Fraudes Tributrias Ttulos Pblicos Antigos

Apresentao

Nos ltimos anos, tornou-se recorrente uma nova tentativa de fraude

contra a Fazenda Nacional, que consiste na suspenso indevida de dbitos
tributrios federais declarados na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios
Federais (DCTF), na Declarao Anual do Simples Nacional (DASN) e na Guia
de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social (GFIP).
A tentativa de fraude tem por base aes judiciais de execuo de ttulos
da dvida pblica, movidas contra a Unio, que visam cobrana de valores
relativos ao resgate de supostos crditos oriundos de ttulos da dvida
pblica brasileira, interna e externa, inclusive ttulos emitidos no incio do
sculo passado.
O objetivo desta cartilha alertar aos contribuintes sobre o perigo de
serem vtimas de armadilhas envolvendo fraudes tributrias, com especial
interesse nos tributos administrados pela Receita Federal.
A cartilha est organizada da seguinte forma:
Parte I apresenta um breve histrico sobre os ttulos pblicos federais,
abordando os tipos de ttulos existentes, a validade e a forma de aquisio e
resgate desses ttulos.
Parte 2 trata da fraude tributria, em especial daquela envolvendo a
prtica indevida de utilizao de ttulos pblicos com o intuito de fraudar o
cumprimento das obrigaes tributrias.
Parte 3 trata das consequncias da tentativa de utilizao de prticas
fraudulentas para extino de dbitos junto Fazenda Nacional.
Parte 4 explica aos contribuintes como identificar e proceder diante de
propostas que consistem na utilizao de prticas irregulares para extino
de dbitos junto Fazenda Nacional, em especial envolvendo ttulos da
dvida pblica.
Parte 5 Referncias eletrnicas e legais
 1.TTULOS PBLICOS FEDERAIS
1.1 Noes Gerais
No Brasil, somente a Secretaria do Tesouro Nacional, rgo do Ministrio
da Fazenda responsvel pela administrao da dvida pblica federal interna
e externa, tem atribuio de emitir, controlar e resgatar ttulos pblicos
federais.
Atualmente, os ttulos da dvida pblica interna emitidos pela Secretaria
do Tesouro Nacional so aqueles definidos na Lei n 10.179, de 2001, cujas
caractersticas esto descritas no Decreto n 3.859, de 2001. So todos
emitidos na forma escritural, o que significa que os direitos creditrios, as
cesses desses direitos e os resgates do valor principal e dos rendimentos
so registrados eletronicamente nas centrais de custdias autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, quais sejam: SELIC/BACEN (Sistema Especial
de Liquidao e de Custdia), CETIP S/A - Mercados Organizados e CBLC/
BM&FBOVESPA (Companhia Brasileira de Liquidao e Custdia).

ATENO!
A Lei n 10.179, de 2001, prev em seu art. 6 que os ttulos
referidos no art. 2 da mesma Lei (LTN, LFT e NTN) podero ser utilizados
para pagamento de tributos federais, desde que vencidos.
O Tesouro Nacional alerta que todos os ttulos emitidos na
forma da Lei n 10.179 foram resgatados nos respectivos vencimentos,
no havendo nenhum na condio de vencido.
Ademais, os ttulos emitidos na forma da referida Lei so todos
escriturais (com registro eletrnico, e no em crtula) e so todos
emitidos no Brasil. Portanto, na prtica, no h nenhuma hiptese
de pagamento ou compensao de tributos com ttulos pblicos. A
exceo se d exclusivamente em relao ao pagamento de 50% do
Imposto Territorial Rural com Ttulos da Dvida Agrria, hiptese esta
expressamente prevista no art. 105 da Lei n 4.504, de 1964.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

1.2 Aquisio de Ttulos Pblicos Federais

No passado, a aquisio de ttulos pblicos ocorria indiretamente, por
meio da aquisio de cotas de fundos de investimento. Neste tipo de
investimento, as instituies financeiras funcionavam como intermedirias
ao adquirirem os ttulos pblicos, que compem as carteiras dos fundos,
com os recursos oriundos de suas aplicaes.
Atualmente, para aquisio de ttulos da Dvida Pblica Federal, os
investidores tm as seguintes opes:
Pessoa Fsica: Aquisio direta por meio do Programa Tesouro Direto
ou de forma indireta atravs de instituies financeiras, fundos de
investimento e/ou de previdncia privada.
Pessoa Jurdica no financeira: Somente atravs do cadastramento
junto a uma instituio financeira.

ATENO!
As informaes de como adquirir ttulos pblicos com segurana esto
no site do Tesouro Nacional, nos endereos:
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/tesouro_direto/
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/tesouro_direto/manual_investidor4.asp.

1.3 Ttulos Pblicos x Fraudes ao Errio

O Tesouro Nacional tem recebido frequentes consultas a respeito de
validade, possibilidade de resgate, troca, converso (em NTN-A ou em outros
ttulos), bem como de pagamento ou compensao de dvidas tributrias
ou outros tipos de operaes diversas envolvendo aplices antigas, emitidas
sob a forma cartular (impressas em papel), inclusive ttulos da dvida
externa referentes, em sua maioria, queles regulados pelo Decreto-lei n
6.019, de 1943, que perderam seu valor e que vm sendo utilizados de forma
fraudulenta.

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ATENO!
Ttulos antigos emitidos em papel e em moeda estrangeira no
podem ser convertidos nos ttulos referidos no art. 2 da Lei n 10.179,
de 2001 (LTN, LFT ou NTN), portanto no se prestam para pagamento
ou compensao de tributos federais.

Com intuito de alertar o cidado, sero apresentadas a seguir algumas

noes bsicas sobre os ttulos da dvida pblica que mais tm sido objeto
dessas fraudes.

1.3.1 Letras do Tesouro Nacional (LTN) emitidas na dcada de 70

As Letras do Tesouro Nacional (LTN) emitidas no incio da dcada de
1970 pelo Banco Central do Brasil, na qualidade de agente do Tesouro,
apresentavam prazos de vencimento de, no mximo, 365 dias. No houve
qualquer exceo a essa regra, nem houve qualquer repactuao dos prazos
de vencimento.
Mesmo assim, algumas pessoas tm tentado obter vantagens,
oferecendo LTN falsas, supostamente emitidas na dcada de 1970, cujos
vencimentos teriam sido repactuados para 2023 em diante. Alegam tratar-
se de ttulos ainda vlidos, inclusive j escriturados. Garantem falsamente
a possibilidade de realizao de operaes, em especial de pagamento de
tributos, apresentando inclusive laudos periciais com clculos que atribuem
aos ttulos valores muito elevados.
Frequentemente essas LTN esto acompanhadas de documentos falsos
denominados TRR e tela RAM, documentos estes que NUNCA foram
emitidos pelo Tesouro Nacional. A incluso de supostos cdigos CODIV/
SELIC ou CODIV/CETIP, n de Processos 00000000.000000/20XX.000.000, ou
ainda cdigo ISIN, so algumas das tentativas de esquentar os supostos
ttulos.
Entretanto, NUNCA existiram LTN roxas, verdes azuis, diamante,

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

golden ou com qualquer outro atributo de cor, e os mencionados ttulos

nunca foram repactuados, reestruturados, revalidados, CETIPADOS ou
SELICADOS. TODAS as LTN em papel com essas caractersticas so FALSAS,
mesmo quando acompanhadas de correspondncias supostamente assinadas
por servidores da Secretaria do Tesouro Nacional. NO existe a possibilidade
de validao, escriturao, listagem, troca, resgate, custdia, pagamento ou
compensao de tributos ou qualquer outro tipo de operao junto ao setor
pblico envolvendo os supostos ttulos.
O Tesouro Nacional no se responsabiliza por qualquer transao que
envolva as LTN em questo, recomendando s pessoas que se sentirem
lesadas a procurar as autoridades policiais para providncias cabveis.
Alguns exemplos dos documentos falsos usados mais frequentemente
esto demonstrados abaixo e podem ser consultados nos endereos a
seguir:
http://www.tesouro.gov.br/divida_publica/fraudes_LTN.asp
http://www.tesouro.gov.br/divida_publica/downloads/titulos_falsos.pdf

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ATENO!
Todas as LTN cartulares (impressas em papel) oferecidas em mer-
cado so falsas;
Nunca existiram LTN com atributos de cor e nunca houve repactua-
o de vencimentos;
No h possibilidade de escriturao, pagamento de tributos ou
qualquer outro tipo de transao mediante a utilizao de LTN sob
a forma de crtula.

1.3.2 Aplices da Dvida Interna

At a segunda metade do sculo XX, o Governo Brasileiro, em
diversas ocasies, emitiu ttulos com a finalidade de captar recursos para
financiamento das aes necessrias ao desenvolvimento do pas. So
exemplos desses ttulos:
As Aplices da Dvida Pblica;
As Obrigaes de Guerra;
As Obrigaes do Reaparelhamento Econmico;
Os Ttulos de Recuperao Financeira; e
Os Ttulos da Dvida Interna Fundada Federal de 1956.
Em 1957, o Governo, no interesse de padronizar sua dvida e melhorar
seu controle, promoveu a troca de todos os ttulos emitidos entre 1902 e
1955 por novos ttulos. Assim, a partir de 1957, aquelas aplices tornaram-
se exigveis, tendo como consequncia o incio da contagem do prazo
prescricional de cinco anos. Portanto, em 1962 as aplices emitidas at 1955
e no trocadas pelos novos ttulos deixaram de ter valor.
O Governo Federal realizou outra consolidao da dvida pblica em
1967, quando publicou os Decretos-Lei n 263, de 1967, e n 396 de 1968,
tornando pblica a antecipao do vencimento de todas as aplices da
dvida pblica federal interna emitidas antes daquele ano, e autorizando a
realizao de permuta por novos ttulos at julho de 1969.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

ATENO!Os ttulos da Dvida Interna denominados Aplices da Dvida Pblica,

Obrigaes de Guerra, Obrigaes do Reaparelhamento Econmico,
Ttulos de Recuperao Financeira e Ttulos da Dvida Interna Funda-
da Federal de 1956 no valem desde 1969.

1.3.3 - Aplices emitidas em Francos Franceses Acordo Brasil-Frana

Nas dcadas de 1940 e 1950, foram firmados Acordos entre os Governos
do Brasil e da Frana e a Associao Nacional dos Portadores de Valores
Mobilirios da Frana, sobre os ttulos brasileiros emitidos naquele pas.
O Governo Brasileiro destinou recursos para formar um Fundo de
Liquidao da dvida e o Governo Francs, por sua vez, se responsabilizou
pela administrao desse fundo, instituindo o prazo de dois anos, a contar
de 1946, para a realizao dos resgates; o prazo foi prorrogado at 1951 e,
durante todo esse perodo, os portadores desses ttulos foram convocados,
por meio de editais e avisos, a comparecerem aos bancos para resgatarem
seus ttulos. Os ttulos no apresentados para resgate perderam seu valor.

ATENO!
As aplices emitidas em franco franceses que porventura ainda
no foram resgatadas no podem mais ser utilizadas, porque per-
deram seu valor.

1.3.4 Outros Ttulos da Dvida Pblica Externa

O endividamento externo da Repblica teve incio ainda no sculo XIX,
mediante emprstimos tomados em instituies financeiras privadas, ou
realizados por meio de lanamento de ttulos no mercado internacional.
Esses ttulos foram emitidos, em sua maioria, na primeira metade do sculo

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XX, em moeda estrangeira, sob a forma cartular e no exterior, sobretudo na
Inglaterra, na Frana e nos Estados Unidos.
Sumariamente, o ente pblico brasileiro, beneficirio final do emprstimo,
recebia o valor do banco estrangeiro. O banco estrangeiro ento emitia
ttulos lastreados no crdito que tinha junto ao ente brasileiro e vendia esses
ttulos no exterior. Assim, o ente pblico brasileiro pagava ao banco emissor
estrangeiro, que, por sua vez, pagava aos portadores dos ttulos quando
estes se apresentassem.
Por isso, esses ttulos eram, para todos os efeitos, direitos estrangeiros,
sujeitos s leis do pas em que foram emitidos, no sendo afetados pelas
leis brasileiras, principalmente com relao a juros e correo monetria,
no sendo possvel o seu resgate em moeda nacional. Veja que o art. 13
do Decreto-lei n 6.019, de 1943, no deixa dvidas a respeito dessa regra:
Os emprstimos emitidos em libras e dlares sero pagos nas respectivas
moedas de curso legal.
A reestruturao da dvida iniciada anos antes pelo Governo Federal
culminou com a edio, em 23 de novembro de 1943, do Decreto-lei n
6.019, acima citado. Este Decreto fixou normas definitivas para o pagamento
e servio dos emprstimos externos realizados em libras e dlares pelos
Governos da Unio, Estados e Municpios, Instituto do Caf do Estado de
So Paulo e Banco do Estado de So Paulo, e abrangeu todas as dvidas
decorrentes de emprstimos externos realizados em libras ou dlares por
esses entes, provenientes de emisses de ttulos no exterior.
Os ttulos emitidos em dlar americano foram todos chamados para
resgate no exterior, tendo a ltima chamada sido realizada entre 1968 e
1979, em cumprimento aos planos estabelecidos pelo Decreto-lei n 6.019,
de 1943.
Com relao aos ttulos emitidos em libras, tem-se que a esmagadora
maioria j foi resgatada no exterior, restando pouqussimos ainda em
circulao, que devero ser apresentados nos respectivos bancos pagadores
no exterior.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

AT E N O !
O Tesouro Nacional no paga valores referentes a ttulos cartula-
res, emitidos no sculo passado em moeda estrangeira.
Ttulos impressos em moeda estrangeira so negociados fora
do Brasil; s podem ser resgatados no exterior, por meio do agente
pagador credenciado e na moeda da emisso; no esto sujeitos a
incidncia de qualquer ajuste ou correo com base na legislao
brasileira.

Cuidado! Ttulos, como o abaixo, no se prestam para paga-

mento ou compensao de tributos:

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2. A FRAUDE TRIBUTRIA
2.1 Noes gerais
As fraudes tributrias objetivam afastar de forma indevida o dbito
tributrio. Para tanto, seus agentes utilizam todo e qualquer mecanismo
disponvel para forjar formas de suspenso ou extino do dbito tributrio,
ou mesmo para afastar seu lanamento, alegando, por vezes, tratar-se de
simples planejamento tributrio.
Eles so criativos e esto sempre em busca de novas oportunidades
para ludibriar contribuintes desavisados, ansiosos pela soluo imediata de
suas situaes fiscais, o que muitas vezes lhes retira a cautela desejvel na
defesa de seu patrimnio. a que entram em cena as chamadas fraudes
tributrias.

2.2. Fraudes envolvendo a tentativa de utilizao de ttulos da dvida

pblica para extino ou suspenso de dbitos junto Fazenda Nacional
muito comum a oferta de ttulos da dvida pblica em geral com
falsas promessas de que eles podero ser utilizados na extino de dbitos
tributrios, bem assim como garantia em execues fiscais. Ttulos sem valor
de mercado ou falsificados so oferecidos aos contribuintes como sendo
avaliados em milhares, milhes ou mesmo bilhes de reais.
A ttulo de exemplo, a Receita Federal j se deparou com situao concreta
em que um ttulo de valor original de 100 (cem libras), a ser resgatado
em instituio inglesa pelo valor de face, teve o valor arbitrado, de forma
unilateral, por meio de laudo de instituio no oficial, em aproximadamente
1,5 bilho de reais, na data de junho de 2010.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

ATENO!

Veja concluso do laudo falso:

Nas fraudes mais recorrentes, os contribuintes so informados que seus

dbitos tributrios podero ser extintos pela utilizao de crdito decorren-
te de ao de execuo de ttulo da dvida pblica externa, movida contra a
Unio. Muitas vezes so orientados at mesmo a retificarem as suas decla-
raes j entregues Receita Federal para inserir a informao de uma ao
judicial de execuo de ttulo da dvida pblica como forma de suspenso
da cobrana do dbito tributrio declarado.
Os seguintes objetivos so perseguidos pelos agentes fraudadores em
suas aes:
atribuir exigibilidade aos ttulos da dvida pblica externa emitidos
no incio do sculo passado;
fazer com que o resgate desses papis se faa com a incidncia de
correo monetria, seguindo critrios estabelecidos em pretensos
laudos periciais ou pareceres tcnicos duvidosos;
o reconhecimento de que os ttulos regulados pelo Decreto-lei n
6.019, de 1943, tenham o mesmo tratamento dos ttulos emitidos
em conformidade com a Lei n 10.179, de 2001, pedindo a converso
dos ttulos da dvida pblica externa em Notas do Tesouro Nacional
srie A (NTN/A);

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 que o suposto crdito proveniente do hipottico resgate dos ttulos
possa ser utilizado para extino de qualquer tributo administrado
pela Receita Federal do Brasil, com base nos arts. 1, 2 e 6 da Lei n
10.179, de 2001, combinados com o artigo 7 do Decreto n 3.859,
de 2001.
A tese utilizada nessas execues a de que h diferenas de correo
monetria aplicada aos ttulos da dvida pblica externa, os quais devero
ser pagos pelo Tesouro Nacional com a suposta correo desde a sua emis-
so at a data do resgate. Ocorre que os ttulos em questo so emitidos em
outros pases e com valores de face irrisrios, portanto so direitos estran-
geiros, sujeitos s leis do pas em que foram emitidos, no sendo afetados
pelas leis brasileiras.
Esses ttulos esto acompanhados de laudos periciais duvidosos, que lhes
atribuem valores exorbitantes, calculados a partir da aplicao de ndices na-
cionais de atualizao monetria. Porm, esses ttulos, por terem sido emi-
tidos em moeda estrangeira e no exterior, s podem ser pagos na moeda
de emisso, impressa em cada um dos ttulos, com aplicao das regras de
clculo e de juros dos pases em que foram emitidos (confira o item 1.3.4).
Tambm no possvel, sob o ponto de vista legal, a converso desses
ttulos em Notas do Tesouro Nacional (NTN-A), uma vez que tais ttulos no
se enquadram dentre os previstos na Lei n 10.179, de 2001.
Essas aes judiciais so utilizadas para sustentar a fraude perante tercei-
ros, os quais so levados a acreditar que sobre o ttulo se aplica a correo
monetria e que falta apenas seu pagamento pelo Tesouro Nacional, o que
no verdade.
Como os controles da administrao tributria esto cada vez mais rigo-
rosos, possvel identificar de pronto os casos de suspenso ou extino
indevida de dbitos informados nas diversas declaraes.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

ATENO!

H diversas aes desse tipo em andamento, especialmente junto
Justia Federal do Distrito Federal e, em todas elas, h a atuao da Ad-
vocacia-Geral da Unio, da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional e do
Ministrio Pblico Federal.
Como os controles da administrao tributria esto cada vez mais
rigorosos, possvel identificar de pronto os casos de suspenso ou ex-
tino indevida de dbitos informados nas diversas declaraes.
Confira ainda no site da Seo Judiciria do Distrito Federal, no ende-
reo http://www.jfdf.jus.br/, a sentena proferida no Processo n 26127-
43.2010.4.01.3400:
() Em face do exposto, em observncia ao artigo 219, 5, do C-
digo de Processo Civil, declaro prescrita a pretenso de exigibilidade do
ttulo de dvida pblica descrita pelas exequentes (obrigao ao portador
n. 02202, emitida pelo UNITED STATES OF BRAZIL 5 PERCENT LOAN OF
1895), e julgo extinto o processo, nos termos do CPC, art. 267, VI e 3,
c/c o 598 (carncia do direito de ao)
E o Despacho do juiz foi nos seguintes termos:
Uma vez que transitada em julgado a sentena extintiva da execu-
o, sentena em que as empresas exequentes expressam desistncia de
recorrer, oficie-se a Delegacia da Receita Federal dos municpios... a fim
de que a autoridade administrativa adote as providncias pertinentes,
considerando-se a possibilidade de estarem efetuando a compensao
de crditos inexistentes pois representados por ttulos aqui declarados
de autenticidade duvidosa, incertos, prescritos, inexigveis e ilquidos-
com tributos federais...

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 Os fraudadores alegam principalmente que o dbito estar com a exi-
gibilidade (cobrana) suspensa em virtude de depsito judicial, e ser pos-
teriormente extinto quando da converso em renda dos supostos crditos
representados por ttulos da dvida pblica externa, regulados pelo Decreto-
lei n 6.019, de 1943.
importante esclarecer que, quando h litgio em relao a determinado
dbito tributrio, uma das formas de suspender a cobrana desse dbito
at que se resolva o litgio por meio de depsito judicial em dinheiro e do
valor total do dbito, amparado por ao judicial que trate de matria tribu-
tria. Ao final da lide, se a deciso for a favor da Unio, o depsito dever ser
convertido em renda da Unio (ou em pagamento definitivo), extinguindo
definitivamente o dbito.
muito comum a utilizao indevida do termo converso em renda
como se referindo a pagamento realizado pelo Tesouro Nacional a terceiros,
o que falso. A converso em renda trata apenas de depsitos de valores
em litgio quando repassados em definitivo ao Tesouro Nacional, no o con-
trrio.

ATENO!

A suspenso da exigibilidade do dbito tributrio por depsito judi-
cial somente ocorre se esse depsito for do montante integral do dbito
e em dinheiro.
Confira o que diz o inciso II do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional:
Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: o depsito do seu
montante integral...
E tambm a Smula 112 do STJ: O depsito somente suspende a
exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

O valor do depsito aquele constante em guia especfica e efetivamen-

te transferido aos cofres pblicos. Em casos j detectados de tentativa de
fraude envolvendo a utilizao de ttulos pblicos, so feitos depsitos de
valores irrisrios frente ao total da dvida, com anotaes, sem qualquer va-
lor, nas guias de depsitos judiciais, informado que o pagamento comple-
mentar do dbito dar-se- com a converso em renda do fictcio crdito
proveniente de processo de execuo de ttulos. Entretanto, no h possibi-
lidade legal alguma de que os ttulos executados venham a ser convertidos
em renda da Unio para fins de pagamento de tributos.

Alm do mais, esses depsitos esto vinculados a ao judicial que nem

sequer trata de matria tributria e nessas aes inexiste qualquer provimen-
to judicial determinando a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Pelo contrrio, o Poder Judicirio vem rejeitando a pretenso, uma vez que o
contribuinte no se valeu de qualquer das hipteses de suspenso de exigi-
bilidade dos dbitos tributrios previstas no Cdigo Tributrio, quais sejam:
moratria; depsito em dinheiro do montante integral do crdito tributrio;
reclamaes e recursos por meio do processo tributrio administrativo; con-
cesso de medida liminar ou de tutela antecipada em alguma espcie de
ao judicial; e parcelamento.

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AT E N O !
Recentemente, a Justia Federal do Estado de Sergipe, alm
de rechaar a pretenso do contribuinte, findou por conden-lo
ao pagamento de multa por litigncia de m-f. A sentena foi
proferida nos autos do processo n0005066-10.2011.4.05.8500,
referente a mandado de segurana impetrado face negativa de
aceitao, por parte da Receita Federal, de informao relativa
suspenso da exigibilidade de dbitos, cujo pagamento foi ques-
tionado pela Receita, uma vez que houve vinculao a supostos
crditos de ttulos de pblicos.
Confira parte da sentena: a parte impetrante incluiu infor-
mao falsa... no intuito de induzir a erro o fisco... Assim, a Receita
Federal agiu de maneira apropriada... no havendo ato ilegal a ser
rechaado... Quanto litigncia de m-f, a manipulao de fatos,
a profuso de aes mandamentais tratando de questes asse-
melhadas, denotam o claro propsito de fazer este Juzo incorrer
em erro, a fim de viabilizar a obteno de vantagem indevida pela
impetrante. Claro, portanto, o dolo processual, a caracterizar o dis-
posto no art. 17, II, III e V, do CPC, sendo merecida a aplicao de
multa no valor de 1% (um por cento) sobre o valor da causa.

Esses ttulos tambm no se prestam compensao tributria. que a

Lei 9.430, de 1996, diz expressamente, na alnea c do 12 do art. 74, que
vedada a compensao tributria nas hiptese em que o crdito se refira
a titulo pblico. Considera-se que nem mesmo houve pedido de compen-
sao.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

ATENO!
A compensao uma das formas de extino do crdito dbi-
to tributrio prevista no Cdigo Tributrio. Baseia-se na utilizao
de crdito lquido e certo do contribuinte junto fazenda nacional
e desde que autorizada em lei tributria. A Lei 9.430, de 1996, veda
expressamente a compensao de dbitos tributrios com utiliza-
o de ttulos pblicos.

Um outro aspecto importante que a extino do crdito tributrio pelo

pagamento se d em moeda corrente. Da que a pretenso de quitao do
tributo por meio dos ttulos da dvida pblica caracterizaria, na verdade, a
inteno de efetivar a dao em pagamento dos ttulos da dvida pblica, o
que no tem previso legal para a extino de crditos tributrios. O inciso
XI do artigo 156 do CTN trata de hiptese de extino do crdito tributrio
por dao em pagamento apenas em bens imveis e nas condies estabe-
lecidas por lei. Nesse sentido, assim orientou o Superior Tribunal de Justia,
verbis:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ES-
PECIAL. COMPENSAO DE TRIBUTOS COM TTULOS DA DVIDA PBLICA.
IMPOSSIBILIDADE.
1. O dbito tributrio deve, necessariamente, ser pago em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir. A dao em pagamento, para o fim de
quitao de obrigao tributria, s aceita em hipteses elencadas legal-
mente.
2. Mutatis mutandis, em se tratando de dvida tributria indisponvel
Autoridade Fazendria, no h como se admitir a dao em pagamento por
via de ttulo da dvida pblica, porquanto este procedimento escapa estrita
legalidade.
3. Agravo regimental desprovido. (STJ, AgRg no REsp n 691.996/RJ, Rela-
tor Ministro LUIZ FUX, DJ 20/03/2006, p. 200 grifos nossos)
Explicitando a questo, constou do voto condutor do acrdo prolatado

18
nos autos do Recurso Especial n 651.404/RS:
Trata a presente demanda, originariamente, de Ao Ordinria ajuiza-
da com o escopo de compelir o Fisco Federal ao recebimento de aplice
da dvida pblica para pagamento ou compensao de dbito tributrio da
Autora.
Cinge-se a controvrsia em se definir se lcito ao contribuinte proceder
a quitao de tributos mediante dao em pagamento atravs de Ttulos da
Dvida Pblica.
...
O dbito tributrio deve, necessariamente, ser pago em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir. A dao em pagamento, para o fim de
quitao de obrigao tributria, s aceita em hipteses elencadas legal-
mente, o que no ocorre em relao aos ttulos em comento.
...
Verifica-se a impossibilidade da quitao da exao em debate por
meio do oferecimento de aplices da dvida pblica, porquanto a obriga-
o de pagar tributo indisponvel Autoridade Fazendria, cujo proceder
deve sempre se pautar pelo princpio da legalidade estrita. Inexistindo pre-
viso legal que ampare a pretenso da ora recorrente, no h como ser de-
ferida.
Com essas consideraes, NEGO PROVIMENTO AO RECURSO. (STJ, REsp
no 651.404/RS, Relator Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, DJ 29/11/2004,
p. 262 grifos nossos)
V-se ainda que a Lei n 10.179, de 2001, no sendo lei complementar,
no apta a sustentar ou autorizar o pagamento de tributos mediante dao
em pagamento dos ttulos da dvida pblica nela contemplados. Por bvio,
tambm no pode invadir a esfera legislativa reservada lei complementar
e tampouco fundamentar tal forma de extino do crdito tributrio contra
legem. Alis, tal norma sequer tem natureza tributria.
Por fim, igualmente no verdica a alegao utilizada pelos fraudado-
res no sentido de que os ttulos objeto da Ao de Execuo encontram-se
registrados na BM&FBOVESPA, sob um cdigo ISIN (International Securities

19
Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

Identification Number), pelo que teriam cotao e seriam negociados em

Bolsa de Valores.
Acontece que a norma ISO 6166 ou ISIN nada mais do que uma padro-
nizao internacional na codificao de ttulos financeiros, que atribui a cada
ativo um cdigo nico de identificao. Trata-se de uma formalidade que
no adiciona nem garante valor ao papel.
Dessa forma, embora alguns ttulos tenham recebido cdigo ISIN reve-
lia do Tesouro Nacional, tal procedimento no agrega valor a esses ttulos,
nem garante sua autenticidade ou validade.

ATENO!
Alguns ttulos regulados pelo Decreto-lei n 6.019, de 1943, foram re-
gistrados por seus portadores, revelia da Secretaria do Tesouro Nacional,
na BM&FBOVESPA e receberam cdigos ISIN, cdigo internacional que,
como visto, apenas informa as caractersticas dos ttulos (emisso, taxa de
juros etc.), formalidade que no adiciona nem garante valor ao papel.

3. CONSEQUNCIAS DA FRAUDE
TRIBUTRIA
No passado recente, a ausncia de controle e a dificuldade de comuni-
cao criavam um terreno frtil para a aplicao de fraudes tributrias, pois
eram reduzidas as chances de identific-las a tempo de anular seus efeitos e
impor as consequncias legais.
Atualmente, a introduo de diversos mecanismos de auditoria eletr-
nica e a agilidade no compartilhamento de informao entre os diversos
nveis de administrao tributria e os rgos de interesse (Ministrios Pbli-
cos, rgos policiais e de controle pblico, Poder Judicirio etc.) vm elimi-
nando todos os espaos para a disseminao de fraudes tributrias. Detec-
tados casos concretos de tentativa de fraude, os infratores estaro sujeitos s
diversas consequncias fiscais, penais e cveis apontadas a seguir.

20
 3.1 Consequncias Fiscais
Uma vez verificada a fraude tributria no mbito de Receita Federal do
Brasil, o contribuinte responsvel por sua execuo dolosa ou culposa estar
sujeito s seguintes consequncias, sem prejuzo de outras sanes e encar-
gos estabelecidos na legislao vigente:
1. imposio de multas, que poder chegar a 225% do valor do dbito;
2. restrio para obteno de certido negativa de dbitos, o que impede
que o contribuinte possa, por exemplo, participar de processos licitatrios;
3. inscrio no Cadastro de Inadimplentes (Cadin), o que impede que o
contribuinte possa receber emprstimos ou obter financiamentos junto a
bancos pblicos;
4. cobrana imediata da dvida, com incio da execuo fiscal e penhora
dos bens;
5. representao fiscal para fins penais;
6. suspenso ou cassao de benefcios fiscais;
7. ao final da ao judicial, alm do pagamento dos acrscimos legais
do tributo discutido, ter tambm pagamento das custas e dos honorrios
judiciais cabveis e eventual litigncia de m-f;
8. possibilidade de os scios ou dirigentes responderem solidariamente
pelas dvidas da pessoa jurdica, sendo executados em seu patrimnio pes-
soal. Essa responsabilidade solidria tambm poder ser aplicada contra o
representante de qualquer empresa que for responsvel por fraude tribut-
ria, hiptese em que o passivo tributrio ser cobrado de todos pelo valor
integral, at sua extino.

3.2 Consequncias Penais

No mbito criminal, todos aqueles que participarem das fraudes (scios
e outros responsveis por empresas privadas, alm de quaisquer servidores
e gestores pblicos) podem ser presos (temporria ou preventivamente)
e sofrer medidas cautelares no curso da investigao (busca e apreenso,

21
Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

bloqueio de contas e de bens mveis e imveis, pagamento de fiana etc).

Se vierem a ser denunciados pelo Ministrio Pblico Federal, devero res-
ponder pelos crimes de falsidade documental e uso de documentos falsos
(artigos 297, 298 e 304 do Cdigo Penal) e crimes contra a ordem tributria
(arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 1990), dentre outros possveis ilcitos penais.
As penas para esses crimes variam de 6 meses a 6 anos de priso, e multa.
Em caso de condenao, se forem praticados dois ou mais crimes, as penas
podem ser somadas.

3.3 Consequncias Cveis

No mbito cvel, aqueles que participarem de fraudes (empresa privada,
scios, servidores, gestores pblicos, etc.) podem responder, entre outros,
por improbidade administrativa, caso fique comprovada a participao de
algum servidor pblico no esquema. Nesse caso, as penas cabveis so perda
da funo pblica, suspenso dos direitos polticos, proibio de contratar
com o poder pblico e de receber quaisquer benefcios fiscais, pagamen-
to de multa civil e dos danos causados. Para resguardar a aplicao destas
penas, o Ministrio Pblico poder requerer judicialmente o bloqueio dos
bens da empresa envolvida, dos seus scios, alm da desconsiderao da
personalidade jurdica da empresa.

22
ATENO!

Confira partes da Portaria n 233, de 14 de maro de 2011, que trata do

Inqurito Civil n 1.16.000.003380/2010-07:
O Ministrio Pblico Federal, ...
c) considerando que h indcios de prtica de ato lesivo aos co-
fres pblicos por parte das empresas autoras da Execuo n 26127-
43.2010.4.01.3400;
Instaura INQURITO CIVIL com a seguinte ementa: ...
Resumo: SUPOSTA LESO AO PATRIMNIO PBLICO POR MEIO DA
EXECUO DO TTULO DA DVIDA EXTERNA BRASILEIRA CONSISTENTE NA
APLICE - OBRIGAO AO PORTADOR SOB n 02202 EMITIDA PELO UNI-
TED STATES OF BRAZIL - 5 PERCENT LOAN OF 1895. FRAUDE NO VALOR
ATRIBUDO AO TTULO. UTILIZAO PARA COMPENSAO DE DBITOS
TRIBUTRIOS JUNTO RECEITA FEDERAL, FAZENDA NACIONAL E O INSS.
CESSO DE PARTE DO SUPOSTO CRDITO PARA TERCEIROS. EXECUO n
26127-43.4.01.3400 E 2006.34.00.030308-1...

4. CONSIDERAES DE ORDEM PRTICA

DIRIGIDAS AO PBLICO

4.1 Como Identificar a Fraude

Para evitar incorrer em fraude tributria, com suas diversas consequn-
cias, o contribuinte deve estar sempre atento a quaisquer inovaes propos-
tas por terceiros. Deve considerar suspeita toda proposta para modificao
nos procedimentos fiscais ou de utilizao de mecanismos diferentes de
suspenso ou de extino do dbitos tributrios que no estejam expressos
na legislao tributria.

23
Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

muito comum, na venda de produtos e prestao de servios tribu-

trios fraudulentos, a utilizao de retalhos da legislao para a criao de
fantasias tributrias em favor dos contribuintes, como no caso da tentativa
de utilizao de ttulos da dvida pblica que no sejam os ttulos escriturais
especificados em lei federal.

ATENO!

A audcia daqueles que fazem a proposta fraudulenta to grande

que j foi identificado material citando a lei de n 20.279/2001, que no
existe, alm de citao adulterada do art. 6 da Lei n 10.179, de 2001, cuja
redao verdadeira Art. 6o A partir da data de seu vencimento, os ttulos
da dvida pblica referidos no art. 2 ... e no material encontrado consta
a partir da data de seu vencimento, os ttulos da dvida pblica como no
caso em particular....
Os ttulos referidos no art. 2 so as LTN, as LFT e as NTN, emitidas a
partir da publicao da Lei; no consta nenhum ttulo da dvida pblica ex-
terna. Nota-se uma tentativa clara de camuflar a realidade. Contudo, essas
fantasias no resistem a uma apurao mais cuidadosa da legislao.

A ttulo ilustrativo, so apresentados alguns fatores que podem auxiliar a

identificar propostas que contenham fraudes tributrias:
1. a proposta envolve a venda de direito de terceiro por um percentual
do valor alegado (desgio);
2. o direito em negociao envolve recebimento futuro, sendo comum
que o agente responsabilize o Poder Pblico pela demora no paga-
mento que alega devido;
3. o direito de terceiro seria aceitvel para a extino de crdito tribu-
trio do contribuinte;

24
4. o agente apresenta um discurso convincente, em que transmite uma
certeza de sucesso, algumas vezes amparada por afirmaes de que
a administrao tributria j vem aceitando a proposta ou de que a
administrao tributria incompetente e no cumpre a lei;
5. a proposta acompanhada de documentos desconexos, sem valor
legal especfico, inclusive documentos da administrao tributria e
parte de decises judiciais, s vezes agrupados e apresentados em
aparato suntuoso, dando a iluso de possuir contedo fidedigno;
6. o agente solicita ao contribuinte, em relao a seus documentos
perante a administrao tributria, uma das seguintes aes:
i. a entrega das senhas necessrias para apresentao e retificao de
declaraes;
ii. a apresentao de informaes genricas vinculadas a aes judiciais
ou a processos administrativos;
iii. a apresentao de informaes incorretas, como declaraes com d-
bitos zerados ou vnculos inexistentes com outros contribuintes;
7. o agente solicita a assinatura de contratos de confidencialidade ab-
soluta perante a administrao tributria e nas tratativas entre eles,
ao ponto de vedar a comunicao por telefone ou e-mail;
8. o agente no possui domiclio profissional permanente e apresenta-
se como representante dos titulares do direito em negociao;
9. o agente no emite documento fiscal adequado s operaes pro-
postas, apenas simples recibos ou boletos bancrios;
10. o agente no estimula a consulta administrao tributria, ele
prprio afirma j t-la realizado, porm sonega a resposta, ou solicita
acompanhar o contribuinte a eventual audincia;
11. o agente fixa honorrios em percentuais muito acima dos recomen-
dados pela Ordem dos Advogados do Brasil.

25
Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

ATENO! Quando desconfiar da idoneidade de uma proposta que oferece

vantagens no cumprimento das obrigaes tributrias, procure seus re-
presentantes contbil e jurdico para reviso da proposta, bem como o
planto de legislao nas Delegacias da Receita Federal.

Uma pesquisa na Internet sobre detalhes da proposta poder trazer

informaes relevantes. No caso de fraudes, comum que haja alertas de
rgos pblicos.
Existem tambm propostas similares em endereos eletrnicos de alega-
das consultorias tributrias, o que no serve de garantia, pois a fraude tribu-
tria uma das formas mais comuns de ludibriar as empresas, com ganhos
atraentes para seus intermedirios.

ATENO! Os fraudadores muitas vezes constroem pginas especficas na In-

ternet, preparam materiais luxuosos de divulgao e utilizam inmeros
outros artifcios de convencimento, nenhum dos quais ter o efeito de
alterar a legislao tributria ou a caracterizao de uma eventual fraude,
assim como suas consequncias legais.

Se mesmo aps anlise criteriosa da legislao tributria e dos fatos en-

volvidos houver dvidas, indica-se a consulta Receita Federal, que poder
ser informal, atravs de atendimento ou audincia especficos, ou formal,
atravs de processo administrativo de consulta.

4.2 Preciso Denunciar

No basta o contribuinte fechar as portas fraude tributria, pois os agen-

tes fraudadores podero abordar o concorrente daquele que fechou as por-
tas, gerando distores economia local e trazendo prejuzos queles que

26
cumprem suas obrigaes para com a sociedade, recolhendo os tributos.
Nenhuma informao relevante ou procurao do contribuinte deve ser
repassada quando houver uma proposta suspeita, o que inclui dados sobre
crditos tributrios, aes judiciais e processos administrativos prprios, n-
meros de recibos de documentos fiscais, senhas, dados contbeis e patri-
moniais.
importante documentar, quando possvel, essas tentativas e denunciar.
Quando identificada a fraude tributria antes de negociada, fundamental
que o contribuinte obtenha o maior nmero possvel de informaes com
vistas realizao da denncia. No caso de fraude consumada, importante
que o contribuinte, alm de tomar todas as medidas necessrias para rever-
t-la, tambm rena as informaes disponveis e denuncie.
Assim, de forma preventiva ou corretiva, aconselhvel que se constitua
um dossi relativo fraude, com todos os documentos a ela vinculados, em
especial os que caracterizem os agentes envolvidos, procedimentos adota-
dos, mecanismos de persuaso e a negociao realizada. Uma vez constitu-
do o dossi, sugere-se que o contribuinte entregue originais ou cpias aos
seguintes rgos:
1. Receita Federal com o objetivo de investigar os danos fiscais que
possam ter sido implementados pelos agentes fraudadores ou por
outros agentes a partir do mesmo procedimento utilizado na fraude;
2. Ministrio Pblico para que sejam investigados os danos socie-
dade, identificados os responsveis e efetuada a denncia dos crimes
praticados;
3. rgos de regulamentao profissional possvel a participao
em fraude tributria de agentes com profisso regulamentada, como
advogados, contadores e administradores. Nesse sentido, e para
permitir que os maus profissionais sejam afastados do exerccio de
sua atividade, fundamental que o dossi seja entregue aos setores
responsveis pela fiscalizao ou controle de tica dos respectivos
rgos de profisso;
4. Sindicato de classe do contribuinte com o objetivo de tornar o
caso pblico aos concorrentes, evitando-se a ocorrncia de distor-
es econmicas a partir da aplicao das fraudes.

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Preveno fraude tributria com ttulos pblicos antigos

5. REFERNCIAS
5.1 ELETRNICAS
Os endereos eletrnicos abaixo indicam a unidade central dos respec-
tivos rgos, que dispem de links para suas unidades locais. No caso da
Justia Federal, por exemplo, poder o contribuinte acessar a Justia Federal
que o jurisdiciona, com o objetivo de acompanhar o andamento de aes
judiciais em seu nome. Tambm poder obter o endereo e telefones de
contato das unidades locais desses mesmos rgos.
Conselho Federal de Administrao www.cfa.org.br
Conselho Federal de Contabilidade www.cfc.org.br
Justia Federal www.jf.jus.br
Ministrio Pblico Federal www.pgr.mpf.gov.br
Ordem dos Advogados do Brasil www.oab.org
Polcia Federal www.dpf.gov.br
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional www.pgfn.gov.br
Secretaria da Receita Federal do Brasil www.receita.fazenda.gov.br
Secretaria do Tesouro Nacional www.tesouro.gov.br

5.2 LEGAIS
A seguir uma lista de normas federais vinculadas aos temas abordados
nesta cartilha e que podero ser obtidas a partir de simples pesquisa na In-
ternet.
Crimes contra a Ordem Tributria Lei n 8.137, de 1990, artigos 1
a 3.
Compensao Cdigo Tributrio Nacional, artigos 170 e 170-A. Lei
n 9.430, de 1996, artigos 73 e 74. Instruo Normativa RFB n 900,
de 2008.

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 Suspenso da exigibilidade e extino de tributos - Cdigo Tribu-
trio Nacional, artigos 151 e 156.
Ttulos emitidos pelo Tesouro na atualidade Lei n 10.179, de 6 de
fevereiro de 2001; Decreto n 3.859, de 4 de julho de 2001.
Falsificao e uso de documentos falsos Cdigo Penal Brasileiro,
artigos 297, 298 e 304.

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