Repblica de Colombia

Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico

DECRETO__
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Por el cual se adicionan unos artculos al Captulo 1 del Ttulo 1 de la Parte 3 del Libro 1
del Decreto 1625 de 2016 nico Reglamentario en materia tributaria, para reglamentar
el artculo 32 del Estatuto Tributario.

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA,

En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas por

los numerales 11 y 20 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, y en desarrollo de la
Ley 1819 del 2016, y

CONSIDERANDO:

Que el Gobierno Nacional expidi el Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en

Materia Tributaria, para compilar y racionalizar las normas de carcter reglamentario que
rigen el sector y contar con instrumentos jurdicos nicos.

Que la Ley 1819 del 29 de diciembre de 2016, por medio de la cual se adopta una reforma
tributaria estructural estableci el rgimen de tributacin de los contratos de concesin y
asociaciones pblico privadas en donde se considerara el modelo del activo intangible

Que los numerales 2 y 3 del artculo 32 del Estatuto Tributario, establecen

respectivamente, la amortizacin del costo fiscal del activo intangible se efectuar en
lnea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesin, a partir
del inicio de la etapa de operacin y mantenimiento y todos los ingresos devengados
por el concesionario, asociados a la etapa de construccin, hasta su finalizacin y
aprobacin por la entidad correspondiente, cuando sea del caso, debern acumularse
para efectos fiscales como un pasivo por ingresos diferidos

Que, con el fin de establecer un sistema armnico en la amortizacin del costo fiscal, as
como la acumulacin del ingreso asociado a la etapa de la construccin se hace
necesario reglamentar el artculo 32 del Estatuto Tributario.

Que en cumplimiento del Decreto 1081 de 2015, modificado por el Decreto 270 de 2017,
y los artculos 3 y 8 de la Ley 1437 de 2011, el proyecto de decreto fue publicado en la
pgina web del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

En mrito de lo expuesto,

DECRETA:
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Continuacin del Decreto Por el cual se adicionan unos artculos al Captulo 1 del Ttulo 1 de la Parte 3
del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 nico Reglamentario en materia tributaria, para reglamentar el artculo
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Artculo 1. Adicin de los artculos 1.3.1.1.17., 1.3.1.1.18. y 1.3.1.1.19. al Captulo 1

del Ttulo 1 de la Parte 3 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario
en Materia Tributaria. Adicinese los artculos 1.3.1.1.17., 1.3.1.1.18. y 1.3.1.1.19. al
Captulo 1 del Ttulo 1 de la Parte 3 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico
Reglamentario en Materia Tributaria, el cual quedar as:

Artculo 1.3.1.1.17. Tratamiento tributario de los contratos de concesin y

asociaciones pblico-privadas. Para efectos de la aplicacin del artculo 32 del
Estatuto Tributario, se tendrn en cuenta las siguientes reglas y definiciones:

1. Para el caso de los contratos de concesin y asociaciones pblico-privadas sern

aplicables las reglas especiales del artculo 32 del Estatuto Tributario, de manera
preferente sobre las reglas previstas en los artculos 28 y 59 del Estatuto Tributario.

2. Los ingresos devengados por el concesionario asociados a la etapa de

construccin o que se causen dentro de dicha etapa, no sern inferiores a los costos
incurridos durante la etapa de construccin, incluidos todos los intereses o costos
financieros.

3. Los referidos ingresos se acumularn para efectos fiscales como un pasivo

diferido hasta la finalizacin de la etapa de construccin y aprobacin por la entidad
competente, de acuerdo con los trminos del contrato respectivo.

4. Correlativamente se reconocer una cuenta por cobrar al concedente, que se

disminuir a medida que se reciba efectivamente la retribucin por la construccin,
cualquiera sea su fuente. En el momento en que la retribucin acumulada recibida
exceda el saldo de la cuenta por cobrar, el exceso constituir ingreso gravable del
perodo correspondiente.

5. Posteriormente, a partir del inicio de la etapa de operacin y mantenimiento y

hasta la terminacin del contrato de concesin o asociacin pblico-privada, el
pasivo as acumulado y declarado se revertir y reconocer como ingreso fiscal en
lnea recta, con independencia de los pagos recibidos por el concesionario. Si el
contrato prev entregas por unidades funcionales, hitos o similares, la acumulacin
del ingreso se realizar por cada una de ellas y su declaracin como ingreso fiscal
se realizar a partir del momento en que se realice la entrega a satisfaccin de la
obra, segn los trminos del contrato respectivo. Si el contrato terminare
anticipadamente, en el ao de terminacin se efectuarn los ajustes
correspondientes, atendiendo los trminos del acuerdo o documento de
terminacin.

6. Los costos y gastos devengados durante la etapa de construccin, incluidos todos

los costos por prstamos, debern acumularse para efectos fiscales como un activo
intangible. El activo intangible fiscal referido se amortizar en forma lineal a partir
del inicio de la etapa de operacin y mantenimiento y hasta la terminacin del plazo
del contrato de concesin o de asociacin pblico-privada. Si el contrato terminare
anticipadamente, en el ao de terminacin se amortizar el saldo restante. Si el
contrato prev entregas por unidades funcionales, hitos o similares, el activo
intangible se formar por cada una de ellas y su amortizacin se realizar a partir
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Continuacin del Decreto Por el cual se adicionan unos artculos al Captulo 1 del Ttulo 1 de la Parte 3
del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016 nico Reglamentario en materia tributaria, para reglamentar el artculo
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del momento en que se realice la entrega a satisfaccin de la obra, segn los

trminos del contrato de concesin.

7. Salvo en el caso de las concesiones que se desarrollen bajo el esquema de APP

de iniciativa privada, los ingresos asociados a la operacin y mantenimiento
rutinario, segn lo definido en el contrato de concesin, no sern inferiores a los
costos de operacin y mantenimiento incluidos todos los intereses o gastos
financieros,. Tales ingresos sern gravados en la medida en que se devenguen y
constituirn un mayor valor de la cuenta por cobrar al concedente. Dicha cuenta por
cobrar se disminuir a medida que se reciba efectivamente la retribucin, cualquiera
sea la fuente. En el momento en que la retribucin acumulada recibida exceda el
saldo de la cuenta por cobrar, dicho exceso constituir ingreso gravable del perodo
correspondiente.

8. Los costos y gastos incurridos durante la etapa de operacin y mantenimiento,

incluidos los costos por prstamos, se reconocern como costo o deduccin en el
mismo perodo en que se incurran, previo cumplimiento de los requisitos,
limitaciones, prohibiciones y excepciones consagrados en el Estatuto Tributario y
dems normas concordantes. Las provisiones para reponer, mantener o realizar
cualquier intervencin significativa que se devenguen en la contabilidad como
costos del proyecto, no sern aceptadas como costo o deduccin, sino solamente
hasta el momento en que tales conceptos sean incurridos efectivamente, caso en el
cual se capitalizarn como costos de inversiones para su amortizacin posterior.

9. Los ingresos asociados a rehabilitacin, reposicin de activos, mantenimientos

mayores o cualquier intervencin significativa, segn lo definido en el contrato de
concesin, tendrn el mismo tratamiento previsto para los ingresos asociados a la
etapa de construccin en el presente artculo.

10. La amortizacin de los costos asociados a rehabilitacin, reposicin de activos,

mantenimientos mayores o cualquier intervencin significativa, segn lo definido en
el contrato de concesin, seguir el mismo tratamiento previsto en este artculo para
los costos y gastos devengados durante la etapa de la construccin.

11. En el caso de concesiones o asociaciones pblico-privadas que tengan por

objeto nicamente la construccin, o la operacin y mantenimiento, para la
determinacin de los ingresos, costos y gastos se seguirn las reglas generales
previstas en el Estatuto Tributario, es decir, los ingresos, costos y gastos realizados
fiscalmente sern los ingresos, costos y gastos devengados contablemente, con las
excepciones, limitaciones, prohibiciones y dems exigencias sealadas en dicho
ordenamiento.

Pargrafo. Para los fines de aplicacin del presente artculo, las etapas de
construccin, operacin y mantenimiento sern las definidas en el contrato
correspondiente.

Artculo 1.3.1.1.18 . Reglas de transicin. En atencin a las reglas previstas en

los numerales 1 y 8 del artculo 290 del Estatuto Tributario, los concesionarios de
contratos de concesin o de asociaciones pblico-privadas que a diciembre 31 de
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2016 presenten saldos de inversiones pendientes de amortizar, amortizarn dicho

valor, en forma lineal, en el plazo remanente de la concesin, si el respectivo
contrato estuviere en etapa de operacin y mantenimiento.

En aquellos contratos de concesin o alianzas pblico-privadas que a diciembre 31

de 2016 estaban an en etapa de construccin, el saldo de las inversiones se
capitalizar para efectos fiscales como parte del activo intangible fiscal.

Del mismo modo, el saldo por concepto de ingresos diferidos existente a diciembre
31 de 2016 se reconocer como ingreso fiscal, en forma lineal, en el plazo
remanente del contrato. Si el contrato an estuviere en fase de construccin, su
tratamiento ser el sealado en el artculo 1 del presente decreto.

Artculo 2. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin y

adiciona los artculos 1.3.1.1.17., 1.3.1.1.18al Captulo 1 del Ttulo 1 de la Parte 3 del
Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, nico Reglamentario en Materia Tributaria.

PUBLQUESE Y CMPLASE

Dado en Bogot D.C., a los

EL MINISTRO DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO,

MAURICIO CRDENAS SANTAMARA

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