3RA.

SESIN
EL PODER TRIBUTARIO Y LOS PRINCIPIOS.
CONCEPTOS

Prof. Mag. Daniel Urquizo Maggia

umabogados@hotmail.com
 EL PODER TRIBUTARIO. CONCEPTOS

Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como

Massone tambin deberes y prohibiciones de naturaleza
tributaria; es en otras palabras, el poder general
del Estado aplicado a un sector determinado de
la actividad estatal: la imposicin.

Guiliani (.) significa la facultad jurdica estatal para exigir

Fonrouge contribuciones con respecto a personas o bienes
que se hallan en su jurisdiccin.

(.) es el ejercicio de la competencia tributaria en

la creacin de los tributos por parte de los cuerpos
Spisso
legislativos, la cual se encuentra sometida a las
previsiones constitucionales.
MANIFESTACIONES

PODER TRIBUTARIO

Abstracto Concreto
FASES DE DESARROLLO DEL PODER
TRIBUTARIO

Como manifestacin meramente de

poder, del jus imperium del Estado.
Como concepto regulado por la ley: la
relacin tributaria. De jure.
Cul es el futuro del poder tributario?
Nos dirigimos hacia un poder tributario
comunitario o global?
 CARACTERES

Abstracto.- Porque existe desde antes de su

ejercicio. Su existencia en realidad no
requiere de una actividad del Estado, pues se
sustenta en la soberana estatal.

Permanente.- Es connatural al Estado, sin

que su forma de ejercicio lo desnaturalice.

Irrenunciable.- No es patrimonio del Congreso

de la Repblica, sino es una facultad del
Estado. Por tanto es irrenunciable.
 CARACTERES

Ex lege.- Se manifiesta a travs de la ley.

Indelegable.- No puede ser transferido al

sector privado.

Imprescriptible.- No prescribe con el paso del

tiempo.
SEGN PLAZAS VEGA, MATIAS
CORTZ Y PERFECTO YEBRA

ESTADO
CONGRESO, P.
EJECUTIVO, OTROS. PODER EJECUTIVO

POTESTAD
TRIBUTARIA
PODER
COMPETENCIA
TRIBUTARIO
TRIBUTARIA Y
FUNCIN
TRIBUTARIA
LA POTESTAD, LA COMPETENCIA Y
LA FUNCIN TRIBUTARIA

Siguiendo a Plazas Vega entendemos por potestad

tributaria la facultad del Poder Ejecutivo para
reglamentar las leyes que crean los tributos.
La competencia tributaria es el derecho que tiene
el ente pblico para reclamar el pago del tributo, y
La funcin tributaria es la actividad que despliega
para obtener los ingresos tributarios.
 LIMITACIONES LEGALES

Las leyes de Presupuesto y los decretos de urgencia no pueden

contener normas sobre materia tributaria (art. 74 Const.).

La Ley Anual del Presupuesto del sector pblico y las leyes que
aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas
sobre materia tributaria (Norma V del T. P. /C. T.).
 CMO SE EJERCE EL PODER TRIBUTARIO
EN NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO?

CMO SE HA DISEADO LA

ARQUITECTURA CONSTITUCIONAL?
 APLICACIN DEL ART. 74 CONST.

NIVEL DE GOBIERNO PUEDEN CREAR: INSTRUMENTO JURDICO

CONGRESO

PODER
EJECUTIVO

GOBIERNOS
REGIONALES

GOBIERNOS
LOCALES

MUNICIPALIDADES DE
CENTRO POBLADO
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Son conceptos de naturaleza axiolgica, orientadores de la
conducta humana, y cuya existencia es anterior a la norma
positiva, los cuales sirven para su creacin, aplicacin e
interpretacin.

Orientan al legislador en la
creacin de las normas tributarias

UTILIDAD Orientan a la Administracin en la

resolucin de casos.

Sirven de garanta para los

contribuyentes
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de Constitucin de Constitucin de
1933 1979: Art. 139 1993: Art. 74

a) Legalidad a) Legalidad a) Reserva de ley

b) Publicidad b) Uniformidad b) Igualdad
c) Obligatoriedad c) Justicia c) Respeto a los
d) Publicidad derechos
e) Obligatoriedad fundamentales de la
f) Certeza persona
g) Economa en la d) No confiscatoriedad
recaudacin
h) No confiscatoriedad
i) No privilegio
personal
 P. DE LEGALIDAD

Se sustenta en que todos los actos de la administracin

pblica se basan en las disposiciones constitucionales y
en las leyes.
NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE
PRAEVIA
Usualmente se confunde con el principio de reserva de
ley. Incluso parte de la doctrina prefiere llamarla as.
Para algunos autores como Lobo Torres constituye un
principio genrico del cual se dimana el principio de
reserva de ley.
 CLASES DEL P. DE LEGALIDAD

ABSOLUTA RELATIVA

POR LEY O POR NORMA CON

RANGO DE LEY O SIN TAL
SLO POR
RANGO, CONFORME A LO QUE
LEY
SEALA LA CONSTITUCIN.

Art. 79 Art. 74
 PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Significa que los elementos de los tributos deben ser
regulados por la ley o norma con rango de ley que las
crea, como expresin de que compete slo a los
representantes del pueblo (Congresistas).

Sustento filosfico: Deben aprobarlo aqullos a quienes

les compete pagarlo.
 TESIS DE GIANNINI
Giannini sostiene que es una norma sobre la
normacin. Es decir que tiene dos momentos:

El tributo es un acto Dicha ley o norma con

creado por ley o por LUEGO rango de ley debe aprobar
norma con rango los elementos esenciales
de ley del tributo.

NORMADO NORMA
 PROF. TULIO RAL ROSEMBUJ:

La ley debe instituir los elementos esenciales de

cada tributo (hecho imponible, sujeto, base
imponible, alcuota), porque representan una
limitacin a la propiedad privada, entendida como
bsica libertad individual (Libro El Hecho de
Contribuir, p. 54).
 ENTONCES:

Relacionado a la creacin de tributos por

P. DE
LEGALIDAD determinado instrumento legal: ley, norma
con rango de ley u otro.

P. DE Relacionado a las materias y/o

RESERVA elementos que debe normar la ley, la
DE LEY
norma con rango de ley u otro que crea
un tributo.
PARA NUESTRO T. CONSTITUCIONAL

El principio de legalidad, en sentido general, se entiende

como la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes
generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y
cuya observancia se halla sometida a un control de
legitimidad por jueces independientes; el principio de reserva
de ley, por el contrario, implica una determinacin
constitucional que impone la regulacin, slo por ley, de
ciertas materias.
En el mbito constitucional tributario, el principio de legalidad
no quiere decir que el ejercicio de la potestad tributaria por
parte del Estado est sometida slo a las leyes de la materia,
sino, antes bien, () se realiza principalmente de acuerdo
con () la Constitucin. Por ello, no puede haber tributo sin
un mandato constitucional que as lo ordene. La potestad
tributaria, por tanto, est sometida, en primer lugar, a la
Constitucin y, en segundo lugar, a la ley. (STC N 2689-
2004-AA).
VERTIENTES DE LA RESERVA DE LEY

HORIZONTAL VERTICAL

RELACIONADO CON QU TANTA

ELEMENTOS A DENSIDAD LEGISLATIVA DEBEN
SER SER REGULADOS DICHOS
REGULADOS ELEMENTOS.

PARTE DE ELLOS DEBEN SER

Norma IV REGULADOS POR UNA NORMA
T.P. TUO INFRALEGAL?
C.T.
 PRINCIPIO DE RESERVA DE
ADMINISTRACIN

P. DE RESERVA
DE LEY

P. DE RESERVA DE
ADMINISTRACIN
(Arts. 74 y 118) P. Ejecutivo: Aranceles (D.S.)
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
Este principio est ligado al de capacidad contributiva
que es transversal con todos los principios.

Luqui sostiene: Se entiende por capacidad contributiva

aquella capacidad de prestacin que el Estado
considera suficiente para la obtencin de recursos
tributarios; al mismo tiempo y sin perjuicio de ellos,
alcanzar por medio del empleo de los tributos objetivos
polticos, sociales y econmicos.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD.
DIMENSIONES

Igualdad ante la ley: dirigida al legislador, a fin de

no establecer distinciones arbitrarias al aprobar una
ley.

Igualdad en la ley: dirigida a los rganos de

justicia a fin de cautelar la imparcialidad al
momento de aplicar las normas tributarias.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
En materia tributaria est ligado a la equidad tributaria. Como tal tiene
dos vertientes:

Equidad Equidad
vertical horizontal

Tratar desigual a los Tratar igual a los

desiguales iguales

La aplicacin, pues de este principio no excluye el tratamiento

desigual; por ello, no se vulnera el principio cuando se establece
una diferencia de trato, siempre que se realice sobre bases
objetivas y razonables (STC N 0048-2004-PI/TC).
 SEGN VCTOR UCKMAR
(Principios comunes del Derecho Constitucional Tributario, Temis, Bogot, 2002, p. 59).

Supone la paridad o generalidad en el

EN SENTIDO JURDICO sometimiento a la tributacin.

Implica tomar en cuanta la real

EN SENTIDO ECONMICO capacidad contributiva de cada persona
al fijarse el monto a tributar.
PARA LOS ALUMNOS
Juan obtiene ingresos por s/.
80,000 en un ao y Fiorella
obtiene s/. 25,000 en el mismo
periodo.

Ambos deben pagar por el

impuesto x un mismo monto?

Por qu s o por qu no?

 P. DE NO CONFISCATORIEDAD

Existe confiscatoriedad cuando el tributo

absorbe irrazonablemente una parte
sustancial de la riqueza o capital de los
contribuyentes, afectando su derecho
de propiedad.
La confiscatoriedad es necesario
demostrarla con una clara afectacin al
patrimonio de una persona.

A partir de qu porcentaje de cobro

estamos frente a un tributo
confiscatorio?
 PARA EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

(...) el principio () supone la necesidad de que, al

momento de establecerse o crearse un impuesto, con su
correspondiente tasa, el rgano con capacidad para
ejercer dicha potestad respete exigencias mnimas
derivadas de los principios de razonabilidad y
proporcionalidad (STC del Exp. N 004-2004-AA/TC).
 (...) se transgrede el principio de no
confiscatoriedad de los tributos cada vez
que un tributo excede el lmite que
razonablemente puede admitirse como
justificado en un rgimen en el que se ha
garantizado constitucionalmente el
derecho subjetivo a la propiedad y,
adems ha considerado a esta como
institucin, como uno de los componentes
bsicos y esenciales de nuestro modelo de
constitucin econmica .
 .
En ese sentido, la confiscatoriedad no
se configura por si misma si un mismo
ingreso econmico sirve de base
imponible para dos impuestos, sino ms
bien, en estos casos, lo que deber
analizarse es si, a consecuencia de ello,
se ha originado una excesiva presin
tributaria sobre el contribuyente,
afectando negativamente su
patrimonio. (STC N 2727-2002-
AA/TC).
P. DE RESPETO A LOS DERECHOS
FUNDAMENTALES
 EN LA JURISPRUDENCIA DEL TC
1. Principio de legalidad
- Exp. N 3303-2003-AA/TC (Caso Dura Gas S.A.)
2. Principio de Igualdad
- Exp. N 1311-2000-AA/TC (Caso British American Tobacco LTD
Sucursal del Per)
- Exp. N 0048-.2004-PI/TC (Caso Emergia)
3. Principio de Reserva de Ley
- Exp. N 2762-2002-AA/TC (Caso British American Tobacco South
America Limitada)
4. Principio de no confiscatoriedad
- Exp. N 2727-2002-PA/TC (Minera Caudalosa s.a.)