Você está na página 1de 99

Caderno Digitado de Direito Tributrio I

Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite


Vida Catarina Silva Vasconcelos

Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA; 2017.1.

Docente: Harisson Leite

Discente: Vida Catarina Silva Vasconcelos

CARACTERSTICAS DO SISTEMA TRIBUTRIO


I. Altamente regressivo
A maioria dos pases prefere tributar muito mais a renda que o consumo. No Brasil, no h
muita tributao da renda, quem ganha muito dinheiro no empregado, torna-se
empresrio. Quando se empregado, muitos encargos devem ser prestados, mas a lei
brasileira fala que esse empregado pode prestar servio como pessoa jurdica, porque ele trata
pessoas fsicas como pessoas jurdicas.
Quando se fala em tributao em consumo, tanto aqueles de baixa renda quanto os de alta
renda pagam os tributos. Quanto menos tem, mais tributo, por isso regressivo. Paga mais
tributo quem ganha at trs salrios mnimos, aqueles que tm maior arrecadao no pagam
tantos tributos.

II. Profcua produo legislativa


H 15/20 anos atrs o direito tributrio no era uma matria muito querida para ser estudada.
Ningum quer ser igual no que se refere ao direito tributrio. O que se economiza de
pagamento de tributos, ou reduzir para se tornar mais competitivo. Todos apresentam fatores
para barganhar uma tributao diferente. No basta ter a constituio e o CTN, cada tributo
tem sua prpria lei, com pareceres e bem especificados, etc.
Cada municpio, estado e ainda a Unio tributa, ou seja, a produo legislativa. Professor Ives
diz que a norma tributria tem morte embrionria. A produo legislativa constante e
pesada.

III. Elevada tributao disfarada

1
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

O legislador tributrio coloca muitas pegadinhas. No art. 155, 2, XII, i, diz que o imposto
cobrado em cima de dez por cento em cima do valor da sua prpria base de clculo. O STF
falou que PIS e COFINS tributado sobre o prprio faturamento. No Brasil temos muitos
tributos que incidem sobre tributos, com bases de clculo confusas, o que dificulta o
pagamento correto deles. Tudo que o estado cobra uma coisinha a mais, para carrear
dinheiro para ele.

IV. Elevada carga tributria


Tudo que se produz no pas tem que pegar uma parte do seu faturamento para fazer parte das
despesas pblicas. No Brasil, a taxa tributria em relao ao PIB de 37%. uma carga
tributria muito grande para fazer face a despesas, muitas vezes, desnecessrias.
De vinte mil reais, de RPPS 12% que de 2400 para o regime da previdncia. O IRRF de
27,5%, ou seja, por volta de 5000. S ai j tem 12600.
Ou seja, uma carga tributria alta e regressiva, no fazendo perceptvel. No Brasil o imposto
destacado por dentro, no como nos Estados Unidos, por isso que os Municpios sofrem.
No art. 150, 5 fala que a lei deve adotar medidas para que o consumidor conhea os
impostos que paga. A lei, para dizer que est esclarecendo a carga tributria, coloca somente a
alquota que incide de ICMS.
No h como cobrar destacado no Brasil, porque o contribuinte se indignaria.

DIREITO TRIBUTRIO
Conceito
Conjunto de normas que estuda a relao entre o fisco e o contribuinte. O Estado tem vrias
facetas enquanto ente arrecadador. Ou chamado de Fazenda ou de Fiscal. O estado fiscal
aquele no qual o Estado se submete a uma lei que prev o que se deve pagar.
Na prtica, acaba se tornando a capacidade de mudar conceitos para fugir de tributos. A lei
deve prever tudo, como os fatos sociais so mais dinmicos, fica complicado.

Tributo
a essncia do direito tributrio, apesar desse ramo ser novo, a ideia de tributo antiga. O
art. 3 do CTN traz o conceito de tributo, e denso e dividido em cinco partes:

2
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo


valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.

a. Toda prestao pecuniria compulsria


Hugo de brito diz que onde h poder, h tributo. A palavra pecuniria vem do latim pecus, que
significa gado, que era a moeda de troca quando comeou a ter excedente. Ou seja, tributo s
pode ser pago em dinheiro, no pode ser pago nem in natura, nem in labore. Ex. A FTC,
devendo ISS, fez uma proposta de capacitao para o Municpio, para abater do seu tributo, s
que isso no possvel, porque tributo no pode ser pago em trabalho.
A prestao tributria obrigatria no somente no seu pagamento, mas tambm no seu
nascimento. A obrigao tributria surge sempre da lei, no h como celebrar um contrato,
por exemplo, para fazer nascer um tributo.
Se a Prefeitura, por exemplo, abre um parcelamento e diz que quem parcelar abre mo de
litigar em juzo, mas digamos que algum faa o parcelamento sem que deva o tributo, essa
pessoa, mesmo declarando algo da sua vontade, no h dever de continuar pagando, por isso
pode questionar sim.

b. Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir


Existem algumas previses legais que tem o mesmo poder legal para o pagamento de tributos.
Os precatrios, o crdito, s podem ser compensados se houver uma lei prevendo essa
compensao, mas o precatrio uma forma de expresso de moeda apta para pagamento de
tributos, assim no ser apenas se a lei no prever essa forma de compensao. Ttulos da
dvida pblica tambm uma forma de expresso de moeda apta.
Ex.: No art. 156, XI do CTN, diz que extingue o crdito tributrio a dao em pagamento com
bens imveis. Ou seja, possvel pagar tributos com bens imveis, desde que haja lei
regulando isso.

c. Que no constitua sano de ato ilcito


uma das partes mais polmicas do conceito de tributo, porque temos a ideia de que algumas
atividades por serem ilcitas so penalizadas pelo direito. Mas mesmo sendo ilcitas elas fazem

3
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

o fato gerador do tributo e portanto pagam igual. Ex.: Terrenos invadidos podem ter IPTU
cobrado? O tributo, quando recebe dinheiro, tem o princpio do non olet, ou seja, no cheira,
no fede, independe da origem, ele no uma sano. O fato gerador do IPTU, por exemplo
ter um imvel em rea urbana. Tributo no analisa legalidade, nem validade, nem
moralidade dos atos tributados, cobra sempre.

d. Instituda em lei
A lei a fonte normativa essencial especialmente num modelo como o brasileiro onde
precisamos de segurana jurdica. Ningum pode tirar um real do seu bolso se no tiver uma
lei strictu sensu, ou seja, oriunda do legislativo, que preveja isto. O tributo no pode ser
cobrado sem lei, nem com lei oriunda do executivo. Futuramente falaremos especificamente
do princpio da legalidade.

e. Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada


O tributo no pode ser cobrado nem de modo arbitrrio e tampouco discricionrio, a sua
cobrana vinculada. Atos vinculados: quem tem poder administrativo no pode decidir no
cobrar o imposto de algum porque gosta da pessoa, por exemplo. Ex.: o auditor no pode
cobrar a mais de um empresrio porque no gosta dele. Sempre tem que haver base na lei.
No se paga tributo de forma arbitrria.

Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o


crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
Ou seja, este pargrafo nico trata da vinculao e obrigatoriedade da atividade administrativa
de lanamento.
Art. 316, 1o do CP: Excesso de exao

4
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

1 - Se o funcionrio exige tributo ou contribuio social que sabe ou


deveria saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio
vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza: (Redao dada pela Lei n
8.137, de 27.12.1990)

Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa. (Redao dada pela


Lei n 8.137, de 27.12.1990)

Este artigo supra trata de crime cuja conduta agravar ou no seguir a lei no que tange
cobrana de tributos.
A cobrana de tributo rgida e perpassa por uma serie de vinculaes.

Classificao dos tributos

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

O artigo supra do CTN diz que tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria
teoria tripartite. Nossa constituio acata esta mesma classificao:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero


instituir os seguintes tributos:

I - impostos;

II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,


efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados
ao contribuinte ou postos a sua disposio;

III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

Essa primeira classificao se baseava em um critrio: a vinculao ou no do estado ao


contribuinte. Tributos seriam vinculados ou no vinculados.

Impostos
O conceito de imposto esta no art. 16 do CTN.

5
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.

Ou seja, voc paga e o estado no fica obrigado a devolver nada para o contribuinte. Ex.: voc
no pode dizer que no vai pagar IPVA porque as estradas esto ruins. Voc no paga imposto
pro estado fazer algo pra voc e sim porque voc fez algo que presume riqueza, capacidade
econmica e, portanto o estado exige o seu compartilhamento. Este signo presuntivo de
riqueza suficiente para que o estado retire uma parte dela para compartilhar com os
cidados.
Imposto no da ao contribuinte o direito de exigir qualquer contraprestao do estado.
Porque pagamos imposto? Fizemos algum fato econmico que gerou presuno de capacidade
econmica. Ex.: pagamos IPVA porque temos um carro. No se pode exigir individualmente
nada em troca dos impostos, mas socialmente possvel. A receita do imposto vai para o caixa
geral e no para pagar algo especifico.
O imposto um tributo no vinculado.
Ex.: IPVA (paga porque tem carro), IR (paga porque tem renda superior a 2000 reais) o fato
gerador do IR a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica. IPTU (paga porque tem
um imvel na zona urbana).
O 2o sentido de no vinculao (mais importante para o direito financeiro) o fato de que o
imposto o tributo de receita no vinculada (princpio da no afetao da receita dos
impostos) art. 167, IV da CF. O Supremo, quando h uma vinculao, decide sempre pela
inconstitucionalidade da vinculao, mas no do imposto. O 1o sentido a no vinculao a um
contraprestao do estado (mais importante para o direito tributrio).
Ex.: O prefeito de salvador fizer uma lei dizendo que 10% do IPTU ser vinculada a melhoria de
casas populares. A eventual vinculao no macula o imposto em si. A vinculao
inconstitucional, mas o contribuinte no se exime do seu dever de pagar imposto.
Os impostos so tributos no vinculados e sua receita tambm no pode ser vinculada.
O imposto financia despesas gerais, que no do para especificar o beneficiado.
OBS.: os impostos podem ser reais ou pessoais. Imposto real o imposto das coisas, incidem
sobre bens. J outros incidem analisando as caractersticas do contribuinte (pessoais).

6
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Ex.: fui ao shopping e ganhei cupons para uma promoo de uma Ferrari. Ganho ento a
Ferrari porque fui sorteado. Mesmo nesse caso voc tem que pagar o IPVA do veculo para
poder sair com o carro rodando. Esse imposto no caso no analisa o cliente, h uma presuno
de que quem compra a Ferrari tem dinheiro. No h a anlise da condio de contribuio
pessoal do contribuinte. O IPVA um imposto de natureza real.
J outros tm natureza pessoal, como o IR. Ex.: dois amigos passam num concurso pblico,
ambos ganham 20 mil reais. Um gasta muito, um bon vivant, solteiro que gasta muito. O
outro casado e tem 5 filhos, nesse caso h muita deduo do IR. Portanto, o primeiro tem
que pagar um IR maior que o segundo.
No existe um imposto puramente real, porque a pessoa sempre levada em considerao.
H uma presuno logica de quem tem o carro muito chique tem muito dinheiro.
Ex.: compro uma bolsa de couro de jacar vai incidir muito mais ICMS do que uma bolsa de
lona.
As classificaes servem para facilitar a aprendizagem.
No da pra dividir perfeitamente entre real e pessoal, o que necessrio perceber qual o
foco do imposto: o contribuinte em si ou a coisa.

Taxas

Existem dois tipos de taxas: taxas de servio e de fiscalizao.


Quando o servio genrico ele remunerado pelos impostos, mas se o servio for especifico,
ele vai ser remunerado por taxas. Ademais, o servio deve ser divisvel para ser cobrado por
taxas. Ex.: o art. 154, II diz que a prestao de servio pblico deve ser especifico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. A taxa s se aplica quando o servio
individual, especfico.
O municpio no pode criar uma taxa urbana para limpeza das ruas, porque isso seria algo
genrico, que no da pra individualizar.
A smula vinculante no 19 diz:
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal.

7
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

A taxa de varrio inconstitucional, taxa de lixo constitucional. O STF deu uma aliviada para
os municpios porque disse que se o municpio retira, j pode pagar.
Exemplo da diferena de imposto e taxa: h uma taxa paga na polcia chamada de taxa
FEASPOL: vamos imaginar que voc seja muito rica e seu pai fale no quero que voc v pra
lugares sozinha, quero um policial te protegendo voc pode pagar uma taxa pra ter a
proteo policial especifica para voc. Esta taxa cobrada por hora e por policial. Se voc gera
qualquer movimento da mquina pblica voc gera um custo voc remunera esse custo
atravs dos impostos ou taxas.
O STF decidiu que pode cobrar em ps em universidades publicas porque o servio especifico
e no genrico.

Taxa de fiscalizao: a taxa pelo exerccio do poder de policia.

Art. 145 da CF - II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela


utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

Art. 78 do CTN traz o conceito de poder de polcia.

Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica


que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a
prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da
produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes
de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou
ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

O que poder de polcia? O prprio estado no precisa buscar o judicirio para resolver
algumas questes administrativas. Ex.: voc quer construir uma boate, necessrio que a
prefeitura libere um alvar pra isso. As vezes voc coloca um projeto no condizente pra ser
aprovado e por isso h o habite-se, pra ver se o que foi feito esta condizente com o que foi
aprovado. H uma taxa cobrada porque quando vo l fiscalizar h uma movimentao na
mquina pblica.

8
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Ex.: para montar um posto h diversas taxas, entre elas, uma taxa de fiscalizao pro
INMETRO, pra verificar as bombas. Isso j mostra que pode haver sobreposio de taxas.
OBS.: para o STF no necessrio provar a ocorrncia da efetiva fiscalizao para a cobrana
da taxa. Basta haver aparato para fiscalizao. Ex.: o municpio de salvador cobra um alvar de
funcionamento de uma loja no shopping. O alvar de funcionamento pelo exerccio do poder
de policia do municpio, h um fiscal do municpio que vai l verificar. Passam-se anos e no vai
nenhum fiscal l. O STF ento decidiu que no necessria a prova da efetiva fiscalizao. Isso
no contrariaria a prpria razo de ser desta taxa? Que seria a movimentao da maquina
pblica.
Art. 145 da CF H quem diga que deixar o poder de polcia a disposio j ensejaria a
cobrana.
Para Harrison, o custo permanente do aparato para manter a possibilidade de fiscalizao
justificaria a necessidade de pagar mesmo quando no h fiscalizao ntida.

Art. 145, 2o As taxas no podero ter base de clculo prpria de


impostos.

Ou seja, o imposto pago porque temos capacidade econmica e fizemos algo que presume
riqueza. A base de cobrana do imposto sempre um fato meu, a base algo que se reporta
ao contribuinte. J nas taxas, a base de calculo o custo. Ex.: a taxa de lixo no pode se basear
na renda da pessoa, por exemplo, e sim no custo que este lixo gera.
Ex.: Gamil foi fazer a vistoria anual do seu veculo o rapaz cobrou 3 mil reais nesta vistoria e
aceita pagar mas pergunta qual a base de calculo. Se a cobrana for 1% do valor do carro isso
se parece mais com imposto; se a cobrana for porque a hora gasta vale x e voc usou 10 x isto
se parece mais com taxa. Vistoria tem que ser com base em taxas. Voc no pode cobrar a
vistoria com base no valor do carro, porque ai seria imposto.
difcil aferir a base de clculo das taxas. Para facilitar isso foi criada a Smula vinculante 29:
constitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que
no haja integral identidade entre uma base e outra.
Ex.: taxa de lixo: o critrio muito complicado, ai voc usa alguns fatores quanto maior a
testada de frente do imvel, mais capacidade econmica voc tem ( s um dos critrios do
IPTU) um dos elementos do imposto, mas no h igual coincidncia.
Ex.: alvar de funcionamento critrio do tamanho da loja + critrio do faturamento.

9
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Voc pode usar elementos prprios de impostos para trazer uma maior justia fiscal com as
taxas. As aes envolvendo faturamento esto sendo questionadas porque no interferem no
custo da taxa de lixo.
Justia fiscal imposto, como um servio que todos tem, voc pode cobrar de forma geral.
No que tange s taxas, voc s pode cobrar de quem tem o servio.
Taxa de iluminao pblica inconstitucional porque teria que ser especifica e divisvel. Ex.: eu
sou cego, no uso a iluminao pblica, no poderia ser cobrada de mim essa taxa. Alm disso,
pago ICMS na conta de energia. A conta de energia j base de calculo pro ICMS e por isso
ela no podia ser base pra taxa. Foi ento criada a CIP (contribuio de iluminao pblica) que
constitucional.
OBS.: distino entre taxa e tarifa (preo pblico) o governo quando presta servios gerais
remunera esses servios com impostos. Se os servios so especficos e divisveis eles so
gerados com taxas. Porm, diversos servios so delegveis e o estado pode muito bem ter um
3o prestando um servio, ele no pode criar uma taxa obrigatria. Ento separamos esses
servios entre essenciais e compulsrios x essenciais e no compulsrios. Ex.: ningum
obrigado a pegar nibus, ningum obrigado a ter celular esses servios no compulsrios
cobram tarifas (preo pblico). Se o servio for compulsrio, sobre ele cobrada uma taxa.
Geralmente h tarifa quando h explorao do patrimnio do estado ou de quem o presta. A
taxa um tributo, a tarifa no. A taxa tem que ser instituda por lei, e a tarifa pode ser por
decreto.
Na taxa a relao direta porque h de um lado o fisco e do outro lado o contribuinte (relao
fiscal). Na tarifa a relao indireta, porque h uma concesso ou permisso que prestam
servios para o usurio (relao de consumo). O poder pblico quem d a ltima palavra
sobre a tarifa, mas ele pode prestar o servio direto ou delegar. Na tarifa aplica-se o CDC e na
taxa aplica-se o CTN.
Como na tarifa pode ter patrimnio do estado sendo explorado essa receita originria. J na
taxa a receita derivada. Isso gera diferenas na prescrio da taxa (que segue o CTN) e da
tarifa (que segue o CC).

Contribuio de melhoria
Art. 145, III da constituio. III - contribuio de melhoria, decorrente de
obras pblicas.

10
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Ex.: voc mora na Vasco da Gama e tem aquele esgoto passando a cu aberto. O prefeito
ento decide fazer uma obra reformando o crrego. Esta obra valoriza seu imvel e por isso
cobrado o tributo. Quando de uma obra pblica resulta uma valorizao imobiliria, o poder
pblico pode cobrar o tributo.
Esse tributo depende da aceitao da maioria dos beneficirios. Ele oriundo de lei mas tem
que ter um edital de aceitao, e por isso democrtico.
Ele tem dois limites: o limite total da obra, ou seja, no pode arrecadar mais do que a obra
custou. Alm disso, no pode custar mais do que valorizou o seu imvel (aqui que entra o
problema).
Esse um tributo que por justia fiscal cobra de quem valorizado, j que o prefeito poderia
fazer a obra em outros locais.

Classificao pentapartite

At 1988 havia uma duvida muito grande sobre quais tributos compunham nosso sistema,
porque no CTN havia, no art. 217 a meno : contribuio sindical, das quotas de previdncia,
da contribuio ao fundo de assistncia e previdncia do trabalhador rural, na contribuio do
FGTS, etc.

Contribuies sociais j existiam antes de 1988, mas o prprio CTN define como tributos
apenas os trs j vistos, sem as contribuies sociais, ento havia uma dvida muito grande.
Com o advento da CF88, foi regulado no art. 149:
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.

Se a prpria CF autoriza a Unio criar contribuies observados os mesmos princpios


tributrios essas contribuies so, por bvio, tributos. Criou-se ento a teoria pentapartite,

11
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

que acresceu, para alm dos j estudados as contribuies especiais e o emprstimo


compulsrio.

Contribuies especiais

As contribuies especiais esto previstas no art. 149 da constituio (supra). Essas


contribuies s podem ser criadas pela Unio e isso nos leva a um problema srio na nossa
federao porque essas contribuies representam a maior fonte de arrecadao. Tratam-se
das contribuies sociais, as contribuies de interveno do domnio econmico e ainda as
contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas.
Essas, tem caractersticas especificas: essas contribuies no Brasil assumiram um carter
pouco especifico, porque tudo que ele no sabe onde encaixar ele coloca nas contribuies
especiais. Por isso difcil definir o que so contribuies, mas na sua originalidade elas eram
marcadas pela referibilidade, ou seja, no art. 149 da constituio h: como instrumento de sua
atuao nas suas respectivas reas. A contribuio tem a ideia de referibilidade porque h uma
referncia entre quem paga e quem recebe a contrapartida. No uma ideia individual, como
nas taxas e sim geral, uma certa categoria a referencia que paga e recebe. Ex.: o governo
cobra uma contribuio previdenciria patronal (INSS) cobrado sobre a folha. O tributo ento
voltaria para o patro porque se o empregado morrer a penso paga pelo INSS. H
contribuies que j no podemos mais encaixar na caracterstica da referibilidade. um
dinheiro que faz referencia a um determinado setor, mas o sistema de contribuies no Brasil
acabou se perdendo.
Taxa tem a ideia de justia comutativa e imposto tem a ideia de justia distributiva, pegar de
quem mais tem recurso e distribuir para quem menos tem. As contribuies de melhoria
trazem uma ideia de igualdade de encargos tributrios.
A 2a caracterstica que so tributos de receita vinculada.
o oposto dos impostos, que necessariamente so no vinculados. J as contribuies levam o
dinheiro ao fim que motivou a sua criao. Ex.:
Art. 167. So vedados:
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que
trata o art. 195, I, a, e II, para a realizao de despesas distintas do

12
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata


o art. 201.

Art. 239. A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de


Integrao Social, criado pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de
1970, e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico,
criado pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a
partir da promulgao desta Constituio, a financiar, nos termos que a lei
dispuser, o programa do seguro-desemprego e o abono de que trata o 3
deste artigo.

Toda contribuio j nasce com o dinheiro vinculado a uma finalidade que motivou a sua
criao.
A 3a caracterstica o fato de que as contribuies tem materialidade aberta.
Se a Unio, Estado ou Municpio quiser criar um imposto a constituio j previu a matria,
tem materialidade definida. Pode-se criar um novo imposto se for encontrada uma matria
no tributada. O art. 153 j tem a definio dos impostos.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros;

II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

III - renda e proventos de qualquer natureza;

IV - produtos industrializados;

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores


mobilirios;

VI - propriedade territorial rural;

VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

13
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Ex.: art. 154, I prev a possibilidade de criao de novo imposto apenas para a Unio.

Art. 154. A Unio poder instituir:

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,


desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;

Materialidade aberta a alforria pra a unio. Art. 149 contribuies sociais, por si s, j
muito amplo, s no art. 6o da constituio h milhes de direitos sociais e nele haveria
confuso com os impostos. H a possibilidade de criao de uma contribuio social para
qualquer rea praticamente mesmo se j tiver um imposto com a mesma base imponvel. Hoje
h muito mais contribuies do que impostos e a arrecadao muito maior. Ex.: sobre o
faturamento paga-se ISS (imposto) e PIS e COFINS. (contribuies).
A 4a caracterstica que elas no possuem compartilhamento de receita.
Quando h um imposto em espcie, como o IPI, h necessariamente a obrigao de devolver
para estados e municpios. No caso das contribuies no h essa repartio. A nica exceo
a CIDE combustveis contribuio de interveno no domnio econmico ela partida em
29% para os estados e dos estados, 25% voltam para os municpios:
Art. 159 - III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no
domnio econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento)
para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada
a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.
Art. 159 - 4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a
cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios,
na forma da lei a que se refere o mencionado inciso.

A 5a caracterstica que h a desvinculao da receita da unio.

Art. 76. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro


de 2023, 30% (trinta por cento) da arrecadao da Unio relativa s
contribuies sociais, sem prejuzo do pagamento das despesas do Regime
Geral da Previdncia Social, s contribuies de interveno no domnio

14
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

econmico e s taxas, j institudas ou que vierem a ser criadas at a


referida data.

Este artigo que diz que 30% das contribuies podem ser aplicadas no que se quiser contradiz
o que foi dito na 2a caracterstica (tributos de receita vinculada). Esse artigo bagunou todo o
sistema tributrio porque contradiz uma caracterstica inerente das contribuies especiais.
Como a Unio no poderia criar novos impostos porque muito difcil achar um novo fato
gerador, ela cria contribuies travestidas de impostos. Art. 76-A e 76-B (mesma redao do
76-A s que para Municpios) os estados tambm podem desvincular 30% inclusive das
taxas e tambm com o dinheiro das multas (que inicialmente s poderiam ir para melhorias no
trnsito).

Art. 76-A. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31 de


dezembro de 2023, 30% (trinta por cento) das receitas dos Estados e do
Distrito Federal relativas a impostos, taxas e multas, j institudos ou que
vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos
acrscimos legais, e outras receitas correntes.

Para o STF, a tredestinao dos recursos das contribuies no macula o tributo. Ou seja, se
por ventura a unio pegar o dinheiro de uma contribuio que tem que ter um destino
especifico e usa em outra coisa, isso no macula o tributo e sim a vinculao errnea. O no
destino correto, o tredestino, ou o avestino (a no vinculao) no maculam a relao do
contribuinte com o estado, o pagamento continua obrigatrio. H possibilidade de punio
para aquele que o fez, mas o tributo continua sendo cobrado.

Classificao das contribuies especiais - sociais:


As contribuies sociais so quase que uma farsa, porque podem ser criadas para proteger
direito social e nisso, so iguais aos impostos. So tributos de receita vinculada e com as
caractersticas de contribuies especiais com a finalidade de atender direitos sociais. Segundo
o STF, e Harrison discorda, h contribuies sociais especificas e contribuies sociais gerais.
As especficas so aquelas que a prpria constituio j determinou a sua materialidade (art.
195 da CF). Ex.: seguridade social (ministrios da assistncia, previdncia e sade).

15
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma
direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e
das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da
lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo
sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no
incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo
regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.

Quem contribui para a previdncia social? Ela financiada primeiramente com tributos pagos
pelo empregador pago sobre a folha salarial. Essa contribuio sobre a folha de pagamento
chamada de contribuio previdenciria patronal CPP e de 20%. H ainda SAT de 6%, entre
outros.
Sobre a receita e o faturamento h ainda, para a seguridade social duas outras contribuies:
PIS (art. 239) e COFINS (LC 70/2001) seguro desemprego e abono salarial. So tributos que
no importam se voc lucrou ou no, incidem sobre o faturamento e sobre a receita. Receita
dinheiro de aluguel, perdo de dvida. Se voc fatura e no recebe, o outro inadimplente,
voc ainda tem que pagar sobre o todo. COFINS contribuio para o financiamento da
seguridade social e PIS o programa de integrao social. As alquotas dependem se lucro
real ou lucro presumido. Se voc opta pelo lucro presumido, a alquota de 3%. Se voc opta
pelo lucro real, a alquota de 7,6% (COFINS). J no PIS se voc opta pelo lucro presumido h a
alquota de 0,65% e no lucro real, 1,65%. PASEP o equivalente ao PIS, mas pago ao poder
pblico (adicional para os servidores pblicos). No necessrio atentar agora s alquotas

16
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

(assunto de tributrio II). A 3a contribuio especifica de seguridade social sobre o lucro, a


CSLL, 9%.

Dentre as contribuies sociais especficas h tambm as contribuies dos trabalhadores:


Temos dois regimes no que tange previdncia paga pelos trabalhadores: O RGPS (Regime
Geral de Previdncia Social) alcana todas as pessoas que so celetistas, contribuindo com
8%, 9% ou 11%, com um teto de 5.600 reais. Alguns empregos, os quais admitem duplo
vnculo, podem ultrapassar este teto de forma errada, portanto, necessrio estar sempre
atento ao mximo de 11% de 5.600 reais.
No RPPS, se meu salario hoje 30.000 irei contribuir em 11%, mas aqui a diferena que eu
contribuo em cima do que eu vou me aposentar. No geral, vai ser sempre 11% de 5.600. Mas
no prprio eu contribuo com 11% do salario da ativa, porque vou me aposentar com esse
valor. O regime previdencirio prprio muito mais vantajoso mas no vamos entrar em
detalhes. Todo trabalhador paga para a previdncia uma contribuio, que a nica que
Estados e Municpios podem criar (se tiver RPPS).
O inciso III do art. 195, h a contribuio sobre a receita de concurso de prognsticos: o
inciso da f, das loterias. O valor acumulado apenas 30% de tudo que foi apostado, ento se
tem 30.000 acumulado, j apostaram 100.000.
O inciso IV trata da importao: as contribuies que incidem na importao so PIS e COFINS.
Essas j referidas so as contribuies sociais especficas. As contribuies cuja materialidade
est definida na constituio podem ser criadas por lei ordinria.
Existem tambm as contribuies sociais gerais, que so um absurdo. Foi oriundo de uma
interpretao do STF que deu-se unio o poder e criar contribuio sobre o que a Unio
quiser. Ex.: LC 110 aumentou o FGTS de 8 para 8,5% s que esses 0,5 a mais vo para a
Unio e no para o empregado; e aumentou a resciso de 30 para 40%.
Interpretao do STF:

Art. 195 - 4 A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a


manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art.
154, I.

Art. 154 - A Unio poder instituir:

17
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,


desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;

Este artigo diz que a unio poder, mediante lei complementar, instituir outros impostos e tem
vrios requisitos. Isso significa que s poderiam instituir novas contribuies com lei
complementar e seguindo todos os requisitos deste artigo. Mas o STF decidiu que o nico
requisito que se aplicava para a criao de novas contribuies s que seja por meio de lei
complementar. Os outros requisitos todos s seriam para os impostos.

As contribuies de interveno do domnio econmico


Art. 149: a contribuio um instrumento de atuao em uma rea. um tributo que a unio
cobra para intervir na economia, para dar resultado econmico, para regular a economia e
no para dar retorno a quem paga. H dois tipos de interveno do estado na economia: a
interveno direta (art. 173: o prprio estado praticando a atividade econmica) e a indireta
(art. 174).
A direta s cabe quando houver necessidade pela segurana nacional ou que seja de interesse
coletivo relevante.
A indireta funciona apenas como agente regulador e normativo. Isso funciona atravs de 3
formas: fiscalizao, incentivo e planejamento. Como agente fiscalizador o estado pode cobrar
taxas. No caso do incentivo pode haver renncia fiscal ou iseno, por poltica exonerativa de
tributos. Na questo do planejamento, que obrigatrio para o setor pblico e indicativo para
o privado, vamos estudar um tributo: a CIDE contribuio de interveno no domnio
econmico.
Como o Estado incentiva cobrando? Quando o estado atua numa rea ele cobra para intervir e
melhorar a rea. Ex.: CIDE adicional do frete da renovao da marinha mercante todo
mundo que traz algum produto usando o porto tem que pagar uma contribuio cobrada para
melhorar o prprio porto.
Nas contas de telefone h duas contribuies: FUST e FUNTEL. So contribuies para
aumentar a rede de telefones. So contribuies cobradas de todos que vo para um fundo
para serem alocados investimentos em reas que no valem a pena para as empresas privadas
investirem.

18
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Ex.: art. 177 da CF, 4o: a CIDE combustveis ( a contribuio mais importante; o nico
tributo que repartido). Finalidade: subsdio do prprio combustvel
Sistema S: Sesc, Senai, Sesi, Sebrae, etc so contribuies compulsrias pagas sobre a
folha pelo empregador para contribuir com essas instituies. O problema que mesmo quem
no tem esses servios nos seus municpios tem que contribuir.
Contribuio para o cinema: cobra das pessoas que utilizam o setor para melhorar o prprio
setor.
A Contribuio De Interesse De Categorias Profissionais ou Econmica criada pela unio para
poder permitir que os conselhos de profisso organizem suas classes (CREA, CREMEB). Em
tese, a OAB no entra aqui.

Emprstimo compulsrio

O 5o tributo na classificao pentapartite o emprstimo compulsrio.

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos


compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade


pblica, de guerra externa ou sua iminncia;

II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante


interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo


compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

S pode ser criado pela Unio. O instrumento para a criao desse tributo a lei
complementar. Situao ftica ensejadora: guerra externa e iminncia ou calamidade pblica
ou ainda para investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional. Qual o
fato gerador do emprstimo compulsrio? Qualquer fato gerador. Ex.: compra e venda de
veculos quem comprar um veculo vai emprestar 30% para a Unio. Hugo de Brito fala que
no tributo porque tributo marcado pela sua continuidade.
Art. 15 do CTN: somente a unio pode exigir emprstimos compulsrios. At 1988 podia-se
criar este tipo de tributo com base no inciso III desse artigo. A CF no recepcionou este inciso.

19
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

OBS.: emprstimo compulsrio x imposto extraordinrio de guerra.


Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

Os dois podem ser criados em caso de guerra. Por bvio, a unio vai preferir criar o imposto
porque pode ser por lei ordinria e pode ir para qualquer coisa.
Em caso de guerra no h respeito ao princpio da anterioridade.

Princpios constitucionais tributrios


Voc no pode afastar uma regra que o legislador constituinte fez com base em um princpio
amplo. As regras so feitas de forma taxativa justamente para no serem transpostas.

Princpio da anterioridade

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

III - cobrar tributos:


b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;

Deveria ser uma regra, bem taxativo e no h margem para dvida na interpretao. Quer
dizer que voc s pode cobrar um tributo em um ano se ele for publicado no ano anterior. Ex.:
se publiquei no dia 30 de dezembro de 2015 posso cobrar em 1o de janeiro de 2016. Se
publiquei no dia 01 de janeiro de 2016 no deveria poder cobrar em 02 de janeiro de 2016,
mas o que acontece que como deram a isso a face de princpio, dizem que ele pode ser
ponderado. Isso no deveria ocorrer.

Princpio da legalidade tributria

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

20
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Art. 150, I: vedado exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. Aqui no existe o
em virtude da lei, como no princpio da legalidade geral. Em matria tributria, o tributo ou
aumento dele s pode derivar de lei derivada do poder legislativo, lei em sentido estrito.
H aqui a necessidade de tipicidade, que deve exaurir tudo: explicar o que o imposto, quanto
, como cobrado. A tipicidade tributria cerrada, fechada, isto se d em virtude do art. 97
do CTN.

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos


artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado


o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o


disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus


dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios,


ou de dispensa ou reduo de penalidades.

1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de


clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.

2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II


deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de
clculo.

21
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Este artigo determina tudo que deve ser abrangido na lei que institui tributo. Os diversos
aspectos da tributao, ex.: base de calculo, alquota, fato gerador, penalidades, tudo tem que
vir na lei. O CNT elenca o contedo que s pode ser vinculada pela lei. No pode haver
qualquer subterfugio que fuja da lei. ex.: altero um pouco a base de clculo sem lei para
aumentar o tributo. Art. 97, I se aumentar o tributo, precisa de lei. A mera correo do valor
do dinheiro no tempo no caracteriza aumento. Essa mera atualizao pode vir por decreto.
Ex.: ACM Neto corrigiu o valor do IPTU acima da inflao.
RE do SAT O governo Federal criou o SAT ( uma variao que depende do risco da empresa).
Cabe ao executivo por decreto identificar as atividades de cada risco. o STF declarou a
constitucionalidade. Critrios para a base de clculo serem definidos em decretos possvel.

A lei tem que exaurir tudo. Art. 108 do CTN: no se pode cobrar tributo em analogia.

Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para


aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:

I - a analogia;

II - os princpios gerais de direito tributrio;

III - os princpios gerais de direito pblico;

IV - a equidade.

1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no


previsto em lei.

2 O emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento


de tributo devido.

A complexidade dos fatos permite que o legislativo exaura todos os elementos do tributo? Ou
possvel delegar alguns dos fatos do tributo para o executivo?

Excees do princpio da legalidade:

22
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 153, 1 facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os


limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados
nos incisos I, II, IV e V.

Este artigo trata da possibilidade de alterar a alquota de tributos regulatrios por ato que no
seja a lei. Ex.: No caso do cimento isso poderia acontecer. Isso cabe para importao,
exportao, IPI, IOF, CIDE Combustveis e ICMS combustveis.
*Obs.: classificao de tributos em fiscais, extrafiscais e parafiscais existem tributos
criados com a ntida finalidade de arrecadar. Existem outros tributos que so
regulatrios, a finalidade dele outra. Quando a finalidade maior do tributo
arrecadar ele chamado de tributo fiscal. J os tributos extrafiscais tem como
finalidade precpua outra que no arrecadar.
Ex.: a indstria de cimento do Brasil esta exportando cimento para a China. No Brasil
custa 20 reais, mas na china eles esto pagando 25 reais. Ento como esto vendendo
muito para a China t faltando cimento no Brasil, o Brasil ento aumenta o imposto de
exportao para que no aumente o preo aqui pela falta o produto. A finalidade
desse tributo ento regulatria, a ideia regular a economia no Brasil. esse tributo
extrafiscal.
Os parafiscais so aqueles que so criados por um ente e cobrados por outro. As
contribuies do CREA, SESI, a Unio cria, mas quem cobra outro ente.
Alguns impostos so tidos como regulatrios, mas na verdade se tornaram
arrecadatrios, como o IOF.

Princpio da igualdade ou isonomia

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em


situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;

23
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

um princpio que os autores chamam de sobreprincpio porque ele circula na nossa


constituio nos 250 artigos, o princpio dos princpios.
Em matria tributaria a igualdade seguida atravs de vrios regimes: h categorias variadas
como o MEI (microempreendedor individual), ME (microempresrio, empresas do simples
nacional), EPP (empreendedor de pequeno porte) e o regime normal. Essa variao de regimes
busca trazer igualdade tratando diferentemente os desiguais com vistas a dar igualdade na
capacidade de pagar tributos.
A igualdade tributria veda tratamento desigual para contribuintes que se encontrem em
situao de equivalncia. Ningum igual ou diferente de ningum se voc no souber qual o
critrio que voc est observando. No existe possibilidade alguma de a igualdade perder na
coliso com outro princpio.
O sistema tributrio brasileiro atravs do art. 146, III, d visa gerar a igualdade tributria.

Art. 146. Cabe lei complementar:

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,


especialmente sobre:
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes
especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que
se refere o art. 239.

Os municpios se prejudicam muito com o Sistema Simples (LC 123/2006) que na verdade no
tem nada de simples, uma lei que ficou bagunada e que visaria facilitar o pagamento de
pequenas empresas. Ela fere a igualdade federativa porque o municpio fica muito prejudicado
porque no simples todos os tributos so reunidos e pagos juntos. O lado bom que a
contribuio patronal sobre folha (CPP) no existe no simples para estimular o emprego, se
empregar uma ou 10 pessoas d no mesmo na questo desse tributo (s o FGTS que tem que
ser pago). O ISS, que deveria ser cobrado pelo municpio, e que normalmente de 5% cai pra
2% no simples. As empresas no declaram corretamente e a os municpios ficam com a
arrecadao baixa.
Na prtica, leis que promovem a igualdade tributria na verdade promovem desigualdade.

24
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Princpio da irretroatividade

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

III - cobrar tributos:

a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei


que os houver institudo ou aumentado;

A lei no pode retroagir para fatos j consumados.

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a


aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados;

II - tratando-se de ato no definitivamente julgado. (CTN)

Este um caso de exceo ao princpio da irretroatividade. No caso do inciso II a


retroatividade para beneficiar o contribuinte nos casos em que a ao ainda no tenha sido
definitivamente julgada, diferindo da retroatividade da lei mais branda no direito penal.

Ex.: em 2013 tinha uma lei dizendo que o ICMS era de 18% e a multa era de 100% o valor do
tributo nos casos de no declarao. Em 2015 houve um auto de infrao e o processo
continua tramitando. Em 2016 surgiu uma lei mudando esses parmetros: 17% a alquota e a
multa caiu para 60% a alquota no muda, no se aplica a alquota menor, a do fato
gerador vigente, mas a da penalidade retroage.

Princpio da vedao ao confisco


Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;

25
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

O confisco uma medida tomada de forma abrupta quando h algum vcio na propriedade.
Pode acontecer em matria tributaria que o vcio fique to elevado que a pessoa teria que
entregar o produto para poder pagar o tributo.
S se define a ideia de confisco em casos muito especficos, porque um conceito muito vago.
No h atualmente um valor mximo que seria confiscatrio, visto no caso concreto.
O STF estendeu a vedao ao confisco para as multas. O art. Diz que vedado cobrar tributo
com efeito confiscatrio, como multa no tributo, ela poderia ser. A deciso do STF que a
multa acima do valor do tributo (100%) confiscatria. Hoje em dia no h um valor claro de
quando h efeito confiscatrio.
O confisco ponderado diversamente diante dos tributos extrafiscais. O governo federal
aumenta a alquota do tabaco em 180% objetiva alcanar o consumidor e impedir que este
continue comprando cigarro por conta do alto preo que vai, invariavelmente, ser repassado
para o consumidor pela empresa produtora.

Princpio da capacidade contributiva


Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei,
o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
Esse princpio se aplicaria aos impostos pessoais e no reais. O STF j decidiu que no existe
imposto real puro, todo imposto tem sempre a relao de direito com a pessoa, por trs de um
bem h sempre uma pessoa que deve ser levada em considerao. Esse princpio um dos
mais inobservados no Brasil.
No final deste pargrafo diz que: facultado administrao tributria identificar o patrimnio,
os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Ou seja, a administrao pblica
pode, para conferir efetividade capacidade contributiva, identificar seu patrimnio, seu

26
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

rendimento, etc. a declarao de IR o mecanismo que tem para aferir a capacidade


contributiva de cada um.
O STF j definiu que a capacidade contributiva extensiva aos tributos.

Princpio da liberdade de trfego


Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de
tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de
pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

vedado estabelecer limitao ao trfego de pessoas ou bens por meio da cobrana de


tributos. O pedgio uma exceo feita neste prprio artigo. O poder pblico, no pedgio,
pode privatizar e ainda assim continua sendo constitucional. Pedgio tributo? H duvidas.
Em 1992 o STF entendeu que pedgio era taxa, mas depois teve deciso do STJ dizendo que
tarifa ( isso que vigora).
O art. 103 do CC trata da possibilidade de cobrana no preo pblico o uso comum dos bens
pblicos pode ser gratuito ou retribudo. Isso no fere o princpio de liberdade de trfico
porque no se trata de tributo.

Princpio da anterioridade do exerccio anual e nonagesimal

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,


vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

III - cobrar tributos:

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os


instituiu ou aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

27
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Excees ao princpio da anterioridade: Imposto de Importao, Imposto de Exportao, IPI,


IOF, CIDE-Comb, ICMS-Comb, Emprstimo compulsrio de guerra e calamidade e imposto
extraordinrio de guerra.

Excees ao princpio nonagesimal: II, IE, Imposto de Renda, IOF, Base de clculo de IPTU e
IPVA, Emprstimo compulsrio de guerra e calamidade e imposto extraordinrio de guerra.

Se o governo aumenta o imposto de importao no dia 3 de maio, ele exceo aos dois
princpios entra em vigor imediatamente.

Se o governo aumenta o IR no dia 10 de dezembro ele entra em vigor 1 o de janeiro porque ele
exceo do princpio nonagesimal mas no do anual.

ACM no dia 12 de dezembro de 2016 majorou a base de clculo e aumentou a alquota do


IPTU a base de clculo no precisa esperar 90 dias, mas o aumento da alquota precisa
esperar 90 dias.
A base de clculo o montante que a lei escolhe como critrio da cobrana. Ex.: o valor da
casa a base de clculo para o clculo do IPTU.
Em direito financeiro h o princpio da anualidade, esse princpio no se aplica ao direito
tributrio.
Uma iseno por tempo indeterminado, quando revogada, h necessidade de respeitar a
anterioridade? necessrio respeitar esses princpios aqui.
Dentre o da anterioridade e o nonagesimal decide-se pelo que for maior.

Princpio que veda a iseno heternoma

Art. 151. vedado Unio:


III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.

28
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

unio vedado isentar tributos que sejam de outros entes da federao. O poder de isentar
nsito ao poder de tributar. S possvel isentar aqueles que voc tem o poder de tributao
sobre.
A unio, dentro da nossa repblica federativa, apenas mais um ente federativo, mas ela tem
duas faces: a face interna e a externa. Quando ela age internamente ela um ente federativo,
no havendo hierarquia. Mas tambm a Unio o ente que representa o Brasil no exterior e
em assim sendo, ela age como representante de toda a repblica federativa do Brasil.
Os tratados e as convenes internacionais, malgrado firmados exclusivamente pela Unio,
como h a ratificao no Senado, revoga ou modifica a legislao tributaria interna de todos os
entes da federao. No exatamente revoga, porque a lei interna continua valendo para as
outras coisas, mas ela suspende a eficcia das normas que lhe so contrrias.

OBS sobre medidas provisrias: vedada a edio de Medida Provisria matria reservada a
lei complementar.
Art. 62. 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
III - reservada a lei complementar;

Medida provisria que majore ou crie impostos (exceto o extraordinrio de guerra) s entra
em vigor no ano seguinte sua converso em lei. ex.: foi pblica MP no dia 10 de outubro e foi
convertida em lei no dia 3 de janeiro. Ela s entra em vigor na parte dos impostos no dia 1 o de
janeiro do ano seguinte.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada.

Em relao s contribuies, como elas no respeitam anterioridade, s o perodo


nonagesimal, este comea a ser contado da data da publicao da MP e no da converso em
lei. Em no havendo converso em lei respeita-se o 3o. O congresso nacional deve disciplinar,
via decreto, as relaes jurdicas dela decorrentes.
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero
eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de

29
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo,
devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as
relaes jurdicas delas decorrentes.

S quem cria MP a unio.


Em relao s taxas h que respeitar tambm a converso em lei. S as contribuies que
ficam excetuadas da necessidade de esperar a converso em lei e sempre s respeitam 90
dias.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
atribuio de poder para a criao de tributos. A CF no cria tributos, ela d poderes para
que os entes criem os tributos. Nenhum ente pode olhar para a CF e cobrar algum imposto. A
atribuio vai alm da criao porque envolve a cobrana, a fiscalizao e a arrecadao. A
atribuio indelegvel. No tem como a unio delegar o IR para os estados, por exemplo.
A competncia tambm imprescritvel, voc no a perde pelo no exerccio. Havia uma
dvida se uma competncia deve ou no ser utilizada obrigatoriamente art. 11 da LRF.

Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal


a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da
competncia constitucional do ente da Federao.

Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o


ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.

Voc cria o tributo se voc quiser, em tese, pela CF. Mas a LRF diz que uma gesto responsvel
necessrio instituir, fiscalizar e arrecadar os tributos. Esse artigo demanda o efetivo exerccio
da competncia. Tanto que se o ente federativo no cobra todos os impostos ele fica vedado
de receber transferncias voluntarias.

Competncia x Capacidade tributria


Enquanto competncia o poder de criar e indelegvel, a capacidade s o poder de
arrecadar e fiscalizar e ele delegvel.
Ex.: as contribuies parafiscais, por exemplo, do CRO, quem cria a Unio, mas quem cobra
o prprio CRO.

30
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 7 (CTN): A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das


funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos
ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18
da Constituio.

Como dividida a competncia?

Espcie Tributria Dispositivo Constitucional Competncia

Imposto 145, 147, 153, 154, 155 e 156 Privativa: Unio, DF, Estados
e Municpios (vide tabela
abaixo)
Cumulativa: Unio
(territrios) e DF (tributos
municipais)
Extraordinria: Unio (em
caso de guerra externa ou sua
iminncia)
Residual: Unio
Taxa 145 Comum: Unio, Estados, DF e
Municpios (competncia
anexa)
Contribuio de Melhoria 145 Comum: Unio, Estados, DF e
Municpios (competncia
anexa)
Emprstimo Compulsrio 148 Privativa: Unio
Contribuio Social 149,195 Privativa: Unio.
Residual Unio
Contribuies Especiais 149 Privativa: Unio.
(interveno no domnio
econmico e interesse de

31
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

categoria profissional ou
econmica)
Contribuio de iluminao 149-A Privativa: Municpios
pblica Cumulativa: Unio (territrios
no divididos em municpios)
e DF.

Importao de produtos estrangeiros

Exportao, para o exterior, de produtos


nacionais ou nacionalizados.
Renda e proventos de qualquer natureza.
Impostos de competncia privativa da Produtos industrializados.
UNIO Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios.
Propriedade territorial rural.
Grandes fortunas, nos termos de lei
complementar.

Transmisso causa mortis e doao de


quaisquer bens ou direitos;

Operaes relativas circulao de


Impostos de competncia privativa dos mercadorias e sobre prestaes de servios
Estados de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as

32
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

prestaes se iniciem no exterior;


Propriedade de veculos automotores.

Propriedade predial e territorial urbana;

Transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por


ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
Impostos de competncia privativa dos acesso fsica, e de direitos reais sobre
Municpios imveis, exceto de garantia, bem como cesso
de direitos a sua aquisio;
Servios de qualquer natureza, no
compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.

Art. 145: os entes federativos podem criar impostos, taxas e contribuies de melhorias.
Art. 153 impostos da unio: II, IE, IPI, IOF, ITR, IR e IGF (imposto sobre grandes fortunas).
Art. 155 impostos do estado: ICMS, IPVA e ITCMD
Art. 156 impostos do municpio: IPTU, ISS e ITIV.
D.F. tem competncia dos municpios e dos estados membros.

Taxas: todos os entes podem criar taxas. No vedada a sobreposio de taxas.


Contribuies de melhoria: todos podem criar.
Contribuies especiais: so de competncia exclusiva da unio. Art. 149.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.

Exceo: se o estado ou municpio tem previdncia prpria, ele pode cobrar essa contribuio
especial. Alm disso, os municpios podem cobrar a CIP (contribuio de iluminao pblica).

33
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Emprstimo compulsrio tambm privativo da unio.


Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios.

A competncia extraordinria imposto extraordinrio de guerra, s cabe Unio.


Art. 154. A Unio poder instituir:
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

Competncia residual: S cabe a unio por meio de LC.


Art. 154. A Unio poder instituir:

I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior,


desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de
clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;

IMUNIDADE TRIBUTRIA
A Unio poderia olhar para a receita do municpio vinda da sua arrecadao e querer cobrar IR
dessa renda. Os municpios poderiam querer criar um IPTU sobre as propriedades da Igreja
Catlica.
A tributao sofre freios da proteo de outros princpios constitucionais. A imunidade uma
limitao do exerccio da competncia tributria por fora de princpios constitucionais caros.
Ex.: voc pode cobrar IPTU, mas no pode cobrar IPTU da UFBA.

Imunidade x Iseno
Na imunidade no h o poder de tributar. Na iseno h o poder de tributar e o ente
tributante dele abre mo. A imunidade est sempre na Constituio e a iseno est sempre
em norma infraconstitucional.

Imunidade em espcie
1. Imunidade recproca

Art. 150, VI, a CF

34
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional n 3,


de 1993)

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

Teoria das imunidades a imunidade quando a prpria CF ao outorgar competncia para


tributar, por fora de outros princpios constitucionais, ela limita a competncia de atribuir
tributos.

a imunidade em que um ente federativo no pode cobrar de outro ente federativo impostos
sobre o patrimnio, servios e renda.

A imunidade desse artigo alcana apenas os impostos, no sendo extensvel aos tributos. Mas,
existem outras hipteses na CF que do imunidade de taxas e contribuies.

A imunidade alcana os impostos voltados ao patrimnio, renda e servios:

Patrimnio o carro da prefeitura no paga IPVA.


Renda a receita corrente e lquida do municpio no paga Imposto de Renda
Servios servios de educao prestados pelo municpio no pagam ISS.

O contribuinte dividido entre contribuinte de direito (direto) e contribuinte de fato


(indireto). A imunidade prevista no art. 150, VI, a alcana apenas o ente federado que figura
na posio de contribuinte de direito.

ICMS se eu compro uma garrafa de gua e uma pessoa me fala que, por ela ter propriedade
especiais e ser medicinal, o seu ICMS ser mais barato. Ento quando o governo reduz a
alquota do ICMS sobre a gua ele quer beneficiar o consumidor, sendo o contribuinte de fato.
J o contribuinte de direito quem recolhe o imposto para o estado, tem a inscrio estadual
e que paga efetivamente o ICMS.

35
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

A prefeitura ir comprar uma mquina de tomografia que tem um valor de R$ 180.000,00 s


de ICMS. Se a mquina ser de propriedade do municpio no deveria incidir ICMS. Porm o
Supremo entendeu que a imunidade vai apenas para quem contribuinte de direito, nos casos
em que o municpio ou o ente federado se configurar como contribuinte de fato (consumidor)
no incide a imunidade.

Se a Unio tivesse uma fbrica de mquina de tomografia a imunidade lhe alcanaria, mas ao
se configurar como contribuinte de fato, a imunidade no incide.

CF Art. 150 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s


autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no
que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

A imunidade extensvel as fundaes e autarquias pblicas. Porm, como previsto no final do


pargrafo, a imunidade somente alcana as atividades essenciais da instituio. Ex.: prdios
pblicos que esto abandonados, e, portanto, desvinculados da sua finalidade, pagam IPTU.

CF Art. 150 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo


anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios,
relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas
normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem
exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel.

Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista no gozam da imunidade. A razo que


essas empresas praticam atividade concorrencial, ento no razovel no cobrar imposto,
vg., do Banco do Brasil e cobrar do Bradesco, seria um privilgio.

Se o poder pblico pratica atividade econmica ele no tem direito a imunidade por ferir a lei
da livre concorrncia e da concorrncia leal.

*Obs: Correios A atividade do correio de exclusividade da Unio. Por conta disso o


Supremo disse que o Correio, como no pratica atividade concorrencial, embora seja uma
empresa pblica, tem direito a imunidade. Porm, os Correios tambm entregam encomendas

36
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

diversas, para alm de cartas e, com isso concorre com outras empresas, mas, ainda sim, o
Supremo estendeu a imunidade dos Correios para esses servios.

A Embasa tem ou no direito a imunidade? A concorrncia da embasa somente no momento


da licitao. A Embasa do estado, mas sociedade de economia mista, com acionistas
privados de pessoas fsicas. Ento, apesar de pleitear a imunidade, ser mesmo que teria
direito?

2. Imunidade dos Templos de Qualquer Culto

Imunidade religiosa.

No passado tnhamos poltica misturada com religio. Ento, vem o art. 19 e impe o estado
laico.

Se a doao paga para a Igreja fosse tributada, ento a prtica religiosa seria desestimulada.
Por isso, do ponto de vista puritano, seria razovel no cobrar impostos. Na prtica o correto
seria no tributar nenhuma religio. Mas qual o limite para o estabelecimento de uma nova
crena religiosa?

Maonaria no religio, por isso no tem imunidade.

A imunidade alcana templos de qualquer culto no sentido lato de religio.

Art. 150, VI, b

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional n 3,


de 1993)

b) templos de qualquer culto;

3. Imunidade dos livros, jornais peridicos e do papel destinado a sua impresso.

Visa proteger a divulgao de ideias. O livro imune a vinculao de impostos sobre a


tributao.

37
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional n 3,


de 1993)

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.

Essa imunidade finalstica. A alnea d uma ideia de que toda a cadeia produtiva seria imune.
Isso porque a imunidade tem uma caracterstica de ser interpretada sempre de forma mais
ampla, sendo o oposto da iseno (art. 111, 2).

O Supremo decidiu que, apesar da meno expressa ao papel, livros digitais so alcanados
pela imunidade.

No dado ao Estado adentrar no contedo do livro ou do peridico para aferir sua


imunidade.

O conceito de livro no taxativo, construdo de acordo com o caso concreto.

*Livros em branco no configuram livro ex. Livro caixa.

No caso de empresas que vendem livro e outros produtos, necessrio haver a separao do
que imune e do que no . Ex.: Saraiva vende livros, mas tambm vendem pilotos, etc,
ento a imunidade somente alcana a venda dos livros.

4. Imunidade dos Partidos Polticos e suas fundaes, Imunidade dos Sindicatos dos
Trabalhadores e imunidade das Instituies Educacionais e de Assistncia Social sem
fins lucrativos.

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional n 3,


de 1993)

38
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas


fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os
requisitos da lei;

i. Imunidade dos Partidos:

O partido vive basicamente das doaes de seus filiados. Ento, a ideia , como as pessoas que
fazem as doaes j so tributadas, no h necessidade de outra tributao.

ii. Sindicatos dos Trabalhadores

necessrio que represente o interesse dos empregados, sindicatos patronais no esto


imunes.

iii. Instituies Educacionais e de Assistncia Social

ideia que estas instituies estariam substituindo o estado na prestao desses servios, j
que no tem fins lucrativos.

Essa imunidade se estende para as contribuies:

CF - Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a


sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei,
mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:

7 So isentas de contribuio para a seguridade social as


entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei.

Ateno: A palavra imunidade no existe na CF, ela advm de normas constitucionais que
limitam a competncia tributria. A imunidade est sempre na CF, mesmo que com o uso de
outras palavras, j a iseno est na norma infraconstitucional.

Essa imunidade condicional, pois diz atendidos os requisitos de lei. Essa lei o Art. 14 do
CTN:

39
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

CTN - Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9


subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de


suas rendas, a qualquer ttulo;

II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na


manuteno dos seus objetivos institucionais;

III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em


livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido.

Os requisitos so: no fazer qualquer espcie de distribuio de resultados; no mandar


dinheiro para o exterior e contabilidade estritamente rigorosa.

Quando eu recebo dinheiro via caixa 2 eu no o escrituro, ento o partido estar


descumprindo um dos requisitos da imunidade, ento o 1 impe sano para isso:

CTN - Art. 14, 1 Na falta de cumprimento do disposto neste


artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode
suspender a aplicao do benefcio.

Ento, todo partido que teve caixa 2 pode ter sua imunidade suspensa.

Alm disso, a Imunidade tem que estar voltada para as finalidades essenciais.

CF Art. 150 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e


"c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios,
relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.

5. Imunidade dos CDs e DVDs

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao


contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:

40
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

VI - instituir impostos sobre: (Vide Emenda Constitucional n 3,


de 1993)

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil


contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou
obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na
etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
(Includa pela Emenda Constitucional n 75, de 15.10.2013)

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO

Fonte material: qual a fonte fenomnica que nos faz criar um tributo? Justia distributiva,
equidade, etc.

Fontes Formais:
1. Constituio Federal

A constituio brasileira tem uma singularidade que no vemos nas demais, ela uma
constituio extremamente detalhada, pois diz quais os tributos que cada ente pode cobrar, a
diviso desses tributos, etc.

O Direito Tributrio tem toda a sua base na constituio. Os arts. 145 a 156 somente tratam de
direito tributrio.

A CF tomou o direito tributrio como rgido, ento se fizermos uma reforma tributria
atualmente, teremos que necessariamente modificar a constituio.

H tambm um direito tributrio nas clusulas ptreas sendo protegidas, ento, existem
normas de naturezas tributrias que no admitem emendas.

2. Lei Complementar

A lei complementar tem dois aspectos que a distingue das demais leis:

O aspecto formal: art. 69 da CF aprovada por maioria absoluta

41
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

O aspecto material: expressa ou implicitamente requisitada pelo texto constitucional.

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio,


os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria,


especialmente sobre:

a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos


discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de
clculo e contribuintes;

b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;

I - Toda lei que trate de conflito de competncia em matria tributria s pode se resolver
por lei complementar. Ex.: Se uma pessoa vai numa farmcia e compra uma pomada feita
especialmente para ela. Por trs desse produto feito por uma farmcia de manipulao,
configura prestao de servio (ISS) ou compra de um produto (ICMS)? Em alguns anos
atrs o Estado cobrava ICMS e o municpio cobrava ISS sobre essa mesma situao. Esse
conflito somente pode ser resolvido ento por lei complementar.

II- Quando estudamos no art. 150 vemos que existem limites positivos (atravs de
princpios) e negativos (imunidade). Ento regular a imunidade somente pode ser por meio
de lei complementar. A imunidade condicional (art. 150, VI, c) somente pode ser
regulada por lei complementar, apesar da constituio no falar isso, trata-se de uma
interpretao sistemtica.

III Lei complementar quem vai estabelecer normas gerais em matria tributria. O
Brasil tem aproximadamente 5600 municpios, sendo que todos eles podem cobrar IPTU.
Por isso a CF diz que deve existir uma lei complementar trazendo normas gerais, para
limitar a capacidade inventiva de tirar da constituio aquilo que ela no quis inserir, e
ento os municpios devem cobrar seu IPTU com base na lei geral.

42
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

a Todo imposto precisa ter uma lei complementar definindo seu fato gerador, sua base
de clculo, etc.

b O CTN de 1966 e nessa poca, tudo era lei ordinria. Mas atualmente toda matria
que est em nosso cdigo matria de lei complementar, ento, atualmente trata-se de
uma lei complementar materialmente falando.

Art. 24 da CF - Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar


concorrentemente sobre:

I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;

1 No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se-


a estabelecer normas gerais.

2 A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a


competncia suplementar dos Estados.

3 Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a


competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.

4 A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da


lei estadual, no que lhe for contrrio.

Direito tributrio um ramo de legislao concorrente da unio, estados e DF. A lei


complementar em matria tributria da Unio. Os Estados somente tem competncia
suplementar, contudo, se a Unio no exercer sua competncia para legislar sobre
matrias gerais, cada estado ir legislar autonomamente. O Municpio no tem
competncia concorrente em matria tributria, ento se no tem norma geral ele fica
limitado na cobrana do imposto. Somente pode suplementar legislao existente.

- A lei complementar no um perito comum de criao de tributos. Tributos so criados


por lei ordinria, existindo apenas 4 tributos criados por lei complementar: i. emprstimo
compulsrio (art. 148), ii. imposto sobre grande fortunas (art. 156, VII), iii. competncia

43
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

residual da Unio para impostos (art. 154,I), iv. competncia residual da Unio para
contribuies sociais (art. 195, IV).

3. Lei Ordinria

Em matria tributria a regra a criao de tributos por lei ordinria. Ento o instrumento
mais utilizado em matria tributria: criam-se tributos, d iseno, etc.

Art. 97 do CTN. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino;

II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos


21, 26, 39, 57 e 65;

III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o


disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o


disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus


dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou


de dispensa ou reduo de penalidades.

1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo,


que importe em torn-lo mais oneroso.

2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II


deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

Lembrar da tipicidade cerrada.

Uma mera atualizao da base de clculo no precisa de lei.

Qualquer artifcio que implique majorao de tributo deve ser feita por lei.

4. Medida Provisria

44
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 62, da CF Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica


poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de
imediato ao Congresso Nacional.

1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:

III - reservada a lei complementar;

vedada a emisso de medida provisria em matria que deva ser tratada por lei
complementar.

O que lei ordinria pode fazer, medida provisria tambm pode.

A anterioridade comea a ser contada a partir de quando, quando o aumento do tributo vier
por medida provisria?

Medida provisria que majore ou crie impostos (exceto o extraordinrio de guerra) s entra
em vigor no ano seguinte sua converso em lei. ex.: foi pblica MP no dia 10 de outubro e foi
convertida em lei no dia 3 de janeiro. Ela s entra em vigor na parte dos impostos no dia 1 o de
janeiro do ano seguinte.
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no
exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo
dia daquele em que foi editada.

Em relao s contribuies, como elas no respeitam anterioridade, s o perodo


nonagesimal, este comea a ser contado da data da publicao da MP e no da converso em
lei. Em no havendo converso em lei respeita-se o 3o. O congresso nacional deve disciplinar,
via decreto, as relaes jurdicas dela decorrentes.
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perdero
eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de
sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por igual perodo,
devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto legislativo, as
relaes jurdicas delas decorrentes.
5. Tratados Internacionais

45
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Esses tratados tem poder de interferir na legislao tributria interna.


Art. 98 do CTN. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha.

Tratados e convenes internacionais tem fora quando contrastados com a legislao


tributria interna, de modo que eles suspendem a eficcia da lei interna daquele ponto em
conflito.
6. Decretos

Art. 84 da CF Compete privativamente ao Presidente da Repblica:

IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e


regulamentos para sua fiel execuo;

A lei, para ser lei, tem que ser genrica e abstrata. Mas nosso dia-a-dia muito mais complexo
do que a lei pode regular.

Em matria tributria, quem diz as mincias das so os decretos.

Decretos instituem regulamentos. Ento, o chefe do executivo expede decretos para o fiel
cumprimento de uma lei, vez que ela no consegue se executar sozinha.

O decreto para a fiel execuo de uma lei, a significar que o decreto no pode extrapolar os
limites da lei. Se ele extrapola ele ilegal.

Em matria tributria, por isso, no h decretos autnomos, eles sempre sero dependentes
de lei.

Art. 99 do CTN O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das


leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das
regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.

7. Normas Complementares

Art. 100 do CTN - So normas complementares das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos:

46
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;

II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa,


a que a lei atribua eficcia normativa;

III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;

IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e


os Municpios.

Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a


imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do tributo.

O direito tributrio o ramo da minucia.

Se voc no sabe como proceder corretamente, utiliza-se o nico.

Se uma norma complementar for alterada dentro do perodo de prescrio, por se tratar de
norma meramente interpretativa, ela retroage, porm no pode incidir multas e taxas sobre
esse valor. Ex.: uma norma que diz que no incide IR sobre indenizaes, vrias pessoas ento
preferem deixar de receber o direito tributrio, para receber aquele no tributado. Por conta
disso, muda-se a norma complementar, para que se passe a incidir IR sobre indenizaes,
nesse caso, pode cobrar o valor respectivo, mas no incidem multas.

Art. 96 do CTN o conjunto de todas as formas que regem as relaes tributrias chama-se
legislao tributria.

Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as


convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que
versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.

Legislao tributria no se confunde com lei tributria.

Legislao o conjunto de todas as normas. Lei aquilo somente provindo do legislativo.

47
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Vigncia da legislao tributria


Art. 101 do CTN A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria
rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral,
ressalvado o previsto neste Captulo.

LINDB

Se uma lei introduz majorao de tributos, necessariamente precisa observar a anterioridade.

A lei para viger no tempo e espao do ente que tem o poder de criar o tributo. Mas existe
ainda a extraterritorialidade das leis, com a existncia de convnios entre os entes.

Interpretao Tributria

Interpretao dos institutos, conceitos e formas do direito privado

O Direito Tributrio, enquanto instituto independente do Direito das Finanas, muito novo.
um dos ramos mais novos, apesar de o tributo ser algo muito antigo.

Este direito, a todo momento, lida com institutos, conceitos e formas do Direito Privado, de
modo que no h nenhum tributo que possa ser estudado sem ter a noo do Direito Privado.

Assim, a interpretao dos institutos, direitos e formas do direito privado no pode ser
alterada pelo intrprete, to somente pelo legislador tributrio.

Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa


da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.

Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o


alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies
dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios,
para definir ou limitar competncias tributrias.

48
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Alm disso, a palavra posta na Constituio no pode ser alterada pelo legislador tributrio
(estamos falando agora no mais de intrprete, mas de legislador), sob pena de se alterar o
sentido da prpria Constituio. Para tanto, deve haver uma Emenda Constitucional.

Exemplo: a Emenda n 33 alterou o termo mercadoria para bem no art. 155 da CF, ou seja,
a Constituio teve de ser alterada para dar margem a uma interpretao desejada pelo fisco.

Interpretao Literal

Art. 111: este artigo determina que deve ser empregada uma interpretao literal em
legislao tributria que outorga isenes, etc, ou seja, uma interpretao no ampliativa. De
outro modo ocorre com as imunidades, que frequentemente so alteradas de modo
ampliativo.

Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha


sobre:

I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;

II - outorga de iseno;

III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.

Art. 112: cria o postulado in dubio pro contribuinte, ou seja, determina que, em caso de
dvida sobre fato concreto, deve-se operar em favor do contribuinte.

Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida
quanto:

I - capitulao legal do fato;

II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou


extenso dos seus efeitos;

III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;

IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

49
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 108: trata-se da integrao da legislao tributria. Na ausncia do texto legal, ou seja,
diante de uma lacuna (na presena do texto, o Cdigo fala de interpretao, na ausncia, de
integrao), a autoridade competente para aplicar a matria tributria se utilizar da ordem
sucessiva de:

1. Analogia;
2. Princpios gerais do direito tributrio;
3. Princpios gerais do direito pblico e
4. Equidade.

O pargrafo segundo diz que o emprego da equidade no pode resultar na dispensa do


pagamento devido, vez que se deve sempre ter em mente o propsito da tributao fazer
face s necessidades sociais.

Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente


para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem
indicada:

I - a analogia;

II - os princpios gerais de direito tributrio;

III - os princpios gerais de direito pblico;

IV - a equidade.

1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo


no previsto em lei.

2 O emprego da equidade no poder resultar na dispensa do


pagamento de tributo devido.

OBRIGAO TRIBUTRIA
A obrigao tem a ver com um sujeito ativo de um lado, que exige algo de um sujeito passivo,
de outro, e uma obrigao que rege a relao jurdica entre eles. Trazida para o direito
tributrio, ela um conceito jurdico positivo, e se divide em duas obrigaes: a principal e a
acessria. A obrigao principal aquela que envolve um dar, enquanto que a obrigao

50
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

acessria aquela que envolve um fazer. O dar significa dar dinheiro, levar recurso aos
cofres pblicos, enquanto que o fazer requer um dever instrumental obrigao principal.

Assim, quando se fala em obrigao principal, fala-se em obrigao de pagar, e, ao falar em


pagar, sempre h tributo. A obrigao acessria emitir nota fiscal, preencher o livro caixa,
fazer o inventrio da empresa, registrar as entradas e as sadas, ou seja, tudo aquilo que auxilia
o pagar.

Ao deixar de fazer uma obrigao acessria, h uma multa. E, como multa envolve pagar, essa
obrigao se torna uma obrigao principal, ou seja, no fazer uma obrigao acessria a
converte em obrigao principal.

Observaes:
a) Quando se estuda tributo, h uma distino clara entre multa e tributo, assim, deve-se
ter ateno porque a multa s se torna uma obrigao tributria porque envolve um
pagar.
b) No direito privado, o acessrio segue o principal. Contudo, no direito tributrio, pode
haver o acessrio, exemplo, a emisso de nota, sem que haja o principal, o pagamento
do tributo.

H hipteses em que o acessrio o instrumento do principal e se necessita deste para se


chegar quele. Ento o cdigo criou a seguinte regra: quando no h acessrio ou quando este
no merea f, o Estado pode arbitrar, exemplo, criar uma mdia. Assim, ainda que no haja
obrigao acessria possvel chegar-se a obrigao principal a partir do arbitramento (art.
148, CTN).

Observao:

A obrigao principal depende de LEI, ao passo que obrigao acessria depende de


LEGISLAO.

Fato Gerador
O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia. O art. 114 do cdigo trata duas coisas distintas com o mesmo nome, a
mesma expresso faz aluso a algo abstrato (situao definida em lei) e a algo previsto no
campo dos fenmenos (ocorrncia).

51
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.

Assim, o que est previsto na lei abstratamente passou-se a chamar de hiptese de


incidncia, ao passo que aquilo previsto no mundo dos fenmenos passou-se a chamar de
fatos. Os fatos s chegam a conhecimento quando so convertidos em linguagem, ao fato que
no foi convertido em linguagem, chamou-se de evento. A linguagem seletora de
propriedades.

O fisco, sabendo do fato, ir construir o fato com uma linguagem selecionando a propriedade
de modo que afirme a subsuno da norma; por sua vez, o contribuinte ir construir o fato a
partir de uma linguagem que afaste a subsuno da norma. O contribuinte bastante
inventivo. Toda a vez que a linguagem correspondente com a linguagem que se construiu a
norma, o fato ir se subsumir norma, haver a teoria da subsuno, fazendo nascer a
obrigao tributria.

A hiptese abstrata de incidncia a hiptese que diz quanto algum ir pagar de um tributo.
O fato gerador quando algum faz o que est previsto na lei.

Fato gerador, em geral, a situao prevista em lei (hiptese de incidncia) que algum faz
(fato gerador). Se algum faz o que est previsto surge ento uma obrigao tributria
principal e acessria.

Regra matriz de incidncia


a regra abstrata de incidncia das normas.

Paulo de Barros traz diversas classificaes das normas, sendo essa a norma de imposio dos
tributos.

Toda norma de imposio dos tributos tem duas partes: tem uma parte chamada de
antecedente e outra parte chamada de consequente.

Antecedente:

Tem haver com o mundo do ser. uma norma no seu mbito descritor, manifestao das
coisas como elas existem sem poder interferir nelas.

52
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Para poder criar tributos o estado analisa trs critrios:

Critrio material: um verbo, eleito pelo legislador, como o que demonstra a essncia
do tributo. um verbo que sempre demanda um complemento, porque isoladamente
no pode definir nada. Ex.: Imposto de Importao: o verbo importar importar
trazer para dentro com carter de definitivamente, mas o que? Depende do
complemento. Todo fato gerador de um tributo possui um critrio material com um
verbo que expressa sua essncia.
Critrio temporal: o momento da ocorrncia do fato gerador importante para
prescrio, decadncia, o cmbio gerador, etc. O aspecto temporal busca saber
quando ocorre o fato gerador para dai tirar as consequncias sobre anterioridade,
incidncia, entre outras.
Critrio especial: onde ocorre o fato gerador. motivo de guerra fiscal, porque cada
ente quer ficar com o tributo. Descobrir o local de incidncia do fato gerador
determinante, pois todos iro querer que o fato gerador ocorra em seu territrio.
estudar o tributo e saber onde ele dever ser pago.

Consequente:

Houve um fato gerador num determinado local, num determinado tempo. Essas coisas sero
descritas e ao fazer isso, o direito imputar algumas consequncias. Ento entraremos no
mundo do dever-ser, a prescrio. Ns prescrevemos condutadas, ideais que possibilitam a
convivncia harmnica da sociedade.

Existem dois critrios:

Critrio Pessoal: os sujeitos envolvidos.


o Sujeito ativo: tem a competncia de cobrar, no precisa da capacidade.
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico,
titular da competncia para exigir o seu cumprimento.

Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito


pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-

53
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor
a sua prpria.

o Sujeito passivo: contribuinte ou responsvel. Contribuinte quem tem uma relao


pessoal e direta com o fato gerador, ex.: se eu tenho uma casa, sou contribuinte do
IPTU. J responsvel aquele que, embora no seja contribuinte, a lei lhe atribui o
dever de pagar o tributo; no faz o fato gerador (ex.: Um empregado de uma empresa
que ganha R$ 10.000, quem recolhe o IR no o empregado, o empregador, sendo o
empregador o responsvel tributrio).

Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao


pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.

Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:

I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que


constitua o respectivo fato gerador;

II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao


decorra de disposio expressa de lei.

Critrio Quantitativo: quanto ir pagar de tributo. Se paga baseado em dois critrios


base de clculo e alquota.
o Base de clculo: critrio quantitativo que mensura a base da tributao com estreita
relao com o aspecto material do tributo, afirmando-o ou negando-o. A base de
clculo tem o poder de negar ou confirmar o aspecto material de qualquer tributo. Ex.:
Gamil vai levar o carro dele pra reviso, chagando l o funcionrio fala que custar R$
1.000,00 porque o estado gastou 2h ou porque 1% do valor do bem. A base de
clculo revela a grandeza econmica do tributo. A segunda um percentual do valor e
a primeira o custo da hora. Se o fato gerador ser proprietrio de um bem imvel, a
base de clculo deve ser o valor do imvel. A base de clculo no pode ser dissonante
com o fato gerador do tributo. Ex.: taxa de fiscalizao ambiental utilizando como
critrio o tamanho do imvel, a taxa no pode ter a mesma base de clculo do imposto
(iptu), ento, essa taxa seria inconstitucional e tambm, no tem relao nica e
direta.

54
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

*Obs: Imunidade dos partidos e fundaes: condicional. Ou seja, existem requisitos a serem
cumpridos e deve ser requerida. Quando defere a imunidade ela declaratria, porque o
direito sempre existiu, com efeitos ex tunc. Essa imunidade para impostos, no para taxas.

o Alquota:

- Ad Valoruem: percentual da base de clculo que o fisco leva para si.

- Especfica: a alquota fixa. Quando a lei coloca um valor fixo baseado em um critrio de
grandeza, vinculado a alguma unidade de medida. Ex.: o governo pode estabelecer que para
cada metro cubico de soja importada paga-se R$ 1.000,00 de imposto de importao.

Fatos Geradores Condicionados


Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em
contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:

I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;

II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao


do negcio.

As condies podem ser suspensivas (enquanto no se implementarem os efeitos da


suspenso a obrigao no surge) ou resolutivas (deixa de operar quando se resolve).

Descontos incondicionais: ocorrem, independente de condio, sendo levados a abatimento.

Descontos condicionais no sero levados a abatimento, pois o fisco no analisar se eles de


fato aconteceram. A nota ser emitida pelo valor inteiro.

Momento de ocorrncia do fato gerador


Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:

I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as


circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios;

55
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente


constituda, nos termos de direito aplicvel.

O fato gerador do ITIV para o direito, a compra de um bem imvel se perfaz se um


instrumento jurdico ocorrer: a escritura e o registro do imvel, ento para acontecer o ITIV
depende-se de um negcio jurdico. No entanto, o fato gerador do ISS depende de uma
situao ftica, ex.: prestao de servios para algum pintar uma sala.

Eliso Fiscal x Evaso Fiscal


Art. 116 nico: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios
jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados
os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.

O auditor fiscal poder desconsiderar os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade
de dissimular a incidncia do tributo.

Existem dois caminhos para no se pagar tributos: um caminho a evaso fiscal/ sonegao
(lei 8137/90) evadir-se no pagar o tributo mesmo ocorrendo o fato gerador. O outro
caminho o planejamento tributrio, a eliso fiscal. Nesse caso, ainda sim os auditores podem
desconsiderar? Ex.: a transferncia de bens mortis causa mais onerosa do que a inter vivos,
por isso, aconselhvel dividir a herana ainda em vida.

Inoponibilidade dos contratos particulares


Ex.: contrato de locao de imvel, geralmente existe clusulas que transferem o dever de
pagar o IPTU do dono para o locatrio. Se o locatrio no pagar, a dvida fica para o locador,
verdadeiro contribuinte. No caso, cabe ao regressiva.

Art. 123 do CTN. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes


particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no
podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.

Os contratos particulares no so oponveis fazenda pblica para modificao do sujeito


passivo.

56
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Domiclio Tributrio
A regra, em direito tributrio, que o domiclio o foro de eleio do sujeito passivo. Ou seja,
o contribuinte pode eleger onde quer ser cobrado.

Atualmente j est em vigor o Domiclio Tributrio Eletrnico.

Smula 435 do STJ Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que


deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos
competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-
gerente.

Quando se encerra uma empresa, regularmente, necessrio levantar seu ativo e seu passivo,
dar entrada na junta comercial, etc. Porm, geralmente essas obrigaes no so cumpridas.
Se voc encerrar suas atividades em um determinado endereo e no comunicar,
automaticamente a execuo ser transferida ao scio-gerente.

Toda vez que o domiclio tiver um carter embaraador, de difcil acesso, o fisco pode
transferir o domiclio.

Art. 127 do CTN. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de


domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:

I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta
ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade;

II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o


lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento;

III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties


no territrio da entidade tributante.

1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos


deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou
responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos
que deram origem obrigao.

57
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando


impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-
se ento a regra do pargrafo anterior.

Solidariedade Tributria
Art. 124 do CTN. So solidariamente obrigadas:

I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador
da obrigao principal;

II - as pessoas expressamente designadas por lei.

Para ser responsvel solidrio, a primeira possibilidade ter interesse comum. Interesse
comum: ex. recebi um contrato para construir um prdio e trago engenheiros para trabalhar
comigo, sendo que cada um uma pessoa jurdica distinta. Se o engenheiro no paga o
imposto, eu terei responsabilidade tambm? O interesse comum depende de uma anlise
profunda, geralmente ocorre quando ambos os sujeitos esto no polo passivo.

So solidariamente responsveis as pessoas expressamente designadas por lei. Uma lei pode
estabelecer quem o devedor, mas preciso razoabilidade da lei. preciso estabelecer a
responsabilidade solidria sobre quem tem uma relao econmica com o contribuinte.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
A sujeio passiva tributria pode incidir de duas formas: contribuinte e responsvel.

Art. 128 do CTN. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

A responsabilidade tributria pode acontecer por substituio ou por transferncia.

1. Substituio

58
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Na substituio A faz o fato gerado do tributo, mas desde o incio, a lei j diz que quem paga
B. Ex.: Gamil pagando o estagirio, o estagirio faz o fato gerador, mas Gamil paga o Imposto
de Renda.

Visa a eficincia, o estado no precisa fiscalizar ningum na conta/ fonte, porque ele j
fiscalizou antes.

A substituio pode ser de duas formas:

a) Regressiva:

tambm chamada de substituio para trs. Ex.: produtor de leite pequeno que fornece para
a Nestl, o fisco no cobra do produtor, cobra da Nestl, ficando a cargo dela realizar o
recolhimento do imposto. O fato gerador j ocorreu, mas voc cobra depois de outra pessoa.

Isso ocorre com os gros (milho, soja...), acontece na produo de carros (a ford na montagem
de carros).

Ocorre quando h um grande comprador.

A empresa ser responsvel pelo pagamento de dois impostos: um pelo fato prprio e um por
fato decorrente da responsabilidade tributria.

b) Progressiva:

Art. 1507 da CF: A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

Ocorre quando h um grande vendedor. Voc paga hoje por um fato que ainda no ocorreu,
com um valor que voc ainda no sabe qual ser. O Estado define o valor final das mercadorias
(pauta de valores) e impe o imposto sobre esse valor. Essas pautas interferem em muito na
economia, por isso o STF definiu que as pautas so inconstitucionais, o Estado deve cobrar
sobre um valor mdio, mas se ao final prevalecer um valor distinto, o imposto deve ser
cobrado sobre esse valor real, devendo devolver ou cobrar a mais o pago pela base.

59
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Atualmente, na prtica, as pessoas se sujeitam a pautas menores que o valor de mercado e


no dizem que elas so inconstitucionais, porque se o fizerem tero que pagar a mais.

O auditor da receita no vai nos bares fiscalizar a venda de coca-cola, vg. Ento, mais fcil
fiscalizar a Coca do que os bares.

Ao realizar a primeira venda, o vendedor dever abater todos os tributos.

2. Transferncia

Na transferncia A faz o fato gerador e ela mesma tem que pagar. Ex.: tenho um imvel e
tenho que pagar IPTU, mas se eu morro, o esplio ter que pagar. Na transferncia acontece
um fato superveniente e outro tem que pagar.

a) Sucesso Imobiliria

Quem compra o imvel e se esse imvel tem dvida tributria, a dvida passa para o adquirente
do imvel. Exceto se houver prova de quitao de tributos (certido negativa de dbitos).

b) Sucesso causa mortis

Uma pessoa morre e imediatamente h uma transmisso automtica de bens para os


herdeiros, mas antes disso h uma fase de esplio que o saneamento da herana, nas quais
todas as dvidas tributrias devem ser pagas.

O inventariante obrigado a sanar todas as dvidas tributrias, sob pena de responsabilizao.


No momento do esplio ele deve trazer todas as dvidas do de cujus, sob pena de
responsabilidade solidria.

Caso nem todas as dvidas no sejam trazidas para o esplio, os herdeiros podem arcar no
limite do seu quinho.

Art. 134 do CTN. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da


obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos
atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:

IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

c) Sucesso de bens mveis

60
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

A dvida tributria acompanha o bem, independente da sua natureza.

d) Fuso, Incorporao Ciso e Transformao

Art. 132 do CTN. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos
tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de


pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva
atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob
a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Fuso: A +B vira C uma nova empresa, com um novo CNJP; C responsvel pelas dvidas de
A e de B.

Incorporao: A incorpora B e A vira maior; A responsvel pelas dvidas de B

Ciso: A que vira B e C; B e C so responsveis, solidariamente, pela dvida de A.

Transformao: A era sociedade limitada e vira por aes. Geralmente mantem-se o mesmo
CNPJ, ento no h dvidas que se mantm.

e) Sucesso Empresarial

Art. 133 do CTN. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de
outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou
outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos,
relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou


atividade;

II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou


iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso.

61
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao


judicial:

I em processo de falncia;

II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.

2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for:

I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade


controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;

II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consanguneo ou


afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus
scios; ou

III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial


com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.

3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial


ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio
do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao,
somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais
ou de crditos que preferem ao tributrio.

O requisito manter a explorao da mesma atividade empresarial, nesse caso o adquirente


responde pelas dvidas do alienante.

- A responsabilidade pode ser subsidiria ou integral:

Ser subsidiria quando o alienante continuar na explorao (ter outra loja do mesmo setor)
ou se o alienante inicia outra dentro de 6 meses da data da venda (pode ser de qualquer
ramo).

Ser integral quando o alienante cessa a explorao. Nesse caso a dvida ser toda do
adquirente.

62
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

*Obs: A sucesso imobiliria sucesso na aquisio do imvel, j na empresarial fala-se no


aluguel do ponto.

Lembrar-se da Inoponibilidade dos contratos: esse contrato s no vale para o fisco, mas cabe
ao regressiva contra o alienante pelo adquirente.

Caso de Falncia ou Recuperao Judicial:

Numa falncia, quem nunca recebe nada so os fornecedores. Ex.: tenho uma empresa de
atacado, se eu comeo a no ter dinheiro, ou tem uma empresa entrando no mercado, eu
comeo a reduzir preos e, nessa reduo no terei dinheiro para pagar tributos, pagar ao
banco, etc. Quando isso ocorre o empresrio deve ao fisco e aos bancos uma grande quantia, e
no pode deixar de pagar aos fornecedores porque eles quem so a base da sua sobrevivncia.
Numa falncia os fornecedores ficam no final da cadeia. Na falncia eu pego o ativo e o
passivo. O ativo do G-Barbosa, vg., seriam os caixas, os caminhes, as prateleiras; j no passivo
teria o fisco, o trabalhista, os bancos e os fornecedores. No caso da falncia o ativo menor
que o passivo. No caso do G-barbosa o ativo seria 10 milhes e o passivo seria 8 milhes para
os bancos, 12 para o fisco, etc... A dvida tributria, em regra passa para o adquirente, mas o
fisco disse que se voc compra uma empresa em falncia ou em recuperao judicial a
REGRA que a dvida tributria NO passa. Isso porque, ao comprar uma empresa sem
dvidas, voc ir investir capital e conseguir pagar os trabalhadores (dvidas trabalhistas) que
so os dbitos mais importantes. A dvida do fisco ficar na massa falida.

A falncia, por si s, no causa de transferncia da dvida tributria para o falido. O falido


no responsvel pela sucesso da massa falida, o fisco suporta o nus. O interesse do estado
a recuperao da empresa e manuteno dos empregos.

Responsabilidade de Terceiros
Existem pessoas que so responsveis por bens de outrem.

Uma criana de um ano de idade que tenha um imvel tem capacidade tributria e o IPTU vir
no seu nome.

Todo aquele que responsvel por administrar bens de terceiro, na hiptese dele no pagar, a
responsabilidade ser sua.

63
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 134 do CTN. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da


obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em
que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:

I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;

II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;

III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;

IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;

V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo


concordatrio;

VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos


sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;

VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de


carter moratrio.

Existe um erro no caput porque incialmente fala na hiptese de impossibilidade de exigncia


do imposto do contribuinte, mas depois fala que responde solidariamente e no
subsidiariamente. Nesse caso, o que prevalece a responsabilidade solidria.

Responsabilidade Pessoal: despersonalizao da PJ


Existem duas teorias da despersonalizao: a primeira coloca critrios rgidos (art. 50 do CC) e
a outra tem critrios simples (justia do trabalho).

A personalidade jurdica no se confunde com a pessoa do scio. O capital social difere do


capital da empresa, as coisas que ocorrem na empresa so de responsabilidade da empresa.
Nas ltimas trs dcadas o Brasil tem acabado com esse principio porque todo mundo que tem
qualquer vicio na empresa, a pessoa fsica tem respondido pela pessoa jurdica.

Todo mundo monta empresa em nome de laranja, para evitar riscos do seu patrimnio
pessoal.

64
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 135 do CTN. So pessoalmente responsveis pelos crditos


correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:

I - as pessoas referidas no artigo anterior;

II - os mandatrios, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito


privado.

Trata de quando possvel despersonalizar a PJ para alcanar um scio ou diretor.

Atos resultantes de excesso de poder, infrao de lei, contrato social ou estatuto.

Pagar tributo est determinado na lei, no pagar tributo uma infrao a lei, mas smula 430
do STJ coloca que o mero no pagamento de tributos no caso de responsabilidade pessoal.

Smula 430-STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no


gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.

A infrao a lei:

Uma empresa fecha as portas quando est mal, logo no tem dinheiro suficiente para pagar
suas dvidas e encerra devendo ao fisco, aos fornecedores, aos trabalhadores, etc. O direito
colocou uma regra que para a empresa encerrar regularmente ela precisa realizar uma
liquidao regular pegar todo o ativo, pagar todo o passivo e ento fechar a empresa. Mas
quem fecha uma empresa no tem dinheiro para fazer isto, na maioria dos casos ocorre uma
liquidao irregular quando no h ativo suficiente para pagar todo o passivo. No fazer a
liquidao regular uma infrao a lei, sendo causa de responsabilidade pessoal. Isso est
errado, porque, nesse caso, o no pagamento de tributos leva a responsabilizao pessoal,
ferindo a smula do STJ.

O art. 135 tem uma clusula restritiva, mas a jurisprudncia no a segue: atos praticados com
excesso de poderes voc tem que praticar um ato e ele tem que gerar um crdito tributrio,
resultante de um excesso. Nesse caso, teria que ser algum agindo com excesso ou infrao da
lei, que resulte num fato gerador de crdito tributrio. A mera atuao da empresa no seu

65
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

prprio ramo, que dela decorra o no pagamento do tributo, em regra, no poderiam ser de
responsabilidade pessoal, j que os atos ordinrios praticados pela empresa jamais seriam
derivados de excesso de poder ou infrao da lei.

*Obs: Scio meramente cotista no tem responsabilidade tributria. Para ser responsabilizado
o scio tem que ter poder de gerncia.

A infrao seria a qualquer lei? A infrao a qualquer norma (ex.: ambiental) geraria a
responsabilidade tributria? a infrao de qualquer lei que tenha reflexo em matria
tributria.

Responsabilidade por infraes


Art. 136 do CTN. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por
infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do
responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.

Existem graus de infrao, que so sancionadas a depender do grau de reprovabilidade dessas


condutas dentro da sociedade.

Existem infraes administrativas, de ordem objetiva, e outras de ordem subjetivas que seriam
os crimes.

Ex.: no preencher corretamente o livro caixa- infrao pequena, no campo administrativo,


com responsabilizao de maneira objetiva, que independe da inteno no agente.

Em matria de infrao tributria, na rea administrativa, a responsabilidade objetiva, sem


sinalizar dolo ou culpa.

Porm, existe um ponto em que o contribuinte, ardilosamente, tenta suprimir o pagamento de


tributo. Nesses casos, quando, por exemplo, se reduz o valor da nota de uma mercadoria para
se pagar menos tributo, tem-se os crimes tributrios, previstos na lei 8137/90.

Art. 137 do CTN. A responsabilidade pessoal ao agente:

I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes,


salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato,

66
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por


quem de direito;

II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja


elementar;

III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo


especfico:

a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;

b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes,


preponentes ou empregadores;

c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito


privado, contra estas.

Os crimes tributrios no so crimes de grande reprovao social. Ex.: sonegao fiscal, precisa
de dolo.

Smula vinculante n 24 do STF:

Nenhum crime tributrio pode se perfazer se no houver um processo administrativo


exauriente comprovando sua responsabilidade.

No existe crime tributrio sem exaurimento de processo administrativo fiscal instaurado por
auditor fiscal, que far um auto de infrao. Se no h procedimento administrativo, nenhum
crime tributrio pode ocorrer, no pode haver nem denncia.

Os crimes tributrios tm processo penal suspenso enquanto o processo administrativo se


exaure.

A lei brasileira diz que crime tributrio, a qualquer momento, se parcelado suspende a
punibilidade e se voc paga extingue a punibilidade.

Denncia Espontnea
Art. 138 do CTN. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos

67
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade


administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.

Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o


incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao,
relacionados com a infrao.

Aquele que confessa os tributos no paga nenhuma penalidade. Paga-se o tributo e a mora,
mas a multa pela infrao no incide.

nico: a confisso no tem efeito se j iniciado o procedimento administrativo. Fala-se em


suspenso da espontaneidade.

CRDITO TRIBUTRIO

Lanamento Tributrio
O direito comea sempre na linguagem, com a hiptese normativa de incidncia, que, para
incidir, depende da ocorrncia, no mundo dos fenmenos, o fato gerador. Com a ocorrncia
do fato, surge uma obrigao tributria. Mas ela nunca se perfaz se no houver uma linguagem
produzindo-a. O direito precisa de uma linguagem para que as coisas sejam concretizadas.

O lanamento tributrio o ato jurdico que torna os fatos existentes para o direito. A
depender das consequncias do lanamento pode surgir o crdito tributrio, que o direito
que o fisco tem de exigir.

Existem duas correntes: uma que diz que o lanamento declara um fato que j existia e outra
corrente que fala que o lanamento cria o fato.

Art. 142 do CTN. Compete privativamente autoridade administrativa


constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor
a aplicao da penalidade cabvel.

68
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e


obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

Compete privativamente a autoridade administrativa somente o auditor pode faz-lo.

O lanamento um procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato


gerador, identificar o sujeito passivo, indicar a matria tributvel, calcular o montante do
tributo e, se for o caso, propor aplicao de penalidades.

Lanamento a cobrana do tributo que chega at voc. Ex.: IPTU que chega em sua casa.

Existem trs tipos de lanamento que se classificam pela maior ou menor participao
do sujeito passivo na sua elaborao:

1. Lanamento Direto ou de Ofcio

Esse lanamento todo elaborado pela autoridade fiscal, sem participao do sujeito passivo.
Ex.: IPTU, IPVA

So modalidades de lanamento em que a autoridade fiscal, isoladamente, o faz.

Art. 149 do CTN. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade


administrativa nos seguintes casos:

I - quando a lei assim o determine;

II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na


forma da legislao tributria;

III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao


nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da
legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo
daquela autoridade;

IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer


elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria;

69
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa


legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo
seguinte;

VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro


legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria;

VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio


daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;

VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por


ocasio do lanamento anterior;

IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta


funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de
ato ou formalidade especial.

Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no


extinto o direito da Fazenda Pblica.

2. Lanamento misto ou por declarao

Ambos participam da sua elaborao. uma modalidade que no se houve falar muito, porque
d muito trabalho para o fisco. Na prtica voc informa tudo para o fisco, ele processa as
informaes e depois calcula e d ao contribuinte para pagar. Ex.: Declarao de Bagagem
Acompanhada.

Art. 147 do CTN. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito


passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria,
presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato,
indispensveis sua efetivao.

1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando


vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do
erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento.

70
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero


retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso
daquela.

3. Lanamento por homologao ou auto lanamento

o lanamento que mais existe, porque nessa modalidade o Estado transfere ao contribuinte a
responsabilidade de identificar o tributo, a legislao aplicvel, calcular o tributo e efetuar o
seu pagamento antes de qualquer iniciativa estatal.

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a
referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.

1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue


o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores


homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando
extino total ou parcial do crdito.

3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados


na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de
penalidade, ou sua graduao.

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da


ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se
tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente
extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao.

Ex.: X vende computadores e ento, para saber quais os tributos que incidem sobre o
computador, deve contratar um contador que identificar todos os tributos devidos, o seu
modo de pagamento, etc e o Estado apenas ter um prazo para homologar o que X fez.

71
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Homologar apenas um ato de concordncia. A homologao pode ser expressa ou tcita:

i. Homologao Expressa

Art 150 caput homologao expressa: ser expressa quando o fisco vai at o contribuinte, o
fiscaliza e no encontra nenhuma irregularidade. Quando o fisco no encontra elementos
suficientes para homologar, ele lana de ofcio o tributo, cobrando multa. Lanamento de
ofcio somado com multa chamado de auto de infrao.

ii. Homologao Tcita

Art. 150, 4 - Quando decorre o prazo de 5 anos sem que o fisco te fiscalize, salvo nas
hipteses de fraude ou simulao.

O lanamento feito inicialmente sempre provisrio. Isso porque existe um prazo para sua
impugnao. Desse modo, o lanamento pode ser revisto.

Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser


alterado em virtude de:

I - impugnao do sujeito passivo;

II - recurso de ofcio;

III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no


artigo 149.

Existem duas hipteses em que o lanamento se torna definitivo:

1. Quando decorre o prazo do seu vencimento e o contribuinte no impugna nem paga;

2. Se a impugnao for julgada improcedente, o lanamento se tornar definitivo.

O lanamento se reporta lei vigente na poca do fato gerador ou lei vigente poca do
lanamento?

Exemplo: o fato ocorreu em 2013. Em 2013 havia uma lei dizendo que o IPTU era de 1%, em
2015, contudo, uma nova lei mudou a alquota para 2%. Em 2017, o governo descobre que
tenho uma casa e no pagava IPTU; o lanamento ser feito ento a partir da lei de 2013.

72
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

O lanamento, portanto, sempre se reporta data de ocorrncia do fato gerador.

As leis referentes base de clculo, alquota, etc, precisam estar vigentes poca do fato
gerador. Mas a lei que amplia os poderes de fiscalizao, os atos processuais, no. Assim, se
surgir uma lei que deu maiores poderes ou maiores atribuies ao fiscal, essa pode ser utilizada
sem estar vigente poca do fato gerador.

O lanamento constitutivo do crdito tributrio, e apenas declaratrio da obrigao


correspondente. (...). Tambm por isto a legislao que a autoridade administrativa tem de
aplicar ao fazer o lanamento aquela que estava em vigor na data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, ainda que posteriormente modificada ou revogada
(CTN, art. 144). Em relao s penalidades, todavia, prevalece o princpio do direito penal da
retroatividade da lei mais favorvel (CTN, art. 106). A plica-se tambm ao lanamento a
legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo
novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao
de autoridades administrativas, ou outorgando ao crdito maiores garantias ou privilgios,
salvo a que atribuir responsabilidade tributria a terceiros (CTN, art. 144, 1).

Em resumo, aplicam-se ao lanamento: a) no que diz respeito parte substancial, isto , a


definio da hiptese de incidncia, da base de clculo, da alquota, ou de outro crdito de
determinao do valor do tributo, e quanto identificao do sujeito passivo, a lei em vigor na
data em que se consumou a ocorrncia do fato gerador da obrigao respectiva; b)
relativamente a penalidades, a lei mais favorvel ao sujeito passivo; c) quanto aos aspectos
formais, vale dizer, quanto parte simplesmente procedimental, a lei em vigor na data do
lanamento.

Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da


obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente
modificada ou revogada.

1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do


fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades
administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios,

73
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria


a terceiros.

Os aspectos materiais valem da poca do fato gerador, mas os aspectos processuais valem-se
da poca do lanamento.

2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos


certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que
o fato gerador se considera ocorrido.

Arbitramento
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em
considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a
autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou
preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou
pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao,
avaliao contraditria, administrativa ou judicial.

Sempre que o fisco no recebe os documentos suficientes de arrecadao do contribuinte ou


os recebe, mas esses documentos carecem de credibilidade (no merecem a f pblica que
aparentemente deveriam ter), ele pode arbitrar o tributo que entende devido, atravs de
critrios e elementos a sua escolha. O arbitramento muito utilizado por conta bancria.

Suspenso da Exigibilidade do Crdito Tributrio


Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

I - moratria;

II - o depsito do seu montante integral;

III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo


tributrio administrativo;

IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.

74
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras


espcies de ao judicial;

VI o parcelamento.

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das


obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja
suspenso, ou dela consequentes.

Tulipa demora

A obrigao tributria comea com a hiptese de incidncia e se concretiza no mundo dos


fenmenos com a realizao do fato gerador. O lanamento, ento, a verbaliza atravs de uma
linguagem jurdica, aceitando esse crdito. Quando o lanamento se torna definitivo que
nasce, efetivamente, o crdito tributrio. Contudo, existem seis hipteses que suspendem a
exigibilidade do crdito tributrio:

a) MORATRIA

comumente utilizada quando o devedor confessa a dvida, mas no tem dinheiro para pagar.
Ento, o Estado, olhando para a situao concreta, decide no cobrar o imposto por certo
perodo de tempo; ele d, assim, uma mora, uma dilao no prazo do pagamento do tributo. O
tributo continua existindo, mas o prazo para pagamento dilatado (sem juros e multa). Ela
ser geral ou especfica:

1) Ser geral quando alcanar todos da situao prevista em lei, sem demandar a anlise
de cada caso.
2) A especfica s liberada atravs de um despacho de uma autoridade (autorizao
legal), diante do pedido do contribuinte, referente apenas ao contribuinte solicitante.

Se a lei no dispuser expressamente de outro modo, a moratria somente abrange os crditos


definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento
j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo (CTN, art.
154).

75
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

So excludos dos benefcios da moratria aqueles que agirem com dolo, fraude ou simulao
para obt-lo. Provado o vcio, como se no houvesse sido concedido o favor (pargrafo nico,
art. 155).

A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e ser revogada de


ofcio - diz o art. 155 do CTN sempre que se apure que o beneficirio no satisfazia ou deixou
de satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para concesso
do favor.

Ao suspender a exigibilidade, a moratria suspende tambm a prescrio.

A moratria ocorre pouqussimas vezes, ocorre mais pela Unio, por parcelamento.

b) DEPSITO DO SEU MONTANTE INTEGRAL

uma medida de cautelar, pela qual, diante de uma dvida sobre a incidncia do imposto, o
sujeito passivo deposita o montante integral do imposto at o final do processo judicial.
fortemente recomendada, tendo em vista a insegurana jurdica que permeia a matria
tributria no pas. Se, ao final, for decidido que no h incidncia, levanta-se o dinheiro; se, por
outro lado, decide-se pela incidncia, o dinheiro aplicado j representa a quantia certa devida.

Como meio de suspender a exigibilidade do crdito tributrio ou do dever jurdico de fazer o


pagamento antecipado, o depsito geralmente feito no mbito de um procedimento judicial.

um ato voluntrio, no pode ser exigido do sujeito passivo da relao tributria como
condio para o conhecimento do pedido formulado em ao judicial promovida contra a
fazenda pblica.

O depsito suspende a exigibilidade do dever jurdico de fazer o pagamento antecipado e


assume o lugar deste para ensejar a homologao, expressa ou tcita, da atividade
desenvolvida pelo sujeito passivo na apurao do respectivo montante. Feito o depsito, a
autoridade geralmente chamada a se manifestar sobre o mesmo e, se concordar com o valor
correspondente, essa concordncia opera a homologao da atividade apuratria,
consumando-se, desta forma, o lanamento. Assim, no se cogitar mais de decadncia.

76
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Depsito (condio suspensiva da exigibilidade do crdito tributrio) x Consignao em


pagamento (condio extintiva do crdito tributrio): o depsito que suspende a exigibilidade
do crdito tributrio corresponde ao valor cobrado pelo Fisco e considerado indevido pelo
contribuinte, enquanto o depsito na ao de consignao em pagamento corresponde ao
valor que o contribuinte quer pagar, mas sofre um obstculo que enseja a propositura da ao
destinada a lhe garantir o direito de pagar o que se entende devido (CTN, art. 164).

Uma vez efetuado o depsito, em relao ao valor correspondente no h de cogitar mais de


decadncia, nem de prescrio. que o depsito enseja o lanamento pela simples
homologao, expressa ou tcita.

c) IMPUGNAES E RECURSOS:

Todo recurso administrativo tem o poder de suspender a exigibilidade do crdito tributrio e


no necessrio o depsito para recorrer em 2 instancia (o STF julgou inconstitucional).

O art. 151, III, do CTN assegura que o crdito tributrio no ser exigvel enquanto restar
pendncia entre os sujeitos da obrigao tributria a ser solucionada na via administrativa. Por
isto que as reclamaes e os recursos suspendem a exigibilidade ou, mais exatamente,
impedem a exigibilidade do crdito tributrio (pois no momento da interposio do recurso o
crdito ainda no exigvel, no houve sua constituio definitiva).

d) MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA:

O direito tributrio um campo frtil para as sanes polticas. Sano poltica ocorre, por
exemplo, quando o Estado, sabendo que o sujeito tem necessidade de comercializar ou prestar
um servio, o impossibilita de faz-lo por conta de inadimplncia. a arma que o Estado tem
contra devedores contumazes. H, aqui, a necessidade de se entrar com mandado de
segurana para reverter essa situao. As smulas 70, 323 e 547 dizem que inadmissvel a
interdio de estabelecimento como meio coercitivo para pagamento de tributos, o que dar
fundamento, pois, ao emprego dessa medida.

Ao receber a petio inicial do mandado de segurana, pode o juiz, com fundamento no art. 7,
III, da Lei 12.016/2009, determinar, liminarmente, que se suspenda o ato que deu motivo ao
pedido.

77
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

A referida lei no mais estabelece prazo de vigncia para a medida liminar, que se manter em
vigor at a prolao da sentena, salvo se revogada ou cassada.

e) MEDIDA LIMINAR, ANTECIPAO DE TUTELA ENTRE OUTRAS AES:

Antigamente, s a medida liminar no mandado de segurana que tinha esse efeito suspensivo.
O sujeito conseguia a antecipao de tutela com a liminar, mas no tinha a suspenso da
exigibilidade. Assim, a Lei complementar 104/2001 alterou o inciso V do artigo 151 do CTN,
que passou a indicar como causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a
concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial.

f) PARCELAMENTO:

converter uma dvida vencida em vincenda. uma forma de confisso da dvida que tem
fortes consequncias jurdico tributrias, dentre elas, a interrupo da prescrio.

Extino do Crdito Tributrio


Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:

I - o pagamento;

II - a compensao;

III - a transao;

IV - remisso;

V - a prescrio e a decadncia;

VI - a converso de depsito em renda;

VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do


disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;

VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo


164;

IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na


rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;

78
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

X - a deciso judicial passada em julgado.

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies


estabelecidas em lei.

Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial
do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio,
observado o disposto nos artigos 144 e 149.

Tudo comea com a hiptese de incidncia, que dada a ocorrncia de um fato gerador, surge a
obrigao tributria que enseja o lanamento tributrio (declara a obrigao) e constitui
crdito tributrio, na sequncia, em caso de no pagamento, ocorre a inscrio em dvida
ativa, que gera uma Certido de Dvida Ativa, posteriormente surge a Ao de Execuo Fiscal.

So 11 hipteses que extinguem o crdito:


1. Pagamento
a) Forma do pagamento: as formas de pagamento no direito tributrio eram bem
precrias, sendo que as pessoas tinham que ir na prefeitura pagar o tributo, se
aceitava o pagamento em cheque. Atualmente tudo transferncia, emite-se o DAF e
o pagamento deve ser efetuado em dinheiro.

Art. 162. O pagamento efetuado:

I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;

II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo


mecnico.

Hoje em dia somente existe selos (estampilha) para o IPI de bebidas.

b) Presuno: direito tributrio no trabalha com presuno em favor do contribuinte.


Ento, o pagamento do ms anterior no presume o pagamento do ms seguinte.
Alm disso, o pagamento do principal no presume o pagamento do acessrio. Assim,
cada quitao s vale em relao ao que na mesma est indicado e deve haver
comprovao do efetivo pagamento.

79
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de


pagamento:
I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros
tributos.
c) Prazo para pagamento:

Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o


vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o
sujeito passivo notificado do lanamento.

Lei do ICMS da Bahia coloca o vencimento do tributo para o dia 20 aps o acontecimento do
fato gerador. O governador, por decreto, antecipa da data do vencimento do tributo. Isso seria
legal? O artigo traz a expresso legislao, por isso no h inconstitucionalidade ou
ilegalidade em antecipar o vencimento.

Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela


antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.

O desconto no precisa estar na lei, apenas na legislao. Situao: algo pode ser feito por lei
ordinria, mas uma lei complementar posterior surge legislando sobre o tema, o que o STJ diz
que somente outra lei complementar poder modificar este tema (smula 276, revogada),
mas o STF disse que, se originariamente, a CF disse que o tema pode ser regulado por lei
ordinria, ainda que venha uma lei complementar modificando, a matria continua podendo
ser regulada por lei ordinria.

d) Acrscimos Legais:
i. Juros: O Estado est esperando, segunda feira, receber o seu depsito de IR, com esse
dinheiro ir pagar os professores. Mas chega na segunda, voc no paga, ento o
Estado ter que pegar dinheiro emprestado para pagar os professores. Ento o
primeiro acrscimo legal que o ente pagar de juros ao pegar dinheiro emprestado,
ser o juros pago pelo contribuinte.

Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido


de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem

80
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de


quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria.

1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so


calculados taxa de um por cento ao ms.

A Unio paga a taxa CELIQ, ento no uma lei que publica taxa de juros. O CTN diz que se no
houver lei definindo o juros ser de 1%, mas a celiq no definida por lei e sim pelo COPOM.
Ento, na poca em que a CELIQ estava a mais de 30% existiam muitas aes com esse
argumento, mas atualmente a CELIQ est menos de 1%. Ento, embora o cdigo demande sua
definio por lei, na prtica permite-se que no seja lei que o vincula.

ii. Multa de Mora: ao no pagar o tributo no prazo, alm dos juros, existe uma
penalizao pelo atraso. No mbito da Unio de 0,33% ao dia, limitada a 20%. Quem
define a multa de mora cada ente.
iii. Multa de infrao: a Unio tem a multa de 75% pelo mero atraso, depois essa multa
dobra se voc embaraou a fiscalizao (multa qualificada) e ainda, se houver fraude
pode ser acrescida de 50%. Contudo, ao observar a regra o efeito confiscatrio, o
Supremo tem decidido que as multas no podem ultrapassar 100%, mas a Unio
ultrapassa 200%.
iv. Correo Monetria: alguns municpios, alm dos juros cobram correo monetria.
Harrison acha isso ilegal, porque j se cobra os juros que a atualizao monetria ao
longo do tempo.

*Obs: pendncia de consulta: no direito tributrio muito comum, porque, por no saber ao
certo o valor do tributo o contribuinte faz uma consulta ao ente para sanar suas dvidas, nesse
tempo em que est se fazendo a consulta no incide juros de mora. Eurico Marques, da FGV,
diz que a resposta da consulta varia de quem pergunta. A consulta vinculante para o
contribuinte, se o contribuinte, aps a resposta da consulta, paga de forma diferente, incidir
o auto de infrao.

e) Imputao de pagamento: no mbito civil, se o devedor tem duas ou mais dvidas para
com o credor, o devedor pode escolher p que quer considerar pago primeiro, mas,
quando se fala em direito tributrio, o ente tem o direito de escolher qual ser
considerado pago primeiro.

81
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo


sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos
ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria
ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o
pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes
regras, na ordem em que enumeradas:

Ex.: o sistema pode pegar o dinheiro do tributo pago para um ms e colocar para o que est
perto de prescrever, por exemplo.

Essa imputao no muito utilizada, porque geraria uma confuso no sistema.

g) Consignao em pagamento: uma hiptese muito comum. Compete a lei


complementar dispor sobre conflito de competncia; ex.: ISS incide sobre prestao de
srvios e ICMS incide sobre venda de mercadorias. Vou na farmcia de manipulao
encomendar uma pomada especfica, o estado entende que a pomada uma
mercadoria e o municpio entende que h um servio personalssimo. Esse um fato
tpico de consignao: um mesmo fato gerador significa a cobrana de tributos
distintos para entes distintos. Ou ento: uma empresa com sede em Lauro, mas que
presta servios em SSA, nesse caso ambos os municpios querem cobrar ISS.
O contribuinte, em caso de dupla cobrana de tributo por entes diferentes, tem como
soluo realizar a consignao em pagamento. Deposita-se, ento, em juzo, ms a
ms. Se quem ganhou for o valor maior, voc tem que complementar o pagamento.
No caso da farmcia, decidiu-se pela incidncia do ISS.

Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada


judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de
outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao
acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.

82
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se


prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa
efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada
improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito
acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

h) Pagamento Indevido: sinnimo de indbito tributrio. Existem muitos pagamentos


indevidos, quando o contribuinte paga a mais, por existir dvidas sobre o pagamento
devido. Ocorre pagamento indevido toda vez que a pessoa paga a mais, quando a lei
determina o pagamento menor, isso pode ocorrer quando h dvidas, quando h leis
declaradas inconstitucionais, etc. O erro pode ser tanto do Estado quanto do
contribuinte.
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a
quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la.
Nos tributos indiretos s haver direito a restituio se o contribuinte fizer prova da
assuno do nus do tributo. Ex.: X est vendendo um quadro e o contador confundiu
o quadro de giz com quadro de arte e para quadro de arte a alquota 25% e
enquanto para a de giz de 18%. Ao perceber, X faz uma petio pedindo a devoluo
dos 7% pagos a mais. O estado diz que somente ocorrer a devoluo se o contribuinte
no repassou o valor a mais ao preo final, porque nesse caso quem pagou a maior foi
o consumidor. Para receber a devoluo desse tributo indireto, o contribuinte direto
tem que provar que o consumidor final no arcou com o aumento. Na prtica ento o
estado impede a devoluo do tributo pago indevidamente.
O problema maior das contas de consumo. Quem define o valor da tarifa de energia
a ANEEL, o Estado pode permitir uma cobrana indevida na conta de consumo. Existe
decises dos tribunais falando que se houver uma alquota errada, como foi induzida
pelo prprio estado e no existe opo para o consumidor, necessrio que o estado
realize a devoluo ao consumidor na prpria conta.

83
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

2. Compensao

Existem dois tipos de compensao, quais sejam:

a) Compensao administrativa: aquela em que o contribuinte tem direito a um crdito


frente Fazenda Pblica, pelas leis tributrias, e abate desse crdito seu dbito
referente a outro tributo, extinguido aquele crdito tributrio. aquela sobre a qual
no paira qualquer dvida. Exemplo: pelo ICMS, tudo que se compra vira crdito
tributrio e tudo que se vende vira dbito. Exemplo: comprei um celular e ento
adquiro um crdito tributrio, mas ele veio avariado e eu devolvi e recebi o dinheiro de
volta, contraindo um dbito, ento, eu posso compensar esse crdito.
b) Compensao judicial: quando o tributo for objeto de contestao judicial pelo sujeito
passivo, a compensao deve aguardar uma deciso transitada em julgado para ser
realizada.

Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou
cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e
certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
pblica. (Vide Decreto n 7.212, de 2010)

Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei


determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante,
no podendo, porm, cominar reduo maior que a correspondente ao
juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a decorrer entre a data da
compensao e a do vencimento.

Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de


tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do
trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (Artigo includo pela
Lcp n 104, de 2001)

3. TRANSAO:

84
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Transao vem do verbo transacionar, que significa abrir mo de alguma coisa; em termos
tributrios, quer dizer uma concesso mtua para pr fim a um litgio.

quando uma autoridade administrativa lhe d poderes para abrir mo do tributo e pr fim ao
litgio. Exemplo: quando o Estado deve receber o tributo vencido, ento ele negocia com o
contribuinte uma forma de parcelamento, ou desconto das multas etc., faz-se, pois, uma
transao, mas, como em virtude da legalidade tributria, ela no pode ser feita sem o suporte
legal, deve haver uma lei para isso.

Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos
ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante
concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente
extino de crdito tributrio.

Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar


a transao em cada caso.

No direito tributrio, a transao (a) depende sempre de previso legal; e (b) no pode ter o
objetivo de evitar litgio, s sendo possvel depois da instaurao deste.

4. REMISSO:

Remisso significa perdo. Pode o fisco perdoar os tributos, havendo lei nesse sentido. Isso
ocorre em relao a valores pfios, quando a cobrana mais custosa do que o prprio preo
do tributo. Mas pode acontecer tambm em situaes excepcionais, quando o governo
entender que, pela situao peculiar do contribuinte (vtima de alguma catstrofe natural, por
exemplo), ele no precisar pagar o imposto.

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por


despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio,
atendendo:

I - situao econmica do sujeito passivo;

II - ao erro ou ignorncia excursveis do sujeito passivo, quanto a


matria de fato;

III - diminuta importncia do crdito tributrio;

IV - a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas


pessoais ou materiais do caso;

85
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da


entidade tributante.

Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito


adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155

5. PRESCRIO E DECADNCIA:
a) Decadncia

A decadncia, no contexto das causas de extino do crdito tributrio, a extino da relao


jurdica tributria pelo decurso do tempo. Distingue-se da prescrio, que tambm uma causa
de extino da relao jurdica tributria pelo decurso do tempo, porque a decadncia
extingue a relao jurdica tributria antes do lanamento, enquanto que a prescrio
extingue a relao jurdica tributria depois de formalizada pelo lanamento.

Hiptese de Incidncia Fato gerador Obrigao tributria Lanamento tributrio


Crdito tributrio Constituio definitiva do crdito tributrio Inscrito em dvida ativa
Certido de dvida ativa (CDA) Ao de Execuo Fiscal Despacho/citao Ao de
embargos execuo

Prazo decadencial para a constituio do crdito tributrio: tendo ocorrido o fato


gerador, a partir do primeiro dia do exerccio subsequente quele cujo lanamento
poderia ter sido efetuado, conta-se 5 anos.

Ou seja, o prazo decadencial opera entre o fato gerador e o lanamento tributrio.

No lanamento de ofcio (art. 173, I), a modalidade aquela que segue ipsi literis o
artigo. Exemplo: o fato gerador do IPTU ocorreu em 2012, em 1 de janeiro, podendo
ser lanado em 02/01/2012. Assim, partir do primeiro dia do exerccio subsequente,
qual seja, 01/01/2013, o fisco tem 5 anos para lanar o IPTU. Ento, at 31/12/2017,
ele pode lanar o IPTU de 2012.
No lanamento por declarao, o prazo decadencial comea a correr da data em que a
declarao for realizada: exemplo, morreu uma pessoa, ento seus filhos esperam
cinco anos para abrir o inventrio, para que prazo decadencial termine. Para evitar que
isso acontea, o prazo decadencial comea a correr da data da declarao.

86
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

No lanamento por homologao, conta-se 5 anos a partir da data de ocorrncia do


fato gerador, no se espera o primeiro dia do exerccio subsequente quele cujo
lanamento poderia ter sido efetuado.

Quando houver dolo, fraude ou simulao, o STF entendeu que, o prazo, ao invs de comear
a acorrer a partir da data do fato gerador, comea a contar a partir do exerccio financeiro
seguinte (aplica-se o 173, I). Ento, o fisco ganha uma folga de 1 ano para fiscalizar.

Exemplo: se, no exemplo dado, eu no pago o IPTU de 2012 sem fraude, dolo ou simulao, o
fisco tem at 2017, havendo essas impropriedades, ele tem at 2018 para realizar o
lanamento.

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio


extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:

I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento


poderia ter sido efetuado;

II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado,


por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.

Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se


definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em
que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao,
ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento.

Tese do 5 mais 5:

A partir dessa tese, o fisco utilizava a literalidade do artigo a seu favor, ele misturou os artigos
150 e 173 e chegou seguinte concluso: se o lanamento de 2005 poderia ter sido realizado
at 2010, ele tem at 2015 para realizar o lanamento. Contudo, a Lei Complementar 118 de
2005 fixou que o direito de restituio era de 5 anos e, por isso, o direito de cobrar tambm
era de 5 anos.

b) Prescrio:

A ao para cobrana do crdito prescreve em 5 anos, tendo como marco inicial a inscrio
definitiva do crdito (que opera ou vencendo o tributo e ele no pago, ou de processo
administrativo transitado em julgado).

87
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Concludo o procedimento de lanamento e assim constitudo o crdito tributrio, o Fisco


intima o sujeito passivo a fazer o respectivo pagamento. Se este no feito no prazo legal, o
direito do Fisco estar lesado, nascendo, ento, para este, a ao destina proteo de seu
direito creditrio.

Interrupo da prescrio

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em


cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva.

Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:

I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal;

II - pelo protesto judicial;

III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;

IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe


em reconhecimento do dbito pelo devedor.

O art. 146 da Constituio, inciso III, b, est fixado que a prescrio e decadncia tributrias
s podem ser veiculadas em lei complementar. Nosso CTN pode tranquilamente falar desses
temas, pois ele entendido como Lei Complementar.

A primeira interrupo do prazo prescricional ocorre do despacho do juiz que ordena a citao.
Para o CTN, o mero ajuizamento no interrompe a prescrio. Se eu protocolo 1500 execues
dentro do prazo de 5 anos, mas no d tempo de o juiz mandar citar todo mundo nesse tempo
e ele d o despacho depois dos 5 anos, o que ocorre?

A citao, embora realizada pelo judicirio, ato do autor, luz do art. 240 do CPC. O autor
deve informar o endereo correto e diligenciar a realizao da citao. Ao lado disso, esse
mesmo artigo diz que as partes no podem ser responsabilizadas pela morosidade do Estado.
Assim, no possvel atribuir a morosidade ao estado se a parte no se desincumbiu de
diligenciar a citao nos autos.

Antes de 2005, o que interrompia era a citao valida, depois mudou para o despacho. A
justia federal, s vezes, torna os processos imprescritveis, porque diz que a morosidade no
pode prejudicar o exequente, s que no percebe que o que ocorreu foi que a Unio quedou-
se inerte.

88
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

A prescrio tambm ser interrompida por qualquer ato do devedor que importe o
reconhecimento da dvida. Assim ocorre na hiptese de parcelamento da dvida. Todas as
vezes que se parcela uma dvida, interrompe-se o prazo prescricional.

Suspenso da prescrio: constituem causas de suspenso da prescrio aquelas que


suspendem a exigibilidade do crdito tributrio j definitivamente constitudo.

Haver suspenso do prazo prescricional tambm quando o juiz no encontrar os bens ou o


devedor (art. 40 da LEF). Se ao final do prazo de 5 anos o juiz no acha bens, ocorre a
prescrio intercorrente.

Prescrio intercorrente:

Esta modalidade de prescrio est prevista no art. 40, da lei 6830 (LEF). No encontrado bens
ou no encontrado o devedor, o juiz suspende a execuo, suspendendo, tambm, a
prescrio. O processo tem o prazo de 1 ano para ficar parado. Se ficar 1 ano e no encontrar o
devedor, arquiva-se os autos. Se, ao final do prazo prescricional, no for encontrado bem
nenhum, d-se a prescrio intercorrente (5 anos tambm).

Ou seja, arquiva-se provisoriamente at poder decretar o arquivo definitivo e ento o juiz vai
decretar de oficio a prescrio intercorrente.

6. CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA:

Supe-se que, em uma ao de anulao de dbito tributrio, o contribuinte fez um depsito


para o caso de ele perder ao. Assim, perdendo, esse depsito converte-se em pagamento do
tributo e a dvida extinta.

7. EXTINO POR HOMOLOGAO:

Quando o fisco homologa o lanamento do contribuinte, h extino do crdito tributrio.

8. CONSIGNAO EM PAGAMENTO:

Quando h uma dvida para quem pagar (exemplo, o ISS devido para Salvador ou Lauro de
Freitas) e se entra com ao de consignao de pagamento, feita a consignao, est extinto o
crdito tributrio. Mas se for realizada a consignao de forma errnea, deve-se pagar multas
e juros.

89
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

9. POR DECISO ADMINISTRATIVA

A deciso administrativa transitada em julgado extingue o crdito tributrio

10. POR DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO

A deciso judicial transitada em julgado extingue o crdito tributrio

11. DAO EM PAGAMENTO POR BENS IMVEIS

Pode-se pagar tributos atravs da dao em pagamento de bens imveis, desde que haja lei
autorizando-o.

Excluso do Crdito Tributrio

Art. 175. Excluem o crdito tributrio:

I - a iseno;

II - a anistia.

Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o


cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao
principal cujo crdito seja excludo, ou dela consequente.

So duas hipteses:

1. Iseno

Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente


de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua
concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.

Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do


territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares.

uma hiptese que falta algum critrio para a ocorrncia da tributao. uma hiptese que o
legislador traz que no se enquadra como ocorrncia de imposto. Ex.: todas as pessoas que
adquirirem renda entre tais anos no pagaro imposto (critrio temporal).

*Obs: Reduo de alquota a zero no iseno, mas gera o mesmo efeito.

90
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

A iseno pode vir vestida da aniquilao de qualquer um dos critrios da regra matriz de
incidncia. A norma no vai surtir efeitos porque no conseguir ser completa.

Existem duas teorias sobre a iseno:

I. A teoria do cdigo: uma excluso do crdito. A dispensa legal do pagamento devido. Houve
um fato gerador, houve crdito, o contribuinte apenas no paga.

II. Teoria de Paulo de Barros: no ocorre nada no mundo jurdico, porque ela inapta a
produzir efeitos.

Podem ser:
a) Gerais

o mero fato de existir que gera a iseno. Ex.: IR quem ganha abaixo de dois mil reais est
isento, sem precisar provar isso. Dispensa deciso favorvel.

So isenes de polticas pblicas e em geral o valor baixo, por isso no configuram renuncia
de receita, j que voc nunca havia contado com esse dinheiro.

b) Especficas

Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em


cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento
com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concesso.

1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho


referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo,
cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do
perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do
reconhecimento da iseno.

2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-


se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Tem iseno que voc precisa provar vrios requisitos para obt-la e essa prova depende de
um despacho da autoridade administrativa para provar essa iseno. Essa uma iseno
concedida em carter especfico.

91
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Geralmente tem natureza constitutiva, sendo essa a diferena de iseno pra imunidade. A
imunidade declarada, ao passo que a iseno constitutiva.

um processo administrativo e a interpretao literal.

Motivo da iseno

Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de


determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer
tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei
Complementar n 24, de 1975)

a) Condicional

A condicional por despacho. Para obter a iseno precisa preencher requisitos. Ex.: se uma
empresa vir para a Bahia e gerar X empregos ganhar iseno. A revogao de iseno
concedida por prazo determinado gera indenizao por amortizao e por interrupo do
prazo certo. Preenchidos os requisitos, gera direito adquirido.

Uma iseno por tempo indeterminado sabe-se que ela ir ser extinta, mas para extingui-la
necessrio, pelo princpio da segurana jurdica, o aviso prvio.

At as isenes por tempo indeterminado, quando revogadas, devero respeitar a


anterioridade.

b) Incondicional

automtica e geralmente por tempo indeterminado.

Geralmente as isenes so por prazo determinado, devendo ser solicitada a prorrogao,


somente para saber se os isentos esto cumprindo os requisitos.

A iseno, para ser concedida, precisa estar prevista nos planos oramentrios, porque
configura-se como renuncia de receita.

2. Anistia

o perdo de infraes. Tem as mesmas classificaes da iseno.

92
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Perdoa-se uma infrao tributria cometida antes da lei e vinculada a rea administrativa e
no penal.

Consiste na reduo de uma infrao. A reduo de multa uma anistia, pois implica em
reduo de infrao. Hoje, temos duas anistias em vigor, uma geral e a outra s para o fundo
rural. A geral o PERT (Programa Especial de Regularizao Tributria).

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas


anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando:

I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos


que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou
simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele;

II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio


entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.

Art. 181. A anistia pode ser concedida:

I - em carter geral;

II - limitadamente:

a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;

b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado


montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;

c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em


funo de condies a ela peculiares;

d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a


conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.

Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio


Tributo o veculo pelo qual o estado consegue ter recursos no caixa para prestar servios. O
no pagamento do tributo gera um clcio para o estado. Dai que o crdito tributrio
guarnecido por muitos privilgios e garantias frente aos demais crditos.

Normas que garantem os privilgios:

93
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

1. Qualquer restrio de penhorabilidade, incomunicabilidade ou inalienabilidade de


bens no vale contra o Fisco.

Nenhuma clusula protetiva poder ser oponvel contra o crdito tributrio.

2. Alienao fraudulenta

Art. 185 - Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou


rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda
Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida
ativa.(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem


sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total
pagamento da dvida inscrita. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)

At a inscrio em divida ativa, eventual esvaziamento de patrimnio no gera presuno de


fraude.

A Receita Federal criou o arrolamento de dvidas: ao fazer o Auto de Infrao (lanamento


tributrio) ela vincula todos os bens declarados no Imposto de Renda, ento para qualquer
alienao desses bens necessrio pedir autorizao do Fisco. Isso ocorre somente em
mbito federal. uma medida administrativa-fiscal, no cautelar.

3. Penhora Online

Art. 185-A - Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem


apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis,
o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso,
preferencialmente por meio eletrnico, aos rgos e entidades que promovem
registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s
autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que,
no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. (Includo pela Lcp n
118, de 2005)

o recurso do BACEN-jud. Caso o executado no pague ou no d um bem em garantia no


prazo dado pelo juzo, ele pode penhorar veculos, dinheiro ou bens.

94
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

4. Preferncias do Crdito Tributrio

Art. 186 - O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua
natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos
decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de
trabalho. (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005)

Pargrafo nico. Na falncia: (Includo pela Lcp n 118, de 2005)

I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s


importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos
crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; (Includo
pela Lcp n 118, de 2005)

II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos


crditos decorrentes da legislao do trabalho; e (Includo pela Lcp n 118,
de 2005)

III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados. (Includo


pela Lcp n 118, de 2005)

O crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto o trabalhista.

Temos uma especificidade quando se trata da falncia. No processo falimentar existem


algumas regras, sendo que sua finalidade juntar dinheiro para pagar todos os credores com
uma ordem entre eles. Ordem de pagamento:

I. Crditos extra concursais: pode acontecer de a empresa continuar funcionando. Os fatos


geradores ms a ms dessa empresa ainda em funcionamento continuaro sendo pagos, no
entrando na ao falimentar, so os chamados extra concursais, gerados no curso da falncia.

II. Trabalhista at o limite previsto em lei (150 salrios mnimos)

III. Credores com garantia (bancos)

IV. Crditos Tributrios

V. Demais crditos.

5. Inventrio e arrolamento. Liquidaes das pessoas jurdicas

95
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Quando uma pessoa morre, os bens se transferem para o esplio e, aps, s podem ser
transferidos com o pagamento dos tributos.

Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de


todos os tributos.

O fisco no se conforma com a ideia do no pagamento dos tributos na falncia, ento ele
sempre quer transferir a responsabilidade da massa falida para o falido. Uma falncia regular
no d ensejo responsabilidade pessoal. Mesmo nos processos falimentares corretos o fisco
insiste no redirecionamento ao falido. Mas, em tese, a falncia regular no enseja
redirecionamento ao scio.

Art. 191-A: para ter concedida a recuperao judicial, deve-se apresentar prova de quitao
dos tributos, o que inviabiliza, na pratica, a recuperao, a ponto de muitos juzes estarem
afastando esse artigo.

Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao


da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts.
151, 205 e 206 desta Lei.

ADMINISTRAO TRIBUTRIA

Estudaremos agora toda a fora e o poder que tem a receita, a administrao tributria, para
fiscalizar e cobrar tributos.

Nenhuma norma que limita o acesso do fisco a livros e documentos pode prevalecer, seja ela
de direito civil, empresarial, qualquer que seja. Se, por exemplo, h uma norma no direito civil
que limita a norma tributria de que toda empresa de lucro presumido dever ter um livro
caixa, esse tipo de norma no pode ser oposta contra a Fazenda. Havendo uma norma
tributria que lhe obrigue a apresentar esses documentos, nenhuma outra pode se sobrepor a
ela.

Lembrando que o contribuinte deve guardar seu livro fiscal por 5 anos, que o tempo da
decadncia, mas se tiver processo em curso, deve guardar at o final do processo. No h

96
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

obrigao apenas em relao aos documentos solicitados, mas, sim, em relao a todos do
processo de fiscalizao.

Em 2017 o fisco pede a um contribuinte os documentos A, B e C. Pode ser que ele, o Fisco,
entre em 2018 fiscalizando algo que estaria prescrito, mas como ele estava fiscalizando antes,
no prescreveu. Se chegar em 2019, ele pode pedir a esse contribuinte o documento D de
2013? Sim, deve-se guardar no s os documentos solicitados e, sim, todos os documentos
relacionados mesmo fora da prestao de contas usada, se for sobre o tema da fiscalizao.

Pessoas obrigadas a colaborarem com o fisco: o legislador elencou um rol extenso de pessoas
que, quando solicitadas, devem prestar informaes ao fisco. So elas:

Pessoas que devem colaborar com o Fisco:

a) Bancos: lei complementar 105 de 2001 lei do sigilo bancrio. H um tempo atrs, o
governo criou uma contribuio, a CPMF, que obriga o banco a reter do cliente e pagar
o tributo. Ele coloca uma alquota baixa apenas para verificar a movimentao das
contas dos contribuintes e captar fraudes. Contudo, a CPMF acabou, mas a lei 9.430,
que permite que o banco fornea informaes de movimentao bancria dos clientes
sem que seja preciso autorizao judicial, bastando requerimento do auditor fiscal
(seja da unio, estado ou municpio). Essa lei, em seu artigo 92, dispe que qualquer
dinheiro que ingressa na conta presuno de renda. Entende-se que se trata de
transferncia do sigilo ao fisco e, no, violao do sigilo. Harrison considera isso um
grande abuso.
b) Cantores;
c) Inventariantes;
d) Sndicos e outras entidades.

Quebra do sigilo fiscal (art. 198): o fisco deve manter em sigilo as informaes dos
contribuintes, exceto: a) representao fiscal; b) inscrio na dvida ativa (qualquer um pode
pedir uma certido negativa de algum, por exemplo). Pode haver tambm intercmbio de
informaes entre as fazendas atravs de convnio (unio, estado e municpio).

Requisio de fora policial: os auditores podem, inclusive, requisitar fora policial em suas
diligencias.

97
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

Dvida Ativa
Deixou correr o prazo para impugnar a execuo fiscal inscrio em dvida ativa; impugnou,
mas perdeu inscrio em dvida ativa.

Quando o crdito vencido e no pago, ou impugnado sem xito, faz-se a inscrio do


contribuinte inadimplente na dvida ativa.

o local em que o Estado, para controle, inscreve todos os seus crditos, tributrios ou no
(emprstimos, por exemplo). o controle que o Estado tem das pessoas que lhe devem. H
um controle de legalidade que requer para inscrever em dvida, um parecer de um
procurador da fazenda. H uma presuno de liquidez e certeza quanto aquele valor inscrito.
Assim, a inscrio em dvida ativa confere um crdito para o Estado com presuno de liquidez
e certeza (art. 204). Inscrito em dvida com um controle de legalidade, compete ao
contribuinte provar o contrrio, pois a presuno do fisco. Quando o contribuinte arrolado
como devedor, para se defender, ele deve dar um bem como garantia.

A dvida ativa no tributria sofre prescrio e decadncia reguladas por lei ordinria, ao passo
que a dvida ativa tributria sofre prescrio e decadncia reguladas por lei complementar.

O artigo 202 traz os requisitos para inscrio em dvida ativa. A fazenda pode sanar qualquer
erro desse ainda em primeira instancia; caso no sejam sanados, haver nulidade na inscrio.

Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e


liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.

Certides Negativas
Todo mundo pode exigir prova de que no deve algo a algum. Sabe-se que, para receber
qualquer recurso do Estado, o sujeito deve estar em dia com o Estado. Estando em dia, o
Estado fornece uma certido negativa de dbito fiscal, que dever ser entregue no prazo de
fez dias. uma prova de regularidade.

Existe tambm a hiptese de positiva com efeito de negativa (tudo que a negativa permite, a
positiva permite). Tem os mesmos efeitos da negativa, mas informa que h um dbito.

J a positiva diz que voc deve e voc tem uma srie de restries.

98
Caderno Digitado de Direito Tributrio I
Faculdade de Direito da UFBA, 2017.1; Prof. Harrison Leite
Vida Catarina Silva Vasconcelos

O STF entende que a CDA pode ser protestada. Se voc deve ao Estado, o Estado tem que lhe
executar e, no, lhe protestar. O protesto o fechamento de portas das empresas. Alm disso,
ele ocorre s custas do devedor.

99