Anlisis Legal Semanal Ao 6 - Semana N24

Sbado 17 de junio de 2016

Anlisis Legal Semanal

MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Joaquin Lang Arze

Asesor Legal FEPC

En la Honorable Cmara de Diputados se encuentra aprobado en primera instancia el Proyecto de Ley N

153/2016-2017 referente a la modificacin a la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, "Cdigo Tributario
Boliviano", entre las modificaciones al Cdigo Tributario de Bolivia se encuentran las referentes a los
componentes de la deuda tributaria, arrepentimiento eficaz, rgimen de la prescripcin y la modalidad de
notificacin electrnica, con similar valor y eficacia a la notificacin personal.

Cdigo Tributario:

En cuanto a los componentes de la deuda tributaria el artculo 47 del actual Cdigo Tributario Boliviano,
establece, la obligacin de pagar el tributo omitido actualizado en UFV's, con una tasa de inters activa
promedio para operaciones en UFV's publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3)
puntos, que representa aproximadamente un inters entre el tres por ciento (3%) y dieciocho (18%) anual por
todo el perodo de la mora y el pago de una multa por la contravencin de omisin de pago equivalente al cien
por ciento (100%) del tributo omitido actualizado.

Proyecto de Ley:

Con la propuesta de Ley, la tasa de inters podr variar de acuerdo a los das de mora de la siguiente manera:

Del cuatro por ciento (4%) anual, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago de la
obligacin tributaria, hasta el ltimo da del cuarto ao o hasta la fecha de pago dentro de este periodo,
segn corresponda
Del seis por ciento (6%) anual, desde el primer da del quinto ao de mora, hasta el ltimo da del
sptimo ao o hasta la fecha de pago dentro de este periodo, segn corresponda.
Del diez por ciento (10%) anual, desde el primer da del octavo ao de mora, hasta la fecha de pago.

Comentario:

Esta modificacin al CTB no es un cambio esencial en el componente de la duda tributaria, esta modificacin
nicamente otorga una certidumbre al sujeto pasivo al establecer el cmputo de su inters.
Es necesario aclarar que el inters legal permitido por Ley actualmente es del 6% anual como mximo, el crear
una tasa de inters legal superior a la permitida por normativa vigente se considera usara y goza de nulidad
absoluta.
Proyecto de Ley:
El Proyecto de Ley establece que los montos indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria, sern
restituidos por el beneficiario segn la variacin de la Unidad de Fomento de Vivienda e intereses, de acuerdo
a lo previsto, calculado a partir de la fecha de la devolucin indebida hasta la fecha de pago.

Comentario.

Una vez ms los legisladores marcan la clara desproporcionalidad entre la Administradora Tributario frente al
administrado o sujeto pasivo, es necesario manifestar que cuando el administrado realiza pagos en exceso o
indebidos debe realizar un proceso engorroso el cual supera los plazos legales superabundante.

Las devoluciones que realiza el Servicio de Impuestos Nacionales por pagos en exceso o por cobros indebidos
realizadas por el sujeto pasivo no generan intereses.

Del instituto de la prescripcin en Cdigo Tributario:

El rgimen de prescripcin establecido en el actual Cdigo Tributario establece que:

Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro (4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos
en la gestin 2013, seis (6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8) aos en la
gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin 2017 y diez (10) aos a partir de la gestin 2018, para:

Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos, determinar la deuda tributaria e imponer
sanciones administrativas.

Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3) aos adicionales cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en
un rgimen tributario diferente al que le corresponde.

El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) aos.

La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.

Proyecto de Ley:

La Propuesta de Ley referente al instituto de la prescripcin establece que:

Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los ocho (8) aos, para:

Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

 Determinar la deuda tributaria.
Imponer sanciones administrativas.

El trmino de prescripcin precedente se ampliar en dos (2) aos adicionales, cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera en un
rgimen tributario diferente al que corresponde, incurra en delitos tributarios o realice operaciones comerciales
y/o financieras en pases de baja o nula tributacin.

Comentario:

Si, bien es cierto que, con el Proyecto de Ley se establece que la prescripcin se reduce a ocho aos y de igual
manera se tienen un nico tiempo de prescripcin, no es menos cierto que estos cambios no son sustanciales
o esenciales en favor del sujeto pasivo, considerando que 8 aos para que se ejecute la prescripcin sigue
siendo un tiempo excesivo, debido al incremento de los intereses aplicados por Impuestos Internos, de igual
manera se debe considerar que el sujeto pasivo deber obligatoriamente custodiar y resguardad durante 8
aos su documentacin contable.

Sin duda es alarmante que este Proyecto de Ley mantenga la prescripcin de 5 aos para ejecutar las sanciones
por contravenciones tributarias, antes de la Ley 291 y 317 el Cdigo Tributario estableca que el trmino para
ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescriba a los 2 aos.

Cdigo Tributario:

El art.157 del Cdigo Tributario en relacin a la institucin del "Arrepentimiento Eficaz" establece que, consiste
en que toda regularizacin del total de la deuda tributaria hasta antes de cualquier actuacin de parte de la
administracin tributaria, hace que no se aplique contra el contribuyente ninguna sancin por la
contravencin de omisin de pago. Sin embargo, en los hechos, los sujetos pasivos no realizan ninguna revisin
de su situacin tributaria con anterioridad a la revisin efectuada por la Administracin Tributaria, razn por la
cual, cuando ya son notificados con la Orden de Fiscalizacin, Orden de Verificacin o cualquier otra actuacin
de la Administracin, se ven obligados a pagar la multa.

Proyecto de Ley:

El proyecto de modificacin al Cdigo Tributario modifica el instituto del Arrepentimiento Eficaz bajo el siguiente
texto: Quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por contravencin de omisin de pago,
cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la deuda tributaria hasta el dcimo da de notificada la
Vista de Cargo o Auto Inicial, o hasta antes del inicio de la ejecucin tributaria de las declaraciones juradas que
determinen tributos y no hubiese sido pagados totalmente
Comentario:

La novedad en este artculo es el plazo de 10 das que se otorga al contribuyente posterior de

notificado con la Vista de Cargo, para acogerse al Arrepentimiento Eficaz y poder pagar la deuda
tributaria sin multas.

De igual manera la oportunidad de acogerse al arrepentimiento eficaz cuando se hubiese omito

realizar pagos totales y solo se hubiesen realizado pagos parciales de tributos.

Este artculo no otorga al sujeto pasivo la posibilidad de presentar descargos dentro los 10 das
establecidos para acceder al Arrepentimiento Eficaz, simplemente lo obliga a aceptar la primera
liquidacin de la Administradora Tributaria, sin que este pueda hacer uso a la defensa y presentar
los descargos pertinentes.

La segunda parte de este artculo, sin duda beneficiar al sujeto pasivo, considerando que podr
acogerse al arrepentimiento eficaz cuando omita hacer pagos totales y solo se realice pagos
parciales de los tributos, anteriormente el arrepentimiento solo se aplicaba al total de la deuda y no
as a parte de la misma.

Incorporaciones al Cdigo Tributario:

El mencionado Proyecto de Ley establece que podr notificase por medios electrnicos la vista de
cargo, auto inicial de sumario, resolucin determinativa, resolucin sancionatoria, resolucin
definitiva y cualquier otra actuacin de la Administracin Tributaria, otorgndole a este tipo de
notificacin la misma validez y eficacia que la notificacin personal.

La notificacin por va electrnica de las resoluciones sancionatorias y resoluciones definitivas sin

duda son un exceso por parte de los legisladores, considerando que la esencia de estos actos
administrativos son que el ejecutado tenga constancia certera y fsica del estado de su proceso, en
consecuencia estas notificaciones deben realizarse de manera personal en el domicilio del
ejecutado.