Você está na página 1de 40

2008

2017
200

2008
PERFIL E POTENCIAL DO
EMPREENDEDOR DIAGNSTICO/
DESENVOLVIMENTO

2008
COMPETIR - Formao e Servios S.A.
ndice

1.Empreendedorismo________________________________________________________
________________________________________________________
1.1.Conceito de
empreendedorismo__________________________________________________________
______________________
1.2.Vantagens de ser
empreendedor______________________________________________________________
________________
1.3.Esprito empreendedor versus esprito
empresarial__________________________________________
2.Autodiagnstico de competncias
empreendedoras________________________________________________
2.1.Diagnstico da experincia de
vida________________________________________________________________________
2.2.Diagnstico de conhecimento das realidades
profissionais_______________________
2.3.Determinao do perfil prprio e
autoconhecimento___________________________________
2.4.Autodiagnstico das motivaes pessoais para se tornar
empreendedor______________________________________________________________
________________________________________________________ _
3.Caractersticas e competncias-chave do perfil
empreendedor__________________________
3.1.Pessoais_________________________________________________________________
____________________________________________________________
3.1.1.Autoconfiana e
automotivao______________________________________________________________
_________
3.1.2.Capacidade de deciso e de assumir
riscos__________________________________________________
3.1.3.Persistncia e
resilincia___________________________________________________________________
_________________
3.1.4.Persuaso_____________________________________________________________
_____________________________________________________
3.1.5.Concretizao_________________________________________________________
_______________________________________________ _
3.2.Tcnicas_________________________________________________________________
____________________________________________________________
3.2.1.rea de negcio e de orientao para o
cliente__________________________________________
3.2.2.Planeamento, organizao e domnio das
TIC____________________________________________
3.2.3.Liderana e trabalho em
equipa______________________________________________________________________
_
4.Fatores que inibem o
empreendedorismo__________________________________________________________
________ _

Introduo

Benefcios do Manual

Apresentao coordenada e sistemtica dos contedos a serem abordados, facilitando


a assimilao destes atravs da sua maior contextualizao no panorama mais
abrangente do Curso.

Condies de Utilizao

Este manual especificamente destinado aos Formandos do Curso Regime de


Normalizao Contabilstica para Entidades Sem Fins Lucrativos, no devendo ser
utilizado para outros fins, os quais sem o devido parecer e autorizao do autor.
Informa-se que as fontes utilizadas na elaborao do manual so identificadas no fim
do mesmo. Com a sociedade da informao, foram criados mecanismos interessantes
que facilitam a difuso do conhecimento e permitem que o mesmo seja acessvel a
todos.
Este manual pretende organizar de uma forma sinttica toda a informao ministrada
durante este mdulo, proporcionando uma consulta rpida de conhecimentos tericos
adquiridos.
1.1 Conceito de Economia Social e a sua dimenso

Segundo o Centro Internacional de Pesquisa e Informao sobre Economia


Pblica, Social e Cooperativa (CIRIEC, 2007, p.9), a economia social definida como:
Conjunto de empresas privadas organizadas formalmente, com autonomia de
deciso e liberdade de filiao, criadas para servir as necessidades dos seus
associados atravs do mercado, fornecendo bens e servios, incluindo seguros e
financiamentos, e em que a distribuio pelos scios de eventuais lucros ou
excedentes realizados, assim como a tomada de decises, no esto diretamente
ligadas ao capital ou s quotizaes dos seus associados, correspondendo um voto a
cada um deles. A economia social tambm inclui empresas privadas organizadas
formalmente, com autonomia de deciso e liberdade de filiao, que prestam
servios de no mercado a agregados familiares e cujos eventuais excedentes
realizados no podem ser apropriados pelos agentes econmicos que as criam,
controlam ou financiam.

De uma forma mais detalhada so organizaes da economia social: as IPSS, as


mutualidades ou associaes mutualistas, as instituies de desenvolvimento local, as
misericrdias, as cooperativas, as associaes, as fundaes e as organizaes sem
fins lucrativos.

Carlota Quinto (2004) define o Terceiro Sector como sendo: O conjunto de


organizaes muito diversificadas entre si, que representam formas de organizao de
atividades de produo e distribuio de bens e prestao de servios, distintas dos
dois agentes econmicos os poderes pblicos e as empresas privadas com fins
lucrativos, designados frequentemente e de forma simplificada, por Estado e
Mercado. (Quinto, 2004, p.2).

Analisando neste seguimento a importncia do Terceiro Sector, Quinto (2004)


afirma segundo o ponto de vista econmico consiste:

Na produo de bens e servios em inmeras reas de atividade (servios de sade,


sociais, ambiente, educao, cultura, desporto, insero social profissional de pblicos
desfavorecidos);

Na dinamizao por parte das empresas sociais em novas reas de atividade, novos
mercados, novos produtos, como resposta s carncias sociais no satisfeitas pelos
sectores pblicos ou privado lucrativo: mercados concorrentes;

Nos mercados onde os poderes pblicos promovem a delegao e contratualizao de


servios pblicos e de proveito pblico diretamente nas organizaes do Terceiro
Sector.

A sua importncia no que respeita ao emprego: luta contra o desemprego, por


ser um setor empregador, um setor com o objetivo de criao de emprego, e por
algumas das suas entidades se dedicarem formao e incluso socioprofissional,
nomeadamente de pblicos desfavorecidos (Quinto, 2004).

A sua luta contra a excluso social e construo do modelo social europeu:


o Terceiro Setor surgiu em reao ao aumento de problemas de pobreza e excluso
social, na tentativa de encontrar respostas s necessidades sociais e solues
institucionais que materializam formas de organizao econmica mais singulares,
democrticas e participativas e que rejeitam a diviso entre a economia e o social
(Quinto, 2004).
Colocao em andamento de projetos econmicos e sociais opcionais
economia de mercado e mais tarde reafirmam a sua especificidade e o seu potencial
de inovao, criando novas formas institucionais e novas formas de trabalho em
rede e parceria autnomas do Setor Pblico e do Setor Privado (Quinto, 2004).

1.2. Economia Social em Portugal

Em Portugal, a economia social abrange cerca de 12 156 instituies, das quais


3 400 so IPSS e destas 393 so Misericrdias, o que se traduz em 4% das
empresas portuguesas, valor inferior comparando com o nvel europeu. No que diz
respeito empregabilidade, este setor constitui cerca de 4% do total das pessoas ao
servio nas empresas.
Ao nvel da Europa, a economia social representa 10% do conjunto das
empresas europeias, ou seja, 2 milhes de empresas, 6% do total do emprego
(Soares et al., 2014, p.33).

Figura 1: Diversidade do terceiro sector em Portugal

Fonte: ( Quinto, 2011, p.15)

Portugal est inserido no grupo de pases europeus com maior consentimento do


conceito de economia social (CIRIEC, 2000) ao lado da Espanha, Itlia, Frana,
Irlanda, Blgica e Sucia. Podemos tambm salientar que, embora todos estes
pases partilhem o mesmo ncleo de formas institucionais de economia social,
(associaes, fundaes, cooperativas, mutualidades), existem entidades prprias de
determinados pases. Como por exemplo as Instituies Particulares de
Solidariedade Social (IPPS) e Misericrdias em Portugal.

1.3. Conceito de Entidades Sector No Lucrativo

Entidades do Sector no Lucrativo so definidas como entidades que


desenvolvem atividades sem fins lucrativos, ou seja, o seu objetivo principal no o
lucro capitalista, e no podem dividir qualquer ganho econmico ou financeiro direto
aos seus membros ou contribuintes (Franco, 2005).

So entidades privadas, organizadas, cujos objetivos so no comerciais e


qualquer lucro existente tem de ser reinvestido nos seus objetivos. Pode dizer-se que
estas entidades respondem a objetivos de interesse pblico, nomeadamente de
carater cultural, social, ambiental, educacional e desportivo (Franco, 2005).

s Entidades do Sector no Lucrativo tambm so atribudas outras


designaes: terceiro sector, economia social, sector sem fins lucrativos, economia
solidria, organizaes no-governamentais e organizaes da sociedade civil (Franco,
2005).

Estas entidades so autogovernadas, uma vez que tm os seus prprios


mtodos de governao interna. So ainda voluntrias, pois no obrigatrio por lei
ser membro, participar ou contribuir em tempo ou dinheiro para as mesmas, partindo
da iniciativa de cada um (Franco, 2005).
1.4. ESNL em Portugal

Em termos quantitativos, segundo o INE, em 2006 o sector no lucrativo era


composto por 45.543 unidades, sendo que cerca de 51% diziam respeito a atividades
de cultura e recreio.

No grfico seguinte podemos observar a constituio do sector no lucrativo em


Portugal, por setor, em 2006:

Fonte: Adaptado de Instituto Nacional de Estatstica (INE, 2006).

As ESNL representam cerca de 51% do emprego atual e encontram - se mais


concentradas no ramo da cultura e recreio. Olhando para o contexto europeu,
Portugal considerado o segundo pas, de entre 22 Estados-Membros, com maior
representatividade desta rea em termos de valor acrescentado bruto (VAB) (INE,
2011 e Salamon, et al, 2012).

Analisando a Classificao Internacional para as Organizaes Sem Fins


Lucrativos (ICNPO), verificamos que em Portugal h uma enorme diversidade do setor
no lucrativo quanto s suas reas de atividade, como podemos verificar no quadro
seguinte:

Quadro 1: A tabela ICNPO aplicada a Portugal


N Designao Tipo de Organizaes em Portugal
Associaes culturais, recreativas e desportivas
Casas do Povo
Fundaes culturais
Clubes sociais e recreativos (Rotary, Lions, etc.)
1 Cultura e Lazer Museus
Jardins Zoolgicos e aqurios
Sociedades histricas e literrias
Associaes de artes performativas e companhias: teatro, dana etc.
Associaes de Estudantes e Associaes Juvenis
Escolas, por exemplo ligadas a congregaes religiosas
2 Educao e Investigao Universidade catlica
Centros de Investigao
3 Sade Hospitais e casas de sade (e.g., ligadas s ordens)
Instituies Particulares de Solidariedade Social IPSS
Outras associaes de solidariedade social (dedicadas s crianas, jovens,
idosos, deficientes, famlias, sem-abrigo, etc.)
4 Servios Sociais Santas Casa da Misericrdia
Cooperativas de solidariedade social
Associaes mutualistas
Associaes de Bombeiros Voluntrios
Associaes No-governamentais de Ambiente
5 Ambiente
Associaes de Proteo dos Animais
Organizaes de Desenvolvimento Local
6 Desenvolvimento e Habitao Cooperativas de habitao e construo
Associaes de moradores
Associaes de defesa dos direitos humanos em geral (imigrantes,
antirracismo, apoio vtima, defesa do consumidor, doentes crnicos,
7 Lei, defesa de causas e poltica infetados com HIV/SIDA, famlia, mulheres, etc.)
Partidos polticos
Associaes de moradores
Fundaes (grant-giving ou doadoras)
Intermedirios Filantrpicos e
8 Associaes promotoras do voluntariado
Promotores do Voluntariado
Bancos Alimentares

Organizaes No-governamentais para o Desenvolvimento (ONGD)


9 Internacional
Subsidirias de organizaes internacionais a operar em Portugal (e.g.,
CVP, Mdicos do Mundo)
Institutos Religiosos
10 Religio
Associaes religiosas

Associaes empresariais
Ass. Patronais, Profissionais e
11
Sindicatos Associaes profissionais
Sindicatos
12 No Especificado
Fonte: Andrade et al. 2007, p. 24 e 25
1.5. Breve desenvolvimento histrico do normativo Contabilstico
em Portugal

1.5.1. Plano Oficial de Contabilidade 1977

No ano de 1976 foi constituda a Comisso de Normalizao Contabilstica


(CNC), em 1977 aprovado o primeiro plano oficial de contabilidade (POC) o
POC/77 que se encontrava bastante influenciado pela normalizao contabilstica
francesa.

Este referido POC foi aprovado pelo Decreto-Lei n. 47/77, de 7 de fevereiro,


que se aplicava generalidade das empresas no financeiras, antecipava a publicao
de planos setoriais, que no chegaram a ser publicados, contemplava a criao do
CNC, pressupunha 10 classes de contas sendo a classe 9 aplicada contabilidade
de custos e a classe 0 livre, sem prever classes para a contabilidade oramental e
para contas extrapatrimoniais (ou contas de ordem) e no abordava normas de
consolidao de contas (Ministrio do Plano e Coordenao Econmica e Ministrio
das Finanas, Decreto-Lei n. 47/77, 1977).

Na vigncia do POC/77 foram lanadas 12 Notas Interpretativas, sendo a


primeira no dia 29 de dezembro de 1987 e a ltima em 19 de dezembro de 1988.
Neste seguimento foram publicados alguns diplomas complementares, como por
exemplo, o Decreto-Lei n. 74/85, de 22 de maro que introduziu alteraes pela
aplicao do IVA, o Decreto-Lei n. 476/85, de 12 de novembro sobre a valorimetria
das existncias finais dos exerccios de 1985 e seguintes (Guimares, 2010).

1.5.2. Plano Oficial de Contabilidade 1989

Quando Portugal aderiu Comunidade Econmica Europeia (CEE), agora


denominada Unio Europeia, em 1 de janeiro de 1986, tornou se obrigatrio incluir
no normativo nacional algumas diretivas comunitrias, levando revogao do
POC/77 e aprovao do POC/89, pelo Decreto -Lei n. 410/89, de 21 de novembro,
que entrou em vigor a partir de 1/01/1990.

O POC/89 era cabvel s entidades no financeiras, particularmente as


abrangidas pelo Cdigo das Sociedades Comerciais (CSC), no sendo aplicvel s
empresas de seguros, aos bancos, e outras entidades do setor financeiro, com planos
de contabilidade especficos. Este novo normativo contemplou uma reviso de
modelos menos desenvolvidos de balano, demonstraes dos resultados por
naturezas e anexo, para as empresas que no transpusessem, dois dos trs limites
referidos no art. 262. do CSC.

Contudo, havia iseno de aplicao daqueles que, exercendo a ttulo


individual qualquer atividade comercial, industrial ou agrcola, no concretizassem na
mdia dos trs anos anteriores um volume de negcios superior a 150.000 euros. O
POC/89 previa 8 classes de contas, no contemplando as classes para a contabilidade
de custos, contabilidade oramental e contas extrapatrimoniais, tal como sucedia no
anterior POC/77 (Ministrio das Finanas, Decreto-Lei n. 410/89, 1989).

Durante a sua vigncia, foram editadas 29 Diretrizes Contabilsticas (a primeira


de 8 de agosto de 1991 e a ltima em 5 de junho de 2002) e 5 Interpretaes Tcnicas
(a primeira em 1 de outubro de 2001 e a quinta em 18 de maio de 2007). Foram
tambm publicados diplomas complementares, dos quais salientamos com maior
nfase o Decreto-Lei n. 238/91, de 2 de julho, sobre consolidao de contas, o
Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de fevereiro, sobre o inventrio permanente e a
demonstrao dos resultados por funes, o Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de abril,
que alterou o Decreto-Lei n. 44/99 e apresentou modelos de demonstrao dos
fluxos de caixa, o Decreto-Lei n. 88/2004, de 20 de abril, sobre regras de valorimetria
aplicveis a certas sociedades, bancos e outras instituies e o Decreto-Lei n.
35/2005, de 17 de fevereiro, que transps a Diretiva da UE sobre a Modernizao
Contabilstica (Guimares, 2010).

Na ausncia de normativos contabilsticos especficos para as ESNL, houve


uma necessidade de aplicar o POC/89 na preparao e elaborao das suas
demonstraes financeiras com as adaptaes necessrias. Porm, surgiram as
primeiras excees de aplicao do POC/89 para as ESNL, dada a criao de planos
setoriais, tendo o primeiro sido aplicado nas Instituies Particulares de Solidariedade
Social (IPSS).

Neste seguimento, Vioso (2008, p. 31) considera que fundamentalmente, os


objetivos da informao financeira das entidades sem fins lucrativos devem ser
estabelecidos de harmonia com as necessidades dos principais utilizadores.

1.5.3. O Sistema de Normalizao Contabilstica

O Sistema de Normalizao Contabilstico (SNC), aprovado pelo Decreto-Lei n.


158/2009, de 13 de Julho, permite-nos perceber as novas tendncias normativas a
nvel internacional. Primeiramente, no revogou o plano oficial de contas utilizado
pelas ESNL, pelo facto do SNC ter-se preocupado inicialmente com as entidades com
fins lucrativos, levando as ESNL a estar sujeitas ao Plano Oficial da Contabilidade ainda
que numa fase transitria.

Atravs do Despacho n. 9292-A/2010, foi formado um grupo de trabalho, para


um melhor enquadramento contabilstico das entidades sem fins lucrativos, com vista
regulamentao da normalizao contabilstica. (Ministrio das Finanas, Despacho n.
9292-A, 2010).

Integrando o SNC, o normativo para as ESNL corresponde criao de regras


contabilsticas prprias, aplicveis especificamente s entidades que prossigam, a
ttulo principal, atividades sem fins lucrativos e que no possam distribuir aos seus
membros ou contribuintes qualquer ganho econmico ou financeiro direto,
nomeadamente associaes, fundaes, clubes, federaes e confederaes
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, Prembulo).
Neste sentido, foi elaborada a Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para
Entidades do Setor No Lucrativo (NCRF-ESNL), integrada no Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC). Segundo o 2.1 do Anexo II do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de
maro, que aprovou o regime contabilstico para as ESNL, a disseminao de ESNL e o
importante papel e peso que desempenham na economia justifica que se reforcem as
exigncias de transparncia relativamente s atividades que realizam e aos recursos
que utilizam, nomeadamente atravs da obrigao de prestarem informao fidedigna
sobre a gesto dos recursos que lhe so confiados, bem como sobre os resultados
alcanados no desenvolvimento das atividades.

2.1. Estrutura Conceptual para ESNL em Portugal

A Estrutura Conceptual (EC) tem como misso explicar o objetivo da


informao financeira empresarial, identificar as caratersticas qualitativas que
determinam a sua utilidade, definir os elementos das demonstraes financeiras (DF),
estabelecer as regras que se utilizam para o reconhecimento e valorizao dos
mesmos, como tambm os princpios utilizados para a conservao do capital nas
entidades (Gonalves et al., 2005).

O objetivo da EC ajudar os responsveis pela preparao das DF na


aplicao das Normas Contabilsticas de Relato Financeiro (NCRF), auxiliar na criao
de uma opinio critica sobre a conexo das mesmas, ajudar os utentes na
interpretao da informao presente nas DFs e facultar aos que estejam interessados
no trabalho da CNC informao sobre a sua abordagem formulao das NCRF
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 2).
2.1.1. Objetivo e utentes das Demonstraes Financeiras

O objetivo das DF proporcionar informao sobre a posio financeira, o


desempenho e as alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a
uma grande variedade de stakeholders nas suas tomadas de deciso econmicas
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 12).

Tal objetivo encontra-se exposto no 3.1.3 das bases de apresentao das


demonstraes Financeiras (BADF) para ESNL. Para a satisfao deste objetivo, as
demonstraes financeiras oferecem informao de uma entidade acerca do seguinte:
- Ativos;
- Passivos;
- Fundos patrimoniais;
- Rendimentos (rditos e ganhos);
- Gastos (gastos e perdas);
- Outras alteraes nos fundos patrimoniais;
- Fluxos de caixa.

Esta informao, em conjunto com a das notas do anexo, ajuda os utentes das
DFs a antecipar os futuros fluxos de caixa da entidade como tambm a sua
tempestividade e certeza (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011a,
Anexo II, 3.1.3).

Para satisfazer os seus objetivos, as DF so elaboradas de acordo com o


pressuposto de continuidade e segundo o regime contabilstico do acrscimo. Por
outras palavras, as DF so preparadas tendo em conta que uma entidade continuar a
operar no futuro. Com o pressuposto do acrscimo, os efeitos das transaes e de
outros acontecimentos so reconhecidos no momento em que estes ocorram, no
apenas quando esses acontecimentos sejam pagos ou recebidos, sendo o seu registo
contabilstico e relato nos perodos com os quais se relacionam.
Em concluso, podemos dizer que as DF so preparadas e elaboradas na mesma
base econmica, exceo da Demonstrao dos Fluxos de Caixa que preparada
numa base de caixa (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011a,
Anexo II, 3.1.8, 3.2, 3.3).

Um ponto interessante das ESNL est nos interessados pela informao


financeira. Podemos dizer que os stakeholders so:
- Os doadores/financiadores/associados que pretendem observar o cumprimento dos
objetivos da entidade.
- Os credores, que querem obter informao sobre a capacidade da entidade de
desenvolver os seus compromissos;
- Os seus membros, que esto empenhados em seguir a utilizao dos seus donativos e
outros fundos;
- Os voluntrios, que pretendem saber os resultados da sua dedicao;
- O Estado, uma vez que ao facultar recursos para a atividade das entidades, tem
necessidade de controlar os fluxos/meios que possibilitem o cumprimento dos fins sem
diminuir o patrimnio.

No esquecendo tambm o pblico em geral, que inclui: contribuintes, grupos de


interesse ou presso, associaes de defesa do consumidor e os restantes
interessados, direta ou indiretamente, no futuro da atividade da ESNL. As
associaes de defesa do consumidor e os restantes interessados tm a possibilidade
de avaliar o contributo da entidade no seu bem-estar ou no desenvolvimento
econmico do setor em que est inserida (Ministrio das Finanas e da Administrao
Pblica, 2011a, Anexo II, 2.3).
2.1.2. Caratersticas das Demonstraes Financeiras

- Caratersticas qualitativas da informao financeira

As caratersticas qualitativas das DF so os atributos que tornam a informao


adequada e til para os interessados nas DF. As quatro caratersticas mais relevantes
neste caso so nomeadamente:

Compreensibilidade - a informao das DF deve ser compreensvel pelos


utilizadores com conhecimento da atividade econmica e contabilstica (Ministrio das
Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 25).

Relevncia - a informao deve ser relevante para a tomada de decises. A


informao relevante quando esta influencia as decises econmicas dos
utilizadores, possibilitando avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros,
e confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas (Ministrio das Finanas e da
Administrao Pblica, 2009a, 26 a 28).

Fiabilidade - a informao fivel quando no apresentar erros materiais e de


preconceitos. A informao fivel tem que representar fidedignamente, de elevar a
substncia sobre a forma, de ser neutra e completa (plenitude) (Ministrio das
Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 31 a 38).

Comparabilidade - a informao financeira deve ser comparvel no tempo e


no espao, ou seja, no tempo pois a informao deve ser comparvel em diferentes
anos e no espao comparando informao de uma entidade com o setor. Os utentes
tm de ter a capacidade de comparar as DF com a finalidade de compreender o seu
desempenho ao longo dos tempos. Tambm tm de comparar as DF de diferentes
entidades para conseguirem avaliar o seu desempenho e a sua posio financeira
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 39 a 42).
As caratersticas qualitativas da fiabilidade e da relevncia deparam-se, em
certas ocasies, com algumas limitaes que impossibilitam a sua aplicao em toda a
sua extenso, levando a um constrangimento relativamente informao relevante e
fivel. Neste caso, existe a necessidade da informao ser tempestiva que facilita a
compreenso, assim, a informao dever chegar aos utilizadores atempadamente
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 43).

A informao das DF tem que mostrar uma imagem verdadeira e adequada


da sua posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira da
entidade (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 46).

- Elementos das Demonstraes Financeiras

As DF revelam os efeitos financeiros das transaes e de outros acontecimentos


que so associados em grandes classes de acordo com as suas caratersticas
econmicas. Estas grandes classes so compostas pelos elementos das DF. A
mensurao da posio financeira no Balano est relacionada com os ativos, os
passivos e os fundos patrimoniais. Por sua vez, o desempenho mensurado na
Demonstrao dos Resultados pelos rendimentos e gastos.

Importa salientar, que um ativo um recurso controlado pela entidade como


resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que permita atividades
presentes e futuras para a entidade. Passivo uma obrigao presente da entidade
proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte
uma sada de recursos que incorporam a possibilidade de desenvolver atividades
futuras para a entidade. Por fim, o fundo patrimonial um interesse residual nos
ativos depois de deduzidos os passivos Ministrio das Finanas e da Administrao
Pblica, 2011d, 3.3, 3.4 e 3.5).
Nas ESNL o fundo patrimonial composto pelos fundos atribudos pelos
fundadores da entidade ou terceiros, pelos fundos acumulados e outros excedentes,
pelos subsdios ou doaes que o governo ou outro instituidor ou a norma legal
aplicvel a cada entidade determinem que sejam de incorporar no mesmo (Ministrio
das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 3.5).

Com a alterao do conceito de ativo, no havendo a expetativa de obteno de


benefcios econmicos futuros, as noes de rendimento e gasto tambm tiveram
de ser adaptadas. Com efeito, rendimentos so aumentos dos recursos econmicos
durante o perodo contabilstico traduzidos em influxos ou aumentos de ativos ou
diminuio de passivos que resultem em aumentos no fundo patrimonial, que no
estejam relacionados com as contribuies para o fundo social. Gastos so diminuies
nos recursos econmicos traduzidos em exfluxos ou diminuio de ativos, ou aumento
de passivos que resultem em diminuies do fundo patrimonial (Ministrio das
Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 3.6).
Ferreira et al (2012), no seu estudo comparativo identificou um conjunto de
diferenas, entre a EC e a EC adaptada para as ESNL. O quadro 2 apresenta,
sucintamente, essa comparao:

Quadro 2: Comparao dos elementos das Demonstraes Financeiras: EC vs. EC


adaptada mencionar o quadro no texto

EC SNC EC adaptada ESNL Diferenas

um recurso controlado pela


Eliminao do requisito expetativa
um recurso controlado pela entidade como entidade como resultado de
de obter benefcios econmicos
resultado de acontecimentos passados e do acontecimentos passados e do
Ativo futuros, sendo exigido que haja
qual se espera que fluam para a entidade qual se espera que permita
expetativa de permitir atividades
benefcios econmicos futuros. atividades presentes e futuras
presentes e futuras.
para a entidade.

uma obrigao presente da


entidade proveniente de
uma obrigao presente da entidade
acontecimentos passados, da No seguimento da alterao do
proveniente de acontecimentos passados, da
liquidao da qual se espera que conceito de ativo, no de passivo a
Passivo liquidao da qual se espera que resulte um
resulte uma sada de recursos diferena na eliminao dos
exfluxo de recursos da entidade incorporando
que incorporam a possibilidade benefcios
benefcios econmicos.
de realizar atividades futuras
para a entidade.

Capital um interesse residual nos No h qualquer diferena no


um interesse residual nos ativos depois de
Prprio/Fundo ativos depois de deduzidos os conceito, somente na terminologia
deduzidos os passivos.
Patrimonial passivos. e na sua composio.

So aumentos dos recursos


econmicos durante o perodo
So aumentos dos benefcios econmicos
contabilstico na forma de
durante o perodo contabilstico na forma de
influxos ou aumentos de ativos
influxos ou aumentos de ativos ou diminuio Substituio da expresso
ou diminuio de passivos que
Rendimentos de passivos que resultem em aumentos no benefcios econmicos por
resultem em aumentos no
capital prprio, que no sejam os recursos econmicos.
fundo patrimonial, que no
relacionados com as contribuies dos
sejam os relacionados com as
participantes no capital prprio.
contribuies para o fundo
social.
A expresso benefcios
So diminuies nos benefcios econmicos So diminuies nos recursos
econmicos alterada para
na forma de exfluxos ou diminuio de ativos econmicos na forma de
recursos econmicos. eliminada
ou no aumento de passivos que resultem em exfluxos ou diminuio de ativos
Gastos a ressalva quanto diminuio do
diminuies do capital prprio, que no ou no aumento de passivos que
capital prprio por distribuies
sejam as relacionadas com as distribuies resultem em diminuies do
aos participantes, dado que na
aos participantes no capital prprio. fundo patrimonial
ESNL no h distribuio de lucros.
Fonte: Ferreira et al, 2012, pg. 223
- Critrios de reconhecimento dos elementos das Demonstraes Financeiras

O reconhecimento definido como o processo de incorporar no Balano e na


Demonstrao dos Resultados um item que satisfaa a definio de um elemento e
satisfaa os critrios de reconhecimento () (Ministrio das Finanas e da
Administrao Pblica, 2009a, 80 e Ministrio das Finanas e da Administrao
Pblica, 2011d, 3.2).

Tal envolve a descrio do item por palavras e por uma quantia monetria e a
incluso desse valor no Balano ou na Demonstrao dos Resultados, caso satisfaam
os critrios de reconhecimento especficos, tal reconhecimento est explcito do
seguinte modo (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 3.3 a
3.7).
Do mesmo modo, Ferreira et al, (2012), realizou uma anlise comparativa sobre
os critrios de reconhecimento dos elementos das Demonstraes Financeiras, o
quadro 3 mostra sucintamente as principais diferenas.

Quadro 3: Comparao dos critrios de reconhecimento dos elementos das


Demonstraes Financeiras: EC vs. EC adaptada

EC SNC EC adaptada ESNL Diferenas

Quando for provvel que Reside na exigncia de ser


Quando for provvel que os
permita atividades presentes e provvel permitir atividades
benefcios econmicos futuros
futuras para a entidade e presentes e futuras em
Ativo fluam para a entidade e tenha
tenha um custo/valor que detrimento da expetativa de fluir
um custo/valor que possa ser
possa ser mensurado com benefcios econmicos para as
mensurado com fiabilidade.
fiabilidade. entidades.

Quando for provvel que um Quando haja obrigao


exfluxo de recursos presente que implique a No mesmo sentido do
incorporando benefcios necessidade de, para a apresentado para o ativo: vigora
econmicos resulte da liquidar, ter de abdicar de os recursos que possam permitir
Passivo liquidao de uma obrigao recursos que incorporam a atividades futuras em
presente e que a quantia pela possibilidade de poder realizar detrimento dos recursos que
qual a liquidao tenha lugar atividades futuras e tenha um incorporem benefcios
possa ser mensurada com custo/valor mensurvel com econmicos.
fiabilidade. fiabilidade.

Quando tenha surgido um


Quando tenha surgido um aumento dos recursos
aumento de benefcios econmicos da entidade Derivado das alteraes
econmicos futuros relacionados com um aumento anteriores, os rendimentos so
relacionados com um aumento num ativo ou uma diminuio reconhecidos quando haja um
Rendimentos
num ativo ou com uma de um passivo, que possam ser dos recursos econmicos e no
diminuio de um passivo e mensurados com fiabilidade um aumento de benefcios
que possa ser quantificado (no relacionado com futuros.
com fiabilidade. contributos para o fundo
social).

Quando tenha surgido uma


Quando tenha surgido uma
diminuio dos recursos Situao igual dos
diminuio dos benefcios
econmicos da entidade rendimentos, mas quando hajam
econmicos futuros
relacionados com uma diminuies de recursos
Gastos relacionados com uma
diminuio no ativo ou um econmicos, em vez de
diminuio num ativo ou com
aumento de um passivo, que diminuies de benefcios
um aumento de um passivo e
possam ser mensurados com econmicos.
que possam ser mensurados
fiabilidade.
com fiabilidade.
Fonte: Ferreira et al, 2012, pg. 225
- Critrios de mensurao dos elementos das Demonstraes Financeiras

A mensurao definida como o processo de determinar as quantias


monetrias pelas quais os elementos das demonstraes financeiras devam ser
reconhecidos e inscritos no Balano e na Demonstrao dos Resultados (Ministrio
das Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 97).

A EC do SNC avana diferentes bases de mensurao, sendo regra geral o custo


histrico adotado, podendo, contudo, ser utilizado outro critrio de mensurao
diferente. As bases de mensurao previstas so o custo histrico, custo corrente,
valor realizvel, valor presente e justo valor. (Ministrio das Finanas e da
Administrao Pblica, 2009a).

Na NCRF-ESNL, de um certo modo esto presentes todas estas bases de


mensurao.
Segundo o critrio do custo histrico, os ativos so registados pela quantia de
caixa, ou equivalentes de caixa paga ou pelo justo valor da retribuio dada
para os adquirir no momento da sua aquisio. Os passivos so registados pela
quantia dos proventos recebidos em troca da obrigao, ou em algumas circunstncias
(por exemplo, impostos sobre o rendimento), pelas quantias de caixa, ou de
equivalentes de caixa, que se espera que venham a ser pagas para satisfazer o passivo
no decurso normal dos negcios. (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica,
2009a, 98).

De acordo com o critrio do custo corrente, os ativos so registados pela


quantia de caixa ou de equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um
ativo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela
quantia no descontada de caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria necessria
para liquidar correntemente a obrigao. (Ministrio das Finanas e da Administrao
Pblica, 2009a, 98).
Note-se que o custo corrente assume especial importncia na mensurao dos
inventrios que no viro a gerar fluxos de caixa (Ministrio das Finanas e da
Administrao Pblica, 2011d, 11.1).

Utilizando a base de mensurao do valor realizvel, os ativos so registados


pela quantia de caixa, ou equivalentes de caixa, que possa ser correntemente obtida
ao vender o ativo numa alienao ordenada. Os passivos so escriturados pelos seus
valores de liquidao, isto , as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de
caixa que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso normal dos
negcios. (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2009a, 98).

No caso do critrio do valor presente, os ativos so escriturados pelo valor


atual descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere
no decurso normal dos negcios. Os passivos so escriturados pelo valor atual
descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios
para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios. (Ministrio das Finanas e
da Administrao Pblica, 2009a, 98).

Finalmente, o justo valor representa a quantia pela qual um ativo poderia ser
trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
transao em que no exista relacionamento entre elas. (Ministrio das Finanas e da
Administrao Pblica, 2009a, 98).

Olhando as especificidades do setor no lucrativo, a NCRF-ESNL pressupe que um


item do ativo fixo tangvel que seja classificado para reconhecimento como um ativo
deve ser mensurado pelo seu custo. Nas ESNL existem bens dos ativos fixos tangveis
atribudos a ttulo gratuito em que o custo pode ser desconhecido. Neste caso, os bens
so mensurados ao justo valor, ao valor pelo qual se encontram segurados, ou ao valor
pelo qual figuravam na sua contabilidade (Ministrio das Finanas e da Administrao
Pblica, 2011d, 7.5).

2.1.3 Sntese
Resumidamente, observando os objetivos das demonstraes financeiras das
ESNL, podemos dizer que o principal objetivo a informao ser til para os utentes.
Relativamente aos utentes da informao financeira podemos reforar que em
Portugal, as pessoas que direta ou indiretamente tenham interesses nestas entidades,
denominadas de "pblico em geral", tambm so consideradas utentes, como
podemos verificar no quadro seguinte.

Objetivos e utentes da informao financeira das ESNL


Objetivo de proporcionar informao sobre a posio financeira, o
Objetivo

desempenho e as alteraes na posio financeira de uma entidade que seja


til a uma grande variedade de utentes nas suas tomadas de decises
econmicas.

Utentes: doadores/financiadores/associados, credores, os seus membros,


Utentes

voluntrios, Estado e pblico em geral (grupos de interesse, associaes de


defesa do consumidor e todos os interessados no futuro da atividade).

O prximo quadro resume as caratersticas qualitativas das DF das ESNL. Em


Portugal existem quatro caratersticas principais, detalhadamente a relevncia,
fiabilidade, compreensibilidade e comparabilidade.

Caratersticas qualitativas das Demonstraes Financeiras das ESNL

Compreensibilidade, relevncia, fiabilidade e comparabilidade.


O prximo quadro a ser apresentado resume os Elementos das Demonstraes
Financeiras.

Elementos das Demonstraes Financeiras das ESNL


Fundo
Ativo Passivo Rendimentos Gastos
Matrimonial
Os rendimentos so
aumentos dos recursos
Ativo um recurso Passivo uma obrigao Os gastos so
econmicos durante o
controlado pela presente da entidade diminuies nos
O fundo perodo contabilstico na
entidade como proveniente de recursos econmicos
patrimonial um forma de influxos ou
resultado de acontecimentos passados, na forma de exfluxos
interesse aumentos de ativos ou
acontecimentos da liquidao da qual se ou diminuio de
residual nos diminuio de passivos
passados e do qual se espera que resulte uma ativos ou no aumento
ativos depois de que resultem em
espera que permitam reduo de recursos da de passivos que
deduzidos os aumentos no fundo
atividades presentes e entidade que incorporam resultem em
passivos. patrimonial, que no
futuras para a capacidade para realizar diminuies do fundo
sejam os relacionados
entidade. atividades futuras. patrimonial.
com as contribuies
para o fundo social.

Da mesma forma, analisando o quadro 7 podemos dizer que, no que respeita aos
critrios de reconhecimento, ambos os pases adotam os mesmos.
Reconhecimento dos elementos das Demonstraes Financeiras das ESNL
Ativo Passivo Rendimentos Gastos

Um ativo deve ser Um passivo deve ser Um rendimento deve ser Um gasto deve ser
reconhecido quando for reconhecido quando haja reconhecido quando tenha reconhecido quando
provvel que permita uma obrigao presente surgido um aumento dos tenha surgido uma
atividades presentes e que implique a necessidade recursos econmicos da diminuio dos recursos
futuras para a entidade de, para a liquidar, ter de entidade relacionados com econmicos da entidade
e tenha um custo/valor abdicar de recursos que um aumento num ativo ou relacionados com uma
que possa ser incorporam a possibilidade uma diminuio de um diminuio no ativo ou
mensurado com de poder realizar atividades passivo, que possam ser um aumento de um
fiabilidade. futuras e tenha um mensurados com fiabilidade passivo, que possam
custo/valor mensurvel com (no relacionado com ser mensurados com
fiabilidade. contributos para o fundo fiabilidade.
social).

Da mesma forma, analisando o quadro 7 podemos dizer que, no que respeita aos
critrios de reconhecimento, ambos os pases adotam os mesmos.
3.1. Normativo contabilstico aplicvel s ESNL em Portugal

3.1.1. Estrutura e contedo das DF

As Entidades Sem Fins Lucrativos que adotem as NCRF ESNL, ao abrigo da


Portaria N 105/2011, de 14 de maro, so obrigadas a apresentar as seguintes
demonstraes financeiras:
- Balano (Anexo 1);
- Demonstrao dos Resultados, por funes e por natureza (Anexo 2 e 3);
- Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Anexo 5);
- Anexo que divulgue as bases de preparao e politicas contabilsticas adotadas e
outras divulgaes exigidas pela NCRF ESNL.

Existem casos em que, por opo ou ento por imposio de entidades pblicas
financiadoras, certas entidades, apresentam tambm uma demonstrao das
alteraes nos fundos patrimoniais.

As entidades desobrigadas da aplicao da NCRF - ESNL, ou que por deciso


prpria no optem pela sua aplicao, ficam obrigadas prestao de contas em
regime de caixa, apresentando informao sobre:
- Pagamentos e recebimentos;
- Patrimnio Fixo;
- Direitos e compromissos futuros.

3.1.2 Quadro de Contas

A Portaria n. 106/2011 de 14 de Maro alterou o Cdigo de Contas referente


s especificidades das ESNL. Este baseado no Cdigo de Contas do regime geral do
SNC, com a adio de contas especficas dirigidas s ESNL.
As principais alteraes do Cdigo de Contas so as que constam do quadro 9:

Quadro 9 Principais alteraes no Cdigo de Contas


Principais Alteraes do Quadro de Contas
Cont Subconta
Designao Nova designao Designao
a Criada
2117 Utentes
211 Clientes Clientes e Utentes
2127 Utentes
Instituidores (emprstimos de
25 Financiamentos obtidos 255
fundadores e benemritos)
Fundadores/associados/membro
261
s Em curso *
Fundadores; 262 Doadores em curso
Patrocinadores; 263 Patrocinadores
26 Acionistas/scios
Doadores; 264 Quotas
Associados; Membros 265 Resultados disponveis
Financiamentos concedidos -
266
Doador/doador
298 Provises Especificas do Sector
29 Provises
299 Outras Provises
431 Bens do Domnio Pblico
Bens do patrimnio histrico,
43 Ativos Fixos Tangveis 432
artstico e cultural
433 Outros Ativos Fixos Tangveis
441 Bens do Domnio Pblico
44 Ativos Intangveis
442 Outros Ativos Fixos Tangveis
Adiantamentos por conta do
45 Investimentos em Curso 455 patrimnio histrico, artstico e
cultural
51 Capital Fundos Patrimoniais
52 Aes (quotas) prprias Excedentes tcnicos
Custo das mercadorias vendidas e
61 614 Materiais de consumo
das matrias consumidas
67 Provises do Perodo 678 Provises especficas do setor
Custos com apoios financeiros
68 Outros Gastos e Perdas 689 concedidos a associados ou
utentes
71 Vendas 715 Materiais de consumo
721 Quotas dos utilizadores
722 Quotizaes e Joias
Promoes para captao de
72 Prestaes de Servios 723
recursos
Rendimentos de patrocinadores
724
e colaboraes
Subsdios, doaes e 753 Doaes e heranas
75 Subsdios explorao
legados explorao. 754 Legados
7638 Especficas
76 Reverses
7639 Outras Provises
Fonte: Elaborao Prpria
3.1.3. Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para as ESNL

A NCRF-ESNL tem como objetivo estabelecer os principais aspetos de


reconhecimento, mensurao e divulgao, com as devidas adaptaes para as ESNL
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 1).

No mbito desta norma, menciona que sempre que na presente norma


existam remisses para as Normas Internacionais de Contabilidade, entende-se que
estas se referem s adotadas pela Unio Europeia nos termos do Regulamento (CE) n.
1606/2002 do Parlamento Europeu e do Conselho de 19 de julho e em conformidade
com o texto original do Regulamento (CE) n. 1126/2008 da Comisso, de 3/11
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 2.2).

Caso esta norma no responda a aspetos particulares de contabilizao ou relato


financeiro que surjam a dada entidade, esta dever recorrer, a outros normativos pela
seguinte ordem (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 2.3):
- NCRF e Normas Interpretativas;
- Normas Internacionais de Contabilidade, ao abrigo do regulamento n.1606/2002,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho.
- Normas Internacionais de Contabilidade (IAS) e s Normas Internacionais de Relato
Financeiro (IFRS) e respetivas interpretaes (SIC e IFRIC), emitidas pelo IASB.

O reconhecimento, em geral, baseia-se na Estrutura Conceptual para a


Preparao e Apresentao das Demonstraes Financeiras, com alteraes
consequentes da especificidade destas entidades, como a distino dos ativos nas
seguintes categorias (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d,
3.3):
- Ativos com restries permanentes, os quais tm limitaes quanto ao destino ou
ao investimento obrigatrio desses ativos;
- Ativos com restries temporrias no presente e no futuro;
- Ativos sem restries de utilizao.
Outra especificidade o facto de o fundo patrimonial constituir o interesse
residual das ESNL nos ativos, depois de deduzir os passivos. Nestas entidades, o fundo
patrimonial composto por fundos atribudos pelos fundadores da entidade ou
terceiros, pelos fundos acumulados e outros excedentes e pelos subsdios, doaes e
legados que o governo ou outro instituidor ou a norma legal aplicvel a cada entidade
estabeleam que sejam de incorporar no mesmo. As ESNL tm a particularidade de
os rendimentos resultarem, em geral, de subsdios (Ministrio das Finanas e da
Administrao Pblica, 2011d, 3.5).

Segundo Ferreira et al. (2012), estas entidades tm como principal diferena nas
condies gerais de reconhecimento para com as entidades com fins lucrativos, o
conceito de ativo. Isto porque foi eliminada a condio de probabilidade de obteno
de benefcios econmicos futuros, passando a ser condio permitir atividades
presentes e futuras. A nvel de mensurao este sector destaca-se no custo corrente na
mensurao dos inventrios que no iro gerar fluxos de caixa.

A norma apresenta uma seco sobre a Adoo pela primeira vez da NCRF-
ESNL: cita que as entidades compreendidas pela NCRF-ESNL tm de fazer um balano
de abertura, que servir de ponto de partida da contabilizao de acordo com a
norma, bem como termo de comparao nas primeiras Demonstraes Financeiras
produzidas.

Assim, segundo o 5.2, o Balano de abertura deve:


- Manter reconhecidos pela quantia escriturada todos os ativos e passivos cujo
reconhecimento se mantenha a ser exigido por esta norma;
- Reconhecer todos os ativos e passivos cujo reconhecimento passe a ser obrigatrio
por esta norma, sendo a respetiva mensurao efetuada nos termos nela previstos,
no sendo todavia permitida, em nenhum caso, a utilizao do justo valor data da
transio;

- Desreconhecer itens como ativos ou passivos se a presente norma o no permitir; e


efetuar as reclassificaes necessrias, seja por alteraes do plano de contas ou de
contedo do normativo aplicvel.

Segundo o 5.3, todas as quantias referentes a diferenas de transio devem


ser reconhecidas no fundo patrimonial data da transio (Conta 56) (Ministrio das
Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 5.2, 5.3, 5.6 e apndice).

Ativos fixos tangveis


Em regra, so mensurados ao seu preo de custo, sendo que a sua quantia
escriturada resulta do seu preo de custo, subtraindo as depreciaes acumuladas e
perdas por imparidade (7.8 e 7.9).

Porm, nas ESNL, podem existir bens a ttulo gratuito em que no possvel
determinar o seu custo. Quando isto acontece, os bens so mensurados ao justo valor,
ao valor pelo qual se encontram segurados, ou pelo valor que figuravam
anteriormente na sua contabilidade (7.5).

Os mtodos de depreciao utilizados, segundo o 7.21, podem ser o mtodo


da linha recta, o mtodo das quotas decrescentes e o mtodo das unidades de
produo. Finalmente segundo o 7.15, no que diz respeito a depreciaes de bens do
patrimnio histrico, artstico e cultural, estas no so depreciveis (Ministrio das
Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 7).

Ativos intangveis
Estes ativos so mensurados, inicialmente, pelo seu custo, seguindo as mesmas
regras dos ativos fixos tangveis (8.1). Os ativos intangveis gerados internamente so
reconhecidos como ativos intangveis quando entram na fase de desenvolvimento e
contribuem para o desenvolvimento das atividades presentes e futuras da entidade
(8.6 e 8.7).
Quanto aos ativos intangveis, aps serem mensurados pelo modelo de custo,
no permitida a mensurao pelo modelo de revalorizao (8.11 e 8.12).Quando
por alguma razo o reconhecimento no possvel, ento todas as despesas
incorridas devem ser consideradas como gasto do perodo.

de destacar que, no caso de despesas com um ativo intangvel terem sido


reconhecidas como gastos, no devem ser posteriormente includas no custo do
ativo intangvel. Por outras palavras, no podem ser capitalizadas (8.8 e 8.10)
(Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 8).

Locaes
As locaes em termos de reconhecimento e mensurao, o tratamento
contabilstico vai de acordo com a NCRF 9 Locaes, ou seja, o bem reconhecido
como ativo e nas locaes operacionais as despesas so reconhecidos como gastos.
Um ponto importante de referir que na NCRF ESNL, no que respeita as locaes
(9.5), no feita qualquer referncia ao tratamento das demonstraes financeiras
dos locadores, mas apenas do locatrio, visto que dificilmente estas entidades no
tomam a posio de locadores (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica,
2011d, 9).

Gasto de emprstimos obtidos


No que respeita aos gastos de emprstimos obtidos, podemos dizer quanto ao
reconhecimento, que devem ser reconhecidos como gasto do perodo incorrido,
permitindo que, em circunstncias excecionais, possam ser capitalizados. Nesta
situao, encontram-se os gastos de emprstimos obtidos, diretamente imputveis
aquisio, construo ou produo de um ativo, podendo ser capitalizados como parte
do custo do ativo, quando seja provvel a obteno de benefcios para o
desenvolvimento de atividades futuras da entidade e tais gastos possam ser
fiavelmente mensurados (10.3).

Quando nos referimos capitalizao de gastos de emprstimos obtidos,


segundo o 10.8, como parte do custo de um ativo deve iniciar-se quando os gastos
com o ativo estejam a ser incorridos, os gastos de emprstimos obtidos estejam a ser
incorridos e todas as atividades que envolvam o ativo na sua preparao para uso ou
venda. A capitalizao termina segundo o (10.11) quando as atividades de
preparao do ativo estejam concludas (Ministrio das Finanas e da Administrao
Pblica, 2011d, 10.3, 10.8, 10.11).

Inventrios
Relativamente aos inventrios, a mensurao inicial deve ser feita pelo custo
histrico e a subsequente pelo custo histrico ou valor realizvel lquido, dos dois o
menor.

No caso de a entidade deter bens para distribuio gratuita, os mesmos devem


ser mensurados inicialmente ao custo histrico, subsequentemente, devem ser
mensurados ao custo histrico ou custo corrente, dos dois o menor. No que diz
respeito aos bens obtidos a ttulo gratuito para distribuio gratuita so mensurados
ao custo corrente, mas, no caso de terem a finalidade de venda, so mensurados pelo
valor realizvel lquido.

Finalmente, quando se refere a bens agrcolas proveniente de ativos biolgicos,


so mensurados inicialmente pelo justo valor, subtraindo os custos estimados no
ponto de venda na altura da colheita e subsequentemente sero mensurados pelo
menor custo entre a mensurao inicial e o valor realizvel lquido (Ministrio das
Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 11).

Rdito
Em termos de mensurao o rdito deve ser mensurado pelo justo valor da
retribuio recebida ou a receber, sendo a mesma geralmente acordada entre a
entidade e o comprador ou utente do ativo, tendo em conta os descontos comerciais e
de quantidade atribudos pela entidade (12.2). (Ministrio das Finanas e da
Administrao Pblica, 2011d, 12).

Provises, passivos contingentes e ativos contingentes


Quando reconhecida a proviso, a mesma tem que representar a melhor
estimativa do gasto exigido pra liquidar a obrigao data do Balano (13.13). Neste
sentido podemos verificar que esta matria das provises tem uma maior relevncia
para o setor mutualista, designadamente, Os encargos assumidos relativamente a
perodos futuros com as modalidades complementares de Segurana Social subscritas
pelos Associados, resultaro de estudos atuariais anuais, incluindo os subsdios de
morte, funeral e sobrevivncia, penses de reforma, capital de reforma, subsdios a
prazo, rendas vitalcias, planos de poupana e capitais de previdncia.

Por outras palavras, na forma de garantir as responsabilidades assumidas com


as modalidades referidas anteriormente, deve ser construda informao de resultados
relativa aos fundos permanentes e este no deve ser inferior ao valor das provises
criadas para o efeito. (13.30 e 13.31). Por sua vez, este caso teve um reflexo no
plano de contas, nomeadamente nas contas 298 Provises especficas do setor e 678
- Provises especficas do setor (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica,
2011d, 13).

Contabilizao dos subsdios e outros apoios:


Iniciamos, realando a alterao da designao comparativamente norma de
referncia que se designa Subsdios do Governo e divulgao de apoios do Governo,
deixando a NCRF-ESNL de usar a expresso Governo.

Os subsdios relacionados com ativos, incluindo os no monetrios (14.9)


devem ser inicialmente reconhecidos no Balano como constituinte dos Fundos
Patrimoniais. Subsequentemente so imputados numa base sistemtica como
rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos
relacionados que se pretende que eles compensem, ou seja, na proporo das
amortizaes efetuadas em cada perodo.

Os subsdios no monetrios devem ser mensurados pelo justo valor, caso esse
valor no possa ser determinado com fiabilidade devem ser mensurados pelo valor
nominal (14.8).

Os subsdios relacionados com o rendimento (14.10) so atribudos a uma


determinada entidade para garantir uma rendibilidade mnima ou para compensar
deficits de explorao do exerccio econmico. Estes so reconhecidos como
rendimento desse prprio exerccio. Estes subsdios devem ser apresentados
separadamente como tal na demonstrao dos resultados (Ministrio das Finanas e
da Administrao Pblica, 2011d, 14.8, 14.9 e 14.10).

Alteraes em taxas de cmbio:


A norma determina que uma transao em moeda estrangeira deve ser
escriturada, no momento do reconhecimento inicial na moeda praticvel, pela
utilizao da quantia de moeda estrangeira na taxa de cmbio entre a moeda
praticvel e a moeda estrangeira data da transao.

Subsequentemente, data do balano: os itens monetrios em moeda


estrangeira devem ser mensurados pelo uso da taxa de fecho, determinando-se os
ganhos ou perdas originados pelas variaes cambiais; os itens no monetrios so
mensurados pela utilizao da taxa de cmbio data da transao, ou seja, no h
qualquer apuramento e reconhecimento de diferenas cambiais (Ministrio das
Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 15.1 a 15.4).
Imposto sobre o rendimento:

Regra geral o seu tratamento contabilstico baseia-se no mtodo do imposto a


pagar (16.1). Os passivos/ativos so mensurados pela quantia que se espera que seja
paga/recuperada s autoridades fiscais, usando as taxas fiscais e leis fiscais aprovadas
data do balano (16.4).

A contabilizao dos efeitos de impostos correntes de uma transao ou de


outro acontecimento consistente com a contabilizao da transao ou do prprio
acontecimento. Assim, relativamente a transaes e outros acontecimentos
reconhecidos nos resultados, qualquer efeito fiscal relacionado tambm reconhecido
nos resultados.

Quanto aos factos patrimoniais (16.5), so reconhecidos diretamente no


fundo patrimonial, logo o efeito fiscal tambm o dever ser (Ministrio das Finanas e
da Administrao Pblica, 2011d, 16.1, 16.4 e 16.5).

Instrumentos financeiros:
Segundo o 17.3 da norma, estas entidades devem mensurar os instrumentos
financeiros ao modelo de custo, subtraindo as perdas por imparidade, tais como:
clientes, fornecedores, outras contas a receber, outras contas a pagar ou emprstimos
bancrios, incluindo aqueles em moeda estrangeira e contratos de cedncia ou
contrao de emprstimos. Com este modelo, os custos de transao so includos na
mensurao inicial do ativo financeiro ou passivo financeiro.

Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado,


devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendo-se as variaes no valor destes
instrumentos por contrapartida de resultados do perodo (17.4).

data de cada perodo de relato financeiro, uma entidade deve avaliar a


recuperabilidade de todos os ativos financeiros. Se existir uma evidncia objetiva de
imparidade, a entidade deve reconhecer uma perda por imparidade na Demonstrao
dos Resultados (17.6). (Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d,
17.3, 17.4 e 17.6).

Benefcios dos empregados


A contabilizao dos benefcios a curto prazo habitualmente linear, visto
que no so necessrios pressupostos atuariais para mensurar a obrigao ou o custo
e no h possibilidade de qualquer ganho ou perda atuarial. As obrigaes dos
benefcios a curto prazo so mensuradas numa base no descontada, tendo em conta
o princpio do acrscimo 18.5.

Uma entidade deve reconhecer um passivo, segundo o 18.1, quando um


empregado tiver prestado servios em troca de benefcios a pagar no futuro, e deve
reconhecer um gasto quando a entidade consumir o benefcio econmico proveniente
do servio proporcionado por um empregado em troca desses benefcios (Ministrio
das Finanas e da Administrao Pblica, 2011d, 18.1 e 18.5).
9 Concluso

Este manual pretende que, numa primeira anlise, os formandos reflictam sobre o
conceito do direito do trabalho, sobre o contrato de trabalho e os direitos e deveres
que deles resultam.
Espera-se, com este manual e ao longo das sesses, que o formando reflicta sobre as
linhas de tendncia do direito do trabalho mediante discusso do tema. Mais do que
aprender conceitos pretende-se que o formando compreenda as linhas de tendncia
actuais do direito do trabalho.
Dada a realidade labora, o direito do trabalho hoje est marcado pela precariedade,
pela pr-determinao: o vnculo laboral hoje tem o seu fim pr-determinado.
Concomitantemente, assistimos prpria precariedade dos empregadores, que
moldam a relao de trabalho s necessidades conjunturais. Ao trabalhador actual a
caracterstica predominantemente exigida a adaptabilidade: adaptar-se ou moldar-se
s situaes envolventes, adaptar a sua relao laboral s necessidades conjunturais.
10 Bibliografia

Legislao

Sites
http://conteudos.otoc.pt/2012/DIS3412/Sebenta_DIS3412.pdf

Você também pode gostar