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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 1

MANUAL DE AUDITORIA FISCAL ICMS

Autor: Adir Fagundes Cardoso

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MANUAL DE AUDITORIA FISCAL ICMS


Autor: Adir Fagundes Cardoso

Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora

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computador, utilizando a mesma senha de acesso

Sumrio: (clique no ttulo para acessar o tema desejado)

Introduo
Atribuies da Auditoria Fiscal
Perodo de Abrangncia do Trabalho de Auditoria Fiscal
Documentao Necessria para elaborao da Auditoria Fiscal
Dados da empresa Auditada
Documentos de Cadastro da empresa auditada
Papis de Trabalho
Relatrio

1. AUDITORIA NOTAS FISCAIS DE ENTRADA

Cadastro do Fornecedor
Crditos de ICMS efetuados
Crditos de IPI efetuados
Escriturao de Nota Fiscal de Entradas de fornecedores , no livro Registro de Entradas

2. AUDITORIA - NOTAS FISCAIS DE SADAS

Verificao da tributao do ICMS em operaes internas


Verificao da tributao do ICMS em operaes interestaduais
Tributao do IPI
Preenchimento da Nota Fiscal de Sada
Nota Fiscal Eletrnica (NF-e)

3. LIVROS FISCAIS

Registro de Entradas
Registro de Sadas
Registro de Inventrio
Livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
Escriturao Fiscal Digital - EFD

4. FECHAMENTO MENSAL CONTA GRFICA

ICMS Apurao dos crditos do imposto


ICMS - Apurao do dbito do imposto
ICMS - Apurao do Saldo
IPI - Apurao do crdito do imposto

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IPI - Apurao do dbito do imposto


IPI - Apurao do Saldo

5. AUDITORIA OPERAES ESPECIAIS

Vendas a Ordem
Remessa de mercadoria para industrializao
Venda para Entrega Futura
Zona Franca de Manaus
Amostra Grtis
Armazm Geral
Consignao
Construo Civil
Demonstrao
Depsito Fechado
Devoluo
Doao
Drawback
Comodato
Mtuo
Exportao
Exposio ou feiras
Importao
Locao
Mostrurio
Sucatas, Aparas e Ferro Velho
Transferncia de Mercadoria
Transferncia de Bens Ativo Fixo e Material de Consumo
Vasilhames, Recipientes e Embalagens
Vendas de Bens do Ativo Fixo

6. RELATRIO DE AUDITORIA EMPRESAS EM GERAL


Operaes de Entradas
Crditos de ICMS no aproveitados
Aquisies de material intermedirio
Aquisies de bens do ativo imobilizado
Aquisio de energia eltrica
Crditos de ICMS e IPI no aproveitados
Aquisies de material intermedirio
Aquisies de Comercial Atacadista
Escriturao de documentos Fiscais no Livro Registro de Entradas
Notas Fiscais no escrituradas
Escriturao das faturas de energia eltrica
Operaes com Nota Fiscal de Sada
Destaque a menor do valor do ICMS na Nota Fiscal
Vendas para no-contribuintes
Vendas para uso usurio final
Destaque a maior do valor do ICMS na Nota Fiscal
Venda para industrializao
Valores incorretos
Destaque a maior do valor do IPI na Nota Fiscal

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Destaque a menor do valor do IPI na Nota Fiscal


Preenchimento da nota fiscal de sada
Classificao Fiscal incorreta
Classificao Fiscal no preenchida
Cdigo Fiscal incorreto
Canhoto de recebimento
Campos da Nota Fiscal
Cancelamento de Nota Fiscal
Livros Fiscais
Livro de Registro de Inventrio
Livro de Registro de Entradas
Livro de Registro de Sadas
Livros de apurao do ICMS e IPI

7. RELATRIO DE AUDITORIA EMPRESA DE TRANSPORTE

Crdito presumido do ICMS


Clculo do crdito presumido do ICMS, efetuado em desconformidade
Operaes com prestaes de servios
Recolhimento e destaque do ISS indevido
Operaes com entradas
Notas fiscais no escrituradas
Notas fiscais endereadas a outras filiais, escrituradas na matriz
Ausncia da efetiva data de entrada da mercadoria, no documento fiscal que acoberta
a operao
Arquivo das notas fiscais de entrada
Operaes com sadas
ICMS no destacado no conhecimento de transporte
ICMS destacado indevidamente, em prestaes isentas
Destaque indevido do ICMS em operao de servio de transporte iniciado em outra
federao
Obrigaes acessrias
Cancelamento de conhecimento de transporte
Emisso de conhecimento de transporte, sem o destaque do ICMS, sem a meno do
dispositivo legal da dispensa do imposto
Livros fiscais
Livros fiscais no apresentados
Livro Registro de Inventrio
Livro Registro de Entradas
Livro Apurao do ICMS
Livro registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
Arquivos magnticos
Sintegra
Sintegra apresentado incompleto
Armazenagem
Operaes de armazenagem
Obrigaes acessrias referente operao de armazenagem

8. RELATRIO DE AUDITORIA - EMPRESA DE VENDA DE MQUINAS E


EQUIPAMENTOS

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Operaes de entradas
Aquisio de material de uso e consumo com ICMS diferido
Aquisio de crdito de ICMS
Nota Fiscal de transferncia
Obrigaes acessrias
Notas Fiscais no escrituradas
Escriturao de notas fiscais de aquisio de mercadoria, indicando erroneamente, no
livro registro de entradas, o nome do fornecedor.
Notas Fiscais escrituradas no livro fiscal com cdigos de natureza de operao errados
Cadastro de fornecedores incompleto ou desatualizado
Ausncia da base legal, para acobertar as notas fiscais de sua emisso, em que o imposto
no destacado.
Notas Fiscais de prestao de servios lanadas no livro de registro de entradas
Ausncia do carimbo acoberta a real entrada da mercadoria no estabelecimento
Lanamentos dos conhecimentos de transporte no registro de entrada com o cdigo de
valores fiscais incorretos.
Operaes de sadas
Destaque a maior do Imposto
Devoluo de mercadorias
Valorizao das transferncias remetidas
Excluso dos acrscimos financeiros da base de clculo
Operaes com brinde
Obrigaes acessrias
Nota Fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela atual
legislao
Ausncia do canhoto assinado no ato do recebimento da mercadoria pelo cliente
Nota Fiscal de sada emitida com o campo referente situao tributaria em desacordo
com o atual regulamento
Dados do destinatrio
Cancelamento de nota fiscal
Impresso das notas fiscais vem quebrando seqncia dos formulrios
Cartas de correo
Operaes de prestao de servio
Emisso de Notas Fiscais de prestao de servio
Notas Fiscais no escrituradas

9. RELATRIO DE AUDITORIA - EMPRESA DE ARMAZNS GERAIS

ISS Operaes com Prestaes de Servios


Reduo da base de clculo do ISS - Imposto Sobre Servios
ISS Sobre Servios inexistentes na lista de Servios
Receita com Energia Eltrica
Cancelamento de Notas Fiscais de Prestao de Servios
Valor do ISS retido, por ocasio da contratao da Prestao de Servios
Nota Fiscal de entrada de fornecedores para armazenagem, com o ICMS destacado
Cadastro de fornecedores incompleto ou desatualizado
Lanamento no livro fiscal da srie da Nota Fiscal em desacordo com a Nota Fiscal
Ausncia da efetiva data de entrada da mercadoria, no Documento Fiscal que acoberta a
operao
Notas Fiscais no escrituradas
ICMS Operaes com Sadas

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Recolhimento em Duplicidade
Emisso de Notas Fiscais Preenchimento Incompleto
Notas Fiscais emitidas com o campo referente Situao Tributria em desacordo
Canhoto de recebimento
Livros Fiscais
Livro Registro de Inventrio
Autenticao dos Livros Fiscais
Livros encadernados sem a listagem de Cdigos de Emitente
Layout do Livro Registro dos Servios Prestados
Preenchimento incompleto do Livro Termo de Ocorrncia
Outras Obrigaes
Controle dos Estoques
Arquivos Magnticos Apresentaes

10. RELATRIO DE AUDITORIA - INDSTRIA METALRGICA

Relatrio especial de auditoria


Obrigaes principais e acessrias
Imposto sobre servios de qualquer natureza ISSQN
IPI E ICMS
Entradas
Crdito de ICMS no efetuados sobre aquisies de produtos tributados antecipadamente
por Substituio Tributria
Crdito de ICMS no efetuados sobre aquisio de produtos, utilizados na atividade
principal da empresa
Crdito do IPI, sobre aquisies de insumos de comerciantes atacadistas no
contribuintes do IPI e optantes pelo Simples Federal
Aquisio de material destinado ao uso e consumo, com parte do ICMS diferido
Data de escriturao de algumas Notas Fiscais, no livro registro de entradas, divergente
da data de entrada da mercadoria no estabelecimento
Cadastro de fornecedores incompletos ou desatualizados
Escriturao no livro Registro de Entradas, de forma errnea
Sadas
Cancelamento de Notas Fiscais
Nota Fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela atual
legislao
ICMS recolhido a menor
Notas Fiscais emitidas com o campo referente Situao Tributria em desacordo
ICMS recolhido a maior
Base de Clculo do ICMS
Venda para Entrega Futura
Preenchimento em desconformidade
Livros Fiscais
Livro de Registro de Entradas
Livro de Registro de Sadas
Livro de apurao do ICMS
Contribuies Previdencirias
Possibilidade de aes Judiciais

11. RELATRIO DE AUDITORIA - EMPRESA COMRCIO INTERNACIONAL


LTDA.

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Operaes de entradas
Crditos de ICMS no aproveitados.
Crdito de ICMS sobre bem do ativo imobilizado no aproveitado.
Credito de ICMS no aproveitado na entrada em demonstrao.
Crditos de ICMS aproveitados indevidamente.
Aquisio de servio de transportes.
Apropriao indevida do crdito integral do ICMS na aquisio de ativo imobilizado.
Importaes.
Base de clculo do ICMS na importao.
Escriturao de documentos fiscais no livro registro de entradas.
Lanamentos com valores das notas fiscais, no registro de entrada, incorretos.
Notas fiscais no escrituradas.
Outras obrigaes acessrias.
Ausncia da efetiva data de entrada da mercadoria, no documento fiscal que acoberta a
operao.
Arquivo das notas fiscais de entrada.
Cadastro de fornecedores incompleto ou desatualizado.
Operaes de sadas
Recolhimento do ICMS a menor.
Acrscimos financeiros.
Excluso dos acrscimos financeiros da base de clculo.
Preenchimento da nota fiscal de sada.
Classificao Fiscal incorreta.
Base legal para acobertar as notas fiscais de sua emisso.
Cancelamento de nota fiscal.
Nota fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela
legislao.
Dados do destinatrio.
Apurao do IPI
Recolhimento do IPI.
Recolhimento em desconformidade com o valor do IPI.
Declaraes
Sintegra
Diferenas entre o livro registro de entrada com o Sintegra.

INTRODUO

Nesta obra apresentada a base prtica de auditoria fiscal na rea de ICMS, IPI e ISS, incluindo
exemplos de relatrios, de acordo com a legislao fiscal vigente.

As obrigaes tributrias, sejam elas de natureza principal ou acessria, so singulares,


autnomas. Decorrem de fatos distintos, independentes. A obrigao principal, que tem como
objeto o pagamento de tributo, somente pode surgir com a ocorrncia do fato gerador
minuciosamente descrito em hiptese de incidncia prevista em lei. A acessria tem por objeto
prestaes outras que no o recolhimento de tributo, e nasce da legislao tributria.

Em se tratando de obrigao principal, sabe-se que dentre os tributos brasileiros h aqueles


classificados como no-cumulativos. Nesses o contribuinte no precisa recolher na ntegra o
tributo devido em razo da operao por ele praticada, pois tem direito ao abatimento do
chamado crdito fiscal, que a importncia paga por ocasio das operaes anteriores. o
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que dispe a Constituio da Repblica em seus artigos 153 3, II, e 155, 2, I, que tratam
respectivamente do IPI e do ICMS.

A auditoria fiscal na rea fiscal (ICMS, IPI e ISS) vital para a sade financeira da empresa,
pois em virtude de inmeras normas impostas pelo fisco (federal, estadual, municipal), o
contribuinte pode estar sendo onerado, em razo de procedimentos adotados pela pessoa
responsvel pela elaborao de tais tarefas.

ATRIBUIES DA AUDITORIA FISCAL

A auditoria fiscal de ICMS, IPI e ISS tm por objetivo as seguintes atribuies:

- Evidenciar os procedimentos fiscais, adotados pela empresa industrial, comercial e


prestadores de servio, com o intudo de avaliar se esto em conformidades com a legislao
fiscal em vigor.
- Verificar, as operaes existentes nos estabelecimentos, se esto em conformidade com as
documentaes pertinentes a cada caso, conforme determina a legislao fiscal, no que
concerne a obrigaes acessrias.
- Verificar, se podem ser obtidas vantagens fiscais, referentes as aes ou omisses praticadas
pela empresa, nas suas operaes cotidianas.

PERODO DE ABRANGNCIA DO TRABALHO DE AUDITORIA FISCAL

Para se ter uma boa amostragem nos trabalhos de auditoria fiscal de ICMS, IPI e ISS, devemos
primeiramente observar o ano base que devemos efetuar a verificao, depois ento devemos
trabalhar com base nos ltimos trs meses de apurao fechado e, conforme a operao e/ou
prestao, retroage, aumentando o perodo auditado do caso concreto, com a finalidade de tornar
mais confivel a ocorrncia evidenciada.

DOCUMENTAO NECESSRIA PARA ELABORAO DA AUDITORIA FISCAL

Para efetuar o trabalho de elaborao da auditoria fiscal, obrigatoriamente faz-se necessrio ter
em mos documentos que do suporte ao bom andamento do trabalho desenvolvido, antes de
iniciar a auditoria, devemos solicitar os seguintes documentos, conforme o caso:

1) Notas Fiscais de Entradas de Fornecedores

1.1) Aquisio de Insumos


1.2) Aquisio de Material Intermedirio
1.3) Aquisio Material de Uso e Consumo
1.4) Aquisio de Bens do Ativo Imobilizado
1.5) Aquisio de Material para Revenda
1.6) Entradas em Devoluo
1.7) Fatura de Energia Eltrica
1.8) Fatura de Telecomunicaes
1.9) Conhecimentos de Transportes Rodovirios e Areos
1.10) Entradas para Conserto
1.11) Entradas em Demonstrao
1.12) Entradas em Consignao
1.13) Entradas Amostra Grtis
1.14) Outras Entradas
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2) Notas Fiscais de Entradas Emitidas pela empresa.

3) Notas Fiscais de sadas

3.1) Notas Fiscais de Venda (produo, revenda)


3.2) Notas Fiscais de Venda Ambulante
3.3) Notas Fiscais de Transferncia
3.4) Notas fiscais de venda de bens do Ativo Imobilizado
3.5) Notas Fiscais de Remessa para Conserto
3.6) Notas Fiscais de Remessa em Demonstrao
3.7) Notas Fiscais de Remessa em Consignao
3.8) Notas Fiscais de Venda de Mercadoria para Exportao
3.9) Notas Fiscais de Devoluo
3.10) Notas Fiscais de Outras Sadas
3.11) Notas Fiscais de Prestao de Servios

4) Livros Fiscais

4.1) Livro Registro de Entradas


4.2) Livro Registro de Sadas
4.3) Livro Registro de Apurao do ICMS
4.4) Livro Registro de Apurao do IPI
4.5) Livro Registro de Inventrio
4.6) Livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias.
4.7) Livro Registro Servios Prestados

5) Guias de ICMS

5.1) Guia de Informao e Apurao do ICMS GIA/ICMS


5.2) Guia de Informao das Operaes e Prestaes Interestaduais - GI
5.3) DFC declarao Fisco-Contbil
5.4) GUIA Nacional de Informao e Apurao do ICMS substituio tributria - GIA-
ST
5.5) Guias de Recolhimento do ICMS GR-PR.
5.6) Guias de Recolhimento do ISS

DADOS DA EMPRESA AUDITADA

Primeiramente, temos que coletar os dados inerentes empresa que ser auditada.

1) Qualificao societria e fiscal da empresa

1.1) Razo Social


1.2) Endereo
1.3) Atividade Principal
1.4) Inscrio Estadual
1.5) CNPJ

2) A empresa possui demais filiais, se afirmativa, mencionar os dados elencados acima das
referidas filiais.
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3) Qualificao fiscal dos estabelecimentos especificados, em fase do IPI, ICMS e ISS


(estabelecimento industrial, estabelecimento equiparado a industria, estabelecimento
comercial atacadista, estabelecimento comercial varejista, prestador de servios).

DOCUMENTOS DE CADASTRO DA EMPRESA AUDITADA

Inicialmente, para efetuar o cadastro da empresa auditada, devemos ter em nossa pasta de
trabalho os seguintes documentos fiscais, que sero fornecidos pelo cliente objeto do trabalho.

1) Carto CPJ
2) Carto comprovante da Inscrio Estadual
3) Comprovante da Inscrio Municipal
4) Certido Negativa Federal
5) Certido Negativa Estadual
6) Certido Negativa Municipal

PAPIS DE TRABALHO

O Auditor dever deixar evidenciado em papis de trabalho as anlises efetuadas, observando o


seguinte:

cada profissional tem uma forma diferente de demonstrar os testes efetuados;


com relao a documentao, o auditor poder somente anotar no papel de trabalho os itens
no observados pela empresa;
tirar fotocpias de documentos que podem ser alterados ou preenchidos posteriormente;
de preferncia fotocopiar os documentos com incorrees;

Em geral, importante que o Auditor faa fotocpia dos documentos que contm incorrees
para constarem no seu arquivo e serem utilizadas como prova em contestaes por parte do
cliente;

Separar a documentao por sees, conforme o assunto.

RELATRIO

O trabalho do Auditor se resume no relatrio, portanto deve levantar com clareza todos os dados
que vo fazer parte do relatrio de auditoria.

Antes do trmino dos trabalhos, o Auditor dever apresentar e discutir os pontos levantados com
o responsvel pelo Setor Fiscal, caso permanea alguma dvida pode-se retornar s anlises.
Essa discusso evita muitas vezes de refazer o relatrio ou chegar alguma informao incorreta
Diretoria da empresa, um excelente relatrio pode ser ofuscado por um ponto mal colocado ou
redigido.

Para o bom andamento do trabalho, o relatrio pode ser iniciado e desenvolvido no cliente, e
concludo no escritrio, para isso, os Modelos de Relatrios de Auditoria constantes desta obra
iro facilitar o desempenho do auditor.

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1. AUDITORIA NOTAS FISCAIS DE ENTRADAS

1.1 CADASTRO DO FORNECEDOR

Selecionar algumas notas fiscais do fornecedor (empresas menos conhecidas que podem
levantar suspeitas) e, atravs do site www.sintegra.gov.br consultar, se a empresa esta
cadastrada normalmente do ICMS e, se todos os seus dados esto de acordo com o mencionado
na nota fiscal.

1.2 CRDITOS DE ICMS EFETUADOS

a) Est sendo aproveitado o crdito do ICMS destacado nas notas fiscais referente compra de
matrias-primas destinadas para industrializao, em que as sadas sejam tributadas pelo
ICMS.

b1) Primeiramente deve ser verificado o clculo do ICMS destacado nos documentos fiscais
de entrada, para certificar se est correto. Se o valor do ICMS destacado vier acima do
permitido, o crdito deve ser efetuado pelo valor correto. Igualmente se o valor vier a
menor, deve ser solicitada ao fornecedor uma nota fiscal complementar do ICMS.

b) Verificar se, nas operaes internas, quando a mercadoria gerar direito ao crdito do ICMS,
se a mercadoria adquirida tem reduo da base de clculo e se o fornecedor reduziu a base
de clculo.

A reduo da base de clculo nas aquisies dentro do Estado existe em quase todos os Estados,
com o objetivo de incentivar a aquisio de mercadorias da indstria do prprio Estado.

Mesmo que o fornecedor destaque a maior o valor do ICMS, ser devido para crdito apenas o
valor do ICMS calculado na base reduzida. Recomendar carta de correo do fornecedor e o
estorno do respectivo crdito a maior.

Exemplo:

Compra de mercadoria no mesmo Estado (operao interna)

Valor da mercadoria 1.000,00


Reduo da base de clculo para 66,66% 666,66
Valor do ICMS alquota 18% 120,00

Se constar na nota fiscal o crdito de R$ 180,00 (1.000,00 x 18%), a adquirente poder se


creditar apenas de R$ 120,00 e proceder ao recomendado acima.

c) Verificar se, quando a mercadoria gerar direito ao crdito do ICMS, o valor do IPI, no fez
parte da base de clculo do ICMS.

Caso o ICMS tenha sido calculado com a incluso do IPI na base, o valor a ser creditado ser
apenas o valor do ICMS calculado sobre a base da nota fiscal, menos o IPI.

d) Verificar se, nas operaes internas, quando a mercadoria destina-se a material de uso e
consumo, ou ativo imobilizado, se o fornecedor no reduziu a base de clculo, para o
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percentual, que resulte em uma carga tributria a alquota de 12%, se o fornecedor efetuou,
instruir o setor comercial da empresa, para que no momento da confeco do pedido, seja,
informado a destinao correta que ser dada ao produto (uso final) ao fornecedor, para que
este efetue a correta tributao do ICMS.

Quando a mercadoria for destinada a material de consumo e/ou ativo imobilizado, a tributao
normal, no h reduo.

e) Crdito de ICMS sobre Insumos

A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Insumos, utilizado na fabricao do produto final.

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.

f) Crdito de ICMS sobre Material Intermedirio

Pontos de Auditoria Relacionados 1.1.1, 1.2.1, 1.2.2 e 2.2.1

A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Produto Intermedirio, ou seja, produto que mesmo no fazendo parte do produto final, se
desgasta, no processo produtivo, na fabricao do produto final.

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.

g) Crdito de ICMS sobre Material de Embalagem

A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Embalagem, utilizado no produto final.

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto

1.101 Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.

h) Crdito de ICMS sobre Material para Revenda

A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
produto para Revenda.

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.102
Aquisio dentro do estado e 2.102 Aquisio Fora do estado.

h) Crdito de ICMS sobre as faturas de Energia Eltrica

Pontos de Auditoria relacionados: G 1.1.3, 1.3.2, T- 3.1; AG 1.3 e 2.5; CI 1.4.2

1. Vem sendo efetuado, o valor do ICMS, pago e destacado nas faturas de energia eltrica,
efetivamente utilizado no processo produtivo, Pois o artigo 24, 8., do RICMS/PR, prev

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somente da direito ao crdito do ICMS, a energia eltrica utilizada no processo de


industrializao, ou quando for seu consumo resultar em operaes para o exterior.

2. Para comprovar o efetivo consumo, deve ser verificado se a empresa possui Laudo Tcnico,
efetuado por profissional qualificado, para comprovar o efetivo consumo na industrializao.

3. A Fatura vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.252
Aquisio dentro do estado por Estabelecimento Industrial - 1. 253 Aquisio dentro do
estado por estabelecimento Comercial e 2.252 Aquisio dentro do estado por
Estabelecimento Industrial - 2. 253 Aquisio fora do estado por estabelecimento
Comercial

j) Telecomunicaes

Pontos de Auditoria relacionados: G 1.31 AG 2.5; CI 1.4.2

1. Vem sendo efetuado, o valor do ICMS, pago e destacado nas faturas de Telecomunicaes,
efetivamente utilizado nos produtos exportados, Pois o artigo 24, 9., do RICMS/PR,
prev somente da direito ao crdito do ICMS, a telecomunicao, resultar em operaes para
o exterior.

2. Verificar se tem controle comprovando tal crdito de ICMS.

3. A Fatura vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.302
Aquisio dentro do estado por Estabelecimento Industrial - 1.303 Aquisio dentro do
estado por estabelecimento Comercial e 2.302 Aquisio dentro do estado por
Estabelecimento Industrial - 2.303 Aquisio fora do estado por estabelecimento
Comercial

k) Servio de transporte

Pontos de Auditoria relacionados: empresa de transporte

1. Verificar se vem sendo creditado o valor do ICMS pago e destacado nos conhecimentos de
transporte rodovirio de transporte, quando, sobre a mercadoria transportada gerar crdito do
ICMS.

2. Obs. Para se ter o direito ao crdito do ICMS sobre o transporte, basicamente devemos
atentar para dois itens, que cumulativamente devem ser atendidos:

a) A empresa ser a tomadora do servio, ou seja, contratar e pagar o servio de


transporte.
b) Se o servio de transporte acobertar uma entrada, se a mercadoria gerou direito ao
crdito do ICMS, o transporte tambm, ou seja, segue o mesmo tratamento.
Se o servio de transporte acobertou uma sada, se a mercadoria for tributada, o
ICMS sobre o servio de transporte, gera crdito para o contribuinte.

3. O conhecimento de Transporte vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com


CFOP correto 1.352 Aquisio dentro do estado por Estabelecimento Industrial - 1.353
Aquisio dentro do estado por estabelecimento Comercial e 2.352 Aquisio dentro do

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estado por Estabelecimento Industrial - 2.353 Aquisio fora do estado por


estabelecimento Comercial.

l) Bens do ativo Imobilizado

Pontos de Auditoria relacionados 1.1.8 , 1.1.1 e 1.2.2

A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio
de bens do ativo imobilizado, utilizado na atividade afim da empresa.

Verificar se a empresa esta efetuando o crdito do ICMS em 48 vezes, conforme determina o


artigo 24, 4., inciso a, do RICMS/PR, devendo a primeira parcela ser apropriada no ms
em que ocorrer a entrada no estabelecimento.

Exemplificamos:

Valor da Nota fiscal - 10.000,00


Valor do ICMS destacado 1.800,00
Valor do Crdito a ser efetuado por Ms 37,50

Verificar se a empresa vem efetuando o lanamento das notas fiscais de aquisio do


Imobilizado no formulrio denominado CIAP Controle de Crdito de ICMS do Ativo
Permanente.
A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto
1.551 Aquisio dentro do estado e 2.551 Aquisio Fora do estado.
Proibio do aproveitamento de crdito do ICMS destacado na nota fiscal de entrada,
referente aquisio de bens do Ativo Imobilizado, utilizadas na produo de mercadorias
sadas com iseno, no-incidncia, diferimento ou suspenso do ICMS, fato esse j sabido
na ocasio do registro no Livro de Entrada de Mercadorias/Produtos.

m) Atentar para o detalhe, de que no gera direito ao crdito do ICMS, as entradas do ativo
imobilizado, sejam utilizadas na produo de mercadorias sadas com iseno ou no-
incidncia.
Anulao, mediante estorno na escrita fiscal, do ICMS referente aos crditos de bens do
Ativo Imobilizado, proporcional ao faturamento das mercadorias ou produtos sados com
iseno, no-incidncia, diferimento ou suspenso do ICMS. Sendo que era imprevisvel
essa circunstncia na data da entrada dos bens.
Est sendo lanado o ICMS correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual, na entrada de bem do Ativo Imobilizado proveniente de outro Estado? Nota:
no Paran NO existe a obrigatoriedade do recolhimento do diferencial de alquota.

Pontos de Auditoria relacionados: IM 4.1 e 4.7

n) Verificar se vem creditado o valor do ICMS sobre produtos utilizados no processo


produtivo, e que foram recolhidos antecipadamente por substituio tributria, verificar se o
valor creditado o valor informado no corpo da nota fiscal e, se no estiver esse valor
informado, observar, se vem sendo utilizado o valor resultante da aplicao da alquota
interna sobre o total da nota fiscal.

Pontos de Auditoria relacionados: IM 4.1 e 4.7

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 15

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.401
Aquisio dentro do estado e 2.401 Aquisio Fora do estado.

o) Crdito Presumido sobre chapas de ao

Verificar se vem sendo efetuado o crdito presumido do ICMS, sobre as aquisies de chapa de
ao, conforme prev o Regulamento do ICMS em vigor.

p) Crdito do ICMS relativos a iseno, no incidncia, diferimento, suspenso

Est sendo aproveitado o crdito do ICMS destacado na nota fiscal referente compra de
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem empregados na
industrializao de mercadorias cujas sadas:

- sejam isentas do ICMS, mas a lei outorgou a manuteno do crdito;


- no tenham incidncia do ICMS, mas a lei autorizou o crdito;

r) Documentos hbeis

Verificar se o crdito do ICMS est sendo efetuado, mediante documento fiscal legtimo.

- proibido o aproveitamento do crdito do ICMS, destacado na nota fiscal de entrada, de


matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem aplicados na fabricao
de produtos sados com iseno do ICMS.

- anulado, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do ICMS inerentes s mercadorias e


produtos adquiridos e que posteriormente sairo com iseno ou no-incidncia do ICMS.

- observada a proibio legal, para o aproveitamento do crdito do ICMS, destacados nas


notas fiscais referentes s aquisies de material de uso ou consumo prprio? ( Existe norma
na empresa determinando quais so os materiais de uso ou consumo prprio que no do
direito ao crdito do ICMS, e os insumos que do direito ao crdito do ICMS).

1.3 CRDITOS DE IPI EFETUADOS

Pontos de Auditoria Relacionados: G 2.3 e 2.4

1.3.1 Credito de ICMS sobre Insumos

A empresa vem efetuando o crdito do IPI pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Insumos, utilizado na fabricao do produto final.

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.

1.3.2 Crdito de IPI sobre Material Intermedirio

Pontos de Auditoria Relacionados: G 1.2.1 e 1.2.2

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 16

A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Produto Intermedirio, ou seja, produto que mesmo no fazendo parte do produto final, se
desgasta, no processo produtivo, na fabricao do produto final.

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.

1.3.3 Credito de IPI sobre Material de Embalagem

A empresa vem efetuando o crdito do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de aquisio de
Embalagem, utilizado no produto final.

A nota fiscal vem sendo escriturada no Livro Registro de Entradas com CFOP correto 1.101
Aquisio dentro do estado e 2.101 Aquisio Fora do estado.

1.3.4 Crdito do IPI sobre aquisio de MP, MI, ME, adquiridos de Comercial Atacadista.

Verificar se vem sendo aproveitado o crdito do IPI, sobre 50% do valor do documento fiscal,
nas aquisies de insumos utilizados no processo produtivo, adquiridos de empresa comercial
atacadista no contribuinte do IPI.

Pontos de Auditoria Relacionados: G 1.2.2 e IM 4.3.

Observar o produto, e encontrar na TIPI a classificao fiscal NCM/SH - se esta correta, bem
como a alquota do IPI, se foi utilizada correta.

1.4 ESCRITURAO DA NOTA FISCAL NO LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS


Pontos de Auditoria relacionados G - 1.3.1, 1.3.2 ; T 3.1; 3.3 e 3.4; ME 1 , 1.4.2, IM 4.5 e 4.7;
CI 1.4.1, 1.4.2, 1.5.1, 1.5.2

1.4.1 Escriturao de Nota Fiscal de Entradas de fornecedores, no livro Registro de Entradas.

1.4.2 O nome da empresa vem sendo mencionado correto na nota fiscal do fornecedor?

1.4.3 O endereo da empresa (rua, av., nmero, cidade, estado) vem sendo mencionado correto
na nota fiscal do fornecedor?

1.4.4 O nmero do CNPJ vem sendo mencionado correto na nota fiscal do fornecedor?

1.4.5 O nmero da Inscrio Estadual vem sendo mencionado correto na nota fiscal do
fornecedor?

1.4.6 Verificar se todas as notas fiscais esto sendo escrituradas no Livro Registro de Entradas
(material de Uso e Consumo, Energia Eltrica, Telecomunicaes, etc.). Pois todos os
documentos de competncia do fisco Estadual (ICMS), devem obrigatoriamente ser escrituradas
no Livro Registro de Entradas.

1.4.7 Verificar se as notas fiscais de Prestao de servio esto sendo escrituradas no Livro
registro de Entradas, pois, no devem ser escrituradas, pois so documentos de competncia
do fisco municipal, portanto, estranhos legislao estadual.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 17

1.4.8 Os valores constantes nas notas fiscais, quando alterados para maior, vm sendo emitidos
nota fiscal complementar.

1.4.9 Os valores constantes nas notas fiscais, quando alterados para menor, vem sendo emitido
carta de correo para alter-lo.

1.4.10 Os dados formais (como por exemplo, unidade de medida, telefone, etc.) constantes na
nota fiscal do fornecedor, quando esto incorretos, vem sendo emitida carta de correo para
corrigi-la.

1.4.11 Verificar se todas as notas de entrada de mercadoria do fornecedor contm carimbo, ou


outro meio, que evidencia a data efetiva da entrada da mercadoria no estabelecimento, para
efeito de escriturao no livro registro de Entradas.

1.4.12 Observar se a data de entrada constante na nota fiscal de entrada do fornecedor, a


mesma data de escriturao no livro Registro de Entradas.

1.4.13 Material de uso e consumo - vem sendo escriturado com cdigo fiscal 1.556, nas
aquisies de dentro do estado e 2.556 nas aquisies de fora do estado?

1.4.14 Retorno de mercadoria enviada para conserto - vem sendo escriturada com o cdigo
fiscal 1.916 dentro do estado e 2.916 fora do estado?

1.4.15 Entradas de mercadoria recebidas para conserto - vem sendo escriturada com o cdigo
fiscal 1.915 dentro do estado e 2.915 fora do estado?

1.4.16 Aquisies de servio de transporte rodovirio (frete), os Conhecimentos de Transporte


Rodovirio de Cargas - vem sendo escriturado com o cdigo 1.352 e 2.352, dentro e fora do
estado, respectivamente, quando o tomador do servio for estabelecimento industrial e, 1.351 e
2.351, dentro e fora do estado respectivamente, quando o tomador do servio for
estabelecimento comercial.

1.4.17 As aquisies de servio de transporte rodovirio (frete), os conhecimentos de Transporte


Rodovirio de Cargas, que tenham sido iniciados em unidade da Federao diversa daquela
onde o prestador est inscrito como contribuinte, vem sendo escriturado com o cdigo fiscal
1.932 e 2.932, dentro e fora do estado, respectivamente.

Obs. Quando o servio de transporte for efetuado por transportadora no inscrita no Estado de
origem do frete, obrigatoriamente ser necessrio o recolhimento do ICMS antecipado, para o
estado onde iniciou o servio, atravs de GNRE.

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2. AUDITORIA NOTAS FISCAIS DE SADAS

2.1 VERIFICAO DA TRIBUTAO DO ICMS EM OPERAES INTERNAS


G 2.1.1, 2.1.2, 2.21. 2.4; T 4.1, 4.2; AG 3.1; CI 2.1.1. e 2.2.1

2.1.1 Nas vendas para no-contribuintes do ICMS, vem sendo includa o valor do IPI, na base de
clculo do ICMS e, vem sendo emitida com o correto CFOP, ou seja, 6.107.

2.1.2 Vem sendo utilizada a alquota correta do ICMS, conforme o produto comercializado, com
base no artigo 15, do RICMS/PR.

2.1.3 Venda para contribuintes do ICMS, quando a operao destina-se a consumo final, vem
sendo embutido o valor do IPI, na base de clculo do ICMS e, vem sendo emitida com o correto
CFOP.

2.1.4 Vem sendo utilizada a reduo da base de clculo do ICMS, conforme o artigo 87-A, do
RICMS/PR, em um percentual, que resulte uma tributao final a alquota de 12%, nos casos de
venda para comercializao e/ou industrializao.

2.1.5 Vem sendo utilizada a alquota interna do produto, quando o fornecedor utilizar o produto
como material de uso e consumo.

2.1.6 O valor do FRETE, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de clculo
do ICMS.

2.1.7 O valor do SEGURO, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de
clculo do ICMS.

2.1.8 O valor das DESPESAS ACESSRIAS, quando cobrado na nota fiscal vem sendo
includo na base de clculo do ICMS.

2.2 VERIFICAO DA TRIBUTAO DO ICMS EM OPERAES INTERESTADUAIS


G 2.1.2, 2.5.3; T 4.3; ME 2.1; CI 2.1.1 e 2.1.2

2.2.1 Venda para no contribuinte do ICMS, vem sendo utilizada alquota correta (interna) e,
vem sendo emitida com o correto CFOP.

2.2.2 Venda para os Estados do Rio Grande do Sul, Santa Catarina, So Paulo, Rio de Janeiro,
Minas Gerais, para contribuintes do ICMS, vem sendo emitida com alquota de 12%.

2.2.3 Venda para os demais estados, para contribuintes do ICMS, vem sendo emitida com
alquota de 7%.

2.2.4 Venda para no contribuinte do ICMS, vem sendo includa o valor do IPI, na base de
clculo do ICMS e, vem sendo emitida com o correto CFOP, ou seja, 6.107.

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2.2.5 Venda para contribuintes do ICMS, quando a operao destina-se a industrializao e/ou
comercializao, no vem sendo embutido o valor do IPI, na base de clculo do ICMS.

2.2.6 O valor do FRETE, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de clculo
do ICMS.

2.2.7 O valor do SEGURO, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de
clculo do ICMS.

2.2.8 O valor das DESPESAS ACESSRIAS, quando cobrado na nota fiscal vem sendo
includo na base de clculo do ICMS.

2.3 TRIBUTAO DO IPI

2.3.1 Verificao da Classificao Fiscal NCM/SH:

a) Se est correto a descrio da mercadoria com a NCM/SH, constante na TIPI.


b) Se est correto a tributao (alquota) do IPI, conforme a TIPI.

2.3.2 O valor do FRETE, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de clculo
do IPI.

2.3.3 O valor do FRETE, quando o transporte for realizado ou cobrado por firma coligada,
controlada ou controladora vem sendo includo na base de clculo do IPI.

2.3.4 O valor do SEGURO, quando cobrado na nota fiscal vem sendo includo na base de
clculo do IPI.

2.3.5 O valor das DESPESAS ACESSRIAS, quando cobrado na nota fiscal vem sendo
includo na base de clculo do IPI.

2.4 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL DE SADA

Pontos de Auditoria relacionados: G- 2.2.1, 2.22, 2.3, 2.4, 2.5; T 4.1.1, 4.2, 4.3, ME 2.3, 2.4,
2.5, 2.6; AG 3.2, 3.3, 3.4. IM 4.8; 4.9, 4.11, 4.15; CI 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 2.3.4, 2.35

2.4.1 O auditor dever selecionar algumas notas fiscais de Sada e, atravs do site
www.sintegra.gov.br consultar, se o destinatrio das mercadorias esta cadastrado normalmente
do ICMS e, se todos os seus dados esto de acordo com o mencionado na nota fiscal.

2.4.2 Vem sendo arquivado o canhoto de recebimento da nota fiscal de sada, devidamente
datado e assinado pelo cliente.

Obs. Esse item, alm de ser uma obrigao acessria prevista do Regulamento do ICMS, alerte-
se para o fato de servir, tambm, para que em uma eventual demanda judicial, a empresa
comprove que efetivamente entregou a mercadoria ao cliente.

2.4.3 Vem sendo preenchido o campo referente a Data da sada e Hora da sada, constante
na nota fiscal de sada.

2.4.3 Vm sendo preenchidos todos os dados do destinatrio, na nota fiscal de sada:

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a) Razo Social
b) Endereo
c) CNPJ
d) Inscrio Estadual

2.4.4 Vem sendo preenchida a descrio do produto, constante na nota fiscal de sada.

2.4.5 Vem sendo preenchido a NCM/SH, constante na nota fiscal de sada.

2.4.6 Vem sendo preenchido o campo referente ao cdigo da situao tributria, constante na
nota fiscal de sada.

2.4.7 Vm sendo preenchidos os seguintes campos da nota fiscal de sada:

- Unidade
- Quantidade
- Valor Unitrio
- Valor Total
- Alquota do ICMS
- Alquota do IPI
- Valor do IPI

2.4.8 Quando na nota fiscal de sada no houver o destaque do valor do ICMS, vem sendo
mencionado a justificativa legal, da dispensa do pagamento do ICMS, previsto no Regulamento.

2.4.9 Quando a nota fiscal cancelada, vm sendo arquivadas todas as vias, bem como vem
sendo mencionado o motivo do cancelamento e, o nmero do novo documento fiscal emitido.

2.5 NOTA FISCAL ELETRNICA (NF-e)

Verificar a obrigatoriedade de emisso da NF-e, conforme Protocolo ICMS 24/2008.

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3. LIVROS FISCAIS
3.1 REGISTRO DE ENTRADAS
Pontos de Auditoria relacionados: G - 3.2; T 5.1.2; AG - 4.2, 4.3; CI - 4.1.1
3.1.1 O Livro Registro de Entradas, consta o Cdigo do Fornecedor, devidamente atualizado.
3.1.2 Consta Termo de Abertura e encerramento
3.1.3 O livro Registro de Entradas foi assinado pelo contador e, pelo Representante legal da
empresa.
3.1.4 Vem sendo encadernado no prazo certo o Livro registro de Entradas
3.1.5 Vem sendo autenticado na junta comercial o Livro Registro de Entradas

3.2 REGISTRO DE SADAS


Pontos de Auditoria relacionados: G- 3.3; AG 4.4
3.2.1 O Livro Registro de Sadas, consta o cdigo do emitente, devidamente atualizado.
3.2.2 Vem sendo encadernado no prazo certo o Livro Registro de Sadas
3.2.3 O Livro Registro de Sadas foi assinado pelo contador e, pelo Representante legal da
empresa.
3.2.4 Consta Termo de Abertura e Encerramento.

3.3 REGISTRO DE INVENTRIO


Pontos de Auditoria relacionados: G 3.1, T- 5.1.1 e AG 4.1
3.3.1Consta Termo de Abertura e encerramento
3.3.2 O livro Registro de Entradas foi assinado pelo contador e, pelo Representante legal da
empresa.
3.3.3 Vem sendo encadernado no prazo certo o Livro registro de Entradas
3.3.4 Vem sendo autenticado na junta comercial o Livro Registro de Entradas

3.4 LIVRO REGISTRO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS FISCAIS E TERMOS DE


OCORRNCIAS.

Pontos de Auditoria relacionados: T 5.1.4 e AG 4.5

3.4.1 Consta a escriturao das AIDF Autorizao de Impresso de Documentos Fiscais no


Livro.

ESCRITURAO FISCAL DIGITAL - EFD

O Convnio ICMS 143/2006 instituiu a Escriturao Fiscal Digital EFD, de uso obrigatrio
para os contribuintes do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e
sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao -
ICMS ou do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI.

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O contribuinte dever manter o arquivo digital da EFD, bem como os documentos fiscais que
deram origem escriturao, na forma e prazos estabelecidos para a guarda de documentos
fiscais na legislao tributria, observados os requisitos de autenticidade e segurana nela
previstos.

A escriturao prevista na forma deste convnio substitui a escriturao e impresso dos


seguintes livros:

I - Registro de Entradas;

II - Registro de Sadas;

III - Registro de Inventrio;

IV - Registro de Apurao do IPI;

V - Registro de Apurao do ICMS.

MANUAL DE ORIENTAO E LEIAUTE

O Ato Cotepe 9/2008 institui o Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Fiscal Digital
EFD.

O manual visa a orientar a gerao em arquivo digital dos dados concernentes Escriturao
Fiscal Digital e outras informaes fiscais pelo contribuinte pessoa fsica ou jurdica inscrito no
cadastro de contribuintes do respectivo rgo fiscal.

VALIDAO

A EFD somente ter validade para efeitos fiscais aps a confirmao de recebimento do arquivo
que a contenha.

Desta forma, no basta a escriturao, necessrio o envio e a confirmao do seu recebimento


para que a EFD se torne vlida.

Para tais fins, ser disponibilizado pelos fiscos das unidades federadas e fisco federal programa
para validao do contedo, assinatura digital e transmisso do arquivo. Antes de ser recebido, o
arquivo digital passar, portanto, por validaes que analisaro o contedo dos registros.

A recepo e validao dos dados relativos EFD sero realizadas no ambiente nacional do
Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, institudo pelo Decreto 6.022/2007, e
administrado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, com imediata retransmisso
respectiva unidade federada.

CERTIFICAO DIGITAL

O arquivo que contenha a EFD dever ser assinado digitalmente de acordo com as Normas da
Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil pelo contribuinte, por seu
representante legal ou por quem a legislao indicar.

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OBRIGATORIEDADE

A EFD de uso obrigatrio para todos os contribuintes do ICMS ou do IPI, podendo os mesmos
serem dispensados dessa obrigao, desde que a dispensa seja autorizada pelo fisco da unidade
federada do contribuinte e pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

A nova modalidade de escriturao fiscal ser exigida a partir de 01.06.2008, conforme prev o
Ato Cotepe 9/2008, art.3.

O Protocolo ICMS 77/2008 - Dispe sobre a obrigatoriedade da Escriturao Fiscal Digital -


EFD, nos termos das clusulas terceira e oitava-A do Convnio ICMS 143/06, que institui a
Escriturao Fiscal Digital - EFD.

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4. FECHAMENTO MENSAL CONTA GRFICA

Pontos de Auditoria relacionados: G 3.4, 5.1.3 e CI 3.1.1

4.1 ICMS - APURAO DOS CRDITOS DO IMPOSTO


4.1.1 Referente aos 03 meses verificados, o auditor dever efetuar o fechamento mensal da conta
grfica, ou seja, verificar todos os lanamentos finais, da apurao mensal, para confrontar o
valor apurado.
4.1.2 Verificar se o valor do ICMS creditado, o mesmo valor que est escriturado no final do
Livro registro de Entradas.
4.1.3 Verificar se h lanamentos escriturados em OUTROS CRDITOS, se tiver, verificar a
origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do ICMS.
4.1.4 Verificar se h lanamentos escriturados em ESTORNO DE DBITOS, se tiver,
verificar a origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do ICMS.
4.1.5 Verificar se tem SALDO CREDOR DO PERODO ANTERIOR, e, se foi escriturado no
ms de apurao atual.

4.2 ICMS - APURAO DO DBITO DO IMPOSTO


4.2.1 Verificar se o valor do ICMS debitado, o mesmo valor que est escriturado no final do
Livro Registro de Sadas.
4.2.2.Verificar se h lanamentos escriturados em OUTROS DBITOS, se tiver, verificar a
origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do ICMS.
4.2.3 Verificar se h lanamentos escriturados em ESTORNO DE CRDITOS, se tiver,
verificar a origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do ICMS.

4.3 ICMS - APURAO DO SALDO DO IMPOSTO


Pontos de Auditoria relacionados: G 3.4, T -5.1.3 e CI 3.1.1
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 24

4.3.1 Verificar o saldo apurado:


a) Se for dbito, confrontar com a GR-PR paga.
b) Se for crdito, verificar se foi transferido para o perodo seguinte.

4.4 IPI - APURAO DO CRDITO DO IMPOSTO


4.4.1 Referente aos 03 meses verificados, o auditor dever efetuar o fechamento mensal da conta
grfica, ou seja, verificar todos os lanamentos finais, da apurao mensal, para confrontar o
valor apurado.
4.4.2 Verificar se o valor do IPI creditado, o mesmo valor que esta escriturado no final do
Livro registro de Entradas.
4.4.3 Verificar se h lanamentos escriturados em OUTROS CRDITOS, se tiver, verificar a
origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do IPI.
4.4.4 Verificar se h lanamentos escriturados em ESTORNO DE DBITOS, se tiver,
verificar a origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do IPI.
4.4.5 Verificar se tem SALDO CREDOR DO PERODO ANTERIOR, e, se foi escriturado no
ms de apurao atual.

4.5 IPI - APURAO DO DBITO DO IMPOSTO


4.5.1 Verificar se o valor do IPI debitado o mesmo valor que est escriturado no final do Livro
registro de Sadas.
4.5.2 Verificar se h lanamentos escriturados em OUTROS DBITOS, se tiver, verificar a
origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do IPI.
4.5.3 Verificar se h lanamentos escriturados em ESTORNO DE CRDITOS, se tiver,
verificar a origem dos valores, se esto em conformidade com o atual Regulamento do IPI.

4.6 IPI - APURAO DO SALDO DO IMPOSTO


4.6.1 Verificar o saldo apurado:
c) Se for dbito, confrontar com o DARF pago.
d) Se for crdito, verificar se foi transferido para o perodo seguinte.

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5. AUDITORIA OPERAES ESPECIAIS

5.1 VENDAS A ORDEM

Figuram nesta operao trs empresas:

1. Fornecedor - (A): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao seja realizada.
2. Adquirente - (B): que dever ser contribuinte do ICMS para que a operao possa ser
realizada.
3. Destinatrio - (C): qualquer pessoa fsica ou jurdica contribuinte ou no do ICMS.

Empresa A faz venda simblica para empresa B.


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Nota Fiscal simblica da empresa B para a empresa C.


No entanto a empresa A que remete (entrega) a mercadoria para a empresa C, por
conta e ordem da empresa B.

Emisso da Nota Fiscal: a legislao faculta ao contribuinte a emisso de Nota Fiscal. Modelo
1 ou 1-A, para simples faturamento, com lanamento do IPI, sendo vedado, nesta situao, o
destaque do ICMS.

Entrega da Mercadoria:
No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a terceiros,
o vendedor dever emitir duas Notas Fiscais, modelo 1 ou 1-A:

a) A primeira Nota Fiscal em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte das


mercadorias, sem destaque do ICMS, na qual, alm dos demais requisitos exigidos,
constaro o nmero, a serie e a data da Nota Fiscal emitida pelo adquirente originrio, o
nome, o endereo e os nmeros de inscrio no CNPJ do seu emitente.
b) A segunda, em nome do adquirente originrio, com destaque do ICMS, quando devido, na
qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero e a srie da Nota Fiscal
prevista anteriormente.
c) O adquirente originrio dever emitir Nota Fiscal, com destaque do ICMS, quando devido,
em nome do destinatrio das mercadorias, consignando-se, alm dos demais requisitos
exigidos, o nome, endereo e nmeros de inscrio no CNPJ do estabelecimento que ir
promover a remessa das mercadorias.

Dados para emisso da nota fiscal


Simples Faturamento (do fornecedor (A) para o adquirente originrio (B))
Natureza da operao: Venda ordem
Cdigo fiscal:
CFOP - 5.118, 5.119 Operaes no Estado
CFOP - 6.118, 6.119 Operaes em outros Estados
Dados Adicionais
Informar os dados da Nota Fiscal de remessa por conta e ordem do adquirente originrio:
Produto faturado com a NF n........ de .../.../... .
Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do ICMS.

Entrega de mercadoria (do fornecedor (A) para o destinatrio(C)):


Natureza da operao: Remessa por conta e ordem de terceiros
Cdigo fiscal:
CFOP - 5.923 Operaes no Estado
CFOP -6.923 Operaes em outros Estados

Dados Adicionais da nota fiscal: informar o numero, a srie e a data da Nota Fiscal de venda
do adquirente para o segundo adquirente, assim como, o endereo e os nmeros de inscrio
estadual e o CNPJ do seu emitente: Mercadoria a ser entregue Rua.........., empresa.................,
com CNPJ n................ e IE n..................
Observao: nesta nota fiscal no haver o destaque do ICMS.

Venda do adquirente originrio(B) para o segundo adquirente ou Destinatrio (C):


Natureza da operao: Venda
Cdigo fiscal:
CFOP - 5.116 e 5.117
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CFOP - 6.116 e 6.117


Dados Adicionais da nota fiscal: indicar o nome do titular, o endereo e os nmeros de
inscrio estadual e no CNPJ do estabelecimento (fornecedor) que ir promover a entrega da
mercadoria: A mercadoria ser entregue pela empresa ................., localizada Rua...................,
inscrita no CNPJ n.............. e IE" n........................
Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do ICMS.

Base legal: art. 40 e 1, 3, 4 e 5 do Convnio SEM NMERO - DE 15 DE DEZEMBRO


DE 1970 DOU 18/02/71.

Consideraes

a) Nota fiscal do adquirente originrio


O adquirente original, dever emitir nota fiscal com destaque do ICMS, quando devido, em
nome do destinatrio, consignando-se, alm dos requisitos exigidos, o nome, o endereo e os
nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento que ir promover a remessa da
mercadoria.

b) Nota fiscal vendedor remetente


O vendedor remetente dever emitir duas notas fiscais, conforme segue: O primeiro documento
fiscal ser emitido em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte da mercadoria, sem
destaque do imposto, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como natureza da
operao, CFOP 5.923/6.923 "Remessa por conta e ordem de terceiros", mencionando nas
INFORMAES COMPLEMENTARES o nmero, a srie, sendo o caso, e a data da emisso
da nota fiscal pelo adquirente originrio, bem como o nome, o endereo e os nmeros de
inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente.

O segundo documento fiscal ser emitido em nome do adquirente original, com destaque do
valor do imposto, quando devido, na qual, alm dos requisitos exigidos, constaro, como
natureza da operao, CFOP 5.118/5.119/6.118/6.119 "Remessa simblica - Venda ordem",
mencionando nas INFORMAES COMPLEMENTARES o nmero, a srie, sendo o caso, e a
data da emisso da nota fiscal prevista no pargrafo anterior.

5.1.1 No h impedimento na legislao tributria, para que um estabelecimento venda uma


mercadoria e a entregue em outro local por conta e ordem do adquirente. Para esta operao
dever ser observado o seguinte tratamento. (art. 293, 4, Decreto n 1.980/07-RICMS/PR)

5.1.2 O auditor deve verificar se est sendo observado as disposies inerentes a operao,
quanto a:

1) A nota fiscal de entrega da mercadoria vem sendo emitida antes da nota fiscal de
faturamento.
2) O ICMS vem sendo emitido na nota fiscal de faturamento.
3) Na nota fiscal de Remessa da Mercadoria vem sendo mencionado o nmero na nota fiscal,
emitida pelo adquirente originrio.
4) Na nota fiscal de Remessa vem sendo mencionado o dispositivo legal, que acoberta a
operao de venda a ordem.
5) Na nota fiscal de faturamento vem sendo mencionado o nmero da nota fiscal da entrega
efetiva da mercadoria.

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5.2 REMESSA DE MERCADORIA PARA INDUSTRIALIZAO

Remessa:

a) Interna

Operao em que determinado estabelecimento remete (autor da encomenda ou encomendante)


matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem para outro estabelecimento
(filial, autnomo ou de terceiros) para que este execute operao de industrializao.

As remessas de insumos destinados industrializao sero efetuadas com a suspenso do


imposto, desde que os produtos industrializados retornem ao estabelecimento autor da
encomenda, dentro do prazo de 180 dias, sendo admitida prorrogao, desde que solicitada a
Secretaria de Fazenda do Estado.

b) interestadual

Mesmo nas operaes interestaduais haver a suspenso do ICMS.

Retorno:

a) operaes internas

Aplica-se, tambm, a suspenso do ICMS, desde que os mesmos se destinem a posterior


comercializao, ou a emprego em nova industrializao ou no acondicionamento de produtos
tributados, e o executor da encomenda no tenha utilizado, na respectiva operao, produtos
tributados de sua industrializao ou importao.

O regulamento do ICMS determina prazo de 180 dias para que os produtos retornem ao
estabelecimento autor da encomenda.

b) operaes interestaduais

Nas operaes interestaduais dever ser destacado o ICMS sobre o valor da mo-de-obra
aplicada na industrializao.

Dados para emisso da nota fiscal

1. Autor da encomenda
Remessa:
Natureza da operao: Remessa para industrializao
CFOP - 5.901 Operao no Estado
CFOP - 6.901 Operao em outros Estados
Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n.........

CFOP - 1.902 Operao interna


CFOP - 2.902 Operao interestadual
Correspondem ao retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao por
encomenda.

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CFOP - 1.903 Operao interna


CFOP - 2.903 Operao interestadual

Correspondem ao retorno dos insumos remetidos para industrializao e que no participaram


do processo, ou seja, no foram objetos de industrializao e por isso retornaram ao autor da
encomenda da mesma forma e que foram em que foram remetidos.

2. Executor da encomenda

Retorno:

a) Nota Fiscal correspondente ao retorno simblico dos insumos do encomendante


utilizados na industrializao.

Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda

CFOP - 5.902 Operao no Estado


Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n......... e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$...........

CFOP - 6.902 Operao em outros Estados


Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n......... e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$...........

b) Nota Fiscal correspondente a mo-de-obra aplicada na industrializao

Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda

CFOP - 5.124 Operao no Estado

Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias


empregadas e o valor da mo-de-obra.

Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n......... e Valor de R$ ......, referente a mo-de-obra, no sendo aplicado material

Operaes internas no h o destaque do ICMS

CFOP - 6.124 Operao em outros Estados

Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias


empregadas e o valor da mo-de-obra.

Operaes interestaduais - haver o destaque do ICMS sobre a mo-de-obra aplicada na


industrializao

Observao: Neste CFOP, devem constar tambm os materiais de propriedade da empresa que
industrializou o produto, se houverem.

c) Nota Fiscal correspondente aos insumos recebidos para industrializao e no aplicados


no referido processo

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Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda

CFOP - 5.903 Operao no Estado

CFOP - 6.903 Operao em outros Estados

Dados adicionais da nota fiscal: ICMS suspenso, conforme art. ....., inciso ...., do RICMS,
Decreto n......... e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$...........,
material no aplicado na industrializao.

5.2.1 As operaes internas e interestadual de remessas, vm sendo emitidas notas fiscais com a
suspenso do ICMS e do IPI.

5.2.2 Vem sendo emitida com o CFOP correto.

5.2.3 Vem sendo emitidas com o dispositivo legal da suspenso do ICMS e do IPI.

5.2.4 Vem sendo observado o prazo de 180 dias para o retorno

5.2.5 Referente Industrializao efetuada, o auditor, dever observar os seguinte:

a) Se a mercadoria industrializada destinar-se a comercializao e/ou industrializao do


encomendante:

1) Vem sendo emitida nota fiscal de competncia do ICMS para a operao.


2) Nas operaes internas a nota fiscal de industrializao vem sendo emitida sem o destaque
do valor do ICMS.
3) Nas operaes interestaduais, vem sendo emitida nota fiscal de industrializao com
destaque do valor do ICMS.

c) Se a mercadoria industrializada destinar-se a uso e consumo do encomendante

1) Vem sendo emitida nota fiscal de prestao de servio.


2) Vem sendo recolhido o valor do ISS sobre tais servios.

5.3 VENDA PARA ENTREGA FUTURA

Relacionamos abaixo o procedimento previsto no RICMS/PR, referente para entrega futura:

a) Nota fiscal de faturamento

Na operao de venda para entrega futura facultada a emisso da Nota Fiscal de faturamento
antecipado, ou seja, tendo em vista que no h uma efetiva sada de mercadorias nesse
momento, no h a obrigatoriedade da emisso da Nota Fiscal.
A venda poder ser realizada mediante a elaborao de um contrato de compra e venda, com
clusula de entrega futura da mercadoria, sem a emisso de Nota Fiscal.
Na hiptese de emisso da Nota Fiscal de venda para entrega futura, esta dever ser preenchida
com todos os requisitos exigidos, porm, sem o destaque do imposto no CFOP 5.922/6.922. A 1
e a 3 via desta NF devero ser remetidas ao adquirente.

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b) Incidncia do imposto
Caso o contribuinte opte pela emisso da Nota Fiscal de faturamento, ser vedado o destaque do
ICMS, o que somente poder ocorrer no momento da efetiva sada da mercadoria.

c) Clculo do imposto
Nesta operao, o ICMS, quando devido, dever ser calculado sobre a base de clculo
atualizada, e ser debitado, pelo vendedor, por ocasio da efetiva sada total ou parcial da
mercadoria.
Para fins de atualizao da base de clculo do ICMS nesta Nota Fiscal, dever constar como
valor da mercadoria o vigente na data da sua efetiva sada do estabelecimento.

d) Nota fiscal de entrega da mercadoria faturada


No momento da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor dever emitir Nota
Fiscal em nome do adquirente, com destaque do imposto, quando devido, calculado conforme
item anterior.
Nessa Nota Fiscal, alm dos demais requisitos exigidos, dever ser indicado, como natureza da
operao: "Remessa - Entrega Futura", CFOP 5.116/5.117 OU 6.116/6.117, e no quadro
"DADOS ADICIONAIS", campo "INFORMAES COMPLEMENTARES", se tiver sido
emitida a Nota Fiscal relativa ao simples faturamento, a seguinte expresso: "Remessa referente
venda para entrega futura conforme nossa NF n ...../..../...., no valor de R$
...............................".

e) Variao da alquota (art. 144 da Lei n 5.172/66 - CTN; e art. 5, I do RICMS)


Ocorrendo variao de alquota entre a data da emisso da Nota Fiscal de simples faturamento e
a data da efetiva sada das mercadorias, prevalecer a alquota vigente na data da sada, tendo
em vista que o fato gerador do ICMS ocorre com a sada fsica dos produtos do estabelecimento.

5.3.1 A venda para entrega futura ocorre quando a mercadoria objeto da comercializao no
entregue no momento da venda (faturamento).

5.3.2 O auditor deve verificar se observado as disposies inerentes a operao, quanto a:

1) Vem sendo emitida nota fiscal de venda para entrega futura, se afirmativo o valor do ICMS,
no vem sendo destacado na referida nota fiscal.
2) Na nota fiscal de entrega da mercadoria, vem sendo destacado o valor do ICMS, com a
alquota correta.
3) Na nota fiscal de venda, bem como na nota fiscal de remessa, vem sendo utilizado o
C.F.O.P, correto para a operao.

5.4 ZONA FRANCA DE MANAUS

Elencamos abaixo o procedimento previsto no RICMS/PR, referente a Vendas para ZONA


FRANCA DE MANAUS.

a) Iseno
As sadas de produtos industrializados de origem nacional, para comercializao ou
industrializao na Zona Franca de Manaus, so isentas do ICMS. Esta iseno somente se
aplica se o destinatrio estiver domiclio no Municpio de Manaus. (art. 4, Pargrafo nico,
Anexo I, Item 144 do Decreto n 1.980/07 - RICMS/PR)

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b) Produtos Excludos
Exclui-se desta iseno as sadas de acar de cana, armas e munies, automveis de
passageiros, bebidas alcolicas, fumo, perfumes, ou de produtos arrolados na Tabela II do
Anexo II do Regulamento.

c) Base de clculo reduzida


Os produtos semi-elaborados, relacionados no Tabela II do Anexo II do RICMS, possuem base
de clculo reduzida nas sadas para comercializao ou industrializao na Zona Franca de
Manaus. Os percentuais de tributao correspondentes so os constantes na coluna prpria da
referida tabela, aplicados sobre o valor das sadas.

A base de clculo reduzida somente se aplica se o estabelecimento destinatrio tiver domiclio


no Municpio de Manaus. (art. 14, Anexo II, Item 21 do RICMS)

d) Condies para aplicao da iseno - observaes na nota fiscal


Para efeito de fruio da iseno do ICMS, o estabelecimento remetente dever abater do preo
da mercadoria, o valor equivalente ao imposto que seria devido se no houvesse a iseno. Esse
abatimento dever ser indicado expressamente na Nota Fiscal.

O contribuinte remetente mencionar tambm, na Nota Fiscal, no campo "INFORMAES


COMPLEMENTARES", alm das indicaes exigidas pela legislao, o nmero de inscrio do
estabelecimento destinatrio na SUFRAMA e o cdigo de identificao da repartio fiscal que
jurisdiciona o seu estabelecimento. (art. 119, 2 do RICMS).

e) Vias da nota fiscal


A Nota Fiscal utilizada para acobertar a operao com a iseno referida, dever ser emitida, no
mnimo, em 5 (cinco) vias, com a seguinte destinao (art. 119 do RICMS):

a) a 1 via, previamente visada pela repartio fiscal a que estiver subordinado o contribuinte
remetente, no campo "RESERVADO AO FISCO" do quadro "DADOS ADICIONAIS",
acompanhar a mercadoria e ser entregue ao destinatrio;
b) a 2 via ficar em poder do emitente, para exibio ao fisco;
c) a 3 via, devidamente visada, acompanhar as mercadorias e destinar-se- a fins de controle
da Secretaria da Fazenda do Estado do Amazonas;
d) a 4 via ser retida pela repartio do fisco estadual no momento do "Visto" a que se refere a
letra "a";
e) a 5 via, devidamente visada, acompanhar a mercadoria at o local de destino, devendo ser
entregue, com uma via do conhecimento de transporte, unidade da Superintendncia da
Zona Franca de Manaus - SUFRAMA.

f) Internamento das mercadorias


A SUFRAMA e a SEFAZ/AM podero formalizar, a qualquer tempo, o internamento de
mercadoria no vistoriada poca de seu ingresso nas reas incentivadas, desde que o
destinatrio no esteja em situao irregular, para fins de fruio dos incentivos fiscais, no
momento do ingresso da mercadoria ou da formalizao do seu internamento, procedimento que
ser denominado "Vistoria Tcnica". (art. 119, 13 do RICMS)

g) Vistoria tcnica

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Como ato preparatrio formalizao do internamento, dever ser realizada vistoria, que poder
ser tanto fsica como tcnica. A vistoria tcnica poder ser solicitada, a qualquer tempo, tanto
pelo remetente quanto pelo destinatrio.
h) procedimento fiscal
Decorridos no mnimo 180 (cento e oitenta dias) da remessa da mercadoria, sem que tenha sido
recebida pelo fisco paranaense informao quanto ao ingresso daquela nas reas incentivadas,
ser iniciado procedimento fiscal contra o remetente mediante notificao exigindo,
alternativamente, no prazo de sessenta dias, a apresentao: (art. 119, 20 do RICMS):

a) da Certido de Internamento;
b) da comprovao do recolhimento do imposto e, se for o caso, dos acrscimos legais;
c) do de parecer exarado pela SUFRAMA e SEFAZ/AM em Pedido de Vistoria Tcnica.

i) Desinternamento
Na hiptese de a mercadoria vir a ser introduzida no mercado interno antes de decorrido o prazo
de 5 anos de sua remessa, o estabelecimento que tiver dado causa ao desinternamento dever
recolher o ICMS, com atualizao monetria, em favor do Estado do Paran. (art. 119, 25 do
RICMS) Ser tida, tambm, como desinternada, a mercadoria que, remetida para fins de
comercializao ou industrializao, houver sido incorporada ao ativo fixo do estabelecimento
destinatrio ou utilizada para uso ou consumo deste, bem como a que tiver sado das reas
incentivadas para fins de emprstimo ou locao.

No configura hiptese de desinternamento a sada da mercadoria para fins de conserto,


restaurao, reviso, limpeza ou recondicionamento, desde que o retorno ocorra em prazo no
superior a 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da emisso da Nota Fiscal.

5.4.1 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA ZONA FRANA DE MANAUS

O auditor deve verificar se observado as disposies inerentes a operao, quanto de produto


nacional, para ser comercializado e industrializado na Zona Franca de Manaus:

1) Vem sendo emitida nota fiscal de venda, com iseno do ICMS.


2) O Produto vendido, de origem nacional.
3) Verificar se o produto vendi for sadas de acar de cana, armas e munies, automveis de
passageiros, bebidas alcolicas, fumo, perfumes, ou de produtos arrolados na Tabela II do
Anexo II do Regulamento, no poder utilizar a iseno do ICMS, ser tributado
normalmente
4) Vem sendo abatido do preo da mercadoria, o valor equivalente ao imposto que seria devido
se no houvesse a iseno. Esse abatimento dever ser indicado expressamente na Nota
Fiscal.
5) Vem sendo confirmado o internamento da mercadoria, para usufruir do benefcio da iseno
6) Na nota fiscal de venda, bem como na nota fiscal de remessa, vem sendo utilizado o
C.F.O.P, correto para a operao.

5.5 AMOSTRA GRTIS

Fica isenta do ICMS a sada, a ttulo de distribuio gratuita, de amostra de produto de diminuto
ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessria para dar a
conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidos os requisitos estabelecidos pelo Estado e
pelo Distrito Federal.(Convnio ICMS 29/90)

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Natureza da operao: Amostra Grtis


CFOP : 5.911 (Operaes Internas)
CFOP : 6.911 (Operaes Interestaduais).
Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais, conforme o Regulamento do ICMS de cada
Estado:
Isento do ICMS, conforme art....., inc...., do Regulamento do ICMS, Decreto n .....

Base: Convnio ICMS 29/90.

5.6 ARMAZM GERAL

Operaes internas:

Remessa: as sadas de produtos para depsito em armazm geral localizado no mesmo Estado
do remetente, esto amparadas pela da suspenso do ICMS.
Retorno: o retorno ao estabelecimento depositante tambm se aplica suspenso do ICMS.

Operaes interestaduais:

Remessa: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado.

Retorno: o Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado.

Dados para emisso da nota fiscal

Natureza da operao:
Outras sadas Remessa para Armazm-geral
Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado
Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas
Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado

CFOP Cdigo Fiscal:


Remessa:
CFOP - 5.905 - Outras sadas Remessa para Armazm-geral
CFOP - 6.905 -Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado
Retorno:
CFOP - 5.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas
CFOP - 6.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado

Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais:

No mesmo Estado:
Remessa: Suspenso do ICMS, conforme art..., inc.... do Regulamento do ICMS Decreto
n......;
Retorno: Suspenso do ICMS, conforme art..., inc.... do Regulamento do ICMS Decreto
n......;

Em outro Estado:
Remessa: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado.
Retorno: Quanto a suspenso ou no do ICMS, deve ser verificado em cada Estado.

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Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante,
na remessa, e pelo armazm-geral, no retorno.

Base: artigos 26 a 39 do Convnio CONFAZ de 15.12.1970 - SINIEF


5.7 BRINDES 1*

a) Crdito:

A aquisio de brindes no gera direito ao crdito do ICMS destacado na nota fiscal do


fornecedor, que dever ser escriturado no livro de Registro de Entradas na coluna ICMS
valores fiscais operao sem crdito do imposto CFOP 1.949.

b) Dbito:

- Reiteradamente o Estado do Paran vem destacando, atravs do Setor Consultivo da Secretaria


da Fazenda, que as operaes com brindes esto abrangidas pela no-incidncia do imposto
(consultas ns. 65/87, 184/97 e 194/97. Conseqentemente, na distribuio de brindes, no
haver direito ao crdito do ICMS pelas entradas.

A distribuio de brindes dever ser efetuada, mediante a emisso de nota fiscal com valor
comercial, mencionado-se como dispositivo legal que a operao est beneficiada pela no
incidncia, conforme a Consulta n 184/97.

c) Dados para emisso da nota fiscal

Natureza da operao:

Distribuio no prprio estabelecimento: Distribuio de Brindes


Distribuio fora do estabelecimento: Remessa para distribuio de brindes.

CFOP - 5.910 operaes internas


CFOP - 6.910 operaes interestaduais.

5.8 CONSIGNAO

A consignao mercantil ocorre quando feita uma remessa de mercadoria com a finalidade de
comercializao por parte da empresa destinatria (consignatria) e o faturamento realiza-se por
ocasio da venda dessa mercadoria.

Remessa:

Se o produto tiver a incidncia do ICMS, a emisso da nota fiscal de remessa conter o


destaque do ICMS.

CFOP 5.917 operaes dentro do Estado


CFOP 6.917 operaes em outros Estados
Natureza da operao: Remessa em consignao
1
* Considera-se brinde a mercadoria, que no constituindo objeto normal da atividade do contribuinte, tiver sido
adquirida para distribuio gratuita a consumidor ou usurio final.

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Retorno:

Na ocasio do retorno das mercadorias no vendidas pelo consignatrio, compete ao mesmo


emitir a Nota Fiscal correspondente com a indicao do valor do ICMS, para efeito de crdito
pelo consignante.

CFOP 5.918 operaes dentro do Estado


CFOP 6.918 operaes em outros Estados
Natureza da Operao: Devoluo de Produto Recebido em Consignao
Dados Adicionais na nota fiscal: Devoluo total (ou parcial) de produto recebido em
consignao, ref. NF n...., de.../..../...

Reajuste de preo:

Havendo reajuste de preo, deve ser emitida Nota Fiscal complementar com destaque do
ICMS, calculados sobre o valor correspondente ao reajuste.

CFOP - 5.917 operaes dentro do Estado


CFOP - 6.917 operaes em outros Estados
Natureza da Operao: Reajuste de Preo
Dados adicionais na nota fiscal: Reajuste de Preo do produto em consignao constante na NF
n..., de 01/06/2006.

Faturamento - Nota Fiscal de Venda do produto anteriormente enviada por consignao

Emitir Nota Fiscal de faturamento, sem destaque do ICMS, pois o valor do imposto j foi
destacado na nota fiscal de remessa em consignao.

O valor da operao corresponder ao preo do produto efetivamente vendido, neste includo, se


for o caso, o valor correspondente ao reajuste de preo.

CFOP 5.111, 5.112, 5.113, 5.114 operaes dentro do Estado


CFOP 6.111, 6.112, 6.113, 6.114 operaes em outros Estados
Natureza da operao: Venda
Dados adicionais na nota fiscal: Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao, ref. NF
n...., de 01/06/2006 e da NF n...., de ... reajuste de preo

Base legal: Ajuste SINIEF 02/93 DOU 17/12/93.

5.9 CONSTRUO CIVIL

A atividade de construo civil no traz qualquer tipo de implicao na legislao desse


imposto, exceto quando a empresa fornecer produtos de sua prpria produo, caso em que se
implicar a sua incidncia.

Dados para emisso da nota fiscal


Remessa:
Natureza da operao: Remessa para canteiros de obras
CFOP 5.949 operaes no Estado
CFOP 6.949 operaes em outros Estados

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Retorno:
Natureza da operao: Retorno de canteiros de obras
CFOP 1.949 operaes no Estado
CFOP 2.949 operaes em outros Estados

Base legal: Emitida nos termos do disposto na Lei Complementar 116, de 31/07/03 Lista de
Servios, item 7.02, 7.04 e 7.05 (conforme o caso).

5.10 DEMONSTRAO

Via de regra os produtos destinados demonstrao so tributados pelo ICMS na efetiva sada
do produto. Deve-se notar, que se o produto saiu com dbito do ICMS, por ocasio do retorno,
se no efetivado o negcio, haver o respectivo crdito.

Porm, alguns Estados, apenas nas operaes internas, suspendem a incidncia do ICMS,
devendo ser efetivada a tributao no momento em que ocorrer a transmisso de sua
propriedade. Limitando a condio da suspenso ao retorno da mercadoria ao estabelecimento
de origem, dentro de 30 (trinta) ou 60 (sessenta) dias, conforme a Regulamento especfico de
cada Estado, contados da data da sada, se nesse prazo no for realizada a transmisso de sua
propriedade.

Informaes para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Demonstrao ou Retorno de demonstrao.
Cdigo Fiscal:
Remessa:
CFOP - 5.912 Operaes no Estado
CFOP - 6.912 Operaes em outros Estados
Retorno:
CFOP - 5.913 Operaes no Estado
CFOP - 6.913 Operaes em outros Estados
Dados adicionais na nota fiscal de retorno: Retorno total de produto enviado para
Demonstrao, conforme NF n....., de .../.../...

5.11 DEPSITO FECHADO

Operaes no Estado:

Remessa: a sada de mercadoria para depsito fechado localizado na mesmo Unidade da


Federao do remetente, ampara-se pela suspenso do ICMS.

Retorno: da mesma forma, o retorno tambm esta amparado pela suspenso do ICMS

Operaes em outros Estados:

Remessa: As sadas de mercadorias destinadas a depsito fechado localizado em outra Unidade


da Federao, devem ser normalmente tributadas, por falta de previso legal que lhe conceda o
benefcio.

Retorno: o procedimento o mesmo da remessa, ou seja, com o destaque do ICMS.

Informaes para emisso da nota fiscal

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Natureza da operao: remessa para deposito fechado ou retorno de deposito fechado.


Remessa:
CFOP - 5.905 operaes no Estado
CFOP - 6.905 operaes em outros Estados
Retorno:
CFOP - 5.906 operaes no Estado
CFOP - 6.906 operaes em outros Estados

Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais:


No mesmo Estado:
Remessa: Suspenso de ICMS, conforme art....., inc.....do Regulamento do ICMS, Decreto
n..........
Retorno: Suspenso de ICMS, conforme art....., inc.....do Regulamento do ICMS, Decreto
n..........

Em outro Estado:
Remessa/Retorno: Haver dados adicionais se houver previso para suspenso do ICMS,
previsto no Regulamento de cada Estado, nas operaes interestaduais.

Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante,
na remessa, e pelo Depsito Fechado, no retorno.

5.12 DEVOLUO

A operao de devoluo, de conformidade com a legislao, objetiva anular os efeitos da


operao de compra. Desse modo, deve-se proceder observando o mesmo tratamento tributrio
vigente poca da sada da mercadoria do estabelecimento fornecedor, ou seja, a Nota Fiscal de
devoluo sempre deve se emitida da mesma forma com que foi a Nota Fiscal de origem.

A devoluo pode proceder de duas maneiras, ou seja:

a) Devoluo com nota fiscal emitida pelo destinatrio:

Aps o recebimento das mercadorias pelo destinatrio, compete ao mesmo a emisso de Nota
Fiscal de devoluo que servir para acompanhar as mercadorias.

b) Devoluo com a mesma Nota Fiscal:

Nos casos em que a mercadoria seja devolvida com a mesma Nota Fiscal, o destinatrio das
mercadorias dever informar no verso os motivos que levaram recusa, datar e assinar.

Dessa maneira o trnsito das mercadorias poder ser feito atravs da mesma Nota Fiscal de
entrada por ocasio de recebimento da devoluo, que servir para escriturao e crdito no
livro Registro de Entradas, mantendo-as em arquivo apartado dos demais documentos fiscais.

Informaes para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: devoluo
Cdigo Fiscal:
Quando for mercadoria adquirida para industrializao:
CFOP 5.201 Operaes no Estado
CFOP - 6.201 Operaes em outros Estados

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Quando for mercadoria adquirida para comercializao:


CFOP - 5.202 Operaes no Estado
CFOP - 6.202 Operaes em outros Estados
Quando for mercadoria adquirida para ativo fixo ou consumo prprio:
CFOP - 5.553 e 5.556 Operaes no Estado
CFOP - 6.553 e 6.556 Operaes em outros Estados

Se a mercadoria tenha sado do estabelecimento do fornecedor com algum beneficio fiscal,


mencionar, ainda, o dispositivo legal constante da Nota Fiscal de compra, mencionando-se o
dispositivo de acordo com a legislao do Estado onde a nota fiscal de devoluo estiver sendo
emitida, se for o caso.

Caso contrrio, complementar informando que a operao foi realizada de conformidade com a
Nota Fiscal de origem.

5.12.1 Estabelecimento que fizer a devoluo, dever observar o seguinte:

a) emitida nota fiscal para acompanhar o produto devolvido, na qual conste o nmero, a data
da emisso e o valor da operao da nota fiscal originria.
b) Na nota fiscal de devoluo, destacado o IPI relativo s quantidades devolvidas.
c) Na nota fiscal de devoluo, destacado o ICMS relativo s quantidades devolvidas.
d) Na nota fiscal de devoluo, citada o motivo da devoluo.
e) arquivada uma via da nota de devoluo.
f) O crdito referente devoluo lanando

5.12.2 Estabelecimento que recebe o produto devolvido:

a) As notas fiscais, relativas s mercadorias e produtos recebidos em devoluo, esto sendo


lanadas nos livros de Registro de Entradas e Registro de Controle e do Estoque.
b) Os valores relativos s notas fiscais de devoluo, vm sendo creditados nas contas
contbeis dos respectivos clientes.
c) aproveitado o crdito do IPI e do ICMS destacado na nota fiscal de devoluo do
produto/mercadoria que foi objeto de incidncia desse impostos, por ocasio da sada.

5.13 DOAO

Normalmente, no h previso para benefcios, isto significa que todas as sadas so


normalmente tributadas pelo ICMS.

So isentas as mercadorias doadas a entidade governamental ou entidades de assistncias


reconhecidas de utilidade pblica e que atendam aos requisitos do art. 14 do Cdigo Tributrio
Nacional.

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Remessa em Doao
CFOP - 5.910 Operaes no Estado
CFOP - 6.910 Operaes em outros Estados

DRAWBACK

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 39

Drawback um incentivo fiscal dado a uma mercadoria importada, que ser utilizada na
industrializao de produto exportado ou a exportar. Ele concedido sob trs formas: pela
suspenso, pela iseno e pela restituio.

Iseno: aplica-se a iseno do ICMS, com a suspenso dos impostos na importao de


mercadoria em quantidade e qualidade equivalente a utilizao no beneficiamento, fabricao,
complementao ou acondicionamento de produto exportado.

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao, conforme o caso:
Drawback
Remessa para industrializao
Retorno de industrializao
Cdigo Fiscal:
Importao: CFOP - 3.127
Remessa para industrializao: CFOP - 5.901
Retorno de industrializao: CFOP - 5.124, 5.902 e 5.903, conforme o caso.
Dados adicionais na nota fiscal:
Iseno ou suspenso (conforme o caso), nos termos do (mencionar o nmero do ato
concessrio do regime) e da Lei 8.402/92.

5.14 EMPRSTIMO COMODATO

a cesso gratuita de uma coisa para seu uso e com estipulao de que ser devolvida em sua
individualidade, aps um determinado perodo de tempo. Para que exista o comodato, o bem
emprestado deve ser devolvido, no pode ser substitudo por outro da mesma espcie, qualidade
e quantidade.

Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente


pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por comodato.

Remessa:

Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou


fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002).

A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se
sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova
industrializao.

Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do
mesmo bem no haver o destaque o IPI.

CFOP 5.908 Remessa de bem por conta de contrato de comodato

Retorno:

No retorno do bem cedido por comodato no haver o destaque do IPI.

CFOP 5.909 Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 40

5.15 EMPRSTIMO MTUO

Contrato em que uma das partes empresta a outra coisa fungvel (bem mvel que pode ser
substitudo por outro), tendo a outra parte, a obrigao de restituir igual quantidade de bens do
mesmo gnero e qualidade.

Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente


pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por mtuo.

Remessa:

Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou


fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002).

A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se
sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova
industrializao.

Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do
mesmo bem no haver o destaque o IPI.

CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado

Retorno:

No retorno do bem cedido por mtuo no haver o destaque do IPI.

CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado

5.16 EXPORTAO

Imunidade: as exportaes de produtos industrializados efetuadas diretamente pelo


estabelecimento industrial, so imunes do ICMS.
Iseno: a venda de produtos para Trading Companies com fim de exportao, tambm se
beneficia com a iseno do ICMS.
Suspenso: a exportao realizada por intermdio de empresas exportadoras, entrepostos
aduaneiros, outro estabelecimentos da mesma empresa, tambm poder ser efetuada mediante a
suspenso do ICMS.
Manuteno dos crditos: mantm-se os crditos do ICMS concernentes aos insumos
utilizados na respectiva industrializao dos produtos objetos da exportao.

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Exportao Direta ou Indireta, conforme o caso.
Cdigo Fiscal:
Exportao direta:
CFOP - 7.101 Venda de produo prpria, ou
CFOP - 7.102 Venda de mercadoria adquirida de terceiros.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 41

Exportao indireta:
CFOP - 5.501/6.501 Venda de produo prpria, ou
CFOP - 5.502/6.502 Venda de mercadoria adquirida de terceiros.
Dados adicionais na nota fiscal:
Exportao Direta: ICMS imune, nos termos do art...., inc....., do RICMS, Decreto n......
Venda s comerciais exportadoras, Trading Companies e sada para entrepostos
aduaneiros: Suspenso do ICMS nos termos do art...., inc....., do RICMS, Decreto n..... Bem
como os dados da destinao da mercadoria: Mercadoria ser enviada diretamente ao local de
embarque (Porto de Itaja-SC) por sua conta e ordem.

5.17 EXPOSIO OU FEIRAS

Remessa: O ICMS est suspenso tanto nas remessas internas, quanto nas interestaduais, nas
sadas destinadas a feiras, amostras e promoes semelhantes, desde que a mercadoria retorne ao
estabelecimento de origem no prazo de 60 dias, contados da data da sada. Portanto, no h o
destaque do imposto.

Retorno: a sistemtica semelhante remessa, beneficiando-se pela suspenso do imposto.

No ocorrendo o retorno da mercadoria no prazo determinado pela legislao, o imposto ser


devido automaticamente, com base na data da sada da mercadoria, aplicando multa e juros.

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: remessa para exposio, ou feira, conforme o caso.
Retorno de exposio, ou feira, conforme o caso.
Cdigo Fiscal:
Remessa:
CFOP - 5.914 operaes no Estado
CFOP - 6.914 operaes em outros Estados
Retorno:
CFOP - 1.914 operaes no Estado
CFOP - 2.914 Operaes em outros Estados
Dados adicionais na nota fiscal:
ICMS suspenso, conforme art. ...., inc....., do RICMS, Decreto n.....

Base: Convnio ICMS 30/90 e 151/94

5.18 IMPORTAO

Fato gerador: ocorre no ato do desembarao aduaneiro do produto.


Base de clculo: a base de clculo ou o valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira
o valor que servir ou que serviria de base de clculos dos tributos aduaneiros, por ocasio do
despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais
efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis.
Contribuinte: o importador em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro
do produto de procedncia estrangeira e, sendo assim, qualquer pessoa, fsica ou jurdica que
promover a importao.
Momento do recolhimento: o ICMS deve ser pago antes do procedimento de sada do produto
da repartio que processar o respectivo despacho aduaneiro. Em alguns Estados, o ICMS
poder ser recolhido atravs da conta grfica.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 42

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Importao.
CFOP - 3.101 Compra para industrializao;
CFOP - 3.102 Compra para comercializao;
CFOP - 3.126 Compra para utilizao na prestao de servio;
CFOP - 3.551 Compra para ativo fixo;
CFOP - 3.556 Compra para uso e consumo prprio;
CFOP - 3.949 Outras entradas.
Dados adicionais da nota fiscal: Informar o n da DI Declarao de importao.

5.19 LOCAO

o contrato no qual uma das partes se obriga, mediante contraprestao em dinheiro, a conceder
outra, temporariamente, o uso e gozo de cosia no fungvel (bem que no pode ser
substitudo). Dessa, forma o bem locado deve ser de propriedade da empresa que efetua a
locao.

A locao de bens usados no tem incidncia do ICMS.

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Locao
Cdigo fiscal:
CFOP - 5.949 Operaes no Estado
CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados
Dados adicionais da nota fiscal: No-incidncia do ICMS, conforme do art...., inc....., a do
RICMS Decreto n.....

5.20 MOSTRURIO

Definio:
Mostrurio representa a amostra com valor comercial, entregue ou remetida a um representante
ou vendedor, no para seu uso ou revenda, mas para servir amostra para a venda de outras
mercadorias da mesma espcie.

Tributao:
As sadas a ttulo de mostrurio com destino a representantes, vendedores etc., so normalmente
tributadas pelo ICMS.

Crdito dos Impostos no retorno:


Podero ser aproveitados como crdito, por ocasio do retorno, os valores do IPI que hajam
incidido por ocasio da remessa, salvo se a mercadoria no for objeto de nova sada tributada,
hiptese em que estes devero ser estornados.

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Remessa ou retorno de mostrurio
Cdigo fiscal:
Remessa:
CFOP - 5.949 Operaes no Estado
CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados

5.21 SUCATAS, FERRO VELHO, APARAS E RESDUOS

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 43

As aparas, desperdcios, sucatas etc., resultantes do processo industrial integram a TIPI Tabela
de Incidncia do IPI, como no tributados, beneficiados com alquota zero e, em algumas
situaes, como tributados, como no caso de plsticos e suas obras e resduos e aparas de
peleteria.

Dessa forma, o contribuinte deve verificar de acordo com a espcie do resduo o seu
enquadramento na TIPI, a fim de poder corretamente classific-lo para efeito de tributao,
conforme mencionado anteriormente.

Conforme artigo 194 do RIPI/2002, assegurado o direito manuteno do crdito do imposto


em virtude da sada de sucata, aparas, resduos, fragmentos e semelhantes, que resultem do
emprego de MP, PI e ME , bem assim na ocorrncia de quebras admitidas no Regulamento.

Dados para emisso da nota fiscal


Operaes internas:
Natureza da operao:
Outras sadas Sucatas
Outras sadas Aparas
Outras sadas resduos
Cdigo fiscal:
CFOP - 5.101/5.102 Operaes no Estado
CFOP 6.101/ 6 102 Operaes em Outros Estados

5.22 TRANSFERNCIAS DE MERCADORIAS

Operaes internas:
As sadas no mesmo Estado so amparadas pelo diferimento do ICMS, o qual ser exigido na
etapa seguinte, por ocasio da circulao das mercadorias para estabelecimentos de terceiros.

Operaes interestaduais:
So normalmente tributadas pelo ICMS

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Transferncia de mercadorias
Cdigo fiscal:
Produo Prpria:
CFOP - 5.151 Operaes Estaduais
CFOP - 6.151 Operaes em outros Estados
Mercadoria adquirida de terceiros:
CFOP - 5.152 Operaes no Estado
CFOP - 6.152 Operaes em outros Estados

Dados Adicionais na nota fiscal transferncias no mesmo


Estado : ICMS diferido, conforme art....., inc. ...., Decreto n ......... RICMS.

5.22.1 Transf.estaduais Como base de clculo do ICMS, est sendo utilizado o valor
equivalente ao custo das mercadorias.

5.22.2 Transferncias interestaduais:

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 44

a) A base de clculo do ICMS , na transferncia de mercadorias adquiridas de terceiros, o


valor correspondente entrada mais recente.
b) A base de clculo do ICMS, na transferncia de produtos de industrializao prpria, o
valor do custo da mercadoria produzida (custo de matria-prima, mo-de-obra e gastos gerais de
fabricao).

5.22.3 Mediante o Regulamento do ICMS, consultar se h alguma peculiaridade com relao ao


assunto abordado e se as normas vm sendo observadas.

5.23 TRANSFERNCIAS DE BENS DO ATIVO FIXO E MATERIAIS DE USO E


CONSUMO PRPRIO

Bens integrados ao ativo permanente:

Podero sair com suspenso do imposto, os bens do ativo permanente (mquinas e


equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e
semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma
firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor.

Material de uso e de consumo prprio: so normalmente tributados, sendo a base de clculo do


imposto, o valor de aquisio da entrada mais recente.

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Transferncia de ativo fixo ou Transferncia de material de uso e
consumo.
Cdigo fiscal:
CFOP - 5.552 Operaes no Estado
CFOP - 6.552 Operaes em outros Estados
Dados adicionais na nota fiscal:

Transferncia de Bens integrados ao Ativo Permanente IPI isento, conforme o art. ..., inc. ....,
do Decreto ........ RICMS.

5.23.1 Verificar se as transferncias do Ativo Fixo vm sendo efetuadas com a iseno do


ICMS.

5.23.2 Constatar se as transferncias de material de uso e de consumo prprio vm sendo


tributadas pelo ICMS. Verificar, ainda, se a transferncia de material de uso e de consumo
prprio foi efetuada com incidncia do ICMS, se foi aproveitado o respectivo crdito na entrada.

5.23.3 Mediante o Regulamento do ICMS, consultar se h alguma peculiaridade com relao ao


assunto abordado e se as normas vm sendo observadas.

5.24 VASILHAMES, RECIPIENTES E A EMBALAGENS

Remessa e retorno: aplica-se a iseno do ICMS nas sadas de vasilhames, recipientes e


embalagens, inclusive sacaria, desde que no sejam cobrados dos destinatrios, no computados
no valor da mercadoria e que retorne ao estabelecimento remetente ou a outro do mesmo titular
ou depsito em seu nome.

Dados para emisso da nota fiscal

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 45

Cdigo fiscal:
Remessa:
Natureza da operao: Outras sadas Remessa de vasilhames, recipientes, embalagens ou
sacarias.
CFOP - 5.920 Operaes no Estado
CFOP - 6.920 Operaes em outros Estados

Retorno:
Natureza da operao: Outras sadas Retorno de vasilhames, recipientes, embalagens ou
sacarias.
CFOP -5.921 Operaes no Estado
CFOP - 6.921 Operaes em outros Estados
Dados Adicionais na nota fiscal:
Isento do ICMS, conforme art. ...., inc........, do Decreto .............. RICMS.

5.25 VENDA DE BENS PERTENCENTES AO ATIVO FIXO DA EMPRESA

Sadas internas e interestaduais: Ampara-se pela no-incidncia do ICMS

Dados para emisso da nota fiscal


Natureza da operao: Venda de bem do ativo permanente.
Cdigo Fiscal:
CFOP - 5.551 Operaes no Estado
CFOP - 6.551 Operaes em outros Estados

Dados adicionais na nota fiscal: no incidncia do ICMS, conforme do art 3., inciso XIII, do
Decreto 1.980/07 RICMS/PR.

5.26 DAS OPERAES REALIZADAS FORA DO ESTABELECIMENTO

Sada:
Na sada de produtos para efetuar vendas fora do estabelecimento, at mesmo por meio de
veculos, o contribuinte dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa totalidade dos
produtos transportados. O ICMS dever ser destacado na nota fiscal.

Venda:
Por ocasio da venda do produto, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, sem o
destaque do ICMS, que, alm dos demais requisitos exigidos, conter o nmero, a srie e a data
da emisso da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada do estabelecimento.

Retorno:
No retorno dos produtos no vendidos, o contribuinte emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A,
para fins de entrada, para se creditar do imposto relativo s mercadorias retornadas mediante
lanamento desse documento no livro de Registro de Entradas.
O contribuinte arquivar a primeira via da Nota Fiscal correspondente sada.

Crdito:
O crdito dever ser lanado no ms em que retornar o veculo com os produtos, mediante a
emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que, alm das indicaes a seguir mencionadas,
consignar a demonstrao da apurao do valor do imposto a ser apropriado.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 46

No retorno, a 1 via da Nota Fiscal que foi utilizada na ocasio da remessa, conter, em seu
verso, um resumo do imposto nela lanado com o devido nas vendas fora do estabelecimento
(ICMS lanado na Nota Fiscal de remessa ICMS devido sobre as vendas realizadas).

Se desta apurao resultar saldo devedor, o estabelecimento emitir Nota Fiscal com destaque
de imposto e a declarao Nota emitida exclusivamente para Uso Interno, para escriturao no
livro de Registro de Sadas; se resultar saldo credor, ser emitida Nota Fiscal para escriturao
no livro de Registro de Entradas.

Dados para emisso da nota fiscal


Remessa:
Natureza da operao: Outras sadas Remessa para venda fora do estabelecimento.
Cdigo Fiscal:
CFOP - 5.904 Operaes no Estado
CFOP - 6.904 Operaes em outros Estados
Caso a sada para venda fora do estabelecimento corresponda a combustveis e lubrificantes, o
CFOP a ser utilizado ser 5.657.
Observao: na remessa do produto haver o destaque do ICMS

Venda:
Natureza da Operao: Venda efetuada fora do estabelecimento
Cdigo Fiscal
Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias de sua prpria fabricao:
CFOP - 5.103- Operaes no Estado
CFOP -6.103- Operaes em outros Estados
Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros:
CFOP - 5.104- Operaes no Estado
CFOP - 6.104 Operaes em Outros Estados
Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros.
Dados adicionais na nota fiscal: informar que o valor o ICMS acha-se incluso no valor do
produto e indicar o nmero e data da Nota Fiscal de remessa respectiva.
Observao: no haver o destaque no ICMS na Nota Fiscal, porm o valor do ICMS
dever ser informado nos dados adicionais da nota fiscal.

Retorno:
Nota Fiscal de Entrada das mercadorias no vendidas
Natureza da Operao: Retorno de mercadorias no vendidas fora do estabelecimento.
Cdigo Fiscal:
CFOP - 1.904 Operaes no Estado
CFOP - 2.904 Operaes em outros Estados
Dados Adicionais na nota fiscal: informar os dados das notas fiscais de remessa, relativamente
s mercadorias que ao foram vendidas.
Observao: como na nota fiscal de remessa foi destacado o ICMS sobre a totalidade dos
produtos sados, na nota fiscal de entrada referente o retorno dos produtos no vendidos ser
destacado o ICMS, para o efetivo crdito.

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6. RELATRIOS DE AUDITORIA EMPRESAS EM GERAL

RELATRIO DE AUDITORIA

NOME CLIENTE

RELATRIO DE AUDITORIA N. ..../.....


(Reviso Fiscal)

Em atendimento ao nosso contrato de auditoria independente e dando prosseguimento aos


trabalhos relativos ao exerccio social de 2...., visitamos a sede da empresa no ms de........ , para
verificao da rea fiscal ICMS, IPI E ISS.

Nossos trabalhos foram desenvolvidos em conformidade com os padres usuais de auditoria,


incluindo, sempre que necessrias, aplicaes de testes e exames sobre operaes, livros,
registros, documentos, posies contbeis e controles subsidirios, na extenso e profundidade
julgadas necessrias.

Nossos exames foram conduzidos por critrios de amostragem, destarte no nossa pretenso
apontar todas as ocorrncias de um evento similar, nossas consideraes estendem-se aos
demais casos semelhantes, no contemplados neste relatrio.

Em decorrncia do trabalho efetuado citamos, nas pginas seguintes, alguns aspectos que, em
nosso entendimento, podem ser aperfeioados de forma a consolidar os controles e
procedimentos internos da empresa.

As recomendaes e sugestes propostas neste relatrio so de carter orientativo, em


conformidade com a legislao fiscal em vigor, devendo ser submetidas apreciao da
diretoria, a qual, em ltima instncia, tomar as providncias que julgar oportuna.

Relacionamos, a seguir, os pontos que julgamos conveniente destacar.

1. OPERAES DE ENTRADAS

1.1 CRDITOS DE ICMS NO APROVEITADOS

1.1.1 Aquisies de material intermedirio

Ocorrem casos em que, a empresa no vem se creditando do valor do ICMS pago e


destacado nas aquisies de produtos que, embora no faam parte do produto final, se
desgastam nas etapas do processo produtivo.

Exemplificamos:
.....................
O artigo 24, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, e
respostas do Setor Consultivo do Estado do Paran, prevem o direito ao crdito do
ICMS, nas aquisies de produtos intermedirios, utilizados no processo de
industrializao.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 48

1.1.2 Aquisies de bens do ativo imobilizado

A empresa no vem se aproveitando do ICMS pago e destacado nas notas fiscais de


aquisies de bens do ativo imobilizado.

Salientamos que o artigo 24, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de


21/Dez./07, prev o direito ao crdito do ICMS nas aquisies de bens destinados ao
ativo imobilizado.

1.1.3 Aquisio de energia eltrica

A empresa no vem se creditando do valor do ICMS, pago e destacado nas faturas de


energia eltrica, utilizado no processo produtivo da empresa.

Salientamos que o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez./07, no


artigo 24, pargrafo 8., inciso b, prev que a aquisio de energia eltrica gera
direito ao crdito de ICMS quando for consumida no processo de industrializao;

1.2 CRDITOS DE ICMS E IPI NO APROVEITADOS

1.2.1 Aquisies de material intermedirio

Ocorrem casos em que, a empresa no vem se creditando do valor do IPI pago e


destacado nas aquisies de produtos que, embora no faam parte do produto final, se
desgastam nas etapas do processo produtivo.

Exemplificamos:

O artigo 164, do RIPI, aprovado pelo Decreto n. 4.544, de 26/Dez./02, prev o direito
ao crdito do IPI, nas aquisies de produtos intermedirios, utilizados no processo de
industrializao.

1.2.2 Aquisies de Comercial Atacadista

Ocorrem casos em que a empresa no vem creditando o valor do IPI, nas aquisies de
insumos, adquiridos de comercial atacadista, no contribuintes do IPI, a razo de 50%,
sobre o total da nota fiscal.

Exemplificamos:

O regulamento do IPI aprovado pelo Decreto n.4.544, de 26/Dez./02, possibilita aos


estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, a possibilidade, ainda, de
creditar-se do imposto relativo a matria prima, produto intermedirio e material de
embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no-contribuinte (e portanto no
equiparados a industrial por opo). (art. 165 do RIPI)

O valor do crdito do IPI ser calculado pelo prprio adquirente, mediante aplicao da
alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50% (cinqenta por cento) do seu valor,
constante da respectiva nota fiscal. (art. 165 do RIPI)

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 49

1.3 ESCRITURAO DE DOCUMENTOS FISCAIS NO LIVRO REGISTRO DE


ENTRADAS

1.3.1 Notas fiscais no escrituradas

Alguns documentos fiscais no vm sendo escriturados no livro Registro de Entradas,


tais como:

a) Nota fiscal/fatura de telecomunicaes;


b) Notas fiscais constantes no movimento de caixa, que se referem a aquisies de
pequeno valor, que so pagas diretamente pelo caixa.

De acordo com a legislao estadual (art. 224, do RICMS/PR), devem ser escrituradas
no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das efetivas entradas no
estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como o caso dos
documentos fiscais citados.

1.3.2 Escriturao das faturas de energia eltrica

A empresa vem escriturando as faturas de energia eltrica, no livro Registro de


Entradas, com o cdigo fiscal 1.556.

Salientamos que, o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev


que correto lanamento das faturas de energia eltrica no livro Registro de Entradas
dar-se- no cdigo fiscal 1.252.

2- OPERAES COM NOTA FISCAL DE SADA

2.1 DESTAQUE A MENOR DO VALOR DO ICMS NA NOTA FISCAL

2.1.1 Vendas para no-contribuintes

A empresa efetua venda de mercadoria de sua produo, em operaes internas e


interestaduais, para no contribuintes do ICMS, no incluindo o valor do IPI na base de
clculo do ICMS.

Exemplificamos:

O artigo 6., 2., alnea a, do RICMS/PR, aprovado pelo n. 1.980, de 21/dez./07,


prev:

2 No integra a base de clculo do imposto o montante:

a) do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre


contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao,
configurar fato gerador de ambos os impostos.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 50

2.1.2 Vendas para uso usurio final

A empresa efetua venda de mercadoria de sua produo, em operaes internas e


interestaduais, para contribuintes do ICMS, cuja destinao ser uso final, no
incluindo o valor do IPI na base de clculo do ICMS.

Exemplificamos:

O artigo 6., 2., alnea a, do RICMS/PR, aprovado pelo n. 1.980, de 21/dez./07,


prev:

2 No integra a base de clculo do imposto o montante:

a) do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre


contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao,
configurar fato gerador de ambos os impostos.

2.2 DESTAQUE A MAIOR DO VALOR DO ICMS NA NOTA FISCAL

2.2.1 Venda para industrializao

Na nota fiscal de sada n. ......, de .../....../...., no valor de R$ ...., e na nota fiscal n.


......., de ../..../..., no valor de ........, emitidas para ..............., venda do produto
................., foi includo o valor do IPI, na base de clculo do ICMS, considerando que a
mercadoria para o cliente uso e consumo.

Salientamos que, conforme conversa preliminarmente efetuada com a pessoa


responsvel, o referido produto destina-se ao processo produtivo do adquirente, sendo
considerado como material intermedirio.

Recomendamos empresa, por ocasio da confeco do pedido, que solicite do cliente


informaes do uso do produto, para que se possa identificar a utilidade do produto,
pois conforme determina o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de
21/Dez./07, se a mercadoria destinar-se a industrializao e/ou comercializao o IPI
no faz parte da base de clculo do ICMS e tambm fica diferido o ICMS, na proporo
de 33,33%, ocasionando uma tributao alquota de 12%.

2.2.2 Valores incorretos

A empresa emite nota fiscal de venda, depois de emitida e entregue ao cliente verifica-
se que o valor do ICMS foi destacado a maior, emitindo carta de correo, acertando tal
ocorrncia.

Exemplificamos:

Porm, na escriturao no livro Registro de Entradas a nota fiscal escriturada com os


valores originais, ou seja, os valores errados.

Recomendamos que, nos casos em que emitida a carta de correo, alterando o valor
do ICMS para menor, por ocasio do lanamento no livro Registro de Sadas, seja
escriturado o valor alterado, ou seja, o valor correto.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 51

2.3 DESTAQUE A MAIOR DO VALOR DO IPI NA NOTA FISCAL

Ocorrem casos em que, a nota fiscal emitida com a alquota da classificao fiscal do
produto maior do que a prevista na TIPI Tabela do IPI.

Exemplificamos:

Salientamos que a TIPI - Tabela do IPI, aprovada pelo Decreto n 4.542/02, prev a
alquota de ... para a classificao fiscal .............

Recomendamos revisar todos os produtos, para verificar se esto de acordo as


descries das mercadorias, e as alquotas so as mesmas previstas na Tabela do IPI.

2.4 DESTAQUE A MENOR DO VALOR DO IPI NA NOTA FISCAL

A empresa vem cobrando e destacando no campo prprio da nota fiscal o valor do


frete, porm, tal valor no vem sendo incluso na base de clculo do IPI.

Exemplificando:

NF n ...... data ...... valor R$.....

Salientamos que o Regulamento do IPI - Decreto n 4.544/02 prev:

Art. 131 - Salvo disposio em contrrio deste Regulamento, constitui valor tributvel:

II - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do


estabelecimento industrial ou equiparado a industrial (Lei n 4.502, de 1964, art. 14,
inciso II, e Lei n 7.798, de 1989, art. 15).

1. O valor da operao referido nos incisos I, alnea b, e II, compreende o preo do


produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou
debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio (Lei n 4.502, de 1964, art.
14, 1, Decreto-lei n 1.593, de 1977, art. 27, e Lei n 7.798, de 1989, art. 15).

2.5 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL DE SADA

2.5.1 Classificao Fiscal incorreta

A empresa revende o produto ................., informando na nota fiscal a classificao


..................

Salientamos que, conforme a TIPI, Tabela do IPI aprovada pelo Decreto n 4.542/02, a
descrio da classificao fiscal ................... .....................

Recomendamos revisar as classificaes fiscais das mercadorias, para que seja


mencionada na nota fiscal a classificao correta, evitando possveis problemas fiscais.

2.5.2 Classificao Fiscal no preenchida

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Ocorrem casos em que no vem sendo preenchido o campo referente classificao


fiscal do produto, constante na nota fiscal de sada.

Exemplificamos:

Salientamos que o artigo 138, inciso IV, alnea c, do RICMS/PR, aprovado pelo
Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev a obrigatoriedade do preenchimento da
classificao fiscal, quando da emisso da nota fiscal de sada, quando o estabelecimento
contribuinte do IPI Imposto sobre Produtos Industrializados.

2.5.3 Cdigo Fiscal incorreto

Ocorrem casos em que, a nota fiscal de venda emitida para no contribuintes do ICMS,
localizados em outra unidade da federao, com o Cdigo Fiscal 6.101.

Exemplificamos:

Salientamos que o Anexo IV, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de


21/Dez./07, prev que as vendas de produo do estabelecimento, destinadas a no-
contribuintes, dar-se- no Cdigo Fiscal 6.107.

2.5.4 Canhoto de recebimento

Ocorrem casos em que, as notas fiscais de sadas emitidas no possuem o canhoto de


recebimento devidamente identificado e assinado, no ato do recebimento, pelo
destinatrio.

Exemplificamos:

Salientamos que o artigo 138, inciso IX, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n.
1.980, de 21/Dez./2007, prev que o canhoto de recebimento esteja devidamente
assinado e anexado nas notas fiscais de sadas.

2.5.5 Campos da nota fiscal

Na emisso de suas notas fiscais de sada procedimento comum o no preenchimento


de todos os campos obrigatrios, tais como: Fone/Fax; Bairro/Distrito e todos os
campos referentes a transportador / volumes transportador.

NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Campos No Preenchidos
Fone/fax
Bairro/Distrito
Bairro/Distrito
Bairro/Distrito
Bairro/Distrito
Transportadora
Transportadora
Transportadora
Transportadora
Transportadora

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Transportadora
Transportadora

O Artigo 138, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez./2007, dentre


outros, prev a obrigatoriedade do preenchimento, em quadros e campos prprios, dos
fatos citados acima, quando da emisso de notas fiscais de sadas.

2.5.6 Cancelamento de nota fiscal

Nas notas fiscais canceladas, no vem sendo aposto o motivo do cancelamento.

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez./2007, prev:

Art. 216 - Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio


ou formulrio contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que
determinaram o cancelamento e referncia, se for o caso, ao nmero e data do novo
documento emitido (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 12).

Pargrafo nico - No caso de documento copiado far-se- os assentamentos no livro


copiador, arquivando-se todas as vias do documento cancelado.

Outrossim, objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar


possveis contratempos de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o
qual obedecer ao seguinte modelo, que atende legislao fiscal vigente:

CANCELADA

MOTIVOS

( ) Erro nos dados do cliente.


( ) Erro na discriminao dos produtos.
( ) Erro nos clculos.
( ) Outros................................................

Nota fiscal emitida em substituio


n.............de........./........../............

2. LIVROS FISCAIS

3.1 Livro de Registro de Inventrio

Os livros Registros de Inventrio, referente aos anos de 2.001 a 2.003, at a nossa


visita, no haviam sido preenchidos.

Salientamos que o artigo 252, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de


21/Dez./07, prev a obrigatoriedade do contribuinte preencher o referido livro.

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3.2 Livro de Registro de Entradas

Os Livros de Registro de Entradas referente ao ano de 2003, at a nossa visita, no


haviam sido autenticados no rgo competente.

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, atravs do artigo 426,


5, prev que Os livros fiscais escriturados por sistema eletrnico de processamento de
dados sero encadernados em at 120 dias, contados da data do ltimo lanamento.

3.3 Livro de Registro de sadas

Os Livros de Registro de Sadas referente ao ano de 2003, at a nossa visita, no


haviam sido autenticados no rgo competente.

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, atravs do artigo 426,


5, prev que Os livros fiscais escriturados por sistema eletrnico de processamento de
dados sero encadernados em at 120 dias, contados da data do ltimo lanamento.

3.4 Livros de apurao do ICMS e IPI

Os Livros de Registro de Sadas referente ao ano de 2003, at a nossa visita, no


haviam sido autenticados no rgo competente.

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, atravs do artigo 426,


5, prev que Os livros fiscais escriturados por sistema eletrnico de processamento de
dados sero encadernados em at 120 dias, contados da data do ltimo lanamento.

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7 - RELATRIO DE AUDITORIA - EMPRESA DE TRANSPORTE

1 - CRDITO PRESUMIDO DO ICMS

1.1 Clculo do crdito presumido do ICMS, efetuado em desconformidade

A filial estabelecida no estado de So Paulo optou pelo crdito presumido de 20% do ICMS
devido, em substituio ao crdito normal das entradas, porm, ao efetuar o clculo aplicado o
percentual de 20% sobre o valor total do ICMS devido na sada; no foi considerado o valor do
ICMS sobre substituio tributria.

Salientamos que segundo deciso normativa 006 de 26.12.2000 (CAT), abaixo transcrita, poder
ser includo no clculo do referido percentual o valor do ICMS da substituio tributria devido
pelo tomador do servio.

DECISO NORMATIVA CAT N. 06, DE 26 DE DEZEMBRO DE 2000 (DOE DE 28.12.2000)

ICMS - Dispe sobre o direito ao Crdito Outorgado previsto no Item 4 da Tabela I do Anexo III
do RICMS, mesmo quando a empresa de servio de transporte realizar prestaes sujeitas
substituio tributria de que trata o artigo 285-A do RICMS.

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O Coordenador da Administrao Tributria, tendo em vista o disposto no art. 587 do


Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n. 33118, de 14.03.91, decide:

1 - Fica aprovada a resposta dada pela Consultoria Tributria, em 20.11.2000, Consulta n.


959/2000, cujo texto reproduzido em anexo a esta deciso

2 - Conseqentemente, com fundamento no inciso II do artigo 586 do Regulamento do ICMS,


ficam reformadas todas as demais respostas dadas pela Consultoria Tributria e que, versando
sobre a mesma matria, concluram de modo diverso.

3 - Esta deciso produzir efeitos a partir da sua publicao.

"Consulta n. 959/2000

"1 - A Consulente pergunta, em sntese, se tem direito ao crdito outorgado indicado no Anexo
III, item 4, do RICMS, mesmo nos casos em que o tomador do servio for responsvel pelo
pagamento do ICMS.

2 - Pergunta, tambm, o modo de clculo e escriturao desse direito, assim como se pode
efetuar os respectivos lanamentos escriturais no item outros crditos da GIA.

3 - Sobre o tema abordado na presente consulta, este rgo consultivo vem se manifestando
no sentido positivo, ou seja, uma vez que o imposto devido sobre as prestaes alcanadas pela
substituio tributria de que trata o art. 285-A do RICMS/91, embora de responsabilidade do
tomador do servio inscrito neste Estado, deve tambm compor a base de clculo do crdito
outorgado, haja vista que o legislador, ao elaborar o item 4 da Tabela I do Anexo III do
RICMS/91, no fez qualquer restrio nesse sentido. O importante que, para fins de clculo do
crdito outorgado a que tem direito, este clculo seja feito em relao ao valor do imposto
devido sobre a prestao realizada, independentemente a quem a lei atribuiu a responsabilidade
para o seu pagamento.

4 - O valor do crdito outorgado, nos termos da norma em evidncia, pode ser lanado a
partir do primeiro dia do ms subseqente ao da lavratura do termo de opo no livro Registro
de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias (Nota 2 do item 4), o qual deve
ser escriturado no item outros crditos do livro Registro de Apurao do ICMS e da GIA.

5 - Ressalve-se, contudo, que adotando a Consulente o benefcio previsto no supracitado item


4 da Tabela I do Anexo III no poder utilizar quaisquer outros crditos, conforme a Nota 1
desse item 4.

6 - Por derradeiro, vale ressaltar que, embora no deva ser destacado no CTRC, o valor do
imposto integra a sua prpria base de clculo (art. 51 do RICMS).

7 - Isso equivale dizer que o valor do ICMS devido na prestao de servio de transporte, a
ser retido pelo tomador na forma do art. 285-A do RICMS, h de estar incluso no valor do frete
a ser consignado no CTRC emitido pela empresa de transporte (Consulente)".

ANEXO III

CRDITOS OUTORGADOS
(Relao a que se refere o artigo 59 deste Regulamento)

TABELA I
Crditos Outorgados - Concesses por Tempo Indeterminado
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Discriminao
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----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

"4 O estabelecimento prestador de servio de transporte, exceto o areo, poder creditar-se da


importncia correspondente a 20% (vinte por cento) do valor do imposto devido na prestao
(Convnio ICMS 106/96).

"NOTA 1 - O benefcio previsto neste item 4 opcional, devendo alcanar todos os


estabelecimentos do contribuinte localizados no territrio nacional e sua adoo implicar
vedao ao aproveitamento de quaisquer outros crditos (Convnio ICMS n. 106/96, clusula
primeira, Pargrafo 2, na redao do Convnio ICMS n. 95/99)";

Nota 2 - O contribuinte declarar a opo em termo lavrado no livro Registro de Utilizao de


Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, devendo a renncia a ela ser objeto de novo
termo, termos esses que produziro efeitos a partir do primeiro dia do ms subseqente ao da
sua lavratura.

2 OPERAES COM PRESTACES DE SERVIOS

2.1 Recolhimento e destaque do ISS indevido

A empresa emite conhecimentos de servio de transportes, para acobertar prestao de servio,


de competncia municipal, e recolhe o valor do ISS - Imposto sobre Servios para o municpio
diverso daquele onde foi prestado o servio.

Exemplificamos:

CONHECIMENTO TRAJETO IMPOSTO


Nmero Emisso Valor Incio Trmino (ISS)
Pitanga - PR Pitanga - PR
Pitanga - PR Pitanga - PR
Pitanga - PR Pitanga - PR
Pitanga - PR Pitanga - PR
Pitanga - PR Pitanga - PR
Pitanga - PR Pitanga - PR

Salientamos que a empresa deve emitir nota fiscal de prestao de servio, que o documento
hbil para tal prestao, e recolher o valor do ISS no municpio onde foi efetivamente prestado o
servio.

3 OPERAES COM ENTRADAS

3.1 Notas fiscais no escrituradas

Evidenciamos que nos meses de Julho e agosto alguns documentos fiscais no foram
escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:

a) Nota fiscal/fatura de telecomunicaes;


b) Notas fiscais de compra de Energia Eltrica.
c) Evidenciamos vrias notas fiscais no ms 07/2005 que no foram lanadas no livro
Registro de Entradas.

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De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/dez./07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.

3.2 Notas fiscais endereadas a outras filiais, escrituradas na matriz

Ocorrem casos em que notas fiscais com endereo e demais dados das filiais vm sendo
escrituradas no livro Registro de Entradas da matriz.

NOTA FISCAL
Nmero Data Cliente Valor ICMS CNPJ

Salientamos que tal procedimento est em desconformidade com a atual legislao, pois o artigo
60, inciso VI, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev que
vedado o crdito do ICMS na hiptese de o documento fiscal correspondente indicar
estabelecimento destinatrio diverso do recebedor da mercadoria ou usurio do servio.

3.3 Ausncia da efetiva data de entrada da mercadoria, no documento fiscal que


acoberta a operao

procedimento comum da empresa no escriturar a data efetiva de entrada da mercadoria,


impedindo a observao que traz o art. 240 (que regulamenta o prazo de escriturao de no
mximo 5 dias aps a efetiva entrada da mercadoria no estabelecimento) do atual regulamento,
sendo assim, sugerimos a implantao de um carimbo datador.

3.4 Arquivo das notas fiscais de entrada

As notas fiscais de entradas de mercadorias esto sendo arquivadas sem obedecer qualquer
ordem.

Recomendamos que a empresa passe a arquivar suas notas fiscais de entrada conforme ordem de
lanamento no Livro de Registro de Entradas, citada no Art. 244, pargrafo 2 e 3, aprovado
pelo Decreto n 1.980 de 21/dez./2007.

4 OPERAES COM SADAS

4.1 ICMS NO DESTACADO NO CONHECIMENTO DE TRANSPORTE

A empresa vem emitindo conhecimento de transporte, em operaes que inicia e termina no


estado do Paran, sem o destaque do valor do ICMS, utilizando o benefcio da iseno do ICMS
previsto no item 102, do Anexo I, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de
21/Dez./07, porm, ocorrem casos em que os clientes tomadores dos servios no so
contribuintes do ICMS no estado do Paran.

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Para uma melhor visualizao, exemplificamos os clientes que no so contribuintes do ICMS:

REF. Contratante CNPJ I.E.


Isento
Isento

CONHECIMENTO DE TRANSPORTE
REF. Nmero Data Valor total Vlr ICMS no destacado

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, no Anexo I, item 102, prev que
isenta do ICMS PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE INTERMUNICIPAL DE
CARGAS, que tenha incio e trmino no territrio paranaense e cujo tomador do servio seja
contribuinte do imposto inscrito no CAD/ICMS deste Estado.

4.2 ICMS DESTACADO INDEVIDAMENTE, EM PRESTAES ISENTAS

Em alguns conhecimentos de transportes, a empresa no vem utilizando a iseno do ICMS,


prevista no Regulamento do ICMS, para operaes internas efetuadas para contribuintes.

Conforme exemplos a seguir relacionados:

CONHECIMENTO ICMS
Nmero Emisso Valor Destacado

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, no Anexo I, item 102, prev que
isenta do ICMS a prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas, destinada a
contribuinte do imposto que tenha incio e trmino no territrio paranaense. (grifo nosso).

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4.3 DESTAQUE INDEVIDO DO ICMS EM OPERAO DE SERVIO DE


TRANSPORTE INICIADO EM OUTRA FEDERAO

Ocorrem casos em que o servio iniciado em outra unidade da federao, porm, o ICMS vem
sendo recolhido indevidamente para o estado do Paran.

Para uma melhor visualizao, exemplificamos:

CONHECIMENTO TRAJETO ICMS


Nmero Emisso Valor Incio Trmino Destacado
Rio Negro - SC Passos MG
Rio Negro - SC Passos MG
Caador - SC Pinhais - PR
Barraco RS Pinhais - PR
Iju RS Pinhais - PR
Lages SC Pinhais - PR

Salientamos que o fato gerador do ICMS o incio da prestao de servios de transporte


interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza, portando, o ICMS deve ser recolhido para
o estado onde iniciou o servio de transporte.

4.4 OBRIGAGES ACESSRIAS

4.4.1 Cancelamento de conhecimento de transporte

Referente a cancelamento dos conhecimentos de transportes, temos o que segue:

a) Nos conhecimentos de transportes cancelados, no vem sendo aposto o motivo do


cancelamento.

b) Verificamos tambm que, muitos conhecimentos de transportes cancelados no possuem


todas as vias.

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez./2007, prev:

Art. 216 - Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio ou formulrio
contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que determinaram o cancelamento e
referncia, se for o caso, ao nmero e data do novo documento emitido (Convnio SINIEF, de
15.12.70, art. 12).

Pargrafo nico - No caso de documento copiado far-se- os assentamentos no livro copiador,


arquivando-se todas as vias do documento cancelado.

Outrossim, objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis
contratempos de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao
seguinte modelo, que atende legislao fiscal vigente:

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CANCELADA

MOTIVOS

( ) Erro nos dados do cliente.


( ) Erro na discriminao dos produtos.
( ) Erro nos clculos.
( ) Outros................................................

Conhecimento emitido em substituio


n.............de........./........../............

4.4.2 EMISSO DE CONHECIMENTO DE TRANSPORTE, SEM O DESTAQUE DO


ICMS, SEM A MENO DO DISPOSITIVO LEGAL DA DISPENSA DO IMPOSTO

Nos conhecimentos de transporte de sadas, cujo ICMS na operao no h o destaque, no vem


sendo mencionado o dispositivo legal da dispensa do imposto, no corpo do documento fiscal.

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1980, de 21/dez./07, prev:

Art. 209 - Quando a operao ou a prestao estiver beneficiada por iseno ou amparada por
imunidade, no-incidncia, diferimento ou suspenso do recolhimento do imposto, essa
circunstncia ser mencionada no documento fiscal, indicando-se o respectivo dispositivo legal
(Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 9 e Convnio SINIEF 06/89, art. 89).

5 LIVROS FISCAIS

5.1 LIVROS FISCAIS NO APRESENTADOS

5.1.1 Livro Registro de Inventrio

Foi solicitado o livro de Registro de Inventrio referente aos ltimos cinco anos, de todas as
unidades da empresa, ou seja, da matriz e das filiais, porm, no nos foi apresentado at o fim de
nossa visita sede da empresa.

Recomendamos empresa providenciar a confeco de tal livro, pois, em uma eventual


fiscalizao, ser obrigatoriamente exigido.

5.1.2 Livro Registro de Entradas

Foi solicitado o livro de Registro de Entradas referente ao de 2004, de todas as unidades da


empresa, ou seja, da matriz e das filiais, porm, no nos foi apresentado at o fim de nossa visita
sede da empresa.

Recomendamos empresa providenciar a confeco de tal livro, pois, em uma eventual


fiscalizao, ser obrigatoriamente exigido.

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5.1.3 Livro Apurao do ICMS

A empresa no possui o livro de Apurao de ICMS, referente aos meses de Julho, Agosto e
Setembro de 2005.

Recomendamos empresa providenciar a confeco de tal livro, pois, em uma eventual


fiscalizao, ser obrigatoriamente exigido.

5.1.4 Livro registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias

No vm sendo escrituradas as autorizaes para Impresso de Documentos Fiscais (AIDF), no


Livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias.

Tambm no foi escriturada a opo pelo crdito presumido do ICMS, no livro Registro de
Utilizao de Documentos Fiscais e Termo de Ocorrncias.

6 ARQUIVOS MAGNTICOS

6.1 SINTEGRA

6.1.1 SINTEGRA Apresentado Incompleto

A empresa vem apresentando o arquivo do SINTEGRA somente com os valores das operaes e
prestaes das entradas.

Salientamos que a atual legislao fiscal em vigor prev que, o contribuinte do ICMS estar
obrigado a manter as informaes atinentes ao registro fiscal dos documentos recebidos ou
emitidos por qualquer meio, referente totalidade das operaes de entradas e de sadas e das
aquisies e prestaes realizadas no exerccio de apurao.

7 ARMAZENAGEM

7.1 OPERAES DE ARMAZENAGEM

7.1.1 Obrigaes acessrias referente operao de armazenagem

A empresa no vem escriturando as notas fiscais de entradas de armazenagem no livro Registro


de Entradas, bem como, igualmente, no vem escriturando as notas fiscais de sadas no Livro
Registro de Sadas.

Evidenciamos tambm que, a empresa no possui controle efetivo de estoque, referente s


mercadorias de terceiros recebidas com a finalidade de armazenagem, em suas dependncias.

Recomendamos avaliar o atual procedimento, pois, em uma eventual fiscalizao, fatalmente


ser questionada, razo pela qual, sugerimos que a empresa cumpra com todas as obrigaes
acessrias inerentes operao de armazenagem.

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8 - RELATRIO DE AUIDITORIA - EMPRESA DE VENDA DE MQUINAS E


EQUIPAMENTOS

1 Operaes de entradas

1.1 Aquisio de material de uso e consumo com ICMS diferido

Ocorrem casos em que a empresa adquire produto para uso e consumo, porm, o fornecedor
vem emitindo a nota fiscal com o diferimento parcial do ICMS.

Salientamos que o artigo 96, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07,
preve o diferimento parcial somente nos produtos destinados revenda ou industrializao, ou
seja, quando destinada a uso e consumo a tributao integral, no se aplicando o diferimento
de 18% para 12% do valor do ICMS.

Citamos como exemplo:

NOTA EMISSO VALOR FORNECEDOR


FISCAL

Recomendamos que o setor de compra, por ocasio do pedido, informe ao fornecedor a


destinao do produto, para aplicao da correta tributao do ICMS.

1.2 AQUISIO DE CRDITO DE ICMS

A empresa vem comprando ICMS de clientes, para quitao de fatura referente a vendas de
produtos efetuados, porm, em virtude desse procedimento, o ICMS mensalmente apurado vem
ocasionando um saldo credor.

Exemplificamos:

Ms Valor Valor Valor Valor


de ICMS ICMS ICMS Saldo
Apurao Crdito Dbito Adquirido Apurado

Conforme o exemplo mencionado acima, nos meses de maro a agosto de 2.005 no haveria
necessidade de adquirir crdito, pois no confronte de dbitos e crditos, o ICMS apurado, sem
aquisio, finaliza em credor.

Recomendamos avaliar o atual procedimento, pois, como ficou evidenciado, a empresa adquiriu
crdito de ICMS e ficou com o saldo acumulado em conta grfica sem o real aproveitamento.

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1.3 NOTA FISCAL DE TRANSFERNCIA

Existem casos em que a nota fiscal de transferncia de mercadoria do estabelecimento remetente


ocorre nos ltimos dias do ms e sua entrada no estabelecimento destinatrio vem acontecendo
com significativo atraso, conforme exemplo abaixo.

Data
N. F. Fornecedor
Emisso Entrada

Recomendamos empresa avaliar os controles internos, bem como o fluxo de documentos, pois,
como ficou evidenciado, no atual procedimento ocorre antecipao do pagamento do valor do
ICMS, pois o valor do imposto foi creditado na loja destinatria no ms seguinte do pagamento
da loja emitente.

1.4 OBRIGAES ACESSRIAS

1.4.1 Notas Fiscais no escrituradas

Alguns documentos fiscais no vm sendo escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:

a) Notas fiscais/faturas de telecomunicaes.


b) Notas fiscais de aquisies de combustveis que so pagas pelo departamento
financeiro.

De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980,
de 21/dez/07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.

1.4.2 Escriturao de notas fiscais de aquisio de mercadoria, indicando erroneamente,


no livro registro de entradas, o nome do fornecedor.

A empresa possui um Fundo Fixo de Caixa, onde as notas fiscais que so pagas por esse fundo
fixo so escrituradas no livro Registro de Entradas, mencionando o nome da responsvel pelo
caixa como sendo o fornecedor.

Sugerimos que a empresa escriture as referidas notas fiscais no Livro Registro de Entradas, com
os dados corretos do fornecedor mencionado no documento fiscal que acoberta a operao, pois,
em uma eventual fiscalizao, o atual procedimento poder ser questionado.

1.4.3 Notas Fiscais escrituradas no livro fiscal com cdigos de natureza de operao
errados

Foram escrituradas, no livro Registro de Entradas, notas fiscais de transferncia com o cdigo
fiscal 2.102 Compras para Comercializao.

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Exemplificamos:

Nmero da Data de Valor da


Nota Fiscal Emisso Nota Fiscal

Salientamos que o Anexo IV, RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez./07, prev
que o CFOP deva ser escriturado nos seguintes cdigos:

2.152 Transferncia para comercializao

Na filial de Porto Alegre, ocorrem casos em que a nota fiscal de fornecedor escriturada, no
livro registro de entradas, com cdigo da natureza de operao 1.102 para aquisio de pneus,
cujo ICMS foi recolhido antecipadamente por substituio tributria.

Salientamos que o Apndice VI Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes (CFOP), do


RICMS/RS, aprovado pelo Decreto n 37.699/97, prev um Cdigo Fiscal especfico para a
escriturao dos documentos fiscais da operao referida, o qual transcrevemos abaixo:

1.403 Compra para comercializao em operao com mercadoria sujeita ao regime de


substituio tributria.

1.4.6 Notas Fiscais de prestao de servios lanadas no livro de registro de entradas

Vm sendo escrituradas no livro Registro de Entradas notas fiscais de prestao de servio com
o cdigo de material de uso e consumo, conforme exemplificamos abaixo:

Vlr da NF
Emisso Valor Fornecedor

Salientamos que tais documentos no devem ser escriturados no livro Registro de Entradas, por
serem de competncia municipal, portanto, estranhos legislao estadual.

1.4.7 Ausncia do carimbo acoberta a real entrada da mercadoria no estabelecimento

Em algumas notas fiscais, evidenciamos a ausncia do carimbo identificador da entrada da


mercadoria. Tal carimbo faz parte do procedimento interno da empresa, com a ausncia dele no
podemos identificar a real data da entrada da mercadoria no estabelecimento, para efeito de
escriturao das notas fiscais de entradas de fornecedores, no livro Registro de Entradas.

Recomendamos que seja revisto o atual procedimento, visando que todas as notas fiscais
recepcionadas pela empresa contenham o carimbo datador aposto em seu corpo.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 65

2 OPERAES DE SADAS

2.1 Devoluo de mercadorias

Ocorrem casos em que, a nota fiscal de devoluo de mercadoria adquirida para comercializao
vem sendo emitida com o dbito do valor do IPI.

Exemplificamos:

NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor Valor do IPI

Salientamos que o inciso XIV, do artigo 342, O RIPI, aprovado pelo Decreto n 4.522/02, prev
que, quando a nota fiscal for emitida relativamente sada de produtos em devoluo, o nmero,
a data da emisso e o valor da operao e do imposto da Nota original devero ser indicados no
campo "Informaes Complementares".

2.3 VALORIZAO DAS TRANSFERNCIAS REMETIDAS

Os valores considerados como preo das mercadorias transferidas para as filiais, tm sido os
custos mdios de aquisio, porm, na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em
outra unidade federada, pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do imposto o valor
correspondente entrada mais recente da mercadoria, conforme dispe o item a, 4 , artigo 6
do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/dez./07.

Em face do exposto, recomendamos adequar o sistema de emisso de notas fiscais para que seja
utilizado o valor exigido pelo fisco.

2.4 Excluso dos acrscimos financeiros da base de clculo

Ocorrem operaes de vendas a prazo para pessoas fsicas no contribuintes do imposto, cujo
valor dos acrscimos financeiros encontram-se embutidos no valor das mercadorias vendidas,
sendo integrado no valor da base de clculo do ICMS.

Salientamos que o artigo 6., pargrafo 2. , alnea c, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto
n. 1.980, de 21/Dez./07, prev que as operaes relacionadas acima podem sofrer reduo na
base de clculo, pois o valor referente aos acrscimos financeiros no integram a base de clculo
do imposto, desde que observados os seguintes procedimentos:

1. haja a indicao no documento fiscal relativo operao, dentre outros elementos, do preo
vista da mercadoria, do valor total da operao, do valor da entrada, se for o caso, do valor dos
acrscimos financeiros excludos da tributao e do valor e da data do vencimento de cada
prestao;

2. o valor excludo no exceda o resultado da aplicao de taxa - que represente as praticadas


pelo mercado financeiro - fixada mensalmente pela Secretaria de Estado da Fazenda, sobre o
valor do preo vista.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 66

2.5 Operaes com brinde

A empresa adquire mercadorias com finalidade especifica para distribuio a seus clientes como
brinde, e vem creditando o valor do ICMS pago e destacado na nota fiscal de entrada e
debitando o ICMS por ocasio da sada, bem como vem registrando no controle de estoques a
mercadoria como sendo para revenda.

Salientamos que, reiteradamente o Estado do Paran vem destacando, atravs do Setor


Consultivo da Secretaria da Fazenda, que as operaes com brindes esto abrangidas pela no-
incidncia do imposto (consultas ns. 65/87, 184/97 e 194/97). Conseqentemente, na
distribuio de brinde no haver direito ao crdito do ICMS pelas entradas.

A distribuio de brindes dever ser efetuada mediante a emisso de nota fiscal com valor
comercial, mencionado-se como dispositivo legal que a operao est beneficiada pela no
incidncia, conforme a Consulta n 184/97.

Sugerimos que, por ocasio da entrada da mercadoria, esta seja registrada no controle de
estoques como mercadoria destinada a brinde.

2.6 Obrigaes acessrias


2.6.1 Nota Fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela
atual legislao

Ocorrem casos em que no vm sendo preenchidos todos os campos obrigatrios, por ocasio da
emisso de sua nota fiscal, conforme evidenciamos abaixo:

Nmero Data
da de Campo ausente de preenchimento
Nota Fiscal Emisso

O Artigo 138, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez/2007, dentre outros,
prev a obrigatoriedade do preenchimento, em quadros e campos prprios, do fato citado acima,
quando da emisso de notas fiscais de sadas.

2.6.2 Ausncia do canhoto assinado no ato do recebimento da mercadoria pelo cliente

Ocorrem casos em que no vem sendo anexado o canhoto de recebimento devidamente


identificado e assinado, no ato do recebimento, pelo destinatrio, conforme evidenciamos
abaixo:

Nmero Data Valor


da de da
Nota Fiscal Emisso Nota Fiscal

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Salientamos que os casos expostos ferem o Artigo 138, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto
n 1.980, de 21/dez./2007, que, dentre outros, prev a obrigatoriedade do canhoto estar
devidamente assinado e anexado nas notas fiscais de sadas.

2.6.3 Nota Fiscal de sada emitida com o campo referente situao tributaria em
desacordo com o atual regulamento

Ocorrem casos em que, em algumas notas fiscais de sada, o campo referente situao
tributria vem sendo preenchido em desacordo com as exigncias do RICMS/PR, conforme
exemplificamos abaixo:

Nmero Emisso Cdigo


da da Produto Cdigo Adotado Correto
Nota Fiscal Nota Fiscal

O artigo 254, e anexo IV tabela II, letras a e b, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n
1.980, de 21/Dez./07, prev o preenchimento correto do campo do Cdigo de Situao
Tributria.

Art. 254 - As operaes ou prestaes realizadas pelo contribuinte sero codificadas,


mediante utilizao do Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo de
Situao Tributria - CST, constantes nas Tabelas I e II do Anexo IV, respectivamente,
deste Regulamento (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 5; Ajustes SINIEF 11/89, 03/94
e 02/95).

TABELA II anexo lV, CDIGO DA SITUAO TRIBUTRIA - CST.

Salientamos que, conforme o Anexo IV, Tabela II, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n
1.980, de 21/Dez./07, o Cdigo de Situao Tributria ser composto de trs dgitos na forma
ABB, onde o primeiro dgito indicar a origem da mercadoria, com base na Tabela II, A, e os
segundo e terceiro dgitos a tributao pelo ICMS, com base na Tabela II, B.

- ORIGEM DA MERCADORIA: CDIGO ORIGEM

0 Nacional
1 Estrangeira - Importao direta
2 Estrangeira - Adquirida no mercado interno

TRIBUTAO PELO ICMS CDIGO TRATAMENTO TRIBUTRIO

00 Tributada integralmente
10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20 Com reduo de base de clculo
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40 Isenta
41 No Tributada
50 Suspenso

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51 Deferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90 Outras

2.6.4 Dados do destinatrio

Consultamos destinatrios da empresa, no cadastro da Receita Federal e no SINTEGRA via


Internet, e encontramos alguns em desconformidade com o mencionado na nota fiscal de sada.

Curitiba
NOTA FISCAL DADOS DO DESTINATRIO
NMERO EMISSO NOTA FISCAL RECEITA FEDERAL/SINTEGRA

Recomendamos empresa, por ocasio do cadastro dos destinatrios, efetuar consulta via
internet no SITE da Receita Federal e do SINTEGRA, para confirmar os dados cadastrais, para
que a nota fiscal de sada apresente os dados corretos, evitando, assim, possveis
questionamentos por parte do fisco em uma eventual fiscalizao.

2.6.5 CANCELAMENTO DE NOTA FISCAL

Ocorrem casos em que, quando a nota fiscal cancelada, no h meno no corpo do


documento fiscal o motivo do cancelamento.

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/dez./07, prev:

Art. 216 - Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio ou


formulrio contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que determinaram
o cancelamento e referncia, se for o caso, ao nmero e data do novo documento
emitido (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 12).

Outrossim, objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis
contratempos de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao
seguinte modelo, que atende legislao fiscal vigente:

CANCELADA

MOTIVOS

( ) Erro nos dados do cliente.


( ) Erro na discriminao dos produtos.
( ) Erro nos clculos.
( ) Outros................................................

Nota fiscal emitida em substituio n.............de........./........../............

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Na filial de Caxias do Sul - RS, ocorrem casos em que a nota fiscal est cancelada no livro
fiscal, porm, no possui todas as vias para o cancelamento do documento fiscal, como exemplo
citamos a nota fiscal n. ..........., de -----/-----/-------

O art. 20, Livro II, do RICMS/RS, aprovado pelo Decreto 37.699 de 01/Set./97, o qual
transcrevemos abaixo, prev:

Art. 20 - Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio, jogo


solto ou formulrio contnuo todas as suas vias, com declarao do motivo que
determinou o cancelamento e a referncia, se for o caso, ao documento emitido em
substituio.

3 OPERAES DE PRESTAO DE SERVIO

3.1 Emisso de Notas Fiscais de prestao de servio

A empresa possui uma filial aberta na cidade de Antonina, cuja funo meramente de
faturamento das comisses e servios prestados pela sociedade, tendo em vista a incidncia
menor do ISS Imposto sobre Servios naquele municpio.

Atualmente, a fiscalizao do municpio de Curitiba vem procedendo a fiscalizao in locco


para confirmar o funcionamento das filiais, estabelecidas em municpios tidos como Parasos
Fiscais, na procura de situaes que caracterizem evaso fiscal, aplicando as penalidades legais
cabveis.

O Conselho de Contribuintes do municpio de Curitiba, j manifestou-se a respeito:

ISS ESTABELECIMENTO DE FILIAL SEM ESTRUTURA FUNCIONAL PRPRIA


Provado que a filial situada em outro municpio no possui estrutura funcional prpria, tributa-
se o ISS na matriz. (processo n. 101.095/91; Recorrente: Martins Representao de Auto
Peas Ltda.; Recorrido: Secretaria Municipal de Finanas).

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9- RELATRIO DE AUDITORIA - EMPRESA DE ARMAZNS GERAIS

1 ISS OPERAES COM PRESTAES DE SERVIOS

1.1.1 Reduo da base de clculo do ISS - Imposto Sobre Servios Paranagu PR.

Em obedincia disposio contida na legislao municipal de Paranagu Pr., conforme


disciplina o artigo 2. da Lei n. 2.150, de 02 de junho de 2000, vm sendo recolhido aos cofres
municipais o ISS Imposto Sobre Servios, com a reduo da base de clculo em 40%
(quarenta por cento).

No entanto, no vem sendo mencionada tal ocorrncia em seus documentos notas fiscais e
livro de prestao de servios sendo aposto o destaque do ISS alquota de 5% (cinco por
cento) sobre o valor integral do documento fiscal.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 70

Como forma de aprimorar os controles internos, sugerimos que no momento da emisso das
notas fiscais seja mencionado o dispositivo municipal que autoriza a reduzir a base de clculo,
destacando o ISS sobre a base de clculo reduzida.

1.2 ISS sobre servios inexistentes na lista de servios

A empresa emite notas fiscais de prestao de servios, recolhendo o ISS Imposto sobre
servios que no encontram descrio na lista de servios, como exemplo citamos a prestao de
servio de ............................

O fato gerador do ISS a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem
estabelecimento fixo, de servios constantes da Lista anexa Lei Complementar n. 116/03.

Salientamos que a prestao de servio citada no se encontra elencada na Lista de Servio de


incidncia do ISS, mencionada acima, razo pela qual, pode ser questionada a incidncia do
Imposto Municipal sobre o referido servio.

Esse entendimento diverge entre estudiosos do ISS e o fisco municipal, razo pela qual
recomendamos empresa efetuar uma consulta, por escrito, ao fisco e, aps sua apreciao, no
caso de resposta negativa, analisar as alegaes e, se for o caso, questionar judicialmente tais
procedimentos.

1.3 Receita com energia eltrica

A empresa tem como a prestao de servio a cobrana da energia eltrica utilizada pelos
caminhes frigorificados, com a finalidade de manter a carga resfriada/congelada, e emitida
nota fiscal de prestao de servios com a descrio ENERGIA EXPORTAO e ENERGIA
IMPORTAO.
Tal servio vem sendo tributado pelo ISS, no entanto, ele no se encontra descrito na Lista de
Servios anexa Lei Complementar n 116, pois a energia eltrica sofre a incidncia do ICMS,
que um imposto estadual.

A empresa ................... no tem autorizao para revender energia eltrica, com isso, sugerimos
a substituio da atual nomenclatura e/ou o seu rateio com os outros servios, evitando, assim,
possveis questionamentos em eventual fiscalizao.

1.4 Cancelamento de Notas Fiscais de prestao de servios

Nas notas fiscais canceladas, no vem sendo aposto o motivo do cancelamento.

Salientamos que o Regulamento do ISS Imposto sobre Servios, do Municpio de Paranagu,


prev que, quando o documento fiscal for cancelado, obrigatoriamente, dever constar o motivo.

Objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis contratempos
de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao seguinte
modelo, que atende legislao fiscal vigente:

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CANCELADA
MOTIVOS

( ) Erro nos dados do cliente.


( ) Erro na discriminao dos produtos.
( ) Erro nos clculos.
( ) Outros.

Nota fiscal emitida em substituio n............., de .../........./................

1.5 Valor do ISS retido, por ocasio da contratao da prestao de servios

a) Foi contratada a empresa ................. para a execuo de servios de construo civil, porm,
por ocasio do pagamento ao referido prestador, no foi efetuada a reteno, e recolhimento do
ISS Imposto sobre Servios, dos servios referente a terraplanagens.

Exemplificamos:

Nmero Data Valor dos Servios


da de de
Nota Fiscal Emisso Terraplanagem

Salientamos que a Lei Complementar n 19, de 15 de Dezembro de 2.003 prev que, fica
responsvel pela reteno e recolhimento do ISS o tomador do servio por ocasio do
pagamento dos servios prestados, dentre outros, o de terraplanagem.

b) Igualmente, em alguns casos de contratao de prestao de servios, no vem sendo retido e


recolhido ao fisco municipal o valor do ISS por ocasio do pagamento de alguns servios,
conforme exemplificamos abaixo:

NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor Servio

Salientamos que a Lei Complementar n 19, de 15 de Dezembro de 2.003 prev que, fica
responsvel pela reteno e recolhimento do ISS o tomador do servio por ocasio do
pagamento dos servios prestados, acima mencionados.

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2 ICMS OPERAES COM ENTRADAS

2.1 Nota Fiscal de entrada de fornecedores para armazenagem, com o ICMS destacado

A empresa recebe mercadorias para armazenagem de clientes estabelecidos em outros estados


da federao que, posteriormente, sero exportadas para o exterior, porm, o remetente das
mercadorias emite nota fiscal com o destaque do valor do ICMS, citamos como exemplo:

NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor ICMS

Recomendamos empresa solicitar ao remetente das mercadorias que no efetue o destaque do


valor do ICMS na operao, pois, conforme o artigo 3., inciso II, da Lei complementar n. 87,
de 13/set./96, o ICMS no incide sobre operaes e prestaes que destinem ao exterior
mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou
servios.

2.2 Cadastro de fornecedores incompleto ou desatualizado

Em algumas notas fiscais de entrada, o cadastro da empresa vem sendo preenchido


incorretamente ou at mesmo com preenchimento incompleto, conforme citamos os exemplos
abaixo:

NOTA FISCAL
N Emisso Fornecedor Valor Dados incompletos ou
desatualizados

Sugerimos que a empresa envie comunicado, para seus fornecedores, transmitindo-lhes seus
dados cadastrais atualizados, solicitamos que os atualize, e para aquelas empresas que
persistirem na emisso de notas fiscais com dados incorretos seja solicitado carta de correo,
prevista no art. 205 do atual RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07.

2.3 Lanamento no livro fiscal da srie da Nota Fiscal em desacordo com a


Nota Fiscal

Nos lanamentos das notas fiscais no livro fiscal de entrada comum a nota fiscal ser
escriturada sem o nmero de Srie/Subsrie especificada na nota fiscal de entrada de
mercadorias.

Recomendamos empresa observar o artigo 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n


1.980, de 21/dez./07, que prev o correto lanamento da nota fiscal no livro Registro de
Entradas.

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2.4 Ausncia da efetiva data de entrada da mercadoria, no documento fiscal que


acoberta a operao

Em algumas Notas Fiscais, a empresa no menciona a data efetiva de entrada da mercadoria,


impedindo a observao que traz o Art. 240 (que regulamenta o prazo de escriturao de no
mximo 5 dias aps a efetiva entrada da mercadoria no estabelecimento) do atual regulamento.
Conforme exemplificamos:

NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Fornecedor

2.5 Notas Fiscais no escrituradas

Alguns documentos fiscais no vm sendo escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:

a) Nota fiscal/fatura de energia eltrica;


a) Nota fiscal/fatura de telecomunicaes.

De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/Dez./07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.

3 ICMS OPERAES COM SADAS

3.1 Recolhimento em duplicidade

A empresa vende sucata para fora do Estado do Paran e vem recolhendo o ICMS
antecipadamente, conforme determina o Regulamento do ICMS do estado do Paran, porm,
vem recolhendo novamente em conta grfica, no momento da escriturao da nota fiscal de
sada no livro Registro de Sadas, conforme exemplificamos:

Nmero Emisso Cliente UF Valor ICMS

Recomendamos que, por ocasio da escriturao da nota fiscal no livro Registro de Sadas no
seja debitado o valor do ICMS, pois com esse procedimento vem sendo recolhido em
duplicidade o valor do imposto.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 74

3.2 Emisso de Notas Fiscais Preenchimento Incompleto

Ocorrem casos em que, nas notas fiscais de sadas no vem sendo preenchido o campo
BAIRRO/DISTRITO por ocasio de sua emisso, conforme exemplificamos abaixo:

NOTA FISCAL
Nmero Emisso Valor Destinatrio

O artigo 138, em seus incisos I, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07,
prev que as notas fiscais sero emitidas contendo em quadros e campos prprios, dentre outras,
as ocorrncias descritas acima.

3.3 Notas Fiscais emitidas com o campo referente Situao Tributria em desacordo

Na emisso de nota fiscal, modelo - 1, o campo situao tributria vem sendo preenchido com
o cdigo de situao em desconformidade com o atual regulamento do ICMS.

Exemplificamos:

NOTA FISCAL COD. SIT. TRIBUTRIA DESTINATRIO


Nmero Emisso Valor Utilizado Correto

Transcrevemos abaixo o Art. 254, e anexo lV tabela ll, letras a e b, do RICMS/PR,


aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, que prev o preenchimento correto do campo do
Cdigo de Situao Tributria.

Art. 254 - As operaes ou prestaes realizadas pelo contribuinte sero codificadas,


mediante utilizao do Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo de
Situao Tributria - CST, constantes nas Tabelas I e II do Anexo IV, respectivamente,
deste Regulamento (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 5; Ajustes SINIEF 11/89, 03/94
e 02/95).

TABELA II anexo lV, CDIGO DA SITUAO TRIBUTRIA - CST

O Cdigo de Situao Tributria ser composto de trs dgitos na forma ABB, onde o primeiro
dgito indicar a origem da mercadoria, com base na Tabela II, A, e os segundo e terceiro dgitos
a tributao pelo ICMS, com base na Tabela II, B.

Origem da Mercadoria: Cdigo Origem

0- Nacional
1- Estrangeira - Importao direta
2- Estrangeira - Adquirida no mercado interno
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Tributao pelo ICMS Cdigo Tratamento Tributrio

00- Tributada integralmente


10- Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20- Com reduo de base de clculo
30- Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40- Isenta
41- No Tributada
50- Suspenso
51- Deferimento
60- ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70- Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria
90- Outras Nota Explicativa

3.4 Canhoto de recebimento

Ocorrem casos em que, as notas fiscais de sadas emitidas no possuem o canhoto de


recebimento devidamente identificado e assinado, no ato do recebimento, pelo destinatrio.

NMERO DATA VALOR


DA DE CLIENTE DA
NOTA FISCAL EMISSO NOTA FISCAL

Salientamos que o artigo 138, inciso IX, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de
21/Dez./2007, prev que o canhoto de recebimento esteja devidamente assinado e anexado nas
notas fiscais de sadas.

4 LIVROS FISCAIS

4.1 Livro Registro de Inventrio

O livro Registro de Inventrio uma exigncia estabelecida na legislao estadual (ICMS), bem
como na legislao federal (Imposto de Renda), no entanto, at o trmino dos nossos trabalhos
no nos foi apresentado o livro Registro de Inventrio.

Salientamos que a empresa deve regularizar tal situao, confeccionando o livro ao final do
exerccio social, de forma a atender legislao vigente.

4.2 Autenticao dos Livros Fiscais

Os livros Registro de Entradas utilizados pela empresa, at o momento, no foram autenticados


em nenhum rgo responsvel.

Segundo o art. 260, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n.


3.000, os livros Registro de Entradas devem ser registrados e autenticados pelo
Departamento Nacional de Registro do Comrcio ou pelas Juntas Comerciais ou
reparties encarregadas do registro de comrcio e, quando se tratar de sociedade civil,
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 76

pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos e


Documentos.

4.3 Livros encadernados sem a listagem de Cdigos de Emitente

No vem sendo encadernada junto com os Livros Registro de Entradas a listagem de Cdigos de
Emitente.

Salientamos que Art. 429, do RICMSR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev
a obrigatoriedade do encadernamento do cdigo de emitente, por ocasio da impresso do livro
Registro de Entradas

4.4 Layout do Livro Registro dos Servios Prestados

De acordo com o artigo 28, 2., do Decreto n. 1.395, que regulamenta as disposies
aplicveis ao Imposto sobre Servios, de que trata a Lei Complementar n. 6, de 21 de
dezembro de 2000, o livro Registro de Servios Prestados deve conter as seguintes
colunas:

a) os totais dirios dos preos dos servios prestados, tributveis ou no, com os
nmeros das respectivas notas fiscais emitidas;
b) o total das dedues permitidas pela legislao pertinente;
c) a base de clculo mensal dos servios tributveis;
d) as alquotas referentes s respectivas bases de clculo;
e) a escriturao de todas as operaes referentes atividade de fornecimento de
servios; e
f) outras indicaes, desde que no prejudiquem a clareza do modelo.

O modelo de livro de Registro de Servios Prestados, adotado pela empresa, no obedece o texto
legal citado, pois no contempla as disposies das alneas b e c, da legislao municipal.

A inadequao do livro fiscal com o disposto na legislao sujeita a empresa multa de 100%
(cem por cento) do valor do imposto, e nunca inferior a cinqenta Unidades Fiscais do
Municpio UFMs por infrao.

4.5 Preenchimento incompleto do livro termo de ocorrncia

A empresa no vem escriturando no livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e


Termo de Ocorrncia a confeco das AIDFS.

Recomendamos observar o artigo 251, do RICMS - PR, aprovado pelo Decreto 1.980, de
12/Dez./07, que prev o correto lanamento das autorizaes fiscais no livro acima mencionado.

5 OUTRAS OBRIGAES

5.1 Controle dos estoques

O atual estgio do sistema de processamento de dados no dispe de fichas individualizadas, por


cliente (ficha de estoque), para o acompanhamento das entradas e sadas de mercadorias.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 77

Apesar do sistema oferecer o saldo existente, por cliente, sugerimos a adoo de fichas de
estoques, como forma de controle e confiabilidade das informaes.

A ficha de estoques deve conter os dados da nota fiscal de entradas, bem como os dados das
notas fiscais de sadas.

5.2 Arquivos magnticos apresentaes

Evidenciamos que a apresentao de arquivos magnticos, referentes ao ms de Janeiro a Junho


de 2006, encontra-se de forma incorreta.

LIVRO FISCAL INFORMADO DIFERENA


SINTEGRA
MS Entrada Sada Entrada Sada Entrada Sada

Os procedimentos de gerao dos arquivos magnticos j foram efetuados, porm, no foram


providenciados os ajustes das incorrees detectadas nestes, salientamos que os arquivos devem
ser revistos imediatamente, pois conforme constatao muitas das irregularidades apresentadas
so de fcil regularizao.

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10 - RELATRIO DE AUDITORIA - INDSTRIA METALRGICA .

RELATRIO ESPECIAL DE AUDITORIA

Este relatrio abrange a reviso tributria da .......... Ltda., em cumprimento ao contrato de


auditoria, compreendendo as obrigaes acessrias e principais em relao aos seguintes
impostos e contribuies:

a) Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN;


b) Imposto sobre Produtos Industrializados e;
c) Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS.

O trabalho foi realizado segundo padres usuais de auditoria, incluindo aplicao de testes e
exames sobre operaes, livros, registros, documentos, posies contbeis e controles
subsidirios, na extenso e profundidade julgadas necessrias.

Nossos exames foram conduzidos por critrios de amostragem, destarte no nossa pretenso
apontar todas as ocorrncias de um evento similar, nossas consideraes estendem-se aos
demais casos semelhantes, no contemplados neste relatrio.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 78

Em decorrncia do trabalho efetuado citamos, nas pginas seguintes, alguns aspectos que, em
nosso entendimento, podem ser aperfeioados de forma a consolidar os controles e
procedimentos internos da empresa.

As recomendaes e sugestes, propostas neste relatrio, so de carter orientativo em


conformidade com a legislao fiscal em vigor, devendo ser submetidas apreciao da
diretoria, a qual, em ltima instncia, tomar as providncias que julgar oportuna.

Com vistas a obter maiores informaes a respeito das operaes da empresa, procedemos a
uma visita in-locco, mantendo reunies com os colaboradores locais, bem como procedendo
ao exame de registros e posies subsidirias.

Como resultado de nossa visita, destacamos, nos itens subseqentes, informaes que julgamos
relevantes para a apreciao de V.Sas., de forma a demonstrar os trabalhos efetuados e destacar
os pontos passveis de aperfeioamento.

1. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISSQN

Procedemos a reviso do imposto em questo, relativo aos perodos de 2001, 2002, 2003 e 2004,
atentando para os seguintes aspectos:

a) aderncia dos clculos aos preceitos da legislao vigente poca;


b) exatido dos clculos efetuados e;
c) recolhimento efetivo das importncias devidas.

Em resultado ao exame temos as seguintes consideraes:

1) Os clculos e os recolhimentos efetuados nos anos em referncia esto adequados


legislao vigente.

Cabe-nos salientar, entretanto, que a partir de 2002 deu-se incio a faturamentos de


servios a ttulo de locao de equipamentos, valores estes oferecidos tributao do
ISS pela alquota de 3%.

A tributao da receita de aluguel, no mbito do ISS, foi julgada inconstitucional,


conforme deciso proferida pelo Supremo Tribunal Federal, inconstitucionalidade esta
acolhida na Lei Complementar 116/2002.

Isto posto, observamos recolhimentos possveis de recuperao na esfera


administrativa, dada a inconstitucionalidade na exigncia do imposto em questo. A
seguir demonstramos os casos identificados no perodo:

Nmero Data de Valor dos ISS


da N.F Emisso Cliente Servios Pago

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 79

2. IPI E ICMS

ENTRADAS

2.1 Crdito de ICMS no efetuados sobre aquisies de produtos tributados


antecipadamente por Substituio Tributria

a) No vem sendo creditado o valor do ICMS nas aquisies de produtos utilizados como
insumos na produo, imposto esse recolhido antecipadamente por substituio
tributria, adquiridos de empresas optantes pelo regime simplificado do ICMS.

Exemplificamos:

N da Emisso Vlr da ICMS no


NF NF Fornecedor Creditado

Salientamos que o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev,


no artigo 22, 11, que o estabelecimento que adquirir mercadoria objeto de
substituio tributria e a acondicionar em embalagem para revenda, ou a utilizar no
processo industrial, poder recuperar o crdito pela entrada, inclusive da parcela do
imposto retido, e, no sendo conhecido o valor do imposto, este poder ser calculado
mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de
aquisio da mercadoria.

O fato das aquisies serem de empresas tributadas pelo regime simplificado do


ICMS, no veda o direito ao crdito do imposto pelo adquirente, pois tais produtos j
foram recolhidos antecipadamente, por substituio tributria.

b) Igualmente, evidenciamos que no foi creditado o valor do ICMS na aquisio do


produto fludo para corte, utilizado como matria-prima na industrializao, cujo
ICMS na operao foi recolhido antecipadamente por substituio tributria, adquirido
da empresa .....................................

Exemplificamos:

N da NF Emisso Vlr da ICMS no


NF Creditado

Salientamos que o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 12/Dez./07, prev,


no artigo 22, 11, que o estabelecimento que adquirir mercadoria objeto de
substituio tributria e a acondicionar em embalagem para revenda, ou a utilizar no
processo industrial, poder recuperar o crdito pela entrada, inclusive da parcela do
imposto retido e, no sendo conhecido o valor do imposto, este poder ser calculado
mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de
aquisio da mercadoria.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 80

c) No foi creditado o valor de ICMS sobre as notas fiscais de aquisies de Gs GLP,


utilizado como combustvel nas empilhadeiras e guindastes da empresa, para
movimentao de insumos e produto acabado.

Exemplificamos:

N da Emisso Vlr da Fornecedor ICMS no


NF NF Creditado

Salientamos que o Setor Consultivo do Estado do Paran, atravs de resposta a


consultas formuladas por contribuintes, j manifestou entendimento de que tais
produtos geram crditos de ICMS, por ocasio de sua aquisio.

2.2 Crdito de ICMS no efetuados sobre aquisio de produtos, utilizados na


atividade principal da empresa.

Ocorrem casos em que, a empresa no vem se creditando do valor do ICMS, pago e


destacado na aquisio de produtos que, embora no fazendo parte do produto final, se
desgastam nas vrias fases do processo industrial.

N da NF Emisso Vlr da Fornecedor Produto Ref.


NF
1
2
3
4

1 Utilizado para limpar as peas, aplicadas no processo industrial.


2 Utilizado em contato direto com o produto final.
3 Bico do maarico, utilizado em contato direto com o produto.
4 Pneu de veculo, utilizado na atividade da empresa.

O Fisco Estadual atravs de respostas do Setor Consultivo vem se manifestando a


favor do crdito do valor do ICMS, pago e destacado nas aquisies dos produtos
descritos acima.

2.3 Crdito do IPI, sobre aquisies de insumos de comerciantes atacadistas no


contribuintes do IPI e optantes pelo Simples Federal

O RIPI, aprovado pelo Decreto n. 4.544, de 26/Dez./02, prev:

Art. 165 - Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero,


ainda, creditar-se do imposto relativo a MP, PI e ME , adquiridos de comerciante
atacadista no contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota
a que estiver sujeito o produto, sobre cinqenta por cento do seu valor, constante da
respectiva nota fiscal.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 81

A empresa no vem efetuando tal crdito,em virtude das aquisies serem de empresa
comercial atacadista optante pelo SIMPLES, em relao aos tributos federais.

Exemplificamos:

N da Emisso Vl. da Fornecedor Produto NCM/SH Crdito do


NF NF Alquota do IPI no
IPI Efetuado

Entendemos que, o estabelecimento industrial que adquirir insumos de comerciante


atacadista no contribuinte do IPI e optante pelo SIMPLES, em relao aos demais
tributos federais, far jus ao crdito previsto no artigo 165, acima descrito.

Salientamos que tal entendimento poder ser questionado pelo fisco federal, mas em
uma eventual autuao perfeitamente defensvel.

2.4 Aquisio de material destinado ao uso e consumo, com parte do ICMS diferido

A empresa adquiriu produto destinado ao uso e consumo, atravs da nota fiscal


n............. de ....../......./......., da .........................., porm, na operao o ICMS foi
diferido, reduzindo a base de clculo do ICMS de 18% para 12%.

Salientamos que o artigo 96, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,de


21/Dez./07 prev o diferimento parcial somente nos produtos destinados revenda ou
industrializao, ou seja, quando destinado a uso e consumo a tributao integral,
no se aplicando o diferimento de 18% para 12% do valor do ICMS.

2.5 Data de escriturao de algumas Notas Fiscais, no livro registro de entradas,


divergente da data de entrada da mercadoria no estabelecimento

Ocorrem casos em que, a nota fiscal de aquisio de produtos utilizados na empresa


vem sendo escriturada, no livro Registro de Entradas, com data diversa da data de
entrada da mercadoria no estabelecimento.

Exemplificamos:

N da NF Emisso Fornecedor Data


Entrada Escriturao

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev, no artigo 244,


2 que os lanamentos, no livro Registro de Entradas, sero feitos, operao a
operao ou prestao a prestao, em ordem cronolgica das entradas efetivas de
mercadorias no estabelecimento.
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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 82

2.6 Cadastro de fornecedores incompletos ou desatualizados

Nas notas fiscais de aquisies de fornecedores, no vm sendo mencionados todos os


dados corretos da empresa, constantes no documento fiscal, que acoberta a entrada da
mercadoria no estabelecimento.

Exemplificamos:

N da NF Emisso Fornecedor Vlr da NF Dados incorretos

Salientamos que o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev,


o correto preenchimento de todos os dados constantes na nota fiscal.

2.7 Escriturao no livro Registro de Entradas, de forma errnea

a) Ocorrem casos em que na nota fiscal de aquisio de produtos o ICMS na


operao ISENTO, porm, vem sendo escriturado na coluna OUTRAS, do Livro
Registro de Entradas.

Exemplificamos:

N da NF Emisso Vlr da NF Fornecedor

Salientamos que o artigo 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de


21/Dez./07, prev que, quando a mercadoria for isenta do ICMS, obrigatoriamente,
a escriturao dar-se- na coluna ISENTA OU NO TRIBUTADA, do livro
Registro de Entradas.

b) As notas fiscais, destinadas ao uso e consumo da empresa, cujo ICMS foi


recolhido antecipadamente, por substituio tributria, vm sendo escrituradas
com o CFOP 1.556, como exemplificamos abaixo:

N da NF Emisso Fornecedor Vlr da NF

Salientamos que, conforme o anexo IV, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n.


1.980, de 21/Dez./07, para esse tipo de operao dever ser utilizado o CFOP 1.407,
que traz a seguinte descrio:

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Compra de mercadoria para uso e consumo cuja mercadoria est sujeita ao regime de
substituio tributria.

SADAS

2.8 Cancelamento de Notas Fiscais

Ocorrem casos em que, nas notas fiscais canceladas, no vem sendo aposto o motivo
do cancelamento, tampouco o nmero do novo documento fiscal emitido,
obrigatoriedade prevista no artigo 216, do RICM/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/Dez./07.

Para no vir a afrontar a atual legislao, sugerimos a utilizao de carimbo, conforme


modelo abaixo.

CANCELADA
MOTIVOS

( ) Erro nos dados do cliente.


( ) Erro na discriminao dos produtos.
( ) Erro nos clculos.
( ) Outros................................................
Nota fiscal emitida em substituio n.............de........./........../...........

Evidenciamos, tambm, que nos casos de cancelamentos de notas fiscais, estas vm


sendo escrituradas no livro de Registro de Sadas com os respectivos valores, como se
no houvessem sido canceladas.

Sugerimos que a empresa verifique os lanamentos das notas fiscais canceladas, para
se certificar de que no faam parte da escriturao do livro de registro de sadas.

2.9 Nota Fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela
atual legislao

Ocorrem casos em que no vm sendo preenchidos todos os campos da nota fiscal,


conforme exemplificamos abaixo:

N da NF Emisso Vlr da NF Campo ausente de


preenchimento

Salientamos que o artigo 138, do RICM/PR, aprovado pelo decreto n 1.980 de


21/Dez./07, prev a obrigatoriedade do preenchimento completo de todos os dados
constantes na nota fiscal.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 84

2.10 ICMS recolhido a menor

Na nota fiscal de sada n ........., com data de emisso em .../.../......., no valor de R$


............ destinada empresa......................., foi efetuada uma reduo da base de
clculo do ICMS de 33,33%, e o valor do IPI no foi incluso na base de clculo do
ICMS.

Salientamos que, o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980 de 21/Dez/2007, em


seu artigo 96, prev que a reduo e a excluso do IPI na base de clculo s se aplicam
para os produtos destinados a industrializao e/ou comercializao.

Atravs de contato telefnico com o Sr..........., funcionrio da ......................, fomos


informado de que essa mercadoria foi destinada ao Ativo Permanente da empresa.

Ou seja, foi destacado e pago um valor de ICMS de R$ .............sendo que o correto


R$ ..........

Sugerimos que a empresa efetue o recolhimento da diferena recolhida a menor, que


R$ ................... com os devidos acrscimos legais.

2.11 Notas Fiscais emitidas com o campo referente Situao Tributria em


desacordo

Ocorrem casos em que na emisso de nota fiscal, modelo - 1, o campo situao


tributria vem sendo preenchido erroneamente, conforme exemplificamos com as
notas fiscais de nos .................................

Salientamos que o artigo 254, e anexo lV tabela ll, do RICMS/PR, aprovado pelo
Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, prev o correto preenchimento do campo referente
situao tributria, por ocasio da emisso da nota fiscal de sada.

2.12 ICMS recolhido a maior

Foi emitida a nota fiscal de sada no.............de .........., no valor da base de clculo de R$
................, destacando o valor do ICMS alquota de 12%, no valor de R$ .................

No foi utilizada a reduo da base de clculo do ICMS, prevista no item 14, do


Anexo II, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto no. 1.980, de 12/Dez./07, que prev a
reduo da base de clculo do ICMS para o percentual que resulte na carga tributria
equivalente a 8,80%.

Ou seja, o valor correto de ICMS R$ ...................., sendo que, na operao foi


recolhido um valor de R$ .............. a maior que o devido.

2.13 Base de Clculo do ICMS

A empresa vende mercadoria e efetua a mo-de-obra na montagem de tais


equipamentos e vem emitindo uma nota fiscal de prestao de servio para cobrar tal
montagem, como exemplificamos a nota fiscal de prestao de servio n........., de ,
emitida a favor de .....................

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 85

Salientamos que, o fisco estadual poder pleitear o valor da prestao de servio, na


base de clculo do ICMS, pois a venda da mercadoria est relacionada diretamente
com a prestao de servio, e o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21
/Dez./07, prev no artigo 6, que integra a base de clculo do ICMS dentre outros, as
demais importncias pagas, recebidas ou debitadas.

2.14 Venda para Entrega Futura

A empresa vem embutindo no valor da nota fiscal, ou seja, cobrando do cliente, o


valor do IPI na nota fiscal de venda antecipada.

Porm, no vem destacando na nota fiscal, somente recolhendo, por ocasio da nota
fiscal de remessa das mercadorias.

O regulamento do IPI prev a opo de destacar o valor do IPI na nota fiscal de


faturamento ou na de remessa das mercadorias, porm, se cobrar do cliente, na nota
fiscal de faturamento, obrigatoriamente, ter que repassar ao fisco federal.

Entendemos que o atual procedimento, em uma eventual fiscalizao, poder ser


questionado, pois a empresa cobrou o valor do IPI, e no repassou no mesmo
momento, podendo ser caracterizada como uma apropriao indbita.

2.15 Preenchimento em desconformidade

As DCTFs do 1, 2, 3 e 4 trimestres de 2003 e 1 trimestre de 2004 foram


preenchidas sem alguns dados importantes, e outras sem mencionar valores de
DARFS, conforme identificamos abaixo:

Perodo de Cd. da Data do Vlr do Valor da Valor do Vlr Total Ref


Apurao Receita Vencimento Principal Multa Juros

1 Valores de multas e juros no informados na DCTF


1 Darfs no informadas na DCTF.

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11- RELATRIO DE AUDITORIA - EMPRESA COMRCIO INTERNACIONAL

1 OPERAES DE ENTRADAS

1.1 Crditos de ICMS no aproveitados

1.1.1 Crdito de ICMS sobre bem do ativo imobilizado no aproveitado

A empresa adquiriu materiais para confeco de uma plataforma tipo elevador para o manuseio
dos PNEUS nas dependncias da empresa, escriturou no livro Registro de Entradas tais notas
fiscais como ativo imobilizado, porm, no creditou o valor do ICMS, pago e destacado na nota
fiscal.

Exemplificamos:

NOTA FISCAL
NMERO EMISSO VALOR ICMS CLIENTE

Salientamos que o artigo 23, do RICMS-PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07,
prev que o contribuinte poder creditar-se do ICMS das entradas de bens destinados ao ativo
imobilizado da empresa.

1.1.2 Crdito de ICMS no aproveitado na entrada em demonstrao

Referente a emisso da nota fiscal de entrada n............ de ........., no valor de R$ ..............,


retorno de mercadoria enviada em demonstrao, temos a comentar o que segue:

a) No foi creditado o valor do ICMS de R$ ......., destacado por ocasio da remessa em


demonstrao acobertada pela nota fiscal de sada n..........de ............ no valor de..........

b) Foi emitida nota fiscal de entrada para acobertar o retorno da demonstrao, porm, o
destinatrio pessoa jurdica contribuinte do ICMS (.................) e, conforme o artigo 148,
do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, vedada a emisso de nota
fiscal de entrada, sendo o correto o destinatrio emitir nota fiscal de sada para acobertar o
retorno de demonstrao.

1.2 Crditos de ICMS aproveitados indevidamente

1.2.1 Aquisio de servio de transportes

Em alguns conhecimentos de transportes, o fornecedor no vem utilizando a iseno do ICMS,


prevista no Regulamento do ICMS, e a empresa vem aproveitando o valor do ICMS destacado
indevidamente.

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Manual de Auditoria Fiscal ICMS - 87

Conforme exemplos a seguir relacionados:

CONHECIMENTO TRAJETO TRANSPORTADORA


Nmero Emisso Valor Incio Trmino

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, no Anexo I, item 102, prev que
isenta do ICMS a prestao de servio de transporte intermunicipal de cargas, destinada a
contribuinte do imposto que tenha incio e trmino no territrio paranaense.

Salientamos que o dispositivo da iseno para a empresa transportadora no opcional e sim


compulsrio, portanto, no deveria ser destacado o ICMS no conhecimento de transporte.

A empresa no poderia efetuar o crdito destacado indevidamente nos conhecimentos


mencionados, pois o artigo 60, pargrafo 2., do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/Dez./07, prev que: Quando o ICMS destacado em documento fiscal for maior do que o
exigvel na forma da lei, o aproveitamento como crdito ter por limite o valor correto.

1.2.2 Apropriao indevida do crdito integral do ICMS na aquisio de ativo


imobilizado

A empresa adquiriu da ................... produto destinado ao ativo imobilizado, e efetuou o crdito


do ICMS integralmente, numa nica vez.

Exemplificamos:

NOTA FISCAL
NMERO EMISSO VALOR ICMS PRODUTOS

Salientamos que o artigo 23, 3, alnea a, do RICMS-PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de
21/Dez./07, prev que o contribuinte poder creditar-se do ICMS, das entradas de bens
destinados ao ativo imobilizado da empresa, e que a apropriao ser feita razo de um
quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a
entrada no estabelecimento.

1.3 IMPORTAES

1.3.1 Base de clculo do ICMS na importao.

No vem sendo incluso no valor da base de clculo do ICMS, por ocasio da importao, outras
despesas aduaneiras inerentes importao.

O artigo 6., inciso V, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev
que incide na base de clculo do ICMS, nas importaes, o valor da mercadoria ou bem
constante dos documentos de importao, imposto de importao, imposto sobre produtos

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industrializados, imposto sobre operaes de cmbio e quaisquer outros impostos, taxas,


contribuies e despesas aduaneiras.

A Deciso SEFA n 20, de 14.12.94, conceitua as despesas aduaneiras, limitando os valores


inclusos queles pagos Receita Federal no momento do desembarao, onde no se inclui o
valor pago ao despachante e ao sindicato, mas incluindo-se as tarifas de armazenagem e
capatazia (despesas porturias) que esto includas na estrutura alfandegria.

1.4 Escriturao de documentos fiscais no livro registro de entradas

1.4.1 Lanamentos com valores das notas fiscais, no registro de entrada, incorretos

Ocorrem casos em que as notas fiscais de entrada de importao vm sendo escrituradas, no


livro Registro de Entradas, com valores totais diferentes do constante no documento fiscal.

Para um melhor entendimento, exemplificamos:

Nota Fiscal Vlr Lanado no Livro


Nmero Emisso Valor Reg. de Entradas

Salientamos que o artigo 244, 3, alnea d, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980,
de 21/Dez./07, prev que o valor Contbil deve ser o valor total constante do documento fiscal.

1.4.2 Notas fiscais no escrituradas

Alguns documentos fiscais no vm sendo escriturados no livro Registro de Entradas, tais como:

a) Notas fiscais/faturas de energia eltrica;


b) Notas fiscais/faturas de telecomunicaes.
c) Conhecimento de transporte conforme exemplificamos abaixo:

Conhecimento
Nmero Emisso Valor Transportadora

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De acordo com a legislao estadual (art. 244, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980,
de 21/Dez./07), devem ser escrituradas no livro Registro de Entradas, em ordem cronolgica das
efetivas entradas no estabelecimento, as mercadorias ou servios abrangidos pelo ICMS, como
o caso dos documentos fiscais citados.

1.5 Outras obrigaes acessrias

1.5.1 Ausncia da efetiva data de entrada da mercadoria, no documento fiscal que


acoberta a operao

Ocorrem casos em que no vem sendo aposto o carimbo com a data da efetiva entrada da
mercadoria no estabelecimento, conforme exemplificamos abaixo:

Nota Fiscal
Nmero Emisso Valor Fornecedor

Tal procedimento impede a observao que traz o Artigo 240 (que regulamenta o prazo de
escriturao de no mximo 05 dias aps a efetiva entrada da mercadoria no estabelecimento) do
atual Regulamento do ICMS do Estado do Paran, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de
21/Dez./07, sendo assim, sugerimos a implantao de um carimbo datador.

1.5.2 Arquivo das notas fiscais de entrada

As notas fiscais de entradas de mercadorias, escrituradas no livro Registro de Entradas, esto


sendo arquivadas em desconformidade com o previsto no artigo 379, do RIPI, aprovado pelo
Decreto n. 4.544, de 26 de dezembro de 2.002, o qual traz a seguinte redao:

Os contribuintes arquivaro as notas fiscais, segundo a ordem de escriturao.

1.5.3 Cadastro de fornecedores incompleto ou desatualizado

Nas notas fiscais de aquisies de fornecedores, no vm sendo mencionados todos os dados


corretos da empresa, constantes no documento fiscal, que acoberta a entrada da mercadoria no
estabelecimento.

Para um melhor entendimento, exemplificamos:

Nota Fiscal
Nmero Emisso Fornecedor Valor Dados
No Preenchidos

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Salientamos que o RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev o correto
preenchimento de todos os dados constante na nota fiscal.

2 OPERAES DE SADAS

2.1 Recolhimento do ICMS a menor

2.1.1 Nota fiscal emitida para pessoas fsicas e jurdicas no contribuintes do ICMS, em
operao interestadual, tributada alquota de 12%.

Na nota fiscal n. .........., de .............., cuja operao remessa de bonificao, foi destacado o
ICMS alquota 12%, porm, o destinatrio das mercadorias uma pessoa jurdica no
contribuinte do ICMS.

Salientamos que o art. 14, 1, alnea d, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n 1.980, de
21/Dez./07, prev, entre outras hipteses, que as alquotas internas so aplicadas quando o
destinatrio da mercadoria ou do servio for consumidor final localizado em outra unidade
federada, desde que no contribuinte do imposto.

Portanto, para a operao mencionada, a alquota correta a ser aplicada a interna, ou seja, 18%.

2.2 ACRSCIMOS FINANCEIROS

2.2.1 Excluso dos acrscimos financeiros da base de clculo

Ocorrem operaes de vendas a prazo para pessoas fsicas no contribuintes do imposto, cujo
valor dos acrscimos financeiros encontram-se embutidos no valor das mercadorias vendidas,
sendo integrado no valor da base de clculo do ICMS.

Salientamos que o artigo 6., pargrafo 2. , alnea c, do RICMS/PR, aprovado pelo Decreto
n. 1.980, de 21/Dez./07, prev que as operaes relacionadas acima podem sofrer reduo na
base de clculo, pois o valor referente aos acrscimos financeiros no integram a base de clculo
do imposto, desde que observados os seguinte procedimentos:

1. haja a indicao no documento fiscal relativo operao, dentre outros elementos, do preo
vista da mercadoria, do valor total da operao, do valor da entrada, se for o caso, do valor dos
acrscimos financeiros excludos da tributao e do valor e da data do vencimento de cada
prestao;

2. o valor excludo no exceda o resultado da aplicao de taxa - que represente as praticadas


pelo mercado financeiro - fixada mensalmente pela Secretaria de Estado da Fazenda, sobre o
valor do preo vista.

2.3 PREENCHIMENTO DA NOTA FISCAL DE SADA

2.3.1 Classificao Fiscal incorreta

A empresa revende o produto EXPOSITOR, informando na nota fiscal a classificao fiscal


....................., conforme evidenciamos atravs do documento fiscal n .............. de...........

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Salientamos que, conforme a TIPI, Tabela do IPI, aprovada pelo Decreto n 4.542/02, a
descrio da classificao fiscal ..................... .........................

Recomendamos, revisar as classificaes fiscais das mercadorias, para que seja mencionada na
nota fiscal a classificao correta, evitando possveis problemas fiscais.

2.3.2 Base legal para acobertar as notas fiscais de sua emisso

Ocorrem casos em que, nas notas fiscais de sadas, emitidas como devoluo de mercadoria
recebida para anlise tcnica, no vem sendo destacado o valor do ICMS na operao,
tampouco o dispositivo legal da dispensa do imposto.

Exemplificamos:

Nota Fiscal
Nmero Emisso Valor Cliente

O RICMS/PR, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21/Dez./07, prev:

Art. 209 - Quando a operao ou a prestao estiver beneficiada por iseno ou


amparada por imunidade, no-incidncia, diferimento ou suspenso do recolhimento do
imposto, essa circunstncia ser mencionada no documento fiscal, indicando-se o
respectivo dispositivo legal (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 9 e Convnio SINIEF
06/89, art. 89).

2.3.3 Cancelamento de nota fiscal

Nas notas fiscais canceladas, no vem sendo aposto o motivo do cancelamento.

Outrossim, objetivando o aprimoramento dos controles internos, bem como evitar possveis
contratempos de ordem fiscal, sugerimos a adoo de carimbo especfico, o qual obedecer ao
seguinte modelo, que atende legislao fiscal vigente:

CANCELADA

MOTIVOS

( ) Erro nos dados do cliente.


( ) Erro na discriminao dos produtos.
( ) Erro nos clculos.
( ) Outros................................................

Nota fiscal emitida em substituio n.............de........./........../............

A nota fiscal n. ...........,de .........., no valor de R$ ...............foi cancelada ano livro Registro de
Sadas, porm, no possui todas as vias do documento para o cancelamento.

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Art. 216 - Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio ou


formulrio contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que determinaram
o cancelamento e referncia, se for o caso, ao nmero e data do novo documento
emitido (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 12).

2.3.4 Nota fiscal emitida sem conter o preenchimento de todos os campos exigidos pela
legislao

Em diversas notas fiscais de sadas no vm sendo preenchidos os campos obrigatrios,


conforme exemplificamos abaixo:

Nota Fiscal
Nmero Emisso Valor Dados no Preenchidos

Os casos expostos ferem o disposto no artigo 138, inciso II, do RICMS/PR, aprovado pelo
Decreto n 1.980, de 21/Dez./07, que, dentre outros, prev a obrigatoriedade do preenchimento,
em quadros e campos prprios, do BAIRRO/DISTRITO, quando da emisso de notas fiscais
de sadas.

2.3.5 Dados do destinatrio

Consultamos destinatrios da empresa, no cadastro da Receita Federal e no SINTEGRA via


Internet, e encontramos alguns em desconformidade com o mencionado na nota fiscal de sada.

NOTA FISCAL ENDEREO E INSC. ESTADUAL DO DESTINATRIO


NMERO EMISSO NOTA FISCAL RECEITA FEDERAL/SINTEGRA

Recomendamos empresa, por ocasio do cadastro dos destinatrios, efetuar consulta via
internet no SITE da Receita Federal e do SINTEGRA, para confirmar os dados cadastrais, para
que na nota fiscal de sada apresente os dados corretos, evitando, assim, possveis
questionamentos por parte do fisco em uma eventual fiscalizao.

3 APURAO DO IPI

3.1 Recolhimento do IPI

3.1.1 Recolhimento em desconformidade com o valor do IPI

Em diversos perodos houve o pagamento do IPI em desconformidade, conforme


exemplificamos:
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Vlr no Registro de Vlr Pago DARF Diferena


Ms/Ano Perodo
Apurao do IPI Apurada

Segundo informaes repassadas pelo Departamento Fiscal, os valores recolhidos, acima


mencionados, foram compensados.

4 DECLARACOES

4.1 Valores Errados

4.1.1 Diferenas entre o livro Registro de Entrada com o SINTEGRA

Os valores constantes no registro de entrada, confrontados com o SINTEGRA, apresentam


diferenas, quais sejam:

Valores MAIO/2006
Registro Entradas SINTEGRA Diferena
Contbil
Base de clculo
ICMS

Valores JUNHO/2006
Registro Entradas SINTEGRA Diferena
Contbil
Base de clculo
ICMS

Valores JULHO/2006
Registro Entradas SINTEGRA Diferena
Contbil
Base de clculo
ICMS

Diante do exposto, sugerimos que os valores sejam conciliados de forma a no apresentarem


distores, pois, conforme se encontram, esto passveis de questionamentos, em uma eventual
fiscalizao.

Sugestes e apreciaes: os leitores que desejarem remeter comentrios sobre o contedo desta
obra podero faz-lo atravs do e-mail: paulo@portaltributario.com.br

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