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DIRECO DE FINANAS DE COIMBRA

TRIBUTAO DO PATRIMNIO

ASPECTOS FUNDAMENTAIS

Local: CD Ordem dos Advogados


Durao: 7 Horas

Apresentao:
Antnio Santos Rocha
Nelson das Neves Figueira

1
SEMINRIO
TRIBUTAO DO PATRIMNIO

PROGRAMA

IMI Imposto Municipal Sobre Imveis;


Novo regime de Avaliaes.
Coeficientes de determinao do VPT e sua objectividade.
Determinao do VPT dos terrenos para construo urbana.
Pedido de 2 Avaliao, designadamente com fundamento em distoro do valor
patrimonial tributrio
Reclamao das Matrizes, fundamentos e prova.

IMT Imposto Municipal sobre Transmisses de Imveis;


A incidncia objectiva. O que fica sujeito a IMT
A incidncia subjectiva. Quem est sujeito a IMT
Tributao dos contratos promessa que expressamente contenham clausula de
livre cadncia
Cedncia de posio contratual nos contratos promessa.
Tributao das procuraes irrevogveis que confiram poderes de alienao de
bens imveis, enquanto negcios jurdicos indirectos.
Relevncia do ttulo transmissivo, transmisso civil e transmisso fiscal .
Caducidade da liquidao do imposto
Meios impugnatrios e pedido de anulao proporcional.

CIS Cdigo do Imposto do Selo


Tributao das Transmisses Gratuitas, incluindo por usucapio.
Transmisses Gratuitas - no sujeio a imposto do selo.
Tributao das subconcesses, dos trespasses das concesses e dos trespasses de
estabelecimentos comerciais, industrial ou agrcola, enquanto transmisses
onerosas.

IRS e IRC Grandes opes da reforma


Consideraes gerais
Impacto do novo Regime de Avaliaes na tributao dos rendimentos
empresariais sujeitos a IRS e a IRC.
Meios de defesa especficos. Coexistncia com o pedido de 2 Avaliao com
fundamento em distoro de valor patrimonial

Regime Transitrio
Avaliao Geral dos Prdios Urbanos inscritos na matriz em 2003 a realizar em
2012. Procedimentos da Avaliao.
Liquidao do IMT e Imposto do Selo relativamente dos Prdios Urbanos
inscritos na matriz em 2003 e aos Prdios Rsticos.

Debate: - Esclarecimento de dvidas

2
PROGRAMA
Breve desenvolvimento

IMI Imposto Municipal sobre Imveis

Prdios urbanos artigos 4 e 6


Prdios urbanos so todos aqueles que no devam ser classificados como rsticos e
dividem-se em:
a) - Habitacionais;
b) - Comerciais, industriais ou para servios;
c) - Terrenos para construo;
d) - Outros.
Conceitos artigo 6
a) - Habitacionais, comerciais, industriais ou para servios so os edifcios ou construes
para tal licenciados ou, na falta de licena, que tenham como destino normal cada um
destes fins.
b) - Terrenos para construo so os situados dentro ou fora de um aglomerado urbano,
para os quais tenha sido concedida licena ou autorizao, admitida comunicao prvia ou
emitida informao prvia favorvel de operao de loteamento ou de construo, e ainda
aqueles que assim tenham sido declarados no ttulo aquisitivo, exceptuando-se, os terrenos
em que as entidades competentes vedem qualquer daquelas operaes, designadamente os
localizados em zonas verdes, reas protegidas, ou que, de acordo com os planos municipais
de ordenamento do territrio, estejam afectos a espaos, infra-estruturas ou a equipamentos
pblicos.
c) - Outros: - os terrenos situados dentro de um aglomerado urbano que no sejam terrenos
para construo nem se encontrem abrangidos pelo disposto no n. 2 do artigo 3. - prdios
rsticos e ainda os edifcios e construes licenciados ou, na falta de licena, que tenham
como destino normal outros fins que no os referidos no n. 2 habitao, comrcio,
indstria ou para servios e ainda os da excepo do n. 3 os terrenos que no sejam de
considerar como terrenos para construo.

Valor patrimonial tributrio (VPT) artigo 7


O valor patrimonial tributrio dos prdios determinado nos termos do CIMI.
O valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos com partes enquadrveis em mais de
uma das classificaes do n. 1 do artigo 6 espcie de prdios urbanos determina-se:
Caso uma das partes seja principal a classificao como principal depende da
sua relevncia econmica e a outra ou outras meramente acessrias, por aplicao das
regras de avaliao da parte principal, tendo em ateno a valorizao resultante da
existncia das partes acessrias;
Caso as diferentes partes sejam economicamente independentes, cada parte
avaliada por aplicao das correspondentes regras, sendo o valor do prdio a soma dos
valores das suas partes.

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O valor patrimonial tributrio dos prdios mistos corresponde soma dos valores das suas
partes rstica e urbana, determinados por aplicao das correspondentes regras do presente
cdigo.

Incidncia pessoal ou subjectiva artigo 8

O imposto ser devido pelo proprietrio, usufruturio ou superficirio do prdio em 31 de


Dezembro do ano a que o mesmo respeitar.

Momento a partir do qual devido o IMI artigo 9

O imposto ser devido a partir:

a)- Do ano, inclusive, em que a fraco do territrio e demais elementos referidos no


artigo 2. devam ser classificados como prdio;
Por isso, o imposto ser devido, a partir do ano em que determinada realidade fsica,
parcela de terreno, construo ou plantao, passe a reunir todos os requisitos do conceito
de prdio, exigidos pelo artigo 2.

b)- Do ano seguinte ao do termo da situao de iseno


No entanto, se o sujeito passivo estiver a beneficiar de iseno, e vier a adquirir novo
prdio para habitao prpria e permanente e continuar titular do direito de propriedade do
prdio isento, o imposto ser devido no ano em que o prdio deixou de constituir a sua
residncia prpria e permanente;

c)- Do ano, inclusive, da concluso das obras de edificao, de melhoramento ou de


outras alteraes que hajam determinado a variao do valor patrimonial tributrio
de um prdio;

Poderemos incluir, nesta alnea, designadamente, as seguintes situaes:


- Prdios construdos de novo;
- Prdios reconstrudos, melhorados ou ampliados;
- Alteraes de afectao do prdio;
- Prdios demolidos que originem terrenos para construo ou quaisquer outras
alteraes que determinem variao do VPT.

d)- Do quarto ano seguinte, inclusive, quele em que um terreno para construo
tenha passado a figurar no inventrio de uma empresa que tenha por objecto a
construo de edifcios para venda

Neste caso, a tributao inicia-se no ano seguinte aos quatros anos em que a liquidao se
manteve suspensa desde o ano de aquisio ou inscrio , ou seja, no quinto ano
seguinte ao ano de aquisio ou ao ano em que o prdio foi inscrito no activo no corrente.

O beneficio fica, contudo, condicionado comunicao, desse facto, ao servio de


finanas da rea da situao dos prdios, no prazo de 60 dias a contar do facto determinante
da sua aplicao.

Nas situaes em que a comunicao seja apresentada para alm do prazo referido, o
imposto devido por todo o tempo j decorrido, iniciando-se a suspenso da tributao

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apenas a partir do ano da comunicao, cessando, todavia, no ano em que findaria caso
tivesse sido apresentada em tempo.

Caso ao prdio seja dada diferente utilizao, liquidar-se- o imposto por todo o perodo
decorrido desde a sua aquisio
No podero beneficiar do regime previsto nesta alnea os sujeitos passivos que tenham
adquirido o prdio a entidade que dele j tenha beneficiado.

Este beneficio no ser utilizvel por empresas que no tenham por objecto a construo de
prdios para venda, ou seja, que no se encontrem colectadas por essa actividade.

e)- Do terceiro ano seguinte, inclusive, quele em que um prdio tenha passado a
figurar no inventrio de uma empresa que tenha por objecto a sua venda.

Neste caso, quer no que se refere aos prdios adquiridos para revenda, quer no que respeita
aos prdios construdos para venda, a tributao inicia-se no ano seguinte aos trs anos em
que a liquidao se manteve suspensa desde o ano de aquisio ou registo no activo
corrente (mercadoria) , ou seja, no quarto ano seguinte ao ano de aquisio ou ao ano em
que o prdio foi inscrito no activo corrente.

O beneficio fica, contudo, condicionado comunicao, desse facto, ao servio de


finanas da rea da situao dos prdios, no prazo de 60 dias a contar do facto determinante
da sua aplicao.

Nas situaes em que a comunicao seja apresentada para alm do prazo referido, o
imposto devido por todo o tempo j decorrido, iniciando-se a suspenso da tributao
apenas a partir do ano da comunicao, cessando, todavia, no ano em que findaria caso
tivesse sido apresentada em tempo.

Caso ao prdio seja dada diferente utilizao, liquidar-se- o imposto por todo o perodo
decorrido desde a sua aquisio

No podero beneficiar do regime previsto nesta alnea os sujeitos passivos que tenham
adquirido o prdio a entidade que dele j tenha beneficiado.

Importa referir que, neste caso, a Administrao Fiscal tem vindo a entender que o
arrendamento dos bens no configurar, s por si, destino ou utilizao diferente, desde
que os mesmos se mantenham nas existncias ou activo circulante da entidade adquirente.

No entanto, esse destino ou utilizao diferente ocorrer quando, associada ao


arrendamento, se verifique tambm a contabilizao daqueles bens no activo imobilizado
da respectiva entidade, uma vez que se verifica a afectao dos mesmos a uso prprio e,
consequentemente, a alterao da utilizao inicial.

O NOVO REGIME DAS AVALIAES

A determinao do VPT

Importa referir, que a iniciativa da primeira avaliao de um prdio urbano cabe ao chefe
de finanas, com base nas declaraes apresentadas pelos sujeitos passivos nos termos e

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prazos definidos do artigo 13 no entanto, a DGCI proceder ao pr-preenchimento da
referida declarao, quanto disponha dos elementos previstos no artigo 128., sem prejuzo
da validao a efectuar pelo sujeito passivo , ou em quaisquer outros elementos de que
disponha artigo 37.

s declaraes, anteriormente referidas, devem os sujeitos passivos juntar plantas das


construes correspondentes s telas finais autenticadas pela competente cmara municipal
ou fotocpias autenticadas e, no caso de construes no licenciadas, plantas da sua
responsabilidade, com excepo dos prdios cuja data de construo seja anterior a 7
de Agosto de 1951, caso em que deve ser efectuada a vistoria dos prdios a avaliar.

Em relao aos terrenos para construo, deve ser apresentada fotocpia do alvar de
loteamento, que deve ser substituda, caso no exista loteamento, por fotocpia do alvar
de licena de construo, projecto aprovado, comunicao prvia, informao prvia
favorvel ou documento comprovativo da viabilidade construtiva. (37).

Sempre que as telas finais e os projectos de loteamento, referidos anteriormente, sejam


entregues na cmara municipal e a devidamente aprovadas, e caso esta entidade os envie
ao servio de finanas, fica o sujeito passivo dispensado de proceder sua entrega.

A avaliao reportar-se-, sempre, data do pedido de inscrio do prdio na matriz


Artigo 37 n 4.

Vejamos ento, como se determina o VPT dos prdios urbanos edificados, com base no
conjunto de coeficientes objectivos previstos no CIMI Artigo 38 e seguintes.

Nos termos do art 38 do CIMI, a determinao do valor patrimonial tributrio dos


prdios urbanos para habitao, comrcio, indstria e servios resulta da seguinte
expresso:

Vt = Vc x A x Ca x Cl x Cq x Cv em que:

Vt = valor patrimonial tributrio


Vc = valor base dos prdios edificados artigo 39
A = rea bruta de construo mais a rea excedente rea de implantao artigo 40
Ca = coeficiente de afectao artigo 41
Cl = coeficiente de localizao artigo 42
Cq = coeficiente de qualidade e conforto artigo 43
Cv = coeficiente de vetustez artigo 44

O VPT dos prdios urbanos apurado, nos termos anteriormente referidos, arredondado
para a dezena de euros imediatamente superior artigo 38 n 2.

O valor base dos prdios edificados (Vc) artigo 39 corresponde ao valor mdio de
construo, por metro quadrado, adicionada do valor do metro quadrado do terreno de
implantao fixado em 25% daquele valor.

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O valor mdio de construo determinado tendo em conta, nomeadamente, os encargos
directos e indirectos suportados na construo do edifcio, tais como os relativos a
materiais, mo-de-obra, equipamentos, administrao, energia, comunicaes e outros
consumveis.

O valor mdio de construo por metro quadrado aprovado anualmente por portaria do
Ministro das Finanas, mediante proposta da CNAPU artigo 62 n 1 d) e n 3.

No que se refere rea bruta de construo mais a rea excedente rea de implantao,
dispe o n 1 do artigo 40, que a rea bruta de construo do edifcio ou da fraco e a
rea excedente de implantao (A ) resultam da seguinte expresso:

A= Aa + Ab + Ac + Ad em que:

Aa representa a rea bruta privativa;


Ab representa as reas brutas dependentes;
Ac representa a rea do terreno livre at ao limite de duas vezes a rea de implantao;
Ad representa a rea do terreno livre que excede o limite de duas vezes a rea de
implantao.

Por outro lado, os ns 2, 3 e 4 do mesmo art 40, definem a rea bruta privativa, as reas
brutas dependentes e rea do terreno livre do edifcio ou da fraco, nos seguintes termos:
2 -A rea bruta privativa (Aa) a superfcie total, medida pelo permetro exterior e eixos
das paredes ou outros elementos separadoras do edifcio ou da fraco, inclui varandas
privativas, caves e stos privativos com utilizao idntica do edifcio ou da fraco, a
que se aplica o coeficiente 1,00.
3 -As reas brutas dependentes (Ab) so as reas cobertas de uso exclusivo, ainda que
constituam partes comuns, mesmo que situadas no exterior do edifcio ou da fraco,
cujas utilizaes so acessrias relativamente ao uso a que se destina o edifcio ou
fraco, considerando-se, para esse efeito locais acessrios, as garagens e parqueamentos,
as arrecadaes, as instalaes para animais, os stos ou caves acessveis, desde que no
integrados na rea bruta privativa, e ainda outros locais privativos de funo distinta das
anteriores, a que se aplica o coeficiente 0,30.
4 -A rea do terreno livre do edifcio ou da fraco, ou a sua quota-parte, resulta da
diferena entre a rea total do terreno e a rea de implantao da construo ou
construes e integra jardins, parques, campos de jogos, piscinas, quintais e outros
logradouros, aplicando-se-lhe, at ao limite de duas vezes a rea de implantao (Ac), o
coeficiente de 0,025 e na rea excedente ao limite de duas vezes a rea de implantao
(Ad) o de 0,005.
O artigo 40 - A, aditado ao CIMI, atravs do artigo 77 da Lei n 53-A/2006, de 29 de
Dezembro, aplicvel a partir de 1 Julho de 2007, por fora do artigo 99 da mesma Lei,
introduziu na formula de determinao das reas, o coeficiente de ajustamento de reas
CAJ , que ser aplicado rea bruta privativa e dependente, varivel em funo
dos escales, de acordo com as seguintes tabelas e formulas, que resultaro nas
simplificaes que a seguir se apresentam:

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1 Prdios que se destinem a habitao

Aa + 0,3 Ab Caj Formula Simplificao


100 1 Aa+0,3Ab
>100 - 160 0,90 100*1+0,9(Aa+0,3Ab -100) 10 + 0,9(Aa+0,3Ab)

100*1+0,9(160-100)
>160 - 220 0,85 18 + 0,85(Aa+0,3Ab)
+0,85(Aa+0,3Ab -160)
100*1+0,9 (160-100) +0,85(220-
> 220 0,80 29 + 0,80(Aa+0,3Ab)
160) +0,80(Aa+0,3Ab -220)

2 Prdios que se destinem a comercio ou servios

Aa + 0,3 Ab Caj Formula Simplificao


100 1 Aa+0,3Ab
>100 - 500 0,90 100*1+0,9(Aa+0,3Ab -100) 10 + 0,9(Aa+0,3Ab)
>500 1.000 0,85 35 + 0,85(Aa+0,3Ab)
> 1.000 0,80 85 + 0,8 (Aa+0,3Ab)

3 Prdios que se destinem a Industria

Aa + 0,3 Ab Caj Formula Simplificao


400 1 Aa+0,3Ab
> 400 1.000 0,90 40 + 0,9(Aa+0,3Ab)
>1.000 3.000 0,85 90 + 0,85(Aa+0,3Ab)
> 3.000 0,80 240 + 0,8(Aa+0,3Ab)

4 - Prdios que se destinem a estacionamento coberto, individual ou colectivo,


fechado ou aberto

Aa + 0,3 Ab Caj Formula Simplificao


100 1 Aa+0,3Ab
>100 - 500 0,90 100*1+0,9(Aa+0,3Ab -100) 10 + 0,9(Aa+0,3Ab)
>500 1.000 0,85 35 + 0,85(Aa+0,3Ab)
> 1.000 0,80 85 + 0,8 (Aa+0,3Ab)

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Relativamente aos terrenos para construo, o coeficiente de ajustamento de reas
(CAJ) ser aplicado s edificaes autorizadas ou previstas, de acordo com as seguintes
regras:
Quando existir apenas uma afectao, aplica-se a tabela correspondente;
Quando existir mais de uma afectao, com discriminao de rea, aplica-se a tabela
correspondente a cada uma das afectaes;
Quando existir mais de uma afectao e no seja possvel estabelecer a
discriminao referida na alnea anterior, aplica-se a tabela da afectao
economicamente dominante.

O coeficiente de afectao (Ca) depende do tipo de utilizao dos prdios edificados, de


acordo com o seguinte quadro :

Utilizao Coeficientes
Comrcio 1,20
Servios 1,10
Habitao 1,00
Habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados 0,70
Armazns e actividade industrial 0,60
Comrcio e Servios em construo tipo industrial 0,80
Estacionamento coberto e fechado 0,40
Estacionamento coberto e no fechado 0,15
Estacionamento no coberto 0,08
Prdios no licenciados em condies muito deficientes de habitabilidade 0,45
Arrecadaes e arrumos 0,35

O coeficiente de localizao (Cl) artigo 42 varia entre 0,4 e 3,5, podendo, em


situaes de habitao dispersa em meio rural, ser reduzido para 0,35.

Deste modo, os coeficientes de localizao podem ser reduzidos a 0,35 apenas quando se
trate de habitao dispersa em meio rural.

Os coeficientes a aplicar em cada zona homognea do municpio podem variar conforme


se trate de edifcios destinados a habitao, comrcio, indstria ou servio.

O coeficiente de qualidade e conforto artigo 43 aplicado ao valor base do prdio


edificado, podendo ser majorado at 1,7 e minorado at 0,5, e obtm-se adicionando
unidade os coeficientes majorativos e subtraindo os minorativos que constam das tabelas
seguintes:

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Tabela I: Prdios urbanos destinados a habitao

Elementos de qualidade e conforto Coeficientes

Majorativos
Moradias unifamiliares At 0,20
Localizao em condomnio fechado 0,20
Garagem individua 0,04
Garagem colectiva 0,03
Piscina individual 0,06
Piscina colectiva 0,03
Campos de tnis 0,03
Outros equipamentos de lazer 0,04
Qualidade construtiva At 0,15
Localizao excepcional At 0,10
Sistema central de climatizao 0,03
Elevadores em edifcios de menos de 4 pisos 0,02
Localizao e operacionalidade relativas At 0,05

Minorativos
Inexistncia de cozinha 0,10
Inexistncia de instalaes sanitrias 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua 0,08
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gs 0,02
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos 0,05
Inexistncia de ruas pavimentadas 0,03
Inexistncia de elevador em edifcios com mais de 3 0,02
pisos
Existncia de reas inferiores s regulamentares 0,05
Estado deficiente de conservao At 0,05
Localizao e operacionalidade relativas At 0,05
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis, 0,05
activas ou passivas

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Tabela II: Prdios urbanos destinados a comrcio, indstria e servios

Elementos de qualidade e conforto Coeficientes

Majorativos
Localizao em centro comercial 0,25
Localizao em edifcios destinados a escritrios 0,10
Sistema central de climatizao 0,10
Qualidade construtiva At 0,10
Existncia de elevador(es) e/ou escada(s) rolante(s) 0,03
Localizao e operacionalidade relativas At 0,20
Minorativos
Inexistncia de instalaes sanitrias 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de gua 0,08
Inexistncia de rede pblica ou privada de electricidade 0,10
Inexistncia de rede pblica ou privada de esgotos 0,05
Inexistncia de ruas pavimentadas 0,03
Inexistncia de elevadores em edifcios com mais de 3
0,02
pisos
Estado deficiente de conservao At 0,05
Localizao e operacionalidade relativas At 0,10
Utilizao de tcnicas ambientalmente sustentveis,
0,10
activas ou passivas

As Directrizes relativas apreciao da qualidade construtiva, de localizao excepcional


e operacionalidade relativas e estado deficiente de conservao, que a seguir se
descrevem, constam do Anexo I Portaria n 1434/2007, de 6/11:

Qualidade Construtiva :
Qualidade do Projecto;
Nvel de qualidade dos revestimentos/acabamentos;
Nvel de qualidade , nomeadamente , de segurana, incndio, domtica,
isolamento trmico e acstico.

Localizao Excepcional
Vistas panormicas: para o mar, rios , montanhas, zonas verdes, outros
elementos visuais , naturais ou artificiais;
Enquadramento urbanstico.

Directrizes relativas apreciao da Localizao e operacionalidade relativas:

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Majorativos ou minorativos:
Orientao do prdio;
Localizao do piso;
Localizao relativa no piso.
Majorativos:
reas especiais, nomeadamente telheiros, terraos, estacionamentos abertos ou
similares, em grandes superfcies comerciais ou de servios ou noutras
edificaes.
Minorativos:
Qualidade ambiental poluio atmosfrica, sonora ou outra;
Acessibilidades fora do normal;
Elementos visuais, naturais ou artificiais (por ex. ETAR, cemitrios);
Ausncia ou menor qualidade de infra-estruturas/equipamentos de apoio e lazer
no condomnio fechado.

O coeficiente de vetustez (Cv) artigo 44 funo do nmero inteiro de anos


decorridos desde a data de emisso de licena de utilizao, quando exista, ou da data da
concluso das obras de edificao, de acordo com a presente tabela:

Anos Coeficiente
de Vetustez
Menos de 2 anos 1,00
De 2 a 8 0,90
De 9 a 15 0,85
De 16 a 25 0,80
De 26 a 40 0,75
De 41 a 50 0,65
De 51 a 60 0,55
Mais de 60 0,40

Nos prdios ampliados as regras estabelecidas anteriormente aplicam-se, respectivamente,


de acordo com a idade de cada parte.

No caso dos terrenos para construo urbana

O VPT dos terrenos para construo o somatrio do valor da rea de implantao do


edifcio a construir, que a situada dentro do permetro de fixao do edifcio ao solo
medida pela parte exterior, adicionado do valor do terreno adjacente implantao.
O valor da rea de implantao varia entre 15% e 45% do valor das edificaes
autorizadas ou previstas.
Na fixao da percentagem do valor do terreno de implantao tm-se em considerao as
caractersticas referidas no n. 3 do artigo 42.

O valor da rea adjacente construo calculado nos termos do n. 4 do artigo 40..

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Caso o documento comprovativo de viabilidade construtiva apenas faa referncia aos
ndices do PDM, devem os peritos avaliadores estimar, fundamentadamente, a respectiva
rea de construo, tendo em considerao, designadamente, as reas mdias de construo
da zona envolvente.

Veja-se o exemplo constante dos diapositivos, atravs do qual se procede ao clculo do


VPT dos terrenos para construo, com a aplicao do CAJ.

Reclamaes e Impugnaes da Avaliao

Dispe o artigo 76 do CIMI que, quando o sujeito passivo, a cmara municipal ou o


chefe de finanas no concordarem com o resultado da avaliao directa de prdios
urbanos, podem, requerer ou promover uma segunda avaliao, no prazo de 30 dias
contados da data em que o primeiro tenha sido notificado.
A segunda avaliao realizada com observncia do disposto nos artigos 38. e seguintes,
por uma comisso composta
por um perito regional designado pelo DF, que preside comisso
por um vogal nomeado pela respectiva cmara municipal
e pelo sujeito passivo ou seu representante.
No caso de ser promovida pelo chefe do SF, deve o contribuinte ser notificado para no
prazo de 20 dias declarar se pretende integrar a comisso ou nomear representante.

Se o SP no efectuar a comunicao ou no caso de indicar quem o representa, este no


comparea, a competncia para a nomeao devolve-se ao Chefe do SF, que nomear um
perito regional, nos casos em que a 2 avaliao seja por si promovida ns 4 e 5 do artigo
75 aplicveis por fora do disposto no n 7 do artigo 76.

Nos casos em que o pedido de 2 avaliao seja requerido pelo sujeito passivo, se ele ou o
seu representante faltarem, tem 8 dias para justificar, sob pena de se tornar definitivo o
resultado da 1 avaliao n 6 do artigo 74 aplicvel por fora do disposto no n 7 do
artigo 76).

Pelo pedido de segunda avaliao devida uma taxa a fixar entre 7,5 e 30 unidades de
conta, tendo em conta a complexidade da matria.

Caso o VPT, determinado nos termos dos artigos 38. e seguintes, se apresente distorcido
relativamente ao valor normal de mercado, a comisso efectua a avaliao em causa e
fixa novo valor patrimonial tributrio que releva apenas para efeitos de IRS, IRC e
IMT, devidamente fundamentada,

de acordo com as regras constantes do n. 2 do artigo 46. (Mtodo do Custo


adicionado do Valor do Terreno), quando se trate de edificaes,

ou por aplicao do mtodo comparativo dos valores de mercado

no caso dos terrenos para construo


e dos terrenos previstos no n. 3 do mesmo artigo (Prdios em Runas)

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Para efeitos do nmero anterior, o valor patrimonial tributrio considera-se distorcido:

quando for superior em mais de 15 % do valor normal de mercado,

ou quando o valor patrimonial tributrio for inferior em mais de 15 % do valor


normal de mercado e o prdio

apresente caractersticas valorativas que o diferenciam do padro


normal para a zona,

designadamente a sumptuosidade,
as reas invulgares, e
a arquitectura

Sempre que os pedidos ou promoo da segunda avaliao sejam efectuados com


fundamento na distoro, devem ser devidamente fundamentados.

Reclamao das Matrizes, fundamentos e prova artigo 130.

O sujeito passivo ou qualquer titular de um interesse directo, pessoal e legtimo, pode, a


todo o tempo, reclamar de qualquer incorreco nas inscries matriciais, nomeadamente
com base nos diversos fundamentos referidos nas diversas alneas do n 3 do artigo 130,
devendo, tais reclamaes, ser acompanhadas dos documentos de prova necessrios
artigos 132 e 133.

O chefe do servio de finanas competente poder, igualmente, a todo o tempo, promover a


rectificao de qualquer incorreco nas inscries matriciais.

Afigura-se-nos, por isso, que os sujeitos passivos podem reclamar, a todo o tempo, e o
chefe do servio de finanas competente pode, a todo o tempo, promover a rectificao,
com outros fundamentos para alm dos referidos naquelas alneas, designadamente quando
considerem que o VPT se encontra desactualizado, desde que tenham decorrido, pelo
menos, trs anos sobre a data do encerramento da matriz em que tenha sido inscrito o
resultado da avaliao que o determinou.

O resultado da reclamao, bem como o resultado das correces promovidas pelo chefe
do servio de finanas competente s produzem efeitos na liquidao do ano em que o
pedido for apresentado

IMT Imposto Municipal sobre Transmisses de Imveis

A incidncia objectiva. O que fica sujeito a IMT

A norma do Artigo 2 delimita o mbito da incidncia territorial, mas essencialmente


procede delimitao do mbito da incidncia objectiva do imposto, ou seja, definio
das transmisses (na acepo deste diploma) que esto sujeitas ao imposto.

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Embora o legislador no tenha aqui utilizado a terminologia do nomeadamente, esta
norma deve ser interpretada como uma norma de carcter aberto, pelo modo como se
encontra construda e pelo uso das expresses so ainda e so tambm .
Neste sentido, estaro sujeitos a imposto, todos os factos elencados nos seus diversos
nmeros, mas ainda todos os outros que se enquadrem no princpio geral da transmisso
onerosa sobre bens imveis.
Ser o caso da dao em cumprimento de bens imveis Cfr. Artigo 837 CC e o da
renncia perda voluntria de um direito, que o renunciante demite de si, sem o atribuir ou
ceder a outrem (Ac. RC, de 22/06/1977: Col. Jurisprudncia, 2 -737) , quando esta
caracterize uma transmisso onerosa de bens imveis e s-lo- pelo simples facto de o
renunciante se eximir a uma dada responsabilidade ou receber algo em troca da respectiva
renncia.
Do nmero 2 resulta que integram, ainda o conceito de transmisso, para efeitos do IMT:
As promessas de aquisio e alienao, logo que verificada a tradio para o promitente
adquirente, ou seja, logo que o promitente adquirente entre na posse, uso ou fruio do bem
prometido adquirir [alnea a) 1 parte].
Estaremos, igualmente, em presena de transmisso para efeitos do IMT quando a
promessa de alienao for efectuada a favor de promitente adquirente que esteja j a
usufruir os bens o que acontece nos casos de promessas a favor do arrendatrio [alnea a) 2
parte].
No primeiro caso o imposto dever ser pago nos 30 dias imediatos data em que o
promitente adquirente entre na posse, uso ou fruio do bem, no segundo nos 30 dias
imediatos data da realizao do contrato, como resulta do disposto no artigo 36 n 5
[alnea a) in fine].
Contudo, esta norma tem uma excepo, para o caso de o bem objecto do contrato de
promessa se destinar a habitao prpria e permanente do promitente adquirente, caso em
que a transmisso para efeitos de IMT continuar a aguardar a realizao da escritura
pblica ou do contrato particular autenticado.
No ser, no entanto, de aplicar a excepo se o contrato de promessa contiver
explicitamente clusula de livre cedncia e, por isso, figure entre os mencionados na alnea
a) do n 3, deste artigo, caso em que integra a incidncia objectiva prevista nesta ltima
norma;
Os contratos de arrendamento com a clusula de que os bens arrendados se tornam
propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas. Ser o caso dos
contratos de renda resolvel [alnea b)].
Neste caso, a liquidao do imposto deve preceder a realizao do contrato, nos termos do
artigo 22 n 1 e dever ser pago nos termos gerais;
Os arrendamentos ou subarrendamentos a longo prazo, considerando-se como tais os que
devam durar mais de 30 anos [alnea c)], quer essa durao seja fixada no inicio do
contrato, quer ocorra em momento posterior, no relevando, tambm, se o arrendatrio o
inicial, ou um seu sucessor;
A aquisio de partes sociais ou de quotas das sociedades em nome colectivo, por quotas
ou em comandita simples, quando tais sociedades possuam bens imveis no seu activo e
por essas aquisies algum dos scios fique a dispor de, pelos menos, 75% do capital social

15
ou o nmero de scios se reduza a dois, sendo marido e mulher, casados no regime de
comunho geral de bens ou de adquiridos [alnea d)].
Atravs desta regra o legislador faz tributar o direito de dispor do scio maioritrio sobre
os bens e, por isso, assimila tal facto a transmisso onerosa de bens imveis, pelo que o
imposto se mostra devido, pelo scio que fique a deter, pelo menos, 75% do capital,
devendo o imposto ser liquidado e pago antes da titularizao do prprio contrato.
Pela construo da prpria norma, dado que refere e por essas aquisies, teremos de
concluir que a mesma no se aplica aquando da constituio das sociedades, mesmo que
tais sociedades vejam o seu activo ser realizado com a entrada de bens imveis, antes
pertencentes aos scios que acordam na sua constituio, e algum dos scios fique a dispor
de, pelo menos 75% do capital. No entanto, haver lugar a sujeio a imposto, se o capital
social for adquirido por qualquer entidade que no seja scio, nas situaes em que essa
entidade fique a dispor de, pelos menos, 75% do capital social e a sociedade possua bens
imveis no seu activo.
Desde logo se poder concluir que esta norma, face sua previso, no se aplica quando a
concentrao do capital social, ocorrer em sociedades annimas.
As instrues administrativas emanados pela Circular 15/2002, de 28 de Maio, continuam a
manter plena actualidade, pelo que os senhores Notrios devero indagar, junto dos
declarantes, nas transmisses de partes de capital ou de quotas, quando se verifique a
concentrao do capital social, enunciada nesta norma, se tais sociedades possuem ou no
bens imveis no seu activo, exigindo a prvia liquidao e pagamento do IMT se for caso
disso;
No n 3 aparecem elencados os actos ou contratos que passaram a integrar a incidncia
objectiva do imposto, caracterizados por negcios jurdicos, em regra, colaterais
formalizao de contratos de transmisso, que embora no sendo verdadeiras transmisses
de bens, so ficcionadas como tal, por produzirem um resultado econmico de efeito
equivalente.
Das alneas a) e b) constam:
a celebrao de contrato-promessa de aquisio e alienao de bens imveis em que,
explicitamente, seja clausulado no contrato ou o venha a ser posteriormente, que o
promitente adquirente pode ceder a sua posio contratual a terceiro [alnea a)];
e as cedncias de posio contratual no exerccio do direito conferido por esses contratos-
promessa [alnea b)].
Estes contratos assumem as caractersticas dos contratos de obrigaes recprocas que
aparecem tipificados nos Artigos 424 e 426 do Cdigo Civil.
Importa mencionar que qualquer destas situaes tem um tratamento especfico, quer no
que respeita determinao da base tributvel que, em obedincia ao princpio da
neutralidade, ser constituda pela parte do preo paga pelo promitente adquirente ao
promitente alienante e por cada um dos sucessivos cessionrios ao cedente (artigo 12 n 4
- regra 18), quer no que respeita aplicao das taxas, quando se tratar de bem imvel que
se destine a habitao, uma vez que a mesma ser determinada em funo da totalidade do
preo estipulado no contrato (artigo 17 n 5), no sendo, por isso, aqui relevante o
respectivo valor patrimonial.
Por outro lado, quando o contrato definitivo venha a ser realizado com o promitente
adquirente ou com o cessionrio, que estejam na posse dos direitos conferidos pelo

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respectivo contrato de promessa, o imposto devido pela liquidao final levar em conta o
imposto pago aquando da realizao do contrato de promessa ou aquando da tomada de
cedncia, consoante o caso, como resulta do disposto no artigo 22 n 3, havendo lugar a
restituio de IMT se o adquirente beneficiar de qualquer iseno ou reduo de taxa.
Das alneas c) e d) constam:
a outorga de procurao que confira poderes de alienao, no todo ou em parte, de bem
imvel quando por renncia ao direito de revogao ou clusula de natureza semelhante, o
representado deixe de poder revogar a procurao [alnea c)]; e
os substabelecimentos dessas mesmas procuraes [alnea d)].
Estar igualmente sujeita a imposto, a outorga de procurao, que confira poderes de
alienao de partes sociais, relativamente qual haja renncia ao direito de revogao,
quando emitida a favor do sujeito passivo do imposto, que estivesse sujeito a IMT, se essas
participaes sociais viessem a ser transmitidas nas condies previstas na alnea d) do n 2
[alnea c) 2 parte].
Trata-se das designadas procuraes irrevogveis que se encontram previstas no artigo
265 do Cdigo Civil, desde que confiram poderes de alienao de bens imveis, mesmo
que em parte, ou de partes sociais.

Est tambm sujeita a imposto a cedncia de posio contratual ou o ajuste de revenda, por
parte do promitente adquirente, em contrato de promessa de aquisio e alienao que no
tenha expressamente clausulada a possibilidade de cedncia, quando o contrato definitivo
venha a ser realizado entre o promitente alienante e uma terceira pessoa [alnea e)].

No entanto, pela remisso que feita para a norma da alnea e) do n 3 do artigo 2, na


alnea g) do artigo 4, poder-se- verificar a excluso da incidncia objectiva quanto ao
promitente adquirente se este declarar no prazo de 30 dias a contar da cedncia ou do ajuste
de revenda que a contraprestao recebida englobou, to s, o que constava como sinal ou
princpio de pagamento no respectivo contrato de promessa, devendo demonstr-lo atravs
de documentos idneos ou concedendo autorizao AF para aceder sua informao
bancria.
Esta regra no aplicvel, nos casos dos contratos para terceiro a nomear, sempre que o
contrato definitivo seja celebrado com terceiro nomeado nos termos e condies descritas
no artigo 25, nem nos casos em que o contrato definitivo venha a ser celebrado com
sociedade em fase de constituio no momento em que o contrato-promessa celebrado e
que venha a adquirir o imvel, desde que o promitente adquirente seja titular do seu capital
social.

No n 5 aparece referenciado um conjunto de factos, que se encontravam j sujeitos ao


imposto de sisa, sujeio que se mantm em IMT, de que destacamos:

A resoluo, invalidade ou extino, do contrato de compra e venda ou troca de bens


imveis, mas apenas quando efectuada por mtuo consenso, o que desde logo afasta da
incidncia aquelas que so decretadas judicialmente. Deveremos considerar aqui includa a
figura do distrate dissoluo ou resciso de um contrato , uma vez que implica o retorno
do direito de propriedade ao proprietrio anterior, quando resulte de mtuo consentimento.
A resoluo, invalidade ou extino do contrato-promessa, que tenha vindo a ficar sujeito a
imposto por se ter verificado a tradio dos bens, mas neste caso, apenas quando tais factos

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ocorrerem depois de passados 10 anos sobre a tradio, fruio ou posse dos bens.
Considera-se aqui, que o prazo de 10 anos o adequado para firmar a certeza do contrato
inicial.
Esta regra de incidncia assume uma caracterstica muito particular, na medida em que o
sujeito passivo do IMT o titular do direito de propriedade, entidade que foi sempre o
sujeito passivo do IMI.
As permutas, pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores
patrimoniais tributrios, consoante a que for maior. Estaremos aqui, em presena da
permuta de bens presentes por bens presentes ou de bens presentes por bens relativamente
futuros.
Estes sero aqueles bens que, no tendo existncia fsica tero, contudo, j a natureza de
prdio, como resulta do disposto nos ns 2 e 3 do Artigo 14 do CIMT.

Devemos, aqui, observar, que por diferena declarada de valores deveremos entender
no a diferena de valores declarados, ou seja, a diferena entre os valores atribudos aos
bens imveis, mas sim o dinheiro, bens mveis, encargos ou outros valores que venham a
ser entregues por um dos permutantes ao outro e que devero integrar o conceito amplo de
valor do acto ou contrato, que dever constituir o termo de declaraes para efeitos de
liquidao do IMT. Confronte-se, neste sentido, o Ofcio-Circular A-2/60, de 18 de Maio,
que se encontrava reportado sisa e relativamente ao qual no se vislumbra qualquer razo
para alterar o respectivo entendimento.
O excesso da quota-parte que ao adquirente pertencer, nos bens imveis, em acto de
diviso ou partilhas, bem como a alienao da herana ou quinho hereditrio.
Esta norma no se aplica sempre que o excesso da quota-parte resulte de partilha por efeito
da dissoluo do casamento que no tenha sido celebrado sob o regime de separao
absoluta de bens, como resulta do disposto no n 6, deste artigo, aditado pelo artigo 97 da
Lei n 64-A/2008, de 31/12. Confrontar Circular 10/2009.

As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital das sociedades
comerciais ou civis sob a forma comercial ou das sociedades civis a que tenha sido
legalmente reconhecida personalidade jurdica e, bem assim, a adjudicao dos bens
imveis aos scios, na liquidao dessas sociedades

As entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital das restantes
sociedades civis, na parte em que os outros scios adquirirem comunho, ou qualquer outro
direito, nesses imveis, bem como, nos mesmos termos, as cesses de partes sociais ou de
quotas ou a admisso de novos scios
As transmisses de bens imveis por fuso ou ciso das sociedades referidas na
antecedente alnea e), ou por fuso de tais sociedades entre si ou com sociedade civil

A incidncia subjectiva. Quem est sujeito a IMT

A norma do Artigo 4 define-nos quem o sujeito passivo, isto a entidade que fica
obrigada ao encargo do imposto.

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Genericamente, ficam sujeitas ao encargo do imposto as pessoas para quem se transmitirem
os bens, sem prejuzo das seguintes especificidades:

Desde logo, no caso das partilhas e de diviso de coisa comum SP aquele que receber
bens imveis cujo valor exceda o da sua quota nesses bens [alnea a)].

Nos contratos para pessoa a nomear o imposto , desde logo, devido pelo contraente
originrio, mas tambm a pessoa nomeada poder vir a ser devedora do imposto se no for
devidamente identificada nos termos do artigo 25, ou seja, no prazo de cinco dias a contar
da data da realizao do contrato ou ainda, no caso, de o contraente originrio ter
beneficiado de iseno que se no materialize na pessoa que vier a ser nomeada.

Neste caso o legislador procurou acolher a forma contratual prevista nos Artigos 452 a
456 do Cdigo Civil, considerando, assim, a existncia de uma nica transmisso [alnea
b)].

Nos contratos de permuta ou de troca o imposto devido pelo permutante que receber os
bens de maior valor. Particular relevncia assume, aqui, o conceito de troca ou permuta,
como sendo o contrato em que as prestaes de ambos os permutantes compreendam bens
imveis, ainda que futuros. Ser evidente que o legislador se refere, aqui, aos bens futuros
que, como resulta do n 3 do Artigo 14 adquiram a natureza de prdio, pelo facto de
disporem j do respectivo projecto de construo aprovado pelo municpio (bens
relativamente futuros). Caso contrrio se passar relativamente aos bens futuros que, pelo
facto de no disporem de projecto aprovado e, por isso, no terem a natureza de prdios ou
pelo facto de no integrarem o direito de propriedade do promitente [artigo 36 n 10 b)]
(bens absolutamente futuros) por falta de enquadramento no conceito de permuta, logo no
se poder concretizar, relativamente a eles, a permuta, tal qual entendida pelo Cdigo,
devendo, isso sim, carem na alada da alnea seguinte [alnea c)].

Nos contratos de promessa de permuta ou troca, designadamente quando tenham por


objecto bens absolutamente futuros. Neste caso se houver tradio do bem presente para
o permutante que o haver de receber, o imposto devido, desde logo, por este, como de
compra e venda se tratasse, sem prejuzo da reforma da liquidao ou da reverso do
sujeito passivo (note-se que o nico caso em que no diploma se prev a reverso do
sujeito passivo), conforme o que vier a resultar do contrato definitivo [alnea d)].

Tributao dos contratos promessa que expressamente contenham clausula de livre


cadncia

No caso dos Contratos de Promessa que disponham expressamente de clusula de


livre cedncia alneas a) e b) do n 3 do Artigo 2 - para alm do promitente adquirente
ficaro, igualmente, sujeitos a imposto todos os possveis cessionrios que adquiram os
direitos subjacentes ao contrato de promessa principal. Poderemos constatar que,
relativamente a este tipo de contratos de promessa e s cedncias de posio contratual que,
relativamente a eles possam ocorrer, teremos regras especficas, quer quanto
determinao da base tributvel que ser constituda pela parte do preo paga pelo
promitente adquirente ao promitente alienante ou pelo cessionrio ao cedente (Regra 18 do
n 4 do Artigo 12), quer quanto determinao das taxas (n 5 do Artigo 17), isto quando
tais contratos promessa tiverem por objecto prdios urbanos que se destinem a habitao
(alnea b) do n 1 do Artigo 17) uma vez que daquele n 5 se encontra excluda a

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aplicabilidade da alnea a) do n 1 do mesmo artigo.
Relativamente ao promitente adquirente ou ao cessionrio com o qual venha a ser realizado
o contrato definitivo, o imposto devido a final levar em conta o imposto por si pago
aquando da realizao do contrato inicial ou aquando da tomada de cedncia, s podendo
resultar anulao quando esta seja proveniente da aplicao de eventual iseno ou de
reduo de taxas n 3 do Artigo 22.

Ser, ainda, de referir que nas situaes contempladas nas alneas a) e b) do n 3 do Artigo
2, teremos tantos factos tributrios quantas, para alm do contrato de promessa inicial,
forem as tomadas de cedncia, acrescidos de um outro facto tributrio correspondente
realizao do contrato definitivo que envolva a transmisso jurdica dos bens. Quanto a
este, sujeito ao enquadramento geral que lhe seja aplicvel, quer quanto ao momento da sua
ocorrncia, quer quanto determinao da base tributvel, quer ainda, quanto aplicao
das respectivas taxas.

Cedncia de posio contratual nos contratos promessa.

No caso dos contratos previstos na alnea e) do n 3 do artigo 2, ou seja, nas cedncias de


posio contratual ou ajustes de revenda por parte do promitente adquirente a favor de
terceiro, de tal modo que o contrato definitivo venha a ser realizado entre o promitente
vendedor e esse terceiro, em contrato de promessa de aquisio e alienao que no
contenha expressamente clusula de livre cedncia o imposto devido pelo terceiro para
quem se transmitirem os bens e tambm pelo contraente originrio (promitente adquirente).

No entanto, poder-se- verificar a excluso da incidncia objectiva quanto ao promitente


adquirente se este declarar no prazo de 30 dias a contar da cedncia ou do ajuste de revenda
que a contraprestao recebida englobou, to s, o que constava como sinal ou princpio de
pagamento no respectivo contrato de promessa, devendo demonstr-lo atravs de
documentos idneos ou concedendo autorizao Administrao Fiscal para aceder sua
informao bancria.

Tributao das procuraes irrevogveis que confiram poderes de alienao de bens


imveis, enquanto negcios jurdicos indirectos.

No caso das procuraes irrevogveis que confiram poderes de alienao de bens imveis
ou de partes sociais que seriam tributveis, nos termos da alnea d) do n 2 do Artigo 2,
caso o procurador ou o substabelecido adquirissem a respectiva parte social, bem como no
caso de substabelecimento dessas procuraes, a entidade obrigada ao encargo do imposto
o procurador ou o substabelecido, no lhes sendo aplicvel qualquer iseno ou reduo
de taxa. Aqui, a referncia no aplicabilidade de qualquer iseno ou reduo de taxa,
tem carcter absoluto, pela ausncia de qualquer regra especifica. Logo, quando ocorram
estes factos tributrios devem ser enquadrveis na regra geral da tributao e, por isso,
nestas situaes o valor tributvel ser constitudo pelo preo estipulado ou pelo valor
patrimonial, consoante o que for maior e as taxas sero sempre de 5% quando o objecto da
procurao disser respeito a prdio rstico e de 6,5% quando tal objecto disser respeito a
prdio urbano. sem prejuzo do disposto no n 3 do artigo 22. Tambm aqui, esta
referncia se aplica, to s, ao procurador ou ao substabelecido a favor do qual venha a ser
realizado o contrato definitivo, caso em que o imposto devido a final levar em conta o
imposto pago aquando da outorga da procurao ou do substabelecimento, havendo lugar a
anulao quando esta resulte da aplicao de eventual iseno ou reduo de taxa. Por isso,

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tambm aqui, no haver lugar a anulao quando esta provenha de eventual variao de
preo. Atendendo s caractersticas da tributao dos factos que acabamos de descrever,
caso no haja variao de preo se o contrato definitivo vier a ser realizado a favor do
procurador ou do substabelecido, que tenham pago o imposto, quando se trate de prdios
que se destinem a habitao o imposto devido pelo contrato definitivo ser nulo e o sujeito
passivo credor de imposto, quando tal crdito resulte da aplicao de eventual iseno ou
reduo de taxa.

Relevncia do ttulo transmissivo, transmisso civil e transmisso fiscal

Do mbito da incidncia geral do imposto resultam dois termos de conceito indeterminado.


o caso do termo transmisso que se poder definir como a translaco dos bens de
uma para outra pessoa. Aqui o termo transmisso no aparece apenas associado
translaco do direito de propriedade, mas tambm translaco do uso ou posse dos bens
translao do direito de dispor e faculdade de sub-contratar ou de negociar coisa alheia
(imvel ou participao social).
Por isso, o termo transmisso no significa a simples transferncia do direito de
propriedade e, consequentemente, encontramos no diploma, diversos factos em que,
embora sujeitos a IMT, o sujeito passivo do IMI continuar a ser o detentor do direito de
propriedade at realizao da transmisso jurdica dos bens imveis atravs de Escritura
Pblica ou Documento Particular Autenticado.
Assim, o termo transmisso tem, nesta norma, um sentido muito mais abrangente do que a
simples translaco do direito de propriedade, uma vez que nele cabe todo um conjunto de
factos que no so verdadeiras transmisses de bens e que por isso no envolvem a
transferncia do direito de propriedade. So sim, transmisses de bens, para efeitos deste
diploma e da serem vulgarmente designadas por assimiladas a transmisses onerosas de
bens.
O outro o termo ttulo . Somos levados a associar este termo ao designado ttulo
transmissivo, escritura pblica ou ao contrato particular autenticado. No entanto, pelas
razes atrs aduzidas, o termo ter nesta norma uma outra dimenso, procurando significar
toda e qualquer forma legtima de adquirir, formal ou informalmente estabelecida ou
contratualizada.
Caducidade da liquidao do imposto

O prazo geral de caducidade do IMT oito anos encontra-se previsto no artigo 35 do


respectivo diploma, estabelecendo este que, s pode ser liquidado imposto nos oito anos
seguintes transmisso ou data em que a iseno ficou sem efeito.

Neste caso, dado tratar-se de um imposto de obrigao nica o prazo dever ser contado
desde a data da ocorrncia do facto tributrio artigo 45 n 4 da LGT.

No entanto, o prazo de caducidade ser de quatro anos contados da liquidao a corrigir


quando se verifique existir prejuzo para o Estado, proveniente de erros de facto ou de
direito, bem como nos casos em que haja lugar a avaliao, excepto se for por omisso de
bens ou valores, caso em que poder fazer-se posteriormente, sem que, contudo possa ser
ultrapassado o prazo geral de oito anos artigo 31 n 4.

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Nos casos de alienao de quinho hereditrio, nos termos do artigo 26 do CIMT, sendo
desconhecida a quota do co-herdeiro alienante, aos oito anos acrescer o tempo por que o
desconhecimento tiver durado.

Meios impugnatrios e pedido de anulao proporcional

Os sujeitos passivos e as pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis pelo


pagamento do imposto podem reclamar contra a respectiva liquidao nos termos do
artigo 70 do CPPT, ou impugn-la nos termos do artigo 99 do CPPT, com os
fundamentos estabelecidos neste ltimo normativo artigo 43 do CIMT.

Quando tenha sido pago imposto relativamente a acto ou facto translativo que no chegue a
concretizar-se poder ser pedida a sua restituio atravs do processo de reclamao ou de
impugnao judicial a apresentar a todo o tempo, com o limite de um ano aps o termo do
prazo de validade da liquidao dois anos , que est previsto no n. 4 do artigo 22., ou
seja, no prazo de trs anos a contar da respectiva liquidao.

Nas situaes em que o facto tributrio ocorra pela existncia de contrato de promessa
acompanhado de tradio poder o contribuinte atravs de processo de reclamao ou
impugnao solicitar a anulao proporcional da liquidao em importncia equivalente ao
produto da sua oitava parte pelo nmero de anos completos que faltarem para oito, de
acordo com a data em que o mesmo abandonou a posse artigo 44.

Mesmo nas situaes em que tenha sido realizada a escritura pblica ou o documento
particular autenticado, caso venha a verificar-se a condio resolutiva ou se der a resoluo
do contrato, pode obter-se, por meio de reclamao ou de impugnao judicial, a anulao
proporcional da liquidao em importncia equivalente ao produto da sua oitava parte pelo
nmero de anos completos que faltarem para oito artigo 45.

Os prazos para deduzir a reclamao ou a impugnao com estes fundamentos devero


contar-se a partir da ocorrncia do facto determinante da anulao.

CIS Cdigo do Imposto do Selo

Tributao das Transmisses Gratuitas, incluindo por usucapio

Atravs do artigo 31 do Dec. Lei n 287/2003, de 12 de Novembro, foi revogado o Cdigo


do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes, vindo a
tributao das transmisses gratuitas de bens mveis e imveis a ser integrada no mbito
do CIS.

Desta forma, veio a ser aditado ao artigo 1 do CIS um n 3, a regular quais as transmisses
a ttulo gratuito que esto sujeitas a imposto, com a seguinte redaco:

3 - Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, so consideradas transmisses gratuitas as


que tenham por objecto:
a) Direito de propriedade ou figuras parcelares desse direito sobre bens imveis,
incluindo a aquisio por usucapio;
b) Bens mveis sujeitos a registo, matrcula ou inscrio;

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c) Participaes sociais, valores mobilirios e direitos de crdito associados, ainda
que transmitidos autonomamente, ttulos e certificados da dvida pblica, bem como
valores monetrios, ainda que objecto de depsito em contas bancrias. (Redaco
da Lei n 39-A/2005, de 29 Julho).
d) Estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas;
e) Direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos;
f) Direitos de crdito dos scios sobre prestaes pecunirias no comerciais
associadas participao social, independentemente da designao, natureza e
forma do facto constitutivo ou modificativo, designadamente suprimentos,
emprstimos, prestaes suplementares de capital, prestaes acessrias
pecunirias, bem como quaisquer outros adiantamentos ou abonos sociedade;
g) Aquisio derivada de invalidade, distrate, renncia ou desistncia, resoluo, ou
revogao da doao entre vivos com ou sem reserva de usufruto, salvo nos casos
previstos nos artigos 970. e 1765. do Cdigo Civil, relativamente aos bens e
direitos enunciados nas alneas antecedentes.
Por isso, no que aquisio por usucapio diz respeito, quer esta se realize atravs de
escritura de justificao notarial, quer atravs de aco de justificao judicial ou em
processo de justificao nos termos do Cdigo do Registo Predial, teremos sempre uma
assimilada a transmisso gratuita de bens sujeita a imposto do selo (verba 1.2 da TGIS).

Transmisses Gratuitas - no sujeio a imposto do selo.

O n 5 do artigo 1 do CIS, estabelece um conjunto de delimitaes negativas, para efeitos


da verba 1.2 da Tabela Geral, de que destacamos:
Os bens de uso pessoal ou domstico;
Donativos efectuados nos termos da Lei do Mecenato artigos 61 a 66 do EBF
Os donativos conforme os usos sociais, at ao montante de 500; e
As transmisses gratuitas a favor de sujeitos passivos de IRC, ainda que dele isentas.

Relativamente delimitao negativa das transmisses gratuitas a favor de sujeitos


passivos de IRC, dado que constituem incrementos patrimoniais recebidos a titulo gratuito
a soluo adoptada pelo legislador evidencia toda a coerncia, uma vez que complementa o
principio da tributao do rendimento acrscimo, ficando estes incrementos patrimoniais
sujeitos a IRC, de acordo com a modalidade de tributao de cada um dos tipos de sujeitos
passivos que so definidos no respectivo cdigo.

Deste modo, quando na escritura de justificao notarial, na aco de justificao judicial


ou no processo de justificao nos termos do CRPredial, a justificante seja uma pessoa
colectiva sujeita a IRC, ainda que dele isenta, no haver lugar sujeio a imposto do selo
(verba 1.2 da TGIS). Haver, isso sim, se for caso disso, por valorizao dos activos
inscritos no respectivo imobilizado, sujeio a IRC.
No entanto, quando tais incrementos patrimoniais sejam constitudos pela aquisio do
direito de propriedade sobre bens imveis por meio de doao, haver sujeio a imposto
do selo (Verba 1.1 ), cuja liquidao dever ser solicitada, previamente transmisso, pela
pessoa colectiva para quem se transmitirem os bens artigo 2 n 3 do CIS .

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Tributao das subconcesses, dos trespasses das concesses e dos trespasses de
estabelecimentos comerciais, industriais ou agrcolas, enquanto transmisses
onerosas.

As subconcesses e os trespasses de concesses feitas pelo Estado, pelas Regies


Autnomas e pelas autarquias locais, para a explorao de empresas ou de servios de
qualquer natureza, que antes da reforma (01/01/2004) estavam sujeitas a Sisa, passaram a
partir daquela data, por razes de equidade e uniformidade, a estar sujeitas a imposto do
selo, conjuntamente com o trespasse de estabelecimentos comerciais, industriais e
agrcolas estes integrando uma extenso da obrigao de imposto , pela semelhana que
estas realidades evidenciam entre si.

Estas realidades passaram a integrar a verba 27 da TGIS, sendo tributadas a uma taxa de
5% sobre o respectivo valor.

IRS e IRC consequncias da reforma

Consideraes gerais
A reforma, com as alteraes introduzidas nos Cdigos do IRS e do IRC, apresenta-se,
como verdadeiramente estrutural, uma vez que passa a considerar para efeitos dos impostos
sobre o rendimento, no caso de transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, o
valor definitivo que servir de base liquidao de imposto municipal sobre as transmisses
onerosas, sempre que este seja superior ao valor constante do contrato.

Este valor, que integrava j o conceito de valor de realizao artigo 44 n 2 do CIRS ,


para efeitos de determinao das mais ou menos valias sujeitas a IRS Categoria G ,
passou, a partir de 01 Janeiro de 2004, a ser considerado para todos os efeitos tributrios,
quer no que respeita aos rendimentos empresariais sujeitos a IRS, quer no apuramento da
matria colectvel sujeita a IRC.

Ora, atento o disposto no artigo 12 n 1 do CIMT, o IMT incidir sobre o valor constante
do acto ou contrato ou sobre o valor patrimonial tributrio dos imveis, consoante o que for
maior. O valor patrimonial tributrio dos imveis ser sempre determinado nos termos do
CIMI e, neste sentido, determinante o novo Regime de Avaliaes dos prdios urbanos,
que atrs deixamos evidenciado.

Impacto do novo Regime de Avaliaes na tributao dos rendimentos empresariais


sujeitos a IRS e a IRC

Por via do aditamento ao CIRS artigo 4 do Dec. Lei n 287/2003, de 12 Novembro , do


artigo 31-A , que passamos a transcrever.

Artigo 31.-A
1 -Em caso de transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, sempre que o
valor constante do contrato seja inferior ao valor definitivo que servir de base
liquidao de imposto municipal sobre as transmisses onerosas, ou que serviria no caso

24
de no haver lugar a essa liquidao, este o valor a considerar para efeitos da
determinao do rendimento tributvel.
2 -Para execuo do disposto no nmero anterior, se data em que for conhecido o valor
definitivo tiver decorrido o prazo para a entrega da declarao de rendimentos a que se
refere o artigo 57., deve o sujeito passivo proceder entrega daquela declarao de
substituio durante o ms de Janeiro do ano seguinte. (Redaco do DL n 238/2006, de 20
Dezembro).

3 -O disposto no n. 1 no prejudica a considerao de valor superior ao a referido


quando a Direco-Geral dos Impostos demonstre que esse o valor efectivo da
transaco.
4 -Para efeitos do disposto no n. 3 do artigo 3., nos n.s 2 e 6 do artigo 28. e nos n.s 2
e 6 do artigo 31., deve considerar-se o valor referido no n. 1, sem prejuzo do disposto
nos nmeros seguintes. (Redaco do artigo 46 da Lei n 53-A/2006, de 29 Dezembro)
5 O disposto no n 1 e 4 no aplicvel se for feita a prova de que o valor de
realizao foi inferior ao ali previsto. (Redaco do artigo 46 da Lei n 53-A/2006, de 29 Dezembro)
6 A prova referida no nmero anterior deve ser efectuada de acordo com o
procedimento previsto no artigo 129 (actual artigo 139) do Cdigo do IRC, com as
necessrias adaptaes. (Redaco do artigo 46 da Lei n 53-A/2006, de 29 Dezembro)

Por isso, de acordo com o texto do n 4, o mesmo valor definitivo releva para os actos
isolados de comrcio e para o regime simplificado de tributao, designadamente no que se
refere aos limites de enquadramento.

E ainda, por via do aditamento ao CIRC artigo 6 do Dec. Lei n 287/2003, de 12


Novembro , do artigo 58-A (actual artigo 64) e 129 (actual artigo 139), que passamos a
transcrever.

Artigo 58.-A (actual artigo 64) Republicao efectuada pelo Decreto-Lei n.


159/2009, de 13 de Julho
Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
1 - Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adoptar, para
efeitos da determinao do lucro tributvel nos termos do presente Cdigo, valores
normais de mercado que no podem ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios
definitivos que serviram de base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses
onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no caso de no haver lugar liquidao deste
imposto.

2 - Sempre que, nas transmisses onerosas previstas no nmero anterior, o valor constante
do contrato seja inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor
a considerar pelo alienante e adquirente, para determinao do lucro tributvel.

3 - Para aplicao do disposto no nmero anterior:


a) O sujeito passivo alienante deve efectuar uma correco, na declarao de rendimentos
do perodo de tributao a que imputvel o rendimento obtido com a operao de
transmisso, correspondente diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio
definitivo do imvel e o valor constante do contrato;

25
b) O sujeito passivo adquirente adopta o valor patrimonial tributrio definitivo para a
determinao de qualquer resultado tributvel em IRC relativamente ao imvel.

4 - Se o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel no estiver determinado at ao


final do prazo estabelecido para a entrega da declarao do perodo de tributao a que
respeita a transmisso, os sujeitos passivos devem entregar a declarao de substituio
durante o ms de Janeiro do ano seguinte quele em que os valores patrimoniais
tributrios se tornaram definitivos.

5 - No caso de existir uma diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo
e o custo de aquisio ou de construo, o sujeito passivo adquirente deve comprovar no
processo de documentao fiscal previsto no artigo 130., para efeitos do disposto na
alnea b) do n. 3, o tratamento contabilstico e fiscal dado ao imvel.

6 - O disposto no presente artigo no afasta a possibilidade de a Direco - Geral dos


Impostos proceder, nos termos previstos na lei, a correces ao lucro tributvel sempre
que disponha de elementos que comprovem que o preo efectivamente praticado na
transmisso foi superior ao valor considerado.

Meios de defesa especficos. Coexistncia com o pedido de 2 Avaliao com


fundamento em distoro de valor patrimonial

As correces previstas no artigo 31-A do CIRS e no artigo 64 do CIRC, apresentam-se


como meras correces tcnicas. No entanto, os meios de defesa passam pela prova de que
o preo efectivamente praticado nas transmisses de direitos reais sobre bens imveis foi
inferior ao valor patrimonial tributrio que serviu de base liquidao do imposto
municipal sobre as transmisses onerosas de imveis.

Este procedimento de defesa, rege-se pelo disposto nos artigos 91. e 92. da Lei Geral
Tributria, com as necessrias adaptaes, sendo igualmente aplicvel o disposto no n. 4
do artigo 86. da mesma lei, ou seja, o procedimento, apresenta-se aqui, como meramente
instrumental, uma vez que, sendo tais correces tcnicas uma forma directa de
determinao do rendimento tributvel a prova do preo efectivamente praticado nas
transmisses de direitos reais sobre bens imveis passa pelo procedimento de reviso como
se de mtodos indirectos se tratasse.

De todo o modo, a impugnao judicial da liquidao do imposto que resultar de


correces efectuadas por aplicao do disposto no n. 2 do artigo 64. do CIRC e do n 1
do artigo 31-A do CIRS, depende de prvia apresentao daquele procedimento, no
havendo lugar a reclamao graciosa, como se pode observar do disposto no artigo 139
do CIRC, que passamos a transcrever.

Artigo 139.
Prova do preo efectivo na transmisso de imveis

1 O disposto no n. 2 do artigo 64. no aplicvel se o sujeito passivo fizer prova de


que o preo efectivamente praticado nas transmisses de direitos reais sobre bens imveis

26
foi inferior ao valor patrimonial tributrio que serviu de base liquidao do imposto
municipal sobre as transmisses onerosas de imveis.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, o sujeito passivo pode, designadamente,
demonstrar que os custos de construo foram inferiores aos fixados na portaria a que se
refere o n. 3 do artigo 62. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, caso em que
ao montante dos custos de construo devero acrescer os demais indicadores objectivos
previstos no referido Cdigo para determinao do valor patrimonial tributrio.
3 A prova referida no n. 1 deve ser efectuada em procedimento instaurado mediante
requerimento dirigido ao director de finanas competente e apresentado em Janeiro do
ano seguinte quele em que ocorreram as transmisses, caso o valor patrimonial
tributrio j se encontre definitivamente fixado, ou nos 30 dias posteriores data em que a
avaliao se tornou definitiva, nos restantes casos.
4 O pedido referido no nmero anterior tem efeito suspensivo da liquidao, na parte
correspondente ao valor da diferena positiva prevista no n. 2 do artigo 64., a qual, no
caso de indeferimento total ou parcial do pedido, da competncia da Direco-Geral dos
Impostos.
5 O procedimento previsto no n. 3 rege-se pelo disposto nos artigos 91. e 92. da Lei
Geral Tributria, com as necessrias adaptaes, sendo igualmente aplicvel o disposto
no n. 4 do artigo 86. da mesma lei.
6 Em caso de apresentao do pedido de demonstrao previsto no presente artigo, a
administrao fiscal pode aceder informao bancria do requerente e dos respectivos
administradores ou gerentes referente ao perodo de tributao em que ocorreu a
transmisso e ao perodo de tributao anterior, devendo para o efeito ser anexados os
correspondentes documentos de autorizao.
7 A impugnao judicial da liquidao do imposto que resultar de correces
efectuadas por aplicao do disposto no n. 2 do artigo 64., ou, se no houver lugar a
liquidao, das correces ao lucro tributvel ao abrigo do mesmo preceito, depende de
prvia apresentao do pedido previsto no n. 3, no havendo lugar a reclamao
graciosa.
8 A impugnao do acto de fixao do valor patrimonial tributrio, prevista no artigo
77. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis e no artigo 134. do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio, no tem efeito suspensivo quanto liquidao do
IRC nem suspende o prazo para deduo do pedido de demonstrao previsto no presente
artigo.

Aps a alterao que foi dada ao artigo 76 do CIMI, pelo artigo 93 da Lei n 64-A/2008,
de 31 de Dezembro, o procedimento de reviso da prova de que o preo efectivamente
praticado nas transmisses de direitos reais sobre bens imveis foi inferior ao valor
patrimonial tributrio que serviu de base liquidao do imposto municipal sobre as
transmisses onerosas de imveis, previsto no artigo 139 do CIRC, passa a coexistir com
o pedido de 2 Avaliao com fundamento em distoro de valor patrimonial previsto no n
4 daquele artigo 76.

Regime Transitrio Avaliao Geral

Avaliao dos Prdios Urbanos inscritos na matriz em 2003, relativamente aos quais
no tenha sido iniciado procedimento de avaliao, nos termos do CIMI.

27
Determina o n 4 do artigo 15 do Dec.-Lei n 287/2003, de 12 Novembro, que ser
promovida uma avaliao geral dos prdios urbanos, no prazo mximo de 10 anos aps a
entrada em vigor do CIMI. evidente que a norma pretende referir-se aos prdios urbanos
inscritos na matriz, avaliados ao abrigo do revogado Cdigo da Contribuio Predial
aprovado pelo Dec. Lei n 45 104, de 1 de Julho de 1963, e ainda no avaliados pelas
regras constantes do CIMI.

Procurando cumprir a medida de justia relativa implcita naquele comando e


estabelecendo, deste modo, o procedimento da referida avaliao geral, que dever ocorrer
durante o ano de 2012, vem a Lei n 60-A/2011, de 30 de Novembro, atravs do seu artigo
6, aditar ao Dec.-Lei n 287/2003, de 12 Novembro, os artigos 15-A a 15-P, que
passamos a transcrever.

Em sntese, estima-se que se encontrem para avaliar atravs da presente avaliao geral,
cerca de 5.200.000 prdios urbanos, no cabendo qualquer obrigao declarativa acessria
por parte dos sujeitos passivos, repercutindo-se esta no IMI relativo ao ano de 2012 a pagar
em 2013.

. Artigo 15.-A
Princpios da avaliao geral

1 A avaliao geral promovida de acordo com os princpios gerais do


procedimento tributrio e os princpios tcnicos da avaliao imobiliria.
2 A avaliao geral regida pelos princpios da legalidade, da simplicidade de
termos e da celeridade do procedimento, da economia, da eficincia e da eficcia, no
respeito pelas garantias dos contribuintes.
3 Os peritos locais e os peritos avaliadores independentes actuam ao abrigo dos
princpios da independncia tcnica, da imparcialidade e da responsabilidade, devendo
interagir nos locais da situao dos prdios urbanos numa relao de proximidade com as
populaes, com recurso aos meios de informao ao seu dispor.
4 As partes interessadas no procedimento de avaliao geral de prdio urbano
devem agir de boa-f e esto sujeitas a um dever de cooperao especial, prestando a
assistncia adequada e tempestiva e as informaes necessrias determinao do
respectivo valor patrimonial tributrio.
Artigo 15.-B
Administrao operacional da avaliao geral

1 A Direco-Geral dos Impostos prossegue as atribuies de administrao e


gesto operacional da avaliao geral.
2 A Direco-Geral de Informtica e Apoio aos Servios Tributrios e Aduaneiros
prossegue as atribuies de implementao e gesto das infra-estruturas tecnolgicas da
avaliao geral e de prestao de apoio tcnico gesto dos sistemas de informao.
3 Direco de Servios das Avaliaes compete o planeamento, o
acompanhamento e o controlo da avaliao geral, coordenando a actividade dos peritos
locais e prestando-lhes o apoio tcnico necessrio.
4 Compete aos chefes de finanas fiscalizar a actua o dos peritos locais tendo em
conta, designadamente, os princpios constantes do n. 3 do artigo 15.-A.

28
Artigo 15.-C
Iniciativa do procedimento

1 A iniciativa da avaliao de um prdio urbano no mbito da avaliao geral cabe


aos servios centrais da Direco-Geral dos Impostos.
2 Os documentos previstos nos n.os 2 e 3 do artigo 37. do CIMI so enviados, por
via electrnica, pelas cmaras municipais aos servios de finanas da rea de situao
dos prdios urbanos, nos 10 dias subsequentes sua solicitao.
3 Nos casos em que no seja possvel o envio por transmisso electrnica dos
documentos referidos no nmero anterior, as cmaras municipais procedem ao seu envio
em formato papel, no mesmo prazo.
4 Nos prdios urbanos em que se verifique a impossibilidade da entrega dos
documentos mencionados no n. 2, devem as cmaras municipais proceder, com a
cooperao dos proprietrios, determinao da rea bruta de construo do edifcio ou
da fraco e da rea excedente de implantao, previstas no artigo 40. do CIMI.
5 Sem prejuzo do disposto nos nmeros anteriores, o perito local deve proceder
determinao das referidas reas no local de situao do prdio sempre que se mostre
necessrio.
Artigo 15.-D
Valor patrimonial tributrio

1 Os valores patrimoniais tributrios dos prdios urbanos objecto da avaliao geral


so determinados por avaliao directa, nos termos dos artigos 38. e seguintes do CIMI.
2 Para efeitos da avaliao geral, o valor base dos prdios edificados (Vc), o
coeficiente de localizao (Cl) e o coeficiente de vetustez (Cv), previstos nos artigos 39.,
42. e 44. do CIMI, so os vigentes e determinveis em 30 de Novembro de 2011.
3 Na avaliao geral no obrigatria a vistoria do prdio a avaliar.
4 Os valores patrimoniais tributrios dos prdios urbanos que tenham sido objecto
da avaliao geral entram em vigor:
a) Em 31 de Dezembro de 2012, para efeitos do imposto municipal sobre imveis;
b) No momento da ocorrncia dos respectivos factos tributrios, para efeitos dos
restantes impostos.
5 As decises relativas a requerimentos e a pedidos de segunda avaliao,
reclamaes ou impugnaes nos termos dos artigos 15.-F e 15.-G reportam-se s datas
referidas no nmero anterior.
6 O disposto nos n.os 4 e 5 no se aplica aos prdios urbanos que, antes das datas a
referidas, sejam avaliados nos termos dos artigos 38. e seguintes do CIMI, nomeadamente
nos casos previstos nas alneas a), b), c), e d) do n. 1 e no n. 2 do artigo 13., na alnea a)
do n. 3 do artigo 130. do CIMI e no artigo 250. do Cdigo de Procedimento e de
Processo Tributrio.
Artigo 15.-E
Notificao do valor patrimonial tributrio
apurado na avaliao geral

1 O valor patrimonial tributrio do prdio urbano resultante da avaliao geral


notificado ao sujeito passivo por transmisso electrnica de dados ou, no sendo tal
possvel, por via postal registada.
2 As notificaes por via postal registada presumem-se realizadas no 3. dia
posterior ao do registo ou no 1. dia til seguinte, quando aquele dia no seja til.

29
3 cmara municipal da rea da situao do prdio urbano disponibilizada, por
via electrnica, a informao relativa ao resultado da avaliao geral, para os efeitos do
disposto no artigo seguinte.
Artigo 15.-F
Segunda avaliao de prdios urbanos

1 Quando o sujeito passivo, a cmara municipal ou o chefe de finanas no


concordem com o resultado da avaliao geral de prdio urbano, podem, respectivamente,
requerer ou promover a segunda avaliao, no prazo de 30 dias a contar da data em que o
sujeito passivo tenha sido notificado.
2 A segunda avaliao realizada nos termos do artigo 15.-D, por um perito
avaliador independente designado pela Comisso Nacional de Avaliao de Prdios
Urbanos (CNAPU) e concluda no prazo de 60 dias aps a entrada do pedido.
3 O pedido de segunda avaliao dirigido ao chefe do servio de finanas da rea
da situao do prdio e instrudo nesse servio perifrico local.
4 Ficam a cargo do sujeito passivo as despesas da segunda avaliao efectuada a
seu pedido, com o limite mnimo de 2 UC, sempre que o valor contestado se mantenha ou
aumente.
5 Ficam a cargo da cmara municipal as despesas da segunda avaliao efectuada a
seu pedido, com o limite mnimo de 2 UC, sempre que o valor contestado se mantenha ou
reduza.
6 A deciso da segunda avaliao notificada nos termos do artigo anterior.

Artigo 15.-G
Impugnao

A deciso da segunda avaliao prevista no artigo anterior susceptvel de


impugnao judicial, nos termos definidos no Cdigo de Procedimento e de Processo
Tributrio, com os fundamentos mencionados no artigo 77. do CIMI.

Artigo 15.-H
Matriz predial

Findo o prazo referido no n. 1 do artigo 15.-F ou, tendo sido pedida segunda
avaliao, no momento em que a respectiva deciso produza os seus efeitos, os servios
centrais da Direco-Geral dos Impostos procedem actualizao da matriz em resultado
da avaliao geral do prdio urbano.
Artigo 15.-I
Peritos locais da avaliao geral

1 Em cada servio de finanas existem um ou mais peritos locais, nomeados pelo


director-geral dos Impostos, que prestam servio durante a realizao da avaliao geral.
2 Compete ao perito local realizar as avaliaes gerais dos prdios urbanos que lhe
forem cometidas.
3 O nmero de peritos locais, em cada servio de finanas, fixado pelo director-
geral dos Impostos.
4 A designao dos peritos locais deve respeitar o previsto no artigo 63. do CIMI.
5 A Direco-Geral dos Impostos pode, para a designao dos peritos locais,
solicitar a colaborao das ordens profissionais e de associaes profissionais com
atribuies nas reas tcnicas adequadas realizao da avaliao geral.

30
Artigo 15.-J
Peritos avaliadores independentes da avaliao geral

1 Os peritos avaliadores independentes a que se refere o n. 2 do artigo 15.-F so


nomeados pela CNAPU, competindo-lhes proceder segunda avaliao mencionada no
mesmo artigo.
2 Os peritos avaliadores independentes constam de listas organizadas por distrito e
por ordem alfabtica, com observncia dos critrios constantes do n. 3 do artigo 63. do
CIMI.
3 Na designao dos peritos avaliadores independentes, a CNAPU tem em
considerao o seu domiclio e a localizao do prdio urbano a avaliar, com vista a uma
maior economia de custos.
Artigo 15.-L
Remuneraes, impedimentos, posse e substituio dos peritos

1 As remuneraes dos peritos locais e dos peritos avaliadores independentes so


fixadas por despacho do Ministro das Finanas.
2 Na avaliao geral no so abonadas as despesas de transportes, excepto as
incorridas pelos peritos avaliadores independentes.
3 Na avaliao geral, so aplicveis aos peritos locais e aos peritos avaliadores
independentes, com as necessrias adaptaes, as regras de impedimentos e de
substituio previstas nos artigos 69. e 70. do CIMI.
Artigo 15.-M
Financiamento da avaliao geral de prdios urbanos

1 Para despesas relacionadas com a avaliao geral dos prdios urbanos afecta
uma verba resultante da execuo das receitas tributrias do imposto municipal sobre
imveis relativo aos anos de 2011 e de 2012, a arrecadar em 2012 e 2013,
respectivamente, ao abrigo do disposto no n. 5 do artigo 15.
2 A verba a afectar avaliao geral estabelecida por portaria do Ministro das
Finanas, ouvida a Associao Nacional de Municpios Portugueses.
Artigo 15.-N
Prdios urbanos arrendados

1 No caso de prdio ou parte de prdio urbano abrangido pela avaliao geral que
esteja arrendado por contrato de arrendamento para habitao celebrado antes da
entrada em vigor do Regime de Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n.
321-B/90, de 15 de Outubro, ou por contrato de arrendamento para fins no habitacionais
celebrado antes da entrada em vigor do Decreto-Lei n. 257/95, de 30 de Setembro, o
valor patrimonial tributrio, para efeitos exclusivamente de IMI, no pode exceder o valor
que resultar da capitalizao da renda anual pela aplicao do factor 15.
2 Os proprietrios, usufruturios ou superficirios de prdios urbanos arrendados,
nos termos do nmero anterior, devem apresentar, at ao dia 31 de Agosto de 2012,
participao de que constem a ltima renda mensal recebida e a identificao fiscal do
inquilino, conforme modelo aprovado por portaria do Ministro das Finanas.
3 A participao referida no nmero anterior deve ser acompanhada de fotocpia
autenticada do contrato escrito ou na sua falta por meios de prova idneos nos termos a
definir por portaria do Ministro das Finanas.

31
4 A participao deve ainda ser acompanhada de cpia dos recibos de renda ou
canhotos desses recibos relativos aos meses de Dezembro de 2010 at ao ms anterior
data da apresentao da participao, ou ainda por mapas mensais de cobrana de
rendas, nos casos em que estas so recebidas por entidades representativas dos
proprietrios, usufruturios ou superficirios de prdios arrendados nos termos do n. 1.
5 O valor patrimonial tributrio para efeitos exclusivamente de IMI, fixado nos
termos do disposto no presente artigo, objecto de notificao ao respectivo titular e
passvel de reclamao ou impugnao nos termos gerais.
6 O valor patrimonial tributrio, para efeitos exclusivamente de IMI, fixado nos
termos do presente artigo, no aplicvel, prevalecendo, para todos os efeitos, o valor
patrimonial tributrio determinado na avaliao geral, nas seguintes situaes:
a) Falta de apresentao da participao ou dos elementos previstos nos n.os 2, 3 e 4
nos prazos estabelecidos nos nmeros anteriores;
b) No declarao de rendas, at 31 de Outubro de 2011, referentes aos contratos
de arrendamento previstos no n. 1 para efeitos do imposto sobre o rendimento das
pessoas singulares e de imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas
respeitantes aos perodos de tributao compreendidos entre 2001 e 2010;
c) Divergncia entre a renda participada e a constante daquelas declaraes;
d) No declarao de rendas referentes aos contratos de arrendamento previstos no
n. 1 para efeitos do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares e de
imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas respeitantes aos perodos de
tributao que se iniciem em ou aps 1 de Janeiro de 2011;
e) Transmisso onerosa ou doao do prdio ou parte do prdio urbano; ou
f) Cessao do contrato de arrendamento referido no n. 1.
7 A falsificao, viciao e alterao dos elementos referidos nos n.os 3 e 4 ou as
omisses ou inexactides da participao prevista no n. 2, quando no devam ser punidos
pelo crime de fraude fiscal, constituem contra-ordenao punvel nos termos do artigo
118. ou 119. do Regime Geral das Infraces Tributrias, aprovado pela Lei n. 15/2001,
de 5 de Junho.
8 O valor patrimonial tributrio, para efeitos exclusivamente de IMI, de prdio ou
parte de prdio urbano fixado nos termos do disposto no presente artigo pode ser revisto
quando se proceder reviso do regime jurdico do arrendamento urbano.
Artigo 15.-O
Regime de salvaguarda de prdios urbanos

1 A colecta do IMI respeitante aos anos de 2012 e 2013 e liquidado nos anos de 2013
e 2014, respectivamente, por prdio ou parte de prdio urbano objecto da avaliao geral,
no pode exceder a colecta do IMI devido no ano imediatamente anterior adicionada, em
cada um desses anos, do maior dos seguintes valores:
a) 75; ou
b) Um tero da diferena entre o IMI resultante do valor patrimonial tributrio
fixado na avaliao geral e o IMI devido do ano de 2011 ou que o devesse ser, no
caso de prdios isentos.
2 A colecta do IMI de prdio ou parte de prdio urbano objecto da avaliao geral,
destinado habitao prpria e permanente de sujeito passivo ou do seu agregado
familiar, cujo rendimento colectvel, para efeitos de IRS, no ano anterior, no seja
superior a 4.898, no pode exceder a colecta do IMI devido no ano imediatamente
anterior adicionada, em cada ano, de um valor igual a 75.
3 No caso de o sujeito passivo deixar de beneficiar do regime previsto no nmero
anterior, aplica-se, com as necessrias adaptaes, o previsto no n. 1 relativamente

32
diferena entre o IMI resultante do valor patrimonial tributrio fixado na avaliao geral
e a colecta do IMI devido no ano imediatamente anterior.
4 O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel:
a) Aos prdios devolutos e aos prdios em runas referidos no n. 3 do artigo 112.
do Cdigo do IMI;
b) Aos prdios que sejam propriedade das entidades referidas no n. 4 do artigo
112. do Cdigo do IMI;
c) Aos prdios em que se verifique uma alterao do sujeito passivo do IMI aps 31
de Dezembro de 2011, salvo nas transmisses por morte de que forem beneficirios
o cnjuge, descendentes e ascendentes quando estes no manifestem vontade
expressa em contrrio.
Artigo 15.-P
Direito subsidirio
avaliao geral de prdios urbanos aplica-se, subsidiariamente, o disposto no CIMI e
demais legislao complementar.

Liquidao do IMT e Imposto do Selo relativamente dos Prdios Urbanos inscritos


na matriz em 2003 e aos Prdios Rsticos

O artigo 27 do Dec.-Lei n 287/2003, de 12 Novembro, acima referido, estabelece as


regras de liquidao do IMT e do Imposto do Selo, relativamente aos prdios, inscritos na
matriz em 12 de Novembro de 2003, ou seja, aos prdios cujo valor patrimonial tributrio
tenha sido determinado nos termos do Cdigo da Contribuio Predial e do Imposto sobre
a Indstria Agrcola, ainda no avaliados pelas regras do CIMI, nos termos seguintes:

1 - O IMT relativo aos prdios urbanos ser provisoriamente liquidado pelo valor constante
do acto ou do contrato ou pelo valor patrimonial tributrio inscrito na matriz data da
liquidao, consoante o que for maior, sendo a liquidao corrigida oficiosamente, sendo
caso disso, logo que se torne definitivo o valor da avaliao a levar a efeito nos termos
previstos no artigo 15. do Dec.-Lei n 287/2003, de 12 Novembro.

2 O IMT relativo a prdios rsticos ser liquidado sobre o valor patrimonial tributrio
inscrito na matriz data da liquidao, actualizado com base em factores de correco
monetria cujo limite no poder exceder 44,21, a fixar em funo do ano da ltima
avaliao geral ou cadastral, a publicar em portaria do Ministro das Finanas, ou pelo valor
constante do acto ou do contrato, consoante o que for maior.

3 No que se refere s liquidaes do imposto do selo devido pelas transmisses gratuitas,


o valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos ser actualizado, nos termos antes
mencionados e o valor patrimonial tributrio dos prdios urbanos ser o determinado pela
avaliao prevista no artigo 15, pelo que, a liquidao dever aguardar pela respectiva
avaliao.

Afigura-se-nos, por isso, que a norma do artigo 27 do Dec.-Lei n 287/2003, de 12


Novembro, apresenta-se, agora, com um carcter, verdadeiramente transitrio, no que se
refere propriedade urbana, devendo aplicar-se s liquidaes adicionais do IMT devido
pelas transmisses dos prdios urbanos objecto da avaliao geral, enquanto essa avaliao
no for levada matriz nos termos do artigo 15-H deste mesmo diploma, na redaco que
lhe foi dada pelo artigo 6 da Lei n 60-A/2011, de 30 de Novembro.

33