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Modulo Objetivos generales .

Modulo : Lo que aprender

En este mdulo, aprender lo siguiente:

Objetivos generales - ISA 200


objetivos generales de la auditora de los estados financieros
principios generales que rigen a los auditores y su trabajo
la naturaleza y alcance de la auditora

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Modulo : Objetivos generales .

ndice

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Modulo : Lo que aprender


Introduccin
Objetivos generales - ISA 200
Objetivos generales - opinin
Objetivos generales - responsabilidad sobre los estados financieros
Objetivos generales - conceptos fundamentales
Objetivos generales - principios generales tica
Objetivos generales - principios generales - realizacin de una auditora de los estados financieros
Objetivos generales - principios generales - escepticismo profesional
Objetivos generales - principios generales - alcance de la auditora de los estados financieros
Objetivos generales - principios generales - juicio profesional
Objetivos generales - principios generales - evidencia de auditora suficiente apropiada y riesgo de auditora
Objetivos generales - alcance
Conocimientos adquiridos - objetivos generales
Preguntas frecuentes
Revisin del mdulo
Breve evaluacin

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Modulo : Objetivos generales .

Introduccin

Este mdulo le resultar clave para comprender los requisitos que deben
cumplir los auditores en virtud de las NIA. La NIA 200 establece el
objetivo y normas generales para la realizacin de la auditora, y acta
como base para todas las dems normas.

Usted volver a ver todos los conceptos presentados en este mdulo en


ms detalle a medida que estudia las otras normas, que son ms
especficas, cada una de las cuales establece los requisitos para una
etapa o para un procedimiento en particular de la auditora.

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Modulo : Objetivos generales .

Objetivos generales - ISA 200


Auditora

El objetivo general del auditor consiste en obtener un nivel de certeza


NIA 200:
razonable a fin de determinar si los estados financieros en su conjunto se
"Objetivos generales del auditor independiente y encuentran libres de representaciones errneas significativas, ya sea a
realizacin de la auditora de acuerdo con las normas causa de fraude o error, lo que luego le permite al auditor expresar una
internacionales de auditora". opinin que evala si los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de acuerdo con un marco conceptual
aplicable para la presentacin de la informacin financiera. El auditor
debe tambin informar acerca de los estados financieros en funcin de
los hallazgos de auditora.
Explicar el objeto y alcance de la auditora de los estados
financieros y los principios generales que rigen al auditor y la
realizacin de la auditora.

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Objetivos generales - opinin

La opinin del auditor respalda la credibilidad de los estados A continuacin encontrar un extracto de un dictamen del auditor
financieros, pero el usuario no puede asumir que establece una certeza tipo:
de viabilidad futura, ni que confirma la eficiencia o efectividad de la
gerencia.
Prrafo de opinin Opinin
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa ABC,
que comprenden el estado de situacin financiera al 31 de diciembre de
20X1, el estado de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujo de fondos para el ejercicio a dicha
fecha, y un resumen de las principales polticas contables y otras
informacin explicativa.
En nuestra opinin, los estados financieros reflejan una imagen
Marco de presentacin de informacin financiera verdadera y fiel de (o presentan de manera razonable, en todos los
aspectos materiales) la situacin financiera de la Empresa ABC al 31 de
Nota: Las frases brindan una imagen verdadera y fiel y presentar en
diciembre de 20X1, y el desempeo financiero y flujo de fondos para el
forma razonable, en todos los aspectos materiales, utilizadas para
ejercicio finalizado en dicha fecha, de acuerdo con las Normas
expresar la opinin del auditor, son equivalentes.
Internacionales de Informacin Financiera.
La responsabilidad de la gerencia con respecto a los estados
Responsabilidades financieros
La gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable
de los presentes estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la
gerencia determine necesario a fin de posibilitar la preparacin de
estados financieros libres de representaciones errneas significativas, ya
sea a causa de fraude o error.

Cumplimiento con las normas de auditora Responsabilidades del auditor


Nuestros objetivos incluyen obtener un grado razonable de seguridad
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acerca de la inexistencia de representaciones errneas significativas, ya
sea por hechos de fraude o por error, en los estados financieros y emitir
un dictamen del auditor que incluya nuestra opinin. El grado razonable
de seguridad es un alto nivel de seguridad, pero no es una garanta de
que una auditora llevada a cabo de conformidad con las NIA siempre
detecte una representacin errnea significativa cuando esta exista. Las
representaciones errneas significativas pueden surgir por hechos de
fraude o por error y se consideran significativas si, ya sea en forma
individual o en conjunto, podra razonablemente esperarse que influyan
en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de
los presentes estados financieros.

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Objetivos generales opinin (continuacin)

Como parte de una auditora conforme a las NIA, ejercemos el juicio


Naturaleza del examen de auditora profesional y mantenemos el escepticismo profesional durante toda la
auditora. Adems:

Identificamos y evaluamos los riesgos de representaciones


errneas significativas de los estados financieros, ya sea por
hechos de fraude o por error, diseamos y realizamos
procedimientos de auditora en respuesta a esos riesgos, y
obtenemos evidencia de auditora que sea suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinin. El riesgo de no detectar una
representacin errnea significativa derivada de hechos de fraude
es mayor que la generada por error, ya que el fraude puede
implicar connivencia, falsificacin, omisiones intencionales,
representaciones falsas o elusin de control interno.
Comprendemos el control interno correspondiente a la auditora a
fin de disear procedimientos de auditora adecuados segn las
circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la
eficacia del control interno de la empresa.
Evaluamos si las polticas contables utilizadas son adecuadas y si
las estimaciones contables y revelaciones relacionadas
efectuadas por la gerencia son razonables.
Concluimos si es adecuado el uso por parte de la gerencia de la
base contable de empresa en marcha y, en funcin de la
evidencia de auditora obtenida, si existe alguna incertidumbre
significativa con respecto a hechos o condiciones que podran
generar dudas sobre la capacidad de la empresa para continuar
como empresa en marcha. Si concluyramos que existe una
incertidumbre significativa, deberemos llamar la atencin en
nuestro dictamen del auditor respecto de las revelaciones

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relacionadas de los estados financieros o, si tales revelaciones
fueran inadecuadas, modificar nuestra opinin. Nuestras
conclusiones se basan en la evidencia de auditora obtenida hasta
la fecha de nuestro dictamen del auditor. Sin embargo,
condiciones u hechos futuros podran hacer que la empresa deje
de operar como empresa en marcha.
Nos comunicamos con aquellos encargados del gobierno respecto
de, entre otras cuestiones, el alcance planificado y la oportunidad
de la auditora y los hallazgos de auditora importantes, incluidas
todas las deficiencias significativas en el control interno que
identifiquemos durante nuestra auditora.

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Objetivos generales - responsabilidad sobre los estados financieros

La gerencia es responsable de preparar y presentar los estados


financieros de acuerdo con los requisitos legales y otras normas para la
presentacin de la informacin financiera.

El auditor forma y expresa una opinin acerca de los estados


financieros.

La auditora de los estados financieros no libera a la gerencia de sus


responsabilidades.

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Objetivos generales - conceptos fundamentales

"Verdadera y fiel"

el trmino no est definido en las NIA y por lo tanto las "definiciones" una imagen verdadera y fiel generalmente implica que cumple con las
deben ser consideradas cuidadosamente interpretaciones de las NIIF, NIC y el IFRIC (el Comit de
el elemento de verdad se refiere a la exactitud de los hechos Interpretacin de las NIIF) o con cualquier otro marco conceptual de
(tomando en cuenta la materialidad) presentacin de la informacin financiera aplicable
"fiel" o "razonable" hacen referencia a la presentacin de la El trmino presentacin razonable se utiliza en ocasiones en lugar
informacin y la imagen que se transmite al lector de verdadera y fiel"
ser inevitable un cierto grado de imprecisin dado a las limitaciones
inherentes Materialidad (o Importancia relativa)
una "imagen" o "visin" implica que se ha llegado a una opinin
profesional la materialidad (o importancia relativa) es una expresin del grado de
el concepto de "imagen verdadera y fiel" cambia en forma constante, relevancia o importancia de una cuestin en forma relativa al contexto
p.ej. a travs del desarrollo de las normas de contabilidad de los estados financieros en su conjunto.
el hecho de que la frase est precedida en la norma por el artculo una cuestin ser material (o significativa) si su omisin o
indefinido ("una") sugiere que puede haber ms de una forma de representacin errnea podra influenciar razonablemente las
presentacin que cumpla con los requisitos decisiones de un destinatario del dictamen del auditor.

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Objetivos generales - principios generales - tica

Objetividad
"El auditor cumplir con los requisitos ticos pertinentes en todas las opiniones y decisiones profesionales y de negocios
aplicables a un proyecto de auditora". una perspectiva que toma en cuenta todas las consideraciones
pertinentes a la tarea pero ninguna otra
presupone la honestidad intelectual

Independencia Competencia profesional y diligencia debida


Una firma debe establecer polticas y procedimientos que le permitan no se debe aceptar un trabajo que excede la competencia
comunicar sus requisitos en cuanto a independencia al personal y, de profesional, si bien es posible obtener asesoramiento/asistencia
resultar aplicable, toda otra persona sujeta a dichos requisitos. Debe la tarea profesional debe ser realizada con el debido nivel de aptitud,
tambin identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que cautela y diligencia, y de manera expeditiva, a la altura de los
constituyen una amenaza a la independencia, y tomar las medidas estndares tcnicos y profesionales esperados
adecuadas a fin de eliminar dichas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable mediante la aplicacin de medidas preventivas o, si considera Confidencialidad
apropiado, retirarse del proyecto. la informacin adquirida durante el curso de la tarea profesional no
debe ser revelada a terceros sin haber previamente obtenido
Integridad autorizacin por parte del cliente
en todas las relaciones profesionales, de negocios y personales
implica honestidad, integridad en su proceder y sinceridad Actitud profesional
buen trato y consideracin hacia todas aquellas personas con las que
se
establece contacto en el desempeo de la tarea

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Objetivos generales - principios generales - realizacin de una auditora de los estados financieros

El texto de las normas debe ser considerado en forma integral para


"El auditor deber cumplir con todas las NIA pertinentes comprender y cumplir con los requisitos establecidos por las NIA.
a la auditora"
Los auditores pueden tambin practicar la auditora de acuerdo tanto
con las NIA como tambin con normas de auditora que rigen en
una jurisdiccin o pas especfico.
Las NIA establecen objetivos y requisitos (principios bsicos y
procedimientos esenciales) y una gua relacionada (con respecto a la
aplicacin y otro material explicativo).

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Objetivos generales - principios generales - escepticismo profesional

El escepticismo profesional se define como una actitud que implica una


"El auditor deber planear y practicar la auditora con mente inquisitiva, estar alerta a las condiciones que podran indicar
"escepticismo profesional", admitiendo la posible posibles representaciones errneas a causa de fraude o error, y una
evaluacin crtica de la evidencia de auditora.
existencia de circunstancias que generen
representaciones errneas significativas en los estados Por ejemplo, no puede asumirse que las manifestaciones de la gerencia
financieros" siempre sern correctas. Por lo general, el auditor debe esperar
encontrar la correspondiente evidencia respaldatoria.

Vea tambin las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y


error en el Mdulo 4.

El IAASB ve al escepticismo profesional como un tema central para los


auditores, y recientemente ha emitido lineamientos adicionales respecto
de cmo los auditores pueden mantener una actitud de escepticismo
profesional respecto de las entidades auditadas.

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Objetivos generales - principios generales - alcance de la auditora de los estados financieros

Es posible que se les exija a los auditores cumplir con otros


requisitos profesionales, legales o regulatorios adems de las NIA.
"Al determinar los procedimientos de auditora a utilizar
para practicar una auditora de acuerdo con las NIA, el Las NIA no invalidan las leyes y regulaciones locales que rigen la
auditora, y el auditor puede llevar a cabo procedimientos adicionales
auditor deber cumplir con cada una de las NIA necesarios para cumplir con las normas adicionales pertinentes de una
relevantes para la auditora". jurisdiccin o pas especfico.

"El auditor slo deber manifestar cumplimiento con las A modo de excepcin, el auditor podr desviarse de lo previsto por una
NIA en el dictamen del auditor si ha cumplido en forma NIA siempre y cuando dicha desviacin sea necesaria para lograr el
objetivo de la auditora.
integral con todas las NIA relevantes para la auditora".
El auditor deber documentar dicha desviacin de acuerdo con lo
prescripto por la NIA 230 "documentacin de auditora" a fin de
manifestar cumplimiento con las NIA.

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Objetivos generales - principios generales - juicio profesional

El juicio profesional es particularmente necesario en lo que


"El auditor ejercer su juicio profesional en la respecta a las decisiones sobre:
planificacin y realizacin de la auditora. El juicio La materialidad o importancia relativa y los riesgos de auditora
profesional es esencial para la correcta realizacin de La naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de
auditora
una auditora, dado que la interpretacin de los
Determinar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
requisitos ticos relevantes y de las NIA, as como
apropiada
tambin las decisiones informadas necesarias durante
La evaluacin de las decisiones de la gerencia al aplicar el marco
toda la auditora no pueden lograrse sin aplicar los onceptual de la entidad para la presentacin de la informacin
conocimientos y experiencia pertinentes a los hechos y financiera
circunstancias". La obtencin de conclusiones sobre la base de la evidencia de
auditora obtenida

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Objetivos generales - principios generales - evidencia de auditora suficiente apropiada y riesgo de auditora

"A fin de alcanzar una certeza razonable, el auditor La gerencia es responsable de identificar los riesgos de negocios y
deber obtener evidencia de auditora suficiente tomar medidas acordes
apropiada para reducir el riesgo de auditora a un nivel El auditor slo debe ocuparse de los riesgos que pueden afectar a los
estados financieros
aceptablemente bajo, que le permitir entonces llegar a
El concepto de certeza razonable admite que existe un riesgo de que
conclusiones razonables como base de su opinin".
la opinin de auditora sea inapropiada
El riesgo de que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los
estados financieros contienen representaciones errneas
significativas es conocido como el riesgo de auditora
El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de representacin
errnea significativa en los estados financieros (en forma previa a la
auditora) y el riesgo de que el auditor no detecte dichas
representaciones errneas ("riesgo de deteccin")

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Objetivos generales - alcance

Factores a tener en cuenta El proceso de auditora

Una auditora realizada de acuerdo con las NIA debe cumplir con los
en resumen, consiste en:
requisitos establecidos en:
Las NIA (planear, evaluar los controles, obtener evidencia, formar Acuerdo sobre
conclusiones y realizar un dictamen) los trminos de
Las asociaciones profesionales pertinentes (p.ej. ACCA) la auditora
La legislacin y regulaciones (p.ej, las Ley de Sociedades) Formar una Adquirir una
opinin en el comprensin
Los trminos del proyecto de auditora y los requisitos para la acerca del
presentacin de la informacin dictamen de
auditora negocio

Obtener
manifestacione
s de la Documentacin Procedimientos
gerencia analticos
preliminares

Procedimientos
analticos finales Evaluar el riesgo
y los controles
internos

Verificar los
activos y Evaluar los
pasivos (prueba controles y
sustantiva) transacciones

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Objetivos generales - alcance


Conceptos fundamentales

Limitaciones inherentes
"En cuanto a la certeza razonable en un proyecto de Sin embargo, es posible que el auditor no pueda detectar todas las
auditora, el auditor proporciona un nivel de certeza alto representaciones errneas significativas porque:
pero no absoluto, expresado en forma positiva en el las pruebas han sido realizadas en base a una muestra (ver el
dictamen del auditor como certeza razonable de que la Mdulo 4 fraude en la auditora de los estados financieros [NIA
informacin auditada (los estados financieros) se 240]) porque resulta imprctico auditar cada elemento en forma
encuentra libre de representaciones errneas exhaustiva debido a limitaciones de tiempo y costo
significativas". todo sistema de contabilidad y de control interno tiene limitaciones
inherentes (ver el Mdulo 6 - Control interno y evaluacin de riesgo
[NIA 315])
La presentacin de la informacin financiera contiene un elemento de
Certeza razonable juicio por parte de la gerencia, decisiones o apreciaciones subjetivas, o
A fin de proporcionar dicha certeza, el auditor evala la evidencia un grado de falta de certeza
recopilada con respecto a los estados financieros en su conjunto y
la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que
expresa una conclusin en base a ello:
concluyente
las transacciones entre partes relacionadas, en donde una de las
partes es capaz de controlar o ejercer una influencia significativa
sobre la otra, pueden no ser identificadas como tales.

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Conocimientos adquiridos - objetivos generales

Luego de haber repasado los temas anteriores, usted debe ser


capaz de:
explicar el objetivo de la auditora de los estados financieros
comprender los conceptos que subyacen a la naturaleza y alcance de
una auditora
describir los principios generales que rigen a los auditores y su trabajo

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Modulo : Objetivos generales .

Preguntas frecuentes

Las NIA parecen ser normas muy extensas y detalladas. Realizar una Por supuesto que no. Las NIA establecen los requisitos bsicos que se
auditora de acuerdo con las NIA significa que no hay lugar para el juicio deben cumplir, pero su aplicacin depende en gran medida del juicio
profesional y que el proceso de auditora se convierte en un proceso de profesional. Por ejemplo, las NIA requieren que el auditor evale los
"marcar casillas de verificacin"? riesgos y la materialidad; el juicio profesional y la experiencia ser
necesarios entonces para realizar esta evaluacin y disear los
Para conocer nuestra respuesta, vea a continuacin: procedimientos de auditora adecuados a fin de obtener la evidencia de
auditora suficiente apropiada.

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Modulo : Objetivos generales .

Revisin del mdulo

Este mdulo le ha proporcionado una introduccin al marco conceptual


de los principios que subyacen a las NIA.

Los mdulos a continuacin analizarn cada uno de los pasos que


conforman una auditora, presentando normas ms detalladas relevantes
a cada etapa, pero usted reconocer los objetivos y requisitos
fundamentales de la NIA 200 en cada uno de ellos.

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Modulo : Objetivos generales .

Breve evaluacin

Breve evaluacin del Modulo

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Breve evaluacin del Modulo .

Pregunta 1

El objetivo de la auditora de los estados financieros consiste en


permitirle al auditor:

A Proteger los intereses de los accionistas minoritarios

B Detectar representaciones errneas a causa de


fraude o error

C Emitir una opinin sobre los estados financieros

D Compilar informacin e informar acerca de los


hallazgos basados en hechos

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Breve evaluacin del Modulo .

Pregunta 2

Los "estados financieros" mencionados en el dictamen del auditor no


incluyen:

A Un estado de prdidas y ganancias

B Una nota sobre las polticas contables

C Un resumen con los resultados de cinco ejercicios

D Un estado de cambios en el patrimonio neto

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Breve evaluacin del Modulo .

Pregunta 3

Al realizar una auditora de acuerdo con las NIA el auditor debe tener en
cuenta los requisitos emanados de cul de las siguientes normas?

1. Cdigos de tica
2. Legislacin y regulaciones
3. Los trminos del proyecto de auditora
4. Ninguna de las anteriores

A 1 nicamente

B 2 y 3

C 1, 2 y 3

D 4

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