8.

LOS CENTROS DE ACTIVIDAD Y SU

FUNCIN CONTABLE EN EL MODELO DE
COSTES COMPLETOS

8.1. LAS AREAS DE RESPONSABILIDAD, LAORGANIZACIN DE LA EMPRESA Y LOS

CENTROS DE ACTIVIDAD
(Examen 1999 y 2002)

Existe la necesidad de la ordenacin de la informacin contable por reas de responsabilidad.

Por otra parte, las empresas, a partir de cierta dimensin, tienden a organizarse de acuerdo con la
delimitacin de sus mbitos de decisin.
Los mbitos de decisin y sus relaciones aparecen delimitados en el organigrama.
En trminos dinmicos se puede sostener que a medida que la empresa va creciendo, las decisiones
se van repartiendo entre mayor nmero de personas e incluso parte de las decisiones importantes
deben ser delegadas. Por eso, la estructura de la organizacin debe definir cada vez con ms nitidez la
autoridad, las obligaciones y la capacidad de decisin de las diferentes personas que intervienen en la
gestin a diversos niveles.

De esta manera, la Contabilidad de Costes considera las reas de responsabilidad conectadas con el
estudio de la organizacin empresarial.

Para que la organizacin sea ms operativa, debe establecerse la responsabilidad de cada centro de
decisin, si es posible, en funcin de la actividad productiva que a l est encomendada.

Hemos de enlazar con la idea de que la Contabilidad de Costes ha superado el estrecho campo de las
empresas fabriles y se ocupa de la actividad productiva en su ms amplio sentido, o sea, como cmulo
de operaciones de todo tipo que crean productos y servicios demandados en el mercado.
Ejemplos:
-Las empresas auxiliares de oficinas venden unos servicios que van desde tratamiento de textos hasta la
organizacin de archivos..
-Las empresas de transporte realizan tambin una actividad muy variada; en una mensajeria no solamente
trasladan los paquetes o bultos de un lugar a otro, sino que se efectan actividades complementarias de recogida
y entrega, y en ocasiones incluso de preparacin de los envos.
-Las empresas de distribucin tambin tienen un cometido complejo y que varia de unas a otras.

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 Estos ejemplos de empresas no fabriles nos sitan ante actividades productivas indiscutibles, pero
que se salen de los cauces clsicos de las empresas fabriles, entre otras cosas en la naturaleza de los
bienes y servicios que ponen a disposicin de sus clientes. Se trata en estos casos de productos y
servicios que a veces son difciles de expresar en una misma unidad, lo que ocasiona no pocos
problemas de facturacin.

Todo esto, lo traemos a colocacin ahora para intentar plantear una divisin de la actividad
productiva global de la empresa en centros que tengan una autonoma real, aunque se trate de centros
que no realicen actividades fabriles.
Descendiendo a un terreno ms concreto, tan centro de actividad puede ser, por ejemplo, el que
aglutine todas las operaciones de administracin general, como el que realice una parte diferenciada de
la transformacin fsica del producto, como el que tenga a su cargo los trasportes en el interior de una
factora, como el que tenga encomendada la distribucin de los productos. Otra cosa bien diferente
sern las dificultades mayores que quepa encontrar en alguno de estos centros de actividad.

Son muchos los nombres que se emplean para designar a las partes que resultan de la
descentralizacin de la empresa:
-Centro de actividad
-Secciones (costumbre europea-continental)
-Departamentos ( lnea anglosajona)
-Centros de anlisis.

8.2. LOS COSTES DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD Y SUS CLASES

Los centros de actividad realizan una parte del proceso productivo. Por ello, podramos sostener que
todos los costes involucrados en la actividad de un centro deberan atribuirse a l. En este sentido,
tanto las materia primas, como la mano de obra directamente aplicada a los productos o a los servicios,
como los costes indirectos correspondientes a medios productivos que hayan influido en la actividad
de un centro, se le asignaran. Claro que no en todos los centros se aplican los mismos elementos del
coste.

La asignacin de costes en un modelo de costes completos, supone que todas las cargas, antes de
pasar a incorporarse a los productos o servicios que la empresa entrega al mercado, han de
incorporarse a los centros de actividad para calcular el coste de los productos o servicios internos que
de cada una de ellas se obtiene.

2
 Los costes de los centros de actividad pueden clasificarse de acuerdo con distintos criterios:
-Costes controlables y costes no controlables.
-Costes directos y costes indirectos respecto de los centros.

La divisin de los costes en directos e indirectos respecto de los centros tiene una clara significacin
contable.

*Se consideraran costes directos respecto de un centro a aquellos que estn claramente identificados
como correspondientes a la actividad del centro.
Ejemplo: el sueldo del encargado del centro de administracin ser un coste directo de este centro de
administracin.

*Se consideraran costes indirectos respecto de un centro a aquellos que no se puedan identificar
claramente como pertenecientes a l.
Ejemplo: el sueldo de un grupo de trabajadores encargados de la limpieza del departamento de
administracin y de otros centros distintos, no especifico del de administracin.

Estos costes indirectos necesitan de un criterio de distribucin entre los centros a los que
correspondan.

Hay que salir al paso de una posible confusin entre los costes directos e indirectos respecto del
producto y los costes directos e indirectos respecto de los centros. Estos no tienen porque coincidir.
Mientras no se advierta expresamente lo contrario, cuando se alude a costes directos e indirectos nos
referimos a costes directos e indirectos respecto de los productos.

8.3. LA PRODUCCIN DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD Y LAS UNIDADES DE

OBRA (Examen 1994
2 veces en 1998
2002)
Los centros consumen una serie de medios que integran su coste. Ello permite la realizacin de una
actividad de la que se derivar un determinado tipo de produccin consistente en bienes o servicios
que es preciso medir adecuadamente. Las unidades en que se expresa el output de la actividad
productiva se denominan frecuentemente unidades de obra.
Las unidades de obra presentan dos tipos de problemas:
-la delimitacin del concepto de unidad de obra.
-la fijacin de criterios que ayuden a la eleccin de las unidades de obra.

1 La medida de la produccin
La unidad de obra pretende medir la produccin.

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 Ejemplo: un centro de pintura de muebles puede constar de hombres y mquinas. Para una semana
determinada tenemos los siguientes datos: horas/hombre de actividad=400; horas/mquina de actividad=40;
muebles pintados=8.000.
Las unidades de obra sern los 8.000 muebles pintados

A pesar de la posibilidad de establecer una distincin, en un plano terico, entre actividad y

produccin derivada de la actividad, no se puede negar la correlacin existente entre ambas en
condiciones normales. Esto permite afirmar que las unidades de obra, en condiciones normales, miden
tambin la actividad desarrollada por los distintos centros.
Ejemplo: al final de la jornada de un estudiante, este dir hoy he estudiado mucho, he estudiado 8 horas y
en otras ocasiones se referir de esta otra manera hoy he estudiado mucho, he estudiado bien tres temas
completos.

2 La seleccin de la unidad de medida

No existen unas propuestas que sirvan para todas las empresas. Sin embargo, la doctrina ha ido
estableciendo algunos criterios generales, entre los cuales cabe destacar:
a)Ha de ser la expresin de las prestaciones que efecte el centro al resto de los centros de actividad
o a los productos. Ha de medir el output del centro de actividad.

b)Ha de ser homognea, al menos dentro de ciertos lmites. En este punto ciertas disparidades se
compensan a veces.
Ejemplo: en un centro de limpieza de locales administrativos, quiz haya semanas en las que se encuentre la
tarea ms laboriosa en unos centros que en otros por metro cuadrado, pero, por trmino medio, los metros
cuadrados que tenga cada seccin atendida pueda ser una correcta unidad de obra.

c)Ha de ser fcil de controlar. A veces es aconsejable olvidarse de ciertas unidades de obra porque es
complicado y, por tanto, costoso conocer las unidades que han ido a parar a cada centro o a cada
producto.
8.4. MTODO PRIMITIVO DE ASIGNACIN DE LOS COSTES INDIRECTOS

Las empresas que se contentan con los antiguos mtodos de clculo de costes se inspiran en la
siguiente clasificacin de los gastos del perodo:
-Costes de compra o aprovisionamiento.
-Costes de fabricacin.
-Costes de administracin.
-Costes financieros, y
-Costes de venta o distribucin.
Las diferentes cargas de la empresa se asignan a los tipos de costes mencionados usando, por
ejemplo, un cuadro. Una vez conocidos todos los tipos de costes recogidos en el cuadro se imputan
adecuadamente de acuerdo con unos criterios de reparto que tengan una cierta lgica.

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 Estos criterios tienen la caracterstica de su arbitrariedad y de los distintos importes que llegan a
alcanzar los costes finales de los productos y servicios segn el criterio elegido.
Por eso se han ido abandonando progresivamente estos mtodos conocidos con el expresivo de
mtodo de regadera.

8.5. LOS CENTROS DE COSTES INDIRECTOS Y SU FUNCIN CONTABLE EN LA

ASIGNACIN DE LOS COSTES INDIRECTOS

En principio habamos hablado de una concepcin de los centros segn la cual se hacan cargo de
todos los costes incorporados al proceso en el mbito de actividad de dicho centro. Sin embargo, los
centros pueden tener un menor alcance desde el punto de vista contable, ya que cabe plantear el
proceso contable de manera que los costes directos se traspasen directamente a la cuenta de costes y
solamente los costes indirectos se conduzcan por camino de los centros. En este caso deberamos decir
que los centros no se comportan como centros de costes, sino como centros de costes indirectos.
Esto significa que las cuentas de secciones tambin podran llamarse cuentas de costes indirectos de
los centros.

Cargas Costes de
Incorporables aprovisionamiento
directas
Centros Costes de produccin
Principales (estrictamente)

Cargas
incorporables Centros Costes de
indirectas auxiliares distribucin
*CENTROS AUXILIARES
Son aquellos cuyas prestaciones se dirigen a otros centros de actividad de la empresa. Dicho de otra
manera, los centros auxiliares ceden sus unidades de obra a otros centros.
Ejemplo: el centro de admn. De una empresa trabajar normalmente para los otros, exclusivamente; el centro
de reparacin de maquinaria, salvo casos excepcionales, trabajar para toda la empresa.

Su funcionamiento es el siguiente:
Adeudadas: -Por el importe de las cargas reflejas, distintas de las compras
-Por el importe de las cargas supletorias
-Por el coste de las unidades de obra recibidas de otros centros auxiliares
Acreditadas: -Por el importe de las unidades de obra cedidas a otros centros auxiliares
-Por el importe de las unidades de obra cedidas a los centros principales
*CENTROS PRINCIPALES

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 No tienen normalmente como destinatario de los outputs de su actividad a los dems centros, sino
que los bienes y servicios obtenidos por su actividad se aplican directamente a los bienes y servicios
que la empresa va a sacar al mercado y a sus componentes.
Ejemplo: el centro de fontanera de una empresa constructora de viviendas trabaja directamente en las
viviendas que se van a entregar a los clientes.

Su funcionamiento es el siguiente:
Adeudadas: -Por el importe de las cargas reflejas, distintas de las compras
-Por el importe de las cargas supletorias
-Por el coste de las unidades de obra recibidas de los centros auxiliares
Acreditadas: -Por los costes que se imputan a las cuentas del subgrupo 93 (ctas de costes de...)

8.6. CUADRO DE REPARTO

8.6.1. IDEA GENERAL DEL CUADRO DE REPARTO

El cuadro de reparto o de distribucin ayuda a la realizacin de una serie de clculos necesarios para
obtener ciertas cantidades en el proceso de Contab de Costes. En este sentido, se considera como una
hoja de trabajo conectada al proceso contable, al cual sirve.
Adems, puede formar parte del modelo de costes sustituyendo a los asientos que estn implcitos en
el propio cuadro de distribucin. En cualquier caso suele servir como complemento informativo
debido a los detalles que aporta.

Este documento contable se presenta generalmente bajo la forma de cuadro de doble entrada:
-Las columnas estn dedicadas a los centros, tanto principales como auxiliares.
-Las filas, es preciso distinguir dos cuerpos en el cuadro:
1-Un primer cuerpo en el que aparecen las diferentes cargas por naturaleza que contribuyen
los elementos indirectos del coste, limitando, en su parte inferior, por una fila habilitada
para los costes primarios.
2-Un segundo cuerpo es ocupado por los distintos centros en los que los costes indirectos
primarios de los mismos sern objeto de subreparto entre los dems, en proporcin a las
unidades de obra; asimismo estar limitado, en su parte inferior, por una fila de totales.

CENTROS AUXIL CENTROS

CENTROS TOTALES PPILES
CONCEPTOS Conservacin Etc... Compras Etc...
Gastos personal

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Etc...
TOTAL
REPARTO
PRIMARIO
REPARTO
SECUNDARIO
Centro
conservacin
Etc...

TOTALES

8.6.2. LA DISTRIBUCIN DE LAS CARGAS ENTRE LOS CENTROS

Las cargas de los centros no necesitan sino un control de su utilizacin. Ejemplo: los gastos de personal
correspondientes a la mano de obra destinada a los distintos centros, solamente exige que las nminas
especifiquen el centro al que pertenece el trabajador.

Sin embargo, donde aparece la dificultad es en la asignacin de las cargas indirectas de los centros.
Los responsables de los diferentes centros deben intervenir en la fijacin de los criterios para distribuir
las cargas que afecten a varios centros de actividad. Estos criterios, traducidos a trminos operativos,
constituyen las denominadas claves de reparto o claves de distribucin.

Para la eleccin de las claves de reparto, no se pueden dar normas generales, deber aplicarse lo que
se considere ms adecuado, segn la situacin.

8.6.3. EL SUBREPARTO DE LOS COSTES INDIRECTOS DE LOS CENTROS

AUXILIARES

En la parte inferior del anterior cuadro aparecen los centros auxiliares preparados para ceder sus
costes a los centros principales, sin olvidar las posibles interacciones entre los mismos.
Cuando existe interaccin entre los centros auxiliares podemos aplicar un sistema de ecuaciones.
Para llevar a cabo el subreparto tendremos que resolver las siguientes incgnitas:
-la incgnita de los cargos y los abonos de las secciones auxiliares
-la determinacin de los precios de las unidades de obra
-Traslado de los costes derivados de las interrelaciones al cuadro de reparto.

(Ejemplo en pag. 157-159)

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8.7. EL CUADRO DE IMPUTACIN

El cuadro de distribucin ha situado los costes indirectos en las cuentas de los centros principales.
La fase siguiente contribuir a trasladar esos costes indirectos a las cuentas de:
-Costes de compras
-Costes de produccin (estrictamente)
-Costes de distribucin
Para conseguir esta imputacin son necesarias las unidades de obra de los centros principales.
El cuadro de imputacin puede adoptar formas diversas en cuanto al destino de las filas o las
columnas. Una de ellas, quizs la ms frecuente consiste en situar:
-En las filas los costes indirectos de los centros principales.
-Y en las columnas los diferentes costes, que van desde los costes de compras a los costes de
distribucin.

COSTES COSTES COSTES DE FABRICACIN COSTES DE .........

INDIREC DE TOTALES De X De ..... De ... De...
CENTROS
PPILES
Centro compras Unid obra
Coste indirecto
unitario
Importe costes
indirectos
.......

TOTALES
*COMPOSICIN DE LA COLUMNA DE TOTALESA
Partiendo de la idea de que el cuadro de imputacin es tambin una hoja de trabajo, aparte de un
estado de costes, hay que destacar la columna de costes totales
En su parte superior figuran el numero de unidades de obra (si fuera el centro de compras las
unidades de obra seran las ptas compradas)
En su parte central figura el coste indirecto unitario, correspondiente a cada unidad de obra.
En la parte inferior figura el importe de los costes indirectos del centro.

En ocasiones se opera con una ampliacin del cuadro de imputacin, escribiendo en su parte inferior
otros renglones destinados a los costes directos, para llegar as a los costes totales de
aprovisionamiento, de fabricacin y de distribucin.

8.8. COSIDERACIONES SOBRE EL MODELO BSICO DE COSTES Y EL MODELO

8
 DE COSTES COMPLETOS

(Este aptdo no tiene teora de estudio)