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Direito Tributrio

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CLAUDIO BORBA

Direito Tributrio
26a Edio
Atualizada at a EC No 74/2013,
pela lei complementar no 143/2013 e
SRIE PROVAS pela smula vinculante no 32 do STF
& CONCURSOS

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2014, Elsevier Editora Ltda.

Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei no 9.610, de 19/2/1998.


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transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrnicos, mecnicos, fotogrficos, gravao
ou quaisquer outros.

Reviso: Renata Valrio Croset


Editorao Eletrnica: SBNigri Artes e Textos Ltda.

Coordenador da Srie: Sylvio Motta

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Servio de Atendimento ao Cliente


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atendimento1@elsevier.com.br

ISBN 978-85-352-7007-5
ISBN (verso eletrnica) 978-85-352-7589-6

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de digitao, impresso ou dvida conceitual. Em qualquer das hipteses, solicitamos a comunicao
ao nosso Servio de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou encaminhar a questo.
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pessoas ou bens, originados do uso desta publicao.

CIP-Brasil. Catalogao-na-fonte.
Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ
____________________________________________________________________________
B718d
26. ed.
Borba, Claudio
Direito tributrio / Claudio Borba. 26. ed. Rio de Janeiro:
Elsevier, 2014.
616 p.: il. ; 24 cm. (Provas e Concursos)

ISBN 978-85-352-7007-5

1. Direito tributrio. 2. Direito tributrio Problemas, questes,


exerccios. 3. Servio pblico Brasil Concursos. I. Ttulo. II. Srie.

13-04328. CDD: 34:351.713


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Dedicatria

A
Celeste,
Renata,
Natlia,
Raul
e Bruno
pelo tempo de convvio que lhes furtei.

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Agradecimentos

Aos alunos, motivao e objetivo desta obra,


por me possibilitarem desenvolver a
atividade apaixonante do magistrio.

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Apresentao

Esta obra dedicada a todos aqueles que necessitam, por motivos di-
versos, tomar conhecimento da estrutura jurdica que disciplina o Sistema
Tributrio Brasileiro e, principalmente, queles que tm o desafio de se
preparar para enfrentar qualquer concurso pblico que abranja conheci-
mentos tributrios.
fruto de dezoito anos de magistrio na rea de preparao para con-
curso pblico e rene, ao mesmo tempo, todo o contedo jurdico necessrio
das fontes formais e no formais do Direito Tributrio, deixado por nossos
legisladores, julgadores e doutrinadores, com a forma didtica de assimilar
este conhecimento adquirido durante os anos de magistrio.
Essa forma didtica de assimilao surgiu da necessidade pessoal de
estudar o Direito Tributrio para ingressar no quadro de Fiscais de Rendas
do Estado do Rio de Janeiro, sem ter um conhecimento no s deste, mas
tambm de outros ramos do Direito e, posteriormente, do convvio com os
alunos, sentindo as suas reais dificuldades de aprendizagem.
As normas jurdicas aqui estudadas so revestidas de toda atualizao e
abrangncia necessrias, somadas a esquemas grficos e exemplos prticos
obtidos durante o desempenho das funes de fiscal de rendas, que tornam
o contedo fcil de ser assimilado.
O trabalho rene todos os dispositivos da Constituio Federal, do Cdigo
Tributrio Nacional e da legislao complementar, evitando que o aluno te-
nha de trabalhar com todas essas normas jurdicas separadamente, buscando
ora em uma ora em outra os dispositivos pertinentes a determinado assunto.
Ao final de cada captulo so propostos exerccios de fixao relativos
matria ali estudada.

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Em complemento a esta obra, h um website (www.professorclaudioborba.
com.br) que contm, entre outras coisas, material (incluindo legislao, jurispru-
dncia, esquemas e exerccios de fixao) sobre Ilcito Tributrio, Contencioso e
Processo Fiscal e Cobrana Judicial da Dvida Ativa, alm de Provas de Concursos
Anteriores e Provas Simuladas aplicadas nos diversos cursos do Brasil durante os
meus doze anos de magistrio.
um excelente material para aprimoramento dos conhecimentos, uma
vez que as provas de concursos em geral tm um percentual de questes mais
fceis e, nestes testes preparados, todas so de nvel mdio a difcil.
As questes foram lanadas em grupos, geralmente, de dez, seguidas dos
gabaritos com fundamentao legal.
o momento de polir o conhecimento j adquirido, sendo aconselhvel
que os exerccios disponveis no website s sejam feitos por quem j possui
uma noo mais aprofundada do contedo terico do Direito Tributrio.
Escuso-me pelas imperfeies e lacunas que podem se fazer presentes e
agradeo desde j por quaisquer observaes que possam contribuir para o
enriquecimento da obra.

Claudio Borba
borba@claudioborba.com.br

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O Autor

Professor Universitrio Universidade Salgado de Oliveira e Faculdade


de Direito de Campos.

Fiscal de Rendas no Estado do Rio de Janeiro.

Bacharel em Direito, pela Faculdade de Direito de Campos.

Conferencista em simpsios e seminrios sobre Direito Tributrio.

Especialista no preparo de candidatos em concursos pblicos para a rea


fiscal e jurdica, ministrando aulas nos seguintes cursos:

Compahia dos Mdulos, Gabarito, MG Concursos e Curso Maxx,


no Rio de Janeiro RJ;
Centro de Evoluo Profissional CEP, em Vitria ES;
Procursos, em Braslia DF;
Praetorium, em Juiz de Fora e Belo Horizonte MG;
Academia dos Mdulos, em Manaus AM;
CPC, em Porto Alegre RS;
Uniequipe, em So Paulo SP;
RG Concursos, em Campos dos Goytacazes RJ;
Diversos cursos intensivos em outras cidades do pas.

Autor de artigos e estudos sobre Direito Tributrio e sobre a legislao


especfica da rea, incluindo trabalhos sobre tributos federais, estaduais e
municipais.

Atuou como gerente de negcios e gerente nacional de exportao em


empresas privadas.

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Prefcio

O curso de Direito Tributrio, de Claudio Borba, intitulado apenas Direito


Tributrio, das mais teis obras da literatura especializada para introduzir o
profissional de Direito no habilitado neste difcil ramo.
O curso abrangente. D uma ampla viso do que seja o sistema tribu-
trio atual, a legislao explicitadora e seus princpios e as linhas gerais dos
principais tributos. Por outro lado, um curso atualizado, algo que no
comum nos dias que correm.
Grande parte dos cursos, para no se desatualizar, restringe-se discus-
so apenas dos princpios constitucionais ou das linhas gerais de Direito
Tributrio, mais estveis estas do que aquelas, visto que o CTN de 1966 e a
Constituio de 1988, apesar de j ter sofrido na parte dedicada ao sistema
tributrio diversas alteraes, dificilmente ser completamente modificada.
Dessa forma, aqueles cursos que expem teorias e no desvendam toda
a infraestrutura constitucional do Direito Tributrio so mais permanentes e
mais insuficientes, pois deixam de enfrentar o que o profissional de Direito
mais necessita ao iniciar seus estudos no ramo Tributrio, ou seja, legislao
especial relativa a cada tributo, emanada das trs esferas do Poder.
Claudio Borba teve a preocupao, sem se desviar do exame de questes
constitucionais e das teorias que conformam o Direito Tributrio, de elaborar
um curso abrangente e atualizado, enfrentando questes infraconstitucionais
que, no obstante sejam passveis de alterao pela legislao vindoura, so
de necessria reflexo para o profissional que pretende se dedicar a esse
ramo do Direito.
Por essa razo, o curso didtico e extenso, servindo de iniciao ade-
quada, mesmo para os que no esto familiarizados com a cincia do Direito,
pois versado em linguagem cuja simplicidade no implica mutilao de ideias,
mas caminho para a compreenso.

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Entendo, pois, que o livro no apenas um curso para iniciantes e,
francamente, a proposta do trabalho esta , mas tambm para todos aqueles
que militam na rea, em face de sua atualizao e abrangncia.
Esta , alis, a caracterstica que o coordenador da srie de publicaes
em que esta se insere, o eminente jurista Sylvio Motta, demonstra perseguir,
unindo a evoluo da reflexo acadmica pragmatizao do conhecimento,
ponto de convergncia que torna as obras da srie e o curso especial que
prefacio, livros de particular interesse para os que os lero.
Cumprimento, pois, ao encerrar estas rpidas linhas de apresentao,
o autor da obra e o coordenador da srie que, evidncia, colaboram para
a conformao de um Direito Tributrio prprio no pas. Que a carreira
editorial do livro seja brilhante, fazendo jus a seu valor.

Ives Gandra da Silva Martins*


*Ives Gandra da Silva Martins Professor Emrito
das Universidades Mackenzie, Paulista UNIP e
Escola de Comando e Estado-Maior do Exrcito
ECEME, Presidente do Centro de Extenso Uni-
versitria e do Conselho de Estudos Jurdicos da
Federao do Comrcio do Estado de So Paulo.

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Palavras do
Coordenador da Srie

Claudio Borba um renomado professor de Direito Tributrio que tem


uma trajetria de sucesso junto a cursos preparatrios nos estados do Rio de
Janeiro, So Paulo e Rio Grande do Sul. Ao longo dos anos, desenvolveu e
aperfeioou um mtodo revolucionrio para o ensino do Direito Tributrio,
por meio de quadros sinticos e resoluo de questes, convergindo para o
desenvolvimento dos temas mais complexos da matria, tornando-os de fcil
assimilao para alunos que, at ento, julgavam-se incapazes de aprender
Direito Tributrio.
Ao ministrar aulas, Claudio Borba no apenas ensina, antes promove o
soerguimento da autoestima de seus alunos, mostrando de forma descompli-
cada que possvel aprender e, mais, gostar de Direito Tributrio.
Mestre em desvendar os pseudoenigmas do Direito Tributrio, Claudio
Borba um discpulo convicto da metodologia socrtica de ensino: apren-
der, apreender e praticar, este o lema. Caminhe, pois, caro leitor, por essas
pginas aparentemente singelas, mas carregadas de sabedoria que apenas a
experincia longa e rdua do magistrio pode legar.
A Editora Elsevier, na Srie Provas e Concursos, sente-se orgulhosa de
apresentar mais uma edio desta j consagrada obra para o deleite de nossos
leitores.

Sylvio Motta

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Orientao para leitura

Intencionalmente, fizeram-se poucas referncias aos entendimentos


pessoais, privilegiando os autores mais conhecidos e as teses predominantes,
tendo em vista que este trabalho se dirige realizao de provas e concursos,
devendo haver nfase na objetividade e simplicidade. O aprofundamento, se
pretendido, deve ser feito pela bibliografia referida.
A parte terica e a de exerccios se completam. desaconselhvel no
resolver as questes propostas ou consultar o gabarito antes de solucion-las.
Sugerimos que o leitor, guisa de fixao do contedo, leia o texto legal cuja
remisso se fizer aps o gabarito.
Agradecemos a confiana e desejamos sade, sucesso e felicidade.

Sylvio Motta

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Sumrio

Captulo 1 Introduo 1
Exerccios de Fixao Relativos Introduo......................................................................... 8
Gabarito.................................................................................................................................. 9

Captulo 2 Tributos 11
2.1. Definio......................................................................................................................................... 11
2.2. Espcies de Tributos...................................................................................................................... 12
2.2.1. Taxas....................................................................................................................................... 13
2.2.1.1. Taxas de Polcia......................................................................................................... 16
2.2.1.2. Taxas de Servio........................................................................................................ 18
2.2.2. Contribuies de Melhoria.................................................................................................... 23
2.2.3. Impostos................................................................................................................................. 29
2.2.4. Disposies Comuns a Taxas, Contribuies de Melhoria e Impostos.............................. 35
2.2.5. Emprstimos Compulsrios ................................................................................................. 38
2.2.6. Contribuies Parafiscais ou Especiais ................................................................................ 39
2.2.6.1. Contribuies Sociais................................................................................................. 44
2.2.6.2. Contribuies de Interveno no Domnio Econmico.......................................... 50
2.2.6.3. Contribuies de Interesse de Categorias Profissionais ou Econmicas............... 52
2.3. Quadro Geral das Espcies Tributrias......................................................................................... 53
2.4. Funo dos Tributos....................................................................................................................... 54
Exerccios de Fixao Relativos a Tributos........................................................................... 55
Gabarito................................................................................................................................ 61

Captulo 3 Competncia Tributria 63


3.1. Definio......................................................................................................................................... 63
3.2. Caractersticas................................................................................................................................. 64
3.3. Tipos de Competncia Tributria.................................................................................................. 72
3.3.1. Competncia Tributria Privativa......................................................................................... 73
3.3.2. Competncia Tributria Comum........................................................................................... 74
3.3.3. Competncia Tributria Especial.......................................................................................... 74

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3.3.4. Competncia Tributria Residual.......................................................................................... 75
3.3.5. Competncia Tributria Extraordinria................................................................................ 78
3.3.6. Competncia Tributria Cumulativa..................................................................................... 79
3.4. Limitaes Constitucionais Competncia Tributria................................................................ 79
Exerccios de Fixao.......................................................................................................... 122
Gabarito.............................................................................................................................. 132

Captulo 4 Impostos da Competncia Privativa 135


4.1. Discriminao Constitucional de Rendas................................................................................... 135
4.1.1. Impostos da Unio............................................................................................................... 135
4.1.2. Impostos dos Estados e do Distrito Federal...................................................................... 155
4.1.3. Impostos dos Municpios.................................................................................................... 190
4.1.4. Disposies Comuns a Impostos Federais, Estaduais e Municipais................................ 231
4.1.5. Quadro-Resumo da Competncia Privativa...................................................................... 235
4.2. Repartio da Receita Tributria................................................................................................. 238
Exerccios de Fixao.......................................................................................................... 249
Gabarito.............................................................................................................................. 254

Captulo 5 O Simples Nacional e o Estatuto das Microempresas e


Empresas de Pequeno Porte 255
5.1. Disposies Preliminares (arts. 1 e 2 da LC 123/06)............................................................ 255
o o

5.2. Da Definio de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte


(art. 3o da LC 123/06)........................................................................................................................ 256
5.3. Da Inscrio e da Baixa (arts. 4 a 11 da LC 123/06).............................................................. 260
5.4. Dos Tributos.................................................................................................................................. 261
5.4.1. Da Instituio e Abrangncia (arts. 12 a 16 da LC 87/96).............................................. 261
5.4.2. Das Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional (art. 17 da LC 87/96)......................... 263
5.4.3. Das Alquotas e Base de Clculo (arts. 18 a 20 da LC 87/96)......................................... 265
5.4.4. Esquema Prtico de Clculo do Valor Devido................................................................... 270
5.4.5. Do Recolhimento dos Tributos Devidos (art. 21 da LC 87/96)....................................... 273
5.4.6. Do Repasse do Produto da Arrecadao (art. 22 da LC 87/96)...................................... 274
5.4.7. Dos Crditos (arts. 23 e 24 da LC 87/96).......................................................................... 274
5.4.8. Das Obrigaes Fiscais Acessrias (arts. 25 a 27 da LC 87/96)...................................... 276
5.4.9. Da Excluso do Simples Nacional (arts. 28 a 32 da LC 87/96)....................................... 277
5.4.10. Da Fiscalizao (art. 33 da LC 87/96).............................................................................. 280
5.4.11. Da Omisso de Receita (art. 34 da LC 87/96) ............................................................... 281
5.4.12. Dos Acrscimos Legais (arts. 35 a 38 da LC 87/96)...................................................... 281
5.4.13. Do Processo Administrativo Fiscal (arts. 39 e 40 da LC 87/96).................................... 282
5.4.14. Do Processo Judicial (art. 41 da LC 87/96)..................................................................... 283
5.4.15. Do Microempreendedor Individual MEI (arts. 18-A a 18-C da LC 87/96)................. 283

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5.5. Do Acesso aos Mercados (arts. 42 a 49, LC 123/06)............................................................... 289
5.6. Da Simplificao das Relaes de Trabalho (arts. 50 a 54, LC 123/06)................................. 290
5.7. Da Fiscalizao Orientadora (art. 55, LC 123/06)..................................................................... 291
5.8. Do Associativismo (art. 56, LC 123/06)..................................................................................... 291
5.9. Do Estmulo ao Crdito e Capitalizao (arts. 57 a 63, LC 123/06)..................................... 292
5.10. Do Estmulo Inovao (arts. 64 a 67, LC 123/06)............................................................... 293
5.11. Das Regras Civis e Empresariais (arts. 68 a 73, LC 123/06).................................................. 294
5.12. Do Acesso Justia (arts. 74 e 75, LC 123/06)...................................................................... 295
5.13. Do Apoio e da Representao (art. 76, LC 123/06)............................................................... 296

Captulo 6 Legislao Tributria 297


6.1. Introduo..................................................................................................................................... 297
6.2. Legislao Tributria (art. 96 do CTN)........................................................................................ 298
6.3. Leis (art. 97 do CTN).................................................................................................................... 299
6.4. Tratados e Convenes Internacionais (art. 98 do CTN).......................................................... 305
6.5. Decretos (art. 99 do CTN)............................................................................................................ 309
6.6. Normas Complementares (art. 100 do CTN)............................................................................. 311
6.6.1. Atos Normativos.................................................................................................................. 311
6.6.2. Decises Administrativas com Eficcia Normativa........................................................... 312
6.6.3. Prticas Administrativas Reiteradas.................................................................................. 312
6.6.4. Convnios Internos.............................................................................................................. 313
6.6.5. Observao Comum a Todas as Normas Complementares............................................. 314
6.7. Vigncia da Legislao Tributria (arts. 101 a 104 do CTN).................................................... 314
6.7.1. Vigncia no Espao.............................................................................................................. 314
6.7.2. Vigncia no Tempo.............................................................................................................. 315
6.8. Aplicao da Legislao Tributria (arts. 105 e 106 do CTN)................................................... 322
6.9. Integrao da Legislao Tributria (arts. 108 a 110 do CTN)................................................. 325
6.10. Interpretao da Legislao Tributria (arts. 107, 111 e 112 do CTN)................................. 331
Exerccios de Fixao.......................................................................................................... 334
Gabarito ............................................................................................................................. 339

Captulo 7 Obrigao Tributria 341


7.1. Tipos de Obrigao (art. 113 do CTN)........................................................................................ 341
7.2. Fato Gerador (arts. 114 a 118 do CTN)...................................................................................... 343
7.3. Sujeito Ativo (arts. 119 e 120 do CTN)...................................................................................... 354
7.4. Sujeito Passivo (arts. 121 a 123 do CTN)................................................................................... 358
7.5. Solidariedade (arts. 124 e 125 do CTN)..................................................................................... 362
7.6. Capacidade Tributria Passiva (art. 126 do CTN)...................................................................... 366
7.7. Domiclio Tributrio do Sujeito Passivo (art. 127 do CTN)........................................................ 367
7.8. Responsabilidade Tributria (arts. 128 a 138 do CTN)............................................................. 370

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7.8.1. Responsabilidade por Substituio.................................................................................... 370
7.8.2. Responsabilidade por Transferncia.................................................................................. 373
7.8.2.1. Responsabilidade de Terceiros (art. 134 do CTN)................................................ 375
7.8.2.2. Responsabilidade por Infrao (arts. 135 a 138 do CTN).................................... 377
7.8.2.3. Responsabilidade por Sucesso Imobiliria (art. 130 do CTN)............................ 383
7.8.2.4. Responsabilidade por Sucesso Empresarial (arts. 132 e 133 do CTN)............. 386
Exerccios de Fixao.......................................................................................................... 395
Gabarito.............................................................................................................................. 400

Captulo 8 Crdito Tributrio 403


8.1. Constituio do Crdito Tributrio ............................................................................................. 403
8.2. Modalidades de Lanamento (arts. 147 a 150 do CTN)........................................................... 415
8.2.1. Lanamento Direto (art. 149 do CTN)................................................................................ 415
8.2.2. Lanamento por Declarao (arts. 147 e 148 do CTN).................................................... 417
8.2.3. Lanamento por Homologao (art. 150 do CTN)............................................................ 419
8.3. Hipteses de Suspenso do Crdito Tributrio (arts. 151 a 155 do CTN)............................... 426
8.3.1. Moratria (arts. 152 a 155 do CTN)................................................................................... 427
8.3.2. Depsito do Montante Integral (art. 151, II, do CTN)...................................................... 433
8.3.3. Reclamaes e Recursos (art. 151, III, do CTN)................................................................ 434
8.3.4. Concesso de Medida Liminar em Mandado de Segurana (art. 151, IV, do CTN)....... 434
8.3.5. Concesso de Medida Liminar ou de Tutela Antecipada, em Outras Espcies de
Ao Judicial (art. 151, V, do CTN)............................................................................................... 435
8.3.6. O Parcelamento (art. 151, VI, do CTN).............................................................................. 435
8.4. Hipteses de Extino do Crdito Tributrio (arts. 156 a 174 do CTN)................................... 438
8.4.1. Pagamento (arts. 157 a 163 e 165 a 169 do CTN).......................................................... 441
8.4.2. Compensao (arts. 170 e 170-A do CTN)........................................................................ 464
8.4.3. Transao (art.171 do CTN)................................................................................................ 466
8.4.4. Remisso (art. 172 do CTN)................................................................................................ 467
8.4.5. Prescrio e Decadncia (arts. 173 e 174 do CTN).......................................................... 469
8.4.6. Converso do Depsito em Renda (art. 156, VI, do CTN)................................................ 480
8.4.7. Pagamento Antecipado e Homologao (art. 150, 1o e 4o, do CTN)........................ 481
8.4.8. Consignao em Pagamento (art. 164 do CTN)............................................................... 482
8.4.9. Deciso Administrativa Irreformvel (art. 156, IX, do CTN)............................................ 484
8.4.10. Deciso Judicial Passada em Julgado (art. 156, X, do CTN)........................................... 485
8.4.11. Dao em Pagamento em Bens Imveis (art. 156, XI, do CTN).................................. 485
8.5. Hipteses de Excluso do Crdito Tributrio (arts. 175 a 182 do CTN)...........................................486
8.5.1. Iseno (arts. 176 a 179 do CTN)....................................................................................... 487
8.5.2. Anistia (arts. 180 a 182 do CTN)........................................................................................ 491
8.6. Esquema Demonstrativo de Iseno, Anistia, Remisso e Imunidade................................... 495

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8.7. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio (arts. 183 a 193 do CTN).................................. 497
8.7.1. Garantias (arts. 183 a 185 e 191 a 193 do CTN).............................................................. 497
8.7.2. Preferncias (arts. 186 a 190 do CTN)............................................................................... 512
Exerccios de Fixao.......................................................................................................... 529
Gabarito.............................................................................................................................. 540

Captulo 9 Administrao Tributria e Disposies Finais do CTN 543


9.1. Fiscalizao (arts. 194 a 200 do CTN)........................................................................................ 543
9.2. Dvida Ativa (arts. 201 a 204 do CTN)....................................................................................... 565
9.3. Certido Negativa (arts. 205 a 208 do CTN)............................................................................. 570
9.4. Disposies Finais e Transitrias do CTN (arts. 209 e 210)...................................................... 579
Exerccios de Fixao.......................................................................................................... 583
Gabarito.............................................................................................................................. 585

Bibliografia 587

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