UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CONTABILIDAD

MATERIA:
COSTOS POR SECTORES

TEMA:
REGIMEN TRIBUTARIO PARA EL SECTOR AGRARIO LEY 27360

PRESENTADO POR:
JUAN MISAEL PINTADO ROJAS
CLAUDIA AZAERO ANDRADE

DOCENTE:
XXXXXXXXXXXXXXXXX

2017
 INDICE

I. INTRODUCCION _____________________________________________________________ 1
II. AMBITO DE APLICACIN DE BENEFICIOS __________________________________________ 2
I.1. SUJETOS BENEFICIADOS ___________________________________________________ 2
I.2. SUJETOS EXCLUIDOS DEL BENEFICIOS ________________________________________ 3
I.3. ALCANCE DE BENEFICIOS A OTRAS ACTIVIDADES REALIZADAS POR LOS BENEFICIARIOS _ 3
I.4. FORMA DE ACOGIMIENTO A LA LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO__________ 3
I.5. ACTIVIDADES AGROINDUSTRIALES __________________________________________ 5
III. ASPECTO TRIBUTARIO ______________________________________________________ 6
IV.1. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ___________________________ 6
IV.2. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA ___________________________________________ 6
IV.3. DEDUCCION DE GASTOS REALIZADOS CON BOLETAS DE VENTA O TICKETS ___________ 6
IV.4. DEPRECIACION DE LAS INVERSIONES _________________________________________ 7
IV.5. RECUPERACION ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ______________ 8
IV.6. CONDICIONES PARA ACOGERSE AL REGIMEN __________________________________ 8
IV.7. IMPUESTO PREDIAL ______________________________________________________ 9
IV. LABORAL ________________________________________________________________ 10
V. X __________________________________________________Error! Bookmark not defined.
VI. X ________________________________________________Error! Bookmark not defined.
 I. INTRODUCCION

En los ltimos aos la actividad agrcola en el Peru ha tenido un sobresaliente

crecimiento, ha generado puestos de trabajo y el dinamismo de la economa nacional, dicha
actividad goza de ciertos beneficios tributarios que han incentivado la inversin en dicho
sector, en el presente trabajo se hace un breve informe de los principales aspectos tributarios
de dicha actividad acompaado de casos prcticos para mejor ilustracin.

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 II. AMBITO DE APLICACIN DE BENEFICIOS

1. SUJETOS BENEFICIADOS

Son sujetos beneficiados con los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario Ley
N 27360 las personas naturales o jurdicas que se dediquen principalmente al cultivo y/o
crianzas, las personas jurdicas que realicen principalmente actividades agroindustriales fuera
de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios producidos directamente, o, adquiridos de las
personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas donde se producen dichos productos.

Se entender que el beneciario realiza principalmente actividad de cultivo, crianza y/o

agroindustrial cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los
beneficios establecidos por la ley se presuman que no superarn en conjunto el 20% del total
de sus ingresos netos anuales proyectados, es decir los ingresos obtenidos por las actividades
agrarias establecidas en la Ley tiene que ser mayor o igual al 80%.

Tratndose de la agroindustria se entender que el beneciario utiliza principalmente

productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que
desarrollen cultivos y/o crianzas, cuando los insumos agropecuarios de origen nacional
representen, por lo menos, el 90% del valor total de los insumos necesarios para la
elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase. As mismo tambin comprende
a las personas naturales o jurdicas dedicadas a la actividad avcola, que no utilicen maz
amarillo duro importado en el proceso productivo.

Con respecto a los sujetos que realizan actividades avcolas y utilizan maz amarillo duro
importado en su proceso productivo, el Tribunal Constitucional mediante Sentencia recada
en el expediente N 5970-2006-PA/TC ha establecido que dichos sujetos pueden gozar de los
benecios del sector agrario en vista que su exclusin vulnera el principio de igualdad
tributaria, y ms an la produccin nacional no es suficiente para satisfacer la demanda
interna, por lo que los productores avcolas deben recurrir al maz importado.

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 2. SUJETOS EXCLUIDOS DEL BENEFICIOS

Se encuentran excluidos de los benecios los sujetos que realicen actividades de la industria
forestal, actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas
aceites y cerveza, y as mismo los sujetos que realicen actividad agroindustrial dentro de la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

3. ALCANCE DE BENEFICIOS A OTRAS ACTIVIDADES REALIZADAS

POR LOS BENEFICIARIOS

En caso que los sujetos beneficiarios desarrollen, adems de las actividades comprendidas en
el los benecios, otras actividades adicionales, las exoneraciones y benecios alcanzan a
dichas actividades adicionales, siempre teniendo en cuenta que los ingresos por dichas
actividades adicionales no superen en conjunto el 20% del total de los ingresos netos anuales
proyectados a n de gozar de los benecios que otorga la Ley.

4. FORMA DE ACOGIMIENTO A LA LEY DE PROMOCION DEL SECTOR

AGRARIO

Para acogerse a los benecios de la ley, se debe presentar en SUNAT el formulario N 4888
Declaracin Jurada de Acogimiento a los Benecios Tributarios de la Ley de Promocin
del Sector Agrario y de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura hasta el 31 de
enero de cada ejercicio durante el perodo de vigencia de los benecios.

En el caso de personas que inician actividades debe presentar el mencionado formulario hasta
el ltimo da hbil del mes siguiente de iniciadas las actividades, se entiende por inicio de
actividades cualquier acto que implique la generacin de ingresos gravados o exonerados, as
como la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

A n de cumplir con la presentacin del mencionado formulario bastar con fotocopiarlo

del diario El Peruano y presentarlo en dos ejemplares.

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Para la fiscalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura
la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los beneciarios,
la misma que ser remitida dentro de los treinta das hbiles siguientes de efectuada la
solicitud. Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la ley;
o si al nal del ejercicio no se cumpliera con los requisitos establecidos se considerar para
todo efecto como no acogido.

Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente, en dicho caso, los

contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos
omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo
previsto en el Cdigo Tributario.

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Es pertinente mencionar que el tribunal fiscal mediante Resoluciones N 02543-1-2002,
03179-4-2003 y 05095-4-20003 ha establecido que la presentacin del formulario N 4888
slo es declarativo y no constitutivo del derecho al goce de los benecios para el sector
agrario establecidos por la Ley N 27360, por lo tanto el incumplimiento en la presentacin
del mencionado formulario acarrea la sancin por una infraccin formal, mas no la prdida
de los benecios del sector.

5. ACTIVIDADES AGROINDUSTRIALES

De acuerdo al Decreto Supremo N 049- 2002-AG pueden gozar de los benecios que otorga
la Ley N 27360 las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad
agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao,
siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o
adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas donde se producen
dichos productos. No se encuentran comprendidos en el alcance de los benecios las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y
cerveza.

Se entiende que el beneciario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos

directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas cuando los
insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el noventa por ciento
(90%) del valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial,
con exclusin del envase. Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los
alcances de los benecios de la mencionada Ley se encuentran establecidas en el Decreto
Supremo N 007-2002-AG publicado el 8 de febrero de 2002.

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 III. ASPECTO TRIBUTARIO

1. CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

A n de que el beneciario pueda gozar de los benecios tributarios de la Ley, deber estar
al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, perder los benecios si
incumpliera el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres perodos mensuales, consecutivos o
alternados, durante el ejercicio en que se encuentre acogido, la prdida de los benecios es
por el mencionado ejercicio. No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las
obligaciones tributarias antes mencionadas se efecte dentro de los treinta das calendario
siguiente a su vencimiento.

2. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los sujetos beneciarios tienen derecho a aplicar la tasa del 15% por concepto de Impuesto
a la Renta sobre sus rentas de tercera categora. Asimismo, de acuerdo a la Dcima
Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de los benecios que se encuentren incursos en las
situaciones previstas en el inciso b) del artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta
efectuarn sus pagos a cuenta aplicando la tasa del 1% sobre sus ingresos netos obtenidos en
el mismo mes.

En caso de prdida de los benecios establecido por la Ley, los contribuyentes debern
efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta conforme a las normas del
rgimen general del referido impuesto a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que
se congura la prdida.

3. DEDUCCION DE GASTOS REALIZADOS CON BOLETAS DE VENTA O

TICKETS

Los sujetos beneficiarios podrn deducir como gasto o costo aqullos sustentados con Boletas
de Venta o tickets que no otorgan derecho a gasto deducible, hasta el lmite del 10% de los
montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o

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costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr exceder
en el ejercicio gravable las 200 Unidades Impositivas Tributarias. Las boletas de venta a
considerarse son las emitidas slo por contribuyentes del Nuevo Rgimen nico
Simplificado por lo tanto los gastos sustentados con boletas emitidas por contribuyentes del
Rgimen General y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no son deducibles.

Se debe tener en cuenta que para que proceda la deduccin las boletas deben contener
apellidos y nombres o denominacin o razn social y nmero de RUS del adquirente o
usuario.

4. DEPRECIACION DE LAS INVERSIONES

Los beneficiarios podrn depreciar los bienes que adquieran o construyan, para
infraestructura hidrulica u obras de riego, con la tasa del 20% anual mientras dure la vigencia
de la Ley, la mencionada tasa de depreciacin no podr ser variada, debiendo mantenerse
hasta el trmino de la vida til de los referidos bienes, salvo si vencido el plazo para el goce
del beneficio, el beneficiario no hubiera terminado de depreciar lo bienes sujetos a beneficio,
el beneficiario deber depreciarlos conforme a lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley del
Impuesto a la Renta o en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta segn sea el caso, hasta extinguir el saldo del valor depreciable.

Se considera infraestructura hidrulica a las construcciones y edificaciones destinadas a la

irrigacin y/o drenaje de tierras con la finalidad de habilitar las y/o mejorarlas para el cultivo
y/o crianza, comprendiendo los equipos necesarios para su funcionamiento u operacin, y,
se considera obras de riego a los sistemas de irrigacin implementados para la utilizacin de
las aguas, con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la
actividad de cultivo y/o crianza.

Los beneficiarios que realicen las inversiones en infraestructura hidrulica u obras de riego
debern presentar un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al
formato aprobado en la Resolucin Ministerial N 0185-2004-AG publicado el 26 de febrero
de 2004. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa cuando la SUNAT lo
requiera.

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 5. RECUPERACION ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

Las personas naturales o jurdicas acogidas a los beneficios que se encuentren en etapa
preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente, el Impuesto General a
las Ventas, pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos
de construccin. La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de
cinco aos.

El rgimen de recuperacin anticipada consiste en la devolucin del impuesto mediante

Notas de Crdito Negociables que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las
operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como
servicios y contratos de construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa
preproductiva.

Los beneficiarios deben sustentar la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la

presentacin a la a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una sociedad de
auditora en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa preproductiva.

La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada de un informe tcnico

sustentatorio de la inversin ejecutada en cada ejercicio preparada por la referida sociedad,
dicho informe deber contar con la visacin correspondiente del Ministerio de Agricultura.

6. CONDICIONES PARA ACOGERSE AL REGIMEN

Se pueden acoger al rgimen las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente durante
la etapa preproductiva del total de sus inversiones y las empresas nuevas que produzcan en
el futuro, los mismos que debern ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV.

En el caso de contribuyentes que se encuentren exonerados del impuesto efectos de gozar del
rgimen debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin y obtener la

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aprobacin de la misma, previo al acogimiento al referido rgimen. Dicha renuncia se
realizar conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 103-
2000/SUNAT1, en lo que le fuera aplicable.

Los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al
acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin
dentro del mes siguiente a la publicacin de la norma que la concede; en caso de no presentar
la referida solicitud o no obtener su aprobacin, debern reintegrar el impuesto que
recuperaron anticipadamente actualizado con la tasa de inters moratorio a que se refiere el
Cdigo Tributario, a partir de la fecha que se otorg la devolucin, hasta la fecha en que se
restituye el mismo.

Se entiende por etapa preproductiva al periodo anterior al inicio de las operaciones

productivas, se considerarn iniciadas las operaciones cuando se realice la primera
transferencia de los principales bienes indicados en el programa de inversin,
excepcionalmente se encuentra comprendida en la etapa preproductiva las transferencias
provenientes de cultivos secundarios. La etapa preproductiva no podr exceder de cinco (5)
aos en ningn caso computada desde la fecha de acogimiento a los beneficios.

Para acogerse al rgimen, los beneficiarios deben presentar a la SUNAT lo siguiente:

- El formulario Solicitud de Devolucin N 4949.

- La relacin detallada de las facturas, notas de dbito o notas de crdito, o declaracin
nica de aduanas y dems documentos de importacin segn sea el caso, que
respalden la adquisiciones materia del beneficio correspondientes al perodo por el
que se solicita devolucin.
- La declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditora.
- Otros documentos e informacin que la SUNAT requiera.

7. IMPUESTO PREDIAL

En cuanto al Impuesto Predial, en general, es decir, no interesa si el propietario se haya

acogido a los beneficios del sector agrario, gozan de una deduccin de la base imponible para
el Impuesto Predial del 50%, siempre que sea predio rstico destinado y dedicado a la
actividad agraria.
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 IV. ASPECTO LABORAL

Mediante la Ley N 27360 (31.10.00) se aprobaron las Normas de Promocin del Sector
Agrario, y se cre un rgimen laboral y previsional especial, tal como lo detallaremos a
continuacin:

1. REGIMEN ESPECIAL AGRARIO

Este rgimen laboral y previsional especial slo comprende en sus beneficios a:

- Las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con
excepcin de la industria forestal. Est comprendida aquella actividad avcola que no
utilice maz amarillo duro importado en su proceso productivo.
- Las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que
utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
- No estn incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.

Este rgimen especial es temporal. Los beneficios otorgados a este sector se aplicarn hasta
el 31 de diciembre de 2021.

2. REGIMEN LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

CONTRATACIN LABORAL

Los empleadores de la actividad agraria podrn contratar a su personal por perodo

indeterminado o determinado. En este ltimo caso, la duracin de los contratos depender de
la actividad por desarrollar, pudiendo establecerse jornadas de trabajo acumulativas en razn
de la naturaleza especial de las labores, siempre que el nmero de horas trabajadas durante
el plazo del contrato no exceda en promedio los lmites mximos previstos por la Ley: 8 horas
diarias o 48 semanales. Los pagos por sobretiempo procedern solo cuando se supere el
referido promedio.

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DERECHOS Y BENEFICIOS LABORALES

Los trabajadores del sector agrario se sujetarn a un rgimen que tendr las siguientes
caractersticas especiales:

- Tendrn derecho a percibir una remuneracin diaria (RD) no menor a S/. 16.00
(diecisis y 00/100 Nuevos Soles), siempre y cuando laboren ms de 4 (cuatro) horas
diarias en promedio y se actualizar en el mismo porcentaje que los incrementos de
la Remuneracin Mnima Vital. Actualmente la RD asciende a la suma de S/. 21.46.
La remuneracin diaria incluye a la Compensacin por Tiempo de Servicios y las
gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad.
- El descanso vacacional ser de quince das calendario remunerados por ao de
servicio o la fraccin que corresponda, salvo acuerdo entre trabajador y empleador
para un perodo mayor.
- En caso de despido arbitrario, la indemnizacin ser equivalente a quince
remuneraciones diarias por cada ao completo de servicios con un mximo de ciento
ochenta Remuneraciones diarias. Las fracciones de aos se abonan por dozavos.

SEGURO SOCIAL EN SALUD

- Se les otorga el Seguro de Salud en sustitucin del Rgimen de Prestaciones de Salud.

El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria,
que es de cargo de los empleadores, ser del 4% de la remuneracin en el mes por
cada trabajador.
- Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones del seguro
social de salud siempre que aquellos cuenten con 3 meses de aportacin consecutivos
o con 4 no consecutivos dentro de los 12 (doce) meses calendario anterior al mes en
el que se inici la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin.
- EsSalud podr celebrar convenios con el Ministerio de Salud o con otras entidades,
pblicas o privadas, a fin de proveer los servicios de salud correspondientes.

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 V. REGIMEN DE AMAZONIA

REGIMEN DE LA AMAZONIA
Destinado solo para contribuyentes ubicados en la Amazona Requisitos Se
entiende que la Empresa se encuentra ubicada en la Amazona cuando:
-Su domicilio fiscal est en la Amazona y deber coincidir con su Sede Central
(lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad)
-Si es persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la
Amazonia
-Debe encontrarse el 70 % de sus activos fijos en la Amazona
-Su produccin no debe estar fuera de la Amazona. Este requisito no es de
aplicacin a las empresas de comercializacin.
-Los requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de
los beneficios tributarios, en caso contrario, estos se perdern a partir del mes
siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos y por el resto del
ejercicio gravable.

ACTIVIDADES QUE GOZAN DEL BENEFICIO

-Actividad agropecuaria (Comprende agricultura y ganadera)
-Produccin agrcola Acuicultura
-Pesca -Turismo -Extraccin Forestal
-Transformacin forestal -Procesamiento y Transformacin
-Productos primarios
-Actividades Manufactureras vinculadas
-Empresas dedicadas a las actividades de Comercio.
Para determinar si una empresa se dedica principalmente ha alguna de las
actividades indicadas se debe tener en cuenta lo siguiente:
- Que por lo menos el 80 % de sus ingresos del ejercicio gravable anterior se hayan
obtenido por dichas actividades.
- Para las empresas que inicien operaciones consideraran como actividad principal
a aquella que durante el primer mes de sus operaciones le haya generado el 80%
o ms de sus ingresos netos totales.

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 - Si ninguna actividad alcanzara por si sola el porcentaje mnimo del 80% se
considerar cumplido el requisito de la actividad principal cuando el conjunto de
actividades que desarrolla y que estn dentro de las actividades comprendidas en
el Rgimen alcance o supere el porcentaje establecido Si al final del ejercicio se
determinara que los ingresos anuales generados por la actividad principal son
inferiores en ms del 10% al porcentaje exigido , el contribuyente perder los
beneficios tributarios del impuesto a la Renta por dicho ejercicio debiendo
regularizar el pago del Impuesto con ocasin de la presentacin de la declaracin
jurada Anual respectiva.
BENEFICIOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Una tasa del 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados
principalmente a actividades econmicas agropecuarias, acuicultura, pesca,
turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y
comercializacin de productos primarios provenientes de la actividades antes
indicadas , transformacin forestal y extraccin forestal.
Por excepcin una tasa del 5% para los contribuyentes ubicados en Madre de Dios
Loreto y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Prus del Departamento de Ucayali dedicados
principalmente a las actividades sealadas en el prrafo anterior.
Estn exonerados del impuesto a la Renta los contribuyentes de la Amazona que
desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o
procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en
dicho mbito Los contribuyentes afectos a la tasa del 5% o 10% aplicarn el 0.3%
o el 0.5% respectivamente a los ingresos obtenidos en el mes (PAC).

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VI. CASOS PRACTICOS

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