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FISCAL
RENTA Y PATRIMONIO
2014
Cmo pagar la menor cantidad de impuestos posible, sin faltar a sus obligaciones fiscales
>> Los siguientes smbolos resaltan el valor de algunas informaciones: Durante los meses de abril,
mayo y junio la atencin se
Indica un posible Remarca informaciones relevantes presta en un horario
e importante ahorro fiscal. para tenerlas muy presentes. ininterrumpido y ampliado:
de lunes a viernes
Cuestiones jurdicas de 09.00 a 18.00
(el resto del ao se atiende
>> Algunas cuestiones se acompaan de la normativa y la jurisprudencia aplicable al caso, por si tiene de lunes a viernes
que citarlas para apoyar sus pretensiones. de 09.00 a 14.00 )
>> Recuerde el significado de las siguientes siglas: TS, Tribunal Supremo; TC, Tribunal Constitucional; TSJ, Tri- Nuevo servicio personalizado
bunal Superior de Justicia de una comunidad autnoma; TEAR o TEAC, Tribunal Econmico Administrativo,
de confeccin de declaraciones:
Regional o Central; DGT, Direccin General de Tributos; AEAT, Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.
www.ocu.org/ayuda-irpf
>> La normativa estatal bsica del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre el
Patrimonio est compuesta por los siguientes textos legales, que puede consultar ntegros en el Manual (vea la pgina 72)
Prctico de Hacienda y en la direccin electrnica www.agenciatributaria.es.
Editor responsable:
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del IRPF. Juanjo Montanary
Ley 19/1991, de 6 de Junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por el que se regula el sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen cmun.
Real Decreto Ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el
Patrimonio, con carcter temporal.
Mnimo personal y familiar multiplicado por tipo de gravamen x 21%, 25% o 27%, segn cuanta
= CUOTA DIFERENCIAL
Deduccin por maternidad
Quines no estn obligados a declarar? superiores a 11.200 euros y se vieran en alguno de estos casos:
su pagador no estaba obligado a retenerles; percibieron rendi-
No estn obligados a declarar quienes en 2014 obtuvieran unos mientos ntegros del trabajo sujetos a un tipo fijo de retencin
ingresos totales mximos de 1.000 euros procedentes de la suma (por ejemplo, los obtenidos con clases y conferencias o los de los
de ganancias de patrimonio, rentas del trabajo, rentas del capital administradores); recibieron pensiones compensatorias del cn-
(intereses, dividendos no exentos, seguros, alquileres) y rentas de yuge o pensiones de alimentos no exentas; cobraron de distintos
actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales pagadores y, dejando aparte al que ms les pag, los restantes
(ver cuestiones 1 y 4). les proporcionaron ms de 1.500 euros entre todos; recibieron
prestaciones pasivas de ms de un pagador y su retencin no se
Tampoco tienen que declarar quienes, a pesar superar el lmite realiz por el procedimiento especial.
anterior, recibieran en 2014 rentas exclusivamente de las siguien-
tes fuentes y cumplieran todas estas condiciones: Tambin es preciso declarar en todo caso, si se han obtenido pr-
didas de ms de 500 euros (ver cuestiones 1, 4 y 11).
>> Tener como mucho 22.000 euros de rendimientos ntegros
del trabajo. Por otra parte algunos contribuyentes no estn obligados a decla-
>> Tener como mucho 1.600 euros entre rendimientos ntegros rar pero si desean beneficiarse de ciertas deducciones y reduccio-
del capital mobiliario (intereses, dividendos no exentos, etc.) y nes y obtener una mayor devolucin, pueden hacerlo. Se trata de:
ganancias (venta de fondos de inversin, premios, juegos, etc.),
sometidos a retencin. >> Los que aportan a planes de pensiones, mutualidades de pre-
>> Tener como mucho 1.000 euros entre rentas imputadas in- visin social, patrimonios protegidos, planes de previsin social
mobiliarias, rendimientos no sujetos a retencin procedentes de empresarial y seguros de dependencia.
letras del Tesoro y subvenciones para adquirir viviendas de pro- >> Los que deducen por doble imposicin internacional o por
teccin oficial o de precio tasado. cuenta ahorro-empresa.
No obstante, entre quienes cumplan las tres condiciones ante- Aunque no tenga obligacin de declarar es recomendable realizar
riores, s deben declarar los que percibieran rentas del trabajo el clculo de la declaracin y, si le sale a devolver, presentarla.
>> Ganancias sujetas a retencin (como las de la venta de un fon- 11 El ao pasado mi sueldo fue de 21.000 euros,
do de inversin) de ms de 1.600 euros o de una cuanta que su- luego no debera declarar. Pero perd 400 euros con la
mada a los rendimientos del capital mobiliario, igualmente sujetos venta de unas acciones y no s si eso cambia las cosas.
a retencin, supere los 1.600 euros.
>> Ganancias patrimoniales no sujetas a retencin (ayudas para el Si slo atendemos a sus rentas del trabajo, no tiene que declarar,
alquiler o compra de vivienda, ganancias por la venta de acciones pues proceden de un solo pagador y son inferiores a 22.000 eu-
o pisos, etc.) de una cuanta que sumada a las rentas del trabajo, ros. Si atendemos a sus prdidas, tampoco, pues no exceden de
del capital y de las actividades econmicas supere los 1.000 euros. 500euros. No obstante, si desea poder compensar las prdidas
con eventuales ganancias en futuras declaraciones, es preciso
Si slo atendemos a sus ingresos del trabajo o a la ganancia del que declare.
fondo, usted no tendra que declarar. Pero las ganancias de la ven-
ta de acciones le obligan a declarar todos sus ingresos, puesto que Percibir rendimientos del capital mobiliario cuyo importe sea ne-
sumadas a sus rentas del trabajo superan los 1.000 euros. gativo tampoco obliga a declarar.
cuestin, porque a veces se establece que algunas rentas estn Si en 2014 ha residido en ms de una comunidad autnoma, se le
exentas o se les aplica un tipo de gravamen reducido. En general, considera residente en aquella donde haya permanecido ms das
los convenios dicen que las pensiones slo tributan en el pas de a lo largo del ao. Usted debe sealar Andaluca, que es donde
residencia del perceptor; Espaa, en su caso. As pues, la pensin ha residido un mayor nmero de das durante 2014. Consigne el
estara exenta en Alemania (si le han practicado retenciones all, cambio de domicilio en el sobre de la declaracin (casilla Primera
debe solicitar su devolucin al fisco alemn). Slo las pensiones de declaracin o cambio de domicilio habitual), e indique sus nuevas
los funcionarios tributan en Alemania y estn exentas en Espaa, seas en el apartado de datos personales de la primera pgina.
aunque deben considerarse para calcular el tipo de gravamen apli-
cable a las dems rentas. Si no puede acreditarse la permanencia en uno u otro lugar, se
considera que la comunidad autnoma de residencia es aquella
DGT V0221-09 en la que se ha obtenido la mayor parte de los ingresos o, si as
tampoco se puede, la que conste en la ltima declaracin.
Por otra parte, los convenios suelen establecer que los dividendos
tributan en el pas de residencia y que el pas de origen (en su caso En declaracin conjunta debe indicarse la comunidad autnoma
Francia) puede retener un 15% como mucho. Usted debe declarar de residencia habitual del miembro de la unidad familiar con ma-
los dividendos, pero puede restar la retencin sufrida, aplicando la yor base liquidable.
deduccin por doble imposicin internacional (ver cuestin 226).
Conviene comunicar los cambios de domicilio a la AEAT llamando
al telfono 901 200 345 o presentando el modelo 030 (036 o 037
13 El pasado octubre me mud de Mlaga a Ma- si realiza actividades econmicas), disponible en www.agenciatri-
drid. Qu comunidad autnoma de residencia sealo? butaria.es
El borrador de la declaracin
14 Qu es el borrador de la declaracin?
Si marc la casilla 110 en su pasada declaracin, recibir en su
Es una declaracin provisional confeccionada por Hacienda a domicilio el borrador y los datos fiscales a partir del 11 de mayo de
peticin de los contribuyentes que cumplen ciertos requisitos 2015, siempre que no los hubiera obtenido antes telemticamen-
(ver cuestin 15), con los datos fiscales que obran en su poder. te. Adems, desde el 7 de abril de 2015, los contribuyentes que
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presentaron declaracin o confirmaron el borrador el ao pasado, das pendientes de otros ejercicios para el clculo del borrador
podrn conseguir su borrador y sus datos fiscales a travs de inter- y puede que usted obtenga una mayor devolucin si hace la
net en www.agenciatributaria.es, sin necesidad de certificado digi- declaracin. Comprubelo con el programa PADRE, disponible
tal, mediante el nmero de referencia del borrador (nmero RENO) en: www.agenciatributaria.es.
o la cl@ve PIN 24 horas (vea cuestin 24). Si facilit a Hacienda su
telfono mvil, recibir un SMS con su nmero de referencia en Tampoco podrn confirmar el borrador estos contribuyentes:
los das previos a la campaa; si no, puede solicitarlo por internet,
aportando el NIF y el resultado de la casilla 415 de la pasada decla- >> Los que obtuvieran rentas exentas con progresividad en
racin, y le llegar de inmediato. virtud de convenios contra la doble imposicin suscritos por
Espaa.
Si cumple los requisitos, podr consultar el borrador, los datos >> Los que compensen partidas negativas de ejercicios ante-
fiscales que Hacienda ha utilizado para elaborarlo y un docu- riores.
mento de ingreso o devolucin, que debe firmar si considera >> Los que pretendan regularizar situaciones tributarias de de-
que todos los datos son correctos y desea confirmar el borra- claraciones anteriormente presentadas.
dor. Si no cumple los requisitos slo podr ver los datos fiscales. >> Los que tengan derecho a la deduccin por doble imposi-
cin internacional y lo ejerciten.
Consulte detalles de ltima hora en www.ocu.org.
18 Qu hago si el borrador est mal o incompleto?
15 En 2014 me pagaron por el alquiler de mi piso
10.000 euros. Puedo solicitar el borrador? Comprobar que el borrador incluye todo y no contiene errores es
muy importante, porque si confirma un borrador incorrecto, Ha-
Puede pedirlo, pero Hacienda responder envindole solo sus cienda le puede enviar una paralela aunque el error sea obra suya
datos fiscales. As hace con quienes reciben alquileres o desem- (ver cuestin 23). Si descubre errores o faltan datos, puede pedirle
pean actividades profesionales o empresariales. a Hacienda una rectificacin, en persona, por telfono o a travs de
internet, para que elabore un nuevo borrador. Tendr que aportar
Slo tienen derecho a borrador quienes reciban rentas, exclusiva- su NIF (y el de su cnyuge si tributan conjuntamente) y el nmero
mente, del siguiente tipo: rendimientos del trabajo; rendimientos de referencia del borrador errneo (aparece en el encabezado de
del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso acuenta la carta que lo acompaa). Si la correccin supone incluir rentas
(como los intereses de cuentas y depsitos o los dividendos), distintas a las citadas en la cuestin 15, el borrador no procede y
o rendimientos derivados de letras del Tesoro; imputaciones de tendr que presentar declaracin.
rentas inmobiliarias de como mucho ocho inmuebles; ganancias
patrimoniales sometidas a retencin o ingreso acuenta (como Entre los errores ms frecuentes est ignorar el pago de cuotas sin-
las de ventas de fondos de inversin) y prdidas patrimoniales dicales o colegiales; el pago de la hipoteca de la vivienda habitual
derivadas de la venta de fondos de inversin; subvenciones para del excnyuge y los hijos; alguna deduccin autonmica... Tam-
la adquisicin de vivienda habitual y de otro tipo (salvo para ac- bin es frecuente delimitar mal las rentas propias (por ejemplo, no
tividades econmicas) y renta bsica de emancipacin (ayuda indicando el porcentaje de titularidad en una cuenta corriente).
alalquiler).
Adems, conviene recordar que siempre que exista unidad fami-
liar hay que calcular la opcin ms favorable entre declaraciones
16 No tengo obligacin de declarar porque el ao individuales o declaracin conjunta, y Hacienda no remite varios
pasado slo recib un salario de 21.700 euros. Qu borradores con todas las opciones posibles. Vea cuestiones 30 y s.s.
hago para que Hacienda me devuelva? Una vez emitido el borrador, no es posible cambiar la opcin de tri-
butacin de conjunta a individual o viceversa, ni tampoco es posi-
Para obtener su devolucin no necesita presentar declaracin; ble realizar una nueva solicitud. Si prefiere presentar su declaracin
basta con solicitar el borrador de la declaracin, comprobar en la otra modalidad de tributacin o realizar los clculos de cada
que en efecto le tienen que devolver (ver cuestin 20) y con- modalidad, tendr que incorporar los datos fiscales al programa PA-
firmarlo. DRE, con el nmero de referencia del borrador, y elegir en el progra-
ma la opcin que desee en el momento de obtener la declaracin.
Cuando el contribuyente no est obligado a declarar y el bo-
rrador solicitado resulta a ingresar, se le enva un documento A veces el borrador lleva por ttulo Borrador pendiente de modifi-
especial llamado borrador de declaracin no confirmable, que car. Esto significa que los datos existentes son incompletos o que
no le permite efectuar el ingreso, para no inducirle a hacer algo suscitan alguna duda, y que no se puede confirmar el borrador sin
en contra de sus intereses. antes realizar una rectificacin, modificando o aportando datos
(por ejemplo: falta el NIF de un hijo mayor de 14 aos, los datos per-
sonales estn incompletos, hay varios prstamos hipotecarios, se
17 Tengo unas prdidas de 2013 sin compensar. Si ha obtenido una subvencin pblica, ha nacido un hijo en 2014...).
solicito el borrador, las tendr en cuenta Hacienda?
No. Hacienda no tiene en cuenta ni las prdidas de 2014 (salvo 19 Tengo que rectificar el borrador para cambiar
las derivadas de la venta de fondos de inversin) ni las prdi- la cuenta en donde quiero recibir mi devolucin?
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No. No es necesario pedir que Hacienda rectifique el borrador para
cambiar su cuenta, puede hacerlo directamente por internet o por
22 Si pido el borrador y no lo recibo, significa eso
telfono. Tampoco hay que solicitar la rectificacin para modificar que no debo declarar?
la asignacin tributaria a la Iglesia catlica o a fines sociales.
Hacienda est obligada a remitirle el borrador, pero por distintas
razones, accidentales o de otro tipo, puede ocurrir que usted no
20 Si al recibir el borrador lo reviso y lo encuentro lo reciba. Si est obligado a declarar (ver cuestiones 1 a 11), tendr
correcto, qu debo hacer? que hacerlo, con o sin borrador.
Si se est de acuerdo con lo sealado en el borrador, puede con- Recuerde que si solicit el borrador por internet, est suscrito
firmarlo, con lo que la declaracin quedar presentada. Puede a los servicios de alerta o abonado a la notificacin telemtica,
confirmarlo de diferentes formas segn se trate de un borrador no recibir el borrador por correo postal y slo podr verlo en
con resultado a devolver o a ingresar y, en este ltimo caso, depen- su ordenador.
diendo de si domicilia el pago o no. A saber: puede confirmar su
borrador por telfono o a travs de internet (www.agenciatributa-
ria.es); si el resultado es a devolver, tambin mediante un mensaje
23 Me he dado cuenta de que he confirmado un
de mvil. Otra opcin es confirmarlo en las entidades colabora- borrador incorrecto. Qu debo hacer?
doras, cajeros automticos y servicios de banca a distancia de las
entidades financieras que ofrecen este servicio. Si durante la campaa de renta se da cuenta de que el borrador
que confirm no era correcto y Hacienda va a salir perjudicada
El pago del borrador puede domiciliarse (en cuyo caso se puede (porquele sale a pagar menos de lo debido o a recibir ms devolu-
confirmar en oficinas de la Agencia Tributaria) y fraccionarse (el cinde la cuenta), no podr volver a solicitar un nuevo borrador sino
primer plazo se pasa a cobro el ltimo da de la campaa). Si do- que tendr que presentar una declaracin complementaria con to-
micilia, recuerde tener suficiente saldo en su cuenta el 30 de junio dos los datos correctos para subsanar el error; utilice el programa
(ver cuestin 21). PADRE, indicando que se trata de una declaracin complementaria.
Por otro lado, quienes adems presenten declaracin del Im- Si el error hizo que le devolvieran de menos, slo le pagarn intere-
puesto sobre el Patrimonio, slo pueden confirmar el borrador ses sobre el importe de la devolucin pertinente, si pasan ms de
por telfono o internet. seis meses desde el 30 de junio de 2015 sin hacerse la devolucin.
Del 11 de mayo al 30 de junio de 2015, ambos incluidos, se puede prestados en las oficinas de la Administracin Tributaria, para su
presentar la declaracin en lugares fsicos (o sea, entidades cola- inmediata transmisin telemtica, puede elegir la domiciliacin
boradoras, organismos autonmicos y oficinas de la Agencia Tri- bancaria hasta el 25 de junio de 2015. El banco cargar el importe
butaria). del impuesto el 30 de junio de 2015, as que recuerde tener saldo.
>> Si decide fraccionar el pago en dos, debe pagar o domiciliar un
Del 7 de abril al 30 de junio de 2015, puede hacerlo por internet. 60% del importe al presentar la declaracin. Puede domiciliar el
pago del 40% restante (se cargar en su cuenta el 5 de noviembre
n Si la declaracin resulta a pagar, presntela en cualquier banco de 2015) o ingresarlo en una entidad colaboradora hasta el da 5
o caja. Podr pagar de una sola vez o en dos plazos: de noviembre de 2015, inclusive, presentando el modelo 102.
>> Si paga todo de una vez, puede efectuar el ingreso en met- n Si la declaracin resulta a devolver, puede presentarla en cual-
lico o por cheque, o bien mediante cargo en su cuenta, seleccio- quier oficina del banco o caja donde tenga la cuenta corriente in-
nando en la declaracin la opcin adeudo en cuenta. Si presen- dicada para recibir la devolucin, o en las oficinas de la Agencia
ta la declaracin por internet o a travs de los servicios de ayuda Tributaria, indicando el nmero de cuenta.
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Tambin puede ir a la pgina www.agenciatributaria.es y presentar nima del 26,25% de la cantidad no ingresada o devuelta indebida-
declaraciones, usando alguno de estos medios: mente (suponiendo que no recurre la paralela ni la sancin y que
paga en periodo voluntario), ms intereses de demora (consulte
>> Su DNI electrnico o DNI-e. nuestra calculadora de intereses de demora en www.ocu.org).
>> Un certificado electrnico que puede ser el asociado al DNI-e o
el obtenido en www.cert.fnmt.es. Es preferible presentar una declaracin complementaria, pues slo
>> Una cl@ve Pin 24 horas o identificador temporal que Hacien- tendr que pagar un recargo: si lo hace dentro de los 3, 6 12 me-
da proporciona va SMS a quienes se adscriben al sistema. Puede ses siguientes al fin del plazo de presentacin de la declaracin, le
hacerlo en www.agenciatributaria.es, aportando el nmero IBAN exigirn el 5, 10 15% respectivamente sobre el importe correcto
de una cuenta de la que sea titular. Le enviarn a su domicilio el que hubiera debido ingresar, sin los intereses de demora gene-
cdigo seguro de verificacin o CSV, que le exigirn cuando vuelva rados en el entretanto. Pasados 12 meses, el recargo es del 20%;
a la web para registrarse, junto con su nombre, su NIF, su mvil y su tampoco le exigirn sancin, pero s intereses de demora por el
correo electrnico. Se generar un documento con las condicio- periodo que exceda de dicho plazo.
nes de alta en el sistema, para que las acepte, y el cdigo para acti-
var la contrasea para organismos que utilicen cl@ve permanente. Presentar una complementaria supone hacer de nuevo la decla-
Despus podr pedir un pin cuando lo necesite y se lo enviarn al racin, con todos los datos correctos, utilizando el impreso que
instante, caducando cada pin al final del da. corresponde al ejercicio que se pretende regularizar. Tendr que
>> El nmero de referencia del borrador y los datos fiscales (servi- ingresar, en un banco o caja y en un solo pago, la diferencia entre
cio REN0 ). Puede solicitarlo en www.agenciatributaria.es aportan- la cuota correcta y la errnea.
do el importe de la casilla 415 de la declaracin de 2013 y un mvil
al que Hacienda le enviar un SMS con el nmero en cuestin.
28 Qu hago si me equivoco y solicito una devo-
Otra posibilidad para presentar la declaracin por internet es usar lucin inferior a la que me corresponda?
como intermediaria una entidad bancaria, que ha de haber sus-
crito un acuerdo de colaboracin con la Agencia Tributaria (ms Si se equivoc en favor de Hacienda, pagando de ms o solicitando
informacin sobre la presentacin por internet en www.ocu.org). una devolucin menor de la que le corresponda, presente una so-
licitud de rectificacin de autoliquidacin y devolucin de ingresos
Los contribuyentes que presenten declaracin por el Impuesto indebidos antes de pasados 4 aos desde el da siguiente al fin del
sobre Patrimonio (ver cuestin 234), solo pueden presentar dicha plazo para presentar la declaracin (o desde el da siguiente a pre-
declaracin por internet, al igual que la de la renta. sentarla, si se hizo fuera de plazo). Siga el modelo de www.ocu.org.
Debe indicar la cantidad cuya devolucin solicita, la cuenta en la
que desea recibirla y el motivo del error: sealar unos ingresos su-
25 Puedo destinar mi asignacin tanto a la Igle- periores a los reales, omitir una deduccin o una reduccin a la
sia catlica como a fines sociales? que tena derecho, declarar una renta que en realidad estaba exen-
ta... Presente tambin justificantes: facturas del gasto deducible,
S, son compatibles. Esta eleccin no modifica la cantidad a ingre- extracto de la aportacin al plan de pensiones o de la operacin
sar o a devolver resultante de la declaracin. Usted puede marcar: que gener prdidas no compensadas, etc.
>> Las casillas de ambas asignaciones, en cuyo caso se destinar Si el error consisti en que pag de ms, le tendrn que abonar
un 0,7% de la cuota ntegra a la Iglesia catlica y otro 0,7% a fines intereses de demora desde el da en que Hacienda recibi el ingre-
sociales para ONG de accin social y cooperacin al desarrollo. so indebido hasta la fecha en que ordene la devolucin. Si el error
>> Una sola, a la que se destinar un 0,7% de la cuota. provoc que le devolvieran de menos, slo le pagarn intereses
>> Ninguna de ellas, en cuyo caso se imputar a los Presupuestos de demora (sobre el importe de la devolucin que proceda) si, una
Generales del Estado con destino a fines sociales. vez presentada la solicitud de rectificacin, pasan ms de 6 meses
sin que se efecte la devolucin. Srvase de la calculadora de inte-
reses de demora que hallar en www.ocu.org.
26 No tengo dinero para pagar mi declaracin ni
de golpe ni en dos plazos. Qu puedo hacer?
29 Qu pasa si no declaro dentro del plazo?
Si no tiene dinero, en vez de pedir un prstamo bancario puede
intentar que Hacienda le permita pagar a plazos, lo que se concede Si declara despus de que le requiera Hacienda, pagar una sancin:
en pocas ocasiones pero suele ser ms barato. Le cobrarn inte-
reses de demora (consulte la calculadora de intereses de demora >> Si la declaracin es a ingresar, un mnimo del 26,25% de la
de www.ocu.org) y probablemente, sobre todo si debe ms de cuota, ms intereses.
18.000euros, le exijan un aval bancario que tambin acarrea gastos. >> Si la declaracin es a devolver, 200 euros (150 si no recurre el
requerimiento y paga en el periodo voluntario).
27 Qu puedo hacer si, por error, pago de menos? Lo mejor es presentar la declaracin fuera de plazo. Si es a ingre-
sar, le reclamarn el recargo correspondiente, como con una com-
Si usted paga de menos, o le devuelven de ms, no espere a que plementaria (ver cuestin 27). Si es a devolver, pueden sancionar-
Hacienda le remita una paralela, pues se arriesga a una sancin m- le con 100 euros (75 si no recurre y paga en el periodo voluntario).
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Tributacin conjunta o individual?
30 Qu es la declaracin conjunta? Es mejor?
Cuando existe unidad familiar, es posible presentar una declara- >> Presentar una declaracin conjunta monoparental (padre o
cin conjunta. Hay dos tipos de unidad familiar: madre con los dos hijos) y otra individual.
>> La formada por un matrimonio y, si los tienen, sus hijos. AEAT 127.309 y 127.310
>> La monoparental, formada por un progenitor soltero, viudo, >> Presentar dos declaraciones individuales.
divorciado o separado legalmente, y sus hijos.
Al convivir padre y madre bajo el mismo techo, no se puede aplicar
Slo se consideran los hijos menores de 18 aos que convivan la reduccin por tributacin conjunta de 2.150 euros (ver cuestio-
con sus padres, es decir, que no estn independizados econmi- nes 174). Sin embargo, los mnimos por descendientes que ven-
camente, as como los mayores de 18 aos incapacitados judicial- gan al caso s se aplican (ver cuestin 183).
mente y sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada. No
forman parte de la unidad familiar, los abuelos, nietos, personas
tuteladas o acogidas, etc., pero la convivencia con ellos o con hijos 33 Mi mujer y yo declaramos por separado. Refle-
mayores de edad no incapacitados puede dar derecho al mnimo jamos todo por mitades puesto que tenemos rgimen
por ascendientes y descendientes; ver cuestiones 183 a 191. de gananciales?
Nadie puede formar parte de dos unidades familiares al mismo No. Las rentas del trabajo solo las declara quien las haya generado
tiempo. Para determinar los miembros de la unidad familiar hay (si se trata de un sueldo) o la persona en cuyo favor estn recono-
que atender a la situacin existente a 31 de diciembre de 2014 (ver cidas (en el caso de las pensiones); por eso, al hacer declaraciones
cuestin 30). separadas, no se puede imputar la mitad a cada cnyuge.
En la declaracin conjunta se incluyen las rentas obtenidas por to- El alquiler debe declararlo el propietario o usufructuario del in-
dos los miembros de la unidad familiar. En general la tributacin mueble alquilado. Si ustedes estn casados en rgimen de ganan-
conjunta interesa a las familias monoparentales cuando los hijos ciales y el inmueble es ganancial, cada cnyuge declara la mitad
no reciben rentas sujetas a gravamen, y a los matrimonios en los de los ingresos y los gastos; si es privativo, el titular declara la tota-
que uno de los cnyuges tiene ingresos muy bajos o nulos. Use el lidad de las rentas.
programa PADRE para saber qu opcin le interesa ms.
Los rendimientos de actividades econmicas corresponden a
Si un miembro de la unidad familiar presenta declaracin indivi- quien realice la actividad de forma habitual, personal y directa, sea
dual, Hacienda aplicar la modalidad individual a los dems. cual sea el rgimen matrimonial; en principio Hacienda entiende
que es el que figure como titular de la actividad econmica.
31 Podemos hacer una declaracin conjunta jun- Las ganancias y prdidas por transmisiones de bienes pueden re-
to a nuestra hija, que cumpli 18 aos el 2 de diciembre? partirse entre los cnyuges segn estas reglas:
No. La situacin familiar y la edad de los hijos que figuren en la de- >> En separacin de bienes o participacin, todos los bienes y las
claracin deben referirse al 31 de diciembre de 2014. En esa fecha rentas que generen corresponden a quien figure como titular.
su hija era mayor de edad, as que ya no formaba parte de la uni-
dad familiar (lo mismo hubiera pasado si cumpliera los 18 aos >> En gananciales hay bienes comunes (de los dos), que se decla-
el propio da 31). Aun as, los hijos menores de 25 aos dan dere- ran por mitades, y bienes privativos (de un solo cnyuge). Estos
cho a los padres a aplicarse el mnimo familiar por descendientes, ltimos son los bienes adquiridos por herencia y los comprados
siempre que se cumplan ciertos requisitos (ver cuestin 184). antes del matrimonio por uno de los novios. Se presume que to-
dos los bienes de los cnyuges son gananciales; por eso, para que
un bien se considere privativo, se necesita una prueba. La vivienda
32 No estoy casado con mi pareja pero tenemos habitual es especial: si la compra antes de la boda uno solo de los
dos hijos y vivimos juntos. Podemos hacer una declara- novios y se termina de pagar despus (con un prstamo a plazos),
cin conjunta o bien dos con un hijo cada uno? slo es ganancial la parte pagada tras la boda y slo si se financian
los pagos con fondos gananciales.
Ustedes no pueden presentar una nica declaracin conjunta que
les englobe a todos, pues no estn casados. Tampoco pueden pre- Para saber quin tiene que declarar los intereses y los dems rendi-
sentar dos declaraciones conjuntas, cada uno con uno de sus hijos, mientos del capital mobiliario (dividendos, etc.), tambin hay que
puesto que todos los hijos menores de 18 aos y dependientes tener en cuenta el rgimen econmico matrimonial:
econmicamente con los que se conviva deben formar parte de
la misma unidad familiar , sin que puedan repartirse en distintas n En rgimen de separacin de bienes, cada cnyuge declara
declaraciones. As pues, tienen dos posibilidades: slo los rendimientos de las cuentas e inversiones a su nombre.
Gua Fiscal Renta 2014 | 11 |
n En rgimen de gananciales, cada cnyuge declara la mitad de los herederos y cubrira el periodo transcurrido entre el 1 de enero
los intereses de la cuenta, aunque en el certificado slo aparezca y la fecha del fallecimiento (en su caso, 130 das).
el nombre de uno de ellos. Si el dinero procede de una herencia o
es anterior al matrimonio, la inversin es un bien privativo y todos n Presentar una declaracin conjunta de la unidad familiar (si
los rendimientos corresponden al titular. exista a 31 de diciembre de 2014) correspondiente a todo el ao,
sin incluir las rentas del fallecido, y una individual de ste para el
periodo transcurrido entre el 1 de enero y su muerte.
34 He presentado una declaracin conjunta pero
ahora veo que con la tributacin individual me hubiera Respecto a la declaracin del fallecido, recuerde:
ahorrado impuestos. Puedo modificar la opcin?
>> Si posea inmuebles no alquilados distintos a la vivienda habi-
Cada ao se puede elegir entre tributar de forma conjunta o indivi- tual, se incluir el 1,1 o el 2% de su valor catastral, prorrateado por
dual. Si tras presentar la declaracin se arrepiente, puede presentar los das del periodo (ver cuestin 91 y ss.).
otra rectificativa, siempre que dure el periodo voluntario de decla-
racin (es decir, durante la campaa de renta). Hacienda no suele >> Los lmites que marcan la obligacin de declarar, el mnimo
admitir la rectificacin despus. Pero si se le pasa el plazo y tenien- personal y el mnimo familiar por descendientes, as como las re-
do en cuenta que a veces se ha conseguido, le recomendamos que ducciones por trabajo, el lmite mximo de inversin en vivienda
solicite la rectificacin de la declaracin y la devolucin que corres- y el de las aportaciones al plan de pensiones del fallecido, se com-
ponda. Si no le devuelven la diferencia, acuda a los tribunales ale- putan ntegramente; es decir, no se prorratean.
gando que hizo la declaracin del modo menos favorable debido a
un error material o al hecho de no poder reflejar las circunstancias >> No hay que presentar la declaracin si los ingresos del difunto
objetivas del momento en que declar por razones no imputables no llegan al mnimo que obliga a declarar (ver cuestin 1 y ss.).
a usted (por ejemplo, confirm un borrador que omita retribucio-
nes satisfechas por la propia Administracin, present declaracin
individual cuando todava no se haba reconocido judicialmente 36 Nos casamos el 1 de julio de 2014. Cmo pre-
que era el padre del descendiente con el que conviva...). sentamos la declaracin para tributar menos?
TSJ Catalua 06/04/2011 y 19/05/2012. Como el 31 de diciembre ya eran un matrimonio, deben calcular y
presentar la ms ventajosa de estas posibilidades: o bien presentar
dos declaraciones individuales incluyendo cada uno sus propios
35 Mi marido falleci el 10 de mayo del ao pasa- ingresos, o bien presentar una declaracin conjunta con todas las
do. Debo hacer una declaracin conjunta o individual? rentas anuales de ambos obtenidas antes y despus de la boda.
Cuando un miembro de la unidad familiar fallece durante el perio- Quienes se hayan divorciado o separado legalmente antes del 31
do impositivo, los dems pueden escoger entre: de diciembre de 2014, deben declarar individualmente.
n Presentar declaraciones individuales: la del fallecido la firman
Como su indemnizacin es extrajudicial y no deriva de un acciden- Las indemnizaciones por daos personales derivadas de responsa-
te de trfico, debe declararla como una ganancia patrimonial (ver bilidad civil por accidentes de trfico estn exentas hasta la cuanta
cuestin 38). Al ser una ganancia no derivada de la transmisin de legal o judicialmente reconocida:
Qu ingresos no tributan? >> Prestaciones de seguros de vida, cobradas por una persona
distinta al tomador o contratante del seguro (tributan en el Im-
Algunas rentas percibidas en 2014 no tributan en el IRPF. Le mos- puesto sobre Sucesiones y Donaciones, salvo algunos seguros de
tramos las ms comunes (conozca otras rentas en www.ocu.org): empresa; ver cuestin 40).
>> Ayudas por acogimiento de menores, minusvlidos o mayores
>> Indemnizaciones de la empresa al trabajador (despido, trasla- de 65 aos, que no sean parientes prximos del contribuyente.
do, dietas), en algunos casos (ver cuestiones 50, 54, 56, 60, 61 y 62). >> Ayudas pblicas a minusvlidos en grado mnimo del 65% y
>> Pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanen- a mayores de 65 aos, para financiar su estancia en residencias o
te absoluta y gran invalidez, y equivalentes entre los funcionarios. centros de da (si el resto de las rentas del contribuyente no supe-
>> Pensiones y haberes pasivos de orfandad de la Seguridad So- ra el doble del IPREM, que fue de 7.455,14 euros en 2014).
cial y clases pasivas, y dems prestaciones pblicas por orfandad. >> Prestaciones pblicas vinculadas al cuidado en el entorno fa-
>> Prestaciones pblicas por nacimiento, parto mltiple, adop- miliar y la asistencia de personas en situacin de dependencia.
cin e hijos a cargo, y prestaciones por maternidad de las comuni- >> Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en
dades autnomas o entidades locales. beneficios con el lmite mximo de 1.500 euros.
>> Prestaciones por hijo a cargo y prestaciones por menor acogi- >> Ganancia patrimonial generada por la dacin en pago de la
do a cargo y por nacimiento del tercer hijo y los sucesivos. vivienda habitual del deudor o de su garante o por su transmisin
>> Prestacin por desempleo recibida en un pago nico (ver en una ejecucin hipotecaria judicial o notarial, para cancelar las
cuestin 53). deudas garantizadas con una hipoteca sobre dicha vivienda, con-
>> Cantidades cobradas de seguros sanitarios o del hogar. tradas con entidades profesionales que concedan prstamos o
>> Indemnizaciones por daos personales pagadas por el respon- crditos hipotecarios.
sable civil (ver cuestiones 37 y 38) o por un seguro de accidentes, >> La ganancia patrimonial generada por la transmisin de
en ciertas circunstancias (ver cuestin 39), e indemnizaciones de inmuebles comprados del 12 de mayo de 2012 al 31 de diciem-
la administracin pblica por daos personales fsicos o psquicos bre de 2012 est exenta en un 50% y solo se tributa por el 50%
,consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos. restante.
En cambio estn exentas las pensiones por incapacidad absoluta 45 Estoy divorciada y vivo con mis hijos, que reci-
de la seguridad social de otro pas, as como la pensin por inca- ben una pensin de alimentos de su padre. Tengo que
pacidad de una mutualidad de previsin social (caso de algunos declararla?
profesionales), hasta un lmite igual a la prestacin mxima que
conceda la Seguridad Social por ese concepto; el exceso tributa No. Las pensiones de alimentos de los hijos recibidas por decisin
como una renta del trabajo. judicial (sentencia o convenio regulador aprobado judicialmente)
| 14 | Gua Fiscal Renta 2014
estn exentas. Puede hacer declaracin conjunta con sus hijos y Los tribunales han establecido, con mayor lgica, que en esos ca-
no incluir la pensin, pero recuerde que no est exenta la pensin sos existe una comunidad de bienes entre los perceptores de la
compensatoria o de alimentos que quizs cobre usted. pensin; y que es admisible dividir la cantidad por igual entre to-
dos ellos.
A veces el convenio de separacin o divorcio establece una can-
tidad global sin diferenciar ambos conceptos. En estos casos, Ha- TSJ Canarias 21/04/04
cienda decide que toda la pensin corresponde a los hijos (lo que
interesa al cnyuge que convive con ellos pero no al que paga la Por ejemplo, si usted no sabe qu proporcin de la pensin corres-
pensin; ver cuestin 179). Para considerar que una parte es del ponde a sus hijos y cul a usted, puede considerar que un tercio es
cnyuge, se precisa una resolucin judicial aclaratoria, algo difcil. suyo y los dos restantes, de ellos.
A efectos fiscales, las rentas del trabajo incluyen los salarios de los
empleados y funcionarios, pero tambin los ingresos de los planes
de pensiones, las cantidades cobradas por desempleo, las becas
Cules no tributan
no exentas, las aportaciones al patrimonio protegido del discapa-
citado, las pensiones de alimentos o compensatorias que se reci- 49 Cuando viajo por trabajo, algunos gastos los
ben del cnyuge o del excnyuge y las retribuciones de colabora-
contrata y paga directamente la empresa (avin, ho-
dores literarios y conferenciantes. Adems, todas las pensiones de
tel). Otros los adelanto yo y luego presento los recibos
la Seguridad Social (viudedad, jubilacin, etc.) y las prestaciones
y facturas (comidas, taxis, parking). Cuando no tengo
(por incapacidad transitoria, maternidad o desempleo) tributan
recibos, la empresa me compensa los gastos con 30 eu-
como rendimientos del trabajo. Slo estn exentas algunas pen-
ros por cada da de duracin del viaje y 0,20 euros por
siones (ver cuestiones 41 y ss.) y a veces la prestacin por desem-
kilmetro. Debo declarar estas cantidades?
pleo (ver cuestin 53).
Las dietas y asignaciones pagadas por la empresa al trabajador
47 El ao pasado se acab mi contrato de obra y para gastos de viaje por motivos laborales no tributan, si se dan
ciertos requisitos y dentro de ciertos lmites. Las compensacio-
me dieron una indemnizacin. Tengo que declararla?
nes que superen los lmites o incumplan algn requisito se decla-
ran como rentas del trabajo. Consulte el cuadro 1 en la pgina 17.
S. Para Hacienda la compensacin por la finalizacin de un contra-
to temporal no est exenta, por deberse a la expiracin del plazo
n No se declaran, dentro de ciertos lmites, los gastos de des-
o duracin de la obra o servicio convenido entre las partes, y no
plazamiento pagados por la empresa para que el empleado se
existir perjuicio, al contrario de lo que ocurre con un despido.
desplace fuera de la fbrica, el taller, la oficina, etc., a fin realizar su
trabajo en un lugar distinto, se salga o no del municipio:
DGT V0511-08
>> Si se viaja en transporte pblico (la empresa paga directa-
48 El ao pasado me despidieron por un expedien-
mente o reembolsa el dinero), los gastos pueden ser ilimitados
pero deben justificarse con el billete de avin, tren o autobs, el
te de regulacin de empleo, con 58 aos cumplidos. Mi
recibo del taxi, etc.
empresa empez a pagarme un convenio especial con
la Seguridad Social. Tengo que declararlo?
>> En transporte privado, el lmite son 0,19 euros por kilmetro
recorrido, tenga o no factura de los gastos efectuados y siempre
Las empresas con beneficios que hagan un despido colectivo que
que pueda demostrar dos cosas: que realmente se desplaz en
afecte a trabajadores de cincuenta y cinco aos o ms, estn obli-
esas fechas (sirve cualquier documento, por ejemplo, la nota de
gadas a suscribir un convenio especial con la Seguridad Social y a
pedido de los clientes) y que el cmputo de los kilmetros reco-
cotizar por ellos hasta que cumplan 61 aos. Mientras dura ese lap-
rridos comienza en la fbrica, taller, oficina o centro de trabajo, y
so, en el que est usted, no tiene que declarar los pagos en su IRPF.
no en su domicilio particular (DGT 0400-03).
Sin embargo, a partir de los 61 aos la obligacin de cotizar pasa a
n Tampoco se declaran los gastos de peaje y aparcamiento de
usted. Si la empresa ha acordado seguir ocupndose de los pagos,
los que tenga justificante, sin lmite.
Gua Fiscal Renta 2014 | 15 |
n No se declaran, dentro de ciertos lmites, las dietas de manu-
tencin y estancia en restaurantes y hoteles, correspondientes a
50 El ao pasado cobr 3.000 euros en concepto
desplazamientos fuera del municipio del centro de trabajo y de de ayuda por traslado. Tengo que declararlos?
residencia, para estancias inferiores a 9 meses seguidos (sin des-
contar vacaciones). Hay que justificar los das, lugares y motivos Si se traslada su centro de trabajo a otro municipio y ello le obli-
del desplazamiento. ga a cambiar de residencia, est exento sin lmite el dinero que
le pague la empresa para cubrir sus gastos de locomocin y ma-
>> Las dietas por alojamiento no tienen lmite y es precisa fac- nutencin y los de sus familiares durante el traslado, as como los
tura. Los conductores de vehculos de transporte de mercancas gastos de la mudanza (de mobiliario y enseres). Se precisa factura.
por carretera no han de justificar los gastos de estancia de 15eu- Si recibe ms de lo facturado, el exceso puede declararse como
ros diarios o menos (si el desplazamiento es dentro del territorio rendimiento irregular del trabajo, siempre que se reciba en un ni-
nacional), o de 25 euros diarios o menos (si es al extranjero). co ejercicio (ver recuadro de la pgina 19).
(1) No hace falta justificante de la cuanta del gasto, pero s de que el viaje tuvo lugar y de que responda a exigencias laborales.
Vehculos (1) (2) Entrega El coste de adquisicin para la empresa, incluidos los gastos y tributos
Uso El 20% del coste de adquisicin (gastos y tributos incluidos)
Alquiler o leasing El 20% del valor de mercado del vehculo nuevo(gastos y tributos incluidos)
Uso y posterior entrega (3) El coste de adquisicin menos el 20% de dicho coste por cada ao de uso
Prstamos a bajo inters Diferencia entre el inters pagado y el legal del dinero (4%) (3)
Manutencin, hospedaje, viajes de turismo Coste para el empleador o precio ofertado al pblico (1)
Seguros (salvo excepciones; ver cuestin 51) Coste para el empleador o precio ofertado al pblico (1)
Planes de pensiones y sistemas alternativos Aportacin hecha por la empresa
Estudios no necesarios para el puesto Coste para el empleador o precio ofertado al pblico (1)
(1) Si la actividad habitual de la empresa es la venta de esos productos o servicios, se valoran por el precio ofertado al pblico con los descuentos y
promociones usuales para otros colectivos similares a los trabajadores.
(2) Si al vehculo se le da uso profesional y particular, solo se considera rendimiento en especie la parte proporcional al uso particular.
(3) Cuando el inters legal es ms alto que el de mercado, se declara la diferencia entre el inters pagado y el de mercado (DGT 2296-00).
>> Deben estar numerados y expedidos de forma nominativa, con n Servicios sociales y culturales: utilizacin de clubes sociales, ins-
mencin de la empresa emisora. Si su soporte es el papel, tambin talaciones deportivas, salas de lectura, servicio mdico de la em-
deben resear el importe nominal. presa o servicio de transporte de empleados en rutas y servicio
>> Deben ser intransmisibles y la cuanta no consumida en un da de guardera.
no puede acumularse a otro.
>> No puede obtenerse, ni de la empresa ni de un tercero, el re- n Servicios de enseanza: no se considera rendimiento en espe-
embolso de su importe. cie la prestacin gratuita o con precio inferior al normal del servicio
>> Slo pueden utilizarse en establecimientos de hostelera. de educacin (preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria,
bachillerato y formacin profesional) prestado por centros educa-
n Abono transporte: pago por la empresa al servicio pblico de tivos autorizados a los hijos de sus empleados.
transporte directamente o por frmulas indirectas de pago como
cheque o tarjeta transporte, para favorecer el desplazamiento del n Seguros: no hay que declarar los seguros de responsabilidad
empleado entre su residencia y el centro de trabajo. No pueden civil o de accidente laboral; tampoco los de enfermedad, que cu-
excederse los 136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite bran al trabajador, su cnyuge y descendientes, hasta un lmite de
de 1.500 euros anuales. 500 euros por cada uno de ellos.
por ao trabajado
habitual en transporte pblico (ver cuestin 49). Tampoco es
mensualidades
una retribucin en especie exenta, pues ha recibido dinero en
Das de salario
metlico (ver cuestin 51). Solicite a su empresa el pago me-
Mximo de
Causa de la indemnizacin
diante tarjeta o cheque abono transporte para no tener que
declararlo en el futuro.
52 El ao pasado la empresa me pag una com- Si el contrato de trabajo se formaliz antes del 12 de febrero de
pensacin por los gastos que hago para acudir al centro 2012, la indemnizacin se calcula en dos tramos: uno de 45 das
de trabajo desde mi domicilio. Debo declararla? de salario por ao de servicio para el periodo anterior a esa fecha y
| 18 | Gua Fiscal Renta 2014
otro de 33 para el periodo posterior. El lmite es de 24 mensualida-
des, salvo que la indemnizacin correspondiente al primer tramo
56 Hasta qu punto est exenta la indemnizacin
por si sola ya supere esa cuanta, en cuyo caso dicha cuanta ser el por un despido colectivo hecho en el seno de un ERE?
mximo, con un tope a su vez de 42 mensualidades. En la prctica,
esto significa que: Los expedientes de regulacin de empleo o ERE estn pensados
para resolver contratos de trabajo de forma colectiva debido a
>> Para los contratos previos al 12 de febrero de 1984 opera el causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin y pue-
tope de 42 mensualidades. den dar a los despedidos varias alternativas al cobro ordinario de
>> Para los formalizados del 12 de febrero de 1984 al 11 de febre- la indemnizacin: prejubilacin con cobro de las prestaciones por
ro de 1995, el tope se sita entre 41 y 25 mensualidades. desempleo hasta alcanzar la edad mnima de jubilacin, entrega
>> Para los suscritos del 12 de febrero de 1995 en adelante, ope- de un capital en varios plazos, indemnizacin a travs de un segu-
ra el de 24 mensualidades (ver cuestin 60). ro de rentas, etc. Sea cual sea la opcin elegida, si est contempla-
da dentro del ERE, la indemnizacin por despido est exenta hasta
AEAT 132.690 un lmite que vara segn la fecha de aprobacin del ERE:
Coloquialmente, digamos que son ingresos infrecuentes, cuya ob- Una vez aplicada la reduccin, el resultado se suma al resto de los
tencin nos ha llevado ms de dos aos o bien un largo periodo rendimientos ntegros del trabajo, obtenindose el rendimiento
de tiempo indeterminable; suelen cobrarse en forma de capital. neto del trabajo.
n Las indemnizaciones cobradas de un seguro concertado por No. Si se reciben atrasos debido a un proceso judicial en el que se
la empresa para pagar las indemnizaciones derivadas de un ERE discuta el derecho a percibirlos o su cuanta, se atribuyen todos
y regulado como un plan de pensiones tambin estn exentas juntos al periodo impositivo en que se haga firme la resolucin ju-
hasta el lmite legal. El exceso se declara como rendimientos del dicial. Se deben declarar antes de que acabe el plazo de presenta-
trabajo. Si las primas del seguro se consideraron un rendimiento cin de declaraciones de la primera campaa de renta inmediata
en especie para el trabajador, ya habr tributado por ellas y puede al cobro. En su caso, dado que la resolucin se hizo firme en di-
descontarlas de la cantidad que supere el lmite exento, evitando ciembre de 2014, considere todos los atrasos como un ingreso de
declarar por ellas (ver cuestin 71). 2014, incluyndolos en la declaracin del ejercicio 2014, que es la
primera que toca presentar tras la fecha del cobro. Si cobrase una
DGT V 0801-08 vez terminada la campaa de renta 2014, tendra que incluirlos en
una declaracin complementaria del ejercicio 2014.
>> Use el programa PADRE del ao de exigibilidad de los ingre- 60 La empresa en la que trabaj desde el 11 de
sos: normalmente es el ao de las nminas, salvo si son atrasos marzo de 2006 me despidi el 19 de junio de 2014. Re-
de convenio (ver cuestin 59) o hubo un pleito en el que se dis- clam ante el centro de arbitraje, que declar el despido
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improcedente y en octubre cobr 1.400 euros por el fini- rios x 20 aos); es decir, que no tendr que declarar los 11.000 euros
quito (vacaciones pendientes, pagas extras) y una in- anuales que reciba en los tres primeros aos.
demnizacin de 20.000 euros, ms intereses de demora.
Lo declaro todo? Los 55.000 restantes se integran en la declaracin a medida que
se perciban.
El finiquito debe declararlo, pues forma parte del salario. Tambin
debe declarar la parte no exenta de la indemnizacin. DGT V2062-12
Si usted no hubiese cobrado sus planes an y tuviera la intencin Los planes de pensiones, los planes de previsin asegurados y
de tributar siguiendo la interpretacin de la DGT, le recomendara- las mutualidades de previsin social tributan de varias formas,
| 22 | Gua Fiscal Renta 2014
cuando estn hechos a favor de personas que o bien estn in- un nico pago en el momento de la jubilacin (como los deno-
capacitadas judicialmente o bien padecen una discapacidad minados premios de jubilacin).
fsica o sensorial del 65% o ms o una discapacidad psquica
del 33% o ms: El rgimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006 ser slo
aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a las primas
n Si la prestacin se cobra en forma de renta, est exenta hasta satisfechas hasta esa fecha, as como a las primas ordinarias pre-
un importe mximo anual de tres veces el IPREM (7.455,14 x 3 = vistas en la pliza original satisfechas tras esta fecha. El antiguo
22.365,42 euros). rgimen legal funciona as:
n Si la prestacin se cobra en forma de capital por contingen- >> Si se trata de una prestacin de jubilacin y las primas no fue-
cias acaecidas antes del 1 de enero de 2007, se beneficia nte- ron imputadas al trabajador (es decir, la empresa las pag pero
gramente de una reduccin del 50%, siempre que hayan pasado no las incluy en la nmina como pago en especie), el capital
ms de dos aos desde que se hizo la primera aportacin. Si la cobrado se reduce en un 40% siempre que hayan pasado ms de
contingencia acaeci del 1 de enero de 2007 en adelante, slo se 2 aos desde el pago de las primas.
benefician de la reduccin del 50% las prestaciones correspon-
dientes a aportaciones hechas antes de esa fecha (siempre que >> Si las primas fueron imputadas, entonces se restan las paga-
hayan pasado ms de dos aos desde la primera aportacin). das por el trabajador y las imputadas por la empresa, y el resul-
tado se reduce en un 40 un 75%, segn transcurriesen ms de
DGT V0744-10 2 ms de 5 aos desde su pago. Cuando hayan transcurrido
ms de 8 aos, la reduccin ser del 75%, siempre que el perio-
No se pueden acoger a este rgimen especial las prestaciones do medio de permanencia (suma de los productos de cada pri-
que deriven de aportaciones realizadas a planes de pensiones ma multiplicado por sus aos de permanencia dividido entre la
conforme al rgimen general, aunque en el momento de perci- suma de las primas) haya sido superior a 4 aos. La aseguradora
birlas se tenga reconocida una discapacidad. debe desglosar la parte de capital correspondiente a cada prima
(ver cuestiones 118 y ss.).
70 El ao pasado, debido a una enfermedad, pas >> Si el seguro se cobra por invalidez y las primas fueron im-
a tener una incapacidad permanente y a cobrar un se- putadas, la reduccin depende del grado de invalidez y no del
guro colectivo de mi empresa. Debo declararlo por en- tiempo que haya pasado: un 75% para prestaciones por invalidez
tero o tiene alguna reduccin? absoluta o gran invalidez; un 40% para prestaciones por invali-
dez de otra clase. Cuando las primas no hayan sido imputadas
En algunas empresas hay seguros de vida colectivos, que funcio- se aplica el 40%.
nan como sistemas alternativos a los planes de pensiones pero
tributan de otro modo.
El rgimen de la antigua ley no se aplica a los
Si los cobran los herederos del trabajador, se incluyen en la decla- seguros anualmente renovables porque la prrroga o
racin del Impuesto de Sucesiones. renovacin equivale a contratar un nuevo seguro. DGT
V0744-12. n
Si los cobra el trabajador al jubilarse o quedar invlido, los declara
en el IRPF, de distinto modo segn cobre una renta o un capital:
71 Me despidieron mediante un expediente de re-
n Si se reciben en forma de renta, se declaran como rentas del
gulacin de empleo y cada mes recibo una cantidad fija
trabajo a partir del momento en que superen las primas pagadas
de la indemnizacin total que me corresponde. Me la
directamente por el trabajador y las imputadas fiscalmente al
pagarn hasta mi jubilacin y procede de un seguro co-
trabajador por el empresario (las que tributan en la declaracin
lectivo contratado por mi empresa. Podr aplicar algu-
del trabajador como rentas en especie).
na reduccin a la parte que no est exenta?
AEAT 126.389
No. Una parte de la indemnizacin est exenta (ver cuestin 56) y
la otra slo se beneficia del 40% de reduccin si deriva de un segu-
n Si se cobran en forma de capital, el antiguo rgimen legal se
ro contratado antes del 20 de enero de 2006 y se cobra en forma
aplica a las siguientes prestaciones:
de capital, no en forma de renta, como en su caso.
>> Las que se deban a contingencias (jubilacin, invalidez) acae-
DGT V1911-12
cidas antes del 1 de enero de 2007.
De 9.180,01 a 13.260 euros 4.080 [(RN 9.180) x 0,35] [4.080 ((RN 9.180) x 0,35)] x 2
De ms de 13.260 euros
2.652 euros 5.304 euros
Ms de 6.500 euros de rentas no provinientes del trabajo (4)
(1) Tienen por lmite el importe de los propios rendimientos netos del trabajo, que como mucho se pueden reducir a cero.
(1) RN: son los rendimientos netos del trabajo, resultado de sumar los rendimientos ntegros anuales del trabajo, regulares o irregulares
(procedentes del mismo o de distintos empleos y pensiones), y restar las reducciones especiales de las rentas irregulares y los gastos deducibles
(Seguridad Social, etc.).
(3) La reduccin se aplica dos veces: una en el ejercicio en el que se produce el traslado y otra en el siguiente.
(4) Suma de las rentas netas (sin reducir los rendimientos irregulares) obtenidas por el contribuyente durante el ao, excluidas las exentas.
Slo se deducen los siguientes gastos, aunque haya otros demos- Reducciones de las rentas del trabajo
trables y necesarios para el trabajo:
>> Las cotizaciones a la Seguridad Social, mutualidades genera- 73 Mis rentas del trabajo son de 13.800 euros y co-
les obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a tizo 876,30 a la Seguridad Social. Cul es mi reduccin?
colegios de hurfanos y similares, y cuotas sindicales, sin lmite. Si
suscribe un convenio con la Seguridad Social para completar las El rendimiento neto del trabajo es igual al rendimiento ntegro
cotizaciones necesarias para cobrar una pensin, podr descon- del trabajo menos los gastos deducibles. Si el resultado es positi-
tarlas como gastos del trabajo incluso aunque no tenga ingresos vo, se restan las reducciones por obtencin de rentas del trabajo,
del trabajo (ver cuestin 48); as obtendr un rendimiento negati- aplicando la frmula del cuadro 4 (el programa PADRE lo hace
vo del trabajo que compensar con rentas de otras fuentes (vea el automticamente). Su rendimiento neto es de 12.923,70eu-
esquema de la pgina 4). ros (13.800 876,30), y la reduccin que le corresponde es de
2.769,71 euros: 4.080 [(12.923,70 9.180) x 0,35].
>> Las cuotas de colegios profesionales, cuando la colegiacin sea
obligatoria para el desempeo del trabajo, hasta un mximo de Recuerde que esta reduccin no puede superar el importe de los
500 euros anuales por declaracin. rendimientos netos del trabajo; si los suyos fueran, por ejemplo, de
2.000 euros, sa es la reduccin mxima y no 2.769,71 euros.
>> Los gastos de defensa jurdica debidos a litigios de carcter la-
boral, hasta un mximo de 300 euros por declaracin, sin que sea
necesario que exista pleito o procedimiento judicial.
74 En declaracin conjunta se multiplica por dos
DGT V1530-08 la reduccin?
inmueble habr que restarla del valor de adquisicin (ver cuestin est en situacin de concurso (es decir, de insolvencia declarada),
136). Descuente, cada ao, el 3% del mayor de estos valores: o hayan pasado ms de seis meses entre la primera gestin para
cobrar que haya realizado usted y el fin de ao; este requisito se
>> El valor catastral, excluido el valor del suelo. exige para cada una de las mensualidades y por lo tanto no basta
>> El coste de adquisicin satisfecho: incluye el precio pagado, con que hayan transcurrido ms de seis meses desde la primera
ms los gastos y tributos de la compra (notara, registro, IVA no mensualidad impagada para poder deducir las posteriores. Si ms
deducible, Impuesto sobre Actos Jurdicos no Documentados, adelante cobra algo, declrelo en el ao de cobro.
gastos de agencia, etc.) y lo invertido en la ampliacin o mejora
del inmueble, pero no el valor del suelo. AEAT 126.468 y DGT V0777-09
Si el inmueble es heredado o donado, slo se considera coste de Las cantidades que pague usted por servicios y suministros y las
adquisicin satisfecho la parte de los gastos y tributos debidos a la cuotas de la comunidad de propietarios correspondientes al pe-
adquisicin que corresponda a la construccin, as como todas las rodo en que el inmueble estuvo alquilado son gastos deducibles,
inversiones y mejoras efectuadas. incluso aunque no haya cobrado alguna mensualidad.
AEAT 126.449
Si desconoce el valor del suelo, calclelo prorrateando el coste de Rendimiento neto y reducciones
adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la
construccin que cada ao refleja el recibo del IBI. 87 Poseo una vivienda y una plaza de garaje al-
Si el piso se alquila con muebles e instalaciones, stos se amortizan quiladas por 7.000 euros anuales. La suma de gastos
al 10% del coste de adquisicin satisfecho, segn la tabla de amor- anuales, incluida la amortizacin, es de 825 euros. Cul
tizacin del rgimen de estimacin directa simplificada. es mi rendimiento neto?
Aunque no haya cobrado esas mensualidades, debe incluirlas en Segn Hacienda, la reduccin no beneficia a las viviendas que se al-
la declaracin del ejercicio 2014. No obstante, usted puede decla- quilan slo en vacaciones ni a las que alquilan las empresas para sus
rar la renta no percibida como ingreso pero tambin como gasto, empleados. Sin embargo, segn una sentencia reciente, aunque el
en concepto de saldo de dudoso cobro, siempre que su inquilino arrendatario sea una empresa, si en el contrato se identifica al em-
Gua Fiscal Renta 2014 | 27 |
pleado que va a usar la vivienda, el arrendador no pierde el derecho >> La manifestacin de haber obtenido durante 2014 unos rendi-
a la reduccin. Pese a todo, podra ser motivo de una paralela, que mientos netos del trabajo y de actividades econmicas superiores
habra que recurrir, citando la sentencia como argumento de peso. al IPREM (dispone de un modelo en www.ocu.org).
Tribunal Superior de Justicia de Madrid 05/07/2011 Si una vivienda se arrienda a varios inquilinos y slo algunos cum-
plen el requisito de la edad, adems del resto de requisitos legales
Hacienda permite aplicar la reduccin al alquiler de habitaciones, para que el arrendador se beneficie de la reduccin del 100% del
incluso pertenecientes a la vivienda habitual del contribuyente. El rendimiento neto, el rendimiento slo se reduce en proporcin a
rendimiento neto se calcula restando de la renta obtenida por la dichos inquilinos.
habitacin la parte proporcional que corresponde de cada gasto.
Si usted ha alquilado un inmueble a una persona de estas ca-
DGT V1478-08 ractersticas, recuerde que, antes del 31 de marzo de 2015, su
inquilino debe entregarle la comunicacin. Consrvela, porque
Hacienda puede exigrsela para comprobar que tiene derecho
a la reduccin. Si el inquilino no quiere darle la comunicacin
Si usted no declara las rentas de alquiler que aunque cumpla los requisitos, usted tiene derecho a aplicar la
recibe y Hacienda le enva una paralela por ese motivo, reduccin, segn ha afirmado la DGT en una consulta. A pesar
ya no podr aplicar la reduccin, dado que la ley exige de todo, puede que Hacienda no lo admita, as que conviene in-
expresamente que se declaren los alquileres para aplicar la cluir en el contrato de arrendamiento la fecha de nacimiento del
reduccin. Sin embargo, si le envan una paralela por otras inquilino, sus ingresos en el momento de la firma y la obligacin
causa, puede aprovechar para reconocer los alquileres que adquiere de hacer esta comunicacin cada ao.
en su escrito de alegaciones y entonces s deberan
aplicarle la reduccin, porque la ley exige declarar, no DGT V1529-09
autoliquidar. TSJ Madrid 11/04/2012. n
>> La manifestacin de tener una edad de entre 18 y 30 aos >> Las indemnizaciones que el inquilino paga al propietario por
(35aos si el contrato se celebr antes del 1 de enero de 2011) daos o desperfectos en el inmueble, cuando se imputen a un
durante todo el ao 2014 o parte del mismo, indicando en este nico ejercicio. Entendemos que el importe de reparar esos daos
ltimo caso el nmero de das en que cumpli tal requisito. se puede descontar como gasto.
>> La referencia catastral de 2014 de la vivienda o, en su defecto, >> Lo cobrado por el propietario a cambio de ceder el derecho de
su direccin completa. usufructo de modo vitalicio, si se cobra en un solo ao.
| 28 | Gua Fiscal Renta 2014
Por lo tanto, usted se beneficiar de una reduccin del 40% sobre Si el propietario y los inquilinos son parientes cercanos (cnyu-
el rendimiento neto del traspaso: (5.000 300) x 40% = 1.880 euros. ges, padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, cuados, sobrinos
En los alquileres de vivienda generados en ms de dos aos, podr o tos) y se fija un alquiler, el rendimiento neto que ha de com-
aplicar la reduccin del 60% y, al resultado, la del 40%. putarse, tras la reduccin por arrendamiento de vivienda y la
correspondiente a los eventuales rendimientos irregulares, no
puede ser inferior al 2% del valor catastral (o al 1,1%, si dicho
90 Voy a alquilarle a mi hermano un piso mo. Es valor ha sido revisado).
cierto que debo cobrarle un importe mnimo?
AEAT 126.447
Cuando el inmueble carece de valor catastral o no se ha notificado La vivienda habitual y sus anejos (hasta dos plazas de garaje, traste-
al contribuyente, la renta imputada ser el 1,1% sobre el 50% del ro, piscina, etc.) no generan rentas imputadas. Para que las plazas
valor del bien a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, a saber, de garaje se asimilen a la vivienda y no haya que imputar por ellas
el mayor de los dos siguientes: el valor de adquisicin o el valor rentas inmobiliarias, es necesario que se encuentren en el mismo
Rendimientos de actividades
econmicas 100 Soy autnomo y tengo un seguro mdico para
m, mi esposa y mi hijo de un ao, por el que pago 2.000
euros anuales. Es gasto deducible?
Estimacin directa normal
y simplificada Hay ciertas reglas particulares que pueden hacer que un gasto
contable no sea deducible en la declaracin. Pero, en principio, to-
dos los gastos que figuran en la contabilidad o en los libros registro
99 Lo que cobran los autnomos en la baja por son deducibles, si son objetivamente necesarios para la actividad y
enfermedad se declara como ingreso de la actividad? hay justificante (factura, recibo, escritura).
Para calcular el rendimiento neto, se usan las reglas del Impuesto La ley dice que se pueden deducir las primas de los seguros de
sobre Sociedades. Los ingresos a declarar sern, entre otros, los de- enfermedad correspondientes a la propia cobertura, a la del cn-
rivados de la venta de bienes o prestacin de servicios que sean yuge y a la de los hijos menores de 25 aos que convivan con
objeto de la actividad. Las prestaciones de la Seguridad Social por el contribuyente, con el lmite de 500 euros anuales por perso-
incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo e na. As que usted puede deducir hasta 1.500 euros del seguro,
invalidez provisional se declaran como rendimientos del trabajo, aunque no sea un gasto objetivamente necesario para ejercer
incluso cuando sus beneficiarios son empresarios o autnomos. la actividad.
Los gastos relacionados con los vehculos afectos a una activi- n En estimacin directa simplificada hay que usar la tabla de
dad profesional (reparacin, mantenimiento, etc.) son deduci- amortizacin simplificada. La amortizacin tiene que ser lineal
bles si se puede probar que dichos vehculos slo se destinan (todos los aos la misma cantidad).
a tal actividad y no a otros usos domsticos o de consumo. Las
multas y otras sanciones no se deducen, aunque se anoten en Recuerde, adems, que en el ao de adquisicin slo se amortiza
la contabilidad. la parte proporcional al tiempo transcurrido entre la fecha de ad-
quisicin y el final del ao. Para ms informacin consulte el Ma-
Si usted es representante o agente comercial, Hacienda admite nual Prctico de la Agencia Tributaria en www.agenciatributaria.es
que el vehculo se utilice tambin para necesidades privadas, si y pregunte a su asesor fiscal.
ese uso es accesorio y notoriamente irrelevante. En tal caso puede
deducir los gastos mencionados y la amortizacin del vehculo.
103 Estoy en estimacin directa simplificada. El
He aqu otros gastos admitidos, siempre con justificante y anota-
ao pasado tuve 30.000 euros de ingresos y 10.000 de
cin en la contabilidad: regalos con fines publicitarios, atenciones
gastos. Cmo calculo los gastos de difcil justificacin?
a clientes y proveedores, prensa, cursos de perfeccionamiento,
libros y revistas profesionales, publicidad en pginas amarillas, etc.
En estimacin directa simplificada se deduce un 5% del rendi-
miento neto como gastos de difcil justificacin, pero si se opta
102 Puedo incluir como gasto el importe del orde- por aplicar este porcentaje, se renuncia a la reduccin por el
ejercicio de determinadas actividades econmicas (ver cuestin
nador que compr en 2014 para mi negocio? 105). Usted podra descontar 1.000 euros, el 5% del rendimiento
neto de 20.000 euros. Pero en su caso, la reduccin asciende a
No. El importe de la adquisicin de los bienes de carcter ms
2.652euros y ser mejor que opte por ella si cumple los requisitos.
duradero, conocidos como inmovilizado o bienes de inversin,
no se puede deducir completo el ao en que se adquieren, sino
que se reparte durante varios aos a travs de la amortizacin
o depreciacin que experimenta el bien por el uso o el paso del 104 El ao pasado tuve ms gastos que ingresos.
tiempo. Para que la amortizacin sea deducible, es imprescindi- Puedo declarar un rendimiento neto negativo?
ble anotarla en la contabilidad, o en los libros-registro oficiales
si no hay que llevar contabilidad (profesionales, agricultores y Puede hacerlo siempre que haya tenido en cuenta gastos realmen-
ganaderos). te deducibles (ojo con los dudosos), incluso en estimacin directa
Gua Fiscal Renta 2014 | 31 |
>> Haber obtenido ingresos que, al menos en el 70% de los casos,
CUADRO 5. REDUCCIONES POR EL EJERCICIO DE CIERTAS estuvieran sujetos a retencin o ingreso a cuenta.
ACTIVIDADES ECONMICAS >> No realizar actividad econmica alguna a travs de entidades
en rgimen de atribucin de rentas.
Rendimientos netos Reduccin (1) (euros)
Hasta 9.180 euros 4.080 El saldo resultante tras aplicar la reduccin no puede ser negativo.
108 En 2014 gan 18.000 euros con un seguro, pero 111 En 2013, un banco me ingres 500 euros en la
slo recib 14.220 pues me retuvieron el 21% (3.780 eu- cuenta por domiciliar la nmina. Los declar el ao pa-
ros). Debo tributar por encima de la retencin? sado como intereses. El ao pasado traslad la nmina
a otra entidad y el banco me descont 500 euros por
S. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las no cumplir el requisito de permanencia de tres aos.
ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones de bienes de Puedo descontar ese importe en mi declaracin?
ms de un ao de antigedad a tres tipos diferentes: el 21% para
los primeros 6.000 euros, el 25% para las cantidades siguientes, de
6.000 a 24.000 euros, y el 27% para lo que exceda de 24.000 euros
(ver cuestin 194). Aunque slo le han retenido un 21%, el impues-
to que corresponde es de 4.260 euros (6.000 x 21% + 12.000 x 25%).
Cules son los rendimientos
del capital mobiliario?
Cuentas y depsitos Los productos financieros (depsitos, cuentas y libretas, obligacio-
nes, bonos, pagars, letras del Tesoro, seguros, acciones, fondos de
inversin y planes de pensiones) producen tres tipos de rentas:
109 Mi cuenta corriente devuelve un porcentaje de
algunos de los recibos domiciliados. El ao pasado reci- n En general, producen rendimientos del capital mobiliario (in-
b 36 euros por este concepto, sobre los que se practic tereses, dividendos, seguros, obligaciones, etc.).
una retencin de 7,56 euros. Adems, en el certificado
que enva el banco figuran 24,10 euros de intereses reci- n A veces, generan ganancias patrimoniales (venta de acciones
bidos con una retencin de 5,06 euros y 8,62 de intere- y de fondos de inversin; ver cuestiones 144 y ss.).
ses pagados por un descubierto que tuve. Adems, pa-
gu 18 euros de mantenimiento. Cmo se declara? n Los planes de pensiones y ciertos seguros de jubilacin pa-
gados por la empresa generan rendimientos del trabajo (ver
El importe de la devolucin de los recibos tendr que declararlo cuestin70).
como rendimiento del capital mobiliario. Los intereses que pag
por el descubierto no son deducibles ni se pueden compensar con Casi todos los rendimientos del capital mobiliario forman parte
los rendimientos positivos, que debe declarar ntegros (36 + 24,10 de la base del ahorro, salvo los derivados de la propiedad inte-
= 60,10 euros). Los gastos de mantenimiento de cuentas, libretas lectual e industrial, la prestacin de asistencia tcnica, los arren-
y depsitos (18 euros) tampoco son deducibles (ver cuestin 127). damientos de bienes muebles, negocios o minas, los cnones y
royalties y la cesin del derecho a la explotacin de la imagen.
Las retenciones (7,56 + 5,06 = 12,62 euros) se hacen constar apar-
te, para restarlas de la cuota final del impuesto. Los rendimientos de la base del ahorro tributan junto con las ga-
nancias patrimoniales derivadas de transmisiones de bienes de
ms de un ao de antigedad a tres tipos diferentes: el 21% para
110 El ao pasado abr un depsito por el que el los primeros 6.000 euros, el 25% para las cantidades siguientes,
banco, en vez de intereses, me entreg un navegador entre 6.000 y 24.000 euros, y el 27% para lo que exceda de 24.000
GPS. He recibido un certificado de retenciones en el que euros (ver cuadro 10 en la pgina 59).
figuran, como valor del navegador 225 euros y como in-
greso a cuenta 56,70. Cmo se declara todo esto? El plazo de generacin es indiferente y no hay reducciones. Esto
puede resultar menos favorable en algunos casos que la tribu-
Como el banco le ha entregado el navegador a cambio de cumplir tacin de la ley anterior, por lo que se estableci un rgimen de
una condicin (abrir un depsito), se considera una retribucin en compensaciones fiscales para respetar los derechos adquiridos.
especie que se declara como rendimiento del capital mobiliario. La Ley de Presupuestos del Estado para 2015 lo ha mantenido
Los rendimientos en especie se valoran a su precio normal de mer- para el ejercicio 2014; vea el recuadro de la pgina 34.
cado; el banco se lo dir. La cantidad que tiene que declarar como
Tendr que incluir el importe total de los dividendos recibidos AEAT 126.499
(1.800 + 26 = 1.826) y podr restar los gastos de depsito (35) y
los 1.500 euros exentos, as que slo tributar por 291 euros (1.826
117 En agosto de 2013 compr unas acciones ame-
35 1.500). Si usa el programa PADRE, no debe descontar los
1.500euros, ya que el programa aplicar la exencin automtica- ricanas y otras holandesas , que vend en diciembre de
mente. Los 383,46 euros de retencin se restan al final de la decla- 2014. En julio me haban pagado 200 y 350 euros de di-
racin, en el apartado de retenciones correspondiente. videndos respectivamente. Cmo lo declaro?
116 Tengo unas acciones por las que cada ao reci- Estos dividendos se benefician de la exencin de los primeros
bo cantidades sin retencin, en concepto de reduccin 1.500 euros, salvo en ciertos casos:
de capital. Este ao he recibido 800 euros, pero me han
retenido 168. Cmo se declara? >> Cuando tratndose de acciones que cotizan en mercados de
la Unin Europea, se adquirieran dentro de los dos meses anterio-
Cuando se reciben cantidades en concepto de reducciones de res al pago del dividendo y dentro de los dos meses siguientes se
capital, se distinguen dos supuestos: vendan acciones homogneas.
La exencin de los dividendos ciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores al pago del
dividendo, si dentro de los dos meses siguientes se venden ac-
En esta declaracin por ltima vez (la reforma ha eliminado la ciones homogneas (y se trata de acciones que cotizan en bolsas
exencin para el ejercicio 2015 y los sucesivos), estn exentos los espaolas o de otros mercados de la Unin Europea) o dentro del
primeros 1.500 euros recibidos en el ao en concepto de dividen- ao siguiente (si se trata de acciones no cotizadas o que coticen
dos y participaciones en beneficios (como las primas de asistencia en mercados ajenos a la Unin Europea como, por ejemplo, la bol-
a juntas). La exencin est sujeta a estas condiciones: sa de Nueva York).
>> Se aplica por declaracin, es decir, si se opta por hacer decla- Todos los dividendos llevan una retencin del 21% sobre su im-
racin conjunta, no se duplica. porte ntegro, sin importar a estos efectos la exencin; si no tiene
>> Beneficia a dividendos de acciones espaolas y extranjeras. obligacin de declarar y quiere recuperarla, tendr que solicitar el
>> No beneficia a los dividendos distribuidos por instituciones de borrador y confirmarlo, o bien declarar (si esto lo hace un hijo con
inversin colectiva. bajos ingresos, puede privar a los padres del mnimo por descen-
>> Tampoco beneficia a los dividendos que provengan de ac- dientes; ver cuestin 185).
Edad Renta que Duracin Renta que 119 El 1 de septiembre de 1994, invert 6.000 euros
del rentista se declara de la renta se declara en un seguro de vida, que venci el 1 de septiembre de
(aos) cada ao (1) (aos) cada ao (1) 2014. Cmo declaro los 10.805 euros recibidos?
Menos de 40 40% Hasta 5 12%
Los coeficientes reductores que se aplicaban a las ganancias patri-
De 40 a 49 35% Ms de 5 y hasta 10 16% moniales obtenidas con bienes adquiridos antes del 31 de diciem-
bre de 1994, incluidos los seguros contratados antes de esa fecha,
De 50 a 59 28% Ms de 10 y hasta 15 20% ya no existen. Sin embargo, se conservan los derechos adquiridos
de los contribuyentes que tuvieran bienes de este tipo, de modo
De 60 a 65 24%
que an pueden aplicar dichos coeficientes a las ganancias que
De 66 a 69 20% Ms de 15 25% generaran antes del 20 de enero de 2006.
AEAT 126.491
123 Hace 10 aos contrat un plan de jubilacin al
Tributar por la mitad del seguro en el IRPF slo interesa en las co- que he aportado en total 23.259,17 euros. Me jubil en
munidades autnomas en las que las herencias entre cnyuges 2014 y decid no cobrar de golpe los 33.055,67 euros de
no estn exentas del Impuesto de Sucesiones, el importe de la he- capital acumulado sino a travs de una renta vitalicia
rencia es elevado, la pliza se contrat antes del 20 de enero de de 180 euros al mes. Cmo la declaro?
2006 y han pasado ms de cinco aos desde el pago de la prima,
lo que da derecho a la compensacin fiscal. Si es su caso, tendr Los seguros se pueden cobrar en un solo capital o, como es su
que demostrar ante la Administracin que el seguro se pag con caso, a travs de una renta peridica. Las rentas tienen la consi-
dinero ganancial. deracin de rendimientos del capital mobiliario y se deben de-
clarar cada ao que se reciban, pero no al completo. Hay dos
posibilidades:
121 El 1 de abril de 2004, contrat un plan de jubila-
cin por el que pagu cada ao una prima de 1.600 eu- n Cuando la renta se cobra por jubilacin, por invalidez perma-
ros. En marzo de 2014 hice un rescate parcial de 5.000 nente total o absoluta o por gran invalidez, y no ha habido rescates
euros. Cul es el rendimiento obtenido? parciales, no se empiezan a declarar las rentas hasta que se ha co-
brado una cantidad equivalente al total de las primas pagadas. En
Para calcular el rendimiento obtenido con el rescate parcial de un el caso de las prestaciones por jubilacin se exige una antigedad
seguro, se considera que la cantidad recuperada corresponde a mnima de dos aos del contrato de seguro. Por ejemplo, en su
las primas satisfechas en primer lugar, incluyendo la rentabilidad caso, hasta que haya cobrado 129 mensualidades (23.259,17/180),
acumulada en cada prima. Su aseguradora debe informarle de las no tendr que declarar nada. Por la mensualidad 130 deber de-
primas a las que corresponde el rescate parcial y del rendimiento clarar 140,83 euros y, a partir de la mensualidad 131, tendr que
que han generado. empezar a declarar la totalidad de la renta.
Como contrat el seguro antes del 20 de enero de 2006 y han pa- n En los dems supuestos, se declara:
sado ms de cinco aos desde el pago de las primas, hubiera teni-
do derecho a una reduccin del 75% segn la anterior normativa; >> Un porcentaje fijo de la renta, que depende de la edad que
as que ahora puede aplicar la deduccin por compensacin (salvo tenga el perceptor al empezar a cobrarla (si la renta es vitalicia), o
que se trate de un seguro temporal renovable prorrogado; vea el de la duracin de la renta (si la renta es temporal); vea el cuadro 6.
recuadro de la pgina 34).
>> A ese porcentaje se aade durante los primeros diez aos, en
La anterior normativa slo permita aplicar los porcentajes de re- el supuesto de rentas diferidas, la rentabilidad que se genera hasta
duccin a los rendimientos del primer rescate hecho en cada ao que se inicia el cobro de la renta. Para calcularla, divida entre 10 la
natural. Este criterio sigue aplicndose en el clculo de la deduc- diferencia entre el capital acumulado y las primas pagadas (o entre
cin por compensacin. Para aprovecharla al mximo y aunque el nmero de aos de duracin de la renta, si son menos de 10).
con la normativa actual todos los rescates parciales tributan de
igual manera, le interesa realizar un nico rescate parcial cada ao. Si ese fuera su caso y dado que empez a cobrar a los 65, debera
declarar, por un lado, el 24% de la renta (ver cuadro 6): 180 euros x
12 meses x 24% = 518,40 euros. Durante los primeros diez aos, ten-
122 Tena un plan de jubilacin, del que cobr una dra que declarar tambin una dcima parte de la diferencia entre
indemnizacin por invalidez despus de sufrir un acci- el capital acumulado y las primas pagadas: (33.055,67 23.259,17) /
dente. Tengo alguna ventaja fiscal por ello? 10 = 979,65 euros. En total 1.498,05 euros (518,40 + 979,65).
Gua Fiscal Renta 2014 | 37 |
En el caso de rentas vitalicias o temporales constituidas antes del puesto de Transmisiones Patrimoniales en la Consejera de Hacien-
1 de enero de 1999 no se suma la rentabilidad obtenida hasta la da autonmica (o en el Registro de la Propiedad, en poblaciones
constitucin de la renta, pues en su momento ya tribut como pequeas). El nico coste es el del impreso. Presente tres ejempla-
incremento de patrimonio. res del contrato y el impreso correspondiente, con esta mencin:
Prstamo exento en el ITP artculo 45.1.B 15 del RDL 1/93. El fun-
Tenga en cuenta que hay planes de jubilacin de empresa que se cionario retendr una copia y devolver selladas las otras dos.
declaran como rentas del trabajo (ver cuestin 70).
Adems del contrato privado, conviene guardar otras pruebas,
como los resguardos de las transferencias bancarias (en www.ocu.
Otros rendimientos del capital org/modelos dispone de un modelo de contrato de prstamo sin
intereses). Y recuerde: si no queda constancia del prstamo, cuan-
mobiliario do se lo devuelvan puede parecer que acaba de ganar el dinero.
Si el IBEX sube y usted vende para materializar las ganancias, debe Las comisiones por compra y venta de valores (letras del Tesoro,
declararlas como ganancias de patrimonio (ver cuestin 131). pagars, obligaciones) y lo cobrado por la gestin individualizada
de patrimonios se deducen, pero no en el apartado de gastos de-
Si permanece en el fondo, renovando la garanta, no tiene que ducibles; se suman al precio de compra o se restan del valor de
declarar el rendimiento obtenido, pues las ganancias de cualquier venta, para calcular el rendimiento ntegro o la ganancia obtenidos.
fondo de inversin no se computan hasta que se produce una
venta. En cambio, si entra en juego la garanta, es decir, si usted
cobra el 1,5%, tendr que declarar esa renta como rendimiento del
capital mobiliario, con retencin del 21%. Aunque tenga valores que no le hayan procurado
ningn ingreso durante el ejercicio, por ejemplo, porque
no se han pagado dividendos, podr deducir los gastos
126 He prestado a un hijo 9.000 euros, acordando de administracin y depsito de valores que le hayan
que me los devolver en tres aos, sin intereses. Debo cargado y declarar un rendimiento negativo. n
declarar algo?
Se consideran ganancias y prdidas de patrimonio las variaciones >> Si ha pasado ms de un ao, se incluyen dentro de la renta
en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de del ahorro. Si se trata de ganancias, tributan a tres tipos diferen-
manifiesto al alterarse su composicin, lo que ocurre, por ejemplo, tes segn su cuanta: el 21% para los primeros 6.000 euros, el 25%
al vender, donar o permutar un bien, cuando se obtiene un premio para la parte que exceda de 6.000 euros y no supere los 24.000, y
o una indemnizacin, o se realizan ciertas operaciones financieras el 27% para lo que exceda de 24.000. Ver cuestin 108 y cuadro
(canje de acciones en una fusin, disolucin de sociedades). 11, en la pgina 59.
Hay dos tipos de ganancias y prdidas: las que se derivan de la >> Si ha pasado un ao o menos se incluyen dentro de la renta
transmisin de bienes y las que no. general y tributan segn la escala de gravamen general (ver cua-
dros 11 y ss., en las pginas 59, 60 y 61).
n Las que no obedezcan a una transmisin (subvenciones, pre-
mios, indemnizaciones, etc.) se incluyen en la renta general y
tributan, si son ganancias, segn la escala de gravamen general
131 Cmo se calculan las ganancias y prdidas
(ver cuadros 11 y s.s, en las pginas 59, 60 y 61.). patrimoniales?
n Las generadas por una transmisin de bienes (venta, dona- Cuando la ganancia o prdida no deriva de una transmisin (por
cin, embargo y subasta, dacin en pago de vivienda, etc.) se ejemplo, se recibe un premio o se paga una indemnizacin), su
clasifican, desde el ao pasado, segn el plazo transcurrido entre importe ser igual al valor de mercado del elemento patrimonial
la fecha de adquisicin y la de transmisin del bien: que se incorpore o se detraiga del patrimonio del contribuyente.
Adems, si transmite un inmueble, al importe de adquisicin se Cuando se atribuyen a uno de los cnyuges bienes o derechos
le aplica un coeficiente de actualizacin que vara segn el ao por mayor valor que el correspondiente a su mitad, se habla de
de adquisicin y corrige el efecto de la inflacin. El coeficiente exceso de adjudicacin y puede producirse una ganancia o una
tambin se aplica a los gastos y tributos pagados al adquirir el prdida patrimonial. Por ejemplo, si usted recibe una compensa-
inmueble, a las mejoras hechas en l (segn el ao en que se pa- cin porque la vivienda se adjudica entera al otro cnyuge, tendr
garan) y a las amortizaciones (segn el ao al que correspondan; que declarar una ganancia o una prdida patrimonial dependien-
vea la cuestin 136). do de si la diferencia entre la compensacin recibida y el 50% del
valor de adquisicin de la vivienda es una cifra positiva o negativa.
Las ganancias obtenidas por la transmisin de bienes adquiridos
antes del 31 de diciembre de 1994 se benefician de unos coeficien- AEAT 126.604 y 131.167
tes reductores. Estos coeficientes ya slo se aplican a la parte de la
ganancia que se generase hasta el 19 de enero de 2006, inclusive.
El procedimiento es el siguiente: una vez calculada la ganancia, se
divide entre el nmero de das que ha durado el periodo de gene- No hay ganancia o prdida patrimonial cuando
racin. El resultado se multiplica por los das transcurridos desde el se extingue el rgimen de separacin de bienes de un
20 de enero de 2006 hasta la fecha de la venta, obtenindose una matrimonio y se producen adjudicaciones por imposicin
cifra que no se beneficia de coeficientes reductores y que tributa legal o por resolucin judicial (no por acuerdo voluntario),
segn la escala de gravamen del ahorro (ver cuadro10, en la pgi- diferentes al establecimiento de una pensin
na 59). La diferencia entre la ganancia y dicha cifra se beneficia de compensatoria entre cnyuges. n
los coeficientes reductores y el resultado tributar segn la escala
de gravamen del ahorro; vea la cuestin 135. Para los fondos de in-
versin y las acciones cotizadas, consulte las cuestiones 146 y 150.
Inmuebles
El cuadro 8 en la pgina 43, recoge los coeficientes de actuali-
zacin aplicables a los bienes transmitidos en el ao 2014, y el
porcentaje de ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 133 En su da compr un piso por 150.000 euros. Pa-
que tributa, tras la aplicacin del coeficiente reductor. gu 30.000 en efectivo y el resto con un prstamo hipo-
tecario. El ao pasado lo vend por 230.000 euros; el
Por otra parte, las prdidas patrimoniales se computan por su im- comprador slo me dio 140.000 y se subrog en la mis-
porte real, sin tener en cuenta el coeficiente reductor. ma hipoteca por el dinero pendiente. Cmo lo declaro?
n Luego calcule la ganancia obtenida, que es igual al valor de Al tratarse de un inmueble, aplicaremos los coeficientes de actuali-
transmisin menos el valor de adquisicin actualizado: 221.500 zacin al valor de adquisicin y a las amortizaciones, atendiendo al
200.814,90 = 20.685,10 euros. ao al que correspondan (ver cuadro 8, en la pgina 43):
Gua Fiscal Renta 2014 | 41 |
2000: 175.000 x 1,256 = 219.800 euros Su hijo no debe pagar nada en el IRPF, pero tuvo que presentar el
2012: 3.150 x 1,0201 = 3.213,32 euros Impuesto de Sucesiones y Donaciones en los 30 das siguientes a
2013: 3.150 x 1 = 3.150 euros (al haber pasado menos de un ao recibir el piso. Si en el futuro lo vende, calcular la ganancia o pr-
desde el 31 de diciembre de 2012, fecha en que se produce dida patrimonial tomando como valor de adquisicin el declarado
la amortizacin, hasta la venta se aplica el coeficiente 1). en dicho impuesto, ms todos los gastos e impuestos pagados.
2014: 1.575 euros x 1 = 1.575 euros
Por lo tanto, el valor de adquisicin actualizado es de 211.861,68 138 He intercambiado la propiedad de una plaza de
euros (219.800 3.213,32 3.150 1.575). garaje que compr por 15.000 euros en 2001, por la pla-
za de un vecino. He de pagar IRPF por esta operacin?
Despus, debe restar del valor de venta el de adquisicin actualiza-
do, y as obtendr la ganancia por la que debe tributar, que en su A efectos del IRPF, la permuta genera una ganancia o prdida patri-
caso es de 88.138,32 euros (300.000 211.861,68). monial, por la diferencia entre el valor de adquisicin y el de trans-
misin, tal y como si hubiera vendido la plaza de garaje que cede.
Si tiene un inmueble alquilado, es importante n Como valor de adquisicin, tomar lo que le cost su plaza
que se acuerde de deducir cada ao la amortizacin (ver (15.000 euros) ms los correspondientes gastos.
cuestin 85); aunque no lo haga, tendr que descontarla al
vender el piso, y saldr perjudicado. n n Al no haber precio de venta, se toma como valor de transmisin
el mayor de los siguientes: el valor de mercado del inmueble reci-
bido a cambio o el del inmueble entregado (sirven los valores de-
clarados a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales).
137 En 2014 regal a mi hijo un piso comprado en
1999 por 160.000 euros. Se valor en el Impuesto de Do-
naciones en 230.000 euros. Debemos declarar algo?
No haga permutas en las que usted reciba
Aunque al efectuar una donacin, el donante no reciba nada a un inmueble ms valioso que el que da a cambio,
cambio, a efectos fiscales se puede haber obtenido una ganancia compensando a la otra parte con dinero, porque
patrimonial, que tendr que declarar en el IRPF. tendr que declarar una ganancia mayor que la real. En
estos casos, es preferible que cada parte adquiera por
Al no haber venta, el valor de transmisin que se utiliza para cal- compraventa el inmueble del contrario. n
cular la ganancia es el que el piso tenga asignado en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones sin que pueda exceder el valor de
mercado, menos los gastos pagados por usted (plusvala munici-
pal, notario). 139 En mayo de 2014, mi banco acept que saldara
mi hipoteca entregando mi vivienda habitual. Me haba
El valor de adquisicin ser calculado como en cualquier otra costado 95.000 euros pero su valor de mercado al hacer
venta, sumando los gastos y tributos de la compra, y restando las la dacin en pago era de 80.000 euros y mi deuda con el
amortizaciones, en el caso de haberlo tenido alquilado. banco de 120.000 euros Tengo que declarar algo?
El valor de adquisicin actualizado es de 204.912 euros (160.000 x Desde el 1 de enero de 2014 estn exentas las ganancias patrimo-
1,2807), y su ganancia de 25.088 euros (230.000 204.912). niales que se pongan de manifiesto debido a la dacin en pago de
+ Importe real de la venta o enajenacin (el realmente satisfecho + Importe real de la adquisicin (en caso de donacin o herencia,
o, si es superior, el valor de mercado; en caso de donacin o el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
herencia, el valor asignado en el Impuesto sobre Sucesiones y que no puede exceder el valor de mercado).
Donaciones, que no puede exceder el valor de mercado). + Coste de inversiones y mejoras (importantes, no pequeos
gastos de conservacin y reparacin).
+ Gastos y tributos inherentes a la adquisicin (salvo intereses),
Gastos y tributos inherentes a la transmisin (salvo intereses), pagados por el adquirente (gestora, notara, registro, gastos de
pagados por el transmitente (agente de la propiedad, abogado, constitucin de la hipoteca, IVA, Impuesto sobre Transmisiones
gastos de cancelacin de la hipoteca, Impuesto sobre el Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, Impuesto sobre
Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, etc.). Sucesiones y Donaciones, etc.).
AEAT 126.629 Amortizaciones fiscalmente deducibles (de bienes arrendados).
Acciones (2)
el bien vendido
Inmuebles
Bienes en
sitos citados, en una ejecucin hipotecaria judicial o notarial. (3)
general
En todo caso, el propietario de la vivienda habitual no puede dispo-
ner de otros bienes o derechos suficientes para satisfacer la totali-
2014 100 100 100 1
dad de la deuda y evitar la enajenacin de la vivienda.
2013 100 100 100 1,0100
2012 100 100 100 1,0201
140 Mi hermano y yo heredamos a partes iguales 2011 100 100 100 1,0303
una casa. El ao pasado disolvimos el condominio; l se 2010 100 100 100 1,0406
qued la casa y me pag 125.000 euros por mi parte.
2009 100 100 100 1,0510
Debo declarar algo?
2008 100 100 100 1,0720
Segn Hacienda, cuando se divide un bien comn y una de las 2007 100 100 100 1,0934
partes se lo adjudica y compensa en metlico a otra, se produce 2006 100 100 100 1,1152
una ganancia patrimonial por la diferencia entre la compensacin 2005 100 100 100 1,1376
percibida y el precio de adquisicin del 50% del bien.
2004 100 100 100 1,1604
DGT V0457-09 y DGT V0195-13 2003 100 100 100 1,1836
2002 100 100 100 1,2072
No obstante, nosotros interpretamos que no existe ganancia patri- 2001 100 100 100 1,2314
monial, pues la ley se limita a decir que en los supuestos de divi- 2000 100 100 100 1,2560
sin de la cosa comn y disolucin de comunidades de bienes no
1999 100 100 100 1,2807
existe alteracin en la composicin del patrimonio (y, por lo tanto,
no existe ganancia ni prdida). Optar por este criterio y no declarar 1998 100 100 100 1,3041
la ganancia puede, eso s, acarrearle una paralela, que nosotros le 1997 100 100 100 1,3299
aconsejamos recurrir, aunque tal vez tenga que acudir a los tribu- 1996 100 100 100 1,3569
nales para que le den la razn. 1995 (y 31/12/94) 100 100 100 1,4050
1994 (y 31/12/93) 85,72 75 88,89 1,3299
141 El ao pasado vend mi vivienda habitual para 1993 (y 31/12/92) 71,44 50 77,78 1,3299
comprar otra nueva. Es cierto que no tengo que tribu- 1992 (y 31/12/91) 57,16 25 66,67 1,3299
tar por la ganancia patrimonial obtenida en la venta? 1991 (y 31/12/90) 42,88 0 55,56 1,3299
1990 (y 31/12/89) 28,60 0 44,45 1,3299
Cuando un contribuyente vende su vivienda habitual y obtiene
una ganancia de patrimonio, la ley le permite no pagar impuestos 1989 (y 31/12/88) 14,32 0 33,34 1,3299
por ella, siempre que reinvierta todo o parte del valor de venta 1988 (y 31/12/87) 0 0 22,23 1,3299
(precio menos gastos inherentes a la venta) en la compra de una 1987 (y 31/12/86) 0 0 11,12 1,3299
nueva vivienda habitual (vea el recuadro Qu es la vivienda habi- 1986 (excepto 31/12/86
tual? en la pgina 63). Es la llamada exencin por reinversin. 0 0 0 1,3299
y anteriores)
DGT V1790-08
Si quiere vender su vivienda habitual y est cerca
>> La reinversin puede hacerse en un solo pago o en varios, de cumplir 65 aos, espere a cumplirlos. Si ya los tiene
pudiendo repartirse como mximo en tres ejercicios fiscales. Si- pero no ha vivido en ella al menos tres aos seguido,
guiendo con el ejemplo anterior, el primer pago se hara tras la espere a que pasen para que se considere habitual. Una
venta en 2015, el segundo en 2016 y el ltimo siempre antesde vez adquirida esa condicin, podr vender la vivienda
que se cumplan los dos aos, es decir antes del 19 de enero como habitual aunque ya no resida en ella, siempre que
de2017. la venta se produzca como mucho al cabo de dos aos
de no ser su residencia efectiva (por ejemplo, un anciano
>> Si se compra la vivienda nueva antes de vender la antigua, el que se traslada a una residencia puede vender su casa de
Tribunal Econmico Administrativo Central considera que el requi- toda la vida como si fuera su vivienda habitual aunque
sito de que las cantidades obtenidas en la enajenacin se desti- lleve un ao y medio sin pisarla). Si con la venta obtiene
nen a satisfacer el precio de la nueva se refiere a la reinversin de una prdida, la debe declarar y compensar con eventuales
un importe igual, pero no a que se invierta en la nueva vivienda ganancias. n
exactamente el dinero obtenido directamente de la transmisin
de la antigua.
Fondos de inversin Los fondos de inversin y las acciones no se benefician de los coe-
ficientes de actualizacin. En cuanto a los coeficientes reductores
que se aplicaban a las ganancias obtenidas con la venta de fon-
144 En 1995 invert 3.000 euros en un fondo de in- dos y acciones adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, slo
pueden aplicarse a toda la ganancia si el valor de transmisin de
versin, que vend en 2014 por 5.500 euros. Me han rete-
dichos fondos o acciones es inferior al valor que tuvieran a efectos
nido 525 euros. Cmo lo declaro?
del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005 (su gestora debi
proporcionarle este dato en la informacin fiscal del ejercicio 2005;
Para calcular la ganancia, debe aplicar la regla general: restar del
tambin puede consultarlo en la web de OCU Inversores, www.
valor de venta el valor de adquisicin. La retencin practicada
ocu.org/inversores). De lo contrario, los coeficientes slo se apli-
sobre las ganancias obtenidas por la venta de participaciones en
carn a la parte de la ganancia generada antes del 20 de enero de
fondos de inversin es del 21% y se hace sobre la ganancia que ha
2006 (ver cuestin 150).
de declararse en el impuesto.
Usted ha obtenido una ganancia de 5.800 euros (7.000 1.200). La
Usted ha ganado 2.500 euros con el fondo (5.500 3.000), y la ges-
ganancia obtenida con la venta de fondos de inversin adquiridos
tora le ha retenido lo correcto, es decir, el 21% de esa cantidad
antes del 31 de diciembre de 1994 se beneficia total o parcialmen-
(2.500 x 21% = 525 euros), por lo que usted slo habr recibido
te de los coeficientes reductores, dependiendo de si el valor de
1.975 euros.
transmisin es inferior o superior al que tenan a efectos del Im-
puesto de Patrimonio del ao 2005, o lo que es igual, a su valor
La retencin debe incluirse en el apartado de retenciones e ingre-
liquidativo a 31 de diciembre de 2005.
sos a cuenta de su declaracin. La ganancia tributa segn la tarifa
de la base del ahorro, al haberse generado en ms de un ao (ver
>> Si el valor de venta es inferior, podr aplicar el coeficiente re-
cuestin 108 y cuadro 10 de la pgina 59).
ductor a toda la ganancia; como adquiri el fondo en 1993, slo
tendr que tributar por el 71,44% (ver cuadro 8, en la pgina 43); es
Si vende un fondo de inversin comprado en distintas fechas, se
decir, por 4.143,52 euros.
considerar que primero vende las participaciones ms antiguas
(ver cuestin 149).
>> Si el valor de venta es igual o superior, slo podr aplicar el
coeficiente reductor a la ganancia generada antes del 20 de enero
de 2006. Para calcularla, tome el valor liquidativo del fondo a 31
145 El ao pasado vend un fondo que tengo debi- de diciembre de 2005: suponiendo que fuera de 6.800 euros, la
do al fallecimiento de mi marido. Qu valor tengo que ganancia sera de 5.600 euros (6.800 1.200); gracias al coeficiente
tomar como precio de adquisicin? reductor, slo tendra que tributar por 4.000,64 euros. A los restan-
tes 200 euros (5.800 5.600) generados a partir del 20 de enero,
Si estaban casados en rgimen de gananciales, en primer lugar no les podra aplicar el coeficiente reductor. En definitiva, tributara
debe distinguir si el fondo lo recibi por herencia o como con- por una ganancia de 4.200,64 euros.
secuencia de la disolucin de la sociedad de gananciales.
Si recibi el fondo en pago de la mitad que le corresponda de 147 Cuando falleci mi marido hace cinco aos, a
los bienes gananciales, la fecha y el valor de adquisicin que mi hijo le correspondi la nuda propiedad de un fondo
debe tener en cuenta son los de la adquisicin propiamente de inversin valorado en 15.000 euros y a m el usufruc-
dicha. to. El ao pasado mi hijo vendi el fondo por 18.500 eu-
ros, por lo que me han correspondido los 3.500 euros de
Si por el contrario, lo recibi por herencia, debe tomar como ganancia. Cmo los declaro?
valor de adquisicin el valor a la fecha de fallecimiento y como
fecha de adquisicin el da del fallecimiento. Recuerde que En tanto que usufructuaria, usted debe declarar los 3.500 euros
puede considerar como gasto de adquisicin la parte del Im- recibidos como rendimiento del capital mobiliario. Adems, al
puesto sobre Sucesiones pagado que corresponda al fondo. haber transcurrido ms de dos aos desde que se constituy el
Tenga en cuenta que en el clculo de la ganancia o prdida usufructo, podr aplicar una reduccin del 40% sobre el rendi-
que su entidad financiera haya reflejado en su extracto fiscal miento neto.
no estar considerado el coste del Impuesto de Sucesiones. Si
ha obtenido una ganancia, rstelo del importe facilitado por su Su hijo tendr que declarar los 3.500 euros que le ha entregado
entidad y declare el resultado, que ser una ganancia menor a a usted en el apartado de ganancias y prdidas patrimoniales:
la comunicada en su extracto fiscal. Si la venta le ha generado por un lado, como ganancia y por otro, como prdida patri-
Gua Fiscal Renta 2014 | 45 |
monial, con el mismo periodo de generacin en ambos casos.
Adems, la gestora le habr practicado una retencin del 21%, Una persona puede ser la nica titular de un
que podr descontar junto a las otras retenciones practicadas. bien o compartir su propiedad con otros, en cuyo caso se
habla de cotitularidad o condominio. La consideracin
AEAT 131.173 y DGT V0176-12 fiscal en cada caso es diferente: en el caso de venta de
valores homogneos (emitidos por la misma entidad y
con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas
148 Tengo un fondo domiciliado en Luxemburgo. fechas y a precios diferentes), se tratan separadamente
Cmo tributa? los que tengan distinto rgimen de propiedad. DGT
0577-04 n
Los fondos extranjeros son comercializados en Espaa por enti-
dades espaolas, pero gestionados por sociedades de inversin
extranjeras (SICAV) y la mayora proviene de Luxemburgo. Tribu-
tan como los espaoles, siempre que estn constituidos al ampa- 150 En agosto de 1990 compr 1.000 acciones del
ro de las directivas comunitarias sobre organismos de inversin Banco Santander por 2.000 euros. El ao pasado las
colectiva y registrados en la Comisin Nacional del Mercado de vend por 5.850 euros. Cunto tengo que tributar?
Valores. De lo contrario (algo muy infrecuente), los partcipes de-
ben tributar cada ao por la revalorizacin entre el 1 de enero y Usted ha obtenido una ganancia de 3.850 euros (5.850 2.000) y
el 31 de diciembre. debe calcular en qu medida est exenta gracias a los coeficien-
tes reductores aplicables a acciones adquiridas antes del 31 de di-
Las SICAV deben cumplir ciertos requisitos para beneficiarse de ciembre de 1994 (ver cuadro 8, en la pgina 43).
la exencin por traspaso de fondos; la comercializadora le dir si
se cumplen. Para ello, debe comprobar si el valor de transmisin es mayor
omenor que el valor que tenan las acciones a efectos del Im-
puesto de Patrimonio del ao 2005, pues de ello depende que
pueda ono aplicar los coeficientes reductores a una parte de la
gananciao a toda. En el caso de las acciones espaolas, dicho
Acciones valor equivale a la cotizacin media del ltimo trimestre de 2005,
publicada en la Orden EHA/492/2006 (BOE n 49 de 27 de febrero
de 2006). Para sus acciones asciende a 10.760 euros.
149 En mayo de 1996 compr 400 acciones a 7,81
euros, de las que vend 300 en noviembre de 1997. En Puesto que el valor de venta o transmisin (5.850 euros) es infe-
abril de 1998 volv a comprar 250 acciones de la misma rior al valor del Impuesto de Patrimonio de 2005 (10.760 euros),
empresa a 9,32 euros. En marzo de 2014 vend 150 ac- podr aplicar el coeficiente reductor que corresponda a la tota-
ciones a 22 euros, obteniendo 3.300. Cmo declaro la lidad de la ganancia. Dado que compr las acciones en 1990, los
segunda venta? 3.850 euros quedarn totalmente exentos (ver cuadro 8).
Al ser acciones que cotizan en bolsa, la ganancia patrimonial se Si el valor de venta fuera superior al valor a efectos del Impuesto
calcula segn la regla general: restando del valor de transmisin el sobre el Patrimonio del ejercicio 2005, slo se podran aplicar los
valor de adquisicin (ver cuadro 7 en la pgina 42). coeficientes reductores a la parte de la ganancia generada antes
del 20 de enero de 2006. Para calcularla, se supone que el valor de
Al ser ttulos homogneos, es decir, emitidos por la misma entidad transmisin de las acciones en esa fecha era igual al valor a efec-
y con los mismos derechos, pero adquiridos en distintas fechas y tos del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2005. Conseguir
a precios diferentes, se presenta el problema de identificar cules este valor para acciones que cotizan en mercados organizados de
son las acciones vendidas. El criterio legal es que son las que se la Unin Europea, puede ser complicado. Seguramente apareci en
adquirieron primero, al margen de que los gestione una u otra en- la informacin fiscal correspondiente al ejercicio 2005. Si no la con-
tidad de crdito. serva, solicite el dato a su intermediario. Si se trata de acciones que
cotizan en otros mercados (por ejemplo la bolsa de Nueva York)
DGT V1090-13 se valoran de la misma manera que las acciones no cotizadas (ver
cuestin 153). Si su intermediario no le ha remitido junto al resto de
>> De las 150 acciones vendidas, 100 corresponden a las que la informacin fiscal la valoracin del ejercicio 2005, pdasela.
conservaba de las adquiridas en 1996. Como le costaron 7,81 eu-
ros cada una, el valor de compra ser de 781 euros (100 x 7,81).
Ya que las ha vendido a 22 euros, el valor de transmisin ser de 151 En julio de 1996 invert 3.005,06 euros en accio-
2.200 euros (100 x 22) y la ganancia patrimonial de 1.419 euros nes. En enero de 1999 me devolvieron 0,24 euros por ac-
(2.200 781). cin; recib 120,20. En mayo de 2014 vend las acciones
por 4.808 euros. Cmo lo declaro?
>> Las 50 acciones restantes corresponden a las compradas en
1998, por lo que el valor de adquisicin ser de 466 euros (50 x Los 0,24 euros por accin provenan de una operacin de reduc-
9,32). Dado que el valor de transmisin ha sido de 1.100 euros (50 cin de capital con devolucin a los accionistas. Dicha cantidad no
x 22), la ganancia ser de 634 euros (1.100 466). se declara de forma separada sino que se resta del valor de adqui-
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sicin en el momento de la venta, salvo que la reduccin de capital CEE, se aplica el coeficiente reductor especfico para acciones con
provenga de reservas capitalizadas (ver cuestin 116). cotizacin oficial; para las dems acciones extranjeras, se toma el
coeficiente reductor general (ver cuadro 8, en la pgina 43).
Las acciones le costaron 3.005,06 euros, de los que debe restar los
120,20 recibidos por la reduccin de capital, declarando un valor
de adquisicin de 2.884,86 euros. Como ha vendido las acciones
por 4.808 euros, la ganancia patrimonial es de 1.923,14. Indemnizaciones, intereses,
Si lo recibido por la reduccin de capital supera el valor de adquisi-
premios, subvenciones
cin de las acciones, el exceso se considera rendimiento del capital
mobiliario, en ese mismo ejercicio. 154 Cmo se deben declarar las ayudas del plan
PIVE (Plan de Incentivos para el Vehculo Eficiente?
Hay otras operaciones que suponen un menor valor de compra:
Si recibe una subvencin o ayuda pblica para la compra de co-
n Si usted vende los derechos de suscripcin preferente de sus
che, como los 1.000 euros que otorga el Plan PIVE, debe declararla
acciones cotizadas, en vez de suscribir las acciones en una amplia-
como una ganancia patrimonial que no deriva de la transmisin
cin de capital, lo recibido se declara en la declaracin del ao
de bienes. Sin embargo, las eventuales ayudas del fabricante son
en que venda las acciones, restndose del valor de adquisicin de
equiparables a una rebaja en el precio del vehculo y no se declaran.
las acciones. Si lo recibido excede del valor de adquisicin de las
acciones, el exceso se considera ganancia patrimonial.
Por otra parte, es posible que pueda declarar como una prdida la
entrega del vehculo antiguo; vea la cuestin 164.
n Acciones liberadas: las acciones gratuitas entregadas a los ac-
cionistas en una ampliacin de capital tienen la misma antigedad
AEAT 133.020
que las que posea el accionista antes de producirse la ampliacin.
Al venderlas, se toma como valor de adquisicin el coste medio
para todas, tanto las antiguas como las liberadas. 155 Tena un contrato de alquiler del ao 1975; a
cambio de resolverlo y renunciar a mis derechos, el pro-
152 Tena unas acciones de una empresa familiar pietario del piso me dio 20.000 euros. Se declaran?
que no cotiza en bolsa y el ao pasado se las vend a mi
La indemnizacin percibida por el arrendatario por la resolucin
hermano. Cmo se declara esta venta?
del contrato se considera una ganancia patrimonial. Si los derechos
arrendaticios nacieron antes del 31 de diciembre de 1994 (como es
La ganancia patrimonial por la venta de acciones no cotizadas es la
su caso), se pueden aplicar los coeficientes reductores para ganan-
diferencia entre el valor de transmisin y el de adquisicin, tomn-
cias por la venta de inmuebles (ver cuadro 8, en la pgina 43), con
dose como valor de transmisin el importe real percibido, siempre
las particularidades detalladas en las cuestiones 131 y 135.
que pueda probarse que se corresponde con el valor de mercado.
De lo contrario, se toma la mayor de estas cantidades:
Es decir que slo podr aplicar el coeficiente reductor a la parte
de la ganancia proporcionalmente acumulada hasta el 20 de ene-
>> El valor terico de los ttulos (se lo facilitar la empresa).
ro de 2006; el resto debe tributar, integrado en la base imponible
>> El promedio de los resultados de la empresa en los tres ltimos
del ahorro.
ejercicios, multiplicado por 5.
AEAT 126.607, DGT V2268-10 y DGT V2684-10
La venta de derechos de suscripcin preferente de acciones sin
cotizacin oficial se considera ganancia patrimonial.
En el caso de las acciones admitidas a negociacin en algn merca- 157 En 2014 Hacienda me devolvi el importe de la
do secundario oficial de valores definidos en la Directiva 2004/39/ declaracin fuera de plazo. Declaro los intereses?
Gua Fiscal Renta 2014 | 47 |
S. Los intereses que tienen carcter indemnizatorio por el retraso Toda prdida patrimonial puede declararse en el IRPF, siempre que
en el cumplimiento de una obligacin (intereses de demora por est debidamente acreditada, salvo que se deba al consumo, a
una devolucin fuera de plazo o por una devolucin de ingresos donativos o al juego. La indemnizacin por daos y perjuicios de
indebidos) se consideran ganancia patrimonial. 7.500 euros que usted se ha visto obligado a pagar al vendedor
constituye una prdida patrimonial, pues comporta una variacin
Hay que incluirlos en la declaracin del ejercicio en el que se reco- en el valor de su patrimonio que se integra en la base imponible
nozcan (aquel en el que se notifique la resolucin que fija su cuan- general (ver cuestin 168).
ta y acuerda su abono). Si los intereses de demora indemnizan un
periodo superior a un ao, se integran en la base imponible del
DGT V0517-08
ahorro. De lo contrario, se incluyen en la base imponible general.
159 Se declaran las subvenciones para el alquiler o 163 El ao pasado tuve que vender por 5.108,60 eu-
la compra de vivienda? ros un coche que el ao anterior me haba costado
8.414,17, impuestos incluidos. Se puede considerar
S. Las subvenciones tanto para alquilar como para comprar o re-
como una prdida patrimonial?
parar una vivienda se declaran como ganancias de patrimonio no
derivadas de la transmisin de bienes y hay que integrarlas en la
Para calcular la ganancia o prdida patrimonial, hay que restar del
base imponible general.
precio de adquisicin del vehculo la depreciacin experimentada
por su uso, de manera que el valor de adquisicin se corresponda
DGT V0116-10, DGT V0709-10 y DGT V2684-10; AEAT 130.205
con el valor de mercado del coche en el momento de la transmi-
sin. En una consulta antigua, Hacienda estimaba esa deprecia-
cin anual en un 15%. Por lo tanto, la depreciacin de su coche as-
Prdidas patrimoniales cendera a 1.262,13 euros (8.414,17 x 15%), y el valor de adquisicin
depreciado a 7.152,04 (8.414,17 1.262,13). Al descontar este valor
del valor de venta, obtiene una prdida de 2.043,44 euros (5.108,60
160 Hace dos aos firm con una promotora la 7.152,04), que se incluye en su base imponible del ahorro.
compra de un piso y pagu cuotas por un total de
32.100 euros. El ao pasado no pude afrontar los pagos En nuestra opinin, tambin es defendible una depreciacin
y rescind el contrato. El promotor slo me devolvi anual distinta al 15%, tomando la depreciacin que se estima en
24.600 euros, en virtud de la clusula de penalizacin. las tablas publicadas para vehculos a efectos del Impuesto sobre
Puedo considerar una prdida los 7.500 euros que se Transmisiones Patrimoniales (Orden HAP/2367/2013, de 11 de di-
qued? ciembre, BOE n 302, 18 de diciembre de 2013). Tambin se han
No. Segn la ley, las transmisiones lucrativas por actos nter vivos Usted debe declarar los 1.800 euros de prdida por la venta de
como una donacin, nunca generan prdidas patrimoniales. sus acciones y seleccionar en el programa PADRE la casilla No
imputacin de prdidas por recompra de valores homogneos.
AEAT 126.671 Quedarn pendientes de compensacin hasta el ejercicio en que
venda las acciones, pudiendo compensarlas con las ganancias
del ejercicio en cuestin. En la declaracin correspondiente, de-
166 En 2014 vend y volv a comprar al mismo pre- ber declarar nuevamente la prdida, en el apartado Imputacin
cio unas acciones, obteniendo 1.800 euros de prdidas. de prdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de ejerci-
Tengo que declararlas? cios anteriores .
Clases de renta,
base imponible y compensaciones
167 En 2014 perd 4.000 euros con una mala inver-
sin. Puedo descontarlos de mi salario de 30.000 euros
para pagar menos en mi declaracin?
n Las ganancias y prdidas patrimoniales: son las variaciones en
El contribuyente no puede, sin ms, sumar todos sus ingresos,
el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de mani-
restar las prdidas y tributar sobre el resultado. Hay reglas. Prime-
fiesto al alterarse su composicin, y pueden ser de dos tipos:
ro, debe identificar cada una de sus rentas y asignarla al cajn
adecuado:
>> Las que no derivan de la transmisin de bienes, por ejemplo
n Los rendimientos: son la mayora de las rentas que recibe un las obtenidas de un premio o una indemnizacin.
contribuyente medio, sueldos, intereses de cuentas y depsitos,
venta de obligaciones y bonos, seguros de vida, alquileres y be- >> Las producidas por la transmisin de bienes, por ejemplo, oca-
neficios de su empresa o profesin. En ocasiones, pueden ser sionadas al vender, donar o permutar un bien. Desde 2013, en este
negativos (por ejemplo, prdidas en la actividad empresarial o tipo de ganancias o prdidas se distinguen dos grupos segn el
profesional). tiempo de permanencia en propiedad del contribuyente: las ga-
nancias y prdidas generadas en periodos de hasta un ao, y las
n Las imputaciones y atribuciones de rentas: imputaciones de ganancias y prdidas generadas en ms de un ao.
rentas inmobiliarias, de transparencia fiscal internacional, de dere-
chos de imagen y de instituciones de inversin colectiva constitui- Una vez delimitadas las rentas del contribuyente, deben clasificar-
das en parasos fiscales. se o bien como renta general o bien como renta del ahorro:
Gua Fiscal Renta 2014 | 49 |
n Forman parte de la renta general: los rendimientos del trabajo; >> Las ganancias y prdidas que no provengan de transmi-
los rendimientos del capital inmobiliario; algunos rendimientos siones de elementos patrimoniales y, las ganancias y prdidas
del capital mobiliario (los derivados de la propiedad intelectual e por transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con
industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamien- antigedad de un ao o menos, se compensan exclusivamen-
to de bienes muebles, negocios o minas, los cnones y royalties te entre s, pudiendo dar un resultado positivo o negativo. El
y la cesin del derecho a la explotacin de la imagen); los rendi- saldo negativo se compensa con el saldo positivo de rendi-
mientos de actividades econmicas; las imputaciones de rentas mientos del trabajo, del capital inmobiliario y de las activida-
(inmobiliarias, de entidades en rgimen de atribucin de rentas, des econmicas, con el lmite del 10% de dicho saldo positivo.
etc.); las ganancias patrimoniales que no deriven de la transmisin El exceso pendiente se compensar en los cuatro aos siguien-
de elementos patrimoniales (premios, indemnizaciones, etc.) y las tes de la misma forma, es decir, en primer lugar con el saldo
ganancias y prdidas por la transmisin de elementos patrimo- positivo de ganancias y prdidas del mismo tipo y en segundo
niales que llevaran un ao o menos en poder del contribuyente. lugar con el saldo positivo de rendimientos e imputaciones de
la base general.
n Forman parte de la renta del ahorro: los rendimientos de capital
mobiliario (intereses de cuentas y depsitos, venta de obligacio- La base imponible del ahorro resulta de estas compensaciones:
nes y bonos, seguros de vida); las ganancias y prdidas patrimo-
niales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin >> Los rendimientos del capital mobiliario de renta del ahorro se
de elementos patrimoniales (como la venta de una casa o unas compensan exclusivamente entre s, pudiendo dar un resultado
acciones) con antigedad de ms de un ao. positivo o negativo. El saldo negativo se compensa con saldos
positivos procedentes de las mismas rentas del ahorro que se
Una vez delimitadas y clasificadas las rentas, se agrupan y com- produzcan en los cuatro aos siguientes.
pensan entre s los conceptos positivos y negativos, atenindose
a ciertas reglas y limitaciones. Los resultados dan lugar a la base >> Las ganancias y prdidas que provengan de transmisiones
imponible general y a la base imponible del ahorro. de bienes adquiridos con ms de un ao de antelacin a la fecha
de transmisin se compensan exclusivamente entre s, pudiendo
La base imponible general es fruto de estas compensaciones: dar un resultado positivo o negativo. El saldo negativo se com-
pensa con saldos positivos de ganancias y prdidas del mismo
>> Los rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario y de las tipo que se produzcan en los cuatro aos siguientes.
actividades econmicas se compensan entre s, sin limitacin
alguna. El resultado podr ser un saldo positivo o negativo (por
ejemplo, por prdidas del negocio). Si resulta un saldo negati- El saldo negativo de ganancias y prdidas
vo, se compensa con el saldo positivo de ganancias de la base de la base del ahorro pendiente de compensar de los
general. ejercicios 2010, 2011 y 2012, se compensar con el saldo
de las ganancias y prdidas patrimoniales con perodo de
generacin superior a un ao. n
Con qu ganancias
puedo compensar mis prdidas?
168 En 2014 obtuve las siguientes rentas: 26.222
Las prdidas de 2014 que no deriven de una transmisin puede
euros de rendimientos netos del trabajo, por mi sala-
compensarlas con ganancias no derivadas de transmisiones y
rio; 150 euros de rendimientos del capital inmobilia-
con ganancias de un ao o menos Una vez agotadas estas, con
rio negativos; una prdida de 7.000 euros por el robo
el saldo de su rendimiento neto (rentas del trabajo, alquileres),
de un vehculo y otra de 500 por la venta de unas ac-
hasta un mximo del 10% del mismo.
ciones compradas diez meses antes; 800 euros de
rendimientos negativos; 300 euros de intereses de un
Para las prdidas derivadas de la transmisin de bienes, haga es-
depsito; una ganancia patrimonial de 600 euros
tas distinciones:
por la venta de un fondo y una prdida patrimonial
de 3.300 euros por la venta de acciones, ambos en mi
>> Si los bienes llevaban un ao o menos en su poder, primero
poder desde haca cinco aos. Puedo compensar
se compensan con ganancias de un ao o menos y con ganancias
unas rentas con otras?
no derivadas de transmisiones, y una vez agotadas estas, con el
saldo de su rendimiento neto (rentas del trabajo, alquileres),
No. Hay una serie de reglas para compensar unas partidas con
hasta un mximo del 10% del mismo.
otras, tal y como explicamos en la cuestin anterior.
>> Si los bienes llevaban ms de un ao en su poder, slo pueden
n Para calcular su base imponible general, parta de los con-
compensarse con ganancias de ms de un ao.
ceptos encuadrados en la renta general:
>> Las prdidas pendientes de compensacin de los ejercicios
Primero, compense sus rendimientos positivos y negativos,
2010 a 2012 slo pueden compensarse con el saldo positivo de
es decir, el rendimiento neto del trabajo con el rendimiento
ganancias de ms de un ao.
inmobiliario negativo, lo que arroja un saldo positivo: 26.222
150 = 26.072
| 50 | Gua Fiscal Renta 2014
>> Despus compense entre s las ganancias y prdidas no
derivadas de la transmisin de bienes y las ganancias proce- 169 Puedo compensar 3.200 euros de prdidas
dentes de transmisiones de un ao o menos de antigedad. Si del ejercicio 2012 con ganancias de menos de un ao?
obtiene un resultado negativo, compnselo con el saldo positi-
vo anterior hasta un lmite igual al 10% de dicho saldo. Usted no No. Las prdidas pendientes de compensacin de los ejercicios
ha tenido ninguna ganancia no derivada de la transmisin de 2010 a 2012 slo se pueden compensar con el saldo de las ga-
bienes, pero s unas prdidas de 7.500 euros: rstelos del saldo nancias y prdidas patrimoniales generadas en ms de un ao.
positivo de rendimientos (26.072 euros), hasta un lmite igual
al 10% de dicho saldo, es decir, hasta 2.607,20 euros (26.072 DGT V1157-13
x 10%). Puede compensar 2.607,20 euros ahora y los restantes
4.892,80 euros (7.500 2.607,20) en los cuatro aos siguientes.
Esta declaracin es la ltima en la que podr
En definitiva, su base imponible general ascender a 26.072 compensar las prdidas del ejercicio 2010, si las tiene. n
2.607,20 = 23.464,80 euros
>> Despus compense las ganancias y prdidas derivadas de As que, si ahora declaran juntos, podrn compensar la prdi-
transmisiones, lo que da como resultado una prdida patrimo- da de su mujer con ganancias de patrimonio obtenidas con la
nial: 600 3.300 = 2.700 euros, que podr compensar con transmisin de bienes por cualquiera de los dos; si declaran por
ganancias de este tipo en los prximos cuatro aos (si el resul- separado, dicha prdida slo podr compensarla su mujer.
tado hubiese sido positivo, se integrara en la base imponible
del ahorro). AEAT 126.701
La cantidad mxima que puede descontar de su base imponible Sus aportaciones a los dos planes se incluyen como aportacio-
es la menor de las siguientes: nes efectuadas por el contribuyente del apartado aportaciones y
contribuciones del ejercicio 2014.
n Un porcentaje de la suma de los rendimientos netos del trabajo
y de actividades econmicas percibidos en el ejercicio, que es del Teniendo en cuenta los lmites citados en el recuadro Reduccin
30% (si se tienen menos de 50 aos) o del 50% (si se tienen 50 por aportaciones a sistemas de previsin social de la pgina conti-
aos o ms, como es su caso). Para calcular el rendimiento neto gua, no podr descontar todas las aportaciones.
del trabajo se descuentan las reducciones especiales aplicables
a las rentas irregulares y los gastos deducibles (Seguridad Social, Usted tiene menos de 50 aos, as que su lmite cuantitativo es de
cuotas sindicales, etc.), pero no la reduccin por trabajo (ver cues- 10.000 euros. En total, sus aportaciones individuales y empresa-
tin 73 y cuadro 4, en la pgina 24). En su caso, tenemos: riales suman 7.000 euros (1.200 + 5.800), de modo que lo respeta.
>> Ingresos ntegros del trabajo: 36.000 Ahora debe calcular su lmite porcentual (30% del rendimiento
>> Seguridad Social: 2.286 neto del trabajo) y atenerse al menor de ambos lmites:
>> Rendimientos netos del trabajo: 36.000 2.286 = 33.714
>> Lmite porcentual: 33.714 x 50% = 16.857 >> Ingresos ntegros del trabajo: 23.000 + 1.200 = 24.200 euros
>> Seguridad Social: 1.460,50
n La cantidad de 10.000 euros anuales para contribuyentes me- >> Rendimiento neto del trabajo: 24.200 1.460,50 = 22.739,50
nores de 50 aos o de 12.500 euros para los de 50 aos o ms. >> Lmite porcentual: 22.739,50 x 30% = 6.821,85
| 52 | Gua Fiscal Renta 2014
Por tanto, la cantidad mxima que podr descontar de su base do la mutualidad sea un sistema de previsin social empresarial
imponible es de 6.821,85 euros. Los 178,15 euros restantes (7.000 complementario al de la Seguridad Social y establecido por la em-
6.821,85) podr descontarlos en los cinco ejercicios siguientes, presa (desgravarn, sus propias aportaciones y las del empresario).
siempre que lo solicite en la declaracin. >> Los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta
ajena, as como los trabajadores de las citadas mutualidades, siem-
pre que la mutualidad tenga acordado que slo es posible cobrar
176 El ao pasado abrimos un plan de pensiones a las prestaciones cuando concurran las mismas contingencias que
nombre de mi esposo, que no trabaja, y le aportamos en los planes de pensiones.
4.000 euros. Se descuentan en declaracin conjunta?
Tambin se admiten las aportaciones hechas por los cnyuges y
Aunque se haga declaracin conjunta, los lmites mximos de re- familiares consanguneos en primer grado, as como por los traba-
duccin por aportaciones a planes de pensiones se calculan de for- jadores de estas mutualidades.
ma individual. Como su esposo no tiene rentas propias, en principio
no puede aplicar reduccin por los 4.000 euros aportados. No obs- Slo se puede descontar de la base la parte de las primas desti-
tante, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos nada a cubrir las mismas contingencias que cubren los planes de
netos del trabajo ni de actividades econmicas o los obtenga en pensiones (jubilacin, incapacidad, fallecimiento, dependencia se-
cuanta inferior a 8.000 euros anuales (como es su caso) pueden vera y gran dependencia). Es decir, la mutualidad debe desglosar
reducir las aportaciones hechas en favor de aquel, hasta un lmite las primas que correspondan a jubilacin, invalidez, dependencia
de 2.000 euros anuales, ya sea su declaracin individual o conjunta. y fallecimiento, de las que correspondan a otros conceptos.
La aportacin anual mxima a la mutualidad (incluida, si procede,
AEAT 126.782 la del promotor) es igual a la prevista para planes de pensiones.
Los contratos de seguro suscritos con mutualidades de previsin 178 Tengo una hermana discapacitada que depen-
social se descuentan como reduccin en la base imponible, de for- de de m. El ao pasado suscrib un plan de pensiones a
ma similar a los planes de pensiones. En este supuesto se hallan: su nombre y le aport 10.000 euros, para que tenga una
renta si yo falto. Cunto puedo aportar y desgravar?
>> Los profesionales que coticen a la mutualidad de su colegio
profesional en vez de al rgimen de autnomos. Pueden desgra- Pueden hacerse aportaciones a planes de pensiones o mutualida-
var, como gasto deducible de su actividad profesional, lo abonado des de previsin social para minusvlidos. El minusvlido ha de ser
para cubrir las contingencias atendidas por la Seguridad Social, a la vez partcipe y nico beneficiario, y tener un grado de discapa-
hasta un lmite mximo de 4.500 euros. Las aportaciones restantes cidad fsica o sensorial del 65% o ms, o una incapacidad psquica
las pueden desgravar como reduccin de la base imponible. superior al 33% o una incapacidad declarada judicialmente.
>> Los profesionales y empresarios integrados en la Seguridad
Social que cubran con estos seguros las mismas contingencias Al plan pueden aportar, tanto l como su cnyuge, sus familiares
que los planes de pensiones (jubilacin, invalidez y fallecimiento). de hasta tercer grado (padres, hijos, abuelos, nietos, hermanos, tos,
>> Los trabajadores por cuenta ajena, o socios trabajadores, cuan- sobrinos), o quienes le cuiden en rgimen de tutela o acogimiento.
Reduccin por aportaciones cio (el 50% para contribuyentes mayores de 50 aos).
>> O bien 10.000 euros anuales (12.500 euros para contribuyentes
a sistemas de previsin social mayores de 50 aos). Adems, 5.000 euros anuales para las primas
de seguros colectivos de dependencia pagadas por la empresa.
De la base imponible general se pueden restar estos conceptos:
Para calcular el lmite mximo, se computan tanto las aportacio-
>> Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutuali- nes realizadas por el contribuyente como las del empresario.
dades de previsin social, planes de previsin social empresarial y
seguros colectivos de dependencia. En declaracin conjunta, estos lmites se aplican a cada partcipe;
>> Pago de primas de planes de previsin asegurados. si ambos cnyuges hacen aportaciones a un sistema de previsin
>> Pago de primas de seguros privados de dependencia. social, cada uno tiene que calcular el suyo propio.
En total, las aportaciones anuales a dichos sistemas (incluidas las Adems de las aportaciones anteriores, es posible restar hasta
imputadas por el promotor), no pueden dar lugar a una base liqui- un mximo de 2.000 euros anuales de aportaciones a planes de
dable general negativa, ni superar la menor de estas cantidades: pensiones o mutualidades de los que sea partcipe el cnyuge,
siempre que no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de
>> El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas o los obtenga en una cuanta inferior a
actividades econmicas percibidos individualmente en el ejerci- 8.000 euros anuales.
>> Tener menos de 25 aos a 31 de diciembre o ser discapacita- Por lo tanto, para ustedes, el mnimo por descendientes ser de
dos, en cuyo caso la edad no importa (ver cuestin 192). 9.792 euros: 1.836 por Marta, 2.040 por Gonzalo y 5.916 (3.672 +
>> Ser solteros, casados, viudos o divorciados. 2.244) por el hijo de Marta. Si declaran por separado, cada uno se
>> Convivir con el ascendiente (se admiten algunas excepcio- aplicar la mitad (4.896 euros).
nes como la del hijo que depende del contribuyente pero est
interno en un centro especializado, o la del hijo que se ausenta de 184 Mi pareja y yo convivimos sin casarnos y tene-
forma espordica durante los perodos lectivos. DGT V1136-09).
>> Tener unas rentas anuales netas, excluidas las exentas, no mos dos hijos de 6 y 7 aos. Cmo aplicamos el mni-
superiores a 8.000 euros. La renta anual es la suma de los rendi- mo por descendientes, si hacemos una declaracin in-
mientos netos del trabajo, del capital mobiliario e inmobiliario y dividual y otra conjunta monoparental?
de las actividades econmicas, ms las imputaciones de rentas y
las ganancias y prdidas sin aplicar las reglas de compensacin. Si uno de ustedes (el padre o la madre) hace declaracin conjunta
Los rendimientos se computan por su importe neto, una vez de- con los nios y figura que stos tienen unas rentas superiores a
ducidos los gastos pero sin aplicar las reducciones, salvo la del 1.800 euros, dicho progenitor se aplica todo el mnimo por des-
40% en el caso de los rendimientos del trabajo. cendientes. Recuerde que la tributacin conjunta solo puede ha-
>> Declarar no ms de 1.800 euros de rentas, si presentan decla- cerse con los hijos menores de edad con los que se conviva y con
racin individual (este lmite se puede superar sin que los padres los mayores de edad incapacitados; ver cuestin 30.
pierdan la posibilidad de aplicar el mnimo, cuando el descen-
diente presenta declaracin conjunta con ellos; ver cuestin 184). Si los hijos declaran rentas de 1.800 euros o menos, el mnimo se
reparte por igual entre los dos progenitores con los que convivan,
La cuanta del mnimo vara segn el nmero de descendientes. aunque slo uno puede declarar conjuntamente con ellos.
Para determinar el orden que ocupan (ver cuadro 9 en la pgina 56),
se toma su fecha de nacimiento y se consideran slo los descen- AEAT 126.714 y 126.715
dientes que den derecho a la aplicacin del mnimo (es decir, que
primero no significa necesariamente primognito, sino hijo mayor 185 Tengo un hijo de 23 aos que convive con no-
dentro del grupo de los que dan derecho a aplicar el mnimo).
sotros y que el ao pasado compagin sus estudios con
Si el descendiente es menor de 3 aos, el mnimo se aumenta en un trabajo por el que cobr 7.500 euros. Aunque no tie-
otros 2.244 euros (la cuanta vara en Cantabria y Castilla La Man- ne obligacin de declarar, he pensado que puede pre-
cha; ver cuadro 9, en la pgina 56). sentar la declaracin del IRPF para que le devuelvan los
150 euros que le retuvieron. Es conveniente?
Tenga tambin en cuenta que cuando ambos padres conviven
con sus descendientes y hacen declaraciones separadas, cada En principio, su hijo da derecho a aplicar el mnimo por descen-
uno se aplica la mitad del total de los mnimos por descendientes dientes, como ocurre con cualquier hijo menor de 25 aos o dis-
a los que tengan derecho. Cuando los contribuyentes tengan dis- capacitado de cualquier edad, que perciba rentas anuales, exclui-
tinto grado de parentesco con el descendiente, la aplicacin del das las exentas, de como mucho 8.000 euros (ver cuadro 9). Pero
mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que sus sus ingresos son superiores a 1.800 euros, de modo que si hace
rentas anuales, excluidas las exentas, no superen los 8.000 euros, declaracin o confirma el borrador, usted perder la posibilidad
en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado. de aplicarse el mnimo por l.
n Si optan por hacer sendas declaraciones individuales, cada uno DGT V0534-12 y TEAC 27/06/13
ha de calcular los mnimos que le corresponden y entre los dos
sumarn un mnimo por descendientes de 12.495 euros. Si su padre cumple todos los requisitos y puesto que tena ms
de 75 aos a 31 de diciembre de 2014, dar derecho a un mnimo
En su declaracin, ascienden a 4.692 euros: de 2.040 euros (918 + 1.122). Esa es la cifra que podrn sealar
en su declaracin conjunta; en caso de que usted y su esposo
>> Por su hija de 10 aos: 1.836 euros declaren por separado, la cifra no cambia pero slo podr apli-
>> Por el hijo comn de 5 aos: 2.040/2 = 1.020 euros carla usted.
>> Por el hijo comn de 4 aos: 3.672/2 = 1.836 euros
AEAT 127.917
En la declaracin de su mujer, ascienden a 7.803 euros:
>> Por su hijo de 12 aos: 1.836 euros. 190 Mi madre tiene 69 aos y vive cuatro meses al
>> Por su hijo de 8 aos: 2.040 euros. ao conmigo y los ocho restantes con mi hermana.
>> Por el hijo comn de 5 aos: 3.672/2 = 1.836 euros. Quien tiene derecho al mnimo por ascendientes?
>> Por el hijo comn de 4 aos: 4.182/2 = 2.091 euros.
Dado que su madre slo convive con usted cuatro meses al ao,
DGT V1077-13 usted no tiene derecho al mnimo por ascendientes de 918 euros
(salvo en Cantabria, donde son 970; vea el cuadro 9). Es su her-
mana quien podr aplicrselo en su totalidad, si se cumplen los
188 Tengo una ta minusvlida que no tiene ingre- requisitos mencionados en la cuestin anterior. Slo si su madre
sos y vive conmigo. Me da derecho a algn mnimo? viviera seis meses al ao con usted y seis con su hermana, podran
aplicar la mitad del mnimo cada uno (459 euros).
El mnimo por descendientes slo se aplica a descendientes en
lnea recta (hijos, nietos, etc.) y a personas legalmente tuteladas o
acogidas. A menos usted que solicite y obtenga la tutela judicial de 191 Mi madre falleci el pasado mes de noviembre,
su ta, no podr aplicar ningn mnimo familiar por ella.
habiendo cobrado durante el ao 5.000 euros de pen-
sin. Puedo aplicar el mnimo por ascendientes por los
once meses que convivi con nosotros?
Mnimo por ascendientes
No. A diferencia de lo que ocurre con los descendientes, la ley no
establece ninguna regla especial en caso de fallecimiento del as-
189 Mi padre tiene 85 aos y 300 euros de pensin, cendiente antes del fin del periodo impositivo. As que usted no
y vive conmigo y mi esposo. Da derecho a un mnimo? puede aplicar el mnimo por ascendientes, ni totalmente ni prorra-
teado, por los meses que vivi su madre.
El importe general del mnimo por ascendientes es de 918 euros,
que se incrementan hasta 2.040 para los mayores de 75 aos (salvo AEAT 127.918
192 En 2014 me reconocieron una discapacidad del Slo podr aplicar el mnimo por discapacidad por su hijo y por su
65%. Mi esposa tiene una del 59% y movilidad reducida. padre si a su vez le dan derecho a aplicar el mnimo por descen-
Qu mnimo nos corresponde en declaracin conjunta? dientes (cuestin 183) o por ascendientes (cuestin 189).
Si se acredita que a 31 de diciembre se sufra la discapacidad, se La cuanta del mnimo se aplicar por cada descendiente o ascen-
aplica un mnimo de 2.316 euros (en general) o de 7.038 euros (si diente que cumpla los requisitos (ver cuestin 192). Suponiendo
el grado de discapacidad es igual o superior al 65%), sin importar si que as ocurre en su caso, su hijo le da derecho a aplicar un mnimo
la discapacidad se sufri todo el 2014 o solo unos meses (en Can- por discapacidad de 9.354 euros (7.038 + 2.316), y su padre uno de
tabria, estas cuantas son algo superiores; ver cuadro 9). 2.316 euros (que solo puede aplicarse usted, no su marido).
Se considera discapacitado quien acredite un En el IRPF existen tarifas o escalas de gravamen estatales y auton-
grado de discapacidad de al menos el 33%. Se presume micas, que se aplican a las bases liquidables para calcular la cuota
que lo tienen quienes reciben de la Seguridad Social una ntegra general y la cuota ntegra del ahorro. Son progresivas, es de-
pensin por incapacidad permanente, total, absoluta o cir, una base mayor paga proporcionalmente ms que una menor.
gran invalidez, as como los pensionistas de clases pasivas
que tengan reconocida una pensin de jubilacin o Las escalas de la base liquidable general, se aplican al mnimo per-
retiro por inutilidad o incapacidad permanente para el sonal y familiar que corresponda al contribuyente (ver cuestiones
servicio. La declaracin judicial de incapacidad acarrea 180 a 193) y su resultado se resta de la cuota ntegra general, que
automticamente un grado de discapacidad del 65%. La puede reducirse como mucho a cero (el excedente se descuenta
incapacidad judicial se refiere al ordenamiento civil; no de la base liquidable del ahorro).
puede equipararse a las incapacidades para el trabajo
conocidas por otros rdenes jurisdiccionales. AEAT El Programa PADRE calcula automticamente las cuotas ntegras.
126.729 y TEAC 24/04/2013 n Pongamos un ejemplo, cuyo desarrollo puede seguir mejor apo-
yndose en el esquema de la declaracin de la pgina 4. Imagine-
mos que reside en Madrid y sus circunstancias son las siguientes:
Para acreditar la discapacidad, solicite al IMSERSO >> Base liquidable general: 33.117,05 euros.
o al organismo autonmico competente un certificado
que indique su grado de discapacidad y, si procede, la Para hallarla, se empieza por sumar los rendimientos del trabajo,
necesidad de ayuda de terceros o la movilidad reducida. los rendimientos del capital inmobiliario, algunos del capital mo-
El certificado tiene efectos desde que se solicita (o desde biliario, los rendimientos de actividades econmicas, las imputa-
una fecha anterior si as lo seala finalmente). Si usted ciones de rentas y las ganancias patrimoniales no derivadas de la
lo solicit en 2014, pero no lo recibi hasta pasada la transmisin de elementos patrimoniales (ver cuestin 168). De esa
fecha de presentar la declaracin, no d por perdidas suma, se restan las reducciones que procedan, por los siguientes
las ventajas fiscales: solicite una devolucin de ingresos conceptos: declaracin conjunta; aportaciones y contribuciones
indebidos si la declaracin le sali a pagar o slo le a sistemas de previsin social, incluidos los constituidos a favor
devolvieron una parte de las retenciones. AEAT 127.891 n de discapacitados; aportaciones a patrimonios protegidos de dis-
capacitados; aportaciones a la mutualidad de previsin social de
En tributacin conjunta, cada cnyuge aplica el mnimo por dis- deportistas profesionales; pensiones de alimentos pagadas a fami-
capacidad que le corresponda segn sus circunstancias persona- liares por decisin judicial, salvo las fijadas a favor de los hijos; pen-
les. En su caso, el mnimo por discapacidad conjunto asciende a sin compensatoria pagada al cnyuge (ver cuestiones 171 y ss.).
13.986 euros: a usted le corresponden 9.354 euros (7.038 + 2.316)
por tener acreditada una discapacidad del 65%; a su esposa, 4.632 >> Base liquidable del ahorro: 20.000 euros
euros (2.316 + 2.316) por tener una discapacidad superior al 33% y
movilidad reducida. Adems podrn aplicar una reduccin por tri- Est compuesta por los rendimientos de capital mobiliario de inte-
butacin conjunta de la base imponible general (ver cuestin 172). reses de cuentas y depsitos, venta de obligaciones y bonos, y se-
guros de vida, as como por las ganancias y prdidas patrimoniales
que se manifiesten al transmitir elementos patrimoniales.
193 Mi marido y yo tenemos un hijo de 30 aos con
una discapacidad del 68%. Adems vive con nosotros >> Mnimo personal y familiar: 7.089 euros.
Escalas estatales
de la base liquidable general
Para calcular la cuota ntegra general y la cuota ntegra del CUADRO 12. ESCALA COMPLEMENTARIA
ahorro, es decir, el IRPF que usted tiene que pagar salvo que
pueda descontarse alguna deduccin, existen unas tarifas o Base Cuota nte- Resto base Tipo
escalas de gravamen estatales y autonmicas, que se aplican liquidable gra (euros) liquidable aplicable
a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro. hasta euros hasta euros
0 0 17.707,20 0,75%
Estas escalas son progresivas, es decir, una base mayor paga 17.707,20 132,80 15.300,00 2,00%
proporcionalmente ms que una base menor.
33.007,20 438,80 20.400,00 3,00%
En 2014, al igual que en 2012 y 2013, y con la intencin de 53.407,20 1.050,80 66.593,00 4,00%
rebajar el dficit pblico, se aplica a la base liquidable general 120.000,20 3.714,52 55.000,00 5,00%
la misma tarifa estatal que el ao pasado (cuadro 11) y la tari- 175.000,20 6.464,52 125.000,00 6,00%
fa complementaria (cuadro 12). En el cuadro 13 puede ver el
300.000,20 13.964,52 En adelante 7,00%
resultado global. A la base liquidable del ahorro, tambin se
le aplica este ao una tarifa complementaria (ver cuadro 10).
CUADRO 13. SUMA DE LAS ESCALAS ESTATALES
CUADRO 11. ESCALA ESTATAL Base Cuota Resto base Tipo
Base Cuota Resto base Tipo liquidable ntegra liquidable aplicable
liquidable ntegra liquidable aplicable hasta euros (euros) hasta euros
hasta euros (euros) hasta euros 0 0 17.707,20 12,75%
0 0 17.707,20 12,00% 17.707,20 2.257,66 15.300,00 16,00%
17.707,20 2.124,86 15.300,00 14,00% 33.007,20 4.705,66 20.400,00 21,50%
33.007,20 4.266,86 20.400,00 18,50% 53.407,20 9.091,66 66.593,00 25,50%
53.407,20 8.040,86 66.593,00 21,50% 120.000,20 26.072,88 55.000,00 27,50%
120.000,20 22.358,36 55.000,00 22,50% 175.000,20 41.197,88 125.000,00 29,50%
175.000,20 34.733,36 En adelante 23,50% 300.000,20 78.072,88 En adelante 30,50%
n Empecemos por calcular la cuota ntegra estatal, que se desdobla en la cuarta columna (Tipo aplicable) y que en este caso es del
en cuota ntegra estatal general y cuota ntegra estatal del ahorro: 21,50% ; es decir: 109,85 x 21,50% = 23,62 euros. En total, la cuota
ntegra es de 4.705,66 + 23,62 = 4.729,28 euros.
>> Para obtener la cuota ntegra estatal general, se aplica la escala
de gravamen estatal a la base liquidable general, y se le resta la ci- Luego hay que aplicar al mnimo personal y familiar, la escala de
fra que resulte de aplicar dicha escala al mnimo personal y familiar. gravamen estatal: hasta 17.707,20 euros de mnimo, se aplica el
tipo del 12,75%; es decir, 7.089 x 12,75% = 903,85
Primero busque de abajo a arriba en la primera columna del cua-
dro 13 (Base liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a La cuota ntegra estatal general es: 4.729,28 903,85 = 3.825,43
33.117,05, es decir, 33.007,20. A esta cantidad, como puede ver en
la segunda columna (Cuota ntegra) le corresponde una cuota n- >> Ahora calculemos la cuota ntegra estatal del ahorro: primero
tegra de 4.705,66 euros. Al resto de su base (33.117,05 33.007,20 busque de abajo a arriba en la primera columna del cuadro 10 (Base
= 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en la misma lnea liquidable hasta... euros), el primer importe inferior a 20.000, es decir,
Base Cuota Resto base Tipo Base Cuota Resto base Tipo
liquidable ntegra liquidable aplicable liquidable ntegra liquidable aplicable
hasta euros (euros) hasta euros hasta euros (euros) hasta euros
6.000. A esta cantidad, como se ve en la segunda columna (Cuota Primero elija la escala que le corresponde. En su caso, es la de Ma-
ntegra) le corresponde una cuota ntegra de 690 euros. Al resto de drid (cuadro 24); busque de abajo a arriba en la primera colum-
su base (20.000 6.000 = 14.000 euros), se le aplica el tipo que se na el primer importe inferior a 33.117,05, es decir, 33.007,20. A esa
halla en la misma lnea en la sexta columna (Tipo total estatal) y cantidad, como puede ver en la segunda columna, le corresponde
que es del 14,50%; es decir: 14.000 x 14,50% = 2.030 euros. En total, una cuota ntegra de 4.018,11euros. Al resto de su base (33.117,05
la cuota ntegra estatal del ahorro es de 690 + 2.030 = 2.720 euros. 33.007,20 = 109,85 euros), se le aplica el tipo que se halla en la
misma lnea en la cuarta columna y que es del 17,90%; es decir:
La cuota ntegra estatal es la suma de las dos cuotas anteriores: 109,85 x 17,90% = 19,66 euros.
3.825,43 + 2.720 = 6.545,43 euros.
En total, la cuota ntegra es de 4.018,11 + 19,66 = 4.037,77 euros.
n A continuacin, calcularemos la cuota ntegra autonmica, que
se desdobla igualmente en cuota ntegra autonmica general y Luego se aplica al mnimo personal y familiar, la escala de gravamen
cuota ntegra autonmica del ahorro: autonmica: hasta 17.707,20 euros de mnimo, se aplica el 11,20%;
>> Para obtener la cuota ntegra autonmica general, se obtiene es decir, 7.089 x 11,20% = 793,97 euros.
la cuota que resulta de aplicar la escala de gravamen autonmica a
la base liquidable general, y se le resta la cifra que resulta de aplicar La cuota ntegra autonmica general es: 4.037,77 793,97 =
dicha escala al mnimo personal y familiar. 3.243,80 euros
| 60 | Gua Fiscal Renta 2014
Base Cuota Resto base Tipo Base Cuota Resto base Tipo
liquidable ntegra liquidable aplicable liquidable ntegra liquidable aplicable
hasta euros (euros) hasta euros hasta euros (euros) hasta euros
>> Ahora calculemos la cuota ntegra autonmica del ahorro: los cuota resultante pueda ser negativa. Esto puede suponer un aho-
primeros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro pagan un rro fiscal, sobre todo en bases altas. Le aconsejamos usar el pro-
9,50% de cuota autonmica, y los restantes un 10,50%; as que el grama PADRE, que har el clculo cuando incluya el importe de la
resultado es de (6.000 x 9,5%) + (14.000 x 10,50%) = 2.040 euros pensin en la casilla Importe de las anualidades por alimentos a
favor de los hijos satisfechas por decisin judicial.
La cuota ntegra autonmica es la suma de las dos cuotas anterio-
res: 3.243,80 + 2.040 = 5.283,80 Si usted y su ex tienen atribuida la guarda y custodia compartida,
Hacienda considera que la aplicacin del mnimo por descendien-
tes y el tratamiento previsto para la pensin de alimentos son in-
195 Estoy divorciado y paso una pensin de alimen- compatibles y, que slo cabe aplicar el mnimo prorrateado al 50%,
tos a mis hijos. Cmo calculo la cuota? sin que quepa aplicar beneficio fiscal alguno por la pensin. Pero
el Tribunal Econmico Administrativo Central ha declarado lo con-
Si la pensin, que ha de estar fijada judicialmente, es inferior a su trario, es decir, que pueden aplicarse ambas cosas cuando el con-
base liquidable general, la escala de gravamen se aplica por sepa- tribuyente que paga la pensin ostenta la guarda y custodia com-
rado a la pensin y al resto de la base, sumndose los resultados. partida. Si Hacienda no lo admite, recurra alegando esta resolucin.
De ah se resta el importe derivado de aplicar la escala general al
mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros, sin que la TEAC 11/09/2014
Gua Fiscal Renta 2014 | 61 |
Deducciones
Qu pagos deducen
Existen dos tipos de deducciones:
Quin deduce
199 Puedo deducir por lo entregado a cuenta en
196 Vivimos en la casa que compr mi mujer en
2014 al promotor de mi futura vivienda habitual, an en
2005, siendo soltera. An sigue pagando un prstamo construccin?
todos los meses. Le corresponde slo a ella la deduc-
cin por vivienda o a los dos? Si sus pagos al promotor comenzaron en 2013 o 2014, no puede
aplicar el rgimen transitorio de la deduccin. Si empez antes de
Si ustedes estn casados en rgimen de separacin de bienes, 2013, puede deducir por lo entregado a cuenta en 2014 y despus,
slo puede deducir su esposa, que es la titular de la vivienda. con el lmite de 9.040 euros anuales, hasta que las obras finalicen,
lo que debe ocurrir en no ms de cuatro aos desde el inicio de
En general, los bienes y derechos adquiridos por uno de los cn- la inversin (ver cuestin 200). Una vez entregada la casa, tambin
yuges antes del matrimonio tienen carcter privativo, ya sea el puede deducir por lo que pague para adquirirla (notara, registro,
rgimen matrimonial de separacin de bienes o de gananciales. hipoteca).
Pero si una parte del precio empez a pagarse con dinero ga- AEAT 132.814
nancial tras celebrarse el matrimonio, la vivienda ser en parte
ganancial y cada cnyuge podr practicar la deduccin por el
50% que le corresponde del pago del prstamo. Si los pagos se 200 He deducido algunos aos por la compra de un
hacen con fondos privativos (hecho que debe probarse), la ti- piso en construccin que iba a ser mi vivienda habitual.
tularidad del bien se atribuye exclusivamente al cnyuge titular Pero el promotor no me lo ha entregado y se ha declara-
de dichos fondos, que ser quien pueda aplicarse la deduccin do en situacin de concurso de acreedores. Me obliga
correspondiente. esto a devolver las deducciones?
AEAT 128.081 La construccin de la vivienda habitual debe acabarse antes de
que pasen cuatro aos desde que se realiz el primer pago por el
que se practic la deduccin (o se pag una cantidad cualquie-
197 Me separ en 2010 y el juez asign a mi mujer y ra procedente de la cuenta vivienda). Pero si el promotor se halla
mis hijos el uso de la casa en la que vivamos, pero yo en situacin de concurso, el plazo se ampla automticamente a
pago la hipoteca. Puedo este ao deducir las cuotas del ocho aos. Debe adjuntar a la declaracin justificantes de los pa-
prstamo aunque ya no sea mi residencia habitual? gos y de la situacin de concurso (no hace falta si no se tiene obli-
gacin de declarar).
S. Si antes de 2013 adquiri la vivienda y dedujo por ella, en los su-
puestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el Tambin puede ampliarse el plazo a un mximo de ocho aos, si
contribuyente que abandon la vivienda habitual del matrimonio por otras circunstancias excepcionales, ajenas a la voluntad del con-
podr deducir en virtud del rgimen transitorio, por las cantidades tribuyente, la obra no puede acabarse (debe solicitarse la amplia-
satisfechas para la adquisicin de la que fue su vivienda habitual, cin a la Agencia Tributaria, en los treinta das siguientes a la conclu-
siempre que siga siendo la residencia habitual de sus hijos y su sin del plazo inicial de cuatro aos; si no hay contestacin en tres
excnyuge. meses, se da por denegada y hay que devolver las deducciones).
201 Qu tipo de obras da derecho a deduccin por n Las obras de rehabilitacin de la vivienda habitual (de hasta
inversin en vivienda habitual? 120m2 y ms de 15 aos de antigedad), calificadas como actua-
cin protegida por la Administracin, conforme al RD 2066/2008.
En concepto de adquisicin de vivienda habitual puede deducir Debe obtener un certificado del Ministerio de Fomento u organis-
por esta obras, siempre que empezara a pagarlas antes de 2013: mo autonmico competente, con el que conseguir adems sub-
venciones o prstamos baratos. La subvencin se declara como
n La construccin completa de la vivienda emprendida por el ganancia de patrimonio (ver cuestin 159) y la deduccin se aplica
contribuyente: compra del suelo, proyecto, obras, IVA, seguros, etc. sobre el coste total de las obras (aunque la subvencin no lo cubra).
Las obras deben concluir en un mximo de cuatro aos desde la
primera inversin por la que se practic deduccin. Excepcional- n Las obras de rehabilitacin no protegidas, si consisten en la
mente, puede ampliarse el plazo (ver cuestin 200). reconstruccin mediante tratamiento de estructuras, fachadas,
Gua Fiscal Renta 2014 | 63 |
cubiertas, etc., siempre que supongan un coste global superior al Para que la vivienda se considere habitual, hay que ocuparla antes
25% del precio de adquisicin o, si hace ms de dos aos que se de que pase un ao desde la firma de la escritura y residir en ella
adquiri, del valor de mercado de la casa, descontada en ambos durante al menos tres aos. Sin embargo, como usted disfruta de
casos la parte correspondiente al suelo. otra vivienda por razn de su empleo, la casa de Murcia puede
permanecer vaca sin que tenga que devolver las deducciones (la
n Las obras de ampliacin de la vivienda que supongan el aumen- ley no le permite ponerla en alquiler mientras se mantenga esta
to permanente de la superficie habitable (por ejemplo, aadir una situacin). Adems, si est pagando un prstamo hipotecario, pue-
planta, incorporar la terraza al saln o unir dos pisos contiguos). La de seguir deducindose por l. El plazo de un ao para ocupar la
base de la deduccin estar constituida por el importe de las obras casa empezar cuando se cese en el cargo o empleo con derecho
y por el valor de adquisicin del piso contiguo, en caso de que se a vivienda.
adquiera para unirlo. Es imprescindible contar con factura a nom-
bre del propietario; sin embargo, no tener licencia de obras no im- Por otra parte, si se empieza a disfrutar la vivienda por razn de
pide la deduccin, aunque puede acarrear una sancin municipal. cargo o empleo antes de haber residido tres aos en la vivienda
adquirida, no se pierden las deducciones practicadas, pero tras
Periodo de residencia el cese en el cargo, debe completarse el periodo que falte para
cumplir los tres aos (si no, habra que devolver las deduccio-
nes). Para Hacienda, disfrutar de vivienda por razn de cargo o
empleo significa:
202 El ao pasado tuvimos gemelos, la casa se nos
qued pequea y compramos otra mayor, sin haber >> Que el uso de la vivienda debe estar limitado a los empleados,
cumplido tres aos en la anterior. Tenemos que devol- ya la ocupen voluntaria u obligatoriamente, y que puede atribuirse
ver las deducciones? a un puesto o a todo un colectivo (militares, maestros rurales, etc.).
>> Es indiferente que la vivienda sea gratuita o sujeta a cierta con-
La ley exige que se habite la vivienda de forma efectiva y per- traprestacin, siempre que su goce suponga un ahorro.
manente antes de que pasen doce meses desde la firma de la
escritura y que se contine en ella durante al menos tres aos se- DGT V0142-09
guidos. Pero estos plazos pueden incumplirse excepcionalmente,
sin tener que devolver las deducciones (las pruebas las solicita la Base y porcentaje de deduccin
Administracin).
AEAT 126.863
205 En 2014, invertimos 12.000 euros en el prsta-
La prdida del trabajo tampoco implica la venta forzosa de la vi- mo de nuestra vivienda habitual, comprada en 2012. Si
vienda, por lo que, en principio, no exime de permanecer en ella hacemos declaracin conjunta, se multiplica por dos la
tres aos seguidos. Sin embargo, si la prdida del empleo obliga base mxima para la deduccin por vivienda?
a cambiar de domicilio por ser imposible afrontar el prstamo hi-
potecario y los gastos de mantenimiento de la vivienda, y siempre No. En caso de declaracin conjunta el lmite mximo de base para
que el contribuyente pueda probarlo, no ser necesario cumplir el la deduccin es de 9.040 euros. Aunque hayan pagado 12.000 eu-
plazo para poder considerar habitual la vivienda (y por lo tanto, se ros por su vivienda habitual, slo podrn deducir el 15% de 9.040
mantiene el derecho a las deducciones practicadas). euros, es decir, 1.356 euros (en Catalua, el porcentaje vara; ver el
recuadro en la pgina contigua).
203 Soy militar y estoy destinado en Madrid, en una Si declaran separadamente, cada uno deducir el 15% de 6.000
vivienda facilitada por el Instituto Social de las Fuerzas euros (en total y entre los dos, 1.800 euros). No elijan su opcin de
Armadas. En 2011 inici la compra de una vivienda en tributacin slo por este dato; calculen la declaracin de ambas
construccin en Murcia, deduciendo por ello. Firm la formas antes de optar por una u otra.
escritura de compra en 2012 y an no he ocupado la
casa. Si sigo as, perder las deducciones? AEAT 126.888
La segunda vivienda habitual Si un contribuyente tiene varias viviendas, Hacienda slo considera
habitual aquella en la que se resida durante ms tiempo a lo largo
del ejercicio. Lo que s admite es que una unidad familiar posea
ms de una vivienda habitual, por ejemplo, por motivos laborales.
207 En 2012 compramos una casa mayor que nues-
tro apartamento, por cuya compra ya dedujimos en su Veamos qu ocurre segn el rgimen econmico:
da. Podemos deducir por la nueva casa?
>> Separacin de bienes: cada cnyuge podr deducir por las
Uno de los requisitos para aplicar el rgimen transitorio de la de- cantidades que haya satisfecho para adquirir su vivienda habitual.
duccin por vivienda es habrsela aplicado en el pasado, por las >> Gananciales: cada uno podr deducir sobre la mitad del total
cantidades satisfechas antes de 2013, salvo que no se haya podido invertido en su vivienda, sin poder deducirse por la mitad de la del
por haber deducido por otra vivienda anterior. otro cnyuge, por no ser su vivienda habitual.
Esa imposibilidad se debe a que no se puede deducir por la nueva En todo caso, recuerde que su esposo no podr empezar a deducir
casa hasta superar la cantidad que fue objeto de deduccin en por la vivienda de Zaragoza hasta haber pagado por ella una canti-
la compra de la antigua. Por ejemplo, si por el apartamento de- dad igual al importe que se benefici de deduccin en la compra
dujeron sobre una base de 110.000 euros y la nueva casa les ha de la de Sevilla (ver cuestin 207).
costado 225.000 euros (gastos incluidos), slo podrn deducir so-
bre 115.000 euros (225.000 110.000). El descuento debe hacerse DGT V2563-05
sobre las primeras cantidades que abonen por encima de los pri-
meros 110.000 euros pagados. Cuenta vivienda
Consulte las declaraciones de la renta de aos anteriores y sume
las cantidades incluidas como base de la deduccin. Si no guarda 209 Tena 30.000 euros en una cuenta vivienda. An-
todas las declaraciones en las que se dedujo, solicite en su Adminis- tes de acabar el plazo mximo, en octubre de 2014, pa-
La ley exige que, antes de pasar cuatro aos desde la apertura de AEAT 132.829 y 132.815
la cuenta, se use el saldo para adquirir la primera vivienda habitual
o rehabilitarla, o para iniciar su pago si est en construccin. Tam-
bin exige que todo el dinero de la cuenta sirva a esos fines, pero
no que el pago se realice en su totalidad dentro del plazo. Pero 211 Abr una cuenta vivienda el 15 de diciembre de
Hacienda interpreta que debe hacerse as. Es decir, usted tendra 2010. Todava no he comprado la casa, pero me han
que haber adelantado 18.000 ms al vendedor. Segn esta inter- contado que puedo devolver las deducciones sin tener
pretacin, que nosotros desaprobamos, usted debe devolver las que pagar intereses. Es cierto?
deducciones correspondientes a los 18.000 euros no empleados
dentro del plazo, ms los intereses. Si no lo hace, Hacienda podra Al suprimirse la deduccin por cuenta vivienda desde el inicio
sancionarle. de 2013 en adelante, la Ley permiti devolver en la declaracin
del ejercicio 2012 y sin pagar intereses de demora, las deduccio-
AEAT 126.920 nes practicadas por este concepto, siempre que no se hubieran
cumplido cuatro aos desde la apertura de la cuenta. En su caso,
Hacienda tampoco admite que parte del saldo no se emplee den- los cuatro aos se cumplieron el 15 de diciembre del ao pasa-
tro del plazo por estar la vivienda en construccin. do, por lo que tiene que devolver todas las deducciones y pagar
los intereses de demora correspondientes (el Programa PADRE
hace el clculo automtico). Si no devuelve las deducciones en
210 En 2014 ingres 9.000 euros en una cuenta vi- esta declaracin, es muy probable que Hacienda se lo exija y le
vienda que abr el 20 de diciembre de 2011. Puedo de- sancione.
ducir en esta declaracin? Qu sucedera si al final no
compro la casa? AEAT 132.828
Usted no puede deducir por los 9.000 euros que ingres en 2014.
La declaracin de 2012 fue la ltima en la que se poda deducir 212 Tengo abierta una cuenta vivienda desde fina-
por lo ingresado en cuenta vivienda. les de 2010 y en enero de 2014 me compr mi vivienda y
utilic todo el saldo de la cuenta para su compra. Es
La deduccin ha dejado de existir desde el ejercicio 2013, pero verdad que tengo que devolver las deducciones por
esto no significa que quien haya deducido antes pueda incumplir cuenta vivienda que practiqu en declaraciones ante-
los requisitos que hacen vlidas las deducciones del pasado. As riores?
n Las obras deben responder a alguna de estas descripciones: Para obras realizadas entre el 14 de abril de 2010 y el 6 de mayo
de 2011, se deduce un 10% y se exigen los siguientes requisitos:
>> Reforma del interior de la vivienda habitual.
>> Modificacin de los elementos comunes de paso necesario n Las obras debieron efectuarse en la vivienda habitual o en el edi-
entre la finca urbana donde se encuentre la vivienda y la va pbli- ficio donde se encuentre. No valen las obras en plazas de garaje,
ca (escaleras, ascensores, pasillos, portales, etc.). jardines, piscinas, instalaciones deportivas y elementos anlogos.
>> Colocacin de dispositivos electrnicos que promuevan la
seguridad del discapacitado o sirvan para superar barreras de co- n Usted debe tener una base imponible inferior a 53.007,20 euros.
municacin sensorial.
n La deduccin se aplica sobre lo pagado por las obras hasta un
n Las obras e instalaciones debern ser certificadas como ne- mximo anual por declaracin que vara segn su base imponible:
cesarias para facilitar el desenvolvimiento digno y adecuado
de las personas con discapacidad, mediante certificado o re- >> Para bases iguales o inferiores a 33.007,20 euros: 4.000 euros.
solucin del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el >> Para bases comprendidas entre 33.007,20 y 53.007,20 euros:
rgano autonmico competente en materia de valoracin de 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia
discapacidades. entre la base imponible y 33.007,20 euros.
n La discapacidad puede sufrirla el contribuyente, su cnyuge o n La base acumulada de deduccin de todos los ejercicios en los
un pariente que conviva con l, directo o colateral, consanguneo que se pueda aplicar no podr superar los 12.000 euros por vivien-
o afn, de hasta tercer grado inclusive (ver cuestin 192). da habitual. Cuando hay varios propietarios con derecho a deduc-
cin respecto de la misma vivienda, los 12.000 euros se distribuirn
n La vivienda debe ocuparla cualquiera de dichas personas a t- entre ellos segn su porcentaje de propiedad.
tulo de propietaria, arrendataria, subarrendataria o usufructuaria.
Para obras realizadas entre el 7 de mayo de 2011 y el 31 de diciem-
n La base mxima de la deduccin asciende a 12.080 euros anua- bre de 2012, se deduce el 20% y se exigen los siguientes requisitos:
les y es independiente del lmite de 9.040 euros aplicable al resto
de modalidades de deduccin por inversin en vivienda. n Las obras debieron efectuarse en cualquier vivienda, fuese o no
la habitual, o en el edificio donde se emplace. No dan derecho
n El porcentaje de deduccin es del 20%, un 10% estatal y un 10% a deduccin las obras que se realicen en viviendas afectas a una
autonmico (salvo en Catalua, donde es del 15%). actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas,
instalaciones deportivas y elementos anlogos.
Si cumple todos los requisitos y pag por las obras en 2012, podr
deducir ahora por el prstamo con el que financi el pago. n Usted debe tener una base imponible inferior a 71.007,20 euros.
Gua Fiscal Renta 2014 | 67 |
n La deduccin se aplica sobre lo pagado por las obras hasta un das: adaptacin a las necesidades de personas discapacitadas o
mximo anual por declaracin que vara segn su base imponible: mayores de 65 aos, instalacin de ascensores, rampas, etc.
>> Para bases de 53.007,20 euros o menos: 6.750 euros. Por lo tanto, si usted tiene una base imponible inferior a 71.007,20
>> Para bases de 53.007,21 a 71.007,20 euros: 6.750 euros menos euros y cumple el resto de requisitos, podr deducir los gastos por
el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base im- las obras que no dedujo el ao pasado.
ponible y 53.007,20 euros.
>> 9.040 euros, si su base imponible es igual o inferior a 17.707,20 No. Slo puede deducir por el alquiler del piso. Las mensualidades
euros anuales. de la residencia no son deducibles porque para Hacienda las resi-
>> 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la dencias no tienen la consideracin de vivienda habitual.
diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros, si su base
imponible est comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros AEAT 130.603
anuales.
DGT V2008-11
222 Adems de deducir por la renta de alquiler que
pago, puedo hacerlo por los gastos de la comunidad de Si hubiera alquilado un piso con garaje como conjunto, el garaje s
propietarios que me pasa el arrendador? se considerara vivienda habitual por extensin.
Mientras usted estaba de baja por maternidad, tena derecho a 229 Siempre he vivido en Madrid y el ao pasado
la deduccin, porque esa situacin no interrumpe la actividad tuve un hijo. Tengo derecho a una deduccin por ello?
por cuenta propia o ajena ni la cotizacin a la Seguridad Social
o mutualidad. Sin embargo, durante las excedencias voluntarias Usted tiene derecho a aplicar las deducciones autonmicas de la
no se realiza actividad por cuenta ajena, as que no se cumple el comunidad en la que haya tenido su residencia habitual en 2014
primero de los requisitos para deducir. Adems, suele producirse (ver cuestin 13), que en su caso es la Comunidad de Madrid. All,
la baja en la Seguridad Social o mutualidad correspondiente y no efectivamente existe una deduccin por nacimiento de hijos en
hay que cotizar. 2014, as que si cumple los requisitos, podr aplicarla.
A pagar / A devolver
arroja una cifra positiva, tendr que ingresar esa cantidad al pre-
sentar su declaracin; si es negativa, sa ser la cantidad que Ha-
cienda tendr que devolverle.
Una vez calculadas las deducciones que puede aplicar, debe res-
tarlas de la cuota ntegra estatal y autonmica, para obtener la
cuota lquida estatal y autonmica.
SOLO SOCIOS
Recuerde que las deducciones estatales se reparten entre la cuota
estatal y la autonmica, mientras que las autonmicas se descuen-
tan por entero de la parte autonmica. A las cuotas lquidas se les
SERVICIO DE CONFECCIN
aaden, si procede, las deducciones ya disfrutadas que haya que
DE LA DECLARACIN DEL IRPF
devolver, ms los pertinentes intereses de demora. De la cuota l- Este nuevo servicio se dirige a los
quida incrementada se restan a continuacin: socios que deseen que su declaracin
de la renta sea elaborada por asesores
>> La deduccin por doble imposicin internacional. fiscales con experiencia y rigor,
>> La compensacin para productos financieros contratados an- en unas condiciones econmicas
ventajosas. Para ms informacin,
tes del 20 de enero de 2006. consulte la direccin web indicada bajo
>> La deduccin por rentas del trabajo o actividades econmicas. estas lneas.
>> Las retenciones y otros pagos a cuenta.
Comunidad Valenciana
Circunstancias
Castilla-La Mancha
que pueden dar derecho
Castilla y Len
Extremadura
a aplicar deducciones
Andaluca
Cantabria
autonmicas
Catalua
Canarias
Baleares
Asturias
La Rioja
Aragn
Madrid
Murcia
Galicia
Descendientes X X X X X X X X X X X X X
Adopcin X X X X X X X X X X X X
Familia numerosa X X X X X X
Familia monoparental X X
Maternidad X
Paternidad X
Discapacidad X X X X X X X X X
Viudedad X
Trabajo dependiente X
Acogimiento X X X X X X
Desempleo X
Guardera X X X X X
Gastos educativos X X X X X X X
Inversin en vivienda X X X X X X X X X X
Alquiler de vivienda X X X X X X X X X X X
Donaciones X X X X X X X X X
Traslado de residencia X
Quin debe declarar y cmo porcional del mnimo exento). Los impuestos locales o estatales
que gravan los inmuebles, similares al IBI de Espaa, no se consi-
deran deducibles.
230 Quin debe presentar la declaracin del Im-
puesto sobre el Patrimonio? 233 Puedo presentar declaracin conjunta del Im-
puesto sobre el Patrimonio con mi esposa?
En este impuesto se declaran los bienes y derechos de contenido
No. El impuesto sobre el Patrimonio es estrictamente individual y
econmico que se poseyeran a 31 de diciembre de 2014, menos
no contempla la acumulacin de patrimonios de los cnyuges e
las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como las
hijos menores. Cada cnyuge debe declarar todos los bienes y de-
deudas y obligaciones de las que se tenga que responder. Pero
rechos que le pertenezcan en exclusiva, ms la mitad de los bienes
solo han de declarar estos contribuyentes:
gananciales (o la proporcin en que cada uno los posea).
>> Los que hagan la declaracin segn las normas del impuesto
y tras aplicar las deducciones y bonificaciones pertinentes, ob- 234 Qu plazo tengo para presentar la declaracin
tengan un resultado a ingresar (o sea, los que resten sus deudas
del Impuesto sobre el Patrimonio? Cmo la presento?
del valor de sus bienes sujetos al impuesto y les salgan ms de
700.000 euros).
El plazo de presentacin y, si procede, de ingreso de la cuota, va del
>> Los que tengan bienes o derechos por un valor superior a
7 de abril al 30 de junio (25 de junio si domicilia el pago). La pre-
2.000.0000 de euros, aunque su declaracin no resulte a ingresar.
sentacin slo puede hacerse por internet y hace falta certificado
digital o cl@ve PIN 24h (ver cuestin 24). Alternativamente, y solo si
El rendimiento del Impuesto sobre el Patrimonio est cedido por
se domicilia el ingreso o el resultado ha sido igual a cero, basta con
entero a las comunidades autnomas, que pueden legislar sobre el
el nmero de referencia del borrador de la declaracin de la renta
mnimo exento, el tipo de gravamen, las deducciones y bonificacio-
(consulte www.ocu.org, para conocer detalles de ltima hora).
nes... Si no lo han hecho, se aplica por defecto la normativa estatal.
Este impuesto no se puede pagar en dos plazos. Adems, decla-
231 Mi padre, fallecido en 2014, hubiera declarado rarlo conlleva presentar la declaracin del IRPF por internet, o bien
confirmar el borrador del IRPF por telfono o por internet.
su patrimonio ahora. Debo hacer yo su declaracin?
Si por ejemplo su padre hubiera fallecido en febrero de 2015, us- No. Al Impuesto sobre el Patrimonio estn sujetos los bienes y de-
ted s tendra que presentar en su nombre sus declaraciones de la rechos de contenido econmico, salvo la vivienda habitual hasta
renta y de patrimonio del ejercicio 2014, salvo que no cumpliera el lmite exento (ver cuestin 239) y el ajuar domstico, que incluye
los requisitos para estar obligado a declarar. efectos personales, muebles, electrodomsticos, etc., sea cual sea
su valor. Solo si su ordenador estuviera afecto a una actividad em-
presarial, debera computarlo en el apartado que les corresponde.
232 Resido en Vigo, pero tengo un piso en Len y
otro en Francia. Dnde los declaro? No se consideran parte del ajuar y por lo tanto deben declararse,
las joyas, las pieles, los automviles, las motocicletas de ms de 125
No importa dnde estn situados sus bienes sino dnde tiene us- cc., las embarcaciones, las aeronaves, las antigedades....
ted su residencia fiscal, lo que se determina con las mismas nor-
mas que para el IRPF (ver cuestiones 13 y ss.). As pues, debe decla-
rar sus bienes en Galicia, incluido el piso de Len y el de Francia.
236 Poseo una coleccin de monedas de ms de
500 aos. Debo incluirlas en la declaracin?
Respecto a los bienes en el extranjero, si estn en un pas donde
se paga un impuesto similar al de patrimonio (como es el caso de n Las antigedades (objetos de ms de cien aos, no alterados en
Francia), puede aplicar la deduccin por doble imposicin inter- los ltimos cien) estn exentas hasta ciertos lmites: el mobiliario,
nacional sobre la menor de estas cantidades: el importe pagado hasta 42.070,85 euros; los tapices, alfombras y tejidos histricos,
en el extranjero o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo hasta 30.050,61; los grabados, dibujos, libros y manuscritos, hasta
(que resulta de dividir la cuota ntegra entre la base liquidable y 18.030,36; los instrumentos musicales histricos, al igual que la ce-
multiplicar por cien) a la parte de base liquidable gravada en el rmica, la porcelana y el cristal, hasta 9.015,18; los objetos arqueo-
extranjero (valor de los bienes menos deudas menos parte pro- lgicos, hasta 6.010,12 euros y los etnogrficos, hasta 2.404,05.
| 74 | Gua Fiscal Renta 2014
n Los objetos artsticos tambin estn exentos hasta un lmite: tin 240 y ss.). El lmite exento se computa por declarante, as que
las obras pictricas y escultricas de menos de cien aos, hasta en un matrimonio cuya vivienda habitual valga 610.000 euros, cada
90.151,82 euros; las obras pictricas de ms de cien aos, hasta uno slo tributar por 5.000 (610.000/2 300.000). La normativa del
60.101,21; las obras escultricas y los relieves de ms de cien aos, Impuesto del Patrimonio no delimita el concepto de vivienda habi-
hasta 42.070,85; las colecciones de dibujos, grabados, libros, docu- tual y Hacienda aplica el del IRPF: la edificacin en la que resida ha-
mentos o instrumentos musicales, hasta 42.070,85; las colecciones bitualmente el contribuyente durante al menos tres aos seguidos.
de objetos artsticos y culturales o antigedades, hasta 60.101,21. Por eso la exencin no alcanza a las viviendas en construccin. Se
asimilan a la vivienda habitual hasta dos plazas de garaje adquiridas
n Tambin estn exentas las obras de arte y antigedades en poder con ella, pero no las compradas al margen, que han de declararse.
de su autor, y las cedidas a museos o instituciones culturales sin ni-
mo de lucro para exponerse al pblico al menos tres aos, as como AEAT 125.834 y 125.836
los bienes del Patrimonio Histrico Espaol y los de Inters Cultural.
Para valorar su chal, sume el valor del solar y lo invertido en la
construccin hasta el 31 de diciembre de 2014 (use las certificacio-
237 Declaro lo invertido en el plan de pensiones? nes de obra del arquitecto o las sumas entregadas al constructor).
No. Los derechos de los partcipes en los planes de pensiones estn La propiedad a tiempo parcial, el aprovechamiento por turno de
exentos, como los planes de previsin asegurados y los de previsin bienes inmuebles y las frmulas similares se valoran por su precio
social empresarial, los seguros de dependencia y los seguros colec- de adquisicin, en el apartado de Derechos de uso y disfrute.
tivos que instrumentan los compromisos por pensiones que asu-
men las empresas. En cambio, se incluyen los planes de jubilacin.
240 Mi vivienda habitual me cost 250.000 euros.
En 2014, el valor catastral se revis y se fij en 190.000
238 Debo declarar el local donde tengo mi comer- euros. Qu valor uso para el Impuesto del Patrimonio?
cio y las acciones de mi sociedad empresarial?
n El valor que debe computar como valor del inmueble, sea cual
Ciertos bienes se declaran, aunque no siempre tributen: la vivien- sea la fecha de compra, es el mayor de estos tres:
da hasta el lmite exento, los bienes profesionales y empresariales
y las participaciones exentas en entidades, coticen o no en merca- >> El valor comprobado por la Administracin a efectos de otros
dos organizados (los dems bienes exentos no han de declararse). impuestos (Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurdicos Docu-
mentados, Sucesiones y Donaciones).
n Los bienes empresariales o profesionales estn exentos si son ne-
cesarios para la actividad, siempre que sta se ejerza de forma per- >> El precio, contraprestacin o valor de adquisicin que figura en
sonal, habitual y directa, y le procure unos rendimientos netos de al la escritura de compra, herencia o donacin; en su caso, 250.000
menos el 50% de la base imponible en el IRPF. euros (ver cuestin 241).
n Tambin estn exentas las participaciones en entidades que >> El valor catastral que figura en el recibo del IBI de 2014; en su
no se dediquen principalmente a gestionar un patrimonio ni caso, 190.000 euros (no lo confunda con la base liquidable del IBI,
sean sociedades patrimoniales (si se trata de entidades de for- que tambin aparece y no coincide con el valor catastral en los diez
ma societaria), siempre que su participacin sea al menos del 5% aos siguientes a la revisin). Si no tiene el recibo del ao pasado
(o del 20% junto con su cnyuge, ascendientes, descendientes, no le vale el de aos anteriores; pida un duplicado al ayuntamiento,
hermanos o cuados) y que usted, su cnyuge, o alguno de los consulte en el Catastro o solicite sus datos fiscales (ver cuestin 91).
familiares citados, ejerza funciones de direccin que le reporten
ingresos superiores al 50% de sus rendimientos del trabajo y de En su caso, no se ha comprobado el valor de la vivienda en ningn
actividades econmicas. impuesto. As que, en principio usted deber consignar 250.000
euros. Ahora bien, como la vivienda habitual est exenta hasta un
n Estn exentos los derechos de propiedad intelectual o industrial lmite de 300.000 euros, su vivienda est totalmente exenta (ver
(patentes, marcas, inventos, derechos de autor), mientras perma- cuestin 239).
nezcan en el patrimonio del autor y no se utilicen en el comercio.
n Para pisos y locales alquilados antes del 9 de mayo de 1985 se
toma el resultado de multiplicar la renta anual por 25, siempre
que el resultado sea menor que el obtenido segn la regla ge-
Inmuebles neral. Por ejemplo, un piso comprado y alquilado en 1982, con
una renta de 120 euros al mes, tendr un valor de 120 x 12 x 25 =
239 Debo declarar mi vivienda habitual? Y otros 36.000 euros.
inmuebles, como dos plazas de garaje que poseo o el
chal que me estoy contruyendo en un solar que tena? AEAT 104.847 y 104.855
Debe declarar la vivienda habitual y cualquier otro inmueble que 241 Para calcular el valor de adquisicin del in-
posea (rstico, urbano, sin terminar...). Pero la vivienda habitual est
exenta hasta 300.000 euros y slo se tributa por el exceso (ver cues- mueble considero los impuestos y gastos asociados?
Gua Fiscal Renta 2014 | 75 |
No. A efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, en el precio, con- Cuentas y depsitos
traprestacin o valor de adquisicin de los inmuebles, no se tienen
en cuenta ni los impuestos pagados por la adquisicin (IVA, ITP,
ISD...), ni los dems gastos a cargo del adquirente (notara, regis- 245 En el certificado de la cuenta corriente que me
tro...), como tampoco se consideran la amortizacin ni las mejoras. ha mandado el banco consta un saldo a 31 de diciembre
del 2014 de 9.000 euros. El saldo medio del cuarto tri-
AEAT 104.854 mestre ha sido de 8.530,28 euros. Cul debo tomar
para la declaracin del Patrimonio?
242 El ao pasado compr una casa en la playa y lle-
El valor que debe declarar es el mayor de los dos, ya sea el saldo a
vo pagada la mitad. Computo slo la mitad del precio? 31 de diciembre o el saldo medio del cuarto trimestre del ao. En
su caso, el mayor es el primero, luego en principio debera ser ese.
Si pact con el vendedor pagar en plazos, incluya el valor total de
la casa, pero reste como deuda la parte pendiente de pago. Y si lo Pero los bancos calculan el saldo medio del cuarto trimestre multi-
que hizo fue contratar un prstamo hipotecario, incluya el valor plicando el saldo diario por el nmero de das que ha permaneci-
total de la casa como bien inmueble y como deuda el capital pen- do abierta la cuenta en el ejercicio, sumando las cifras obtenidas y
diente de amortizar a 31 de diciembre de 2014. dividiendo el resultado entre 92 (das totales del cuarto trimestre).
Si simplemente ha dado una seal, un anticipo o una aportacin Sin embargo, ese saldo puede no coincidir con el saldo medio a
a un promotor o cooperativa, pero todava no ha firmado la escri- efectos fiscales, pues en el clculo de ste no deben incluirse las
tura, no tiene que declarar la casa an, sino slo el importe de la cantidades destinadas a cancelar deudas o a la compra de bienes
seal entregada, dentro del captulo otros bienes y derechos. y derechos que ya figuren en la declaracin de patrimonio. De lo
contrario, se pagara dos veces por los mismos bienes. Tampoco se
El vendedor debe incluir entre los derechos de su patrimonio el incluyen las cantidades ingresadas que procedan de prstamos o
crdito dado al comprador, por la parte del precio an no recibida. crditos que le hayan concedido, aunque tampoco podr restarlos
como deudas. Veamos un ejemplo figurado: el 1 de octubre tena
12.000 euros en la cuenta; el 1 de noviembre compr un coche
243 Vivo en un piso del que soy el nudo propietario,
por 6.000. El 1 de diciembre ingres 3.000. El 15 de diciembre el
con mi madre, que es la usufructuaria. Quin lo decla- banco le concedi un crdito personal por 4.000, ingresndolo en
ra? Su valor a efectos del patrimonio es de 72.000 euros. la cuenta; el 31 de diciembre, usted los sac para pagar un viaje:
Su madre tiene que declarar el valor del usufructo, que depende de >> Primero restamos la compra del coche del saldo existente
su edad a 31 de diciembre de 2014. Si tena ms de 80 aos, es igual al inicio del trimestre y lo multiplicamos por el nmero de das
al 10% del valor del piso. Si tena menos, es el resultado de esta fr- transcurridos entre el inicio del trimestre y la fecha de la compra:
mula: (89 edad del usufructuario)/100 x valor del piso. Por ejem- (12.000 6.000) x 31 das = 186.000.
plo, si tena 64 aos, el valor ser: (89 64)/100 x 72.000=18.000 >> A partir de la fecha de la compra, computamos el saldo real de
euros. Usted debe declarar el resto: 72.000 18.000 = 54.000 euros. la cuenta: (6.000 x 30) = 180.000.
>> Desde el ingreso de diciembre hasta fin de ao, computamos
Aunque se trate de la vivienda habitual de ambos, Hacienda reser- el saldo, sin incluir el crdito personal: 9.000 x 31= 279.000 euros.
va la exencin al usufructuario (ver cuestin 239). >> El saldo medio fiscal es: (186.000 + 180.000 + 279.000)/92 =
7.010,87 euros, e inferior al saldo medio notificado por el banco.
DGT 2.061-00
Si hay varios titulares en la cuenta, el saldo se prorratea entre todos
Bienes afectos a actividades econmicas por igual, salvo que se justifique otra cuota distinta de participacin.
>> Si no lleva contabilidad, tendr que valorar cada bien del ne- Los ttulos de deuda pblica (letras del Tesoro, bonos) y privada
gocio por separado, segn sus reglas de valoracin concretas. (pagars, cdulas hipotecarias, obligaciones), que cotizan en bolsa
>> Cuando no se lleva contabilidad, se valora el negocio global- o en un mercado autorizado, se valoran segn la cotizacin media
mente por su valor neto contable, excluyendo los inmuebles, que del cuarto trimestre. Esa cotizacin se public en la Orden del Mi-
se valoran siempre segn la regla general (ver cuestin 240). Si la nisterio de Hacienda 303/2015 de 19 de febrero (BOE n 49 de 26
actividad consiste en la compraventa de inmuebles, stos se con- de febrero de 2015), aunque lo normal es que se la comunique la
sideran existencias y se valoran por su valor contable. entidad donde se hallan los ttulos. En cuanto a sus obligaciones,
| 76 | Gua Fiscal Renta 2014
la cotizacin puede expresarse en euros o en un porcentaje sobre ted no tiene que declarar el suyo. En cambio los planes de jubi-
el nominal. Por ejemplo, el valor de 6 obligaciones del Estado de lacin, los seguros de rentabilidad garantizada y los seguros de
1.000 euros cada una, que segn dicha orden ministerial cotizan al ahorro de ese tipo s tienen valor de rescate y deben declararse.
102%, ser de 6 x 1.000 x 1,02 = 6.120 euros.
Los seguros de vida se deben computar por su valor de rescate a
Si los ttulos no cotizan en un mercado organizado, deben valorar- 31 de diciembre y debe declararlos el contratante, aunque el be-
se por su nominal. Si ofrecen prima de amortizacin o reembolso, neficiario sea un tercero. No obstante, si el tomador del seguro re-
se debe sumar al nominal para hallar su valor. nuncia expresamente y por escrito a la facultad de revocacin del
beneficiario, perder los derechos de rescate no existiendo valor
Acciones que consignar en el Impuesto de Patrimonio. Si a su vez se atribu-
yera al beneficiario el derecho de rescate, sera ste el titular en el
impuesto segn el valor que le reconozca la pliza.
247 Cmo se valoran las acciones que cotizan en
El valor de rescate de un seguro de vida debe facilitar la ase-
bolsa? Y las que no lo hacen?
guradora y es el importe que sta debe abonar al asegurado, si
opta por la rescisin del contrato antes del plazo previsto.
Si las acciones cotizan en mercados organizados, se valoran segn
la cotizacin media del cuarto trimestre, que se public en la Orden
AEAT 104.871
del Ministerio de Hacienda 303/2015 de 19 de febrero (BOE n 49
de 26 de febrero de 2015), y suele ser comunicada al cliente por la
depositaria de las acciones (banco, agencia o sociedad de valores). Rentas temporales y vitalicias
Para las acciones que no coticen en bolsa y las acciones extranjeras,
debe tomarse el valor terico que resulte del ltimo balance audi- 250 En 2014, con 61 aos, transmit mi piso a cam-
tado. Si no hay auditora favorable, debe tomar el mayor de estos bio de una renta vitalicia de 12.000 euros anuales.
valores (lo ms probable es que no conozca ninguno y en definitiva Cmo la declaro?
es la sociedad quien debe darle un certificado del valor aplicable):
Las rentas temporales o vitalicias, constituidas por la entrega de
>> El terico segn el ltimo balance aprobado. un capital en dinero o de bienes muebles o inmuebles, deben de-
>> El nominal. clararse por el resultado de capitalizar la renta anual al tipo de
>> El resultado de multiplicar por cinco (capitalizar al 20%) el pro- inters legal del dinero, que a 31 de diciembre era del 4% (dicho de
medio de los beneficios de los tres ltimos ejercicios sociales. otro modo, hay que multiplicarla por 25). Si la renta es vitalicia, al
resultado de la capitalizacin se le aplica el porcentaje que corres-
Fondos de inversin ponde al usufructo vitalicio y que vara segn la edad del rentista
(el 10% si tiene ms de 80 aos; si tiene menos, el resultado de
esta frmula: 89 edad del usufructuario). En su caso, los clculos
248 En el extracto que me enva la gestora del fon- indican que debe declarar 84.000 euros.
do, consta su valor liquidativo a 31 de diciembre y el pre-
>> Capitalizacin de la renta: 12.000 x 25 = 300.000
cio de adquisicin. Cul debo tomar?
>> Porcentaje de usufructo: 89 61 = 28%
>> Valor que debe declarar: 300.000 x 28% = 84.000
Las participaciones en fondos de inversin de todo tipo y las ac-
ciones de sociedades de inversin mobiliaria se declaran por su
Si se trata de una renta temporal, al resultado de la capitalizacin,
valor liquidativo a 31 de diciembre. Las entidades estn obligadas
se le aplica el porcentaje resultante de multiplicar por 2 el nmero
a suministrar un certificado en el que conste esta valoracin.
de aos de duracin pendiente de la renta, siendo el porcentaje
mximo del 70%.
Por otro lado, la participacin de los socios o asociados en el ca-
pital de las cooperativas se valora por la diferencia entre la tota-
AEAT 104.872
lidad de las aportaciones sociales desembolsadas, obligatorias
o voluntarias, segn resulte del ltimo balance aprobado, con
deduccin si procede, de las prdidas sociales no reintegradas. Joyas, pieles y vehculos
S. Hay que declarar las joyas, los coches, etc. (ver cuestin 234) por
249 Suscrib un seguro de vida temporal renovable su valor de mercado a 31 de diciembre, algo difcil de calcular.
por un capital de 180.000 euros. Debo declararlo? nicamente, Hacienda publica unas tablas a efectos del Impuesto
sobre Transmisiones, que contienen el valor aplicable para vehcu-
Aquellos seguros de vida en los que no se reconozca derecho los y embarcaciones, segn el modelo y la antigedad. Las aplica-
de rescate no hay que declararlos. Como los seguros de vida bles a 2014 se publicaron en la Orden HAP/2367/2013, de 11 de
temporales para caso de muerte no tienen valor de rescate, us- diciembre (BOE n 302, 18 de diciembre de 2013).
Gua Fiscal Renta 2014 | 77 |
Tarifa del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2014
La escala de gravamen que se aplica a la base liquidable y determina lo que se paga, salvo que se pueda aplicar alguna deduccin o
bonificacin (ver cuestin 259), es la estatal (cuadro 28) a menos que la comunidad autnoma donde resida haya regulado una espe-
cfica (lo han hecho Andaluca, Asturias, Baleares, Catalua, Extremadura, Galicia y Murcia (cuadros 29 a 35).
Base liquidable Cuota Resto Tipo Base liquidable Cuota Resto Tipo
hasta ntegra hasta aplicable hasta ntegra hasta aplicable