Sumilla:

- La participacin en las utilidades podr ser deducida como gasto del ejercicio
gravable al que pertenezcan, siempre y cuando sea pagada a los trabajadores dentro
del plazo para presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta.

- Las dietas del directorio podrn ser deducidas como gasto del ejercicio gravable al
que correspondan en la medida que se paguen dentro del plazo sealado en el numeral
anterior.

- La participacin en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la

participacin que se reconozca al directorio sern imputadas como rentas para dichos
sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas. Adicionalmente, debe tenerse
en cuenta que cuando el sujeto obligado a su pago sea un perceptor de rentas de
tercera categora y tales retribuciones sean deducibles como gasto para la
determinacin de su renta neta, deber efectuar la retencin correspondiente en la
oportunidad en que dichos ingresos se devenguen para sus perceptores y pagarla
dentro del plazo establecido en el TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 305-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:

Se consulta:

1. Es posible deducir como gasto del ejercicio al que pertenece la participacin de

utilidades de los trabajadores, cuando sta ha sido pagada dentro de los 30 das de
presentada la Declaracin Jurada correspondiente?.

2. Es posible deducir como gasto del ejercicio las dietas del directorio pagadas dentro
del plazo de presentacin de la declaracin jurada?.

3. A qu ejercicio pertenece y, por tanto, cundo debe declarar el trabajador la

participacin en las utilidades que se percibe dentro del plazo establecido por la
legislacin laboral?.

4. A qu ejercicio pertenece y, por tanto, cundo debe declarar el director la

participacin de directorio percibida dentro del plazo de presentacin de la declaracin
jurada?.

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF (publicado el 14.4.1999) y normas modificatorias (en adelante,
TUO LIR).

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF (publicado el 19.8.1999) y normas modificatorias (en adelante, TUO del
Cdigo Tributario).
- Decreto Legislativo N 892 (publicado el 11.11.1996) y norma modificatoria
Legislacin que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de
las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.

ANLISIS:

1. En cuanto a la primera consulta 1, el artculo 2 del Decreto Legislativo N 892 seala

que los trabajadores de las empresas que desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora participan en las utilidades mediante la distribucin por
parte de dichas empresas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.

A su vez, el artculo 4 del mencionado Decreto Legislativo indica que la participacin

de los trabajadores en las utilidades de las empresas se calcula sobre el saldo de la
renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado
prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

Asimismo, segn el artculo 10 del Decreto Legislativo N 892, la participacin en las

utilidades fijadas en dicho Decreto constituye gasto deducible para la determinacin de
la renta imponible de la tercera categora.

De otro lado, el inciso v) del artculo 37 del TUO LIR 2 dispone que sern deducibles
para determinar la renta neta en el ejercicio gravable a que correspondan los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.

Conforme al inciso c) del artculo 34 del TUO LIR, son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de las participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.

De acuerdo con esta ltima norma, expresamente el TUO LIR ha establecido que la
participacin de los trabajadores constituye renta de quinta categora para estos. En
tal sentido, la regla contenida en el inciso v) del artculo 37 del TUO LIR resulta
aplicable al concepto materia de consulta, dado que ella alude a los gastos que
constituyen, entre otros, rentas de quinta categora para sus perceptores, sin que se
haya establecido excepcin alguna.

Debe resaltarse que la participacin en las utilidades tiene el carcter de gasto

deducible, como expresamente indica el citado artculo 10 del Decreto Legislativo N
892.

En consecuencia, la participacin en las utilidades que las empresas otorguen a los

trabajadores en virtud del Decreto Legislativo N 892 podr ser deducida de la renta
neta como gasto en el ejercicio gravable al que corresponda siempre y cuando sea
pagada a sus beneficiarios dentro del plazo establecido para presentar la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta. No se aceptar su deduccin si son pagadas en
fecha posterior a la sealada3.

Esta conclusin no se ve desvirtuada por el hecho que el artculo 6 del mencionado

Decreto Legislativo disponga que la aludida participacin ser distribuida dentro de los
treinta (30) das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las
disposiciones legales para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, puesto que ste es un plazo mximo que se otorga a los empleadores para
efectuar dicho pago, no existiendo impedimento alguno para que tal pago se efecte
con anterioridad y se cumpla as con lo indicado en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.

2. Respecto a la segunda consulta, el inciso m) del artculo 37 del TUO LIR dispone
que son deducibles como gastos las remuneraciones que por el ejercicio de sus
funciones correspondan a los directores de las sociedades annimas, en la parte que
en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta.

Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo 33 del TUO LIR, son rentas de cuarta
categora las obtenidas por las funciones de director de empresas, entre otros.

En tal sentido, a fin de establecer la deducibilidad de las dietas de directorio, adems

del citado inciso m), deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso v) del artculo
37 del TUO LIR, aplicable tambin, como se ha sealado, a los gastos que constituyan
para sus perceptores rentas de cuarta categora.

Por lo tanto, considerando que las dietas de directorio son rentas de cuarta categora
para sus perceptores, sern deducibles para determinar la renta neta en el ejercicio
gravable al que correspondan si son pagadas a los directores dentro del plazo de
presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la Renta4.

3. En cuanto a la tercera y cuarta consultas 5, el artculo 57 del TUO LIR seala que las
rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo al modo siguiente:

a) Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial

en que se devenguen.

b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se

devenguen.

c) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.

En aplicacin de esta norma, dado que la participacin en las utilidades de los

trabajadores y la participacin correspondiente al directorio constituyen rentas de
quinta y cuarta categora, respectivamente, debern imputarse al ejercicio gravable de
su percepcin.

Ahora bien, los incisos a) y b) del artculo 71 del TUO LIR indica que son agentes de
retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas de segunda y
quinta categora y las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad
completa o registro de ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten honorarios u
otras retribuciones que constituyan rentas de cuarta categora.

Conforme al segundo prrafo del citado artculo, tratndose de personas jurdicas u

otros perceptores de rentas de tercera categora, la obligacin de retener el impuesto
correspondiente, entre otras, a las rentas de cuarta y quinta categoras, siempre que
sean deducibles para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de
su devengo, debiendo abonarse dentro los plazos establecidos en el TUO del Cdigo
Tributario para las obligaciones de carcter mensual.

Al respecto, el inciso b) del quinto prrafo del artculo 29 del TUO del Cdigo
Tributaria seala que, tratndose de tributos que administra la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su
cargo, el pago correspondiente a los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se efectuar dentro de los doce (12) primeros das hbiles
del mes siguiente.

Por su parte, el sexto prrafo del mencionado artculo 29 indica que la SUNAT podr
establecer cronogramas de pago para que stos se realicen dentro de los cinco (5) das
hbiles anteriores o cinco (5) das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo
sealado para el pago. Asimismo, se agrega, se podr establecer cronogramas de pago
para las retenciones y percepciones a que se refieren los incisos b) y d) de este
artculo.

En conclusin, el Impuesto a la Renta correspondiente a los ingresos provenientes de

la participacin en las utilidades de los trabajadores y de la participacin de los
directores deber ser materia de retencin por el sujeto que las abone o las acredite,
siempre y cuando ste sea un sujeto perceptor de rentas de tercera categora y que
dichas retribuciones sean deducibles para la determinacin de su renta neta, la cual
deber ser efectuada en el mes en que dichos ingresos se devenguen para sus
beneficiarios y ser pagada en el plazo que indica el TUO del Cdigo Tributario.

CONCLUSIONES:

1. La participacin en las utilidades podr ser deducida como gasto del ejercicio
gravable al que pertenezcan, siempre y cuando sea pagada a los trabajadores dentro
del plazo para presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta6.

2. Las dietas del directorio podrn ser deducidas como gasto del ejercicio gravable al
que correspondan en la medida que se paguen dentro del plazo sealado en el numeral
anterior7.

3. La participacin en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la

participacin que se reconozca al directorio sern imputadas como rentas para dichos
sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas. Adicionalmente, debe tenerse
en cuenta que cuando el sujeto obligado a su pago sea un perceptor de rentas de
tercera categora y tales retribuciones sean deducibles como gasto para la
determinacin de su renta neta, deber efectuar la retencin correspondiente en la
oportunidad en que dichos ingresos se devenguen para sus perceptores y pagarla
dentro del plazo establecido en el TUO del Cdigo Tributario 8.

Lima, 31 de octubre de 2003

ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico (e)

1
Se toma como premisa que esta consulta se encuentra referida a la participacin en
las utilidades de origen legal.

2
Inciso incorporado por el artculo 6 de la Ley N 27356, vigente a partir del
1.1.2001.

3
Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso q) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 045-
2001-EF, segn el cual la condicin establecida en el inciso v) del artculo 37 del TUO
LIR para que proceda la deduccin del costo o gasto correspondiente a las rentas de
segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera
cumplido con efectuar la retencin a que se refiere el segundo prrafo del artculo 71
de dicho TUO (ver el numeral 3 del presente informe).

4
Ver la nota anterior

5
Se toma como premisa que la participacin del directorio a la que se refiere la cuarta
consulta constituye exclusivamente una retribucin por el desempeo de las funciones
propias de dicho rgano.

6
Ver la nota 3

7
Ver la nota 3

8
Sin perjuicio de los otros supuestos de agentes de retencin establecidos por las
normas del Impuesto a la Renta.

CV

11A292-D2

IMPUESTO A LA RENTA DEDUCCIN DE PARTICIPACIN EN UTILIDADES, DIETAS DEL DIRECTORIO Y PROVISIN

DE VACACIONES.