ISSAI 100

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORA DEL SECTOR PBLICO

o La ISSAI 100 establece los principios fundamentales que se aplican a toda labor de
auditora del sector pblico, independientemente de su forma o contexto. Las ISSAIs 200,
300 y 400 amplan y profundizan sobre los principios a aplicarse en el contexto de las
auditoras financieras, de desempeo y de cumplimiento, respectivamente, mismos que
debern aplicarse de manera conjunta con los principios establecidos en la ISSAI 100.
Estos principios de ninguna manera invalidan leyes, reglamentos o mandatos nacionales,
tampoco impiden que las EFS lleven a cabo investigaciones, revisiones u otros trabajos
que no estn especficamente cubiertos por las ISSAI existentes.
o Los Principios Fundamentales de Auditora constituyen la parte medular de las Directrices
Generales de Auditora del nivel 4 del marco normativo de las ISSAI. Estos principios
pueden utilizarse para establecer normas autoritativas en tres formas:

Como base para que las EFS puedan desarrollar normas,

Como base para la adopcin de normas nacionales congruentes,
Como base para la adopcin de las Directrices Generales de Auditora como normas.

Las EFS pueden optar por compilar un documento normativo nico, una serie de dichos
documentos o bien una combinacin de documentos normativos y otros rectores. Las
EFS deben declarar las normas que van a aplicar al realizar auditoras; dicha declaracin
deber estar disponible para los usuarios de los informes de las EFS. Cuando las normas
estn fundamentadas en diversas fuentes en conjunto, esto tambin deber declararse.
Se espera que las EFS incluyan dichas declaraciones como parte de sus informes de
auditora; sin embargo, tambin podrn utilizar medios de comunicacin ms generales.

o Una EFS podr declarar que las normas que ha desarrollado o adoptado estn basadas
o son consistentes con los Principios Fundamentales de Auditora, slo si dichas normas
cumplen por completo con todos los principios relevantes. Los informes de auditora
pueden incluir una referencia al hecho de que las normas utilizadas se han basado o son
consistentes con la o las ISSAIs relevantes para el trabajo de auditora llevado a cabo.
Dicha referencia se puede hacer declarando:

... Hemos realizado nuestra auditora de conformidad con [normas], que estn basadas
en [o son consistentes con] los Principios Fundamentales de Auditora (ISSAI 100-999)
de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

Para adoptar o desarrollar de manera adecuada las normas de auditora con base en los
Principios Fundamentales de Auditora, es necesario que se comprenda el texto completo
de dichos principios. Para lograr esto, puede ser til consultar la gua correspondiente en
las Directrices Generales de Auditora.

o 10. Las EFS pueden decidir adoptar las Directrices Generales de Auditora como sus
normas rectoras. En tales casos, el auditor debe cumplir con todas las ISSAI relevantes
para la auditora. La referencia a las ISSAIs aplicadas se puede hacer declarando: ...
Hemos realizado nuestra(s) auditora(s) de conformidad con las Normas Internacionales
de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

Para mayor transparencia, la declaracin puede especificar las ISSAIs o el rango de ellas
que el auditor aplic y consider relevantes. Esto se puede hacer agregando la siguiente 1
frase:
 La(s) auditora(s) se bas (basaron) en la(s) ISSAI xxx [nmero y nombre de
la ISSAI o el rango de ellas].

MARCO DE REFERENCIA PARA LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO

MANDATO
o Una EFS ejercer su funcin de auditora del sector pblico dentro de un arreglo
constitucional especfico y en virtud de su cargo y mandato, lo que le garantiza suficiente
independencia y poder de discrecin para llevar a cabo sus deberes. El mandato de una
EFS puede definir sus responsabilidades generales en el campo de la auditora del sector
pblico, y proporcionar prescripciones adicionales relativas a las auditoras y otros
trabajos a realizar. ISSAI 100 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORA DEL
SECTOR PBLICO 4
o Las EFS pueden tener mandato para llevar a cabo diferentes tipos de compromisos en
cualquier asunto que sea de relevancia para las responsabilidades de la administracin y
de los encargados de la gestin y uso apropiado de los fondos y bienes pblicos. El
alcance o forma de estos compromisos y la elaboracin de los informes correspondientes
variarn de acuerdo con el mandato establecido para la EFS en cuestin.
o En algunos pases, la EFS es un tribunal compuesto por jueces, con autoridad sobre los
encargados de la contabilidad del Estado y otros funcionarios pblicos quienes deben
rendirle cuentas. En este caso existe una importante relacin entre esta autoridad
jurisdiccional y las caractersticas de la auditora del sector pblico. La funcin
jurisdiccional exige que la EFS garantice que los encargados de manejar los fondos
pblicos estn obligados a rendir cuentas y que, en este sentido, estn sujetos a su
jurisdiccin.
o Una EFS puede tomar decisiones estratgicas para responder a los requerimientos de su
mandato y a otros requisitos legislativos. Tales decisiones pueden incluir las normas de
auditora que se deben aplicar, los compromisos que se van a llevar a cabo y su orden
de prioridad.

LA AUDITORA DEL SECTOR PBLICO Y SUS OBJETIVOS

o El entorno de la auditora del sector pblico es aquel en el que los gobiernos y otras
entidades del sector pblico se responsabilizan sobre el uso de recursos provenientes de
la tributacin y otras fuentes, para la prestacin de servicios a los ciudadanos y otros
beneficiarios.
Estas entidades deben rendir cuentas de su gestin y desempeo, as como del uso de
los recursos, tanto a quienes se los proporcionan como a quienes dependen de los
servicios prestados utilizando tales recursos, incluyendo a los ciudadanos. La auditora
del sector pblico ayuda a crear las condiciones adecuadas y a fortalecer la expectativa
de que las entidades del sector pblico y los servidores pblicos desempearn sus
funciones de manera eficaz, eficiente y tica, y de acuerdo con las leyes y reglamentos
aplicables.
o En general, la auditora del sector pblico puede describirse como un proceso sistemtico
en el que de manera objetiva se obtiene y se evala la evidencia para determinar si la
informacin o las condiciones reales estn de acuerdo con los criterios establecidos. La
auditora del sector pblico es esencial, ya que proporciona, a los rganos legislativos y
de supervisin, a los encargados de la gobernanza y al pblico en general, informacin y
evaluaciones independientes y objetivas concernientes a la administracin y el
desempeo de las polticas, programas u operaciones gubernamentales.
o Las EFS sirven a este objetivo como pilares importantes de sus sistemas democrticos
nacionales y mecanismos de gobernanza, y juegan un papel importante en el 2
mejoramiento de la administracin pblica destacando los principios de transparencia,
 rendicin de cuentas, gobernanza y desempeo. La ISSAI 20 Principios de
Transparencia y Rendicin de Cuentas ofrece orientacin al respecto.
o Todas las auditoras del sector pblico parten de objetivos que pueden ser distintos,
dependiendo del tipo de auditora que se lleve a cabo. Sin embargo, todas las auditoras
del sector pblico contribuyen a la buena gobernanza ya que:

Proporcionan a los usuarios previstos informacin independiente, objetiva y

confiable, as como conclusiones u opiniones basadas en evidencia suficiente y
apropiada relativa a las entidades pblicas;
Mejoran la rendicin de cuentas y la transparencia, promoviendo la mejora
continua y la confianza sostenida en el uso apropiado de los fondos y bienes
pblicos, y en el desempeo de la administracin pblica;
fortalecen la eficacia tanto de aquellos organismos que, dentro del marco
constitucional, ejercen labores de supervisin general y funciones correctivas sobre
el gobierno, como de los responsables de la administracin de actividades
financiadas con fondos pblicos;
Crean incentivos para el cambio, proporcionando conocimiento, anlisis completos
y recomendaciones de mejora bien fundamentadas.

o En general, las auditoras del sector pblico se pueden clasificar en uno o ms de tres
tipos principales: auditoras de estados financieros, auditoras de cumplimiento y
auditoras de desempeo. Los objetivos de una auditora determinarn las normas que
se deben aplicar. Tipos de auditora del sector pblico

TIPOS DE AUDITORAS DEL SECTOR PBLICO

Auditora financiera (ISSAI 200) Se enfoca en determinar si la informacin

financiera de una entidad se presenta en conformidad con el marco de referencia de
emisin de informacin financiera y regulatorio aplicable.
Esto se logra obteniendo evidencia de auditora suficiente y apropiada que le permita al
auditor expresar un dictamen acerca de si la informacin financiera est libre de
representaciones errneas de importancia relativa debido a fraude o error.

Auditora de desempeo (ISSAI 300) Se enfoca en determinar si las

intervenciones, programas e instituciones se desempean en conformidad con los
principios de economa, eficiencia y eficacia, y si existen reas de mejora.
El desempeo se examina contra los criterios adecuados; por ende, conlleva el anlisis
de las causas de las desviaciones de estos criterios u otros problemas. Su objetivo es
responder a preguntas clave de auditora y proporcionar recomendaciones de mejora.

Auditora de cumplimiento (ISSAI 400) Se enfoca en determinar si un asunto en

particular cumple con las regulaciones o autoridades identificadas como criterios. Las
auditoras de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las actividades, operaciones
financieras e informacin cumplen, en todos los aspectos significantes, con las
regulaciones o autoridades que rigen a la entidad auditada. Estas autoridades pueden
incluir reglas, leyes y reglamentos, resoluciones presupuestarias, polticas, cdigos
establecidos, trminos acordados o los principios generales que rigen una administracin
financiera sana del sector pblico y la conducta de los funcionarios pblicos.

3
 ISSAI 300

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

1
1- El propsito de las ISSAIs sobre auditora de cumplimiento es proporcionar un grupo
integral de los principios, normas y directrices para llevar a cabo auditoras de
cumplimiento de un tema, tanto cualitativo como cuantitativo, el cual vara ampliamente
en trminos de su alcance y puede abordarse a travs de diferentes enfoques de
auditora y formatos de informes.

2- La ISSAI 400 proporciona a las EFS las bases para adoptar o desarrollar las normas y
directrices para la auditora de cumplimiento. Los principios de la ISSAI 400 pueden
utilizarse de tres formas:
o como base para el desarrollo de normas;
o como base para la adopcin de normas nacionales consistentes;
o como base para la adopcin de las Directrices de Auditoras de Cumplimiento
como normas rectoras.

3- Las EFS slo deben hacer referencia a los Principios Fundamentales de la Auditora de
Cumplimiento en los informes de auditora ya sea en el Informe del Auditor o en otros
formatos de informes siempre y cuando las normas que hayan desarrollado o
adoptado cumplan cabalmente con todos los principios relevantes de la ISSAI 400. De
ninguna manera, los principios estn por encima las leyes, reglamentos o mandatos
nacionales.

4- Dado que las Directrices para la Auditora de Cumplimiento (ISSAIs 4000-4999) han
sido desarrolladas para reflejar las mejores prcticas, es aconsejable que las EFS traten
de adoptarlas en su totalidad como sus normas rectoras. La INTOSAI reconoce que,
en algunos ambientes, esto puede no ser posible debido a la ausencia de estructuras
administrativas bsicas o porque las leyes o los regulaciones no establecen las premisas
para realizar auditoras en conformidad con las Directrices para la Auditora de
Cumplimiento. En estos casos, las EFS tienen la opcin de desarrollar normas
basndose en normas nacionales o adoptando aquellas que sean consistentes con los
Principios Fundamentales de la Auditora de Cumplimiento.

5- Cuando las normas de auditora de la ESF se basen o sean consistentes con los
Principios Fundamentales de Auditora de la INTOSAI, se puede hacer referencia a los
mismos, en los informes de auditora, manifestando lo siguiente:

Realizamos nuestra auditora[s] de conformidad con [las normas] basadas

en [o congruentes con] los Principios Fundamentales de la Auditora (ISSAIs
100 999) de las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores.

6- En algunas jurisdicciones, las EFS pueden elegir adoptar las Directrices para las
Auditoras de Cumplimiento como las normas rectoras de su trabajo. En este caso, se
puede hacer referencia a ello manifestando lo siguiente.

4
 Realizamos nuestra[s] auditora[s] de [cumplimiento] de conformidad
con las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadores Superiores
[sobre auditora de cumplimiento].

La referencia se puede incluir en el informe de auditora o puede ser expresada por la

EFS en forma ms general, cubriendo una gama definida de compromisos o trabajos
de auditora.

Dependiendo de su mandato, las EFS pueden realizar auditoras combinadas

incorporando aspectos financieros, de cumplimiento y/o de desempeo. En tales
casos, es necesario cumplir con las normas relevantes para cada tipo de auditora. El
texto anterior se puede entonces combinar con referencias similares en las ISSAIs 200
y 300, que aluden a las directrices para auditoras financieras y de desempeo
respectivamente.

La ISSAI 100 Principios Fundamentales de Auditora del Sector Pblico proporciona

mayor informacin sobre la autoridad conferida a los Principios Fundamentales de la
INTOSAI.

5- Cuando las Directrices Generales de Auditora (ISSAIs 1000-4999) se utilicen como

normas rectoras para una auditora de cumplimiento que se realiza junto con una
auditora de estados financieros, los auditores del sector pblico deben respetar la
autoridad tanto de las Directrices de la Auditora de Cumplimiento (ISSAIs 4000-4999)
2
como de las Directrices de la Auditora Financiera (ISSAIs 1000-2999) .

MARCO PARA LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Objetivo de la auditora de cumplimiento

1. La auditora de cumplimiento es una evaluacin independiente para determinar si

3
un asunto cumple con las autoridades aplicables identificadas como criterios. Las
auditoras de cumplimiento se llevan a cabo evaluando si las actividades,
operaciones financieras e informacin cumplen, en todos los aspectos significativos,
con las autoridades que rigen a la entidad auditada.

2. El objetivo de la auditora de cumplimiento del sector pblico es, por lo tanto,

permitir a la EFS evaluar si las actividades de las entidades pblicas cumplen con
las autoridades que las rigen. Esto involucra presentar informes sobre el grado en
que la entidad auditada cumple con los criterios establecidos. Los informes pueden
variar entre opiniones breves estandarizadas y diferentes formatos de conclusiones,
presentados de manera extensa o breve. La auditora de cumplimiento puede tratar
sobre la regularidad (cumplimiento con los criterios formales, tales como leyes,
regulaciones y convenios relevantes) o con la decencia (observancia de los
principios generales que rigen una sana administracin financiera y el
comportamiento de los funcionarios pblicos). Mientras que la regularidad es el
enfoque principal de la auditora de cumplimiento, tambin la decencia puede ser
un asunto pertinente dado el contexto del sector pblico, en el que existen ciertas
expectativas relacionadas con la administracin financiera y el comportamiento de
los funcionarios pblicos. Dependiendo del mandato de la EFS, el alcance de la
auditora puede, por lo tanto, incluir aspectos sobre decencia.
5
3. La auditora de cumplimiento tambin puede tambin llevar a que las EFS, con
poderes jurisdiccionales, emitan juicios y sanciones a aquellos responsables de la
 administracin de los fondos pblicos. Algunas EFS estn obligadas a remitir, a las
autoridades judiciales, los datos que puedan ser sujetos a persecucin penal. En
este contexto, el objetivo de la auditora de cumplimiento puede ampliarse, y el
auditor debe tener en cuenta los requisitos relevantes especficos al disear la
estrategia o planeacin de la auditora y durante todo el proceso de la misma.

ISSAI 400

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA DE DESEMPEO

o Este documento busca establecer una base comn de conocimiento sobre la

naturaleza de la Auditora de Desempeo, incluyendo los principios que deben
aplicarse para lograr un alto nivel de auditora.Se alienta a los miembros de la
INTOSAI a que desarrollen o adopten normas rectoras congruentes con las ISSAIs
100 y 300 y que tomen en cuenta las directrices de la INTOSAI sobre la Auditora
de Desempeo. La serie de ISSAIs 3000 brinda un marco general para la auditora
de desempeo, con directrices generales para la realizacin de auditoras, como
base para ayudar a las EFS en el desarrollo de sus propias normas nacionales.
o Las normas para la auditora de desempeo deben reflejar la necesidad de
disponer de flexibilidad en el diseo de los compromisos individuales para que los
auditores sean sensibles y creativos en su trabajo y para el juicio profesional en
todas las etapas del proceso de auditora. ISSAI 300 Principios Fundamentales de
la Auditora de Desempeo.
o La INTOSAI reconoce que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) tienen
diferentes mandatos y trabajan bajo diversas condiciones. Debido a las diferentes
condiciones y estructuras de las EFS, no todas las normas o directrices de auditora
pueden aplicarse a todos los aspectos de su trabajo. Por lo tanto, las EFS tienen la
opcin de desarrollar normas rectoras ya sea que estn basadas o sean
congruentes con los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo. Si
una EFS decide basar sus normas en los Principios Fundamentales, aquellas normas
deben, en todos los aspectos aplicables y relevantes, corresponder con los
Principios.
o Cuando las normas de auditora de una EFS estn basadas o sean congruentes con
los Principios Fundamentales de la Auditora de Desempeo, se puede hacer
referencia a stos indicando: ... Realizamos nuestra auditora[s] de conformidad
con [las normas] basadas en [o congruentes con] los Principios Fundamentales de
la Auditora de Desempeo de las Normas Internacionales de las Entidades
Fiscalizadoras Superiores. La referencia puede ser incluida en el informe de
auditora o comunicada por la EFS en una manera ms general, cubriendo un rango
definido de compromisos.
o Las EFS pueden elegir adoptar las Directrices de Auditora de Desempeo (ISSAIs
3000-3999) como las normas rectoras para su trabajo. Si una EFS ha elegido
adoptar estas directrices, debe cumplir con ellas en todos los aspectos relevantes.
La referencia en este caso se puede hacer indicando:
... Realizamos nuestra auditora[s] de [desempeo] de conformidad con las
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores [sobre auditora
de desempeo].

MARCO PARA LA AUDITORA DE DESEMPEO

Definicin de la auditora de desempeo 6
o Tal como la llevan a cabo las EFS, la Auditora de Desempeo es una revisin
independiente, objetiva y confiable sobre si las acciones, sistemas, operaciones,
programas, actividades u organizaciones del gobierno operan de acuerdo con los
principios de economa, eficiencia y eficacia, y sobre si existen reas de mejora. 10.
La auditora de Desempeo busca brindar nueva informacin, anlisis o
perspectivas, y cuando corresponda, recomendaciones de mejora. Las auditoras
de desempeo proporcionan nueva informacin, conocimiento o valor al:
proporcionar nuevas perspectivas analticas (anlisis o nuevas
perspectivas ms amplias o ms profundas);
hacer ms accesible la informacin existente a las diversas partes
interesadas;
proporcionar una visin o conclusin independiente y rectora basada en
la evidencia de auditora;
proporcionar recomendaciones basadas en un anlisis de los hallazgos
de auditora.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA AUDITORA DE DESEMPEO

ECONOMA, EFICIENCIA Y EFICACIA

Los principios de economa, eficiencia y eficacia pueden definirse de la siguiente

manera:
El principio de economa significa minimizar los costos de los recursos. Los
recursos utilizados deben estar disponibles a su debido tiempo, en
cantidades y calidad apropiadas y al mejor precio.
El principio de eficiencia significa obtener el mximo de los recursos
disponibles. Se refiere a la relacin entre recursos utilizados y productos
entregados, en trminos de cantidad, calidad y oportunidad.
El principio de eficacia se refiere a cumplir los objetivos planteados y lograr
los resultados previstos. Las auditoras de desempeo a menudo incluyen
un anlisis de las condiciones que son necesarias para garantizar que los
principios de economa, eficiencia y eficacia puedan mantenerse.
Estas condiciones pueden incluir prcticas y procedimientos de la buena
administracin para garantizar la entrega correcta y oportuna de los servicios.
Cuando corresponda, el impacto del marco regulatorio o institucional sobre el
desempeo de la entidad auditada tambin debe ser tomado en consideracin.
Objetivos de la auditora de desempeo

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE DESEMPEO

El objetivo principal de la auditora de desempeo es promover constructivamente

la gobernanza econmica, eficaz y eficiente. Tambin contribuye a la rendicin de
cuentas y a la transparencia.

La auditora de desempeo promueve la rendicin de cuentas al asistir a los

responsables de la gobernanza y de las tareas de supervisin para mejorar el
desempeo. Lo logra evaluando si las decisiones de la legislatura o del ejecutivo son
preparadas e implementadas eficiente y eficazmente, y si los contribuyentes o
ciudadanos han recibido el justo valor por su dinero. Ello no cuestiona las
intenciones y decisiones del legislativo, pero examina si deficiencias en las leyes y 7
reglamentos o su forma de implementacin han evitado la consecucin de los
 objetivos determinados. La auditora de desempeo se enfoca en reas en donde
pueda aadir valor a los ciudadanos, y en las cuales tenga el mayor potencial para
la mejora. Proporciona incentivos constructivos para que las partes responsables
tomen las medidas apropiadas.

La auditora de desempeo promueve la transparencia al ofrecer al parlamento /

congreso, a los contribuyentes y otras fuentes de financiamiento, aquellos grupos
objetivo de las polticas gubernamentales y a los medios de comunicacin, una visin
de la administracin y los resultados de las diferentes actividades del gobierno. Con
ello contribuye de manera directa al brindar informacin til al ciudadano mientras
sirve como base para el aprendizaje y las mejoras. En la auditora de desempeo,
las EFS tienen libertad de decidir, dentro de su mandato, sobre qu, cundo y cmo
auditar, y no se les debera limitar la publicacin de sus hallazgos.

8
 ISO 9001
SISTEMAS DE GESTIN DE LA CALIDAD REQUISITOS

Principios de la gestin de la calidad

Esta Norma Internacional se basa en los principios de la gestin de la calidad descritos
en la Norma ISO 9000. Las descripciones incluyen una declaracin de cada principio, una
base racional de por qu el principio es importante para la organizacin, algunos ejemplos
de los beneficios asociados con el principio y ejemplos de acciones tpicas para mejorar
el desempeo de la organizacin cuando se aplique el principio. Los principios de la
gestin de la calidad son:
enfoque al cliente;
liderazgo;
compromiso de las personas;
enfoque a procesos;
mejora;
toma de decisiones basada en la evidencia;
gestin de las relaciones.
GENERALIDADES
Esta Norma Internacional promueve la adopcin de un enfoque a procesos al desarrollar,
implementar y mejorar la eficacia de un sistema de gestin de la calidad, para aumentar
la satisfaccin del cliente mediante el cumplimiento de los requisitos del cliente.
En el apartado 4.4 se incluyen requisitos especficos considerados esenciales para la
adopcin de un enfoque a procesos. La comprensin y gestin de los procesos
interrelacionados como un sistema contribuye a la eficacia y eficiencia de la organizacin
en el logro de sus resultados previstos.
Este enfoque permite a la organizacin controlar las interrelaciones e interdependencias
entre los procesos del sistema, de modo que se pueda mejorar el desempeo global de
la organizacin.
El enfoque a procesos implica la definicin y gestin sistemtica de los procesos y sus
interacciones, con el fin de alcanzar los resultados previstos de acuerdo con la poltica de
la calidad y la direccin estratgica de la organizacin. La gestin de los procesos y el
sistema en su conjunto puede alcanzarse utilizando el ciclo PHVA con un enfoque global
de pensamiento basado en riesgos dirigido a aprovechar las oportunidades y prevenir
resultados no deseados.
La aplicacin del enfoque a procesos en un sistema de gestin de la calidad permite:
a) la comprensin y la coherencia en el cumplimiento de los requisitos;
b) la consideracin de los procesos en trminos de valor agregado;
c) el logro del desempeo eficaz del proceso;
d) la mejora de los procesos con base en la evaluacin de los datos y la informacin.