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Contabilidade

de Custos
Edilson Bacinello

Tcnico em Finanas
Contabilidade
de Custos
Edilson Bacinello

Cuiab-MT
2014
Presidncia da Repblica Federativa do Brasil
Ministrio da Educao
Secretaria de Educao Profissional e Tecnolgica
Diretoria de Integrao das Redes de Educao Profissional e Tecnolgica

Este caderno foi elaborado pelo Instituto Federal de Educao, Cincia e


Tecnologia/RO, para a Rede e-Tec Brasil, do Ministrio da Educao em parceria com
a Universidade Federal de Mato Grosso.

Equipe de Reviso
Instituto Federal de Educao, Cincia e
Universidade Federal de Mato Grosso Tecnologia de Rondnia - IFRO
UFMT
Coordenao Institucional Campus Porto Velho Zona Norte
Carlos Rinaldi
Direo-Geral
Coordenao de Produo de Material Miguel Fabrcio Zamberlan
Didtico Impresso
Pedro Roberto Piloni Direo de Administrao e Planejamento
Gilberto Laske
Designer Educacional
Neusa Blasques Departamento de Produo de EaD
Aridne Joseane Felix Quintela
Designer Master
Marta Magnusson Solyszko Coordenao de Designer Visual e
Ambientes de Aprendizagem
Diagramao Rafael Nink de Carvalho
Tatiane Hirata
Coordenao da Rede e-Tec
Reviso de Lngua Portuguesa Ruth Aparecida Viana da Silva
Livia de Sousa Lima Pulcherio

Reviso Final
Francisco Rodrigues dos Santos

Projeto Grfico
Rede e-Tec Brasil/UFMT
Apresentao Rede e-Tec Brasil

Prezado(a) estudante,

Bem-vindo(a) Rede e-Tec Brasil!

Voc faz parte de uma rede nacional de ensino que, por sua vez, constitui uma das aes do
Pronatec - Programa Nacional de Acesso ao Ensino Tcnico e Emprego. O Pronatec, institudo
pela Lei n 12.513/2011, tem como objetivo principal expandir, interiorizar e democratizar
a oferta de cursos de Educao Profissional e Tecnolgica (EPT) para a populao brasileira
propiciando caminho de acesso mais rpido ao emprego.

neste mbito que as aes da Rede e-Tec Brasil promovem a parceria entre a Secretaria de
Educao Profissional e Tecnolgica (Setec) e as instncias promotoras de ensino tcnico,
como os institutos federais, as secretarias de educao dos estados, as universidades, as es-
colas e colgios tecnolgicos e o Sistema S.

A educao a distncia no nosso pas, de dimenses continentais e grande diversidade re-


gional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao garantir acesso educao
de qualidade e ao promover o fortalecimento da formao de jovens moradores de regies
distantes, geogrfica ou economicamente, dos grandes centros.

A Rede e-Tec Brasil leva diversos cursos tcnicos a todas as regies do pas, incentivando os
estudantes a concluir o ensino mdio e a realizar uma formao e atualizao contnuas. Os
cursos so ofertados pelas instituies de educao profissional e o atendimento ao estudan-
te realizado tanto nas sedes das instituies quanto em suas unidades remotas, os polos.

Os parceiros da Rede e-Tec Brasil acreditam em uma educao profissional qualificada in-
tegradora do ensino mdio e da educao tcnica capaz de promover o cidado com ca-
pacidades para produzir, mas tambm com autonomia diante das diferentes dimenses da
realidade: cultural, social, familiar, esportiva, poltica e tica.

Ns acreditamos em voc!
Desejamos sucesso na sua formao profissional!

Ministrio da Educao
Maio de 2014
Nosso contato
etecbrasil@mec.gov.br

5 Rede e-Tec Brasil


Indicao de cones

Os cones so elementos grficos utilizados para ampliar as formas de


linguagem e facilitar a organizao e a leitura hipertextual.

Ateno: indica pontos de maior relevncia no texto.

Saiba mais: oferece novas informaes que enriquecem o


assunto ou curiosidades e notcias recentes relacionadas ao
tema estudado.

Glossrio: indica a definio de um termo, palavra ou expresso


utilizada no texto.

Mdias integradas: remete o tema para outras fontes: livros,


filmes, msicas, sites, programas de TV.

Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em


diferentes nveis de aprendizagem para que o estudante possa
realiz-las e conferir o seu domnio do tema estudado.

Reflita: momento de uma pausa na leitura para refletir/escrever


sobre pontos importantes e/ou questionamentos.

7 Rede e-Tec Brasil


Contents

Apresentao Rede e-Tec Brasil 5

Indicao de cones 7

Apresentao da Disciplina 11

Sumrio 13

Aula 1. Noes sobre Contabilidade


de Custos
15

1.1 Breve histrico da evoluo da



contabilidade para a contabilidade
de custos 15

1.2 Noes sobre contabilidade de custos


17

1.3 Conceito e objetivos da contabilidade


de custos 20

1.4 Princpios aplicados a custos 22

Aula 2. Terminologia e Expresses


Relacionadas a Custos
27

2.1 Terminologia relacionada a custos


27

2.2 Contabilidade financeira


30

2.3 Contabilidade gerencial


31

Aula 3. Classificao e Nomenclatura


de Custos 35

3.1 Custos diretos 35

3.2 Custos indiretos 36


Palavra do Professor-autor

Prezado/a estudante:

Este curso foi desenvolvido com o objetivo de gui-lo para o entendimento


acerca dos conceitos envolvidos na contabilidade de custos. Esse material
que voc est prestes a adentrar aborda assuntos relacionados a aplicaes
e exigncias legais impostas pelos rgos reguladores, trazendo, ainda, o en-
foque gerencial dos temas relacionados a formas de controle por parte das
organizaes. Ao final de cada captulo, voc ter exerccios prticos para
fixao do contedo proposto.
Os conceitos relacionados disciplina Contabilidade de Custos mostram-se
fundamentais ao profissional atuante no setor financeiro. Nosso objetivo
poder auxili-lo na compreenso dos tpicos a serem abordados buscando
torn-los motivadores, interessantes e de fcil entendimento. Dessa forma,
embora em alguns casos, os contedos possam parecer um pouco comple-
xos, os mesmos sero apresentados de forma gradativa e explicativa para
que possam proporcionar o melhor entendimento possvel acerca do tema
abordado.
Para que voc possa atuar com sucesso no setor financeiro, segmento que
cada vez mais exige profissionais qualificados, importante que se empe-
nhe nos estudos e que busque constantemente informaes sobre temas
atuais e sobre os indicadores econmicos atravs de noticirios, revistas e
outras fontes que tratem desses assuntos.
As conversas com os colegas, principalmente aquelas que tenham alguma
relao com sua rea de atuao, certamente permitiro a formao de opi-
nio sobre os temas e tambm podero auxiliar a dirimir dvidas que por-
ventura possam surgir ao longo dos captulos.
Busque o aprendizado constantemente, no se deixe abater se acaso tiver
dvidas ao longo dos trabalhos e, ao contrrio, tome isso como uma provo-
cao para que se esforce mais e consiga compreender o contedo propos-
to. Torcemos para seu mximo aproveitamento no sentido de que se torne
um profissional qualificado e capacitado para o mercado de trabalho!
Bons estudos.
O autor

9 Rede e-Tec Brasil


Apresentao da Disciplina

Prezado(a) estudante:

Bem-vindo(a) a esta disciplina!

No decorrer das aulas, voc ir conhecer tpicos referentes disciplina de


Contabilidade de Custos, bastante difundida ultimamente devido neces-
sidade de ferramentas de controle e gerenciamento das atividades empre-
sariais.

As grandes, mdias e pequenas empresas vivem em um mercado bastante


competitivo. Para gesto de suas atividades e processos, cada vez mais ne-
cessitam de profissionais qualificados que as possam auxiliar no controle de
seus recursos, relacionados principalmente correta mensurao de seus
gastos e posterior alocao aos produtos.

Pelo fato de o mercado estar em constante movimentao, com as foras


econmicas influenciando todos os tipos de atividades empresariais, acre-
ditamos ser cada vez mais importante a capacitao de profissionais qua-
lificados para atuarem na rea financeira das entidades, conhecendo as
tcnicas contbeis fundamentais a esse processo. Esses profissionais devem
estar preparados para conhecer as chamadas entrelinhas do processo de
gesto das empresas, que somente quem estiver qualificado ter condies
de visualizar.

Para tal, este mdulo est organizado em dez aulas de seis horas, totali-
zando 60 horas/aula. Durante a primeira aula, voc ter uma noo sobre
contabilidade de custos, incluindo o conceito, objetivos, natureza e princ-
pios. Em seguida, na aula dois, ser abordada a terminologia e as expresses
relacionadas a custos. Na aula trs, voc ter oportunidade de estudar a
classificao e as nomenclaturas de custos. Na quarta aula, ser possvel
aprofundar seus conhecimentos sobre os tipos de inventrios de materiais.
Durante a aula cinco, apresentaremos os mtodos de custeio por absoro e
direto/varivel. Na aula seis, ser demonstrado o mtodo de custeio por ra-
teio direto. No decorrer da aula sete, mostraremos o mtodo de custeio por
departamentos. Na oitava aula, o tema abordado ser o mtodo de custeio
ABC. Durante a aula nove sero apresentados os mtodos de formao do

11 Rede e-Tec Brasil


preo de venda e, finalmente, na dcima aula, trataremos da exposio dos
elementos referentes relao custo x volume x lucro, em que voc conhe-
cer o ponto de equilbrio, margem de segurana, margem de contribuio
e grau de alavancagem operacional.

Pelo fato de tratarmos de muitos assuntos que possam ser novos para voc,
sugerimos que consulte as indicaes complementares indicadas ao longo
dos captulos e busque desenvolver as atividades prticas como forma de
assimilar os contedos de forma gradativa e sequencial.

com muita satisfao que elaboramos este material, esperando seu en-
volvimento e dedicao para que possa aproveitar ao mximo a proposta
dos captulos que oportunizar o conhecimento dos conceitos e tcnicas
relacionadas contabilidade de custos.

Vamos, ento, iniciar as atividades?

Desejamos um timo aprendizado!

Rede e-Tec Brasil 12


Sumrio

Aula 1. Noes sobre Contabilidade de Custos 15

1.1 Breve histrico da evoluo da contabilidade para a contabilidade de custos 15

1.2 Noes sobre contabilidade de custos 17

1.3 Conceito e objetivos da contabilidade de custos 20

1.4 Princpios aplicados a custos 22

Aula 2. Terminologia e Expresses Relacionadas a Custos 27

2.1 Terminologia relacionada a custos 27

2.2 Contabilidade financeira 30

2.3 Contabilidade gerencial 31

Aula 3. Classificao e Nomenclatura de Custos 35

3.1 Custos diretos 35

3.2 Custos indiretos 36

3.3 Custos fixos 37

3.4 Custos variveis 37

3.5 Custo de produo do perodo, custo de produo acabada e custo de


produo vendida 38

3.6 Custos de transformao e custos primrios 39

Aula 4. Tipos de Inventrios de Materiais 45

4.1 Os estoques e os inventrios 45

4.2 Definio de inventrio peridico 46

4.3 Definio de inventrio permanente 47

4.4 Mtodo PEPS 49

4.5 Mtodo UEPS 50

4.6 Mtodo MPM 51

Aula 5. Custeio por Absoro x Custeio Direto/Varivel 57

5.1 Os sistemas de custeio e a demonstrao do resultado do exerccio 57

5.2 Custeio por absoro 58

5.3 Custeio direto ou varivel 60

5.4 Comparao entre custeio direto ou varivel e por absoro 62

5.5 Tratamento dado aos custos fixos e variveis pelo custeio direto e por absoro 64

13 Rede e-Tec Brasil


Aula 6. Mtodos de Rateio Direto para Apurao dos Custos Indiretos 69

6.1 Critrios de rateio 69

6.2 Rateio baseado em horas-mquina 71

6.3 Rateio baseado na quantidade produzida 73

6.4 Rateio baseado na rea ocupada 75

6.5 Rateio baseado no tempo gasto de fabricao 76

Aula 7. Rateio por Departamentos (Departamentalizao) 81

7.1 Definio de Departamentalizao 81

7.2 Departamentos de produo 82

7.3 Departamentos de servios 83

7.4 Sequncia de aplicao da departamentalizao 84

Aula 8. Custeio Baseado em Atividades ABC 91

8.1 Conceitos bsicos sobre o custeio baseado em atividades 91

8.2 Atividades das empresas 92

8.3 Direcionadores das atividades 92

8.4 Implementao, vantagens e desvantagens do mtodo ABC 93

8.5 Frmulas para aplicao do mtodo ABC 94

Aula 9. Formao do Preo de Venda 101

9.1 Conceitos sobre a formao do preo de venda 101

9.2 Metodologias para formao do preo de venda 102

9.3 Aplicao da metodologia baseada nos custos 105

Aula 10. Relao Custo x Volume x Lucro 111

10.1 Conceito sobre a relao custo x volume x lucro 111

10.2 Margem de contribuio 113

10.3 Ponto de equilbrio 114

10.4 Margem de segurana (MS) e grau de alavancagem operacional (GAO) 115

10.5 Exerccios prticos sobre a relao custo x volume x lucro 116

Palavras finais 122

Guia de Solues 123

Referncias 143

Currculo do Professor-autor 145

Rede e-Tec Brasil 14


Aula 1. Noes sobre Contabilidade
de Custos

Objetivos:

identificar aspectos histricos da contabilidade e sua evoluo


para a contabilidade de custos;

conceituar e apresentar os objetivos da contabilidade de custos;


e

apresentar os principais princpios relacionados a custos.

Caro(a) estudante,

Fazer um breve histrico da contabilidade e sua evoluo para a contabili-


dade de custos essencial para compreender o surgimento desse avanado
tpico contbil e sua importncia, nos dias atuais, no processo de gesto or-
ganizacional. As tcnicas utilizadas pela contabilidade de custos devem estar
atreladas aos princpios que norteiam suas atividades, tanto por imposio
legal como para atender as necessidades das empresas no auxlio tomada
de decises por parte de seus gestores. Com essa breve introduo, o con-
vidamos a participar de nossa primeira aula a qual ir abordar temas neces-
srios formao do profissional de finanas. Desejamos-lhe bons estudos!

1.1 Breve histrico da evoluo da


contabilidade para a contabilidade
de custos
A origem da contabilidade est ligada necessidade de registros do comr-
cio. H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A
prtica do comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais
cidades da Antiguidade.

De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), a atividade de troca e


venda dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento das varia-

Aula 1 - Noes sobre Contabilidade de Custos 15 Rede e-Tec Brasil


es de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e
servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas,
as cobranas de impostos, na Babilnia, j se faziam com escritas, embora
rudimentares. O mesmo ocorria no Egito, onde, por exemplo, um escriba
contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no ano de
2.000 a.C.

Com o decorrer dos tempos, o homem comeou a acumular uma maior


quantidade de bens (valores), tendo assim no s a preocupao com a sua
manuteno, mas tambm com a sua possvel ampliao. Comeava a haver
um interesse com o rendimento dos bens, com a forma de negoci-los e
com a melhor forma de poder registr-los, uma vez que essas informaes
tornavam-se difceis de serem memorizadas e controladas pelas pessoas.

Assim, a necessidade de controlar o aumento ou reduo das posses (bens) e


suas implicaes no futuro foi basicamente o que levou o homem a efetivar
os primeiros registros como forma de documentar a negociao sobre o uso,
consumo, produo, dentre outros fatores.

Historicamente, tem-se informao de que os primeiros registros baseavam-


-se na memorizao. Ao longo do tempo, ocorreu a necessidade de desen-
volvimento de algumas tcnicas como meio de aprimorar os registros, tais
como gravaes em pedras e outras maneiras rudimentares de mensurao
de dados.

Nesse perodo, a forma de inventariar (contar) os bens era determinada por


itens especficos, tais como rebanhos, reas etc. Desse modo, a riqueza de
uma pessoa poderia ser medida de acordo com a escala do que ela possua.

Com o decorrer do tempo, ocorreu uma evoluo bastante significativa na


participao da atividade humana na transformao e forma de realizao
dos negcios. As formas de se realizarem as tarefas, antes rsticas, foram
gradativamente dando espao a procedimentos mais eficientes, tal como a
ampliao das reas navegveis e das rotas comerciais, dentre outros fatores.

De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), a indstria artesanal pro-


liferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de minerao e me-
talurgia entre os sculos XII e XIII. O comrcio exterior incrementou-se por
intermdio dos venezianos, surgindo, como consequncia das necessidades
da poca, o livro caixa que recebia registros de recebimentos e pagamentos

Rede e-Tec Brasil 16 Contabilidade de Custos


em dinheiro. J se utilizavam, de forma rudimentar, o dbito e o crdito,
oriundos das relaes entre direitos e obrigaes, e referindo-se, inicialmen-
te, a pessoas.

Com o surgimento do capitalismo desenvolveu-se o processo de acumulao


de capital atravs de atividades industrializadas, alterando tambm as rela-
es trabalhistas e os direitos referentes fora de trabalho nas indstrias
e empresas comerciais. Nesse perodo baniu-se o trabalho escravo, antes
utilizado em grande escala pelos proprietrios do capital e deu-se lugar ao
trabalho remunerado, tornando, dessa forma, os registros mais extensos e
com maior grau de complexidade.

O desenvolvimento da contabilidade deu origem ideia de partidas dobra-


das, ou seja, para cada dbito existe(m) crdito(s) de igual(ais) valor(es). Esse
mtodo surgido na Itlia comeou a ganhar adeptos por todo o mundo e
teve como o grande difusor o Frei Luca Pacioli. atribudo ao Frei a divulga-
o e aplicao das tcnicas referentes a esse mtodo e por sua consagrao
na cincia contbil.

O desenvolvimento da tcnica das partidas dobradas deu origem ao desen-


volvimento de mtodos de controle e avaliao do patrimnio das empresas
em geral e, dentre esses mtodos, ocorreu o surgimento da contabilidade
de custos.

1.2 Noes sobre contabilidade de custos


De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), no incio do sculo XIV, j
se encontravam registros explicitados de custos comerciais e industriais, nas
suas diversas fases: custo de aquisio; custo de transporte e dos tributos;
juros sobre o capital, referente ao perodo transcorrido entre a aquisio, o
transporte e o beneficiamento; mo de obra direta agregada; armazena-
mento; tingimento etc, o que representava uma apropriao bastante ana-
ltica para poca.

Nessa poca, j se buscava fazer os registros de forma separada entre as


matrias-primas envolvidas em determinado perodo, os gastos com a mo
de obra envolvida na produo e a mensurao dos custos indiretos de fa-
bricao.

Aula 1 - Noes sobre Contabilidade de Custos 17 Rede e-Tec Brasil


A contabilidade de custos nasceu da contabilidade financeira, quando da
necessidade de avaliar estoques na indstria, mais especificamente com o
incio da Revoluo Industrial. Anteriormente a esse perodo, os produtos
eram fabricados por artesos que, via de regra, no tinham caractersticas
jurdicas e pouco se preocupavam com o clculo de custos (MARTINS, 2010).

No perodo da Revoluo Industrial, a contabilidade teve uma maior apli-


cao nas empresas comerciais e em formas de controle do patrimnio das
entidades para mensurao dos resultados apresentados por elas.

Como forma de clculo do resultado de uma empresa comercial, verificava-


-se o total de suas vendas (receitas), subtraindo-as do custo das mercadorias
vendidas (CMV), obtendo-se assim o lucro bruto. Em seguida, deduziam-se
as despesas ocorridas, para da se conhecer o resultado do perodo.

Conforme descreve Martins (2010), no caso de haver variao de estoques,


aplica-se a frmula envolvendo estoque inicial, compras e estoque final
como forma de se encontrar o custo das mercadorias vendidas (CMV) =
estoque inicial (EI) + compras (C) estoque final (EF).

H que se destacar que nesse perodo ocorreu um grande crescimento das


empresas industriais e, como no poderia deixar de ser, a contabilidade teve
que se adequar s necessidades das empresas para o controle de suas ativi-
dades e correta mensurao das etapas do processo produtivo e de controle
dos estoques.

Dessa forma, o modelo utilizado na contabilidade comercial deveria sofrer os


ajustes necessrios para sua correta aplicao nas empresas industriais, uma
vez que as mesmas possuam particularidades especficas que as diferencia-
vam. Entre essas particularidades, h que se considerar o fato de as matrias-
primas, ao serem recebidas pelas indstrias, sofrerem transformaes, bem
como os valores pagos mo de obra da confeco dos produtos, sem
contar os custos indiretos de fabricao que so de difcil mensurao.

Outro fator a ser considerado dentre as diferenas da contabilidade comer-


cial e a de custos diz respeito mensurao dos estoques, ou seja, nas em-
presas comerciais os estoques esto relacionados com a compra e venda
de mercadorias, sendo que, ao final de determinado perodo, devem ser
confrontados para se conhecerem os estoques remanescentes (finais) que
no foram vendidos.

Rede e-Tec Brasil 18 Contabilidade de Custos


Por sua vez, nas empresas industriais existem basicamente trs tipos de esto-
ques que devem ser mensurados durante o processo de fabricao, ou seja,
os estoques utilizados e que sobraram durante a confeco de matrias-
-primas, os estoques utilizados e que ficaram parcialmente produzidos em
sua linha de produo e os estoques utilizados e que efetivamente foram
acabados.

Importante destacar que a contabilidade de custos aparece pela primeira


vez, como tcnica independente e sistemtica, nos Estados Unidos, envol-
vendo a produo industrial, sobretudo estudando os problemas de mo de
obra e repercusses no custo industrial (PORTAL ADM, 2013).

Posteriormente, a contabilidade de custos introduziu novas formas de men-


surar as etapas da matria-prima dentro do processo produtivo e tambm
focou na complexidade referente aos custos indiretos de fabricao (CIFs),
os quais dependem de alguma forma de distribuio arbitrria aos produtos
produzidos por uma indstria.

A problemtica referente distribuio dos CIFs vem fazendo com que as


empresas busquem alternativas de mensurao desses valores de forma a
demonstrar a real atribuio dos mesmos aos seus produtos fabricados. H
que se destacar que um mtodo utilizado em determinada empresa pode
no ser o ideal quando relacionado outra entidade.

De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), o sistema de custos busca


identificar os gastos com a produo (custos totais), para que, com base
nestes dados, possam ser realizadas classificaes, anlises, avaliaes, con-
troles e planejamentos, consequentemente transformando-se num impor-
tante instrumento de gesto, como fonte primria e bsica para a tomada
de deciso.

importante ressaltar que a contabilidade de custos pode ser aplicada tanto


em empresas industriais, como tambm em empresas comerciais, de servios
etc. Nesse caderno, ser dado um foco principal na atividade industrial dada
a complexidade dessa rea e por ser considerada o ramo de maior atuao
desse segmento contbil.

Aula 1 - Noes sobre Contabilidade de Custos 19 Rede e-Tec Brasil


1.3 Conceito e objetivos da contabilidade
de custos
A contabilidade de custos a parte da cincia contbil que se dedica ao
estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de
consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio (NEVES e
VICECONTI, 2013).

A contabilidade de custos, de acordo com Martins (2010), tem duas funes


relevantes: o auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises. No que
diz respeito ao controle, busca fornecer dados para o estabelecimento de
padres, oramentos e outras formas de previses. J a deciso, consiste
na alimentao de informaes sobre valores relevantes, administrao de
preos de venda, opo de compra ou produo etc.

Os principais objetivos da contabilidade de custos, conforme MAPH (2013)


so:

permitir a avaliao dos estoques, para atendimento das legislaes co-


mercial e fiscal;

apurar o custo dos produtos/servios vendidos (no caso das empresas


comerciais, o custo das mercadorias vendidas);

dar suporte tomada de decises gerenciais no tocante fixao do


preo de venda;

atender necessidade de controles e informaes especficas (como para


o atendimento legislao fiscal); e

embasar oramentos e projees financeiras.

Os campos de aplicao da contabilidade de custos referem-se s mais diver-


sas reas conforme indicado a seguir:

Na indstria, a contabilidade de custos ir determinar:

o estoque inicial e final de insumos (EIMP e EFMP), ou seja, as matrias-


-primas, materiais de embalagem, almoxarifado etc., que iro convergir
para o que chamado de material direto (MD);

Rede e-Tec Brasil 20 Contabilidade de Custos


a mo de obra direta (MOD) envolvida nos processos;

os custos indiretos de fabricao (CIFs);

os custos de produo do perodo (CPP);

o estoque inicial e final de produtos em elaborao (EIPE e EFPE), tambm


chamados de estoques em fabricao que iro ser parte integrante do
custo da produo acabada (CPA); e

o estoque inicial e final de produtos acabados (EIPA e EFPA), estoques


j concludos, os quais iro influenciar no clculo do custo dos produtos
vendidos (CPV).

No comrcio

Aplica-se a contabilidade de custos, uma vez que est baseado no clculo do


custo das mercadorias vendidas (CMV).

Seu clculo considerado mais simples e feito de maneira direta, utilizando


os estoques iniciais advindos do perodo anterior, somados s compras do
perodo, subtrados dos estoques finais (estoques que sobraram). Conforme
mencionado anteriormente, o clculo do CMV se d atravs da seguinte
frmula:

Os estoques de mercadorias, somados s compras de mercadorias, sub-


tradas dos estoques que sobraram (no foram vendidos).

Nas empresas prestadoras de servios

Aplica-se tambm a contabilidade de custos na rea de servios no senti-


do de apurar o custo dos servios prestados (CSP) e na identificao, assim
como no comrcio, dos custos do perodo. Sua frmula pode ser assim re-
presentada:

os estoques dos servios de perodos anteriores, somados s

compras de materiais do perodo, subtrados dos

estoques de materiais remanescentes.

Aula 1 - Noes sobre Contabilidade de Custos 21 Rede e-Tec Brasil


1.4 Princpios aplicados a custos
De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), os principais princpios
aplicados a custos so:

Princpio da realizao da receita: o reconhecimento contbil do re-


sultado (lucro ou prejuzo) ocorrer apenas quando da realizao da re-
ceita. E esta, por sua vez, ocorre quando da transferncia do bem ou ser-
vio para terceiros. Apesar de existirem vrias excees, vale citar o caso
de construo, em que a produo de bens e formulao de projetos
demandam longo prazo e tm sua receita reconhecida antes da entrega
para terceiros. Assim, seus custos sero transformados em despesas an-
tes desse momento.

Princpio da competncia: de extrema importncia para a contabili-


dade de custos, uma vez que no est relacionado com recebimentos ou
pagamentos (regime de caixa), mas com o reconhecimento das receitas
geradas e das despesas incorridas no perodo.
Nos endereos eletrnicos
abaixo so apresentadas Este princpio se preocupa com o resultado conforme afirma Leone e Leo-
algumas obras para
complementar seus estudos: ne (2010): As receitas e despesas devem ser includas na apurao do re-
sultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se
Histria da Contabilidade.
Disponvel em: correlacionarem independentemente de recebimento ou pagamento [...].
<http://www.
portaldecontabilidade.com.br/
tematicas/historia.htm> Acesso Princpio do custo histrico como base de valor: os ativos so re-
em: 20 jul. 2013
Histria da Contabilidade de gistrados contabilmente por seu valor original de entrada. Dessa forma,
Custos. Disponvel em: <http:// quando atribudo um valor original ao determinado elemento, esse valor
www.portaladm.adm.br/ANC/
anc16.htm> Acesso em: 20 permanecer intacto na escriturao contbil at que ocorra sua baixa.
jul.2013

Objetivos da Contabilidade de Consistncia ou uniformidade: existindo vrias alternativas para o re-


Custos. Disponvel em: <http://
www.maph.com.br/tematica/ gistro contbil de um mesmo evento, vlidas dentro dos princpios geral-
contabilidadecustos_ mente aceitos, deve a empresa adotar uma delas de forma consistente.
objetivosdacontabilidadede
custos.htm> Acesso em:10 set. Isto implica que a alternativa escolhida deve ser adotada sempre, no po-
2013
Princpios de Contabilidade. dendo a entidade mudar o critrio a cada perodo. Aps adoo de um
Disponvel em: <http://www. mtodo de apropriao de custos, deve haver consistncia em seu uso,
portaldecontabilidade.
com.br/tematicas/ j que a mudana pode provocar alteraes nos valores dos estoques e,
principiosfundamentais.htm> consequentemente, nos resultados.
Acesso em: 10 set. 2013.

Conservadorismo ou prudncia: determina o uso do menor valor para


o ativo e maior valor para os componentes do passivo. Na dvida, a al-
ternativa correta usar o conservadorismo na hora de avaliar de forma

Rede e-Tec Brasil 22 Contabilidade de Custos


mais precavida o patrimnio lquido.

Materialidade ou relevncia: desobriga de um tratamento mais rigoro-


so aqueles itens cujo valor monetrio pequeno dentro dos gastos totais.
H que se destacar que a soma de diversos valores que poderiam, em uma
primeira anlise, ser considerados irrelevantes, pode dentro de um con-
texto maior, implicar em valores que podem sim impactar os resultados.

Resumo
Nesta aula, foi possvel demonstrar a evoluo da cincia contbil para a
contabilidade de custos com noes histricas da evoluo desses conceitos.
Foram apresentadas tambm a definio, o conceito e os princpios relacio-
nados contabilidade de custos.

Importante ressaltar que a contabilidade de custos deriva da contabilidade fi-


nanceira e se concentra no controle gerencial das atividades de uma empre-
sa na tentativa de demonstrar os reais gastos (custos e despesas) ocorridos
no perodo, servindo como parmetro para a formao do preo de venda
dos produtos.

Busque ampliar seus conhecimentos atravs da pesquisa nas obras indicadas


e tambm resolver as atividades de aprendizagem propostas que sero apre-
sentadas a seguir!

Atividades de Aprendizagem
1a. Defina o perodo histrico do nascimento da contabilidade de custos e
de como eram apurados os custos das mercadorias vendidas.

1b. Atualmente, quais dos elementos de custos so considerados como vi-


les na apurao do custo de produo? Justifique sua resposta.

Aula 1 - Noes sobre Contabilidade de Custos 23 Rede e-Tec Brasil


1c. A contabilidade de custos aplicada somente em empresas industriais?

1d. Conceitue contabilidade de custos e indique quais so seus principais


objetivos.

1e. Quais so os campos de aplicao da contabilidade de custos? Explique


cada um deles.

1f. Indique quais so os principais princpios aplicados contabilidade de


custos. Comente sobre cada um deles.

Rede e-Tec Brasil 24 Contabilidade de Custos


Prezado(a) estudante,

Encerramos a primeira aula na qual foi possvel descrever conceitos iniciais


sobre contabilidade de custos e os principais princpios relacionados a essa
rea de atuao. Procure ler com ateno o material e as obras indicadas,
assim como outras referncias relacionadas ao assunto, para um maior en-
tendimento do tema em questo. Na prxima aula, trabalharemos a termi-
nologia e expresses relacionadas a custos. Esperamos bastante empenho
de sua parte, pois queremos que seja um profissional de sucesso na rea
financeira das empresas.

At l!

Aula 1 - Noes sobre Contabilidade de Custos 25 Rede e-Tec Brasil


Aula 2. Terminologia e Expresses
Relacionadas a Custos

Objetivos:

identificar os itens referentes terminologia relacionada a cus-


tos; e

reconhecer as expresses inerentes contabilidade financeira e


contabilidade gerencial.

Prezado(a) estudante,

Na aula anterior, voc pde ter noes sobre contabilidade de custos e sobre
os princpios relacionados a essa rea de atuao. Nessa nova aula, iremos
abordar a terminologia e as expresses relacionadas a custos.

Est preparado para adentrar nesse novo tpico?

Temos certeza de que sim!

Continue a se empenhar para o entendimento das informaes aqui presta-


das, pois elas serviro, e muito, para os contedos que sero apresentados
adiante.

Vamos trabalhar?

2.1 Terminologia relacionada a custos


Essa terminologia diz respeito ao conjunto de termos particulares ou nome-
ao de uma cincia, que expressa os elementos particulares relacionados e
delimita conceitos prprios referentes ao tema em questo.

Como todo ramo definido, nesse caso relacionado com a contabilidade,


existem nomenclaturas usualmente utilizadas que indicam e classificam as
etapas referentes ao andamento dos processos dentro de uma empresa.

Aula 2 - Terminologia e Expresses Relacionadas a Custos 27 Rede e-Tec Brasil


Conforme destacado anteriormente, em todos os tipos de empresas ocor-
rem custos. O que ir diferir sobre sua incidncia nas empresas ser a sua
relao com os tipos de materiais empregados ou comercializados e os pro-
cessos necessrios confeco, armazenamento e, por fim, venda dos
produtos ou servios.

A seguir, sero apresentados alguns dos termos convencionalmente utiliza-


dos na nomenclatura relacionada contabilidade de custos nas empresas.

2.1.1 Gasto
Na opinio de Martins (2010), o gasto se refere compra de um produto
ou servio qualquer, que ocasiona um sacrifcio financeiro para a entidade,
representado pela entrega de ativos.

Dentre alguns exemplos de gastos, tem-se: aquisio de mquinas, equipa-


mentos, veculos, mveis, utenslios etc. Importante ressaltar que, em uma
anlise mais aprofundada, o conceito de gasto contempla itens referentes a
investimento, custo, despesa e desembolso, ou seja, toda a cadeia relaciona-
da ao sacrifcio financeiro que uma entidade tende a arcar.

2.1.2 Investimento
De acordo com Martins (2010), o investimento se refere a um gasto ativado
em funo da vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros.

O valor futuro a que o autor se refere diz respeito expectativa de um re-


torno superior ao valor aplicado, de forma a buscar compensar a utilizao
de determinado valor aplicado em certo perodo. Como exemplos de inves-
timentos, como demonstrado anteriormente na definio de gastos, podem
ser descritos: aquisio de mquinas, equipamentos, veculos, mveis, uten-
slios etc.

Importante destacar que a aquisio de matria-prima em um primeiro mo-


mento pode ser considerada como investimento (tambm um gasto). A par-
tir do momento em que essa matria-prima destinada confeco de um
produto, ela se enquadra na denominao de custo, termo esse que ser
tratado a seguir.

2.1.3 Custo
Para Ribeiro (2011), custo significa gasto com a obteno de bens e servios
aplicados na produo ou prestao de servios. O gasto pode ser conside-

Rede e-Tec Brasil 28 Contabilidade de Custos


rado como o sacrifcio financeiro com que a entidade arca no momento da
utilizao dos fatores de produo para a realizao de um bem ou servio.
Os custos podem ser entendidos conforme o segmento da entidade. No
comrcio, a aquisio de mercadorias um custo, j na indstria, ele en-
tendido como a aquisio de matrias-primas, insumos e mo de obra na
produo de um bem.

Como exemplo de custos, tem-se: matria-prima utilizada na confeco de


um produto, mo de obra direta envolvida, depreciao das mquinas, ener-
gia eltrica utilizada pela fbrica etc.

Conforme j comentado no captulo anterior, as definies de custos geral-


mente esto relacionadas a atividades industriais, uma vez que as mesmas
dependem de critrios bem mais complexos de distribuio e rateios dos
gastos aos produtos produzidos por determinada empresa.

Essa complexidade explicada pelo fato de empresas industriais geralmente


produzirem mais de um produto, em alguns casos vrios tipos de diferentes
espcies, tamanho e qualidade. Para se conhecer toda a cadeia de gastos
reais ocorridos em cada um dos mesmos, principalmente ocasionada pelos
custos indiretos de fabricao (cifs), faz-se necessrio a utilizao de tcnicas
especficas.

Outro fator a ser observado a necessidade de separao do que se refere


a itens de custos e de despesas, as quais ocorrem em um momento poste-
rior aos custos. Para diferenciar esses conceitos, a seguir ser apresentada a
definio de despesa.

2.1.4 Despesa
Para Martins (2010), as despesas se referem a um bem ou servio consumido
direta ou indiretamente para a realizao de receitas (vendas).

Como exemplos de despesas podem ser identificados: comisso de vende-


dores, folha de pagamento de pessoal relacionado parte administrativa,
energia eltrica gasta em loja comercial etc.

As despesas esto relacionadas aos gastos ocorridos no estabelecimento co-


mercial, tanto com itens referentes manuteno das atividades como aos
fatores ocorridos ps-fabricao ou aquisio de determinada mercadoria
para revenda (RIBEIRO, 2011).

Aula 2 - Terminologia e Expresses Relacionadas a Custos 29 Rede e-Tec Brasil


Em alguns casos, bem difcil separar os itens que se referem a custos e dos
que se referem a despesas, porm uma forma clssica dessa separao est
na verificao de que tudo que se gasta na produo, ou at certo produto
estar apto para exposio para comercializao se refere a custo e, tudo que
se gasta aps o produto estar apto para venda se refere a despesa.

2.1.5 Desembolso
Desembolso constitui o ato de pagamento referente aquisio de bem
ou determinado servio. Exemplos: pagamento de materiais diversos, paga-
mento de servios de manuteno na empresa etc.

O desembolso indica o ato de pagamento em si, ou seja, est relacionado a


uma reduo de caixa no caso de ser vista ou na gerao de um aumento
de obrigao quando for a prazo (contas a pagar ou fornecedores).

2.1.6 Perda
So gastos incorridos de forma anormal e inesperada, no compreendendo
o processo rotineiro em uma empresa. Como exemplos podem ser citados:
incndio, desabamento, atentados etc.

A perda o que a empresa, sempre que possvel, tenta extinguir ou minimi-


zar, uma vez que representa reduo de itens de estoques e consequente-
mente prejuzos financeiros.

Pode tambm estar relacionada ao no recebimento de vendas feitas a


prazo. Nesse caso, embora as empresas possam considerar, segundo a lei
11.604/76, a conta proviso para crdito de liquidao duvidosa (possvel
no recebimento de vendas feitas a prazo) tambm ir influenciar em seus
resultados financeiros.

Os resultados financeiros gerados pelas empresas tm relao com a conta-


bilidade financeira. A seguir, iremos tratar do conceito desse termo, seguido
de uma explanao sobre suas tcnicas e reas de atuao.

2.2 Contabilidade financeira


De acordo com a Cosif (2013), toda a contabilidade financeira. Essa de-
nominao utilizada para definir qual o ramo da contabilidade que se ir
estudar, tal como a contabilidade gerencial, tributria, de custos etc. As in-
formaes contidas na contabilidade financeira apresentam as informaes

Rede e-Tec Brasil 30 Contabilidade de Custos


para anlise do resultado da empresa e sua composio patrimonial, possi-
bilitando anlises das perspectivas futuras para a conduo dos negcios.
regida por leis especficas e pelos princpios de contabilidade.

Em se tratando do Brasil, as principais referncias sobre a contabilidade finan-


ceira provm de rgos reguladores, como a Comisso de Valores Mobilirios
(CVM), rgo que tem a funo de desenvolver, regular e fiscalizar o mercado
de valores mobilirios, como instrumento de captao de recursos para as
empresas, protegendo o interesse dos investidores e assegurando ampla di-
vulgao das informaes sobre os emissores e seus valores mobilirios.

De acordo com a CVM (2013), o objetivo da contabilidade financeira se


concentra num sistema de informao e avaliao destinado a prover seus
usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira,
fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.

A contabilidade financeira prepara relatrios para os usurios externos e


subordinada aos princpios fundamentais de contabilidade, buscando repor-
tar o desempenho passado aos usurios externos.

Dessa forma, compreende as operaes realizadas pelas empresas em deter-


minado perodo, apresentando o saldo de suas contas patrimoniais, assim
como o resultado apresentado pela entidade.

2.3 Contabilidade gerencial


A contabilidade gerencial uma ferramenta indispensvel para a gesto de
negcios. Busca utilizar os registros e controles contbeis com o objetivo
de gerir uma entidade num contexto bem mais abrangente. Esse conceito
diz respeito melhor forma possvel de utilizao dos recursos, tais como a
cadeia de todos os gastos ocorridos e sua correta alocao aos produtos at
a formao do seu preo de venda.

A gesto de entidades um processo complexo e amplo, que necessita de


uma adequada estrutura de informaes - e a contabilidade a principal de-
las, uma vez que fornece, atravs dos demonstrativos contbeis, informaes
relevantes para a gesto dos resultados encontrados no demonstrativo de
resultado (DRE) e tambm nos itens referentes aos ativos (bens + direitos) e
passivo (obrigaes + patrimnio lquido) constantes no balano patrimonial.

Aula 2 - Terminologia e Expresses Relacionadas a Custos 31 Rede e-Tec Brasil


De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), o custo de manter uma
contabilidade completa (livros dirio, razo, inventrio, conciliaes etc.) no
justificvel para atender somente as exigncias do fisco. Informaes rele-
vantes podem estar sendo desperdiadas, quando a contabilidade encara-
da como mera burocracia para atendimento governamental.

A contabilidade gerencial tem como base a escriturao regular dos docu-


mentos, contas e outros fatos que influenciam o patrimnio empresarial e
consequentemente as demais informaes relacionadas ao mesmo.

Quando falamos em patrimnio, automaticamente nos reportamos aos de-


mais itens constantes no balano patrimonial, uma vez que a equao pa-
A seguir, indicamos
algumas mdias eletrnicas trimonial pode ser definhada da seguinte forma: patrimnio lquido (PL) =
complementares para consulta:
ativo passivo.
Contabilidade Financeira.
Disponvel em:
<http://www.cosif.com.br/ Como elementos do ativo temos, por exemplo, as disponibilidades (caixa e
mostra.asp?arquivo=contabilfin bancos), os direitos (contas a receber e clientes), os investimentos (aplica-
anceira02>
Acesso em: 21jul. 2013. es), a parte imobilizada (veculo, mquinas e equipamentos) e o intangvel
Contabilidade Gerencial.
(itens relacionados a gastos com pesquisas etc).
Disponvel em:
<http://www.
portaldecontabilidade.com.br/ Como elementos do passivo podem ser definidos, como exemplos, as contas
tematicas/gestaocontabil.htm> a pagar (fornecedores, impostos, emprstimos, financiamentos etc). Dessa
Acesso em: 21 jul. 2013
forma, somando os bens + direitos e subtraindo-os das obrigaes obtem-se
Deliberao CVM n 029.
Disponvel em:<http://www.
o patrimnio da entidade.
cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/
exiato.asp?File=/deli/deli029.
htm> Dentre as utilizaes da contabilidade, para fins gerenciais, destacam-se:
Acesso em: 21 jul. 2013

1. Anlise de indicadores

2. Clculo do ponto de equilbrio

3. Clculo da margem de segurana e da margem de contribuio

4. Planejamento tributrio

5. Elaborao do oramento e controle oramentrio

O principal foco da contabilidade de custos a gesto dos recursos utilizada


principalmente para fins gerencias, uma vez que busca alocar de forma cor-
reta os custos ocorridos em determinado perodo por produto, no sentido de

Rede e-Tec Brasil 32 Contabilidade de Custos


servir como parmetro para as tomadas de deciso.

Essa informao prestada importante para a gesto empresarial e no para


os rgos reguladores, os quais se importam com os valores acumulados das
receitas (vendas) e tambm com o custo da produo vendida (CPV), custo
das mercadorias vendidas (CMV) e custo dos servios prestados (CSP). Busca
assim verificar a correta apurao do lucro das empresas que tem como base
o clculo de alguns, dentre os vrios tributos pagos pelas mesmas.

Resumo
Nesta aula, foi possvel conhecer a terminologia e as expresses relacionadas
a custos, tais como as definies de gasto, investimento, custo, despesa,
desembolso e perda. Abordaram-se tambm as definies de contabilidade
financeira e de contabilidade gerencial no sentido de demonstrar as diferen-
as entre elas.

Acreditamos que as resolues dos exerccios propostos a seguir iro contri-


buir para o entendimento do contedo abordado.

Vamos ento resolver as atividades de aprendizagem?

Atividades de Aprendizagem
2a. Defina gasto, investimento, desembolso e perda.

2b. Defina custo e despesa. Cite exemplos de cada um desses termos.

Aula 1 - Noes sobre Contabilidade de Custos 33 Rede e-Tec Brasil


2c. Defina contabilidade financeira e sua aceitao para fins legais e/ou ge-
renciais.

2d. Defina contabilidade gerencial e sua aceitao para fins legais e/ou ge-
renciais.

Caro(a) estudante,

Finalizamos aqui nossa segunda aula! Abordamos a terminologia e as ex-


presses relacionadas a custos. Embora alguns elementos possam se con-
fundir em suas definies, importante buscar diferenci-los em suas etapas
de ocorrncia, pois serviro como base para a formao do preo de venda
e tambm para as tomadas de deciso por parte das empresas. Esperamos
que voc tenha se interessado pelo tema e que tenha assimilado os tpicos
aqui apresentados.

Na prxima aula, iremos abordar a classificao e a nomenclatura de custos!

Aguardo-o(a) l!

Rede e-Tec Brasil 34 Contabilidade de Custos


Aula 3. Classificao e Nomenclatura
de Custos

Objetivos:

identificar conceitos relacionados a custos diretos, indiretos, fi-


xos e variveis; e

descrever os passos para apurao do material direto, custo da


produo do perodo, custo da produo acabada, custo da pro-
duo vendida, custo de transformao e custo primrio.

Caro(a) estudante,

O aprendizado sobre os conceitos abordados ocorre de forma gradativa e


sequencial, sendo sempre importantes o empenho e dedicao de sua parte.
Nesta aula, iremos abordar a classificao e nomenclatura de custos como
forma de darmos mais um passo rumo ao aprofundamento da matria. Para
tal, contamos com a sua participao para que juntos possamos alcanar o
objetivo principal da disciplina, que o de proporcionar uma base slida de
conhecimentos sobre o tema contabilidade de custos.

Seguem os tpicos referentes a esse captulo!

3.1 Custos diretos


Conforme descrito no Portal de Contabilidade (2013), so os custos que
podem ser alocados diretamente aos produtos sem dependerem de rateio,
bastando existir uma medida de consumo (quilos, horas de mo de obra ou
de mquina, quantidade de fora consumida etc.). Em geral, identificam-se
com os produtos e variam proporcionalmente quantidade produzida.

Conforme descreve Martins (2010), so exemplos de custos diretos:

matria-prima e embalagens (Podem ser apropriadas diretamente aos


produtos, sendo necessrias ao processo de confeco dos mesmos.);

Aula 3 - Classificao e Nomenclatura de Custos 35 Rede e-Tec Brasil


mo de obra (Pode ser associada diretamente ao produto uma vez que
possvel se saber quanto pago a cada funcionrio atravs de medio,
salrio, comisso ou outro mtodo que a empresa possa utilizar.); e

energia eltrica das mquinas (Pode ser associada a cada produto


desde que seja possvel ocorrer a medio diretamente, ou seja, possuir
um medidor prprio referente a cada item fabricado. Quando existir ape-
nas um medidor para toda a linha de produo, depender de algum
critrio de rateio e ser um custo indireto.).

3.2 Custos indiretos


De acordo com Crepaldi (2010), os custos indiretos, para serem incorpora-
dos aos produtos, necessitam da utilizao de algum critrio de rateio, uma
vez que no podem ser medidos ou estimados diretamente pelo produto.

Em termos prticos, a grande diferena entre os custos fixos e variveis re-


side na dificuldade de medio dos mesmos, ou seja, um custo direto tem
relao com o produto independentemente de alguma forma de distribui-
o. J os custos indiretos no podem ser medidos objetivamente, de modo
que a alocao dos custos aos produtos tem que ser feita estimativamente.

Um exemplo da diferena entre os custos fixos e variveis pode ser encon-


trado nos gastos com a energia eltrica, uma vez que a mesma pode ser
apurada com medidores especficos a cada linha de produo e ser direta,
porm pode ser obtida atravs de um nico medidor e depender de alguma
forma de distribuio aos produtos.

So exemplos de custos indiretos, de acordo com Martins (2010):

depreciao de equipamentos da produo (A depreciao se refere


a um desgaste dos bens do ativo imobilizado e assim est relacionada a
custos. Quando tais equipamentos so utilizados para a confeco de
mais de um produto, isso indica que depender de algum critrio de
rateio e, portanto, ser um custo indireto.);

aluguel da fbrica (O aluguel do prdio da fbrica geralmente indica


o local onde so fabricados mais de um produto que envolvem linhas
de produo diferentes e, dessa forma, tambm se depende de alguma
forma de distribuio aos mesmos.);

Rede e-Tec Brasil 36 Contabilidade de Custos


manuteno de equipamentos da fbrica (Quando a manuteno re-
alizada for aquela que seja feita conforme ocorra necessidade a mais de
um equipamento, ela tambm necessitar de alguma forma de rateio.); e

energia eltrica que no pode ser associada ao produto (Quando a


medio da energia eltrica feita por somente um medidor para uma
indstria, a mesma depender de distribuio aos produtos e assim ser
um custo indireto de fabricao.).

3.3 Custos fixos


So aqueles cujo total no varia proporcionalmente ao volume produzido e
podem ser determinados ou estimados independentemente da quantidade
produzida de certo produto.

Importante destacar que os custos fixos, na prtica, podem sofrer alterao


quando ocorrerem grandes oscilaes nos volumes produzidos, ou seja, em
determinada faixa produtiva podem ser fixos, porm, caso ocorra um grande
aumento produtivo, podem-se transformar em semifixos (parte fixa e parte
varivel).

Exemplos de custos fixos:

aluguel da fbrica (Mesmo quando sofre reajuste em determinado


ms, no deixar de ser considerado um custo fixo, uma vez que ter o
mesmo valor independentemente de fatores relacionados produo.);

seguro da fbrica (Assim como o aluguel, uma vez que seja determina-
do seu valor e assinado um contrato com valores pr-estabelecidos, ser
considerado um custo fixo durante o perodo acordado.); e

salrios de vigias e porteiros da fbrica (Por estarem relacionados


salvaguarda de bens da fbrica e por terem seus valores previamente
estabelecidos, so tambm considerados custos fixos.).

3.4 Custos variveis


So custos que variam proporcionalmente ao volume produzido, ou seja,
seus valores esto condicionados a um valor unitrio que multiplicado pela
quantidade produzida ir expressar seu valor em dado momento.

Aula 3 - Classificao e Nomenclatura de Custos 37 Rede e-Tec Brasil


No caso de no haver quantidade produzida, o custo varivel ser nulo. Des-
sa forma possvel definir que os custos variveis aumentam medida que
aumenta a produo.

Exemplos de custos variveis:

matria-prima (O material utilizado na produo depender das unida-


des produzidas a cada perodo de tempo pr-estabelecido e, via de regra,
ir variar conforme a demanda e negociaes de vendas, sendo dessa
forma um custo varivel.);

embalagens (As embalagens, quando relacionadas aos produtos, iro


da mesma forma descrita acima, variar conforme a quantidade produzi-
da e iro representar tambm um custo varivel.);

depreciao de equipamentos da fbrica (Quando for feita em fun-


o das horas/mquinas trabalhadas, gastos com horas extras na produ-
o ou outras, ir da mesma forma indicar um custo varivel.).

3.5 Custo de produo do perodo, custo


de produo acabada e custo de
produo vendida
Como forma de facilitar o clculo sobre as etapas de custeamento em de-
terminada linha produtiva, possvel desenvolver frmulas que indiquem os
ingressos e as etapas apresentadas nas definies anteriores. Tais frmulas
so apresentadas a seguir.

Material direto (MD): formado pela incluso dos estoques de mat-


ria-prima advindos do perodo anterior, somados com a matria-prima
comprada no perodo, subtrados da matria-prima que sobrou durante
o processo de produo.

O material direto (MD) pode ser demonstrado da seguinte forma: esto-


que inicial de matria-prima (EIMP) + compra de matria-prima (CMP)
estoque final de matria-prima (EFMP), ou seja, MD= EIMP + CMP
EFMP.

Custo de produo do perodo (CPP): surge da soma entre o MD ob-


tido na frmula anterior, somado com a mo de obra direta utilizada no

Rede e-Tec Brasil 38 Contabilidade de Custos


perodo, somados aos custos indiretos de fabricao ocorridos tambm
no perodo.

O custo de produo do perodo (CPP) pode ser apresentado da seguinte


maneira: material direto (MD) + mo de obra direta (MOD) + custos indi-
retos de fabricao (CIFs), ou seja, CPP= MD + MOD + CIF.

Custo da produo acabada (CPA): pode ser encontrado atravs da


soma dos estoques iniciais de produtos em elaborao gerados no pro-
cesso de fabricao, somados com o custo de produo calculado an-
teriormente, subtrados dos estoques finais de produtos em elaborao
remanescentes ao final do perodo.

O custo da produo acabada no se confunde com o custo de produ-


o, uma vez que ser influenciado pela variao dos estoques que no
esto totalmente concludos, ou seja, esto parcialmente acabados. Fica
ento assim disposto: estoque inicial de produtos em elaborao (EIPE)
+ custo de produo (CP) estoque final de produtos em elaborao
(EFPE), ou seja, CPA= EIPE + CP EFPE.

Custo da produo vendida (CPV): a fase final do processo de cus-


teio ocorrido no processo de fabricao em uma indstria, em que
possvel conhecer o real custo das mercadorias que foram vendidas. Seu
clculo contempla a soma dos estoques iniciais de produtos acabados
com o custo da produo acabada encontrados anteriormente, deduzi-
dos dos estoques finais da produo acabada restantes do perodo.

O custo da produo vendida difere do custo de produo acabada, pois


utiliza os estoques acabados do perodo anterior e os estoques acabados
do perodo em questo, que, embora estejam totalmente concludos,
no foram efetivamente vendidos. Sua simbologia pode ser demonstrada
da seguinte forma: estoque inicial de produtos acabados (EIPA) + custo
da produo acabada (CPA) estoque final de produtos acabados (EFPA),
ou seja, CPV= EIPA + CPA EFPA.

3.6 Custos de transformao e custos


primrios
De acordo com a Editora Ferreira (2013), os custos de transformao (CT)
representam o esforo empregado pela empresa no processo de fabricao

Aula 3 - Classificao e Nomenclatura de Custos 39 Rede e-Tec Brasil


de determinado item (mo de obra direta e indireta, energia, horas de m-
quina etc.), no incluindo nessa definio a matria-prima e outros produtos
adquiridos prontos para consumo.

Dessa forma, o custo de transformao est relacionado ao processo de


transformao da matria-prima, porm no a envolve em seu clculo. Pode
ser representado de seguinte forma: CT=MOD + CIF.

Os custos primrios (CP) representam a soma da matria-prima envolvida na


formao do material direto e a mo de obra direta. So os custos iniciais
que ocorrem em determinado setor produtivo. Importante ressaltar que os
custos primrios diferem do conceito de custo direto, que mais amplo,
incluindo, por exemplo: materiais auxiliares, energia eltrica etc.

O custo primrio se refere aos gastos iniciais que ocorrem em determinada


linha de produo, deixando de considerar os fatores indiretos relacionados
a esse processo fabril. Sua simbologia pode ser assim demonstrada: CP =
MD +MOD.

Exemplos de clculos:

a) A Empresa Enxuta fabrica materiais diversos e em determinado perodo


apresentou os seguintes dados:

1 aluguel da fbrica = R$ 12.000,00


2 matria-prima adquirida = R$ 82.000,00 (varia em unidades)
3 estoque final de matria-prima = 20% da compra de matria-prima
4 manuteno equipamentos fbrica = R$ 25.000,00 (varia conforme necessida-
de)
5 gastos com supervisores fbrica = R$ 4.500,00
6 embalagens (MP) da produo = R$ 2.000,00 (varia em unidades)
7 seguros da fbrica = R$ 8.000,00
8 estoque inicial produtos elaborao = R$ 5.000,00
9 depreciaes equipamentos fbrica = R$ 19.000,00 (varia conforme utilizao)
10 estoque inicial produtos acabados = R$ 3.000,00
11 estoque final produtos elaborao = 15% do custo de produo
12 mo de obra direta produo = R$ 38.000,00

- venda de 90% da produo acabada.


*Nota. Os salrios referentes ao processo produtivo tm valores fixos.
A manuteno e a depreciao tm relao com as horas-mquina utilizadas.

Rede e-Tec Brasil 40 Contabilidade de Custos


Pedem-se: custos diretos, indiretos, fixos, variveis, EFMP, EFPE, EFPA ,CPP,
CPA e CPV, CT e CP.

Resoluo:

custos diretos: matria-prima adquirida = R$ 82.000,00


embalagens envolvidas na produo = R$ 2.000,00
mo de obra direta produo = R$ 38.000,00
TOTAL DOS CUSTOS DIRETOS: R$122.000,00

custos indiretos: aluguel da fbrica = R$ 12.000,00


seguros da fbrica = R$ 8.000,00
manuteno equipamentos fbrica = R$ 25.000,00
gastos com supervisores fbrica = R$ 4.500,00
depreciaes equipamentos fbrica = R$ 19.000,00
TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS: R$ 68.500,00

custos fixos: aluguel da fbrica = R$ 12.000,00


seguros da fbrica = R$ 8.000,00
gastos com supervisores fbrica = R$ 4.500,00
mo de obra direta produo = R$ 38.000,00
TOTAL DOS CUSTOS FIXOS: R$ 62.500,00

custos variveis: matria-prima adquirida = R$ 82.000,00


embalagens envolvidas na produo = R$ 2.000,00
manuteno equipamentos fbrica = R$ 25.000,00
depreciaes equipamentos fbrica = R$ 19.000,00
TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS: R$128.000,00

EFMP: matria-prima adquirida x 20% = 82.000 x 0,20: 16.400

Para clculo do EFPE necessrio conhecer o custo de produo (CP).

Para clculo do EFPA necessrio conhecer o custo da produo acabada


(CPA)

Dessa forma, para que se conheam os valores do CP e do CPA, necessrio


aplicar todas as frmulas apresentadas anteriormente de maneira sequen-
cial, pois iro influenciar umas as outras. Seguem ento, os clculos:

Aula 3 - Classificao e Nomenclatura de Custos 41 Rede e-Tec Brasil


MD = EIMP + CMP EFMP

MD: 0 + (82.000+2.000) 16.400 = R$ 67.600,00.


Para aprofundar seus
conhecimentos, consulte as
seguintes mdias eletrnicas:
CPP = MD + MOD + CIF
Definies Importantes sobre
Custos. Disponvel em:<http://
www.editoraferreira. CPP: 67.600 + 38.000 + (12.000+25.000+4.500+8.000+19.000)
com.br/Medias/1/Media/ =R$ 174.100,00
Professores/ToqueDeMestre/
CarlosAlexandre/toq_05_
Carlos_Alexandre.pdf> Acesso
em: 22 jul.2013.
Agora possvel calcular o EFPE: 174.100 X 15% = R$26.115,00.

Custos Diretos e Indiretos.


Disponvel em: CPA = EIPE + CP EFPE
<http://www.
portaldecontabilidade.com.
br/guia/custos_direitos.htm> CPA: 5.000 + 174.100 26.115 = R$152.985,00
Acesso em: 22 jul.2013.

Custos Fixos e Variveis. Agora possvel calcular o EFPA: se foram vendidos 90% do CPA, significa
Disponvel em: <http://www.
portaldecontabilidade.com.br/ dizer que 10% do mesmo no foram vendidos, ou seja, 152.985 X 10% =
tematicas/custo-fixo-variavel. R$15.298,50.
htm> Acesso em: 22 jul. 2013.

CPV = EIPA + CPA EFPA

CPV: 3.000 + 152.985 15.298,50 = R$140.686,50.

CT = MOD + CIF

CT: 38.000 + (12.000+25.000+4.500+8.000+19.000) = R$106.500,00

CP = MD + MOD

CP: 67.600 + 38.000 = R$105.600,00.

Ateno: conforme foi possvel perceber na classificao e separao dos


custos, determinado item pode ser, ao mesmo tempo, custo direto e fixo/va-
rivel e tambm custo indireto e fixo/varivel. Isso se deve a cada particulari-
dade que certa linha de produo possui, sendo, em certos casos, difceis de
serem classificados, uma vez que podem ter uma parte fixa e outra varivel,
sendo denominadas de semifixos ou semivariveis.

Rede e-Tec Brasil 42 Contabilidade de Custos


Resumo
Vimos nesta aula conceitos sobre a classificao e nomenclatura de custos,
tendo sido possvel conhecer os elementos referentes aos custos diretos, in-
diretos, fixos e variveis. Foram tambm apresentadas frmulas para clculo
do material direto, custo de produo do perodo, custo da produo aca-
bada, custo da produo vendida, custo de transformao e custo primrio.

Em seguida, proporemos atividades prticas para fixao do contedo abor-


dado. Vamos resolv-las?

Atividades de Aprendizagem
3a. Defina custos diretos e indiretos. D trs exemplos sobre ambos.

3b. Defina custos fixos e variveis. D trs exemplos sobre ambos.

3c. Defina MD, CPP, CPA, CPV, CT e CP. Demonstre suas frmulas de clcu-
los.

Aula 2 - Terminologia e Expresses Relacionadas a Custos 43 Rede e-Tec Brasil


3d. Com base nos dados a seguir, separe e calcule os elementos referentes
aos custos diretos, indiretos, fixos, variveis, EFMP, EFPE, EFPA ,CPP, CPA e
CPV, CT e CP da Empresa Famosa que apresentou em determinado momen-
to os seguintes dados:

matria-prima adquirida = R$ 210.000,00 (varia em unidades)


estoque inicial de matria-prima = R$ 5.000,00
estoque final de matria-prima = 18% da compra de matria-prima
manuteno equipamentos fbrica = R$ 32.000,00
embalagens (MP) da produo = R$ 7.000,00 (varia em unidades)
salrios dos vigias da fbrica = R$ 6.000,00
depreciaes equipamentos fbrica = R$ 22.000,00 (varia em h trabalhadas)
estoque final produtos elaborao = 20% do custo de produo.
mo de obra direta produo = R$ 65.000,00 (varia em h trabalhadas)

- venda de 84% da produo acabada.


*Nota. Os salrios referentes ao processo produtivo tm valores variveis. *
A depreciao tem relao com as horas-mquina utilizadas.
A manuteno tem valores fixos por ser pr-determinada. *

Prezado(a) estudante,

Aqui termina nossa terceira aula. Esperamos que voc busque resolver os
exerccios propostos. Nunca demais lembrar que o surgimento de dvidas
faz parte de um processo natural do aprendizado e que isso demonstra seu
esforo. Caso necessite, busque o auxlio de seu tutor, pois ele(a) certamente
ir ajud-lo(a) a sanar suas dvidas!

Na prxima aula, voc poder conhecer os tipos de inventrios de materiais,


necessrios apurao dos estoques e composio do custo das mercado-
rias vendidas (CMV). Aguardo-o(a) l!

Rede e-Tec Brasil 44 Contabilidade de Custos


Aula 4. Tipos de Inventrios de
Materiais

Objetivos:

apresentar os tipos de inventrios para avaliao de estoques


e sua influncia no clculo do custo das mercadorias vendidas -
CMV; e

demonstrar as formas de apurao dos estoques pelos mtodos


PEPS, UEPS e MPM.

Caro(a) estudante,

Na aula anterior, lhe apresentamos a classificao e a nomenclatura de cus-


tos como forma de conhecer as etapas e alocao dos mesmos ao processo
de produo das empresas. Nessa aula, iremos abordar os tipos de invent-
rios existentes para a formao dos estoques.

Os contedos abordados aqui, juntamente com os anteriores, serviro de


base para voc ir gradativamente reconhecendo os elementos referentes
a custos e certamente iro promover um grande avano em seus conheci-
mentos!

Vamos estudar?

4.1 Os estoques e os inventrios


De acordo com Leone e Leone (2010), o controle de estoque possui uma
importncia significativa para as empresas, uma vez que sua mensurao
afeta diretamente a elaborao da demonstrao de resultado do exerccio
(DRE) e o balano patrimonial das entidades. Deve abranger, como regra
geral, tanto as mercadorias e os produtos de propriedade da empresa, em
seu poder ou em poder de terceiros, quanto as mercadorias e os produtos de
propriedade de terceiros que estejam sob a custdia da empresa.

Aula 4 - Tipos de Inventrios de Materiais 45 Rede e-Tec Brasil


O termo inventrio representa o estoque que a empresa possui para comer-
cializao. Em termos industriais, pode estar relacionado com os estoques
de matria-prima, estoques em fase de elaborao e estoques efetivamente
acabados.

Dessa forma, possvel determinar que inventariar consiste em analisar os


elementos patrimoniais de um dado patrimnio, descrev-los, classific-los
e atribuir-lhes um valor.

De acordo com Geocities (2013), o inventrio deve abranger, como regra


geral, todas as mercadorias de propriedade da empresa, quer estejam em
seu poder, quer sob custdia de terceiros, excludas, porm, as mercadorias
de propriedade de terceiros que estejam em poder da empresa. Portanto, a
incluso de mercadorias no inventrio deve basear-se no critrio da proprie-
dade e no no da posse.

Os registros de inventrio controlam o estoque em constante movimento


e servem para a avaliao peridica dos resultados das operaes e para a
determinao da situao financeira da empresa. O inventrio constitui pea
fundamental no levantamento do estoque de uma empresa, compreenden-
do a conferncia fsica de sua existncia e seu valor em moeda.

Existem basicamente dois tipos de inventrios, que serviro de base para a


apurao dos estoques e diferem por particularidades que sero tratadas
adiante. Esses tipos de inventrios so: inventrio peridico e inventrio per-
manente.

4.2 Definio de inventrio peridico


Esse tipo de inventrio apura os estoques fsicos em intervalos fixos (men-
sal, trimestral, semestral ou anual). Classifica o controle de estoques para
itens de demanda independentes, em que o nmero de itens de demanda
revisado em intervalos de tempo a tempo, no sendo possvel apurar os
estoques a qualquer momento em que se queira saber seu real valor.

Em outras palavras, o inventrio peridico aquele que permite uma con-


ferncia fsica dos estoques em intervalos previamente definidos, no sendo
possvel conhecer a real situao dos estoques em perodos que no contem-
plem os previstos pela conferncia.

Rede e-Tec Brasil 46 Contabilidade de Custos


Conforme destaca Martins (2010), no inventrio peridico o custo das mer-
cadorias vendidas (CMV) apurado pela conjugao entre os estoques ini-
ciais advindos do perodo anterior, somados com as compras do perodo,
deduzidos dos estoques finais de mercadorias que sobraram no perodo em
questo. Sua frmula pode ser assim demonstrada: custo das mercadorias
vendidas (CMV) = estoque inicial de (EI) + compras (C) estoque final (EF).

Exemplo de clculo pelo inventrio peridico:

- estoque inicial (sobras do perodo anterior) = R$ 12.000,00


- compras do perodo = R$190.000,00
- estoque final (sobras do perodo atual) = R$ 25.000,00

clculo do custo das mercadorias vendidas (CMV)

CMV = EI + C EF

CMV: 12.000 + 190.000 25.000 = R$177.000,00.

Atualmente, devido grande concorrncia entre as empresas, s exigncias


dos rgos reguladores e necessidade de informaes precisas para toma-
da de decises gerenciais, as empresas, via de regra, apuram o custo das
mercadorias vendidas (CMV) de suas operaes baseadas em informaes
pontuais e no momento em que acharem necessrio. Essas informaes po-
dem ser apuradas no sistema de inventrio permanente que ser tratado a
seguir.

4.3 Definio de inventrio permanente


Nesse sistema de inventrio, o custo da mercadoria vendida CMV indica
o valor dos estoques vendidos que so apurados em cada venda ou a qual-
quer tempo que seja necessrio se conhecer o real valor dos estoques da
companhia.

O registro permanente de estoques um importante instrumento para con-


trole mais eficiente dos investimentos necessrios manuteno dos esto-
ques em uma empresa. Contm tambm dados teis ao planejamento e
programao das atividades operacionais.

Em empresas comerciais, o inventrio permanente facilita a discriminao

Aula 4 - Tipos de Inventrios de Materiais 47 Rede e-Tec Brasil


dos custos no momento de sua contabilizao de forma organizada, auxi-
liando a contabilidade geral na mensurao dos resultados.

Em empresas industriais, onde o problema mais complexo, a empresa deve


estimar as etapas necessrias formao dos sistemas de custeio e de todos
os estoques referentes ao mesmo.

Esse sistema oferece alguns mtodos distintos para a apurao do custo das
mercadorias vendidas CMV, sendo estes o mtodo PEPS primeiro que
entra primeiro que sai; o mtodo UEPS- ltimo que entra - primeiro que sai
e o mtodo MPM mdia ponderada mvel.

De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), existem crticas e comen-


trios sobre esses mtodos de avaliao, tais como:

No PEPS, ocorre baixa pela primeira unidade comprada, o valor do esto-


que existente estar sempre avaliado pelas ltimas compras e, portanto,
mais prximo do real, enquanto o CMV ser obtido pelos preos mais
antigos, o que acarretar um lucro maior do que o real, em casos de
inflao.

O uso do UEPS provoca um valor de CMV mais atualizado, pois as baixas


so feitas pelas ltimas compras. Porm, mostra um estoque desatualiza-
do, pois avaliado pelas compras mais antigas. Em termos de resultado,
mostrar um lucro mais real, mas, em termos patrimoniais, apresenta um
estoque desatualizado.

Importante destacar que esse mtodo no aceito pela legislao brasileira.

A MPM ajusta o valor mdio dos estoques a cada aquisio de mercado-


ria e fornece uma mdia sobre os valores que j existiam e os estoques
adquiridos recentemente. Essa mdia pode ser considerada como a me-
lhor forma de apurar saldos de estoques e o mtodo que, via de regra,
vem sendo mais utilizado no Brasil.

As definies e demonstraes de forma mais completa desses mtodos


sero apresentados a seguir.

Rede e-Tec Brasil 48 Contabilidade de Custos


4.4 Mtodo PEPS
O mtodo PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) ou FIFO (first-in, first-
-out) aceito pela legislao nacional e prev que as aquisies iniciais de
mercadorias devem ser as primeiras a serem baixadas a cada venda como
forma de controle dos estoques.

Nesse mtodo, os estoques que se encontram na empresa devem ser baixa-


dos inicialmente pelas primeiras aquisies, ou seja, se a empresa comprou
mercadoria em 01/01/X1, em 02/01/X1 e em 03/01/X1, no momento em
que ocorrer qualquer venda, os estoques que devero ser inicialmente bai-
xados sero as aquisies de 01/01/X1, seguidas das aquisies de 02/01/X1
para da ento baixar as relativas a 03/03/X1.

Esse mtodo pode ser considerado como o que mantm os estoques mais
novos, em valor, no depsito das empresas, uma vez que os mais antigos so
vendidos primeiro, renovando-os constantemente.

Exemplo de clculo para avaliao dos estoques pelo mtodo PEPS:

a) Em 01/01/X1: compra de 5.000 unidades de mercadorias ao custo de


R$20,00/cada.

b) Em 05/01/X1: venda de 4.000 unidades de mercadorias a R$30,00/cada.

c) Em 10/01/X1: compra de 3.000 unidades de mercadorias ao custo de


R$25,00/cada.

d) Em 15/01/X1: venda de 3.500 unidades de mercadorias a R$35,00/cada.

Desc. Entrada Sada Saldo


Data Qtde Unit Total Qtde Unit Total Qtde Unit Total
01/01 5.000 20,00 100.000,00 5.000 20,00 100.000,00
05/01 4.000 20,00 80.000,00 1.000 20,00 20.000,00
10/01 3.000 25,00 75.000,00 3.000 25,00 75.000,00
15/01 1.000 20,00 20.000,00 500 25,00 12.500,00
2.500 25,00 62.500,00
Total entradas: 175.000,00 CMV: 162.500,00 Estoque final:12.500,00

A segunda venda de mercadorias teve duas bases de clculos diferentes,


previstas pelo mtodo PEPS, em que se baixaram primeiramente os estoques
anteriores avaliados a valores de aquisio e, em seguida, as unidades que

Aula 4 - Tipos de Inventrios de Materiais 49 Rede e-Tec Brasil


faltavam, tambm a seus valores de aquisio.

A soma dos valores encontrados na sada, a preo de custo, ir representar o


custo das mercadorias vendidas (CMV) que, somado ao estoque final, deve
representar o valor total das entradas (compras) de mercadorias.

O estoque final apurado pela sobra das unidades adquiridas multiplicadas


pelo valor do custo das ltimas mercadorias adquiridas que no foram efe-
tivamente vendidas.

4.5 Mtodo UEPS


O mtodo UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai) ou LIFO (last-in, first-out)
considera, para efeito de controle dos estoques, que as ltimas aquisies de
mercadorias devem ser as primeiras que devem ser baixadas a cada venda.

Assim, se a empresa comprou mercadoria em 01/01/X1, em 02/01/X1 e em


03/01/X1, no momento em que ocorrer qualquer venda, os estoques que
devero ser baixados primeiramente sero as aquisies de 03/01/X1, segui-
das das aquisies de 02/01/X1 para da ento baixar as compras relativas a
01/03/X1.

Esse mtodo pode ser considerado como o que mantm os estoques mais
antigos, em valor, no depsito das empresas, uma vez que os mais recentes
so vendidos primeiramente, no ocorrendo assim a renovao dos mesmos.

Eis um exemplo de clculo para avaliao dos estoques pelo mtodo UEPS.

a) Em 01/01/X1: compra de 5.000 unidades de mercadorias ao custo de


R$20,00/cada.

b) Em 05/01/X1: venda de 4.000 unidades de mercadorias a R$30,00/cada.

c) Em 10/01/X1: compra de 3.000 unidades de mercadorias ao custo de


R$25,00/cada.

d) Em 15/01/X1: venda de 3.500 unidades de mercadorias a R$35,00/cada.

Rede e-Tec Brasil 50 Contabilidade de Custos


Desc. Entrada Sada Saldo
Data Qtde Unit Total Qtde Unit Total Qtde Unit Total
01/01 5.000 20,00 100.000,00 5.000 20,00 100.000,00
05/01 4.000 20,00 80.000,00 1.000 20,00 20.000,00
10/01 3.000 25,00 75.000,00 3.000 25,00 75.000,00
3.000 25,00 75.000,00
15/01 500 20,00 10.000,00
500 20,00 10.000,00
Total entradas: 175.000,00 CMV: 165.000,00 Estoque final:10.000,00

A segunda venda de mercadorias teve duas bases de clculos diferentes,


previstos pelo mtodo UEPS, em que se baixaram primeiramente os estoques
anteriores avaliados a valores de aquisio e, em seguida, as unidades que
faltavam, tambm a seus valores de aquisio.

Os valores referentes s sadas se alteraram em comparao ao mtodo PEPS


pelo fato de a segunda venda se referir a valores unitrios diferentes. Como
consequncia, o custo das mercadorias vendidas CMV tambm se alterou.

O estoque final tambm ficou alterado quando comparado com o mtodo


PEPS pelo fato de a base de clculo das unidades tambm ser diferente.

4.6 Mtodo MPM


O mtodo MPM (mdia ponderada mvel) possibilita s empresas o controle
de seus estoques de forma permanente a cada aquisio de mercadorias,
ajustando seus estoques a valores mdios entre os que j existiam e os que
foram adquiridos mais recentemente.

Nesse mtodo, os estoques que se encontram na empresa devem ser baixa-


dos pela mdia de suas aquisies, ou seja, se a empresa comprou mercado-
ria em 01/01/X1, em 02/01/X1 e em 03/01/X1, devem-se somar os totais dos
valores de aquisio e dividi-los pelo total das unidades adquiridas. O saldo
restante tambm ser computado por essa mdia, em valor, dos estoques.

Esse mtodo pode ser considerado como o que mantm os estoques atua-
lizados, em valor, no depsito das empresas. Ocorre, no entanto, a necessi-
dade da baixa dos estoques, que, pela lgica, devem ser os estoques mais
antigos para a atualizao dos mesmos, embora no haja essa meno no
referido mtodo.

Eis um exemplo de clculo para avaliao dos estoques pelo mtodo MPM.

Aula 4 - Tipos de Inventrios de Materiais 51 Rede e-Tec Brasil


a) Em 01/01/X1: compra de 5.000 unidades de mercadorias ao custo de
R$20,00/cada.

b) Em 05/01/X1: venda de 4.000 unidades de mercadorias a R$30,00/cada.

c) Em 10/01/X1: compra de 3.000 unidades de mercadorias ao custo de


R$25,00/cada.

d) Em 15/01/X1: venda de 3.500 unidades de mercadorias a R$35,00/cada.

Desc. Entrada Sada Saldo


Data Qtde Unit Total Qtde Unit Total Qtde Unit Total
01/01 5.000 20,00 100.000,00 5.000 20,00 100.000,00
05/01 4.000 20,00 80.000,00 1.000 20,00 20.000,00
10/01 3.000 25,00 75.000,00 4.000 23,75 95.000,00
15/01 3.500 23,75 83.125,00 500 23,75 11.875,00
Total entradas: 175.000,00 CMV: 163.125,00 Estoque final:11.875,00

A segunda venda de mercadorias teve apenas uma base de clculo encon-


trado pela mdia do preo unitrio encontrado atravs da soma do saldo
Para ampliar seus
anterior com o saldo da referida aquisio, dividido pelo total das unidades
conhecimentos, consulte as somadas de ambos.
seguintes obras eletrnicas:

Operaes com Mercadorias. Os valores referentes s sadas se alteraram em comparao ao mtodo PEPS
Disponvel em:
<http://www.geocities.ws/ e UEPS pelo fato de as vendas serem baixadas a preos mdios. Como con-
assedu
cacionalemcursosempresaria/
sequncia, o custo das mercadorias vendidas CMV ter um valor diferente.
Avliavalicao_de_estoques.pdf>
Acesso em: 23 jul.2013.
O estoque final tambm ficou diferente do mtodo PEPS e do UEPS pelo fato
Tipos de Inventrios. de o clculo das unidades ter sido feito com base na mdia dos valores dos
Disponvel em:
<http://www. estoques.
portaldecontabilidade.com.br/
guia/investoque.htm>
Acesso em: 23 jul. 2013. Resumo
Nessa aula, vimos que o termo inventrio usado para designar o estoque
disponvel para a venda no curso normal da empresa e que pode ser clas-
sificado em inventrio peridico e inventrio permanente. Especificamente,
no inventrio permanente, possvel avaliar os estoques a qualquer tempo
utilizando os mtodos PEPS, UEPS e MPM.

Em seguida, sero apresentadas as atividades prticas para resoluo.

Esperamos um grande empenho de sua parte!

Vamos, ento, a elas?

Rede e-Tec Brasil 52 Contabilidade de Custos


Atividades de Aprendizagem
4a. Defina inventrio peridico e inventrio permanente.

4b. Defina os mtodos PEPS, UEPS, MPM.

4c. Com base nos dados a seguir, apure o CMV da empresa X assim como o
estoque final do perodo pelos mtodos PEPS, UEPS e MPM.

a) Em 01/03/X1: compra de 8.000 unidades de mercadorias ao custo de


R$10,00/cada.

b) Em 10/03/X1: venda de 6.500 unidades de mercadorias a R$20,00/cada.

c) Em 20/03/X1: compra de 4.000 unidades de mercadorias ao custo de


R$12,00/cada.

d) Em 30/03/X1: venda de 5.300 unidades de mercadorias a R$23,00/cada.

Aula 4 - Tipos de Inventrios de Materiais 53 Rede e-Tec Brasil


Mtodo PEPS

Desc. Entrada Sada Saldo


Data Qtde Unit Total Qtde Unit Total Qtde Unit Total

Total entradas: CMV: Estoque final:

Mtodo UEPS

Desc. Entrada Sada Saldo


Data Qtde Unit Total Qtde Unit Total Qtde Unit Total

Total entradas: CMV: Estoque final:

Mtodo MPM

Desc. Entrada Sada Saldo


Data Qtde Unit Total Qtde Unit Total Qtde Unit Total

Total entradas: CMV: Estoque final:

Caro(a) estudante,

Tratamos nesta aula dos tipos de inventrios, sua importncia para as empre-
sas e sua aplicao prtica na formao do custo das mercadorias vendidas
e no controle dos estoques.

Est tendo dvidas?

Caso a resposta seja sim, no desanime e busque rever esse captulo e, se


necessrio, os anteriores, como forma de reforar seus conhecimentos.

Rede e-Tec Brasil 54 Contabilidade de Custos


A seguir, voc ir conhecer o mtodo de custeio por absoro e o mtodo
de custeio direto/varivel. Ambos so mtodos utilizados pela contabilidade
de custos, porm possuem focos diferentes.

Divirta-se com esse novo contedo!

Aula 4 - Tipos de Inventrios de Materiais 55 Rede e-Tec Brasil


Aula 5. Custeio por Absoro x
Custeio Direto/Varivel

Objetivos:

definir sistemas de custeio e demonstrativo do resultado do


exerccio;

apresentar o mtodo de custeio por absoro e custeio direto/


varivel; e

descrever qual o tratamento dado aos custos fixos e variveis e


sua aplicao na prtica.

Caro (a) estudante,

Na aula anterior, lhe apresentamos os tipos de inventrios e suas aplicaes


nas empresas. Nesta aula, iremos abordar os mtodos de custeio por absor-
o e de custeio direto ou varivel, ambos aplicados nas empresas, porm
com focos diferentes.

Continue a se esforar no aprendizado dos tpicos abordados e na resoluo


dos exerccios propostos para que seu entendimento se solidifique!

Vamos matria?

5.1 Os sistemas de custeio e a


demonstrao do resultado do exerccio
Os sistemas de custeio se referem forma pela qual os custos so apro-
priados aos produtos. Existem alguns mtodos que se buscam adequar s
necessidades e exigncias das empresas, necessidades essas que podem ser
para atender as exigncias fiscais ou gerenciais (MARTINS, 2010).

A correta apurao dos custos serve de base para a apurao do lucro ou


prejuzo expresso no demonstrativo do resultado do exerccio (DRE), o qual,

Aula 5 - Custeio por absoro x custeio direto/varivel 57 Rede e-Tec Brasil


de forma resumida, contempla as vendas, deduzidas dos custos e despesas
ocorridas em determinado perodo.

De forma mais abrangente, a demonstrao do resultado do exerccio tem


como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado
apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado
perodo, normalmente, de doze meses.

De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), as empresas devero na


demonstrao do resultado do exerccio discriminar, dentre outros elemen-
tos:

a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abati-


mentos e os impostos;

a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios


vendidos e o lucro bruto;

as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das recei-


tas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

o resultado do exerccio antes do imposto sobre a renda e da contribui-


o social; e

o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do


capital social.

Dentre os mtodos de custeio de maior relevncia para as empresas, desta-


cam-se o custeio por absoro e o custeio direto ou varivel. As definies
sobre esses dois mtodos sero apresentadas a seguir.

5.2 Custeio por absoro


Consiste na apropriao de todos os custos (sejam eles fixos ou variveis, di-
retos ou indiretos) produo do perodo. Os gastos que no so efetuados
para a produo, ou seja, as despesas, no compem a base de clculo por
esse mtodo.

Rede e-Tec Brasil 58 Contabilidade de Custos


Dessa forma, a distino principal no custeio por absoro est na deter-
minao dos custos e despesas. Essa separao importante porque as des-
pesas so contabilizadas separadamente na conta de resultado do perodo.

De acordo com Neves e Viceconti (2013), na utilizao do custeio por absor-


o, devem ser seguidos os seguintes passos:

separao de custos e despesas;

apropriao dos custos diretos e indiretos produo realizada no per-


odo;

apurao do custo dos produtos em elaborao;

apurao do custo da produo acabada;

apurao do custo dos produtos vendidos; e

apurao do resultado.

A apurao do resultado se d na demonstrao do resultado do exerc-


cio (DRE), a qual resumidamente, atravs da confrontao entre as vendas
(receitas), deduzidas dos custos e das despesas, indicar se houve lucro ou
prejuzo em determinado perodo.

Conforme demonstrado na aula 3 (ver clculo MD, CPP, CPA e CPV), a apro-
priao dos custos pelo mtodo da absoro deve seguir os seguintes passos
para apurao do custo das mercadorias vendidas (CPV), necessrio para a
apurao do lucro ou prejuzo das entidades.

Eis um exemplo de clculo pelo mtodo de custeio por absoro

A Cia. Alfa apresentou os seguintes dados em X1:

Produo: 1.000 unidades totalmente acabadas


Custos variveis R$ 20.000,00
Custos fixos R$ 12.000,00
Despesas variveis de vendas R$ 4.000,00
Despesas fixas R$ 6.000,00
Vendas lquidas: 800 unidades a R$ 60,00 cada R$ 48.000,00

Aula 5 - Custeio por absoro x custeio direto/varivel 59 Rede e-Tec Brasil


Pede-se: apure o resultado com base no mtodo de custo por absoro:

a) custo da produo do perodo (CPP):20.000 + 12.000 = R$32.000,00

b) custo unitrio do produto: 32000 = R$32,00/un.


1000
c) receita: 800 x 60 = R$48.000.

d) estoque final: 200 x R$32 = R$ 6.400

Demonstrao do resultado do exerccio absoro


Conta Valor (R$)
Receita de vendas lquidas 48.000
( - ) Custos dos produtos vendidos (800 x 32) (25.600)
( = ) Lucro bruto 22.400
( - ) Despesas fixas e variveis (6.000+4000) (10.000)
( = ) Lucro lquido 12.400

Como possvel perceber, o custo dos produtos vendidos (CPV), no custeio


por absoro, contempla os custos fixos e variveis do perodo, somando-os
e, em seguida, dividindo os mesmos para a quantidade efetivamente produ-
zida para que seja encontrado o custo total por unidade de cada produto.

Por sua vez, as despesas fixas e variveis podem ser somadas e, em seguida,
deduzidas do lucro bruto para que se encontre o lucro lquido. As despesas
independem de serem fixas ou variveis, sendo deduzidas em seus valores
integrais.

5.3 Custeio direto ou varivel


O custeio varivel (ou direto) o mtodo de custeio, segundo o qual se alo-
cam aos produtos fabricados somente os gastos (custos e despesas) variveis.
Os gastos fixos (custos e despesas) so tratados como despesas do perodo.
Nessa modalidade de custeio, os custos fixos so considerados como despe-
sas do perodo independentemente se os produtos foram vendidos ou no.

Importante observar que os gastos podem-se referir tanto a custos como a


despesas e que esses itens podem ser fixos ou variveis. No custeio direto,
deve-se inicialmente abordar a parte varivel dos gastos, uma vez que a par-
te fixa dos mesmos tratada como despesas do perodo e deduzida ao final

Rede e-Tec Brasil 60 Contabilidade de Custos


da DRE para apurao do resultado.

Este mtodo de custeio, conforme afirma Martins (2010), utilizado para


fins gerenciais sendo indicado para tomada de decises, tais como:

determinar quais produtos devem ter suas vendas incentivadas, reduzi-


das ou mesmo ser excludos da linha de produo;

determinar que produtos possam oferecer a melhor rentabilidade quan-


do existirem fatores que restringem a produo;

indicar o preo mnimo a ser praticado em condies especiais, tal como


venda de capacidade ociosa;

deciso entre comprar ou fabricar;

determinao do nvel mnimo de atividades em que o negcio passa a


ser rentvel; e

definio, em uma negociao com o cliente, de qual limite de descon-


tos ser permitido.

Nessa modalidade de custeio, a DRE assim apresentada:

receita lquida

(-) custos e despesas variveis

= margem de contribuio (resultado descontando os gastos variveis)

(-) custos e despesas fixas

= lucro antes dos impostos

Exemplo de clculo pelo mtodo de custeio varivel

A Cia. Alfa apresentou os seguintes dados em X1:

Aula 5 - Custeio por absoro x custeio direto/varivel 61 Rede e-Tec Brasil


Produo: 1.000 unidades totalmente acabadas
Custos variveis R$ 20.000,00
Custos fixos R$ 12.000,00
Despesas variveis de vendas R$ 4.000,00
Despesas fixas R$ 6.000,00
Vendas lquidas: 800 unidades a R$ 60,00 cada R$ 48.000,00

Pede-se: apure o resultado com base no mtodo de custeio direto ou vari-


vel:

a) Custo un. Var.: R$ 20000 =R$20/un Despesa un. Var.: R$ 4000 = R$5/
un 1000 800

b) Custo dos produtos vendidos (CPV) = 800 x R$20 = R$16.000,00

c) Estoque final = 200 x R$20 = R$4.000,00

Demonstrao do resultado do exerccio direto/varivel


Conta Valor (R$)
Receita de vendas lquidas (800 x 60) 48.000
( - ) Custos variveis (800 x 20) (16.000)
( - ) Despesas variveis (800 x 5) (4.000)
( = ) Margem de contribuio 28.000
( - ) Custos fixos (12.000)
( - ) Despesas fixas (6.000)
( = ) Lucro operacional lquido 10.000

Na modalidade de custeio direto ou varivel, o custo dos produtos vendidos


(CPV), contempla todos os gastos variveis do perodo. Como so relacio-
nados a valores unitrios, dividem-se os custos e as despesas variveis pelas
unidades produzidas, encontrando-se assim os referidos valores unitrios
para em seguida multiplic-los pelas unidades efetivamente vendidas.

Por sua vez, os custos e despesas fixas so tratados como se fossem despesas
e so consideradas na DRE no local onde estariam normalmente lanadas.

5.4 Comparao entre custeio direto ou


varivel e por absoro
Uma das caractersticas do mtodo de custeio varivel se relaciona ao fato

Rede e-Tec Brasil 62 Contabilidade de Custos


de impedir que aumentos de produo, que no correspondam s vendas
realizadas, distoram o resultado da empresa. O mesmo no ocorre no cus-
teio por absoro.

Como exemplo, suponha que, ao invs de 1.000 unidades, a Alfa tivesse


produzido 2.000 un., os custos variveis aumentassem proporcionalmente
para R$40.000,00, considerando as vendas mantidas em 800 unidades a
R$60,00/un. e as demais caractersticas se mantivessem conforme exemplo
anterior.

Essas caractersticas so demonstradas a seguir:

Produo: 2.000 unidades


Custos variveis (2.000 x20) R$ 40.000,00
Custos fixos R$ 12.000,00
Despesas variveis de vendas R$ 4.000,00
Despesas fixas R$ 6.000,00
Vendas lquidas (800 x 60) R$ 48.000,00

Comparao dos resultados apurados pelo custeio varivel e pelo custeio


por absoro:

DRE pelo custeio varivel DRE pelo custeio por absoro


Receita de vendas lquidas 48.000,00 Receita de vendas lquidas 48.000,00
(800 x 60) (800 x 60)
( - ) Custos variveis (16.000,00) (-) Custo dos produtos (20.800,00)
(800 x 20) vendidos (800 x 26)
( - ) Despesas variveis (4.000,00) ( = ) Lucro bruto 27.200,00
( = ) Margem de contribuio 28.000,00 (-) Despesas fixas/variveis (10.000,00)
( - ) Custos + despesas fixas (18.000,00)
( = ) Lucro operacional lquido 10.000,00 ( = ) Lucro lquido 17.200,00
Estoque final: 1.200x20= R$24.000 Estoque final: 1.200x26= R$31.200

Na comparao entre os mtodos, possvel perceber que:

Pelo custeio varivel:

Os custos e despesas fixas no se alteram e continuam sendo R$18.000,00;

O custo varivel, como um todo, aumentou, mas, no entanto, o cus-


to varivel unitrio proporcional permanece constante em R$ 20,00/un.

Aula 5 - Custeio por absoro x custeio direto/varivel 63 Rede e-Tec Brasil


(40.000 / 2.000).

Pelo custeio por absoro:

Custo da produo do perodo (CPP= CF + CV): R$40.000 +R$ 12.000


= R$ 52.000

CPP unitrio do produto (52.000/2.000) = R$26,00/un.

Apesar de no ter havido aumento das vendas, o resultado lquido aumen-


tou em R$4.800,00 em relao ao exemplo anterior. Isso ocorreu porque o
aumento da produo diminuiu a proporo dos custos fixos unitrios incor-
porados aos produtos vendidos.

5.5 Tratamento dado aos custos fixos e


variveis pelo custeio direto e por
absoro
Uma mquina na produo tem um limite estipulado por quantos produ-
tos podem ser produzidos por dia e, se acaso a empresa resolva aumentar
sua produo acima da capacidade da mquina, dever adquirir outra com
maior capacidade, lembrando que fatores relacionados manuteno, des-
gaste, dentre outros iro tambm variar, trazendo implicaes diretas sobre
o seu custo fixo.

Dessa forma, os custos fixos se relacionam com a produo, independen-


temente de serem calculado pelo mtodo de custeio por absoro ou pelo
mtodo de custeio varivel, e s existem porque a produo existe. Caso a
fbrica decidisse descontinuar a linha de produo que utiliza certas mqui-
nas, as venderia para aquisio de outras ou no faria mais suas manuten-
es e no teria outros custos fixos relacionados a elas.

Por sua vez, os custos variveis esto relacionados com a quantidade pro-
duzida e s existiro no momento em que houver produo, ou seja, caso
ocorram variaes na produo ou quando a empresa deixar de fabricar em
certo perodo, esses custos iro acompanhar essas alternncias.

O custeio varivel analisa exatamente essa ocorrncia dos custos e das des-
pesas variveis como redutoras diretas da receita, pois esses valores s iro
ocorrer no momento em que ocorra produo e, consequentemente iro

e-Tec Brasil 64 Contabilidade de Custos


abater o resultado das vendas em unidades efetivamente comercializadas.

Indicamos o seguinte site para


J no custeio por absoro, os custos variveis, juntamente com os custos consulta:
Principais mtodos de custeio.
fixos, compem o custo da produo do perodo (CPP) por se relacionarem Disponvel em: <http://www.
aos custos ocorridos que diferem das despesas, independentemente da for- portaldecontabilidade.com.br/
tematicas/metodosdecusteio.
ma como so calculados. O mesmo ocorre com as despesas variveis e fixas htm> Acesso em: 23 jul. 2013.
que so consideradas em seu campo de incidncia independentemente da
maneira como so formadas.

Um fato que certamente implicar uma grande diferena entre o custeio


por absoro e o custeio direto/varivel, alm do lucro obtido em cada um
dos mtodos, o tratamento dado aos estoques finais, os quais sofrero o
impacto da forma de composio dos custos em sua formao, ou seja, os
estoques sero considerados a valores diferentes quando da utilizao de
um ou de outro mtodo.

Resumo
Nessa aula, inicialmente vimos a definio de sistema de custeio e de de-
monstrativo de resultado do exerccio com a apresentao de um modelo
simplificado. Em seguida, foram apresentadas as definies de custeio por
absoro e de custeio direto/varivel. Na sequncia, foi feita uma compa-
rao entre os mtodos mencionados, buscando-se identificar as variaes
entre eles.

A seguir, iremos propor questes para serem resolvidas como forma de apri-
morar seus conhecimentos. Procure resolv-las consultando o material e, se
necessrio, utilizando as obras propostas.

Bom trabalho!

Atividades de Aprendizagem
5a. Defina sistema de custeio e demonstrao do resultado do exerccio
(DRE).

Aula 5 - Custeio por absoro x custeio direto/varivel 65 Rede e-Tec Brasil


5b. Defina custeio por absoro e custeio direto/varivel. Identifique as dife-
renas entre ambos.

5c. Com base nos dados a seguir, apure o lucro da empresa Y pelo mtodo
de custeio por absoro e custeio direto/varivel.

Produo: 2.500 unidades totalmente acabadas


Custos variveis 2.000 unidades a R$45,00 R$ 90.000,00
Custos fixos R$ 25.000,00
Despesas variveis de vendas 2.000 un. a R$4,50 R$ 9.000,00
Despesas fixas R$ 6.000,00
Vendas lquidas 2.000 unidades R$ 90,00 cada R$ 180.000,00

Apurao do resultado pelo custeio varivel e pelo custeio por absoro:

DRE pelo custeio varivel DRE pelo custeio por absoro


Receita de vendas lquidas Receita de vendas
lquidas
( - ) Custos variveis (-) Custo dos produ-
tos vendidos
( - ) Despesas variveis ( = ) Lucro bruto
( = ) Margem de contri- (-) Despesas fixas/
buio variveis
( - ) Custos + despesas
fixas
( = ) Lucro operacional ( = ) Lucro lquido
lquido
Estoque final: R$ Estoque final: = R$

e-Tec Brasil 66 Contabilidade de Custos


Caro(a) estudante,

Nessa aula, tratamos de aspectos relacionados ao mtodo de custeio por ab-


soro e mtodo de custeio direto/varivel, apresentando suas similaridades
e diferenas. Se estiver com alguma dificuldade na resoluo dos exerccios,
no se preocupe, pois normal! Voc est aprendendo um assunto novo e
com um relativo grau de complexidade que demandar um esforo comple-
mentar!

Busque rever o material e tente refazer os exerccios j resolvidos para que


desenvolva suas habilidades!

Continue a se empenhar e se prepare para nossa sexta aula na qual veremos


os mtodos de rateio direto para apurao dos custos nas empresas.

At l!

Aula 5 - Custeio por absoro x custeio direto/varivel 67 Rede e-Tec Brasil


Aula 6. Mtodos de Rateio Direto
para Apurao dos Custos
Indiretos

Objetivos:

definir os critrios de rateio dos custos indiretos; e

apresentar bases para rateio dos custos indiretos com exemplos


prticos.

Caro (a) estudante,

A cada nova aula voc ir se deparar com novas informaes, necessrias ao


embasamento terico-prtico sobre o tema contabilidade de custos. Neste
captulo, voc ir entrar em uma nova etapa que consiste na apresentao
dos mtodos de rateio direto para apurao dos custos. Sero abordados
alguns critrios de rateio oportunizados nas empresas para distribuio de
seus gastos.

Esta aula est repleta de informaes importantes!

fundamental que voc dedique uma parte do seu tempo para os estudos!

Vamos l?

6.1 Critrios de rateio


Como discutido anteriormente na aula 3, os custos diretos podem ser re-
lacionados aos produtos independentemente de algum tipo de rateio ou
distribuio, por serem estimados em suas devidas propores e indicarem
a que se referem.

Por sua vez, quando se fala em custos indiretos necessrio que sejam es-
tabelecidos parmetros de rateio dos mesmos, uma vez que, pela definio
da prpria nomenclatura, so incorporados indiretamente aos produtos, ou
seja, no so possveis de serem alocados diretamente aos produtos como

Aula 6 - Mtodos de Rateio Direto para Apurao dos Custos Indiretos 69 Rede e-Tec Brasil
ocorre com os custos diretos.

Existem, segundo Leone e Leone (2010), no contexto das indstrias, vrios


parmetros para rateio dos custos indiretos de acordo com algumas bases,
conforme se segue:

em horas-mquina;

na quantidade produzida;

em rea ocupada; e

em tempo gasto na fabricao, dentre outros mtodos.

De acordo com Unescnet (2013), caber ao setor responsvel pela atribuio


de uma das bases mencionadas, dentre outras possveis, tentar encontrar a
melhor forma de expressar a realidade dos gastos referentes a cada um dos
produtos da linha de produo.

Assim, possvel determinar que um modelo de rateio utilizado por deter-


minada empresa pode no atender as particularidades de outra empresa.
Em outras palavras, cada tipo de empresa dever verificar qual base de
distribuio atende s suas necessidades e expressa, da melhor forma, o real
custo de cada produto.

Em seguida, sero demonstrados alguns tipos de rateios, considerando as


mesmas bases, para verificao das variaes que os mesmos podem ocasio-
nar e, consequentemente, influenciar os custos finais dos produtos.

a) Com base nos dados a seguir, iremos apurar detalhadamente o custo de


cada produto da empresa W, em determinado perodo, com base nos se-
guintes critrios: em horas-mquina; quantidade produzida; rea ocupada e
tempo gasto na fabricao:

Rede e-Tec Brasil 70 Contabilidade de Custos


Produtos/custos PRODUTOS
CUSTOS A B C D Total
Matria-prima
100.000 120.000 150.000 130.000 500.000
adquirida
Mo de obra direta 40.000 50.000 60.000 50.000 200.000
Depreciao
Depende de algum critrio de rateio 50.000
mquinas
Manuteno
Depende de algum critrio de rateio 80.000
mquinas
Energia eltrica
Depende de algum critrio de rateio 40.000
produo
Aluguel fbrica Depende de algum critrio de rateio 30.000

Bases para critrio de rateio dos custos indiretos de fabricao

Produtos/bases PRODUTOS
BASES A B C D Total
Horas-mq.
400 500 200 700 1.800
Produo/h
Quantidade
1.500 1.000 2.000 500 5.000
produzida/ un.
rea ocupada/m 400 450 100 150 1.100
Tempo gasto
500 800 700 600 2.600
fabricao/h

Nota. A matria-prima e a mo de obra direta so custos diretos e no de-


pendem de critrio de rateio.

Por sua vez a depreciao, a manuteno, a energia e o aluguel so custos


indiretos e dependem de algum critrio de rateio. Veremos, em seguida,
como o rateio dos custos indiretos feito nas bases: horas-mquina, quanti-
dade produzida, rea ocupada e tempo gasto na fabricao.

6.2 Rateio baseado em horas-mquina


Inicialmente, iremos considerar a questo como se cada elemento de custo
fixo fosse rateado com as mesmas bases para verificar as diferenas encon-
tradas.

Dessa forma, podemos pegar cada elemento de custo fixo e, em seguida,


promover o rateio com base em horas-mquina, conforme se segue:

Aula 6 - Mtodos de Rateio Direto para Apurao dos Custos Indiretos 71 Rede e-Tec Brasil
50.000
Depreciao mquinas: = 27,78 x 400 = 11.111 (horas em A)
1.800

500 = 13.889 (horas em B)

200 =5.556 (horas em C)

700 = 19.444 (horas em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da depreciao (R$50.000,00).

80.000
Manuteno mquinas: = 44,44 x 400 = 17.778 (horas em A)
1.800

500 = 22.222 (horas em B)

200 = 8.888 (horas em C)

700 = 31.112 (horas em D)

. Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos


os elementos fosse igual ao valor da manuteno (R$80.000,00).

40.000
Energia eltrica: = 22,22 x 400 = 8.889 (horas em A)
1.800

500 = 11.111 (horas em B)

200 = 4.444 (horas em C)

700 = 15.556 (horas em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da energia eltrica (R$40.000,00).

30.000
Aluguel fbrica: = 16,66 x 400 =6.667 (horas em A)
1.800
500 =8.333 (horas em B)

200 =3.333 (horas em C)

700 = 11.667(horas em D)

Rede e-Tec Brasil 72 Contabilidade de Custos


Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os
elementos fosse igual ao valor do aluguel da fbrica (R$30.000,00).

Aplicando os valores encontrados com base no rateio por horas-mquina

Produtos/custos PRODUTOS
CUSTOS A B C D Total
Matria-prima
100.000 120.000 150.000 130.000 500.000
adquirida
Mo de obra
40.000 50.000 60.000 50.000 200.000
direta
Depreciao
11.111 13.889 5.556 19.444 50.000
mquinas
Manuteno
17.778 22.222 8.888 31.112 80.000
mquinas
Energia eltrica
8.889 11.111 4.444 15.556 40.000
produo
Aluguel fbrica 6.667 8.333 3.333 11.667 30.000
TOTAL 184.445 225.555 232.221 257.779 900.000

6.3 Rateio baseado na quantidade


produzida
Iremos agora pegar cada elemento de custo fixo e, em seguida, promover o
rateio com base na quantidade produzida, conforme se segue:

Depreciao mquinas: 50.000 = 10 x 1.500 = 15.000 (quantidade pro-


5.000
duzida em A)

1.000 = 10.000 (quantidade produzida em B)

2.000 = 20.000 (quantidade produzida em C)

500 =5.000 (quantidade produzida em D)

Nota. A soma dos elementos deve ser igual ao valor da depreciao


(R$50.000,00).

Manuteno mquinas: 80.000 = 16x 1.500 = 24.000 (quantidade pro-


duzida em A) 5.000

1.000 = 16.000 (quantidade produzida em B)

Aula 6 - Mtodos de Rateio Direto para Apurao dos Custos Indiretos 73 Rede e-Tec Brasil
2.000 = 32.000 (quantidade produzida em C)

500 =8.000 (quantidade produzida em D)

Nota. A soma dos elementos deve ser igual ao valor da manuteno


(R$80.000,00).

40.000
Energia eltrica: = 8x 1.500 = 12.000 (quantidade produzida em A)
5.000

1.000 = 8.000 (quantidade produzida em B)

2.000 = 16.000 (quantidade produzida em C)

500 = 4.000 (quantidade produzida em D)

Nota. A soma dos elementos deve ser igual ao valor da energia eltrica
(R$40.000,00).

Aluguel fbrica: 30.000 = 6x 1.500 = 9.000 (quantidade produzida em A)


5.000

1.000 =6.000 (quantidade produzida em B)

2.000 = 12.000 (quantidade produzida em C)

500 =3.000 (quantidade produzida em D)

Nota. A soma dos elementos deve ser igual ao valor do aluguel da fbrica
(R$30.000,00).

Aplicando os valores encontrados com base no rateio por horas-mquina

Produtos/custos PRODUTOS
CUSTOS A B C D Total
Matria-prima adquirida 100.000 120.000 150.000 130.000 500.000
Mo de obra direta 40.000 50.000 60.000 50.000 200.000
Depreciao mquinas 15.000 10.000 20.000 5.000 50.000
Manuteno mquinas 24.000 16.000 32.000 8.000 80.000
Energia eltrica produo 12.000 8.000 16.000 4.000 40.000
Aluguel fbrica 9.000 6.000 12.000 3.000 30.000
TOTAL 200.000 210.000 290.000 200.000 900.000

Rede e-Tec Brasil 74 Contabilidade de Custos


6.4 Rateio baseado na rea ocupada
Iremos agora pegar cada elemento de custo fixo e, em seguida, promover o
rateio com base na rea ocupada, conforme se segue:

50.000
Depreciao mquinas: = 45,45x 400 = 18.182 (rea ocupada em
1.100
A)

450 = 20.455 (rea ocupada em B)

100 = 4.545 (rea ocupada em C)

150 = 6.818 (rea ocupada em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da depreciao (R$50.000,00).

Manuteno mquinas: 80.000 = 72,72 x 400 = 29.091 (rea ocupada


em A) 1.100

450 =32.727 (rea ocupada em B)

100 =7.273 (rea ocupada em C)

150 =10.909(rea ocupada em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da manuteno (R$80.000,00).

Energia eltrica: 40.000 = 36,36 x 400 = 14.545 (rea ocupada em A)


1.100
450 = 16.364 (rea ocupada em B)

100 = 3.636 (rea ocupada em C)

150 = 5.455(rea ocupada em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da energia eltrica (R$40.000,00).

Aula 6 - Mtodos de Rateio Direto para Apurao dos Custos Indiretos 75 Rede e-Tec Brasil
Aluguel fbrica: 30.000 = 27,27x 400 = 10.909 (rea ocupada em A)
1.100
450 = 12.273 (rea ocupada em B)

100 = 2.727 (rea ocupada em C)

150 = 4.091 (rea ocupada em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor do aluguel da fbrica (R$30.000,00).

Aplicando os valores encontrados com base no rateio por horas-mquina

Produtos/custos PRODUTOS
CUSTOS A B C D Total
Matria-prima adquirida 100.000 120.000 150.000 130.000 500.000
Mo de obra direta 40.000 50.000 60.000 50.000 200.000
Depreciao mquinas 18.182 20.455 4.545 6.818 50.000
Manuteno mquinas 29.091 32.727 7.273 10.909 80.000
Energia eltrica produo 14.545 16.364 3.636 5.455 40.000
Aluguel fbrica 10.909 12.273 2.727 4.091 30.000
TOTAL 212.727 251.819 228.181 207.273 900.000

6.5 Rateio baseado no tempo gasto


de fabricao
Iremos agora pegar cada elemento de custo fixo e, em seguida, promover o
rateio com base no tempo gasto de fabricao, conforme se segue:

50.000
Depreciao mquinas: = 19,23x 500 = 9.615 (tempo gasto em
A) 2.600

800 = 15.385 (tempo gasto em B)

700 = 13.462 (tempo gasto em C)

600 = 11.538 (tempo gasto em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da depreciao (R$50.000,00).

Rede e-Tec Brasil 76 Contabilidade de Custos


Manuteno mquinas: 80.000 = 30,77 x 500 = 15.385 (tempo gasto
em A) 2.600

800 =24.615 (tempo gasto em B)

700 =21.538 (tempo gasto em C)

600 =18.462 (tempo gasto em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da manuteno (R$80.000,00).

40.000
Energia eltrica: = 15,38 x 500 =7.692 (tempo gasto em A)
2.600
800 = 12. 308 (tempo gasto em B)

700 = 10.769 (tempo gasto em C)

600 = 9.231 (tempo gasto em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor da energia eltrica (R$40.000,00).

30.000
Aluguel fbrica: = 11,53x 500 = 5.769 (tempo gasto em A)
2.600
800 =9.231 (tempo gasto em B)

700 =8.077 (tempo gasto em C)

600 =6.923 (tempo gasto em D)

Nota. Foram feitos pequenos arredondamentos para que a soma de todos os


elementos fosse igual ao valor do aluguel da fbrica (R$30.000,00).

Aula 6 - Mtodos de Rateio Direto para Apurao dos Custos Indiretos 77 Rede e-Tec Brasil
Aplicando os valores encontrados com base no rateio por horas-mquina

Produtos/custos PRODUTOS
CUSTOS A B C D Total
Matria-prima adquirida 100.000 120.000 150.000 130.000 500.000
Mo de obra direta 40.000 50.000 60.000 50.000 200.000
Depreciao mquinas 9.615 15.385 13.462 11.538 50.000
Manuteno mquinas 15.385 24.615 21.538 18.462 80.000
Energia eltrica produo 7.692 12.308 10.769 9.231 40.000
Aluguel fbrica 5.769 9.231 8.077 6.923 30.000
TOTAL 178.461 231.539 263.846 226.154 900.000

Para aprofundar seus


conhecimentos, consulte o Conforme pde ser demonstrado, os resultados divergem nas somas totais
seguinte site:
Formas de Rateio dos Custos
devido ao fato de que, se utilizarmos bases de rateio diferentes, os valores
Indiretos. Disponvel em: dos produtos tendem tambm a ser diferentes.
<http://www.bib.
unesc.net/biblioteca/
sumario/00004C/00004C81. Fica aqui uma sugesto para voc:
pdf> Acesso em 22 jul.2013.

Faa o rateio da depreciao com base nas horas-mquina, da manuteno


com base no tempo gasto para fabricao, da energia eltrica com base na
quantidade produzida e do aluguel com base nas horas trabalhadas para
verificar como os resultados encontrados tambm iro diferir das bases apre-
sentadas.

Resumo
No decorrer dessa aula, abordamos alguns tipos de rateios diretos que po-
dem ser utilizados pelas empresas na alocao dos custos indiretos a cada
produto de sua linha de produo. Apresentamos tambm exemplos prti-
cos da aplicao dos mesmos, como forma de demonstrar as variaes que
bases de rateio diferentes podem ocasionar na formao dos custos efetivos.
Atravs dos contedos desenvolvidos, voc pde perceber a importncia da
correta alocao dos valores aos produtos.

Vamos praticar atravs dos exerccios propostos?

Atividades de Aprendizagem
6a. Defina critrios de rateio e demonstre formas de distribuio dos CIFs.

Rede e-Tec Brasil 78 Contabilidade de Custos


6b. Por que somente os custos fixos dependem de algum critrio de rateio?

6c. Com base nos dados a seguir, faa a distribuio dos CIFs e encontre os
valores totais com base no rateio pela quantidade produzida e nas horas-
-mquina.

Produtos/custos
CUSTOS A B C Total
Matria-prima adquirida 200.000 170.000 100.000 470.000
Mo de obra direta 80.000 70.000 40.000 190.000
Depreciao mquinas 30.000
Manuteno mquinas 45.000
Energia eltrica produo 40.000
TOTAL

Bases para critrio de rateio dos custos indiretos de fabricao

Produtos/Bases
BASES A B C Total
Horas-mq.
500 800 200 1.500
Produo/h
Quantidade
1.000 1.800 2.200 5.000
produzida/ un.

Nota. A depreciao e a manuteno so distribudas aos produtos de acor-


do com as horas de produo.

A energia eltrica distribuda aos produtos conforme a quantidade produ-


zida.

Prezado (a) estudante,

Finalizamos aqui nossa sexta aula! No desanime com a quantidade de in-


formaes e de nmeros com que tomou contato at este momento, pois
a contabilidade de custos deve realmente contemplar essas informaes.

Aula 6 - Mtodos de Rateio Direto para Apurao dos Custos Indiretos 79 Rede e-Tec Brasil
Esperamos que tenha compreendido a matria e que busque realizar as ati-
vidades para fixao do contedo.

Na prxima aula, iremos abordar o mtodo de rateio por departamentos!

Encontro-o l!

Rede e-Tec Brasil 80 Contabilidade de Custos


Aula 7. Rateio por Departamentos
(Departamentalizao)

Objetivo:

demonstrar os passos necessrios para alocao dos custos in-


diretos atravs da departamentalizao.

Caro (a) estudante,

Na aula 6, analisamos os tipos de rateio usualmente utilizados na contabili-


dade de custos. Foi possvel perceber que, a cada forma de rateio diferente,
os resultados encontrados na formao dos custos dos produtos variam.

Nesta aula, iremos abordar um mtodo bastante utilizado em grandes em-


presas que o mtodo da departamentalizao, o qual consiste em separar
os custos indiretos pelos respectivos departamentos das empresas.

A cada novo contedo, ser importante o empenho de sua parte tanto na


parte terica quanto nas atividades prticas, uma vez que, por mais que
possa haver dificuldades iniciais no entendimento, a prtica far com que o
contedo fique cada vez mais simples.

Vamos abordar esse novo tema?

7.1 Definio de Departamentalizao


A departamentalizao o processo que consiste em agrupar em departa-
mentos, funes, atividades similares e, consequentemente, os custos rela-
cionados aos mesmos, como forma de mensurar as informaes necessrias
s tomadas de decises por parte das empresas (MARTINS, 2010).

Esse agrupamento busca seguir um critrio de homogeneidade entre os de-


partamentos, indicando uma sequncia lgica baseada no processo produ-
tivo para uma dinmica.

Aula 7 - Rateio por Departamentos (Departamentalizao) 81 Rede e-Tec Brasil


Em outras palavras, pode ser considerado como uma forma de subdividir a
estrutura organizacional de certa empresa em sees, departamentos pro-
dutivos e de servios, dentre outros, como forma de agrupar as atividades
que possuam uma mesma linha de ao, segundo suas caractersticas espe-
cficas de complementaridade e similaridade.

Para tal, numa primeira fase, busca-se efetuar a diviso das atividades (sub-
divises dentro da empresa) de forma a gerar informaes que possam refle-
tir a realidade do processo produtivo e de servios, com vistas a proporcionar
ganhos para a empresa atravs de uma gesto eficiente e pontual.

A diviso das atividades desenvolvidas no interior de certa organizao e,


posteriormente, seu reagrupamento dentro do que se possa chamar de pro-
cesso produtivo podem ser direcionados a difrentes tipos de estruturas or-
ganizacionais.

De acordo com Canal.com (2013), no contexto da definio de departamen-


talizao, aps o rateio dos custos a todos os departamentos da empresa,
devem-se alocar os custos encontrados nos departamentos de servios aos
departamentos de produo mediante algum critrio de rateio.

Pelo fato de estarmos tratando sobre os gastos ocorridos numa empresa em


determinado perodo, nesse captulo indicaremos os custos incorridos du-
rante o processo produtivo sem um maior aprofundamento dos critrios de
subdiviso mais complexos, inerentes a esse assunto. Para tal, abordaremos,
a seguir, os conceitos de departamentos de produo e departamentos de
servios.

7.2 Departamentos de produo


So aqueles que, efetivamente, esto relacionados com os produtos fabri-
cados em uma empresa, influenciando os resultados obtidos sobre tais pro-
dutos atravs da apropriao dos custos diretamente alocados na confeco
dos mesmos.

De acordo com Ribeiro (2011), so exemplos de departamentos de produ-


o, obrigatrios para que os produtos estejam prontos:

departamento de corte;

Rede e-Tec Brasil 82 Contabilidade de Custos


departamento de montagem;

departamento de acabamento; e

departamento de pintura.

Esses departamentos iro contemplar os custos diretos e indiretos relativos


ao processo produtivo que devem ser subdivididos nas etapas necessrias
fabricao dos produtos.

H que se ressaltar, conforme mencionado no captulo anterior, que a gran-


de complexidade do sistema de custeio se refere s formas de rateio dos cus-
tos indiretos de fabricao (CIFs) os quais variam de empresa para empresa
para atender as suas necessidades.

Dentre os CIFs a serem distribudos no processo produtivo, temos, por exem-


plo, a depreciao (desgaste ocorrido ao longo dos tempos) dos equipamen-
tos da produo, que deve ocorrer somente nas etapas produtivas em que
haja efetivamente equipamentos a serem depreciados.

Outro exemplo pode ser a mo de obra indireta observada em um ou mais


departamentos, inclusive em todos eles, se referindo tambm a um CIF que
deve ser analisado caso a caso.

7.3 Departamentos de servios


So os que no tm relao direta com o processo produtivo, porm inci-
dem no contexto das empresas, independentemente de terem relao com
a produo, uma vez que so necessrios para que os produtos possam ser
direcionados ao mercado consumidor.

De acordo com Ribeiro (2011), so exemplos de departamentos de servios,


obrigatrios para que os produtos estejam aptos a serem comercializados:

departamento administrativo da empresa;

departamento de almoxarifado;

departamento de expedio; e

Aula 7 - Rateio por Departamentos (Departamentalizao) 83 Rede e-Tec Brasil


departamento de controle de qualidade.

Os departamentos de servio, assim como os de produo, possuem carac-


tersticas especficas que devem ser verificadas caso a caso. Como exemplo,
temos o departamento administrativo da empresa que, embora no esteja
relacionado diretamente com a produo, em uma primeira anlise, atua
dentro de um contexto que o contempla de forma integral, ou seja, gerencia
as atividades produtivas como forma de melhorar os resultados gerados ao
final do processo.

Outro exemplo pode ser encontrado no departamento de controle de qua-


lidade que pode ser considerado como obrigatrio para que os produtos
estejam aptos a deixarem o processo produtivo, porm, por ocorrer em um
momento posterior ao processo fabril, como um todo, classificado como
de servio.

7.4 Sequncia de aplicao da departamen-


talizao
A sequncia lgica da departamentalizao, de acordo com Martins (2010),
pode ser assim descrita:

classificar e separar os gastos em custos e depesas;

identificar e apropriar os custos diretos aos produtos;

identificar e apropriar os custos indiretos mediante algum critrio de ra-


teio aos departamentos de produo e de servios;

realocar, mediante algum critrio de rateio, os custos dos departamentos


de servio aos departamentos de produo; e

ratear os custos indiretos encontrados nos departamentos de produo


aos produtos.

Vejamos um exemplo prtico da aplicao do rateio por departamentos.

Considere os seguintes dados obtidos na empresa XYZ:

matria-prima: A= R$80.000,00; B=70.000,00 e C=R$50.000,00 (CD)

Rede e-Tec Brasil 84 Contabilidade de Custos


mo de obra direta: A= R$40.000,00; B=R$33.000,00 e C=R$27.000,00
(CD)

mo de obra indireta: R$20.000,00 (CIF)

energia eltrica da fbrica: R$6.000,00 (CIF)

aluguel da fbrica: R$7.000,00 (CIF)

manuteno dos equipamentos da produo: R$12.000,00 (CIF)

Esta empresa possui trs departamentos de produo, doravante denomi-


nados A,B e C e dois departamentos de servio, denominados D e E. Essa
empresa fabrica trs tipos de produtos (X, Y e Z).

As reas em m2 ocupadas pelos departamentos so respectivamente: 110m2,


130m2, 150m2, 60m2 e 50m2.

O nmero de funcionrios de cada departamento respectivamente: 12, 10,


9, 5 e 4.

As horas gastas nos departamentos foram respectivamente: na produo:


400 h, 500h e 600h e no servio: 180 h e 170 h.

Foram estabelecidas as seguintes formas de distribuio dos CIFS:

mo de obra indireta: ocorre em todos os departamentos e distribuda


de acordo com o nmero de funcionrios;

energia eltrica da fbrica: ocorreu em todos os departamentos e foi


rateada de acordo com a rea ocupada;

aluguel da fbrica: distribudo somente aos departamentos de servio


de acordo com as horas gastas nos mesmos; e

manuteno equipamentos da produo: ocorre somente nos departa-


mentos de produo e distribuda de acordo com as horas gastas nos
mesmos.

Aula 7 - Rateio por Departamentos (Departamentalizao) 85 Rede e-Tec Brasil


Aps o rateio dos CIFs a todos os departamentos, os custos referentes aos
departamentos de servio D so alocados aos departamentos de produo
nos percentuais de 25% para A, 40% para B e 35% para C.

Por sua vez, os custos do departamento de servio E so alocados aos de-


partamentos de produo nos percentuais de 50% para A, 20% para B e
30% para C.

Por fim, os resultados encontrados nos departamentos de produo so su-


cessivamente transferidos aos produtos X, Y e Z.

Condensando as informaes:

Atividades Produo Servio


Departamentos A B C D E TOTAL
reas ocupadas em m 2
110 130 150 60 50 500
Horas gastas 400 500 600 180 170 1.850
Nmero de funcionrios 12 10 9 5 4 40

Rateios:

20.000
Rateio mo de obra indireta: = 500 x 12= 6.000 (n funcionrios em
40
A)

10 = 5.000 (n funcionrios em B)

9 = 4.500 (n funcionrios em C)

5 = 2.500 (n funcionrios em D)

4 = 2.000 (n funcionrios em E)

6.000
Rateio da energia eltrica da fbrica: = 12 x 110= 1.320 (rea ocu-
500
pada em A)

130= 1.560 (rea ocupada em B)

150= 1.800 (rea ocupada em C)

60= 720 (rea ocupada em D)

Rede e-Tec Brasil 86 Contabilidade de Custos


50= 600 (rea ocupada em E)

7.000
Rateio do aluguel da fbrica: = 20 x 180= 3.600 (horas gastas em D)
350
170= 3.400 (horas gastas em E)

12.000
Rateio da manuteno equip. fbrica: = 8 x 400= 3.200 (horas gas-
1.500
tas em A)

500= 4.000 (horas gastas em B)

600 = 4.800 (horas gastas em C)

Rateio dos custos a todos os departamentos e, em seguida, alocando os


custos dos departamentos de servio aos de produo:

Atividades Produo Servio


Departamentos A B C D E TOTAL
Mo de obra indireta 6.000 5.000 4.500 2.500 2.000 20.000
Energia eltrica fbrica 1.320 1.560 1.800 720 600 6.000
Aluguel da fbrica - - - 3.600 3.400 7.000
Manuteno fbrica 3.200 4.000 4.800 - - 12.000
TOTAL CIFs 10.520 10.560 11.100 6.820 6.000 45.000
Rateio dp. D/ produo 1.705 2.728 2.387 (6.820) - -
Rateio dp. E/ produo 3.000 1.200 1.800 - (6.000) -
TOTAL p/ produo 15.225 14.488 15.287 - - 45.000

Distribuio depto. D para produo: 6.820 x 25%= 1.705

40%= 2.728

35%= 2.387

Distribuio depto. E para produo: 6.000 x 50%= 3.000

20%= 1.200

30%= 1.800

Aula 7 - Rateio por Departamentos (Departamentalizao) 87 Rede e-Tec Brasil


Em seguida, possvel encontrar os custos dos produtos aps a distribuio
dos custos indiretos aos departamentos:

Produtos X Y Z TOTAL
Matria-prima 80.000 70.000 50.000 200.000
Mo de obra direta 40.000 33.000 27.000 100.000
Custos indiretos CIFs 15.225 14.488 15.287 45.000

Custo de produo perodo- CPP


Custo produo acabada CPA 135.225 117.488 92.287 345.000
Custo da produo vendida CPV
Para aprofundar seus
conhecimentos, consulte o site
indicado a seguir:
Nota. Nesse caso especfico, o custo de produo do perodo, o custo de pro-
Departamentalizao. Disponvel duo acabada e o custo da produo vendida foram idnticos pelo fato de
em: <http://www.wcanal.com.
br/npdf/depa.pdf> Acesso em: no existirem estoques em elaborao e estoques acabados (ver captulo 3).
25 jul.2013.

Para que fosse dada sequncia elaborao do demostrativo do resultado


do exerccio DRE, deveriam ser informados os valores das despesas e, em
seguida, os impostos incidentes sobre o lucro. Como o exemplo se baseia
em demonstrar o rateio por departamentos, iremos nos limitar a esse fato.

Resumo
Nessa aula, abordamos o mtodo de rateio por departamentos. Para tal,
conceituamos inicialmente o mtodo de departamentalizao e tambm os
departamentos de produo e de servios. Destacamos tambm as etapas
a serem seguidas para departamentalizar e, finalmente, apresentamos um
modelo prtico sobre a aplicao dessa metodologia de custeamento.

A seguir, proporemos algumas questes como forma de assimilar o conte-


do. Procure resolv-las consultando o material e as obras sugeridas!

Se tiver dificuldades, procure o auxlio de seu tutor!

Bom trabalho!

Atividades de Aprendizagem
7a. Defina departamentalizao.

Rede e-Tec Brasil 88 Contabilidade de Custos


7b. Defina departamentos de produo e de servios. D exemplos de am-
bos.

7c. Indique as etapas do processo de departamentalizao.

7d. Com os dados a seguir, promova o rateio dos custos aos departamentos
e aos produtos.

A empresa KLB possui cinco departamentos (A, E, I, O e U), sendo os trs


primeiros de produo e os demais de servios.

A referida empresa fabrica trs tipos de produtos (L,M e N) e os dados obti-


dos em certo perodo foram os seguintes:

matria-prima: A= R$120.000,00; B=150.000,00 e C=R$200.000,00;

mo de obra direta: A= R$55.000,00; B=R$42.000,00 e C=R$65.000,00;

energia eltrica da fbrica: R$30.000,00;

aluguel da fbrica: R$26.000,00;

depreciao equipamentos da produo: R$21.000,00.

As reas em m2 ocupadas pelos departamentos so respectivamente: 200m2,


190m2, 180m2, 70m2 e 60m2.

As horas gastas nos departamentos de produo e de servio foram respec-

Aula 7 - Rateio por Departamentos (Departamentalizao) 89 Rede e-Tec Brasil


tivamente: produo: 700 h, 800h e 600h e no servio: 220 h e 180 h.

Foram estabelecidas as seguintes formas de distribuio dos CIFS:

energia eltrica da fbrica: ocorreu em todos os departamentos e foi ra-


teada de acordo com as horas gastas em todos os departamentos;

aluguel da fbrica: distribuda somente aos departamentos de servio


de acordo com as reas ocupadas nos mesmos; e

depreciao dos equipamentos da produo: ocorre somente nos depar-


tamentos de produo e distribuda de acordo com as horas gastas na
produo.

Aps o rateio dos CIFs em todos os departamentos, os custos referentes aos


departamentos de servio O so alocados aos departamentos de produo
nos percentuais de 60% para A, 30% para E e 10% para I. Os custos do
departamento de servio U so alocados a departamentos de produo nos
percentuais de 20% para A, 70% para B e 10% para C.

Por fim, os resultados encontrados nos departamentos de produo so su-


cessivamente transferidos aos produtos L, M e N.

Caro(a) estudante,

Tratamos nesta aula de alguns contedos significativos sobre o critrio de


rateio por departamentos.

Est percebendo como interessante?

Pode at parecer um pouco complicado, mas, com a realizao das ativida-


des de aprendizagem e com a consulta ao material para apoio, certamente
seu aprendizado ocorrer de forma natural.

A seguir, abordaremos o custeio baseado em atividades ABC.

Vamos em frente!

Rede e-Tec Brasil 90 Contabilidade de Custos


Aula 8. Custeio Baseado em
Atividades ABC

Objetivos:

apresentar elementos relacionados ao mtodo ABC;

definir os termos atividades e direcionadores; e

aplicar os conceitos atravs das frmulas do mtodo ABC.

Caro (a) estudante,

Na aula anterior, voc conheceu o rateio dos custos indiretos pelo sistema
da departamentalizao. Nesta aula, iremos abordar um mtodo bastante
utilizado gerencialmente pelas empresas que o mtodo do custeio basea-
do em atividades ABC. Esse mtodo consiste na definio das atividades e
direcionadores para rateio dos custos indiretos de fabricao.

Para o aprendizado desse contedo, ser necessrio um empenho a mais de


sua parte, principalmente na resoluo dos exerccios prticos apresentados
adiante.

Praticar e praticar! Esse conselho que podemos te dar.

Vamos ao novo contedo?

8.1 Conceitos bsicos sobre o custeio


baseado em atividades
O custeio baseado em atividades (ABC) ou activity based costing um m-
todo de custeio que tem como objetivo avaliar com preciso as atividades
desenvolvidas em uma empresa (tanto industrial como de servios ou comer-
cial), utilizando direcionadores para alocar as despesas e os custos indiretos
de uma forma mais realista aos produtos e servios (RIBEIRO, 2011).

De acordo com o mtodo ABC, no o produto ou servio que consome

Aula 8 - Custeio Baseado em Atividades - ABC 91 Rede e-Tec Brasil


recursos e sim os recursos que so consumidos pelas atividades e estas, por
sua vez, so consumidas pelos produtos ou servios. Portanto, o centro de
interesse do ABC, assim como na grande maioria dos sistemas de custeio,
est nos custos indiretos de fabricao - CIFS.

Dentre as caractersticas desse mtodo, est o controle mais rigoroso sobre


os custos indiretos, buscando indicar, dentro do contexto organizacional,
quais so as principais atividades desenvolvidas pela empresa e os indicado-
res dessas atividades como forma de oferecer um melhor suporte s toma-
das de decises gerenciais .

8.2 Atividades das empresas


As atividades podem ser definidas como um processo que combina diversos
fatores, dentre esses, tecnologias, materiais e mtodos e seu ambiente, com
o objetivo principal de fabricar produtos ou desenvolver servios, atravs de
uma anlise mais detalhada da forma como a empresa utiliza seus recur-
sos para alcanar o objetivo determinado em seu planejamento (MARTINS,
2010).

De acordo com Aedb.br (2013), o custeio ABC se baseia no rastreamento


dos custos indiretos de determinado produto ou servio, verificando as ati-
vidades que tenham relao direta com os mesmos, ou seja, buscando des-
crever quais so as atividades norteadoras dos custos indiretos identificados.

A mensurao dos custos ocorridos em determinado perodo, principalmen-


te os CIFs, que deve ter o tratamento detalhado sobre a forma como sero
distribudos aos produtos atravs de suas atividades indicadas por seus dire-
cionadores.

Os direcionadores podem assumir a caracterstica de funes que represen-


tam um nvel de anlise elevado sobre as tarefas que englobam um detalha-
mento das atividades desenvolvidas pela empresa para efeito de controle.

8.3 Direcionadores das atividades


Os direcionadores de custos determinam a quantidade de trabalho aplicada
em determinada atividade. Ele um evento que exerce influncia direta so-
bre o nvel e o desempenho das atividades desenvolvidas em determinada
empresa.

Rede e-Tec Brasil 92 Contabilidade de Custos


Para Martins (2010), o direcionador identifica a maneira como os produtos/
servios consomem atividades e serve para custear os objetos de custos, ou
seja, indica a relao entre a atividade e os objetos de custos. A quantidade
ou percentual de cada direcionador de atividade denominado fator de
consumo de atividade.

O autor segue relatando que o custeio baseado em atividades uma meto-


dologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provoca-
das pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.

Um exemplo da forma como os direcionadores influenciam o contexto dos


custos indiretos e das atividades apresentado a seguir.

Objeto de custeio: energia eltrica utilizada em uma empresa industrial

Atividade: manufaturar a matria-prima (trs produtos A, B e C)

Direcionadores: Horas gastas na fabricao (A=20 h; B=30h e C=40h).

Produtos: A = resultado obtido pela alocao dos custos ao direcionador A;

B = resultado obtido pela alocao dos custos ao direcionador B;

C = resultado obtido pela alocao dos custos ao direcionador C.

Como possvel perceber, a sistemtica do mtodo ABC consiste em alocar


os custos indiretos s atividades atravs dos direcionadores de custos de
recursos, posteriormente alocando os custos das atividades aos produtos.

Dessa forma, o mtodo ABC contribui para a tomada de decises gerenciais,


uma vez que possibilita um controle mais efetivo sobre o nvel de atividade
que incide sobre determinado CIF, atravs da medida imposta pelos direcio-
nadores da mesma.

8.4 Implementao, vantagens e


desvantagens do mtodo ABC
Fazendo uma comparao entre os mtodos apresentados anteriormente,
o ABC difere dos demais mtodos (absoro, varivel, direto), pois busca
indicar as causas e os efeitos, proporcionando assim uma particularidade

Aula 8 - Custeio Baseado em Atividades - ABC 93 Rede e-Tec Brasil


maior sobre o polmico rateio dos CIFS. Porm, se no forem identificadas
corretamente as atividades e os seus direcionadores, o mtodo pode ficar
comprometido.

Para implantao do mtodo ABC, importante que seja desenvolvida uma


cuidadosa anlise do sistema de controles estabelecidos pela empresa, de
forma a verificar as funes e o fluxo de processo.

Esse mtodo pode tambm possuir um maior ou menor grau de detalha-


mento, dependendo das necessidades de informaes necessrias s toma-
das de decises gerenciais.

De acordo com Crepaldi (2010), possvel destacar algumas vantagens da


utilizao do mtodo ABC:

informaes gerenciais mais fidedignas;

melhor visualizao dos fluxos dos processos;

identificao de onde esto sendo consumidos os recursos; e

anlise mais detalhada sobre as atividades que no agregam valor ao


produto.

De acordo com o mesmo autor, algumas desvantagens tambm podem ser


indicadas:

muitos dados a serem analisados;

informaes de difcil extrao;

necessidade de reviso constante; e

falta de qualificao de pessoas e comprometimento dos gestores e em-


pregados da empresa na manipulao das informaes.

8.5 Frmulas para aplicao do mtodo ABC


Conforme mencionado anteriormente, o mtodo ABC prev a determinao
das atividades relevantes desempenhadas por determinada empresa, assim

Rede e-Tec Brasil 94 Contabilidade de Custos


como os direcionadores relacionados a elas.

Para alocar os custos indiretos aos produtos, o ABC utiliza algumas frmulas
que permitem um melhor entendimento sobre os passos de implantao
desse mtodo. Tais frmulas, de acordo com Martins (2010), so:

custo unitrio do direcionador: custo da atividade


n total de direcionadores
custo da atividade atribuda ao produto: custo unitrio do direcionador
x n direcionadores produto

custo atividade por unidade de produto: custo atividade atribudo ao produto


quantidade produzida

Exemplo prtico da aplicao do mtodo ABC:

A empresa Abad fabrica dois tipos de produtos (A e B) e, em determinado


perodo, apresentou os seguintes dados:

Produtos A B TOTAL
Quantidade produzida/un. 5.000 4.000 9.000
Material direto (MD) R$ 200.000,00 R$ 300.000,00 R$500.000,00
Mo de obra direta (MOD) R$90.000,00 R$120.000,00 R$210.000,00

As atividades relevantes desenvolvidas pela empresa e os custos indiretos


relacionados s mesmas so os seguintes:

Atividades Valor dos CIFS das atividades


Receber materiais R$20.00,000
Confeccionar materiais R$90.000,00
Acabamento de materiais R$40.000,00
TOTAL R$150.000,00

Os direcionadores das referidas atividades so:

Direcionadores A B TOTAL
N movimentao de materiais 180 220 400
Horas gastas na confeco dos materiais 800 700 1.500
Horas gastas no acabamento de materiais 200 300 500

Aula 8 - Custeio Baseado em Atividades - ABC 95 Rede e-Tec Brasil


Considere que os custos indiretos encontrados no rateio pelo mtodo ABC
so alocados diretamente aos produtos.

Pede-se: apurao dos CIFs pelo mtodo ABC.

Resoluo:

Uma das caractersticas do mtodo ABC que os custos devem ser encon-
trados em valores unitrios como forma de proporcionar uma anlise mais
confivel. Dessa forma, o primeiro passo transformar os custos totais em
custos unitrios. Para tal, basta dividir os valores totais pela quantidade pro-
duzida, conforme demonstrado a seguir.

Material direto (MD): A= 200000 = 40/un. B= 300000 = 75/un.


5000 4000

Mo de obra direta (MOD): A= 90000 = 18/un. B= 120000 = 30/un.


5000 4000
Em seguida, iremos transformar os custos das atividades tambm em valores
unitrios atravs da aplicao das frmulas previstas pelo mtodo ABC.

1 etapa: encontrar o custo unitrio do direcionador

Custo unitrio do direcionador (receber materiais): 20000 = 50/un.


400

Custo unitrio do direcionador (confeccionar materiais): 90000 = 60/un.
1500

Custo unitrio do direcionador (acabamento materiais): 40000 = 80/un.


500
2 etapa: encontrar o custo da atividade atribuda aos produtos

Custo ativ. atribuda produto ( n movimentao materiais): 50 180= 9.000

220= 11.000

Custo ativ. atribuda produto (h p/ confeco de materiais): 60 800=


48.000

700= 42.000

Rede e-Tec Brasil 96 Contabilidade de Custos


Custo ativ. atribuda produto (h p/ acabamento materiais): 80 200= 16.000

300= 24.000

3 etapa: encontrar o custo da atividade por unidade de produto

Custo ativ. unidade de produto (n movimentao materiais): 9.000/5.000=


1,8 (A)
11.000/4.000= 2,75 (B)

Custo ativ. unidade de produto (h p/ confeco de materiais): 48.000/5.000=


9,6 (A)

42.000/4.000=10,5 (B)

Custo ativ. unidade de produto (h p/ acabamento materiais): 16.000/5.000=


3,2 (A)

24.000/4.000= 6 (B)

4 etapa: acumular os valores dos custos indiretos em unidade

Produtos A B
Receber materiais em unidades 1,8 2,75
Confeccionar materiais em unidades 9,6 10,5
Acabamento de materiais em unidades 3,2 6
TOTAL 14,6 19,25

5 etapa: acumulao de todos os gastos (diretos e indiretos) aps o


rateio ABC

Produtos A B
Material direto (MD)/unidades 40 75
Mo de obra direta (MOD) /unidades 18 30
Custos indiretos de fabricao (CIF) /unidades 14,6 19,25
TOTAL em unidades 72,6 124,25

Dessa forma, possvel saber que os custos unitrios relacionados aos pro-
dutos A e B so sucessivamente R$72,60 e R$124,25.

Aula 8 - Custeio Baseado em Atividades - ABC 97 Rede e-Tec Brasil


Esses valores servem de base para formao do preo de venda e para estra-
tgias que a empresa venha a utilizar para gerenciar recursos atravs de suas
Indicamos a seguinte mdia
eletrnica para consulta: atividades e direcionadores.
Mtodo ABC. Disponvel em:
<http://www.aedb.br/seget/ Para apurao dos custos em valores totais, basta multiplicar os valores en-
artigos06/784_Artigo%20
Abc_Seget1.pdf> Acesso em: 25 contrados no total das atividades unitrias pela quantidade produzida. Essa
jul. 2013. informao ficaria assim descrita:

A: R$72,6 x 5.000 unidades produzidas= R$363.000,00.

B: R$124,25 x 4.000 unidades produzidas= R$497.000,00.

Resumo
Nessa aula, voc conheceu o custeio baseado em atividades (ABC), seu cam-
po de aplicao e sua importncia nas tomadas de decises gerenciais por
parte das empresas. Foi tambm descrito o significado de atividades e dire-
cionadores, necessrios para desenvolvimento e aplicabilidade desse mto-
do. Acreditamos ser importante nesse mdulo uma ateno redobrada de
sua parte. Uma releitura da aula pormenorizada e a resoluo dos exerccios
apresentados a seguir iro auxili-lo a entender esse mtodo.

Vamos resolver as atividades?

Atividades de Aprendizagem
8a. Defina a metodologia ABC.

8b. Defina atividades e direcionadores.

Rede e-Tec Brasil 98 Contabilidade de Custos


8c. Cite algumas vantagens e desvantagens do mtodo ABC.

8d. Com base nos dados a seguir, encontre os custos unitrios dos CIFs pelo
mtodo ABC e tambm os custos unitrios totais dos produtos X e Y na
empresa Giga.

A empresa Giga fabrica dois tipos de produtos (X e Y) e, em determinado


perodo, apresentou os seguintes dados:

Produtos X Y TOTAL
Quantidade produzida/un. 8.000 5.000 13.000
Material direto (MD) R$300.000,00 R$250.000,00 R$550.000,00
Mo de obra direta (MOD) R$140.000,00 R$110.000,00 R$250.000,00

As atividades relevantes desenvolvidas pela empresa e os custos indiretos


relacionados s mesmas so os seguintes:

Atividades Valor dos CIFS das atividades


Receber materiais R$30.00,000
Confeccionar materiais R$100.000,00
Acabamento de materiais R$60.000,00
TOTAL R$190.000,00

Os direcionadores das referidas atividades so:

Direcionadores A B TOTAL
N movimentao de materiais 200 300 500
Horas gastas na confeco dos materiais 400 600 1.000
Horas gastas no acabamento de materiais 130 270 400

Considere que os custos indiretos encontrados na aplicao do mtodo ABC


so alocados diretamente aos produtos.

Pede-se: apurao dos CIFs pelo mtodo ABC.

Aula 8 - Custeio Baseado em Atividades - ABC 99 Rede e-Tec Brasil


Resoluo:

Caro (a) estudante,

Chegamos ao final de mais uma aula na qual abordamos o sistema de rateio


dos custos indiretos pelo mtodo ABC.

No desanime, pois estamos bem prximos do final desse caderno!

Veja o quanto voc j foi capaz de aprender. Para confirmar isso, volte l aos
captulos iniciais e veja como ser fcil resolv-los!

Busque, cada vez mais, ler e reler o material e, se necessrio, pea auxlio
aos seu tutor!

Em nosso prximo encontro, ser abordado o tema referente formao do


preo de venda.

Espero-o l!

Rede e-Tec Brasil 100 Contabilidade de Custos


Aula 9. Formao do Preo de Venda

Objetivos:

apresentar as metodologias para formao do preo de venda;


e

demonstrar a aplicabilidade da metodologia para formao do


preo de venda baseada nos custos.

Caro(a) estudante,

Voc teve a oportunidade de aprender at agora algumas tcnicas referentes


aos sistemas de custeio aplicadas a diversos tipos de empresas.

Pois bem, esses mtodos so utilizados pelas empresas para tentar minimizar
as distores ocorridas na gesto de seus custos, visto que, em muitos casos,
so de difcil mensurao e principalmente de distribuio.

Uma das mais importantes aplicaes dos sistemas de rateio de custos se


refere formao do preo de venda dos produtos, citado por ns diversas
vezes ao longo dos captulos anteriores, que tem como base, dentre outros
mtodos, os custos unitrios dos produtos.

Esse ser o assunto que iremos abordar daqui por diante!

Vamos ao assunto?

9.1 Conceitos sobre a formao do preo


de venda
Qualquer tipo de empresa precisa saber determinar com o maior nvel de
exatido possvel os preos de venda de seus produtos. Para tal, funda-
mental conhecer os reais gastos ocorridos no processo produtivo, comercial
ou de servios para que se possa ter noo sobre a margem que ir imputar

Aula 9 - Formao do Preo de Venda 101 Rede e-Tec Brasil


s suas mercadorias.

Conforme cita Crepaldi (2010), a formao do preo de venda pode ser


simplificada pela equao custo + lucro + despesas variveis = preo de ven-
da. Porm, em contexto mais amplo, existem outros fatores que devem ser
agregados a essa ideia para uma correta formao de preo.

Um exemplo pode ser encontrado nas despesas administrativas, as quais


apesar de no serem registradas habitualmente como custos contbeis, pre-
cisam ser mensuradas e acrescentadas planilha de custos, para a correta
formao do preo, pois se tratam de encargos necessrios que devem ser
remunerados pelas vendas.

Essas despesas variveis compreendem, entre outras: fretes sobre vendas,


comisses, encargos financeiros para suporte do prazo de recebimento das
faturas e tributos sobre vendas.

Dessa forma, quando forem somados todos os itens que se referirem a gas-
tos, poder se determinar o preo de custo propriamente dito. Este precisa
ser avaliado, comparado, analisado, equalizado com os preos da concorrn-
cia, uma vez que os mesmos so limitadores diretos dos preos praticados
em certo mercado.

De acordo com o Portal de Contabilidade (2013), o mapeamento correto


dos custos de produo apresenta uma oportunidade de a indstria eliminar
desperdcios e demais itens que no agregam valor ao produto. O controle
eficiente de custos gerando informaes precisas deixou de ser uma vanta-
gem estratgica e passou a ser uma vantagem competitiva nas organizaes
industriais.

9.2 Metodologias para formao do preo


de venda
De acordo com Santos (2005), so trs os possveis mtodos de anlise e uso
no processo de definio de preos: mtodo baseado na concorrncia; m-
todo baseado no valor percebido pelo consumidor e mtodo baseado nos
custos. Suas definies so tratadas a seguir.

Rede e-Tec Brasil 102 Contabilidade de Custos


Mtodo baseado na concorrncia

Neste mtodo, a empresa no d muita ateno a seus custos ou sua de-


manda, pois tem na concorrncia seu nico referencial de preo. conside-
rado mais simples, pois consiste basicamente em observar os preos pratica-
dos por concorrentes diretos e segui-los ou no de acordo com os objetivos
traados para a empresa.

Os preos definidos por este mtodo deixam de considerar importantes in-


formaes relacionadas aos reais gastos ocorridos levando, em alguns casos,
a empresa a operar na faixa de prejuzo, uma vez que seu concorrente pode
ter feito uma melhor negociao vista ou ter conseguido um prazo maior
para pagamento e, com isso, uma condio de negociao diferenciada.

Embora a concorrncia, entre vrios outros fatores externos, deva ser cons-
tantemente monitorada e levada em considerao quando da definio dos
preos, segui-la indiscriminadamente no constitui comportamento estrat-
gico por parte da empresa que assim define seus preos, visto que muitos
questionamentos vitais sua prpria gesto e operao ficaro sem respos-
ta satisfatria.

Mtodo baseado no valor percebido pelo consumidor

Consiste em verificar o preo que o consumidor estaria disposto a pagar pelo


produto ou servio. O preo pode, dessa forma, ser ajustado s necessidades
e interesses do pblico a quem se pretende alcanar.

As empresas que definem preos dessa forma j entenderam que o preo


s mais um, e no o nico atributo a ser percebido e avaliado pelo cliente.
Desta forma, precisa conhecer o consumidor, suas necessidades e expecta-
tivas e, principalmente, o preo que est disposto a pagar por um produto
que satisfaa suas necessidades.

Diversas so as tcnicas para identificar o quanto o consumidor est disposto


a pagar por um produto/servio, tais como: tcnicas de mensurao de valor
do valor percebido podendo ser indireta ou direta, sendo a primeira mensu-
rao a pr-disposio de compra a um determinado preo.

Neste tipo de pesquisa, so feitas indagaes ao consumidor sobre o preo


que estaria disposto a pagar por certo produto, qual o seu interesse, neces-

Aula 9 - Formao do Preo de Venda 103 Rede e-Tec Brasil


sidade e o que se espera de determinado item.

Mtodo baseado nos custos

Sua metodologia se baseia em que os preos devem ser formados com base
no clculo de uma margem sobre os custos totais.

Neste modelo de precificao, os custos exercem papel fundamental na to-


mada de deciso para formao do preo de venda, devendo estar claros
trs itens para a formao do preo de venda, a saber: custo unitrio, encar-
gos tributrios e margem de ganho desejado. A seguir, demonstrado um
quadro sobre as equaes para formao do preo de venda baseado nos
custos:

Formao do preo de venda Frmula


Formao de preo com base nos custos variveis e aplica- PV = Ctu (1+Mgc) / (1-Et)
o de mark-up
Formao do preo com base na margem de ganho PV = Ctu / (1-Et Mgp)
desejada sobre a receita

Sendo: PV = preo de venda

Ctu = custo varivel total em unidades

Et = encargos tributrios incidente sobre o preo

Mgc = margem de ganho sobre o custo

Mgp = Margem de ganho sobre o preo

A precificao com base nos custos o mtodo que oportuniza um alto


grau de segurana ao processo de gesto empresarial, pois apresenta a real
composio dos custos em certo perodo, necessria formao do preo
de venda. Essa metodologia implica repassar aos produtos toda a cadeia de
gastos ocorridos.

Por se considerado o melhor mtodo a ser adotado pelas empresas, ser


dado um foco especial em sua metodologia, tratada a seguir.

Rede e-Tec Brasil 104 Contabilidade de Custos


9.3 Aplicao da metodologia baseada
nos custos
Para aplicao dessa metodologia, se faz necessrio conhecer toda a cadeia
de gastos (custos e despesas) ocorridos em determinado perodo e suas de-
rivaes e implicaes em cada tipo de produto da empresa.

Para tal, iremos apresentar um exemplo prtico de tais alocaes aos pro-
dutos:

A empresa TER apresentou em X1 os seguintes dados:

Produto A B
Quantidade produzida e vendida/un. 2.000 3.000
Custo com matria-prima (varivel) 100.000 130.000
Custo com embalagem (varivel) 10.000 10.000
Custo com mo de obra (fixa) 40.000 40.000
Despesas administrativas (fixas) 8.000 10.000
Despesas financeiras (variveis) 3.000 5.000
Despesas com vendas (variveis) 6.000 9.000
Margem de ganho sobre o custo (Mgc) 70% 60%
Margem de ganho sobre o preo venda (Mgp) 25% 20%
Encargos tributrios sobre o preo de venda (Et) 26,25% 26,25%

Produtos Custo varivel/un. Preo margem sobre custo Preo margem sobre receita
A 75 R$172,88 153,85
B 60 R$130,17 111,63

Custos variveis unitrios: A= 150.000 / 2.000 = 75

Custos variveis unitrios: B= 180.000 / 3.000 = 60

Preo margem s/ custo: A= 75 x (1+0,70)/(1-0,2625) = 75 x 1,70 = 172,88


0,7375

Preo margem s/ custo: B= 60 x (1+0,60)/(1-0,2625) = 60 x 1,60 = 130,17


0,7375

Nota. Para provar o resultado, pega-se o valor inicial de custo e agrega-se


margem de lucro. Em seguida, pega-se o valor final de venda e deduz-se o
percentual dos impostos. Os valores encontrados devem coincidir, ou seja:

Aula 9 - Formao do Preo de Venda 105 Rede e-Tec Brasil


75 x 1,7 = 127,50 172,88 - 26,25% = 127,50(valores coincidem em A)

60 x 1,6 = 96,00 130,17 26,25%=96,00 (valores coincidem em B)

Preo margem s/ receita: A= 75 / (1-0,2625 - 0,25) =75/0,4875 = 153,85

Preo margem s/ receita: B= 60/ (1 0,2625 - 0,20) =60/0,5375= 111,63

Nota. Para provar o resultado, pega-se o valor de venda final e multiplica-se


pelo valor representativo do montante (1) subtrado da soma do percentual
dos impostos e da margem sobre o preo de venda, ou seja:

1- (0,25+ 0,2625) = 1 - 0,5125 = 0,4875 x 153,85 = 75 (valor inicial em A)

1- (0,20 + 0,2625)= 1 0,4625= 0,5375 x 111,63 = 60(valor inicial em B)

Os preos elaborados com base na margem sobre o custo e com base na


margem sobre a receita s traro resultados positivos para a empresa caso a
margem de contribuio (vendas custos de despesas fixas) total obtida seja
superior ao total de despesas e custos fixos. Neste modelo de precificao,
no existe garantia real de que a empresa apurar lucro, ainda que na for-
mulao do preo sejam consideradas as variveis como tributos e margem
de ganho desejada.

Considerando que toda produo seja integralmente vendida pelo preo in-
dicado, nas duas possibilidades de formao de preo o resultado da empre-
sa apurado pelo sistema direto/varivel para fins gerenciais :

Resultado atravs do preo da margem sobre o custo

Produto A B
(2.000 x 172,88) (3.000 x 130,17)
Receita com vendas
R$345.760,00 R$390.510,00
(-) Custos de despesas variveis (R$119.000,00) (R$154.000,00)
= Margem de contribuio R$226.760,00 R$236.510,00
(-) Custos e despesas fixas R$(48.000,00) R$(50.000,00)
(-) Custos/despesas tributrias R$(90.762,00) R$(102.508,87)
Lucro antes dos impostos R$87.998,00 R$84.001,13

Rede e-Tec Brasil 106 Contabilidade de Custos


*Nota. Os custos e despesas tributrias so calculados no percentual de
26,25% aplicado sobre a receita.

Resultado atravs do preo da margem sobre a receita

Produto A B
(2.000 x 153,85) (3.000 x 111,63)
Receita com vendas
R$307.700,00 R$334.890,00
(-) Custos de despesas variveis (R$119.000,00) (R$154.000)
= Margem de contribuio R$188.700,00 R$180.890,00
(-) Custos e despesas fixas R$(48.000,00) R$(50.000,00)
(-) Custos/despesas tributrias (26,25%) R$(80.771,25) R$(87.908,62)
Lucro antes dos impostos R$59.928,75 R$42.981,38

*Nota. Os custos e despesas tributrias so calculados no percentual de


26,25% aplicado sobre a receita.

Analisando os resultados, possvel perceber que:

Sugerimos a seguinte mdia


O resultado com base no preo da margem sobre o custo foi superior ao eletrnica para consulta:
resultado do preo da margem sobre o preo sobre a receita. Esse fato se d Formao do Preo de Venda.
devido diferena entre as margens aplicadas sobre suas respectivas bases, Disponvel em:
<http://www.
cabendo empresa verificar qual se aplica realmente s suas necessidades e portaldecontabilidade.com.br/
limitaes impostas pela concorrncia. tematicas/formacao-do-preco-
de-venda.htm> Acesso em: 25
jul. 2013.
Dessa forma, a empresa pode alterar sua margem de lucro para que alcan-
ce o lucro desejado e, em casos em que existam estoques, os fatos podem
sofrer alteraes, uma vez que iro carregar consigo os custos inerentes aos
mesmos.

Resumo
Nessa aula, voc conheceu algumas formas de formao do preo de venda
dos produtos em uma empresa. Para tal, apresentamos algumas definies
e focamos especialmente na formao do preo de venda com base no cus-
teamento total, pois a mesma representa a melhor forma de se saber efeti-
vamente o custo real de cada produto produzido ou comercializado por uma
empresa.

Continuamos afirmando a necessidade de seu empenho na resoluo dos


exerccios que sero apresentados a seguir.

Aula 9 - Formao do Preo de Venda 107 Rede e-Tec Brasil


Vamos resolv-los?

Atividades de Aprendizagem
9a. Comente sobre a importncia da formao de preo de venda para a
empresas.

9b. Defina os mtodos de formao do preo de venda. Comente sobre


cada um deles.

9c. Com base nos dados a seguir, encontre o preo de venda dos produtos
com base no custo e na venda. A seguir, apure o resultado gerencial da
empresa.

A Empresa YBR apresentou em X1 os seguintes dados:

Produto X Y
Quantidade produzida e vendida/un. 5.000 6.000
Custo com matria-prima (varivel) 200.000 180.000
Custo com embalagem (varivel) 30.000 25.000
Custo com mo de obra (fixa) 80.000 60.000
Despesas administrativas (fixas) 12.000 15.000
Despesas financeiras (variveis) 5.000 8.000
Despesas com vendas (variveis) 10.000 12.000
Margem de ganho sobre o custo (Mgc) 60% 50%
Margem de ganho sobre o preo venda (Mgp) 30% 25%
Encargos tributrios sobre o preo de venda (Et) 26,25% 26,25%

Rede e-Tec Brasil 108 Contabilidade de Custos


Caro (a) estudante,

Finalizamos mais uma aula e, a seguir, iremos conhecer nosso ltimo tema
que ser a relao custo x volume x lucro tambm utilizada para fins geren-
ciais.

Continua tendo dvidas?

So elas que iro faz-lo buscar novos conhecimentos!

Anime-se, pois estamos aqui para auxili-lo/a

At a prxima aula!

Aula 9 - Formao do Preo de Venda 109 Rede e-Tec Brasil


Aula 10. Relao Custo x Volume x
Lucro

Objetivos:

apresentar o conceito da relao custo x volume x lucro; e

demonstrar elementos de clculos referentes mensurao da


relao custo x volume x lucro.

Caro (a) estudante,

A aula 9 consistiu em demonstrar modelos para a formao do preo de


venda nas empresas. Nesta aula, vamos tratar do tpico referente relao
custo x volume x lucro. Esse contedo bastante dinmico e de fcil enten-
dimento desde que voc dedique um tempo para estudar.

Estamos prestes a encerrar esse caderno e gostaria de deixar uma mensa-


gem que meu pai disse muitas vezes para mim nos nossos momentos de
queixa sobre a sobrecarga de atividades: o caminho das pedras passa obri-
gatoriamente pelo banco de uma sala de aula e, se queres crescer, trace teus
objetivos acreditando que possvel.

Espero que vocs acreditem nessa mensagem assim como eu acreditei e


continuo acreditando!

Vamos, ento, nossa ltima aula?

10.1 Conceito sobre a relao


custo x volume x lucro
De acordo com a UTFPR (2013), as decises empresariais requerem infor-
maes precisas e constantemente renovadas que possibilitem suporte s
atividades inerentes ao negcio. As empresas, de forma geral, devem es-
tar constantemente se adaptando ao dinamismo dos fatores econmicos
de mercado e, para tal, faz-se necessrio um monitoramento contnuo de

Aula 10 - Relao Custo x Volume x Lucro 111 Rede e-Tec Brasil


elementos que compem os custos e despesas ocorridas em seus respectivos
perodos.

Para Martins (2010), a anlise da relao custo x volume x lucro (CVL), ou


seja, a verificao dos custos envolvidos x a quantidade produzida e comer-
cializada x o lucro gerado pelas operaes, representa uma importante ferra-
menta de anlise e verificao dos resultados. Ao mesmo tempo, atua como
uma ferramenta para determinar receitas necessrias para atingir volumes
de vendas que no gerem prejuzos para o negcio.

Para essa anlise, existem modelos (frmulas) que demonstram as inter-re-


laes existentes entre os componentes mencionados (custos, quantidades e
resultado), buscando separar as partes fixas e variveis na determinao do
lucro alcanado ou desejado.

A relao CVL pode ser considerada uma valiosa ferramenta para identificar
a extenso e magnitude dos dados apresentados por uma empresa em de-
terminado perodo, ajudando-a encontrar as melhores solues para geren-
ciamento de suas atividades.

De acordo com Martins (2010), dentre as ferramentas gerenciais oportuni-


zadas pela relao CVL, podem ser destacadas, por exemplo, as seguintes
vantagens:

planejamento operacional de curto prazo;

estimativas quantitativas derivadas dos diversos cenrios econmicos es-


perados;

conhecimento da produo mnima necessria para manuteno das ati-


vidades; e

reconhecimento da influncia das despesas no desembolsveis (depre-


ciao etc.) e do custo de oportunidade ocorridos num determinado pe-
rodo sobre os resultados necessrios gesto de seus negcios.

De forma abrangente, a anlise CVL fornece dados importantes para a to-


mada de decises nas reas administrativa e financeira das organizaes,
oferecendo informaes fundamentais para o planejamento do lucro atravs
da margem de contribuio (MC), ponto de equilbrio (PE) e margem de se-

Rede e-Tec Brasil 112 Contabilidade de Custos


gurana (MS), assuntos tratados a seguir.

10.2 Margem de contribuio


A margem de contribuio (MC) representa a diferena entre o preo de
venda unitrio (PV) do produto e os custos e despesas variveis unitrias
(CDV) tambm ocorridas sobre esse produto, no sendo considerada a parte
fixa dos mesmos, ou seja: MC = PV CDV.

De acordo com Martins (2010), a MC o valor que cada unidade traz efe-
tivamente para a empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato
provocou e que lhe pode ser imputado sem erro, ou seja, o valor que,
multiplicado pelas quantidades vendidas e aps a deduo dos custos e des-
pesas fixas resultou no lucro lquido .

Dentre as vantagens da MC, possvel destacar as seguintes ferramentas de


auxlio ao processo de gesto empresarial:

deciso sobre quais produtos devem merecer maior esforo de venda;

deciso sobre quais segmentos de comercializao devem ser abandona-


dos ou no;

decises sobre quais devem ser as polticas para o estabelecimento de


preos; e

auxlio na avaliao de alternativas que se criam com respeito s redu-


es de preos, concesses de descontos e campanhas publicitrias e
promoes.

Na MC, o preo de venda deve ser deduzido dos tributos incidentes sobre
ele, ou seja, a parte a ser considerada o preo de venda lquido, subtrado
da soma dos custos e despesas variveis incidentes sobre o mesmo. Essa
informao necessria devido particularidade de cada tipo de empresa
sobre as formas de tributao incidentes sobre elas.

Cabe aqui destacar que, apesar de as despesas variveis integrarem o clculo


da margem de contribuio, elas no so agregadas ao produto para fins de
avaliao dos estoques, quando do uso interno do custeio varivel .

Aula 10 - Relao Custo x Volume x Lucro 113 Rede e-Tec Brasil


A seguir, ser apresentado um modelo simplificado do demonstrativo de
resultado do exerccio (DRE) utilizado para fins gerenciais, para o clculo da
margem de contribuio (MC):

DRE
Receita (preo de venda/unitrio = PV)
(-) Custos e despesas variveis/unitrias =CDV
= Margem de contribuio/unitria = MC

Ponto de equilbrio econmico (PEE): formado pelos custos e pelas


despesas fixas totais CDF, somados ao custo de oportunidade - CO (ren-
dimento possvel caso o valor do investimento fosse direcionado a outra
fonte possvel de rentabilidade), dividindo-os pela margem de contribuio
unitria - MC, ou seja:

PEE = CDF + CO / MC/unit.


PEE (valor) = PV x unidades encontradas no PEE

Ponto de equilbrio financeiro (PEF): formado pelos custos e pelas des-


pesas fixas totais CDF, deduzidos das despesas no desembolsveis DND
(depreciao e amortizao), dividindo-os pela margem de contribuio uni-
tria - MC, ou seja:

PEF = CDF - DND / MC/unit.


PEF (valor) = PV x unidades encontradas no PEF

10.3 Ponto de equilbrio


Conforme destaca Martins (2010), o ponto de equilbrio (PE) representa a
receita necessria para cobrir todos os custos e despesas de manufatura para
que o resultado seja nulo, ou seja, indica as receitas necessrias para que, em
determinado perodo, no ocorra lucro nem prejuzo para a empresa.

Dessa forma, se o volume de vendas da empresa for um nmero maior que


o PE, a empresa passa a gerar lucro e, se esse volume de vendas for um n-
mero abaixo do PE, a empresa passar a ter prejuzo. A anlise desse ponto
pode auxiliar a empresa no que diz respeito possibilidade de efetuar algu-
ma mudana ou ajustes, quando essa alternativa existir.

O PE pode ser tambm denominado ponto de ruptura e nasce da conju-


gao dos custos e despesas totais com as receitas totais, situao em que

Rede e-Tec Brasil 114 Contabilidade de Custos


a empresa no ter lucro nem prejuzo, ou seja, os gastos se equiparam
receita. Um exemplo grfico demonstrado a seguir:

Figura 1
Fonte: Megliorini (2009, p. 127)

De acordo com Martins (2010), existem trs tipos de PE para serem calcula-
dos, considerando informaes relevantes ao processo de gesto empresa-
rial:

Ponto de equilbrio contbil (PEC): formado pelos custos e pelas des-


pesas fixas totais (CDF), dividindo-os pela margem de contribuio unitria,
ou seja:

PEC (unidades) = CDF / MC/unit.


PEC (valor) = PV x unidades encontradas no PEC

10.4 Margem de segurana (MS) e grau de


alavancagem operacional (GAO)
De acordo com Martins (2010), a MS representa o quanto um determinado
volume de vendas, em unidades ou em valor, pode ser reduzido sem que
a empresa passe a operar com prejuzo, ou seja, apresenta o excedente de
produo acima do ponto de equilbrio contbil (PEC).

A MS pode ser obtida em percentual em que a quantidade que est acima


do ponto de equilbrio dividida pela quantidade total, atravs das seguintes
frmulas:

Aula 10 - Relao Custo x Volume x Lucro 115 Rede e-Tec Brasil


MS em unidades: lucro lquido em valor (LL) / margem de contribuio unit-
ria em valor (MC). Assim, MS (unidades) LL / MC unitria.

MS em valor: vendas totais em valor (VT) ponto de equilbrio contbil em


valor (PEC). Assim, MS (valor) = VT - PEC

Martins (2010) destaca que o GAO indica o crescimento do lucro em relao


ao crescimento do volume, ou seja, verifica a alavancagem obtida atravs da
anlise do aumento do lucro de ano para outro em relao ao aumento da
receita ocorrida de um ano para o outro.

O GAO pode ser encontrado atravs da seguinte frmula:

GAO = % de acrscimo no lucro (1 - lucro lquido do 2 ano / lucro lquido


do 1 ano) % acrscimo nas vendas (1 receita do 2 ano / receita do 1
ano), ou seja:

GAO = 1 LL2 / LL1 / 1- Rec 2/ Rec 1

10.5 Exerccios prticos sobre a relao


custo x volume x lucro
A empresa JJ produz um nico tipo de produto. Seu preo de venda de
R$100,00 cada unidade, sendo que neste valor esto includos impostos de
26,25%.

Sua estrutura de custos e despesas assim distribudo:

Custos fixos = R$ 180.000,00 no perodo

Despesas fixas = R$ 60.000,00 no perodo.

Custos variveis = R$ 40,00 por unidade.

Despesas variveis = R$ 10,00 por unidade.

Pede-se para calcular:

a) Margem de contribuio (MC).

Rede e-Tec Brasil 116 Contabilidade de Custos


b) Ponto de equilbrio contbil (PEC) em unidades e em valor por perodo,
provando-se o resultado.

c) Ponto de equilbrio econmico (PEE) em unidades e em valor, consideran-


do-se um capital investido pela empresa no valor de R$80.000,00 e a taxa
comercial no perodo de 10% a.a, provando-se o resultado.

d) Ponto de equilbrio financeiro (PEF) em unidades e em valor, com depre-


ciao de R$12.000,00 a.a, provando-se o resultado.

e) Percentual de margem de segurana quando produzir 5.500 unidades e o


grau de alavancagem operacional, com um aumento de 35% nessas quan-
tidades produzidas, provando-se os resultados.

Resoluo:

a) MC: PV CDV MC: 100 (40 + 10) = 50/unidade.

b) PEC: CDF / MC unit. PEC: (180.000 + 60.000) / 50 = 4.800 unidades.

PEC em valor: 4.800 x 100 = R$480.000,00

Provando-se os resultados: Receita: 4.800 um. x 100 = 480.000

(-) CDV: 4.800 x 50 = (240.000)

= MC = 240.000

(-) CDF = (240.000)

= Resultado = 0

c) PEE: CDF + CO / MC unit. PEE: 240.000 + (60.000 x 10%) / 50 = 4.920


unidades.

PEC em valor: 4.920 x 100 = R$492.000,00

Provando-se os resultados: Receita: 4.920 um. x 100 =492.000

(-) CDV: 4.920 x 50 = (246.000)

Aula 10 - Relao Custo x Volume x Lucro 117 Rede e-Tec Brasil


= MC = 246.000

(-) CDF =(240.000)

(-) CO = (6.000)

= Resultado = 0

d) PEF: CDF + DND / MC unit. PEE: 240.000 12.000 / 50 = 4.560 unidades.

PEC em valor: 4.560 x 100 = R$456.000,00

Provando-se os resultados: Receita: 4.560 um. x 100 =456.000

(-) CDV: 4.560 x 50 = (228.000)

= MC = 228.000

(-) CDF = (240.000)

+DND = 12.000

= Resultado = 0

e) Elaborando a DRE para encontrar o lucro com 5.500 unidades produzidas.

Receita: 5.500 um. x 100 = 550.000

(-) CDV: 5.500 x 50 = (275.000)

= MC = 275.000

(-) CDF = (240.000)

= Resultado (LL1) = 35.000

MS:LL / MC unit MS: 35.000 / 50 = 700 unidades (acima do PEC).

MS em valor: 700 x 100 = R$70.000,00 (resultado acima do PEC)

Rede e-Tec Brasil 118 Contabilidade de Custos


Provando-se os resultados: Receita: 550.000 70.000 =480.000 (igual ao
PEC)

f) Elaborando a DRE com acrscimo de 35% nas unidades produzidas.

Receita: 7.425 un. x 100 =742.500

(-) CDV: 7.425 x 50 = (371.250)

= MC = 371.250

(-) CDF =(240.000)

= Resultado (LL2) = 131.250

Indicamos o seguinte site para


GAO: LL2/LL1 -1 / Rec 2/Rec 1-1 consulta complementar:
Relao Custo x Volume x Lucro.
Disponvel em:
GAO: 131250 -1 = 3,75 -1 = 2,75 = 7,85 vezes. <http://pg.utfpr.edu.br/
35000 0,35 dirppg/ppgep/ebook/2010/
CONGRESSOS/EPEGE/2.pdf>
Acesso em: 26 jul. 2013.

742500 - 1
550000

OBS.: o GAO significa que qualquer acrscimo em percentual que ocorra no


volume dessa atividade implicar o aumento de lucro em 7,85 vezes.

Resumo
Nessa nossa ltima aula, voc conheceu a relao custo x volume x lucro.
Dentre seus elementos, foram conceituados a margem de contribuio, o
ponto de equilbrio contbil, o ponto de equilbrio econmico, o ponto de
equilbrio financeiro, a margem de segurana e, por fim, o grau de alavan-
cagem operacional.

Vamos praticar atravs das atividades de aprendizagem?

Aula 10 - Relao Custo x Volume x Lucro 119 Rede e-Tec Brasil


Atividades de Aprendizagem
10a. Conceitue a relao custo x volume x lucro.

10b. Defina e demonstre as frmulas do ponto de equilbrio contbil, do


ponto de equilbrio econmico e do ponto de equilbrio financeiro.

10c. Defina e demonstre as frmulas da margem de contribuio, da mar-


gem de segurana e do grau de alavancagem operacional.

10d. Com base nos dados apresentados, calcule os itens indicados a seguir:

A empresa GT produz um nico tipo de produto. Seu preo de venda de


R$170,00 cada unidade, sendo que neste valor esto includos impostos de
26,25%.

Sua estrutura de custos e despesas assim distribuda:

Custos fixos = R$ 250.000,00 no perodo

Despesas fixas = R$ 100.000,00 no perodo.

Custos variveis = R$ 50,00 por unidade.

Despesas variveis = R$ 20,00 por unidade.

Rede e-Tec Brasil 120 Contabilidade de Custos


Pede-se para calcular:

a) Margem de contribuio (MC) dessa empresa;

b) Ponto de equilbrio contbil (PEC) em unidades e em valor por perodo,


provando-se o resultado.

c) Ponto de equilbrio econmico (PEE) em unidades e em valor, consideran-


do-se um capital investido pela empresa no valor de R$150.000,00 e a taxa
comercial no perodo de 10% a.a, provando-se o resultado.

d) Ponto de equilbrio financeiro (PEF) em unidades e em valor, com depre-


ciao de R$20.000,00 a.a, provando-se o resultado.

e) A margem de segurana, quando produzir 4.000 unidades, e o grau de


alavancagem operacional, com um aumento de 15% nessas quantidades
produzidas, provando-se os resultados.

Caro(a) estudante,

E, assim, encerram-se as nossas aulas!

Acreditamos que voc possa ter adquirido slidos conhecimentos sobre con-
tabilidade de custos e sobre sua importncia para a gerncia das empresas e
suas tomadas de decises.

Esperamos que esses mdulos apresentados possam ter oportunizado a voc


uma ferramenta til para fortalecer seus conhecimentos!

Conhecer os conceitos e saber aplic-los na prtica nas empresas pode ser o


diferencial necessrio ao profissional da rea de finanas!

Continue se empenhando e busque acreditar em voc!

Boa Sorte!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Aula 10 - Relao Custo x Volume x Lucro 121 Rede e-Tec Brasil


Palavras finais

Prezado (a) estudante,

Durante as aulas, voc teve a oportunidade de aprender conceitos de grande


relevncia para o profissional de finanas. A disciplina da contabilidade de
custos fundamental para a rea em que voc pretende atuar.

Visando formao de um profissional de finanas que se destaque no to


competitivo mercado de trabalho, foram abordados temas que lhe daro
suporte para a capacidade de tomada de decises gerenciais.

Esperamos que as aulas tenham sido proveitosas e que voc tenha assimi-
lado os contedos propostos. Procure aprofund-los, pois o mercado certa-
mente ir exigir isso de voc.

Desejamos que esse curso tenha contribudo de forma significativa para sua
formao. Nunca deixe de se lembrar de que o sucesso de sua carreira de-
pende apenas de voc, tanto nas oportunidades que iro aparecer quanto
no seu empenho em continuar seus estudos e aprimorar seus conhecimen-
tos.

Acreditamos em seu sucesso!

Rede e-Tec Brasil 122 Contabilidade de Custos


Guia de Solues
Atividade 1

Aula 1

1a. A contabilidade sofreu os ajustes necessrios, ao longo dos tempos, para


que se pudesse ajustar s necessidades das pessoas e das formas de orga-
nizaes que foram sendo constitudas. Com o advento do Capitalismo, as
indstrias se ampliaram e cada vez mais se faziam necessrias ferramentas
de controle dos estoques e do processo de gesto como um todo.

Essa evoluo promoveu o surgimento da contabilidade de custos que nas-


ceu da contabilidade financeira, quando da necessidade de avaliar estoques
na indstria, mais especificamente com o incio da Revoluo Industrial.

No caso de haver variao de estoques, aplica-se a frmula envolvendo es-


toque inicial, compras e estoque final como forma de se encontrar o custo
das mercadorias vendidas (CMV) = estoque inicial (EI) + compras (C)
estoque final (EF).

1b. Os custos indiretos de Fabricao (CIFS) porque dependem de alguma


forma de critrio de rateio.

1c. No, os custos incidem em qualquer tipo de empresa, independente-


mente de sua rea de atuao.

1d. A contabilidade de custos a parte da cincia contbil que se dedica


ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de
consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio

Seus principais objetivos so:

permitir a avaliao dos estoques, para atendimento das legislaes co-


mercial e fiscal;

apurar o custo dos produtos/servios vendidos (no caso das empresas


comerciais, o custo das mercadorias vendidas);

dar suporte tomada de decises gerenciais no tocante fixao do


preo de venda;

123 Rede e-Tec Brasil


atender necessidade de controles e informaes especficas; e

embasar oramentos e projees financeiras.

1e. Os campos de aplicao da contabilidade de custos so:

Na indstria: determinao dos seguintes itens: material direto (MD); mo


de obra direta (MOD); custos indiretos de fabricao (CIFs); custos de produ-
o do perodo (CPP); custo da produo acabada (CPA); e custo dos produ-
tos vendidos (CPV).

No comrcio: na determinao do custo de mercadorias vendidas (CMV).

Nas empresas prestadoras de servios: na determinao do custo dos


servios prestados (CSP).

Nas empresas extrativistas de produo primria: na determinao de


toda a cadeia de estoques gerados durante os processos.

1f. Princpio da realizao da receita: o reconhecimento contbil do re-


sultado (lucro ou prejuzo) ocorrer apenas quando da realizao da receita.

Princpio da competncia: as receitas e despesas devem ser includas na


apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamen-
te quando se correlacionarem independentemente de recebimento ou pa-
gamento

Princpio do custo histrico como base de valor: os ativos so registra-


dos contabilmente por seu valor original de entrada.

Consistncia ou uniformidade: existindo vrias alternativas para o regis-


tro contbil de um mesmo evento, vlidas dentro dos princpios geralmente
aceitos, deve a empresa adotar uma delas de forma consistente.

Conservadorismo ou prudncia: determina o uso do menor valor para o


ativo e maior valor para os componentes do passivo.

Materialidade ou relevncia: desobriga um tratamento mais rigoroso


para aqueles itens cujo valor monetrio pequeno dentro dos gastos totais.

Rede e-Tec Brasil 124 Contabilidade de Custos


Aula 2

2a. Gasto: se refere compra de um produto ou servio qualquer, que oca-


siona um sacrifcio financeiro para a entidade, representado pela entrega de
ativos.

Investimento: gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios


atribuveis a futuro(s) perodo(s)

Desembolso: pagamento resultante da aquisio de um bem ou servio.

Perda: gastos incorridos de forma anormal e inesperada, no compreenden-


do o processo rotineiro em uma empresa.

2b. Custo: significa gasto com a obteno de bens e servios aplicados na


produo ou prestao de servios. Exemplos: matria-prima utilizada na
confeco de um produto, mo de obra direta envolvida, depreciao das
mquinas, energia eltrica utilizada pela fbrica.

Despesa: se refere a um bem ou servio consumido direta ou indiretamente


para a realizao de receitas (vendas). So despesas: gastos com salrios da
loja comercial, aluguel da loja comercial, telefone, propaganda, comisso de
vendedores, entre outros.

2c. Contabilidade financeira: toda a contabilidade financeira. Essa de-


nominao utilizada para definir qual o ramo da contabilidade que se ir
estudar, tal como a contabilidade gerencial, tributria, de custos etc.

regulamentada por legislaes especficas e pelos princpios fundamentais


de contabilidade, ou seja, seus processos so influenciados por rgos regu-
ladores, pelo governo e por exigncias da auditoria independente.

2d. Contabilidade gerencial: busca utilizar os registros e controles cont-


beis com o objetivo de gerir uma entidade num contexto bem mais abran-
gente. Este conceito diz respeito melhor forma possvel de utilizao dos
recursos, tais como a cadeia de todos gastos ocorridos e sua correta alo-
cao aos produtos at a formao do preo de venda dos mesmos como
forma de otimizar os resultados das empresas.

Embora possa ser utilizada, em muitos casos, para atendimento s exign-

125 Rede e-Tec Brasil


cias legais, no Brasil utilizada para fins de controle e auxlio ao processo
decisrio.

Aula 3

3a. Custos diretos: so os custos que podem ser alocados diretamente aos
produtos sem dependerem de rateio, bastando existir uma medida de consu-
mo. Exemplos: matria-prima, mo de obra direta, material de embalagem.

Custos indiretos: so os custos que, para serem incorporados aos produ-


tos, necessitam da utilizao de algum critrio de rateio. Exemplos: depre-
ciao de equipamentos da produo, aluguel da fbrica, manuteno de
equipamentos da fbrica.

3b. Custos fixos: so custos que no variam de acordo com a produo, ou


seja, independem da quantidade produzida. Exemplos: aluguel da fbrica,
seguro da fbrica, salrios de vigias e porteiros da fbrica.

Custos variveis: sos os custos que variam de acordo com a produo.


Exemplos: matria-prima, embalagens, depreciao de equipamentos na f-
brica.

3c. Material Direto (MD): surge da soma dos estoques de matria-prima


advindos do perodo anterior, somados com a matria-prima comprada, me-
nos a matria-prima que sobrou. Frmula: MD= EIMP + CMP EFMP.

Custo de produo do perodo (CPP): considera o MD obtido na frmula


anterior, somado com a mo de obra direta, somado aos custos indiretos de
fabricao. Frmula: CPP= MD + MOD + CIF.

Custo da produo acabada (CPA): surge da soma dos estoques iniciais


de produtos em elaborao, somados com o CP calculado anteriormente,
subtrados dos estoques finais de produtos em elaborao remanescentes.
Frmula: CPA= EIPE + CP EFPE.

Custo da produo vendida (CPV): contempla a soma dos estoques ini-


ciais de produtos acabados com o CPA encontrado anteriormente, deduzi-
dos dos estoques finais da produo acabada restantes. Frmula: CPV= EIPA
+ CPA EFPA.

Rede e-Tec Brasil 126 Contabilidade de Custos


Custo de transformao (CT): representa o esforo empregado pela em-
presa no processo de fabricao de determinado item. Frmula: CT= MOD
+ CIF.

Os custos primrios (CP) representam a soma da matria-prima envolvida


na formao do material direto e a mo de obra direta. Frmula: CP = MD
+ MOD.

3d. Custos diretos:

Matria-prima adquirida = R$ 210.000,00


Embalagens envolvidas na produo = R$ 7.000,00
Mo de obra direta produo = R$ 65.000,00
TOTAL DOS CUSTOS DIRETOS: R$ 282.000,00

Custos indiretos:

Salrios vigias da fbrica =R$6.000,00


Manuteno equipamentos fbrica = R$ 32.000,00
Depreciaes equipamentos fbrica =R$ 22.000,00
TOTAL DOS CUSTOS INDIRETOS: R$ 60.000,00

Custos fixos:

Salrios vigias da fbrica =R$6.000,00


Mo de obra direta produo = R$ 65.000,00
Manuteno equipamentos fbrica =R$ 32.000,00
TOTAL DOS CUSTOS FIXOS: R$ 103.000,00

Custos variveis:

Matria-prima adquirida =R$210.000,00


Embalagens envolvidas na produo = R$7.000,00
Mo de obra direta produo =R$ 65.000,00
Depreciaes equipamentos fbrica = R$ 22.000,00
TOTAL DOS CUSTOS VARIVEIS: R$304.000,00

127 Rede e-Tec Brasil


EFMP: Matria-prima adquirida x 18% = 210.000 x 0,18: 37.800

MD = EIMP + CMP EFMP

MD:5.000 + (210.000+7.000) 37.800 = R$184.200,00.

CPP = MD + MOD + CIF

CPP: 184.200 + 65.000 + 60.000 =R$309.200,00

EFPE: 309.200 x 20% = R$61.840,00.

CPA = EIPE + CPP EFPE

CPA: 0 + 309.200 61.840 = R$247.360,00

EFPA: se foram vendidos 84% do CPA, significa dizer que 16% do mesmo
no foi vendido, ou seja, 247.360 X 16% = R$39.577,60.

CPV = EIPA + CPA EFPA

CPV: 0 + 247.360 39.577,60 = R$207.782,40.

CT = MOD + CIF

CT: 65.000 + 60.000 = R$125.000,00

CP = MD + MOD

CP: 210.000 + 65.000 = R$275.000,00.

Rede e-Tec Brasil 128 Contabilidade de Custos


Aula 4

4a. O inventrio peridico designa o inventrio fsico em intervalos fixos


(mensal, trimestral, semestral ou anual), no sendo possvel apurar os esto-
ques a qualquer momento em que se queira saber seu real valor.

No inventrio permanente o custo da mercadoria vendida CMV indica


o valor dos estoques vendidos que so apurados em cada venda, ou seja,
possvel saber o valor dos estoques a cada venda realizada ou a qualquer
tempo que seja necessrio.

4b. O mtodo PEPS prev que as primeiras aquisies de mercadorias devem


ser as primeiras a serem baixadas a cada venda como forma de controle dos
estoques.

O mtodo UEPS considera, para efeito de controle dos estoques, que as


ltimas aquisies de mercadorias devem ser as primeiras que devem ser
baixadas a cada venda.

Pelo mtodo MPM, as empresas utilizam o controle permanente a cada aqui-


sio de mercadorias, ajustando seus estoques a valores mdios entre os que
j existiam e os que foram adquiridos mais recentemente.

4c.

Mtodo PEPS

Desc. Entrada Sada Saldo


Data Qtde. Unit. Total Qtde. Unit. Total Qtde. Unit. Total
01/01 8.000 10,00 80.000,00 8.000 10,00 80.000,00
05/01 6.500 10,00 65.000,00 1.500 10,00 15.000,00
10/01 4.000 12,00 48.000,00 4.000 12,00 48.000,00

1.500 10,00 15.000,00


15/01 200 12,00 2.400,00
3.800 12,00 45.600,00

Total entradas: 128.000,00 CMV: 125.600,00 Estoque final: 2.400,00

129 Rede e-Tec Brasil


Mtodo UEPS

Desc. Entrada Sada Saldo


Data Qtde. Unit. Total Qtde. Unit. Total Qtde. Unit. Total
01/01 8.000 10,00 80.000,00 8.000 10,00 80.000,00
05/01 6.500 10,00 65.000,00 1.500 10,00 15.000,00
10/01 4.000 12,00 48.000,00 4.000 12,00 48.000,00
4.000 12,00 48.000,00
15/01 200 10,00 2.000,00
1.300 10,00 13.000,00
Total entradas: 128.000,00 CMV: 126.000,00 Estoque final: 2.000,00

Mtodo MPM
Desc. Entrada Sada Saldo
Data Qtde. Unit. Total Qtde. Unit. Total Qtde. Unit. Total
01/01 8.000 10,00 80.000,00 8.000 10,00 80.000,00
05/01 6.500 10,00 65.000,00 1.500 10,00 15.000,00
10/01 4.000 12,00 48.000,00 5.500 11,45 63.000,00
15/01 5.300 11,45 60.709,00 200 11,45 2.291,00
Total entradas: 128.000,00 CMV: 125.709,00 Estoque final: 2.291,00

Aula 5

5a. Os sistemas de custeio se referem forma pela qual os custos so apro-


priados aos produtos.

O DRE apresenta de forma vertical resumida o resultado apurado em relao


ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo.

5b. Custeio por absoro: consiste na apropriao de todos os custos


produo do perodo. As no compem a base de clculo por esse mtodo.

Custeio direto ou varivel: o mtodo segundo o qual aos produtos fabri-


cados so alocados somente os gastos variveis. Os gastos fixos so tratados
como despesas.

Dentre as grandes diferenas entre os mtodos tem-se que somente no cus-


teio varivel incide a margem de contribuio; o tratamento dado aos esto-
ques finais e consequentemente a variao no lucro do perodo.

Rede e-Tec Brasil 130


5c.

DRE pelo custeio varivel DRE pelo custeio por absoro


Receita de vendas lquidas Receita de vendas
(2.000 x 90) 180.000,00 lquidas 180.000,00
(2.000 x 90)
( - ) Custos variveis (CPV) (-) Custo dos produtos
(90.000,00) (92.000,00)
(2.000 x 45) vendidos (2.000 x 46)
( - ) Despesas variveis
(9.000,00) ( = ) Lucro bruto 88.000,00
(2.000 x 4,5)
( = ) Margem de (-) Despesas fixas/
81.000,00 (15.000,00)
contribuio variveis
( - ) Custos + despesas fixas (31.000,00)
( = ) Lucro operacional
50.000,00 ( = ) Lucro lquido 73.000,00
lquido
Estoque final: 500x45= R$22.500 Estoque final: 500x46= R$23.000

Dados para custeio varivel:

R$90.000
Custo un. varivel.: = R$45/un
2.000

R$9.000
Despesa un. varivel: = R$4,5/un
2.000

Dados para custeio por absoro:

CPP = 90.000 + 25.000 = 115.000

Custo un. Produto: 115.000 = 46/un.


2.500

Aula 6

6a. So as formas pelas quais so distribudos os custos indiretos mediante


parmetros de rateio. Como exemplo tem-se: horas-mquina; quantidade
produzida; rea ocupada e tempo gasto na fabricao.

6b. Porque no podem ser alocados diretamente aos produtos por no ser
possvel mensurar individualmente aos produtos tal como ocorre com os
custos diretos.

131 Rede e-Tec Brasil


6c.

30.000
Depreciao mquinas: = 20 x 500 = 10.000 (h mquina em A)
1.500

800 =16.000 (h mquina em B)

200 =4.000 (h mquina em C)

45.000
Manuteno mquinas: = 30 x 500 = 15.000 (h mquina em A)
1.500

800 =24.000 (h mquina em B)

200 =6.000 (h mquina em C)

Energia eltrica prod: 40.000 = 8 x 1.000 = 8.000 (h mquina em A)


1.500

1.800 =14.400 (h mquina em B)

2.200 =17. 600 (h mquina em C)

Aplicando os valores encontrados com base no rateio por horas-mquina:

Produtos/custos
CUSTOS A B C Total
Matria-prima adquirida 200.000 170.000 100.000 470.000
Mo de obra direta 80.000 70.000 40.000 190.000
Depreciao mquinas 10.000 16.000 4.000 30.000
Manuteno mquinas 15.000 24.000 6.000 45.000
Energia eltrica produo 8.000 14.400 17.600 40.000
TOTAL 313.000 294.400 167.600 775.000

Aula 7

7a. A departamentalizao o processo que consiste em agrupar, em de-


partamentos, funes, atividades similares e, consequentemente, os custos
relacionados aos mesmos, como forma de mensurar as informaes neces-
srias s tomadas de decises por parte das empresas.

Rede e-Tec Brasil 132 Contabilidade de Custos


7b. Departamentos de produo: so aqueles que, efetivamente, esto
relacionados com os produtos fabricados em uma empresa, influenciando
os resultados obtidos sobre tais produtos atravs da apropriao dos custos
diretamente alocados na confeco dos mesmos. Exemplos: departamento
de corte, de montagem, de acabamento e de pintura.

Departamentos de servio: so os que no tm relao direta com o pro-


cesso produtivo, porm incidem no contexto das empresas, independente-
mente de terem relao com a produo, uma vez que so necessrios para
que os produtos possam ser direcionados ao mercado consumidor. Exem-
plos: departamento administrativo da empresa, de almoxarifado, de expedi-
o e de controle da qualidade.

7c. Classificao e separao dos gastos em custos e depesas; identificao


e apropriao dos custos diretos aos produtos; identificao e apropriao
dos custos indiretos mediante algum critrio de rateio aos departamentos
de produo e de servios; realocao, mediante algum critrio de rateio,
dos custos dos departamentos de servio aos departamentos de produo
e rateio dos custos indiretos encontrados nos departamentos de produo
aos produtos.

7d.

Fazendo a distribuio por etapas:

Atividades Produo Servio


Departamentos A E I O U TOTAL
reas ocupadas em m 2
200 190 180 70 60 700
Horas gastas 700 800 600 220 180 2.500

30.000
Rateio energia eltrica: = 12 x 700 = 8.400 (h gastas em A)
2.500

800 = 9.600 (h gastas em E)

600 = 7.200 (h gastas em I)

220 = 2.640 (h gastas em O)

180 = 2.160 (h gastas em U)

133 Rede e-Tec Brasil


Rateio do aluguel da fbrica: 26.000 = 200 x 70= 14.000 (rea ocupada O)
130
60= 12.000 (rea ocupada U)

21.000
Rateio da depreciao eq. fbr.: =10 x 700 = 7.000 (horas gastas em
2.100
A)

800 = 8.000 (horas gastas em E)

600 = 6.000 (horas gastas em I)

Atividades Produo Servio


Departamentos A E I O U TOTAL
Energia eltrica fbrica 8.400 9.600 7.200 2.640 2.160 30.000
Aluguel da fbrica - - - 14.000 12.000 26.000
Depreciao eq. fbrica 7.000 8.000 6.000 - - 21.000
TOTAL CIFs 15.400 17.600 13.200 16.640 14.160 77.000
Rateio dp. D/ produo 9.984 4.992 1.664 (16.640) - -
Rateio dp. E/ Produo 2.832 9.912 1.416 - (14.160) -
TOTAL p/ produo 28.216 32.504 16.280 - - 77.000

Distribuio depto. O para produo: 16.640 x 60%= 9.984

30%= 4.992

10%= 1.664

Distribuio depto. U para produo: 14.160 x 20%= 2.832

70%= 9.912

10%= 1.416

Produtos L M N TOTAL
Matria-prima 120.000 150.000 100.000 370.000
Mo de obra direta 55.000 42.000 65.000 162.000
Custos indiretos CIFs 28.216 32.504 16.280 77.000
Custo de produo perodo- CPP
Custo produo acabada CPA 203.216 224.504 181.280 609.000
Custo da produo vendida CPV

Rede e-Tec Brasil 134 Contabilidade de Custos


Aula 8

8a. O custeio baseado em atividades (ABC) um mtodo de custeio que tem


como objetivo avaliar com preciso as atividades desenvolvidas em uma em-
presa (tanto industrial como de servios ou comercial), utilizando direciona-
dores para alocar as despesas e custos indiretos de uma forma mais realista
aos produtos e servios.

8b. As atividades podem ser definidas como um processo que combina di-
versos fatores, dentre esses, tecnologias, materiais e mtodos e seu ambien-
te, com o objetivo principal de fabricar produtos ou desenvolver servios,
atravs de uma anlise mais detalhada sobre a forma como a empresa utiliza
seus recursos para alcanar o objetivo determinado em seu planejamento.

Os direcionadores de custos determinam a quantidade de trabalho aplicada


em determinada atividade. Ele um evento que exerce influncia direta so-
bre o nvel e o desempenho das atividades desenvolvidas em determinada
empresa.

8c. Vantagens: informaes gerenciais mais fidedignas; proporciona melhor


visualizao dos fluxos dos processos; identifica onde esto sendo consumi-
dos os recursos; e possibilita uma anlise mais detalhada sobre as atividades.

Desvantagens: muitos dados a serem analisados; informaes de difcil ex-


trao; necessidade de reviso constante; e falta de qualificao de pessoas
e comprometimento dos gestores e empregados da empresa na manipula-
o das informaes.

8d.

300.000 250.000
Material direto (MD): A= = 37,5/un. B= = 50/un.
8.000 5.000

140.000 110.000
Mo de obra direta (MOD): A= = 17,5/un. B= = 22/un.
8.000 5.000

Custo unitrio do direcionador (receber materiais): 30.000 = 60/un.


500

135 Rede e-Tec Brasil


100.000
Custo unitrio do direcionador (confeccionar materiais): 1.000 = 100/
un.

60.000
Custo unitrio do direcionador (acabamento materiais): = 150/un.
400
Custo ativ. atribuda produto (n movimentao materiais): 60 x 200= 12.000

x 300= 18.000

Custo ativ. atribuda produto (h p/ confeco de materiais): 100 x 400=


40.000

x 600= 60.000

Custo ativ. atribuda produto (h p/ acabamento materiais): 150 x 130=


19.500

x 270= 40.500

Custo ativ. unidade de produto (n movimentao materiais): 12.000/8.000=


1,5 (A)

18.000/5.000= 3,6 (B)

Custo ativ. unidade de produto (h p/ confeco de materiais): 40.000/8.000=


5 (A)

60.000/5.000= 12 (B)

Custo ativ. unidade de produto (h p/ acabamento materiais): 19.500/8.000=


2,44 (A)

40.500/5.000= 8,1 (B)

Acumulando os valores dos custos indiretos em unidades

Rede e-Tec Brasil 136 Contabilidade de Custos


Produtos A B
Receber materiais em unidades 1,5 3,6
Confeccionar materiais em unidades 5 12
Acabamento de materiais em unidades 2,44 8,1
TOTAL 8,94 23,70

Acumulando todos os gastos aps o rateio ABC

Produtos A B
Material direto (MD)/unidades 37,50 50
Mo de obra direta (MOD) /unidades 17,50 22
Custos indiretos de fabricao (CIF) /unidades 8,94 23,70
TOTAL em unidades 63,94 95,70

Aula 9

9a. Qualquer tipo de empresa precisa saber determinar com o maior nvel
de exatido possvel os preos de venda de seus produtos. Para tal, funda-
mental conhecer os reais gastos ocorridos no processo produtivo, comercial
ou de servios para que possa ter noo sobre a margem que ir imputar s
suas mercadorias.

9b. No mtodo baseado na concorrncia, a empresa no d muita aten-


o a seus custos ou a sua demanda, pois tem na concorrncia seu nico
referencial de preo. Este o mtodo mais simples, pois consiste basicamen-
te em observar os preos praticados por concorrentes diretos e segui-los ou
no de acordo com os objetivos traados para a empresa.

O mtodo baseado no valor percebido pelo consumidor consiste em


verificar o preo que o consumidor estaria disposto a pagar pelo produto ou
servio. O preo pode, dessa forma, ser ajustado s necessidades e interesses
do pblico que pretende alcanar.

O mtodo baseado nos custos parte do princpio de que os preos devem


ser formados com base no clculo de uma margem sobre os custos totais.

9c.

Custos variveis unitrios: A= 245.000 / 5.000 = 49

137 Rede e-Tec Brasil


Custos variveis unitrios: B= 225.000 / 6.000 = 37,50

Preo margem s/ custo: A= 49 x (1+0,60)/(1-0,2625) = 49 x 1,60 = 106,30


0,7375

Preo margem s/ custo: B= 37,50 x (1+0,50)/(1-0,2625) = 37,50 x 1,50


0,7375
= 76,27

Resultado atravs do preo da margem sobre o custo

Produto A B
Receita com vendas (5.000 x 106,30) (6.000 x 76,27)
R$531.500,00 R$457.620,00
(-) Custos de despesas variveis (R$245.000,00) (R$225.000,00)
= Margem de contribuio R$286.500,00 R$232.620,00
(-) Custos e despesas fixas R$(92.000,00) R$(50.000,00)
(-) Custos/despesas tributrias R$(139.387,50) R$(120.125,25)
Lucro antes dos impostos R$55.000,00 R$62.494,75

Preo margem s/ receita: A= 49 / (1-0,2625 - 0,30) = 49 = 112,00


0,4375

Preo margem s/ receita: B= 37,50/ (1 0,2625 - 0,25) = 37,50 = 76,92


0,4875

Resultado atravs do preo da margem sobre a receita

Produto A B
(5.000 x 112,00) (6.000 x 76,92)
Receita com vendas
R$560.000,00 R$461.520,00
(-) Custos de despesas variveis (R$245.000,00) (R$225.000,00)
= Margem de contribuio R$315.000,00 R$236.520,00
(-) Custos e despesas fixas R$(92.000,00) R$(50.000,00)
(-) Custos/despesas tributrias R$(147.000,00) R$(121.149,00)
Lucro antes dos impostos R$76.000,00 R$65.371,00

Aula 10

10a. A anlise da relao custo x volume x lucro (CVL) representa uma im-
portante ferramenta de anlise e verificao dos resultados. Ao mesmo tem-
po, atua como uma ferramenta para determinar receitas necessrias para

Rede e-Tec Brasil 138 Contabilidade de Custos


atingir volumes de vendas que no gerem prejuzos para o negcio.

A relao CVL fornece dados importantes na tomada de decises nas reas


administrativa e financeira das organizaes, oferecendo informaes fun-
damentais para o planejamento do lucro atravs da margem de contribuio
(MC), ponto de equilbrio (PE) e margem de segurana (MS).

10b. Ponto de equilbrio contbil (PEC): formado pelos custos e pelas des-
pesas fixas totais (CDF), dividindo-os pela margem de contribuio unitria,
ou seja:

PEC (unidades) = CDF / MC/unit.


PEC (valor) = PV x unidades encontradas no PEC
Ponto de equilbrio econmico (PEE): formado pelos custos e pelas despe-
sas fixas totais CDF, somados ao custo de oportunidade - CO (rendimento
possvel, caso o valor do investimento fosse direcionado a outra fonte pos-
svel de rentabilidade), dividindo-os pela margem de contribuio unitria
- MC, ou seja:

PEE = CDF + CO / MC/unit.


PEE (valor) = PV x unidades encontradas no PEE
- Ponto de equilbrio financeiro (PEF): formado pelos custos e pelas despe-
sas fixas totais CDF, deduzidos das despesas no desembolsveis DND
(depreciao e amortizao), dividindo-os pela margem de contribuio uni-
tria - MC, ou seja:

PEF = CDF - DND / MC/unit.


PEF (valor) = PV x unidades encontradas no PEF
10c. A margem de contribuio (MC) representa a diferena entre o preo
de venda unitrio do produto (PV) e os custos e despesas variveis (CDV)
unitrias tambm ocorridas sobre esse produto, no sendo considerada a
parte fixa dos mesmos, ou seja: MC = PV CDV.

A margem de contribuio (MS) representa o quanto um determinado vo-


lume de vendas, em unidades ou em valor, pode ser reduzido sem que a
empresa passe a operar com prejuzo, ou seja, apresenta o excedente de
produo acima do ponto de equilbrio contbil (PEC). Frmula: MS (unida-
des) LL / MC unitria e MS (valor) = VT PEC.

O grau de alavancagem operacional (GAO) indica o crescimento do lucro em

139 Rede e-Tec Brasil


relao ao crescimento do volume, ou seja, verifica a alavancagem obtida
atravs da anlise do aumento do lucro de ano para outro em relao ao au-
mento da receita ocorrida de um ano para o outro. Frmula: GAO =1 LL2
/ LL1 / 1- Rec 2/ Rec 1

10d.

a) MC: PV CDV MC: 170 (50 + 20) = 100/unidade.

b) PEC: CDF / MC unit.PEC: (250.000 + 100.000) /100 = 3.500 unidades.

PEC em valor: 3.500 x 170 = R$595.000,00

Provando-se os resultados: Receita: 3.500 um. x 170 =595.000

(-) CDV:3.500 x 70 = (245.000)

= MC = 350.000

(-) CDF = (350.000)

= Resultado =0

c) PEE: CDF + CO / MC unit.PEE: 350.000 + (150.000 x 10% /100 = 3.650


unidades.

PEC em valor: 3.650 x 170 = R$620.500,00

Provando-se os resultados: Receita: 3.650 um. x 170 =620.500

(-) CDV: 3.650 x 70 = (255.500)

= MC = 365.000

(-) CDF = (350.000)

(-) CO = (15.000)

= Resultado =0

Rede e-Tec Brasil 140 Contabilidade de Custos


d) PEF: CDF + DND / MC unit. PEE: 350.000 20.000 / 100 = 3.300 uni-
dades.

PEC em valor: 3.300 x 170 = R$456.000,00

Provando-se os resultados: Receita: 3.300 um. x 170 =561.000

(-) CDV: 3.300 x 70 = (231.000)

= MC = 330.000

(-) CDF = (350.000)

+ DND = 20.000

= Resultado =0

e) Elaborando a DRE para encontrar o lucro com 6.000 unidades produzidas.

Receita: 4.000 um. x 170 = 680.000

(-) CDV: 4.000 x 70 = (280.000)

= MC = 400.000

(-) CDF = (350.000)

= Resultado (LL1) = 50.000

MS:LL / MC unit MS: 50.000 / 100 = 500 unidades (acima do PEC).

MS em valor: 500 x 170 = R$85.000,00 (resultado acima do PEC)

Provando-se os resultados: Receita: 680.000 85.000 = 595.000 (igual


ao PEC)

141 Rede e-Tec Brasil


f) Elaborando a DRE com acrscimo de 40% nas unidades produzidas.

Receita: 4.600 un. x 170 =782.000

(-) CDV: 4.600 x 70 = (322.000)

= MC = 460.000

(-) CDF = (350.000)

= Resultado (LL2) = 110.000

GAO: LL2/LL1 -1 / Rec 2/Rec 1 -1GAO: 110.000 -1 = 2,20 -1 = 1,20 = 8


50.000 0,15
vezes.

782.000
-1 = 1,15 -1
680.000

Rede e-Tec Brasil 142 Contabilidade de Custos


Referncias
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Rede e-Tec Brasil 144 Contabilidade de Custos


Currculo do Professor-autor

Edilson Bacinello

graduado em Contabilidade pela Universidade Fe-


deral de Rondnia (Unir) e ps-graduado em Meto-
dologia do Ensino Superior pela Universidade Federal
de Rondnia (Unir) e em Controladoria pela Faculda-
de de Educao de Jaru (Unicentro), Mestre em Ad-
ministrao pela Universidade Federal de Rondnia
(Unir), atuou como professor/coordenador do curso de Cincias Contbeis
na Faculdade de Educao de Porto Velho(Unipec) e como professor/coor-
denador adjunto na Faculdade Interamericana de Rondnia (Uniron). Atu-
almente, professor na Faculdade de Educao de Jaru (Unicentro) e no
Instituto Joo Nerico (Faro). Atua tambm como consultor de empresas,
auditor externo e perito contbil.

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