Manual do Revisor Oficial de Contas

Directriz de Reviso/Auditoria 841

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Dezembro de 2001

Verificao das Entradas em Espcie para Realizao de Capital das

Sociedades
NDICE Pargrafos

INTRODUO 1-6
OBJECTIVO 7-8
PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO 9 - 13
CONSIDERAES SOBRE A AVALIAO DOS BENS 14 - 16
OUTRAS CONSIDERAES 17 - 20
RELATRIO 21 - 23
ENTRADA EM VIGOR 24
Modelo 1 - Entrada em espcie, sendo a avaliao efectuada por terceiro
Modelo 2 - Entrada em espcie, sendo a avaliao efectuada pelo revisor
independente
Modelo 3 - Entradas em dinheiro posteriormente utilizadas em aumento de
capital social

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INTRODUO
1. As entradas para o capital das sociedades, quer aquando da constituio quer em futuros
aumentos, podem ser realizadas por duas formas: ou em dinheiro ou em bens diferentes de
dinheiro (entradas em espcie).

2. Quanto s entradas em dinheiro estas podem:

- ter por objectivo a realizao de capital, mediante entregas antecipadas, imediatas ou

diferidas;

- ter tido inicialmente objectivo diferente, designadamente prestao suplementar ou acessria,

emprstimo, suprimento, adiantamento, abono, avano, etc., sendo posteriormente utilizadas
para a realizao de capital.

3. A expresso "entradas em espcie" tem um mbito bastante lato abrangendo:

- terrenos, edifcios, equipamentos fabris, mobilirio, viaturas e outro material de transporte,

mercadorias, matrias primas, produtos, etc.;

- direitos de crdito, ttulos e partes sociais, etc.;

- marcas, patentes, alvars, direitos de propriedade e de arrendamento, e at mesmo o

trespasse (ver Directriz Contabilstica n. 12 - Conceito Contabilstico de Trespasse); e/ou

- outros activos ou conjuntos de activos e passivos (quando a diferena for positiva).

4. Nos termos da 2. Directiva da Unio Europeia, as entradas em espcie devem ser objecto de
relatrio por perito independente. Em Portugal, por fora dos n.os 1 e 2 do art. 28. do Cdigo
das Sociedades Comerciais (CSC), tal perito tem de ser um revisor diferente do revisor
responsvel pelo exame e certificao legal das contas. Com excepo da Frana, que tem um
sistema idntico ao nosso, nos restantes pases da Unio Europeia tal perito pode ser o revisor
da prpria empresa.

5. De acordo com o n. 3 do art. 28. "O relatrio do revisor deve, pelo menos: ... c) avaliar os
bens, ...". Na maioria dos pases da Unio Europeia, entende-se que a funo do revisor
apenas a de emitir uma opinio sobre a avaliao efectuada por terceiros, que podem ser os
prprios interessados e/ou peritos especialistas.

6. Os aspectos mais relevantes das entradas em espcie prendem-se com o mbito do trabalho de
verificao a efectuar pelo revisor e a sua responsabilidade, com os critrios de avaliao, com a
eventual utilizao de trabalho efectuado por outros peritos, com a converso de crditos em
capital e com o tratamento contabilstico do eventual excesso do valor atribudo aos bens
relativamente ao que se pretende realizar.

OBJECTIVO
7. O objectivo da presente Directriz de Reviso/Auditoria (DRA) o de estabelecer normas e
proporcionar orientao quanto aos procedimentos a adoptar neste tipo de trabalho e forma e
contedo do relatrio a emitir, para efeitos do art. 28. (constituio) e do n. 1 do art. 89.
(aumentos de capital) do CSC.

8. Para o efeito, toma-se em considerao a DRA 700 - Relatrio de Reviso/Auditoria e a DRA 800
- Relatrio do Revisor/Auditor sobre Trabalhos com Finalidade Especial, na parte relativa
conformidade com requisitos contratuais ou legais, e as orientaes das autoridades
comunitrias nas discusses havidas entre a Comisso e o Comit de Auditoria.

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PROCEDIMENTOS DE VERIFICAO
9. O trabalho do revisor incide normalmente sobre um documento apresentado pelos interessados
que descreva os bens, direitos e obrigaes em que consistem as entradas em espcie, bem
como os critrios usados na respectiva avaliao.

10. O objectivo do trabalho do revisor consiste em dar cumprimento aos requisitos do n. 3 do art.
28. do CSC, ou seja:

a) descrever os bens;

b) identificar os seus titulares;

c) indicar os critrios utilizados para a avaliao dos bens e a quantia resultante da avaliao; e

d) confirmar que tal quantia suficiente para realizar o capital.

11. O revisor deve tambm verificar se os bens constantes desse documento esto em condies de
poderem ser utilizados na realizao de capital, ou seja, se so bens operacionais, teis ou
facilmente transaccionveis para a sociedade.

12. Os procedimentos a utilizar na verificao das entradas em espcie devem obedecer ao disposto
nas Normas Tcnicas e Directrizes de Reviso/Auditoria que seja aplicvel ao tipo de bens,
direitos ou obrigaes e s circunstncias concretas, com vista a atingir o objectivo indicado no
pargrafo 10.

13. O revisor deve, designadamente, confirmar a titularidade dos bens ou direitos em causa, bem
como eventuais nus, encargos ou quaisquer condicionamentos que sobre eles possam existir,
atravs da obteno de certides da respectiva Conservatria (no caso de bens ou nus sujeitos
a registo obrigatrio) ou de confirmaes obtidas directamente das entidades respectivas ou da
execuo de procedimentos alternativos (nos restantes casos). O revisor no responsvel pela
falta de registos obrigatrios ou por certides ou outras confirmaes que no correspondam
situao existente, mas deve averiguar quaisquer indicaes que a tal respeito cheguem ao seu
conhecimento.

CONSIDERAES SOBRE A AVALIAO DOS BENS

14. O revisor sempre responsvel pela adequao dos critrios de avaliao utilizados, quer a
avaliao tenha sido realizada por si, quer por terceiros. Na maioria dos casos o critrio
adequado o do justo valor, podendo servir de orientao a Directriz Contabilstica 13 - Conceito
de Justo Valor ou as regras constantes das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC),
designadamente os pargrafos 39 e 40 da NIC 22 - Concentraes de Actividades Empresariais.

15. O revisor deve assegurar-se que entre a data da avaliao e a data do seu relatrio no tenham
ocorrido alteraes relevantes nos valores.

16. Sempre que na avaliao tenha intervindo um outro tcnico ou perito, o revisor deve aplicar os
procedimentos constantes da Recomendao Tcnica 19 - A Utilizao do Trabalho de Outros
Revisores/Auditores e de Tcnicos ou Peritos. Em caso algum pode o revisor, com base na
opinio de outro tcnico ou perito, derrogar a sua responsabilidade pela avaliao.

OUTRAS CONSIDERAES
17. A converso em capital de crditos sobre a sociedade deve ser apreciada no no mbito dos
crditos em causa mas no mbito dos activos que entraram na sociedade e que deram origem a
esses crditos.

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18. Quando se trate de converso em capital de crditos resultantes de transaces com a

sociedade, deve o revisor efectuar o trabalho que considere adequado para os fins indicados no
pargrafo 11 acima, dispensando particular ateno natureza e valor das transaces que
compem a quantia a converter.

19. Quando o valor atribudo aos bens exceda o do capital e do eventual prmio de emisso a
realizar, o destino de tal excesso poder ou (i) constituir um crdito do scio, quando seja
convencionada contrapartida a pagar pela sociedade, ou (ii) ficar abrangido, como o prmio de
emisso, pelo regime de reserva legal previsto no n. 3 d) do art. 295. (para as sociedades
annimas) e no n. 2 do art. 218. (para as sociedades por quotas) do CSC.

20. No se est em presena de uma efectiva entrada em espcie, quando se pretende realizar
capital com crditos provenientes de entradas em dinheiro que inicialmente tenham tido, ou no,
objectivo diferente. Esta situao no est abrangida pelo art. 28. do CSC, mas no entanto, e
se for solicitado, poder ser elaborada declarao comprovativa (ver modelo 3). Tal declarao
ser elaborada pelo prprio revisor responsvel pelo exame e certificao legal das contas, no
carecendo de verificao especial, uma vez que se insere no mbito normal do seu trabalho.
Quando a sociedade no estiver sujeita a reviso legal das contas, o revisor designado
limitar-se- a verificar os movimentos financeiros subjacentes e a elaborar aquela declarao.

RELATRIO
21. O relatrio do revisor sobre a observncia dos requisitos legais nas entradas em espcie para
realizao de capital deve conter:

a) Ttulo e destinatrio;

b) Pargrafos introdutrios, com referncia disposio legal a cumprir, descrevendo os bens

entregues ou a entregar, com a indicao do seu valor total e dos critrios de avaliao
utilizados;

c) Pargrafo das responsabilidades, indicando a entidade avaliadora e descrevendo a

responsabilidade do revisor;

d) Pargrafos do mbito em que se descreve a natureza do trabalho realizado de acordo com

as Normas Tcnicas e Directrizes de Reviso/Auditoria e se refere que o trabalho efectuado
proporciona uma base aceitvel para a emisso da declarao;

e) Pargrafo da declarao, confirmando que as entradas em espcie atingem o valor nominal

e, eventualmente, o prmio de emisso e indicando o destino dado ao eventual excesso;

f) Data do relatrio;

g) Assinatura do revisor; e

h) Nome e nmero do revisor.

22. Em princpio, o revisor emite um relatrio por cada subscritor de capital mas, se considerar
adequado, pode emitir um relatrio nico. Ser, por exemplo, o caso em que vrios subscritores
entrem com quotas ou aces de uma mesma sociedade.

23. De acordo com o n. 4 do citado art. 28. o relatrio do revisor no deve reportar-se a uma data
anterior em mais de 90 dias da escritura, devendo o revisor informar os scios sobre alteraes
relevantes de valores de que tenha conhecimento, ocorridas entre a data do seu relatrio e a
data da escritura.

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ENTRADA EM VIGOR
24. A presente DRA aplica-se aos relatrios emitidos em ou aps 1 de Fevereiro de 2002.

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Modelo 1 - Entrada em espcie, sendo a avaliao efectuada por terceiro

Relatrio do Revisor Oficial de Contas nos termos do artigo 28. do Cdigo das Sociedades
Comerciais

Aos Scios da Sociedade

___________ (a)

Introduo

1. O presente relatrio destina-se a dar cumprimento ao art. 28. do Cdigo das Sociedades
Comerciais relativamente entrega por ____(b) de bens no valor de ______ (c) para realizao
de _______ aco (es) [(quota (s)] por si subscritas no capital da Sociedade ____ (a) com o
valor nominal de ________ e o prmio de emisso de _______ (se aplicvel) e com a
contrapartida de ________ a pagar pela sociedade (se aplicvel).

2. A entrada em espcie consiste na entrega dos bens que a seguir se descrevem _____ (d).

3. Os bens foram avaliados por ______ (e), em ______ (c), de acordo com os critrios de avaliao
a seguir indicados: _____

Responsabilidades

4. A nossa responsabilidade consiste em apreciar de forma independente a razoabilidade da

avaliao dos bens e em declarar que o valor encontrado suficiente para a realizao de capital
pretendida.

mbito

5. O nosso trabalho foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e Directrizes de

Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, designadamente a Directriz de
Reviso/Auditoria (DRA) 841 - Verificao das Entradas em Espcie para Realizao de Capital
das Sociedades, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de
obter um grau de segurana aceitvel sobre se os valores das entradas atingem ou no o valor
nominal das aces (ou quota) atribudas aos scios que efectuaram tais entradas, acrescido
dos prmios de emisso (se aplicvel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicvel).
Para tanto, o referido trabalho incluiu a verificao:

a) da existncia dos bens,

b) da titularidade dos referidos bens e da existncia de eventuais nus ou encargos;

c) da adequao dos critrios usados na avaliao dos mesmos; e

d) do valor atribudo aos bens.

6. Entendemos que o trabalho efectuado proporciona uma base aceitvel para a emisso da nossa
declarao.

Declarao

7. Com base no trabalho efectuado, declaramos que os valores encontrados atingem o valor
nominal das aces (ou quota) atribudas ao scio que efectua tal entrada, acrescido do prmio
de emisso (se aplicvel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicvel).

......... (Data)

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......... (Assinatura)

......... (Nome e N. do ROC)

LEGENDAS

(a) Identificao da Sociedade, indicando se aplicvel "a constituir".

(b) Subscritor(es).

(c) Quantia resultante da avaliao.

(d) Descrio do bem (ou bens) ou remisso para um anexo contendo tal descrio, incluindo os
eventuais nus ou encargos.

(e) Scios, rgo de gesto da sociedade, tcnico ou perito.

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Modelo 2 - Entrada em espcie, sendo a avaliao efectuada pelo revisor

independente
Relatrio do Revisor Oficial de Contas nos termos do artigo 28. do Cdigo das Sociedades
Comerciais

Aos Scios da Sociedade

___________ (a)

Introduo

1. O presente relatrio destina-se a dar cumprimento ao art. 28. do Cdigo das Sociedades
Comerciais relativamente entrega por ____(b) de bens no valor de ______ (c) para realizao
de _______ aco (es) [(quota (s)] por si subscritas no capital da Sociedade ____ (a) com o
valor nominal de ________ e o prmio de emisso de _______ (se aplicvel) e com a
contrapartida de ________ a pagar pela sociedade (se aplicvel).

2. A entrada em espcie consiste na entrega dos bens que a seguir se descrevem _____ (d).

3. Os bens foram por ns avaliados em ______ (c), de acordo com os critrios de avaliao a
seguir indicados: _____

Responsabilidades

4. de nossa responsabilidade a razoabilidade da avaliao dos bens e a declarao de que o

valor encontrado suficiente para a realizao de capital pretendida.

mbito

5. O nosso trabalho foi efectuado de acordo com as Normas Tcnicas e Directrizes de

Reviso/Auditoria da Ordem dos Revisores Oficiais de Contas, designadamente a Directriz de
Reviso/Auditoria (DRA) 841 - Verificao das Entradas em Espcie para Realizao de Capital
das Sociedades, as quais exigem que o mesmo seja planeado e executado com o objectivo de
obter um grau de segurana aceitvel sobre se os valores das entradas atingem ou no o valor
nominal das aces (ou quota) atribudas aos scios que efectuaram tais entradas, acrescido
dos prmios de emisso (se aplicvel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicvel).
Para tanto, o referido trabalho incluiu:

a) a verificao da existncia dos bens;

b) a verificao da titularidade dos referidos bens e da existncia de eventuais nus ou

encargos;

c) a adopo de critrios adequados na avaliao dos mesmos; e

d) a avaliao dos bens.

6. Entendemos que o trabalho efectuado proporciona uma base aceitvel para a emisso da nossa
declarao.

Declarao

7. Com base no trabalho efectuado, declaramos que os valores encontrados atingem o valor
nominal das aces (ou quota) atribudas ao scio que efectua tal entrada, acrescido do prmio
de emisso (se aplicvel) e da contrapartida a pagar pela sociedade (se aplicvel).

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......... (Data)

......... (Assinatura)

......... (Nome e N. do ROC)

LEGENDAS

(a) Identificao da Sociedade, indicando se aplicvel "a constituir".

(b) Subscritor(es).

(c) Quantia resultante da avaliao.

(d) Descrio do bem (ou bens) ou remisso para um anexo contendo tal descrio, incluindo os
eventuais nus ou encargos.

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Modelo 3 - Entradas em dinheiro posteriormente utilizadas em aumento de

capital social
Declarao

Aos Scios da Sociedade

___________ (a)

Por nos ter sido solicitado, confirmamos que a quantia de _______ que se pretende incorporar em
capital social da ______ (a) consta dos registo contabilsticos referidos data de ______ a crdito da
conta ______ (b), em nome de ______ (c), e proveniente de entradas em dinheiro.

......... (Data)

......... (Assinatura)

......... (Nome e N. do ROC)

LEGENDAS

(a) Identificao da Sociedade.

(b) Identificar a conta credora.

(c) Subscritor(es)

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