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FACULDADE CAPIXABA DE NOVA VENCIA MULTIVIX

CURSO DE DIREITO

BIANCA SOTELLE DE SOUZA

O EFEITO CONFISCATRIO NA INCIDNCIA DE TRIBUTOS NO BRASIL:


CONTRAPONTO AO PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DO NO CONFISCO

NOVA VENCIA
2015
BIANCA SOTELLE DE SOUZA

O EFEITO CONFISCATRIO NA INCIDNCIA DE TRIBUTOS NO BRASIL:


CONTRAPONTO AO PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DO NO CONFISCO

Projeto de pesquisa apresentado disciplina de


Monografia I, do 9 perodo de Direito, no
Programa de Graduao da Faculdade Capixaba
de Nova Vencia, como requisito parcial para
obteno do ttulo de bacharel em Direito.
Orientadora: Leonice Barbosa.

NOVA VENCIA
2015
SUMRIO

1 INTRODUO ................................................................................................... 3
1.1 JUSTIFICATIVA DO TEMA .................................................................................. 4
1.2 DELIMITAO DO TEMA .................................................................................... 5
1.3 FORMULAO DO PROBLEMA ......................................................................... 5
1.4 OBJETIVOS ......................................................................................................... 6
1.4.1 OBJETIVO GERAL ................................................................................................ 6
1.4.2 OBJETIVO ESPECFICO ......................................................................................... 6
1.5 HIPTESES ......................................................................................................... 6

2 METODOLOGIA DA PESQUISA .................................................................. 8


2.1 CLASSIFICAO DA PESQUISA ....................................................................... 8
2.2 TCNICAS PARA COLETA DE DADOS.............................................................. 8

2.3 FONTES PARA COLETAS DE DADOS ............................................................... 9

3 REFERENCIAL TERICO ............................................................................ 10


3.1 CONCEITO, FINALIDADE E A QUEM SE DESTINA O PRINCPIO DO NO
CONFISCO .............................................................................................................. 10

3.2 O PRINCPIO DO NO CONFISCO E O DIREITO DE PROPRIEDADE ........... 12

3.3 O PRINCPIO DO NO CONFISCO EM RELAO AOS PRINCPIOS DA


CAPACIDADE CONTRIBUTIVA E DA ISONOMIA .................................................. 14

3.4 O EFEITO CONFISCATRIO NA COBRANA DE MULTAS FISCAIS ............ 16

4 CRONOGRAMA DE EXECUO ............................................................... 19

5 REFERNCIAS ................................................................................................ 20
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1 INTRODUO

A Constituio Federal assevera, em seu artigo 150, inciso IV, a presena do que
doutrinariamente denominou-se Princpio do No Confisco. Tal princpio, inserido
como forma de limitao ao poder de tributar do Estado, determina a
inconstitucionalidade de cobrana tributria exagerada, que retire total ou
consideravelmente o mnimo existencial do sujeito passivo da relao tributria.

O Princpio da Vedao ao Confisco, tambm encontrado em Constituies Federais


anteriores (como a de 1934), defende o contribuinte para que o Estado no exagere
na cobrana dos tributos, a ponto de ferir o desenvolvimento de funes precpuas
do individuo. Ademais, assegura o direito propriedade para que no haja confisco
sem a prvia e devida indenizao estatal ao contribuinte.

A atuao arrecadatria do Estado sem justa limitao, sendo este a parte mais
favorecida na relao tributria, da azo a possveis desarranjos frente parte mais
fragilizada. Nesta seara, os princpios do No Confisco e da Capacidade
Contributiva trabalham em comum acordo para assegurar a cobrana justa e
moderada do contribuinte, para que a este no sejam retiradas as condies de
subsistncia e seu direito proteo da propriedade.

importante asseverar tambm, nesta pesquisa, a presena de excees a este


princpio, que no encontraro a barreira da inconstitucionalidade se observadas as
determinaes de proteo ao contribuinte.

Imprescindvel asseverar que as atividades que tenham efeito de confisco so, de


igual forma, inseridas nas limitaes tributrias constitucionais, para que no s a
expropriao d causa atividade estatal, mas qualquer atividade em que a
quitao do contribuinte o impea ou dificulte sua subsistncia.

O presente projeto de pesquisa visa apresentar de forma sistemtica a importncia


funcional do Princpio da Vedao ao Confisco como garantia de frenagem na
cobrana do Fisco frente ao contribuinte, expondo, ademais, sua aplicao em
4

consonncia a outros princpios constitucionais que se asseguram sua maior


eficincia. Visa, ainda, demonstrar que o princpio em questo apresenta mitigaes,
mas no se desvia da essncia limitadora de que trata a Constituio Federal de
1988.

Em contrapartida, busca compreender se o efeito confiscatrio, mesmo com o


principio do No Confisco, se faz presente na carga tributria exacerbada que
enfrenta o sujeito passivo brasileiro, analisando no contexto geral da cobrana de
tributos.

1.1 JUSTIFICATIVA DO TEMA

Justificar o tema sugerido, nas palavras de Ferro (2012, p.95), significa descrever
de forma clara, qual o problema, sua importncia e a estratgia para solucion-lo.
Portanto, este item cuida da explicao do que vem a ser a sugesto de tema
proposto, o porqu da escolha e a importncia de sua discusso.

Considerando o que fora supracitado tem-se que a anlise contida do presente tema
justifica-se pela observncia da necessidade de limitao ao poder de tributar
exercido pelo Estado, a fim de assegurar ao contribuinte uma cobrana justa e
moderada que o possibilite a quitao tributria perante o Fisco.

A importncia deste tema para o ramo jurdico encontra justificativa na relao


estreita com outro princpio deveras importante, denominado Princpio da
Capacidade Contributiva, na qual juntos conferem a chamada segurana jurdica aos
ditames tributrios para no exceder ao direito de cobrana do Estado.

A chamada segurana jurdica uma das maiores contribuies que este princpio
oferece cincia jurdica do Direito, estabelecendo uma forma moderada para que o
Fisco exera a cobrana daquele individuo praticante do fato gerador do tributo.
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1.2 DELIMITAO DO TEMA

A delimitao do tema consiste na anlise do efeito confiscatrio na incidncia


exacerbada de tributos no Brasil, em contraponto ao Princpio constitucional do No
Confisco, previsto no artigo 150, inciso IV, da Constituio Federal de 1988.

1.3 FORMULAO DO PROBLEMA

Observa-se que, na explicao de Marconi e Lakatos (2011, p.140),

O problema consiste em um enunciado explicitado de forma clara,


compreensvel e operacional, cujo melhor modo de soluo ou uma
pesquisa ou pode ser desenvolvido por meio de processos cientficos.
Kerlinger (In: Schrader, 1974:18) considera que o problema se constitui em
uma pergunta cientfica quando explicita a relao de dois ou mais
fenmenos (fatos variveis) entre si, adequando-se a uma investigao
sistemtica, controlada, emprica e crtica. Conclui-se disso que perguntas
retricas, especulativas e afirmativas (valorativas) no so perguntas
cientficas.

A formulao de perguntas visa a organizao das ideias trabalhadas, buscando-se


como finalidade a soluo para as situaes do tema sugerido.

Baseando-se no tema sugerido, pode-se observar que a carga tributria nacional


encontra limitao em princpios constitucionais que asseveram a necessidade de
frenagem do poder arrecadatrio do Estado. Os dispositivos constitucionais
disciplinam ao ente tributante a adoo da forma razovel e moderada, a fim de que
esta no se torne impeditiva dos exerccios civis e legais.

pertinente o apontamento de que a ilegalidade e sonegao de tributos no Brasil


perduraro expressivamente enquanto a carga tributria no se encontrar razovel
quitao, no sendo, porm, justificativa para o ato s margens da lei, mas uma
consequncia do que se percebe. Nestes termos, formulam-se as seguintes
indagaes:

Qual o limite do Estado para cobrana de tributos, sem ferir os Princpios da


Isonomia e do No Confisco?
6

As atividades desempenhadas s margens da lei encontram causa na carga


tributria excessiva?

O efeito confiscatrio encontra-se presente na carga tributria que o


contribuinte suporta?

1.4 OBJETIVOS

1.4.1 OBJETIVO GERAL

Descrever os efeitos da aplicao do Princpio do No Confisco em favor do


contribuinte, bem como os reflexos de sua inaplicabilidade, num mbito geral.

1.4.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

Proceder abordagem:

Definir o conceito, a finalidade e a quem se destina o Princpio do No


Confisco;

Entender a relao do Princpio do No Confisco e o direito de Propriedade;

Relacionar o Princpio do No Confisco em anlise aos Princpios da


Capacidade Contributiva e da Isonomia;

Analisar a aplicao de efeito confiscatrio inserido no exerccio da cobrana


de multas fiscais.

1.5 HIPTESES

Com a presente proposta de pesquisa, ser possvel observar a importncia prtica


dos princpios constitucionais limitadores do poder estatal de tributar.
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Num pas onde a carga tributria se encontra em ndices elevados, o princpio do


No Confisco funciona como mecanismo de proteo parte menos favorecida na
relao tributria, qual seja, o contribuinte. Deste modo, como vedao ao efeito
confiscatrio e expropriatrio (sem a devida indenizao) , caso o Fisco o faa,
praticar ato expressamente inconstitucional, ferindo, ademais, direitos
fundamentais, como o direito propriedade, entre outros.

Porm, pressupe-se que nem sempre tal princpio corretamente interpretado. O


confisco no cabvel apenas quando incide sobre a propriedade do contribuinte. O
efeito de confisco tambm se encontra, e de igual forma vedado, quando a carga
tributria se torna excessiva ao sujeito passivo, ferindo seu mnimo existencial.

Em outras palavras, se a ele cobrado dentro de sua capacidade contributiva, no


h o que se falar em efeito de confisco, mas quando essa condio excedida,
tanto a menor, no perdimento do mnimo existencial, quanto a maior, chegando
mutilao da propriedade, haver a incidncia da limitao constitucional, pois
nestes casos, clara a leso aos direitos do indivduo.
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2 METODOLOGIA DA PESQUISA

2.1 CLASSIFICAO DA PESQUISA

A pesquisa desempenhada para desenvolvimento de trabalhos acadmicos pode ser


classificada, segundo Ferro (2012, p.79), em

a) Exploratria: o primeiro passo do trabalho cientfico. Geralmente


bibliogrfica, pois avalia-se a possibilidade de desenvolver uma
pesquisa sobre determinado assunto. Estabelece critrios, mtodos,
tcnicas para elaborao de uma pesquisa. Visa oferecer informaes
sobre o assunto, definir objetivos da pesquisa e orientar a formulao
da hiptese;
b) Descritiva: promove estudo, anlise, registro e interpretao dos fatos
do mundo fsico, sem a interferncia do pesquisador. geralmente
solicitado por empresas comerciais, institutos pedaggicos e partidos
polticos. Geralmente os dados so coletados pela aplicao de
entrevista, questionrio e observao. [];
c) Explicativa: esse tipo de pesquisa mais complexa pois registra,
analisa, interpreta os fatos e identifica as suas causas. A maioria das
pesquisas explicativas so experimentais, em que manipula-se e
controla-se as variveis.

O tipo de pesquisa para o desenvolvimento deste trabalho foi a classificada como


exploratria, pois a finalidade essencialmente a busca por conhecimentos na rea
sugerida.

A pesquisa exploratria possibilita a absoro de informaes, atravs de arquivos


bibliogrficos, a fim de enriquecimento terico acerca dos fatos abordados. Com tais
ferramentas possvel uma explanao consistente sobre o Princpio da Vedao
ao Confisco, sua finalidade, caractersticas e aplicao no contexto social.

2.2 TCNICAS PARA COLETA DE DADOS

A tcnica mais apropriada para o desenvolvimento deste trabalho resume-se


pesquisa bibliogrfica, pois abrange, segundo Ferro (2012, p.102),

Todas as bibliografias encontradas em domnio pblico como: livros,


revistas, monografias, teses, materiais de jornais, artigos de internet,
comunicaes realizadas pelos meios de comunicao orais e audiovisuais
rdios, televiso, gravaes, filmes, diferentes tipos de mapas.
9

Alm da pesquisa bibliogrfica, existem ainda outros cinco tipos, denominados


documental, experimental, ex-post-facto, estudo de caso e pesquisa de campo.
Estes tipos de pesquisa no foram utilizados para confeco deste projeto.

2.3 FONTES PARA COLETA DE DADOS

A pesquisa bibliogrfica utilizada consistiu na abordagem doutrinria e


jurisprudencial para o desenvolvimento da temtica sugerida, pois o princpio do No
Confisco est presente em obras constitucionais, bem como de mbito tributrio.
Nesta feita, as fontes utilizadas para a busca de conhecimento sobre tal princpio
foram as chamadas fontes secundrias que, nas palavras de Andrade (2010, p.29)
referem-se a determinadas fontes primrias, isto , so constitudas pela literatura
originada de determinadas fontes primrias e constituem-se em fontes das
pesquisas bibliogrficas.

A diferena entre fontes primrias e secundrias que as primeiras se referem a


textos ainda no publicados, enquanto as segundas j se encontram publicada e
acessvel fisicamente populao.

No que tange pesquisa bibliogrfica, considerando que expressiva maioria das


obras de que tratam sobre o principio do No confisco j se encontram publicadas e
disponibilizadas para os leitores, necessrio foi a utilizao de tal mtodo para
desenvolvimento da pesquisa tratada.
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3 REFERENCIAL TERICO

3.1 CONCEITO, FINALIDADE E A QUEM SE DESTINA O PRINCPIO DO NO


CONFISCO

As primeiras manifestaes de confisco deram-se por meio da inteno de cobrana


progressiva em relao ao valor da mercadoria obtida.

O conceito deste princpio no se encontra precisamente determinado, sendo


compreendido no contexto sistemtico de suas caractersticas e finalidades.

J o confisco em si, encontra conceituao nas clebres palavras de Navarro


Coelho (2004, p.274)

O conceito clssico de confisco operado pelo Poder do Estado empata com


a apropriao da alheia propriedade sem contraprestao, pela
expropriao indireta ou pela tributao. O confisco pela tributao
indireto. Quando o montante do tributo tal que consome a renda ou a
propriedade, os proprietrios perdem ou tendem a desfazer-se de seus
bens. Aqui d-se um aparente paradoxo. exatamente no escopo de tornar
insuportvel a propriedade utilizada contra a funo social que so
arrumadas as tributaes extrafiscais. O imposto territorial rural exacerbado
leva o proprietrio egosta a desfazer-se dela ou dar-lhe funo compatvel
com a CF. O IPTU progressivo no tempo leva o proprietrio de lotes
urbanos inaproveitados ao desespero. O imposto de importao altssimo
desestimula o consumo de bens suprfluos, o mesmo ocorrendo com os
demais impostos que gravam a renda utilizada no consumo de bens e
servios. Admitem-se at alquotas progressivas sobre o consumo de
energia eltrica e combustveis por faixas de consumo (quanto mais alto o
consumo, maior a tributao). A meta evitar o desperdcio, excludos os
consumos obrigatrios, como o caso da industria de alumnio (energia
eltrica) e dos frotistas (combustveis), s para exemplificar.

Conforme observado, Navarro Coelho menciona duas situaes em que uma o


efeito confiscatrio se faz presente e na outra, por mais que parea, no se
configura. A essa definio, cabe ressaltar, depende da finalidade a que o tributo se
destina.
11

O tributo criado para determinada finalidade, tanto social quanto econmica,


podendo ser: a) fiscal; b) extrafiscal ou; c) parafiscal, na qual a primeira consiste na
nica e exclusiva finalidade de arrecadao aos cofres pblicos, acrescentando-se
s chamadas Receitas do ente a que se destina o tributo. o caso do IPVA, IPTU E
IR. A segunda classificao tem por finalidade no s a arrecadao, mas tambm
para intervir na economia e sociedade como mecanismo de controle de utilizao
inadequada ou exagerada de determinados bens ou servios disponveis. Dois
acentuados exemplos encontram-se no ITR e no IPTU progressivos, buscando
desestimular a mantena de propriedade inutilizada, que no desempenha a sua
funo social (tanto rural, no caso do ITR, quanto urbana, no caso do IPTU).

A terceira classificao, chamada parafiscal, possui a finalidade de arrecadao de


custeio de atividade no integrante do Estado, a priori, e desenvolvida por entidades
especficas, como o caso das entidades que integram o Sistema S, sociedades
de economia mista e empresas pblicas, dentre outras.

O princpio do No Confisco se opera nos tributos que possuem finalidade fiscal e


parafiscal, a fim de resguardar a capacidade contributiva e o mnimo existencial do
indivduo contribuinte, mas no incide sobre os tributos extrafiscais, pois a finalidade
da exacerbao do tributo justamente um meio de coibir o trato equivocado do
bem ou servio ensejador do fato gerador pelo indivduo titular.

A extrafiscalidade funciona como controle, podendo ser encarada como a atuao


do poder de polcia na busca de dar funo social ao que deve a isto ser destinado.
A terra improdutiva no atende a sua funo social, assim, elevar o valor do ITR at
o efetivo cultivo funciona como perceptivelmente como controle governamental para
se chegar ao correto manejo da terra.

Desta feita, cumprida a funo a que se destina, a tributao ser reduzida aos
nveis suportveis.
12

3.2 O PRINCPIO DO NO CONFISCO E O DIREITO DE PROPRIEDADE

A anlise do princpio do No Confisco encontra importante relao com o princpio


da proteo da propriedade, previsto no artigo 5, inciso XXII, da Constituio
Federal de 1988. Nas palavras de Sabbag (2011, p. 235),

imperioso estabelecermos a conexo do principio ora estudado com o


direito de propriedade. A vedao constitucional do confisco tributrio
traduz-se na interdio, pela Carta Politica, da pretenso governamental
tendente a injusta apropriao do patrimnio particular, parcial ou
integralmente, sem a correspondente indenizao, levando ao seu
comprometimento, em face da insuportabilidade da carga tributria imposta.
sabido, da mesma forma, que o tributo e inexorvel, entretanto o poder
de tributar no pode se mostrar como um poder de destruir ou de
aniquilar o patrimnio do particular.

A propriedade privada, protegida constitucionalmente como um direito fundamental,


ainda conforme Sabbag (2011, p. 236): Com efeito, o princpio que veda a
confiscatoriedade otimiza o direto de propriedade, reforando-o na essncia, uma
vez derivvel dos direitos fundamentais do contribuinte.

Sendo a propriedade um direito, o efeito confiscatrio que o tributo pode incidir


geraria a chamada insegurana jurdica nas relaes de Fisco e contribuinte. Desta
feita, vale ressaltar a importncia da aplicao do principio da legalidade, que
assevera as possibilidades legais de incidncia tributria majorada at o limite de
confisco.

O Cdigo Tributrio Nacional (1996), em seu artigo 78, asseverou o conceito de


poder de polcia, e em sua parte final resguardou o direito propriedade, como se
observa, in verbis,

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica


que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a
prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas
dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico,
tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais
ou coletivos.
13

O direito propriedade, no tocante possibilidade de aplicao do confisco,


encontra excees. Como j explicitado, o carter extrafiscal de alguns tributos
permitem a elevao exacerbada com fins de constranger o contribuinte a modificar
a situao que se o encontra.

Assim, imperioso mencionar a preponderncia do princpio da funo social da


propriedade em detrimento capacidade contributiva do contribuinte, sem que
configure o confisco da propriedade. Sob tal tica que se encaixa o imposto
territorial rural, ITR, na qual, no respeitando o indivduo a funo social da
propriedade rural, quanto a sua produtividade ou cultivo de cultura lcita, ou mesmo
no simples trato da terra, perfeitamente possvel a majorao com fins de obrigar o
proprietrio da terra a modificar a situao que aquela se encontra, luz do princpio
da funo social da propriedade que vai de encontro com o direito propriedade
privada.

O entendimento jurisprudencial brasileiro acerca do tema assim se manifesta:

CONSTITUCIONAL. EXPROPRIAO. PLANTAES DE CANNABIS


SATIVA. CULPA IN VIGILANDO DA PROPRIETRIA. ABANDONO DAS
TERRAS. CONFISCO DA PROPRIEDADE EM SUA INTEGRALIDADE.
PRECEDENTE. APELAO IMPROVIDA. 1. "AS GLEBAS DE QUALQUER
REGIO DO PAS ONDE FOREM LOCALIZADAS CULTURAS ILEGAIS DE
PLANTAS PSICOTRPICAS SERO IMEDIATAMENTE EXPROPRIADAS
E ESPECIFICAMENTE DESTINADAS AO ASSENTAMENTO DE
COLONOS, PARA CULTIVO DE PRODUTOS ALIMENTCIOS E
MEDICAMENTOSOS, SEM QUALQUER INDENIZAO AO
PROPRIETRIO E SEM PREJUZO DE OUTRAS SANOES PREVISTAS
EM LEI". (CF/88, ART. 243). 2. NO SE PODE PRESUMIR QUE O
PROPRIETRIO DO IMVEL EM QUE ENCONTRADAS PLANTAS
PSICOTRPICAS CONCORREU PARA A ILICITUDE. IMPERIOSA A
CABAL COMPROVAO DE SEU ENVOLVIMENTO, SEJA DE MODO
DIRETO, SEJA POR NEGLIGNCIA NA VIGILNCIA DE SEUS
DOMNIOS, SEJA, AINDA, POR MERA TOLERNCIA. 3. A
EXPROPRIADA ABANDONOU, POR COMPLETO, O IMVEL RURAL
EXPROPRIADO, NO SENDO ENCONTRADA NO ENDEREO
INDICADO, SENDO DESCONHECIDA E DE PARADEIRO IGNORADO NA
REGIO; ESTA CIRCUNSTNCIA DEMONSTRA QUE A MESMA
NOPOSSUI O MNIMO INTERESSE EM PRESERVAR, EM SEU
PATRIMNIO, O BEM EXPROPRIADO, OMITINDO-SE EM SEU DEVER
DE EMPRESTAR-LHE A FUNO SOCIAL ADEQUADA,
CARACTERIZANDO-SE, POIS, A SUA CULPA "IN VIGILANDO". 4. "SE O
CONSTITUINTE PRETENDESSE RESTRINGIR A EXTENSO EM NORMA
QUE DISPE ACERCA DA EXPROPRIAO DE TERRAS ONDE
ENCONTRADOS PLANTIOS DE CANNABIS SATIVA, TERIA UTILIZADO
AS EXPRESSES USUAIS, COMO A PORO DA GLEBA ONDE FOREM
LOCALIZADAS PLANTAS PSICOTRPICAS, DESIGNAO
SEMELHANTE". (EAC N 13.308/PE, REL. JUIZ ARAKEN MARIZ, JULG.
14

EM 15/05/96, PUBL. DJU DE 07/06/96). 5. APELAO IMPROVIDA.


(BRASIL, AC: 16674 PE 0031666-77.1999.4.05.0000).

A propriedade, mesmo usada, mas com fins ilcitos, tambm fere a finalidade social,
podendo ensejar, por conseguinte, o confisco tributrio ou total desta e, sendo total,
ficar sobre responsabilidade do Estado, sem qualquer indenizao ao proprietrio
que praticou ou assim permitiu que se praticasse a atividade ilcita.

3.3 O PRINCPIO DO NO CONFISCO EM RELAO AOS PRINCPIOS DA


CAPACIDADE CONTRIBUTIVA E DA ISONOMIA

O princpio do No Confisco estabelece estreita relao com o princpio da


Capacidade Contributiva, tendo ainda, influncia sobre o princpio da isonomia.

O clebre doutrinador Navarro Coelho (2004, p. 84), assim relata sobre a


capacidade contributiva,

Dito isto, cabe reafirmar que o principio da capacidade contributiva anima


enquanto afim da igualdade - tanto a produo das leis tributarias quanto a
aplicao das mesmas aos casos concretos a partir do fundamento
constitucional. E dizer, o legislador est obrigado a fazer leis fiscais catando
submisso ao principio da capacidade contributiva em sentido positivo e
negativo. E o juiz est obrigado a examinar se a lei, em abstrato, est
conformada capacidade contributiva e, tambm, se, in concretu, a
incidncia da lei relativamente a dado contribuinte est ou no ferindo a
sua, dele, capacidade contributiva.

Ademais, vale ressaltar as consideraes de Sabbag (2011, p. 136), em relao ao


princpio da Isonomia, inserido no contexto tributrio,

Trata-se de postulado especfico que veda o tratamento tributrio desigual a


contribuintes que se encontrem em situao de equivalncia ou
equipolncia. Enquanto o art. 5o expe a temtica da igualdade de modo
genrico, o art. 150, II, CF, explora-a de modo especifico, fazendo-a
convergir para a seara da tributao.
(...)
Se o postulado da isonomia tributaria preconiza que e defeso instituir
tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao de
equipolncia, mostra-se, nessa dimenso negativa, como clausula de
defesa do cidado contra o arbtrio do Estado, aproximando-se da ideia da
isonomia na lei (ou atravs de lei).
15

Feitas tais consideraes, importante asseverar que o princpio do No Confisco


atrela-se aos supracitados, funcionando como complemento entre si. Nesta feita,
no perfeita compreenso destes princpios se aplicados de forma distinta entre si.

Insta salientar que ao tratar da capacidade contributiva tem-se observado que o


sentido de que se atribui ao efeito de confisco se encontra justamente nos limites do
que aduz este princpio. Assim, enquanto a majorao tributria permear dentro da
capacidade de quitao do contribuinte de modo que isto no venha a interferir em
seu mnimo existencial, no h o que se falar em confisco ou mesmo em efeito de
confisco.

Pretende-se chegar ao entendimento de que trata Sabbag (2011, p. 233-234),

De inicio, pode-se afirmar, sem receio de equivoco, que toda entidade


impositora que confisca, na seara tributaria, vai alm da capacidade
contributiva do cidado, estiolando-a com inteno predatria. Por outro
lado, a entidade politica que se atem aos limites da capacidade contributiva
do cidado mantem-se na ideal zona intermediaria entre o confisco e o
mnimo razovel na tributao. Nesse passo, vale a pena recordar que o
princpio da vedao ao confisco deriva do princpio da capacidade
contributiva, atuando aquele em conjunto com este15, porquanto essa
capacidade econmica se traduz na aptido para suportar a carga tributaria
sem que haja perecimento da riqueza tributvel que a lastreia, calcada no
mnimo existencial. A proposito, o mnimo existencial (vital ou necessrio)
est delineado no art. 7, IV, CF, cujo teor indica os parmetros de
quantidade de riqueza mnima, suficiente para a manuteno do individuo e
de sua famlia, isto e, um limite intangvel pela tributao, no bojo da
capacidade contributiva.

Conquanto o direito tributrio assevere que o contribuinte aquele que suporta a


tributao ao praticar o fato gerador correspondente, deve-se considerar que essa
obrigao no deve priv-lo do chamado mnimo existencial que, superficialmente,
consiste na preservao de condies dignas de subsistncia do indivduo.

O princpio da Isonomia, como bem asseverou Sabbag, consiste no tratamento


desigual a contribuintes desiguais, como forma de equivalncia aos demais.
Entendendo na seara tributria e aplicando-se ao lado do no confisco, possvel
perceber a importncia funcional de ser compreendida a isonomia como mecanismo
de aproximao das protees que a vedao ao confisco assevera. Em outras
palavras, o princpio da isonomia garante aos contribuintes que, frente ao ente
16

estatal, que se mostra posio desfavorvel, seja de igual forma, resguardado do


exerccio exagerado de tributao daquele.

3.4 O EFEITO CONFISCATRIO NA COBRANA DE MULTAS FISCAIS

A Constituio Federal, em seu artigo 150, inciso IV, veda a cobrana de tributos
com efeito de confisco. O que se discute a aplicao de tal princpio s multas
fiscais cominadas.

Para o doutrinador e professor Zelmo Denari, a aplicao de multas fiscais deve


respeitar o princpio de No Confisco, visto que o exagero na cobrana acarretaria
danos a quem a multa se destina, fazendo, ento, figurar no plano de confisco tais
exageros na cobrana.

J o doutrinador Brito Machado, ([s.d.], p.03), entende que o princpio in quaestio


no deve ser aplicado em sede de multa, visto que a natureza desta e dos tributos
se faz acintosamente distintas, incabvel a analogia neste caso. Em suas palavras,

Pretender-se que a multa legalmente cominada para a venda de mercadoria


sem nota fiscal no seja confiscatria, mas suportvel, de sorte que os
comerciantes possam inclu-las nos seus custos operacionais, pretender
inteiramente ineficaz a sano que restar assim convertida num verdadeiro
tributo de exigncia eventual.
()
O princpio do no confisco, segundo o qual vedado ao Poder Pblico
utilizar tributo com efeito de confisco, consubstanciado no art. 150, inciso IV,
da vigente Constituio Federal, necessrio para tomar o tributo
compatvel com a garantia do livre exerccio de atividades econmicas. Se
fosse possvel tributo confiscatrio, estaria negada aquela garantia. Como
atividade econmica constitui o suporte mais geral da tributao, bastaria a
instituio de tributo confiscatrio para impedir o seu exerccio. Tem-se,
pois, que a garantia do no confisco na verdade um reforo, ou mesmo
uma explicitao da garantia do exerccio da atividade econmica. s
multas, porm, no se aplica aquela garantia, pois seria absurdo dizer que a
Constituio garante o exerccio da ilicitude.

Ante o exposto, notria da percepo de que o segundo entendimento possua


grandes elementos legais a seu favor, a comear da natureza da multa e do tributo,
na qual se distinguem acentuadamente. Ademais, h distino em suas finalidades,
na qual, tem a multa por fim coibir ato ilcito, sendo considerada um tipo de sano.
17

Em contraponto, o tributo se encontra na esfera de cobrana pela prtica de ato


licito, ou seja, o fato gerador de tributos ser sempre lcito.

Neste sentido entende a atual jurisprudncia,

APELAO CVEL. EMBARGOS EXECUO FISCAL. NULIDADE DO


TTULO. PRESENA DOS REQUISITOS DE VALIDADE. CERTIDO DE
DVIDA ATIVA. MULTA MORATRIA. PRINCPIO DO NO-CONFISCO.
INAPLICABILIDADE. CARTER SANCIONADOR. TAXA SELIC. JUROS
DE MORA. LEGALIDADE. HONORRIOS DE SUCUMBNCIA.
MAJORAO. - A dvida da Fazenda Pblica regularmente inscrita goza de
presuno de certeza de liquidez. - Descabe declarar a nulidade da
Certido de Dvida Ativa sem que o embargante tenha identificado qualquer
irregularidade concreta e uma vez identificados todos os requisitos de
validade relacionados no art. 202 do CTN. - A multa penal fixada em valor
elevado no fere o princpio do no-confisco, pois se trata de meio
coercitivo para compelir o contribuinte a cumprir as obrigaes
estabelecidas pela legislao tributria, tendo ainda carter punitivo. -
Reveste-se de legalidade a aplicao da Taxa Selic no clculo dos juros
moratrios de crditos tributrios do Estado de Minas Gerais, com fulcro no
art. 226 da Lei Estadual 6763/75 e diante da permisso contida no artigo
161, I, do CTN, de que sejam fixados por lei, juros diversos de 1% ao ms. -
O contedo econmico da causa deve ser ponderado na fixao dos
honorrios de sucumbncia, ainda que no esteja o julgado limitado aos
percentuais de 10 a 20% do valor da condenao nos casos especificados
no 4, do art. 20, do CPC. - Recurso do embargante no provido. -
Recurso da Fazenda Pblica provido em parte. (TJ-MG - AC:
10024077694594002 MG)

Tecidos tais comentrios, luz das clebres palavras dos doutrinadores


supracitados, possvel perceber que, ao adotar a ideia de que a multa fiscal deve
ser limitada ao princpio do no confisco, sua essncia e finalidade de coero e
punio sero perdidos. Conclui-se, ainda, que o ato ilcito teria mesmo tratamento
do ato lcito, perdendo assim, sua obrigatoriedade de punio estatal.

O Cdigo Tributrio Nacional, ao instituir a definio de tributo, no artigo 3, prev,


expressamente, que este no pode ser aplicado para fins de sano de ato ilcito,
pois as hipteses de incidncia, bem como, os fatos geradores dos tributos so atos
lcitos praticados pelo contribuinte.

A conduta do indivduo, comissiva ou omissiva, que ensejar multa fiscal, no sendo


controlada pelo princpio constitucional do No Confisco, ter a possibilidade de ser
aplicada de forma a inibir o individuo a prticas reiteradas, pois o valor econmico
no mais precisaria se ater capacidade contributiva daquele, e resguardar o
18

mnimo vital, como deve observado em relao aos tributos em geral. Nesta feita,
vale ressaltar que o tema ainda gera divergncias doutrinrias, porm, a corrente
majoritria encontra-se ao lado do notvel entendimento de Brito Machado at o
presente.
19

4 CRONOGRAMA DE EXECUO

PROJETO DE MONOGRAFIA FEV/15 MAR/15 ABR/15 MAI/15 JUN/15


Orientao. X X X X X
Definio dos objetivos,
justificativa e delimitao do X X
tema.
Definio das hipteses. X X
Definio da metodologia. X
Implementao do
X X
Referencial Terico.
Organizao das referncias
X X
e formatao.
Entrega do projeto. X
20

5 REFERNCIAS

1. ANDRADE, Maria Margarida de. Introduo metodologia do trabalho


cientfico: elaborao de trabalhos na graduao; 10. ed. So Paulo: Atlas,
2010.

2. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil.


Braslia, DF: Senado Federal: Centro Grfico, 1988.

3. COELHO, Sacha Calmon Navarro. 1940 - Curso de direito tributrio brasileiro


- Rio de Janeiro: Forense, 2004.

4. ______. Decreto-Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio


Nacional, Braslia - 1966. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L5172.htm>. Acesso em: 15 junho.
2015.

5. FERRO, Romrio Gava e Lilim Maria Ventorim. Metodologia Cientfica para


iniciantes em pesquisa. 4. ed. revisada e atualizada. Vitria, ES: Incaper, 2012.

6. MACHADO, Hugo de Brito. Natureza Confiscatria das Multas Fiscais, [s.d.].


Disponvel
em:<https://www.google.com.br/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=3&v
ed=0CCoQFjACahUKEwi087eH65XGAhUK0IAKHWjgAPc&url=http%3A%2F%2F
www.agu.gov.br%2Fpage%2Fdownload%2Findex%2Fid%2F892481&ei=L_CAVf
SfE4qggwTowIO4Dw&usg=AFQjCNE0-
PzQtjzXB5oMNYgfySUV7bJg5w&bvm=bv.96041959,d.eXY&cad=rja>. Acesso
em: 15 junho. 2015.

7. MARCONI E LAKATOS, Maria de Andrade e Eva Maria. Metodologia cientfica.


6 ed. So Paulo: Atlas, 2011.

8. SABBAG, Eduardo. Manual de direito tributrio 3. ed. So Paulo: Saraiva,


2011.

9. _____. Tribunal de Justia de Minas Gerais. [s.d.]. APELAO CVEL.


EMBARGOS EXECUO FISCAL. NULIDADE DO TTULO. PRESENA DOS
REQUISITOS DE VALIDADE. CERTIDO DE DVIDA ATIVA. MULTA
MORATRIA. PRINCPIO DO NO-CONFISCO. INAPLICABILIDADE.
CARTER SANCIONADOR. TAXA SELIC. JUROS DE MORA. LEGALIDADE.
HONORRIOS DE SUCUMBNCIA. MAJORAO. (TJ-MG - AC:
10024077694594002 MG, Relator: Heloisa Combat, Data de Julgamento:
04/07/2013, Cmaras Cveis / 4 CMARA CVEL, Data de Publicao:
10/07/2013). Disponvel em: http://tj-
mg.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/115979487/apelacao-civel-ac-
10024077694594002-mg>. Acesso em 16 junho. 2015.
21

10. ______. Tribunal Regional Federal da 5 Regio. [s.d.]. CONSTITUCIONAL.


EXPROPRIAO. PLANTAES DE CANNABIS SATIVA. CULPA IN
VIGILANDO DA PROPRIETRIA. ABANDONO DAS TERRAS. CONFISCO DA
PROPRIEDADE EM SUA INTEGRALIDADE. PRECEDENTE. APELAO
IMPROVIDA. TRF-5 - AC: 16674 PE 0031666-77.1999.4.05.0000, Relator:
Desembargador Federal Ubaldo Atade Cavalcante, Data de Julgamento:
13/04/2000, Primeira Turma, Data de Publicao: DJ DATA-30/06/2000 PGINA-
723. Disponvel em: <http://trf-
5.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/7524032/apelacao-civel-ac-16674-pe-0031666-
7719994050000>. Acesso em: 15 junho. 2015.