Ley Del IGV e ISC y Su To Contabilidad II

Ley del IGV e ISC D.
S 055-99-EF y su Reglamento
ANALISIS E INTERPRETACION DEL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO SEGN D.S N 055-99-
EF Pub. 15.04.99 Y SU REGLAMENTO SEGN D.S N29-94-EF / D.L N 821
I.- INTRODUCCION:
El Estado, atreves de la SUNAT (el rgano administrador del tributo ) se encarga de

dirigir el mayor de sus esfuerzos hacia un correcto control y cumplimiento de las
obligaciones tributarias ayudndose de una serie de normas que las regulan,
dndolas a conocer por medio de Decretos los cuales se van modificando con el
tiempo , crendose as uno solo que contenga todas las modificaciones y se le da
el nombre de TEXTO UNICO ORDENADO.
Y, en lo que respecta al presente tema, desde la entrada en vigencia del Decreto

Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, se han aprobado diversos dispositivos legales que han complementado
y/o modificado su texto; por tanto se estableci que por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se expediera el Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27039;

de acuerdo al artculo 1 del Decreto Supremo N 055-99-EF Pub. 15.04.99 se
aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo que consta de:
Tres (03) Ttulos,

Diecisis (16) Captulos,
Setentinueve (79) Artculos,
Dieciocho (18) Disposiciones Complementarias, Transitorias y Finales; y
Cinco (05) Apndices, los cuales forman parte integrante del Decreto.
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Ley del IGV e ISC D.S 055-99-EF y su Reglamento
II.- ANTECEDENTES LEGISLATIVOS :
1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de Enero de 1944

2. Ley N 11833 Unificacin de tributos Publicada el 06 de Mayo de 1952
3. Decreto Ley 19620 Sustituye el impuesto de timbres por un nuevo sistema
tributario Publicada el 28 de Noviembre de 1972
4. Decreto Ley 21497 Impuesto a bienes y servicios Publicada el 19 de mayo
de 1976
5. Decreto Ley 21503 Nuevas medidas en la aplicacin de los regmenes
especiales del impuesto a los bienes y servicios Publicada el 26 de mayo de
1976
6. Decreto Ley 22574 Base imponible para la aplicacin del impuesto a las
ventas en el pas o a la importacin Publicada el 13 de junio de 1979
III.- EVOLUCIN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC:
1. Decreto Legislativo N 190 IGV Publicada el 15 de junio de 1981

2. Decreto Legislativo N 656 Nueva Ley que regula los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 09 de agosto de 1991
3. Decreto Legislativo N 666 Nueva Ley que regula los Impuestos General a las
Ventas y Selectivo al Consumo Publicada el 11 de setiembre de 1991
4. Decreto Ley N 25748 Nuevo Texto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 01 de octubre de 1992
5. Decreto Legislativo N 775 Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo Publicada el 31 de diciembre de 1993
6. Decreto Supremo N 029-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 29 de marzo de
1994
7. Decreto Legislativo N 821 Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo Publicada el 23 de abril de 1996
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8. Decreto Supremo N 136-96-EF Sustituyen el Ttulo I del Reglamento de la Ley
del IGV e ISC Publicada el 31 de diciembre de 1996
9. Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 15 abril 1999.
10. Decreto Supremo N 064-2000-EF Modifican TUO de la Ley del IGV e ISC, su
Reglamento, y emiten disposiciones complementarias Publicada el 30 de
junio de 2000.
11. Decreto Legislativo N 950 Modificacin de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 03 de febrero de
2004.
12. Decreto Supremo N 130-2005-EF Modifican el Reglamento de la Ley del
IGV e ISC Publicada el 07 de octubre de 2005.
13. Decreto Legislativo N 965 Inafecta los servicios de crdito del IGV y prorroga
la vigencia de los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV e ISC Publicada
el 24.DIC.06.
14. Decreto Legislativo N 980 Modifica la ley del impuesto general a las ventas
e impuesto selectivo al consumo Publicada el 15 de marzo 2007.
15. Decreto Supremo N 168-2007-EF Dictan Normas Reglamentarias para la
aplicacin de la 2da Disp. Comp. Final del D. Legislativo N 980 Publicada el
31.OCT.2007
16. Ley N 29214 Modifica el Art 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-EF Publicada el 23 de abril de 2008
17. Ley N 29215 Fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la
administracin tributaria Publicada el 23 de abril de 2008
18. Decreto Supremo 052-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los bienes
contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC
Publicada el 04 de marzo de 2009
19. Decreto Supremo 054-2009-EF Modifican el ISC aplicable a los bienes
contenidos en el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC
Publicada el 04 de marzo de 2009.
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20. Decreto Supremo 070-2009-EF Modifican el Literal A del Apndice I del TUO
de la Ley del IGV e ISC Publicada el 26.MAR.2009.
21. Ley N 29335 Modifica el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo Publicada el 27.MAR.09
IV.- MARCO TERICO:
o El Impuesto general a las ventas es un Impuesto que recae sobre el

consumidor final, quien es el que en s lo paga a travs de sus consumos.
Este impuesto es tomado en cuenta por cada una de las etapas del proceso
econmico de produccin y distribucin hasta llegar a los consumidores finales; e
ingresado al fisco en proporcin al valor que en cada etapa se aade al producto.
Encontramos como una de sus caractersticas que es Plurifsico ya que Grava

todas las fases del proceso de produccin, contribucin y comercializacin
(circuito econmico).
Adems que es percibido por el fisco de manera indirecta ya que el vendedor es

un agente intermediario entre el estado y el consumidor.
o En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC:
Es considerado como un impuesto especfico al consumo, monofsico ya que es

aplicable al producto final (a nivel de fabricante) o Producto.
V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV E ISC
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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El TITULO I del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo D.S N 055-99 EF, nos habla todo lo referente al impuesto general a
las ventas; y en su 1er CAPITULO, encontramos aquellas operaciones que son o no
afectadas por este impuesto; y como o en que circunstancia es que se origina la
obligacin tributaria, Incluyendo tambin definiciones para una mayor
comprensin de la ley.
1.- QUE GRAVA?
Segn el Artculo 1 del presente TUO dentro de las operaciones gravadas por el
Impuesto General a las Ventas que se encuentran comprendidas son:
a) La venta en el pas de bienes muebles.- que segn su aclaracin en el

reglamento se trata de aquellos que estn ubicados en el territorio nacional y dicha
transaccin sea realizada en cualquier etapa del ciclo de produccin y
distribucin, ya sean estos bienes nuevos o usados sin importar el lugar en donde se
realice el pago o contrato.
o Se consideran bienes ubicados en el pas:
Aquellos cuya inscripcin, matricula, etc haya sido otorgada en el pas sin
importar si la venta ha sido realizada fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran aquellos en donde el titular y

el adquiriente se encuentran domiciliados en el pas.
o En caso de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se

encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.(este prrafo ha sido agregado segn el art
2 del DS N 130-2005-EF/Pub. 07.10-05 con respecto al texto anterior en el
Decreto Supremo N 29-1994)
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b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; sin importar el lugar en que se

pague o tramite el contrato.-
o Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas

naturales o jurdicas domiciliadas en el pas presta un servicio no ser gravado
si es que el mismo no es consumido o empleado en el territorio nacional.
o Si el servicio se tratase de algn alquiler de naves, aeronaves, y otros medios
de transporte para utilizacin parcial en el pas y sea prestado por un sujeto
no domiciliado (aquel establecimiento domiciliado en el extranjero de
personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas),el impuesto es gravado
solo al 60% del servicio ya que se considera que no es prestado ni utilizado en
su totalidad dentro del pas.
c) todo contrato de construccin que sea ejecutado en territorio nacional, sin

importar quien lo realice, el lugar de celebracin del contrato o donde sea el pago
de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y

segn el reglamento deben ser realizadas dentro del territorio nacional.
o Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, la cual esta referida a las ventas que las
empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las
efectuadas por stas a terceros no vinculados.
e) La importacin de bienes por cualquier persona.
o En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a

aplicar ser de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. Pero
si es que ADUANAS ya hubiere realizado el cobro del Impuesto, ste se
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considerar como anticipo del Impuesto que verdaderamente le
corresponda pagar.
Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio de

territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los hechos que impliquen
consumo dentro del territorio nacional.
2.- OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS:
Segn el Art 2 del TUO no se encuentran gravadas las operaciones que tengan
que ver con:
(La aclaracin de algunos prrafos de este artculo la encontramos en el art 2 inciso 11 del
reglamento)
a) El alquiler y toda forma de cesin en uso de bienes; siempre y cuando el

ingreso proveniente de estas operaciones se clasifique dentro de la ley del
impuesto a la renta como renta de primera o de segunda categora.
b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean naturales

o jurdicas que no pertenezcan o formen parte de su giro o actividad
empresarial,
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganizacin de empresas;
d) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N

950, publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).
e) La importacin de:
Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del momento

de obtencin no podrn ser transferidos por un periodo de 4 aos a
menos que por alguna disposicin especial se establezca algn plazo
de concesin; y en caso de no cumplir, el impuesto ser gravado de
acuerdo a la valuacin del bien.
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Y tambin aquellas donaciones que estn destinados a la ejecucin
de obras pblicas por medio de convenios celebrados entre el
Gobierno del Per y otros Estados.
El reglamento nos aclara que para su efecto se debe tomar en cuenta lo siguiente:
Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la

Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados,
Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos,
Parroquias y las misiones dependientes de ellas, rdenes y
Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en
las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la
Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad
eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT.
Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se

considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa
que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren

liberados de derechos aduaneros, con excepcin de vehculos.
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f) El Banco Central de Reserva del Per cuando realice Compra y venta de
oro y plata en virtud de su Ley Orgnica; o al momento de importar o adquirir
en el mercado nacional billetes , monedas y cuos.
g) La transferencia o importacin de:
Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Pblicas o

Particulares exclusivamente para sus fines propios; y que cuenten con
la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano
del Deporte, respectivamente.
El inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del

Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774 nos
mencionan los bienes y servicios indicados.
Bienes dados a ttulo gratuito, a favor de Entidades y

Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as
como Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de
lucro, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(ACPI).
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al

Estado, efectuada a ttulo gratuito
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus

agentes pastorales.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de

licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
j) Los servicios prestados por las AFP y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados a ste Sistema y a los beneficiarios de stos.
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l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos.
m) los bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin

empresarial que no lleven contabilidad independiente; el objeto de esto es
obtener bienes comunes que sern repartidos entre las partes; en caso de
que no haya sido colaboracin, sino intercambio no se aplicara la norma.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de

colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los
bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del
contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para

fabricar en el pas los equivalentes teraputicos que se importan para
tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
r) los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas

Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular,
Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME,
Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, y todas aquellas que se encuentren supervisadas
por la superintendencia de Banca y Seguros por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compra-venta, letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
3.- DEFINICIONES:
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En su art 3 este CAPITULO I nos da algunas definiciones para efectos de una mayor
comprensin en lo que respecte a la ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Venta:
Segn el reglamento se considera Venta a lo establecido en los incisos

a) del Artculo 1 del Decreto Supremo 055-99-EF, lo cual seala:
- Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,

independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes. y explicndose en el mencionado
reglamento que la designacin o denominacin referida puede
estar mencionada como venta propiamente dicha, permuta,
dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin(el de transferir bienes).
- La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros
que las realicen por cuenta de terceros.
- Nos dice tambin que se toma como venta al El retiro de bienes
que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y el
Reglamento
Bienes Muebles:
Son aquellos que pueden trasladarse fcilmente de un lugar a otro,

manteniendo su integridad, abarca desde bienes tangibles hasta los
intangibles como los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, as como los documentos y ttulos cuya
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transferencia implique la de cualquiera de los primeros mencionados
bienes.
Servicios :
Toda prestacin que una persona realiza a otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso.
Si dos empresas estn vinculadas econmicamente y una le

entrega a la otra a ttulo gratuito bienes que estn dentro de su
activo fijo entonces (segn el TUO de la Ley y el D.S 055-99) es
considerado un servicio, salvo en los casos sealados en el
reglamento.
En el art 54 del mencionado TUO y D.S se consideran Empresas

vinculadas econmicamente, cuando:
Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa,

directamente o por intermedio de una tercera.
Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas
pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada
proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a
personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del
30%, a socios comunes de dichas empresas.
CONSTRUCCION:
- En la Ley del Impuesto General a las Ventas, podemos apreciar que
en su artculo 3 (donde se establecen las definiciones) el literal d)
no contiene una definicin de lo que se debe entender por el
trmino construccin, por el contrario, slo es una norma de
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referencia, ya que nos remite a las actividades clasificadas como
construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
As que independientemente de la ley, podemos decir que

construccin es la accin y efecto de construir, es decir; fabricar,
edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o
ingeniera, un monumento o en general cualquier obra.
Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente

nos remite a una actividad que busca hacer algo, incrementar lo
ya existente, adherir, generar, crear, etc.
- El reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, tampoco contiene una norma que
haga referencia al significado del trmino construccin, por lo
que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en el
CIIU.
EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU):
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme es una norma de

referencia elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de
uniformizar criterios de clasificacin de todas las actividades
econmicas a nivel mundial.
Las actividades econmicas se encuentran clasificadas en

Divisiones y stas a su vez se ramifican en otras ms detalladas. La
Divisin que corresponde a la actividad de construccin es la
Divisin 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que
corresponde a la tercera revisin de la misma.
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Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el
literal d) artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer los diferentes
elementos que permiten describir al trmino Construccin, los
cuales son:
DIVISION 45 : CONSTRUCCION
GRUPO CLASE DESCRIPCION
451 4510 Preparacin del terreno.
452 4520 Construccin de edificios completos o de partes de
edificios; obras de ingeniera civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios.
454 4540 Terminacin de edificios.
455 4550 Alquiler de equipo de construccin o demolicin
dotado de operarios.
Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que

pertenecen a la divisin 45, podremos apreciar que los significados que
encontremos del trmino construccin son mucho ms amplios que
la propia definicin que ofrece el Diccionario de la Real Academia
Espaola.
CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de

inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido

parcialmente por un tercero cuando ste construya alguna parte del
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inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor
agregado de la construccin.
4.- OPERACIONES EXONERADAS:
Dentro de un universo de recursos encontramos actividades que no son afectadas

por el IGV pero tambin hay operaciones que se encuentran dentro del mbito de
su aplicacin y de este grupo hay algunas que han sido exoneradas.
En relacin a las operaciones Exoneradas encontramos en el CAPITULO II de TUO

de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, lo
siguiente:
a) La venta en el pas o importacin de bienes indicados en el apndice I y la

prestacin de servicios, detallados en el apndice II (segn referencia del Art
5), adems este primer apndice indica tambin que estn exoneradas La
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
cuyo valor de venta no supere las 35 UITs, siempre que sean destinados
exclusivamente a viviendas y que cuenta con la debida licencia otorgada
por la municipalidad correspondiente.
b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el
artculo 47 de la ley.
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr
ser modificada mediante Decreto Supremo y deber contar con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
5.- CUANDO NACE LA OBLIGACION?
Es necesario precisar el momento en que se realiza el hecho que se pretende

gravar con el Impuesto.
a) Segn el art 4 del TUO de La Ley del IGV e ISC la obligacin tributaria se
origina.-
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En la fecha en que se emita el comprobante de pago o:
En la fecha en que sea entregado el bien, en caso de Venta de Bienes
En la fecha del retiro, en caso de Retiro de Bienes
En la fecha en la que se perciba el monto de retribucin, en caso de

Prestacin de Servicios
En la fecha en que se perciba el ingreso total o parcial; en caso de

contratos de Construccin.
Y tambin.-
En la Primera Venta de Inmuebles, en la fecha en que se recibe el

ingreso, por el monto de la compra sea total o parcial.l
En la Importacin de Bienes en la fecha en que se realiza el trmite

para empezar a comercializar
b) Segn el art 3 del reglamento de la ley del IGV e ISC nace la obligacin
tributaria en caso de:
Venta por Comisin, cuando los bienes son vendidos por el

comisionista.
Ventas por Consignacin, cuando el consignatario venda los bienes

que le ha otorgado el propietario de stos.
venta de bienes por medio de pagos parciales; por el monto recibido,

cuando es una venta de bienes muebles, prestacin de servicios o
primera venta de bienes inmuebles
16
Utilizacin de servicios prestados desde el exterior; cuando se anota el
comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que
se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
6.- A QUIN SE GRAVA? QUIN ES EL ACREEDOR TRIBUTARIO? Y QUINES ESTARN

SUJETOS AL IMPUESTO?
Se aplica al sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar.
El acreedor tributario es aqul a favor del cual se realiza la prestacin

tributaria; teniendo as al Gobierno Central, Los Gobiernos Regionales y Los
Gobiernos Locales.
En el caso especfico del IGV propiamente dicho el acreedor tributario es el

Gobierno Central, pero tambin entra a tallar los gobiernos locales por medio
de las municipalidades que son las que perciben el 2% constituyendo dicho
impuesto un ingreso pblico.
Los que estn Sujetos del Impuesto son las personas naturales o Jurdicas y
dems sociedades que transfieran bienes o servicios. Teniendo as:
(Segn el CAPITULO III del TITULO I del TUO de la Ley del IGV e ISC)
a) Sujetos propiamente dichos ( Art 9)
a.1) En calidad de contribuyentes
Se encontraran dentro del marco de contribuyentes si realizan

operaciones con:
Venta de bienes muebles en cualquier ciclo de produccin y

distribucin as como la prestacin de servicios menos los de la
4 Categora.
Venta de bienes inmuebles.
Importacin de bienes afectos o servicios
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Contratos de construccin afectos
a.2) En caso de ventas por Comisin: aqu se considera como sujeto

al que entrega los bienes al comisionista para que los venda.
a.3) En caso de Ventas por Consignacin de Bienes: En este caso

estn sujetos al impuesto tanto el consignador (dueo) como el
consignatario que es la persona vende los bienes.(esto se encuentra
establecido en el CAPITULO III - Art 4 -inciso 2 del reglamento)
b) Sujetos del impuesto como responsables solidarios (Art. 10):
Vale aclarar que las personas que actan como responsables solidarios son
aquellas que estn nombradas para cumplir con las obligaciones de otros.
b.1) los compradores de bienes y usuarios de los servicios, siempre y

cuando sea el caso de que el vendedor o prestador del servicio no
tenga domicilio en el pas.
b.2) los comisionistas, subastadores, martilleros y todos aquellos que

trabajen a cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar
contabilidad completa.
b.3) las personas naturales, jurdicas o dems sociedades que han sido
designadas como:
1) Agentes de retencin.- que nacen a partir del Rgimen de

retencin:
Este es un rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT

como agentes de retencin debern retener parte del impuesto
general a las ventas a algunos de sus proveedores para su posterior
entrega al fisco.
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Este rgimen se aplicara a las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir de 01 de junio del 2002. Dentro de las cuales
tenemos; venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin
El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo

anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el
Rgimen de Retenciones.
La tasa de retencin es el 6% de importe total de la operacin

gravada.
Los agentes de retencin de tributos son elegidos en razn de tener

cierto vnculo econmico o jurdico con el contribuyente, y estar en
posesin de una suma de dinero a la cual pueden amputar o adicionar
el tributo; el gobierno designa a empresas grandes para que sean
agentes de retencin a fin de asegurarse el cobro del impuesto que
deberan tributar los comerciantes o empresarios ms chicos
retenindolo directamente en la fuente
- Es aplicable a:
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

gravadas con el IGV; es por ello que no es de aplicacin en
operaciones que estn exoneradas e inafectas.
Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores

ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza
para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta
operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera
de la zona, si se retiene.
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Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV,
en las siguientes operaciones:
Con proveedores cuando se encuentra en calidad de Buen

Contribuyente o Agente de Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos
por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se
refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales)
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista
la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo
dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago,
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N
917. (Sistema de detracciones)
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma
de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las
notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma

de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las
notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
20
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan
la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones
las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo,
sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.
En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto,
incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los
Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto LeyN25774 y
normas modificatorias.
2) Agentes de Percepcin.- que se originan por la existencia del

Rgimen de Percepcin:
Este rgimen es un mecanismo de recaudacin que la administracin

tributaria (SUNAT) ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por
adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los contribuyentes en las operaciones de
comercializacin de combustible liquido y derivados de petrleo, en la
importacin definitiva y en la venta interna de determinados bienes. El
cual consiste en la obligacin impuesta al vendedor denominado
agente de percepcin, de percibir un importe adicional al precio de
venta cobrado al cliente o al importador; y, desde el punto de vista del
cliente o comprador, consiste en exigirle a este que obligatoriamente
pague un adelanto del IGV que le causaron las operaciones futuras
que realice.
Sin embargo el organismo de recaudacin tributaria o tambin

llamado fisco continuara exigiendo pagos adelantados que el
contribuyente no debe y cuyas operaciones no se han realizado,
21
generndose pagos en exceso o indebido, cuya devolucin es
inoperante, considerndose esta como una desventaja.
A quines se les considera como Agentes de Percepcin?
Agentes de Percepcin son los vendedores de bienes, los cuales son

designados mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT de acuerdo al
siguiente criterio:
-Se podr designar como Agentes de Percepcin a aquellos sujetos

que al menos el 90% de sus ventas sea a sujetos que no son
consumidores finales, y que no se encuentren en ninguna de las
siguientes situaciones:
- Tenga la condicin de No Habido.
- La SUNAT le hubiera comunicado la Baja de su Inscripcin en el RUC y

figure en los Registros de la Administracin Tributaria.
- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y figure en los

Registros de la Administracin Tributaria.
- Ser omiso a la presentacin de la Declaracin de Percepciones de

este Rgimen durante tres (3) meses consecutivos.
- Que presente Declaracin de Percepciones de este Rgimen y no

consigne percepciones efectuadas durante tres (3) meses
consecutivos.
- Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del ntegro de la

Retencin o Percepcin durante tres (3) meses consecutivos.
En el Decreto Supremo que los designe se sealar la fecha a partir de

la cual operar la designacin.
22
2.1) Rgimen de percepciones del IGV en las operaciones de
comercializacin de Combustibles:
Este es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de

combustibles, lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por
el cual ls sujetos que acten en la comercializacin de estos
combustibles y que hayan sido designados como agentes de
percepcin, cobraran adicionalmente a sus clientes el importe
resultante de aplicar un porcentaje sealado mediante D.S refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT, el cual deber encontrarse en un rango del 0.5% a 2% sobre l
precio de venta de estos bienes.
Sin embargo, hasta que ese dicte el Decreto Supremo que establezca
el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar
el 1% sobre el precio de venta incluido IGV.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente

de Percepcin entregara a su cliente un comprobante de percepcin.
Asimismo, esta obligado a declarar el monto total de las percepciones
practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo.
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y p

ago mensual del IGV disminuir el importe que se le hubiera percibido.
2.3)Rgimen de percepciones del IGV en las operaciones de venta
El rgimen de percepciones del IGV aplicable a las operaciones de

venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice I
de la Ley N29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepcin cobra por adelantado una parte del impuesto General a
las Ventas que sus clientes van a generar luego en sus operaciones de
venta gravadas con este impuesto.
23
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes
exoneradas o inafectas del IGV.
El ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con

opinin tcnica de la SUNAT , podr incluir o excluir los bienes sujetos al
rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos captulos
del arancel de aduanas ;como el 4, 10,11.
Cul es el monto de la percepcin?
-El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el

precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo,
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de
la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de 1% a 2%.
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto

de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta,
incluido el IGV.
-Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una

factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin
un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje
del 0.5%.
-Por otro lado, el porcentaje de la percepcin ser del 1% cuando se trate

de operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en
los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, si es que dichos
bienes son entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007 (Terremoto de Ica
y Pisco).
En este caso se rebajar el porcentaje de percepcin a 1 %, siempre que:
24
a) La venta se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin
ubicado en la Zona de Emergencia* y la entrega de los bienes se realice en
dicha zona; o,
b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin

ubicado fuera de la Zona de Emergencia* y los bienes sean remitidos por
dicho agente a la referida zona, lo que deber constar en la gula de remisin
emitida por ste.
*Se entiende como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y

distritos declarados en Estado de Emergencia mediante los Decretos
Supremos N 068-2007-PCM; N 071-2007-PCM y N 075-2007-PCM, como
consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
La tasa rebajada a 1% se aplica salvo de la aplicacin del porcentaje de

percepcin de 0.5% cuando corresponda.
Cules son los Bienes sujetos al Rgimen?
Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los

mismos que se detallan a continuacin:
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL

RGIMEN
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
(tranquilln) nacional: 1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural Bienes comprendidos en alguna de las
o artificial y dems bebidas no siguientes subpartidas nacionales:
alcohlicas 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2203.00.00.00
25
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbon Bienes comprendidos en la subpartida
nacional: 2811.21.00.00
6 Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida
dixido de titanio, en formas primarias nacional: 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de
de etileno) (PET) poli(tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida
nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida
dispositivos de cierre nacional: 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, Bienes comprendidos en alguna de las
tarros, envases tubulares, ampollas y siguientes subpartidas nacionales:
dems recipientes para el transporte o 7010.10.00.00/7010.90.40.00
envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las
tapones roscados, sobretapas, siguientes subpartidas nacionales:
precintos y dems accesorios para 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo
y cuya adquisicin se efectu por
consultores y/o promotores de ventas
del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las
preparados de los tipos utilizados para el siguientes subpartidas nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
26
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las
colado o laminado, estirado o soplado, siguientes subpartidas nacionales:
flotado, desbastado o pulido; incluso 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con otras
materias; vidrio de seguridad constituido
por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes mltiples y
espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; Bienes comprendidos en alguna de las
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios siguientes subpartidas nacionales:
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
artculos similares; de fundicin hierro o 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
acero; y puntas, clavos, chinchetas 7225.11.00.00/7229.90.00.00,
(chinches), grapas y artculos similares; 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/
de fundicin, hierro, o acero, incluso 7307.99.00.00,
con cabeza de otras materias, excepto 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
de cabeza de cobre. 7317.00.00.00.1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las
placas, baldosas, losetas, cubos, dados siguientes subpartidas nacionales:
y artculos Similares. 6801.00.00.00, 6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las
pedestales de lavabo, baeras, bids, siguientes subpartidas nacionales:
inodoros, cisternas (depsitos de agua) 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
para inodoros, urinarios y aparatos fijos
similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta
disco, comprendidos en alguna de las
27
3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
Para la venta de bienes del numeral 15 del Apndice 1, slo se efectuar la

percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de
tales bienes.
Qu operaciones estn excluidas de la percepcin?
No se efectuarn las percepciones en las siguientes operaciones:
a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los siguientes

requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorguen derecho a crdito fiscal.
- El Cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el

Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales.

Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes sealados en
los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c) De retiro de bienes considerados como ventas.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
28
e) En las cuales opere el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de

circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustibles en
establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
7.- CMO SE DETREMINA EL IMPUESTO A PAGAR?
Esta respuesta la podemos encontrar inmediatamente en el art 11 perteneciente

al CAPITULO IV que nos habla sobre el calculo del impuesto; y nos dice que se
determina mensualmente, deduciendo del impuesto bruto de cada perodo el
crdito fiscal.
Para una mayor comprensin de lo anterior, en el CAPITULO V del TUO nos dan
algunas aclaraciones acerca de:
Impuesto bruto.- Es el monto del IGV obtenido al aplicar la tasa del impuesto
a la base imponible
Base Imponible.- Es el valor del bien o servicio sobre el cual se va a calcular
el impuesto y pueden ser los siguientes conceptos:
EL Valor de Venta de Bienes muebles
El total del pago de los servicios
El valor de la construccin en los contratos de construccin
El valor del ingreso percibido en la primera venta de inmuebles
El valor de costo, seguro y flete de las importaciones mas los derechos e

impuestos que afecten el bien, menos el IGV.
Valor de Venta.- es el costo propio del bien mas la ganancia que se desee
obtener de ste.
29
Cerdito fiscal.- Es el IGV consignado en los comprobantes de pago, que
respaldan las adquisiciones de bienes( compras); entre las adquisiciones
segn el CAPITULO VI art 22-A pueden ser:
- Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a

operaciones gravadas o que se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere el artculo 34-
A de la Ley, y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito
fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios a

afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen
o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y

equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o

consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.
- No dar derecho a crdito fiscal:
El impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en

comprobantes de pago, notas de dbito o documento emitido
por la SUNAT no fidedigno o falsos o que incumplen con los
requisitos legales o reglamentarios.
El reglamento establecer las situaciones en las cuales los

comprobantes de pago, notas de dbito o documentos
30
emitidos por la SUNAT sern considerados como no fidedignos o
falsos
Los comprobantes de pago o notas de dbito que hayan sido

emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los
referidos documentos, la SUNAT les haya comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no habido para efectos tributarios.
Los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que
resulten no ser contribuyentes del impuesto a los otorgados por
contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los
habilite a ello o a los otorgados por operaciones exoneradas del
impuesto
Por otro lado, el capitulo V tambin nos hace caer en la cuenta de que el
impuesto no podr ser considerado ni costo ni gasto por la empresa, ya que
sta solo es intermediaria entre el fisco y el consumidor (quien es el que en s
lo paga y queda registrado en su comprobante).
8.- CUNTO ES EL IMPUESTO?
En el art 17 de este CAPITULO podemos encontrar claramente la mencin de que

la tasa es del 16%.
Ha sido restituida a esta tasa por el congreso de la republica mediante la ley N

29666 publicada el domingo 20 de febrero de 2011, entrado en vigencia a partir
del 01.03.20011, restituyendo a ala anterior segn el Art 1 de la ley.
Para tal efecto, la referida ley ha derogado el artculo 7 de la Ley N 29628, Ley de
Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2011, artculo
que precisamente prorrog el porcentaje del IGV en un 17% hasta el 31 de diciembre
de 2011.
31
Debe recordarse que para efectos prcticos, la tasa que se aplicar a partir del 1 de
marzo de 2011 ser del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deber agregrsele el
2% por el Impuesto de Promocin Municipal (2%).
9.- DECLARACIN Y PAGO DEL IGV:
(CAPITULOVIII del TUO de la Ley del IGV e ISC)
La empresa como sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente o como

responsables debern presentar una Declaracin Jurada mensual sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual Deben sealar expresamente, dejando constancia
de lo siguiente:
a). El Impuesto mensual,
b). El crdito fiscal y,
c). El importe del Impuesto retenido o percibido.
d). Finalmente, determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si

corresponde determina el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo perodo.
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Tiene como BASE LEGAL el Decreto Legislativo N 821, Ley del IGV e ISC; Aprobado
por Decreto Supremo N 055-99-EF
CAPITULO I
DEL AMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
32
El Impuesto Selectivo al Consumo Peruano, es un impuesto que segn el Art 50
grava:
1. La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes

especificados en el Apndices III y IV.
2. La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el

literal A del Apndice IV
3. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos
y eventos hpicos.
En virtud de la Ley N 27153 (Promulgada el 08.JUL.99 y Publicada el 09.JUL.99) se

excluy del mbito de aplicacin a los casinos de juego, a las mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos.
La mencionada Ley, regula la explotacin de los juegos de casino y mquinas

tragamonedas. En su TTULO I - Artculo 1 nos indica que su finalidad es preservar y
proteger a la ciudadana de los posibles perjuicios o daos que afectan la moral,
la salud y seguridad pblica; as como promover el turismo receptivo; y establecerle
un impuesto propio a los juegos de casino y de mquinas tragamonedas; su
creacin hizo que los artculos mencionados se excluyeran de la aplicacin del ISC
por tener ya una ley que los regule y que grave su impuesto, en donde segn su art
38 es del 20% de la base imponible indicada en el artculo 37.
Para efectos del concepto de venta y nacimiento de la obligacin tributaria, se

aplican las mismas pautas que para el IGV.
CAPITULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo segn el Art 53
33
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en
las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en

las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar

y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.
Y segn el reglamento en su art 12 para aplicacin de lo dispuesto en el decreto

tenemos como sujetos del impuesto:
A) En la venta de bienes en el pas:
A.1. Las personas naturales o jurdicas que sean productores o

fabricantes, y acten directamente en la ltima fase del proceso
destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV
del Decreto.
A.2. El que encarga la fabricacin de dichos bienes a terceros para

venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue
insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al
producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una
marca distinta a la del que fabric por encargo. En este caso el
fabricante no est sujeto, sino nicamente el que encargo la
fabricacin.
Para un mejor entendimiento sobre lo expuesto en los prrafos anteriores a

continuacin se darn algunas aclaraciones o conceptos acerca de:
El productor o Fabricante
34
El Productor o Fabricante propiamente dicho:
Aquella persona que acta en la ltima fase del proceso destinado a

conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun
cuando su intervencin se lleve a caso a travs de servicios prestados
por terceros
- El denominado Tercero es productor en la fabricacin por encargo:
Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la

fabricacin de un bien, para efectos de su posterior venta por
cuenta propia y directa. El comitente calificar como productor en
la medida que haya financiado o haya entregado insumos,
maquinarias o cualquier otro aditamento que agregue valor al
producto, Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es el comitente, no as
quien e la realidad se encarga de la fabricacin propiamente
dicha.
- El denominado Tercero es productor por la aplicacin de una

marca distinta:
La misma norma reglamentaria referida en el prrafo procedente

califica como productor al comitente que encarga la fabricacin
de un bien, aun cuando no haya proporcionado ningn bien que
aumente el valor del producto, siempre y cuando le aplique una
marca distinta al del fabricante. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC
es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante
propiamente dicho.
A.3. Las empresas vinculadas econmicamente al importador,

productor o fabricante.
(Entendindose por empresas vinculadas lo dispuesto en el art 12

numeral 2 del TUO de la ley del IGV e ISC - D.S 055-99-EF)
35
o El incluir como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas
al fabricante, se efecta bsicamente con el propsito de evitar
acciones elusivas que signifiquen una reduccin de la carga
impositiva por la va de constituir empresas vinculadas
econmicamente al fabricante, y a travs de ellas vender su
produccin sin la incidencia del ISC en cuanto estas no son
productores o fabricantes.
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como

contribuyentes del ISC tanto el fabricante como la empresa vinculada,
siempre y cuando se cumplan con los siguientes supuestos:
Los precios de venta establecidos por el fabricante sean

menores a los que normalmente fija para sus ventas a terceros
no vinculados.
Las ventas del fabricante al vinculado no sobrepase del 50% de

sus ventas totales del ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada,

esta ltima tiene derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar
como contribuyente, el ISC que haya pagado al momento de efectuar la
compra al fabricante.
Tambin existe vinculacin econmica entre empresas

cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
Esto est dado adicionalmente a lo dicho ya en el art 54 del D.S.
B) En las importaciones:
36
Las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte
la importacin. Y para lo cual la venta debe realizarse en el pas.
2.-Definiciones Segn art 54
a) Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la

habilidad y destreza del jugador, como las loteras, los bingos, las rifas, los
sorteos, las mquinas tragamonedas y otros aspecto electrnicos
a.1. Loteras
Juegos pblicos administrados por un ramo de loteras pertenecientes

a una Sociedad de Beneficencia Pblica o empresas privadas
auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pblica o que
cumplan los requisitos establecidos en la legislacin sobre la materia.
a.2 Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90)

nmeros y un aparato de extraccin de bolos o bolas al azar, en forma
mecnica o automtica.
b). Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza,

mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas
combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn la entrega de una
suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin convenida por
parte del o los que no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie
un organizador.
b.1 Eventos
37
Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas,
por las cuales se realicen apuestas.
CAPITULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
1.- Base Imponible:
En la venta de bienes gravados.-Si se tratara de venta de bienes ya gravados por

otros impuestos, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no
gravados o prestacin de servicios necesarios que hayan sido brindados para
poder realizar la venta del bien
En la venta de bienes inafectos.- Se encuentra gravado los bienes que no son

necesarios para realizar la venta pero que sin embargo estn llendo junto con sta.
Por otro lado podemos agregar:
1.1 Determinacin de la Base Imponible
Segn el art 55 del TUO de la Ley del IGV e ISC la base imponible en las ventas
internas de productos gravados con el ISC se calcula en funcin a tres
sistemas; al valor de los productos (Sistema al Valor) o en funcin a una
unidad de medida de los mismos (Sistema Especfico) o por el precio de
venta al pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por
el factor 0.840 (Sistema de precio venta al pblico).
a. El Sistema Especfico
38
Rige para los bienes comprendidos en el apndice III (un monto de soles por
galn de combustible) y el literal B del Apndice IV (un monto de soles por
litro)
Asimismo, es pertinente sealar que los montos fijos, tienen que ser
actualizados trimestralmente mediante el procedimiento previsto en la
Resolucin Ministerial N 026-2001-EF/15 del 20.01.2001.
Que dispone que para la actualizacin del monto fijo de los bienes del
Apndice III y del monto fijo para los bienes del literal B del Apndice IV, se
realizara en funcin al ndice del precios al Consumidor. (IPC)
b. El Sistema al Valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A o el literal C del apndice

IV en cuyo caso la base imponible est constituida por el valor de venta del
producto.
El concepto de valor de venta es similar pero no idntico al previsto por ste

al valor total consignado en el comprobante de pago sin incluir IGV,
incluyendo los cargos complementarios, originados en la prestacin de
servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiacin.
Se diferencia del valor de venta del IGV, en que se excluye el valor del ISC.
c. El Sistema de Precio de Venta al Pblico.
La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido

por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene
de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms
uno (1).
El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
39
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr
modificar el lo sealado, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
2.- DEL PAGO
Segn Capitulo III del Reglamento
2.1Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del
Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el captulo III del Ttulo
II.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de

cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no,
aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo
y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del
Decreto, segn corresponda, en cuanto no se opongan a lo establecido en
el captulo III del Ttulo II.
o El Pago A cargo de los productores:
El artculo 63 nos dicen que El plazo para la declaracin y pago del

Impuesto Selectivo al Consumo por estas personas, se determinar de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin

y formalidades concernientes a la declaracin y el pago.
o Pago a cargo de los Importadores:
40
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser
liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo
32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las
Ventas.
El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las

Aduanas de la Repblica, en el mismo documento en que se
determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente
con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados

por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
En este Titulo se menciona que la nica encargada de La Administracin de los

Impuestos establecidos en los Ttulos I y II es la SUNAT; por tanto Todo tipo de
reclamacin acerca de estos impuestos tambin se interpondrn ante la SUNAT,
con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las
Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones

sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido.
Por otro lado nos dice que los impuestos tratados ( impuesto selectivo al consumo
y general a las ventas) sern devueltos en caso que graven bienes adquiridos por
no domiciliados que hayan ingresado al pas en calidad de turistas y que se los
llevaran al exterior. Esto previa autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas y
con supervisin de SUNAT.
41
Acerca de la Vigencia el presente decreto Legislativo entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial "El Peruano", salvo lo dispuesto
en el Ttulo II del presente dispositivo, el cual entrar en vigencia cuando se apruebe
el Reglamento correspondiente y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos
Apndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de azar y

apuestas regir a partir de la vigencia del Decreto Supremo que apruebe las tasas
y/o montos fijos correspondientes.
TITULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
El congreso de la republica con la facultad dada por un plazo de sesenta das

hbiles para legislar sobre materia tributaria ha derogado el impuesto especial a
las venta Segn el Artculo 1 del D.L N 718.- Derogatorias; Derogase la Ley N
27350, el Decreto de Urgencia N 102-2000, el Decreto Supremo N 130-2000-EF, as
como toda otra norma que se oponga al presente Decreto Legislativo.
Debido a la derogacin del impuesto especial a las ventas por Decreto Legislativo
N 918 se establece el Impuesto a las Ventas DE Arroz Pilado-IVAP
1.-EL IVAP
Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta
de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado
y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo),
arroz semi blanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido,
salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets"
de arroz.
Arroz Pilado
42
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra
listo para su comercializacin y consumo.
Qu se entiende por primera venta?
Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el

agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en el
pas.
Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz

pilado fuera de las instalaciones del molino.
2.- Sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Las Personas Naturales

Las Sucesiones Indivisas
Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a la
opcin sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el
Impuesto a la Renta
Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta
En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley del
IGV e ISC y modificatorias.
3.- Tasa del IVAP
Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la tasa

se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e impuestos
que afectan la importacin.
Ejemplo:
43
El seor Eduardo Ibez se dedica a la comercializacin de arroz, y le vende
mensualmente 600 sacos de arroz pilado de calidad superior a la empresa:
distribuidora Los ngeles SAC, siendo el valor de venta de cada saco de S/.100.
El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar al Sr

Eduardo ser el equivalente al 4% del valor de venta, tal como se detalla a
continuacin.
CONCEPTO MONTO
Valor de venta S/ 60,000
IVAP (4%) 2,400
Total S/. 62,400
Entonces podemos decir que el monto que deber pagar la distribuidora Los
ngeles al Sr Ibez por concepto de la compra de arroz pilado ser de 62 400
incluido IVAP.
Nota:
Las operaciones de venta del arroz pilado no estn sujetas al Impuesto General a
las Ventas (IGV),al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de
Promocin Municipal (IPM).
4.- CULES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS PROPIETARIOS DE MOLINO Y/O

PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS DE PILADO?
Llevar un registro denominado Registro IVAP
44
Slo se permite el traslado fuera del molino con la constancia que acredite
el integro del depsito cuando la operacin est sujeta al Sistema de
Detracciones
Tienen la condicin de Responsables Solidarios cuando los bienes afectos al
IVAP hayan sido retirados del molino sin haberse efectuado el depsito de la
detraccin.
5.- QU COMPROBANTE DE PAGO SE DEBE ENTREGAR O EMITIR POR OPERACIONES

SUJETAS AL IVAP?
Se emiten, segn corresponda, factures, boletas de venta o ticket de mquina

registradora, sin discriminar el impuesto.
El comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del impuesto.
El comprobante de la operacin le servir al comprador para sustentar gasto o

costo con efecto tributario.
No corresponde la emisin de liquidacin de compra por la venta de arroz pilado.
6.- DECLARACIN Y PAGO:
A excepcin de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, la declaracin y pago

del IVAP se deber presentar mensualmente hasta la fecha indicada en el
Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al ltimo digito del N de
RUC; y se deber efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera:
Aquellos deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones

determinativas mediante el PDT, emplearn el PDT IGV - Renta Mensual,
Formulario Virtual N 621 versin 4.1.
Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones
determinativas mediante el PDT, podrn optar por presentar la declaracin
y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario
Virtual N 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin
45
4.1. Si optan por presentar la declaracin utilizando el PDT, las siguientes
declaraciones que se presenten a la SUNAT tambin debern ser elaboradas
utilizando ese medio.
En caso de emplear el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, el

contribuyente informar a la entidad bancaria donde se efecta el pago los
siguientes datos:
Nmero de RUC.
Perodo tributario.
Ventas netas (Base imponible).
Importe a pagar.
Esos datos aparecern impresos en la constancia que le ser emitida por la

entidad bancaria, en seal de conformidad con la transaccin efectuada.
Los sujetos del IVAP que adems sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a
Favor del Exportador compensable con el IVAP, slo podrn presentar la
declaracin empleando el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621
versin.
Cuando se trate de la importacin definitiva el impuesto ser pagado junto

con la presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA), Declaracin
de Importacin Simplificada (DIS) o Liquidacin de cobranza, segn
corresponda.
Nota:
Si en un mes determinado, no realiza ventas de arroz pilado, deber an as
presentar su declaracin, consignando 00 en la casilla de monto a favor del
fisco.
Cuando se trate de declaraciones con monto a pagar igual a cero (S/. 0.00), la
presentacin se realiza a travs de SUNAT Virtual: (www.sunat.gob.pe), para lo cual
46
es necesario contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SUNAT
Operaciones en Lnea SOL.
No declarar las operaciones sujetas al IVAP es sancionada con una multa que se
aplica conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario
(numeral 1 del artculo 176).
El importador podr utilizar el IVAP pagado en la importacin de este producto
como crdito contra el IVAP que deba pagar en la primera venta que realice en
el pas.
7.- LIBROS QUE DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS DEL IVAP
Deben llevar un Registro de ventas e Ingresos.
En caso realicen operaciones afectas al IVAP y adems realicen operaciones

gravadas con el IGV, as como aquellos que exclusivamente realicen
operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el registro de ventas
e Ingresos, para lo cual deben aadir dos columnas en las que anotarn la
base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este
impuesto.
Registro IVAP ( para propietarios del molino y/o que presta servicios de
pilado)
Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/

o de terceros deben llevar un registro denominado Registro IVAP.
Para los Molinos, adems es obligatorio registrar cronolgicamente en el

Registro IVAP el ingreso del arroz en cscara y/o cualquier otro bien afecto
al IVAP, as como la salida de los bienes procesados.
47
El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el Mdulo de
Orientacin Tributaria de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).
Nota:
El Registro de IVAP debe ser legalizado por Notario Pblico o Juez de Paz del lugar
del domicilio fiscal declarado en su RUC.
Si el comercializador est acogido al NRUS:
- Para declarar y pagar el IVAP a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual
1688 o utilizar el PDT 621- IGV.
- Slo estn obligados a llevar un Registro de Ventas, el cual deber estar legalizado
y en el que anotaran exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP de
manera correlativa.
- En el caso de comprobantes de pago, emiten boletas de venta. No deben emitir
Facturas o Tickets que sustenten gasto o costo para efecto tributario.
RGIMEN DE DETRACCIONES
El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un

mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasin tributaria
en los sectores de alta informalidad.
El Sistema de Detracciones, consiste bsicamente en la detraccin (descuento)

que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe que le corresponde pagar a su proveedor por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin.
El proveedor podr utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la

Nacin, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias.
48
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
1.- QU BIENES Y SERVICIOS ESTN COMPRENDIDOS EN EL SISTEMA?
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios

sujetos al mismo en tres anexos: los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los
servicios cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.
2.- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el

correspondiente anexo. As tenemos:
a) Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe

de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las
siguientes:
La venta gravada con el IGV

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV .
El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde
cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta
gravada con el IGV, con las siguientes excepciones:
El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas
que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia
el resto del pas.
Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el
sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de
cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad:
Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia
49
Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera
Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha
zona hacia el Centro de Produccin.
b)Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2 , las operaciones sujetas

al Sistema son las siguientes:
La venta gravada con el IGV

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la
Ley del IGV
c)Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas

al Sistema son los servicios gravados con el IGV.
3.-OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
a)Para los bienes del Anexo 1 :
El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con IGV,

cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago:
Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin

efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o
subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de

Comprobantes de Pago.
b) Para los bienes del Anexo 2 :
El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:
50
i. Comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo
para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso
a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral

6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se
refiere el literal e) de dicho artculo.
iii. Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el

Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Para los servicios del Anexo 3 :
El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos:
i. Comprobante de pago que no permite sustentar

crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto
o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario
es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral

6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago.
iii. El usuario del servicio tenga la condicin de No

Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
51
4.-SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO
a.Para los bienes del Anexo 1:
a.1. En la venta gravada con el IGV:
- El adquiriente
- El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de
bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media
(1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando
reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada
a travs de la Bolsa de Productos.
a.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
a.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el

traslado.
b.Para los bienes del Anexo 2:
b.1. En la venta gravada con el IGV:
- El adquiriente
- El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a travs de la Bolsa de Productos.
b.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
c. Para los servicios del Anexo 3:
c.1. El usuario del servicio

52
c.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo
5.- CMO SE APLICAN LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIN DEL ARROZ

PILADO?
El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias-SPOT se aplica en la primera venta de Arroz Pilado siempre que el monto
de la venta sea mayor a S/.700 nuevos soles.
El monto de la detraccin y/ o depsito es de 3.85% sobre el precio de venta del

arroz pilado. Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el nmero de
su cuenta que, para tal fin, mantiene en el Banco de la Nacin.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito y / o la detraccin son:
El adquirente.
El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes afectos
o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo.
El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del
Molino. El depsito y/o detraccin se realiza con anterioridad al retiro de los bienes
del molino o almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una
operacin de primera venta.
Para poder retirar el Arroz Pilado de las instalaciones del Molino, se debe cumplir
con el depsito de la detraccin, pudindose dar las siguientes situaciones:
Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, ste deber realizar el depsito de

la detraccin en su propia cuenta del Banco de la Nacin.
Si el retiro lo realiza un tercero, ste deber realizar del depsito de la detraccin
en la cuenta del Banco de la Nacin del dueo del Arroz.
53
No se aplicar el sistema de detracciones, cuando se emita pliza de adjudicacin
con ocasin de un remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades
que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros.
El sistema de detracciones tambin se aplica, cuando por cada unidad de

transporte que efecte el retiro, el importe total de las operaciones de venta de los
bienes trasladados sea mayor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700).
Nota:
- El sistema de detracciones no es un impuesto, tampoco un pago adicional.
6.-Cmo se acredita el pago de la detraccin?
El sujeto obligado debe efectuar el depsito en su integridad, en la cuenta abierta

en el Banco de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro
de los bienes del molino o almacn. En este caso el depsito se realiza en las
agencias del Banco de la Nacin y se acredita mediante constancia sellada y
refrendada por el Banco.
La constancia se emite en original y 3 copias: el original para el sujeto obligado,

una copia para el Banco de la Nacin, una copia para el titular de la cuenta y otra
para la SUNAT. En caso que el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el
adquirente, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la
constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la
copia SUNAT debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas
constancias.
Nota:
Sin la Constancia de Depsito el cliente no podr retirar el Arroz Pilado del Molino.
Cmo se utilizan los montos depositados en su cuenta de detracciones?
54
Los montos depositados en su cuenta de detracciones, pueden ser utilizados para
el pago de cualquier deuda tributaria a cargo del titular de la cuenta en calidad
de contribuyente o responsable. En ningn caso se podr utilizar los fondos de estas
cuentas para el pago de obligaciones de terceros.
Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mnimo que no se hayan

agotado se podr solicitar su libre disposicin a travs de SUNAT virtual, podr
solicitar su disponibilidad. Si en caso se tratara de Buenos Contribuyentes o Agentes
de Retencin, El plazo disminuir a 2 meses como minimo.
Procedimiento para solicitar la libre disposicin de los montos:
La solicitud de Libre disposicin de los montos depositados en las Cuentas del

Banco de la Nacin se presenta a travs de SUNAT virtual -SOL en lnea utilizando el
formulario virtual 1697.
Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe contar con la
condicin de domicilio habido en su ficha RUC. Adems debe haber cumplido con
presenter sus doce (12) ltimas declaraciones juradas pago a la fecha de
verificacin y encontrarse sin deuda pendiente.
7.-Plazos:
La solicitud puede presentarse ante la SUNAT como mximo 3 veces al ao durante

los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y septiembre.
Tratndose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin, dicho estado de

adeudo podr solicitarse como mximo 6 veces al ao durante los primeros 5 das
hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
APLICACION
CASOS PRACTICOS APLICADOS DEL IGV
1.- COBRANZA AL CONTADO:
55
La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepcin del
IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las
operaciones del 14/10/02.
Efecta una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de

percepciones) a Servicentro Unin S.A. con la factura 001-0152 la cual se emiti
como sigue:
|Valor de Venta S/. 1,000.00
|IGV S/. 190.00
|Precio de Venta S/. 1,190.00
|Percepcin S/. 23.80 *

|
|Total a cobrar S/.1,213.80
* 2% del precio de venta S/.1,190.00 x 2% = S/. 23.80
En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648 del Banco de

Crdito.
SOLUCIN:
El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe emitirse por el
total incluyendo la percepcin S/.1,213.80, y Combustibles S.A. deber entregar un
comprobante de percepcin como sigue:
Fecha: 18/10/02
56
|Factura |Monto total cobrado |Percepcin
|001-0152 |S/. 1,213.80 |S/. 12.02 **
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,213.80 x

0.0099 = S/.12.02)
2.- COBROS PARCIALES:
En el mismo caso, y en el supuesto que en el da de la venta solo se efectu una

cobranza parcial con cheque N 15649 del Banco BCP por S/. 500.00 y el 31/10/02
se cancele la factura en efectivo.
SOLUCIN:
El cheque de SERVICENTRO BUENOS AIRES S.A. del 18/10/10 por el pago a cuenta
de S/. 500.00, lleva implcito la percepcin del IGV en forma proporcional.
Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como sigue:
Fecha: 18/10/10

|
|001-0152 |S/.500.00 |S/. 4.95** |
57
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.500.00 x
0.0099 = S/.4.95)
El 31/10/10 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la factura y
Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como sigue:
Fecha: 31/10/10

|
|001-0152 |S/.691.80 |S/. 6.85** |
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.691.80 x

0.0099 = S/.6.85)
Nota:
Los pagos parciales dan lugar al calculo de percepciones parciales, cuya suma es
igual al monto de la percepcin sobre el total de la operacin (S/.4.95 + S/.6.85
=S/.11.80)
58

Ley Del IGV e ISC y Su To Contabilidad II

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Ley del IGV e ISC D.

El Estado, atreves de la SUNAT (el rgano administrador del tributo ) se encarga de

Y, en lo que respecta al presente tema, desde la entrada en vigencia del Decreto

De conformidad con lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27039;

Tres (03) Ttulos,

II.- ANTECEDENTES LEGISLATIVOS :

1. Ley N 9923 Impuesto de timbres Publicada el 28 de Enero de 1944

III.- EVOLUCIN LEGISLATIVA DEL IGV E ISC:

1. Decreto Legislativo N 190 IGV Publicada el 15 de junio de 1981

IV.- MARCO TERICO:

o El Impuesto general a las ventas es un Impuesto que recae sobre el

Encontramos como una de sus caractersticas que es Plurifsico ya que Grava

Adems que es percibido por el fisco de manera indirecta ya que el vendedor es

o En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo - ISC:

Es considerado como un impuesto especfico al consumo, monofsico ya que es

V.- ANALISIS E INTERPRETACION DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DEL IGV E ISC

1.- QUE GRAVA?

a) La venta en el pas de bienes muebles.- que segn su aclaracin en el

o Se consideran bienes ubicados en el pas:

Tratndose de bienes intangibles se consideran aquellos en donde el titular y

o En caso de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; sin importar el lugar en que se

o Si un establecimiento permanente domiciliado en el exterior por personas

c) todo contrato de construccin que sea ejecutado en territorio nacional, sin

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Y

o Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

e) La importacin de bienes por cualquier persona.

o En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto a

Entonces podemos decir que En el caso del IGV se aplica el principio de

2.- OPERACIONES O CONCEPTOS NO GRAVADOS:

a) El alquiler y toda forma de cesin en uso de bienes; siempre y cuando el

b) operaciones realizadas con bienes usados por personas ya sean naturales

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

d) Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N

Bienes donados a entidades religiosas, los cuales a partir del momento

Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la

Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se

Bienes de uso personal que por dispositivos legales se encuentren

g) La transferencia o importacin de:

Bienes y servicios efectuada por las Instituciones Educativas Pblicas o

El inciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del

Bienes dados a ttulo gratuito, a favor de Entidades y

Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus

i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de

m) los bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin

o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para

r) los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas

Segn el reglamento se considera Venta a lo establecido en los incisos

- Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,

Son aquellos que pueden trasladarse fcilmente de un lugar a otro,

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