberto.

15
agoraasuavez
Questo 4

O objetivo da auditoria contbil :

a) a anlise do sistema contbil e do sistema de controle interno.

b) a execuo do programa de auditoria.

c) emisso de relatrio sobre a adequao de parte das demonstraes contbeis.

d) a aplicao das polticas de compliance.

e) aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.

Questo 5
De acordo com a legislao vigente a auditoria externa realizada:

a) pelo diretor presidente da empresa auditada.

b) por um (ou mais) funcionrios da assessoria da empresa.

c) pelo funcionrio responsvel pela caixa da empresa.

d) por um (ou mais) diretores executivos da empresa, especialmente designados.

e) por um (ou mais) profissionais independentes, habilitados, especificamente contratados pela empresa para tal.

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finalizando
Neste tema voc tomou conhecimento de como a auditoria teve sua origem, os conceitos bsicos de auditoria,
seu objetivo, os requisitos para ser um auditor independente, as principais entidades que regula a profisso do auditor
no Brasil, os dois tipos principais de auditoria, a diferena bsica entre auditoria e percia e por fim quais empresas so
obrigadas a se submeter a auditoria externa.

No prximo tema voc tomar conhecimento das principais normas que regula o exerccio da atividade de auditoria e suas
implicaes no dia-a-dia do profissional que faz auditoria independente.

referncias
ASSIS, E. T. D.; ALVARENGA, F. D. O.; LACERDA, C. F. J. Relevncia e Desafios do Perfil do Auditor Externo: um Estudo
de Caso. XI Simpsio de exelncia em gesto e tecnologia, 2014. Disponivel em: <http://www.aedb.br/seget/arquivos/
artigos14/702050.pdf>. Acesso em: 20 maio 2015.
BARRETO, D.; GRAEFF, F. Auditoria: Teoria e exerccios comentados. 3. ed. So Paulo: Mtodo, 2014.
BRASIL. Banco Central do Brasil. RESOLUO N. 2.690, 2000. Disponivel em: <http://www.direitobrasil.adv.br/arquivospdf/
legiscomp/rbc/2690. pdf>. Acesso em: 20 maio 2016.
BRASIL. Legislao. Lei n 6.404/76: Lei das Sociedades por aes, 1976. Disponivel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/
leis/L6404 compilada.htm>. Acesso em: 09 maio 2016.
CFC. NBC TA 200: Objetivos Gerais do Auditor Independente. CFC: Conselho Federal de Contabilidade, 2009. Disponivel em:
<http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?codigo=2009/001203>. Acesso em: 09 maio 2016.
CFC. NBC TA ESTRUTURA CONCEITUAL. CFC: Conselho Federal de Contabilidade, 2015. Disponivel em: <http://www1.cfc.
org.br/sisweb/sre/ detalhes_sre.aspx?Codigo=2015/NBCTAESTRUTURACONCEITUAL>. Acesso em: 20 maio 2016.

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referncias
COSTA, F. N. D. Cidadania e Cultura. Era das grandes navegaes: competio, 2013. Disponivel em: <https://
fernandonogueiracosta. wordpress.com/2013/04/01/era-das-grandes-navegacoes-competicao-e-propriedade/>. Acesso em: 30
maio 2015.
CRCSP. TV CRCSP. Youtube, 2015. Disponivel em: <https://www.youtube.com/watch?v=8GpqQ-o1K2E>. Acesso em: 20 maio
2016.
CREPALDI, S. A. Origem, evoluo e desenvolvimento da auditoria. Portal Classe Contbil, 2006. Disponivel em: <http://www.
classecontabil. com.br/artigos/origem-evolucao-e-desenvolvimento-da-auditoria>. Acesso em: 11 maio 2016.
CVM. Comisso de Valores Mobilirios. Instruo CVM 308, 1998. Disponivel em: <http://www.cvm.gov.br/legislacao/inst/
inst308.html>. Acesso em: 09 maio 2016.
HOOG, W. A. Z. crcpr.org.br. Diferena entre auditoria e percia contbil, 2001. Disponivel em: <http://www.crcpr.org.br/new/
content/ publicacao/revista/revista133/diferenca.htm>. Acesso em: 06 maio 2016.
IFAC, I. F. O. A.-. IFAC A UM CONJUNTO NICO DE NORMAS DE AUDITORIA: auditorias de entidades de pequeno e mdio
porte. IBRACON, 2012. Disponivel em: <http://www.ibracon.com.br/downloads/pdf/policy PositionPaper_2_Final.pdf>. Acesso
em: 10 maio 2016.
LINS, L. D. S. Auditoria: uma abordagem prtica com nfase na auditoria externa: atualizada e revisada. 3. ed. So Paulo:
Atlas, 2014.
PEREZ JUNIOR, J. H. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2012.
PINHEIRO, J. L. Mercado de Capitais: Fundamentos e tcnicas. So Paulo: Atlas, 2001.
S, A. L. D. Curso de Auditoria. 10. ed. So Paulo : Atlas, 2010.
UNBTV. Dilogos: Percia contbil e o mercado de trabalho. Youtube, 2015. Disponivel em: <https://www.youtube.com/
watch?v=4KkWvibXEUQ>. Acesso em: 20 maio 2016.
YOSHITAKE, M. Auditoria Contbil. Curitiba: IESDE, 2009.

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glossrio
Revoluo Industrial: foi um conjunto de mudanas que aconteceram na Europa nos sculos XVIII e XIX. A principal
particularidade dessa revoluo foi a substituio do trabalho artesanal pelo assalariado e com o uso das mquinas, que
proporcionou um avano no comrcio mundial, principalmente, pela Inglaterra.

Investidores: so as [...] pessoas fsicas ou jurdicas que participam diretamente no mercado, seja comprando ou ven-
dendo aes, por si prprios, assumindo sozinhos o risco (PINHEIRO, 2001, p.90), ou seja, so pessoas como eu e
voc ou ainda empresas ou pessoas jurdicas que investem seu capital em empreendimentos de terceiros.

Bolsa de Valores: As bolsas de valores so sociedades annimas ou associaes civis, com o objetivo de manter local
ou sistema adequado ao encontro de seus membros e realizao entre eles de transaes de compra e venda de t-
tulos e valores mobilirios, em mercado livre e aberto, especialmente organizado e fiscalizado por seus membros e pela
CVM. Possuem autonomia financeira, patrimonial e administrativa (BRASIL, 2000).

NBC TA: Sigla de Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica de Auditoria, onde esto definidas as regulamentaes
da profisso de auditor, fazem parte do processo de convergncia da contabilidade.

Compliance: O termo compliance tem origem no verbo em ingls to comply, que significa agir de acordo com uma regra,
uma instruo interna, um comando ou um pedido, ou seja, estar em conformidade com leis e regulamentos externos
e internos.

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GABARITO
Questo 1:

Resposta: Sendo uma exigncia a realizao de auditoria para as empresas de capital aberto, as de grande porte,
aquelas que operam no mercado financeiro e outras que por exigncias de agncias reguladoras ou de contrato entre os
scios. A auditoria um importante instrumento de controle e transparncia das informaes contbeis, principalmente
com a aprovao da lei anticorrupo, onde so penalizados os gestores. Dessa forma assegurar que a gesto da
empresa est seguindo as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao vigente no pas aumenta o grau de
confiabilidade do investidor.

Questo 2:

Resposta: Primeiro ser um bacharel em contabilidade, ser aprovado no Exame de Suficincia, aps exercer a atividade
de auditoria por cinco anos no mnimo, ser aprovado no Exame de Qualificao Tcnica, do CNAI, por fim obter seu
registro na CVM e outros rgos de controle.

Questo 3:

Resposta: Alternativa D.

Revisar integralmente os registros contbeis.

Questo 4:

Resposta: Alternativa E.

aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.

Questo 5:

Resposta: Alternativa E.

Por um (ou mais) profissionais independentes, habilitados, especificamente contratados pela empresa para tal.

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