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Aluno: Karlos Eduardo Valrio de Morais

Seminrio VI - ISS

Londrina
2017
Questes

1. Construa a(s) regra(s)-matriz(es) de incidncia tributria do ISS.


R:

Hiptese:
Critrio material: prestar servios de qualquer natureza
Critrio especial: no territrio municipal
Critrio espacial: momento da prestao do servio

Consequente:
Critrio pessoal:
Ativo: Municpio e Distrito Federal
Passivo: prestador do servio
Critrio quantitativo:
Base de clculo: preo do servio;
Alquota: prevista na legislao

2. Todo e qualquer servio pode ser tributado por meio de ISS? A lista de servios anexa
Lei Complementar n. 116/03 taxativa, exemplificativa ou extensiva? Pode o Municpio
tributar servios que no constam na lista? Justifique (vide anexos I a II).
R: No so todos os servios que podem ser tributados por meio de ISS, sendo que as
prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas,
bens, mercadorias ou valores, bem como as prestaes onerosas de servios de comunicao, por
qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a
repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza so tributveis por meio de ICMS.
Existem diversos entendimentos sobre a taxatividade ou no da lista de servios anexa
Lei Complementar 116/03 (que a partir deste ponto chamaremos simplesmente de Lista),
entretanto, afirmo que a mesma taxativa, por dois motivos, primeiramente por ela ser extensa e,
caso esta no fosse taxativa o legislador a teria elaborado de forma mais genrica, o que no o
caso. Ademais, a segurana jurdica seria relativizada por meio de uma Lei Complementar
lacunosa, o que no se ajusta aos moldes da hierarquia do ordenamento jurdico.
Sendo assim, o municpio somente poder tributar servios que esto previstos lista
anexa Lei Complementar 116/03 e, em caso de qualquer evoluo dos servios a mesma precisa
ser retificada para atender a demanda evolutiva.

3. A partir da definio de prestao de servio, identifique (fundamentando), nas


situaes abaixo, as que so passveis de incidncia do ISS: (i) software sob encomenda e de
prateleira (vide anexo IV); (ii) servios notariais (vide ADI n. 3089 e anexo V); (iii)
restaurantes; (iv) estabelecimentos que colocam disposio jogos da internet (cyber caf e
lan-house); (v) emisso, concesso, alterao ou contratao de aval ou fiana (item 15.08
da lista anexa Lei Complementar n. 116/03); (vi) estudo, anlise e avaliao realizadas por
instituies financeiras para abertura e concesso de crdito; (vii) franquia ou franchising;
(viii) locao de bem mvel com operador (vide anexo VI); (ix) atos realizados por
cooperativas de trabalho (vide anexo VII); e (x) carga e descarga realizada diretamente pelo
transportador em caso de transporte interestadual e intermunicipal?
R: (i) est previsto na Lista que o desenvolvimento de sistemas est sujeito tributao
do ISS, portanto, somente o software sob encomenda seria tributado pelo ISS, sendo que o de
prateleira estaria sujeito circulao de mercadorias (ICMS).
(ii) Servios notariais so tributveis por ISS devido sua previso na Lista;
(iii) Restaurantes no so tributados por ISS, mas sim por ICMS por circularem
mercadoria, bem como no estarem previstos na Lista;
(iv) Os estabelecimentos que disponibilizam o acesso internet, jogos e outros
contedos no prestam um servios, mas sim uma cesso temporria de uso de equipamentos e
internet, no sendo esta tributvel por ISS;
(v) passvel a incidncia de ISS diante de sua previso expressa na Lista (15.08);
(vi) passvel a incidncia de ISS diante de sua previso expressa na Lista (15.08);
(vii) passvel a incidncia de ISS diante de sua previso expressa na Lista (10.04);
(viii) Nos casos de locao com mo de obra, o contrato deixa de ter natureza de
fornecimento e passa a ter natureza de prestao de servios, sendo que a mquina e o operador
possuem um trabalho (servio) a ser prestado, o qual resultou em sua contratao, portanto, incide
ISS.
(ix) Ato cooperativo no servio, sendo apenas uma a relao entre a cooperativa e o
cooperado. Assemelha-se relao entre scio e a sociedade, que no tem tributao do ISS.
Envolve o ato cooperativo as operaes internas, as operaes-fim e as operaes privativas dos
associados.
(x) Quando a carga e descarga se configuram pelo ato contnuo da prestao de servio
de transporte interestadual e intermunicipal, no incide ISS, sendo que o servio contratado foi o
transporte e no a carga e descarga, no existindo duas operaes fiscais.

4. A prestao de servios cumulada com o fornecimento de produtos est sujeita ao ISS,


ao ICMS ou a ambos? Pode o fisco segregar as operaes para fins de incidncia tributria?
Qual a base de clculo do ISS nesses casos? (Vide anexo VIII, IX, X, XI).
R: Primeiramente necessrio ressaltar que na maioria dos contratos mistos
impossvel a segregao das operao para incidncia tributria, sendo que geralmente uma
contratao compreende diversas etapas que se coligam para a prestao solicitada.
Para que cara imposto possa tributar aquilo que realmente enquadra seu critrio material
podemos levar em considerao sua finalidade, sendo que quando contrata-se uma locao de
bem mvel mais operador de mquina, possui a finalidade de servios em uma determinada
empreita, portanto, incidiria ISS.
Se contratada uma grfica para elaborao de cartes de visita a finalidade a confeco
de impressos, que englobam a elaborao da arte e o servios de impresso grfica, portanto
tambm incide ISS. Ademais, esse ltimo exemplo est previsto no Anexo I da LC 116/03.
Entretanto,
Caso a finalidade seja um fornecimento especfico de uma mercadoria, mesmo que para
sua entrega final disponham servios a serem prestados entre o pedido e a entrega ao contratante,
este ser tributado por ICMS. Com exceo de alguns fornecimentos que j se encontram
previstos na LC 116/03.
Por fim, posso concluir que ambos impostos incidem sobre contrato misto, entretanto,
variam conforme a sua finalidade e a taxatividade do Anexo I da LC 116/03.

5. Tendo em vista a previso do art. 12 do Decreto-lei n. 406/68 e do art. 3 da Lei


Complementar n. 116/03, bem como a jurisprudncia do STJ, pergunta-se:
a. Onde devido ISS: (i) no local do estabelecimento prestador; ou (ii) no local da efetiva
prestao do servio? (Vide anexo XII, XIII, XIV).
R: Segundo as instrues do Art. 3 da LC 116/03, o ISS devido no local do
estabelecimento do prestador de servios, com exceo aos servios contidos nos incisos desse
mesmo artigo. Com a edio da referida Lei Complementar, esta revogou o Decreto-lei 406/68,
prevalecendo, portanto, a regra do local do estabelecimento.

b. Que estabelecimento para fins de ISS? H algum requisito formal? Se um prestador de


servio (pessoa jurdica), sediada em Municpio X, aloca alguns poucos funcionrios em uma
pequena sala, situada um Municpio Y, sem qualquer inscrio perante rgos pblicos,
pode o Municpio Y considerar que h estabelecimento prestador para fins de exigncia de
ISS? E se esses funcionrios atuarem, por dois anos, dentro da sede de um cliente especfico,
situado no Municpio Y, o estabelecimento em tal Municpio ficaria configurado?
R: Estabelecimento para fins de ISS o local onde encontram-se situados os ativos
(funcionrios e equipamentos) necessrios para a realizao dos servios contratados, sendo
desnecessrias as formalidades de criao de sede ou filial da pessoa jurdica.
Ultrapassada essa anlise, podemos concluir que para fins de ISS, mesmo uma pequena
sala onde esto alocados poucos funcionrios, pode ser considerada estabelecimento do prestador
de servios, desde que aqueles funcionrios sejam os nicos ativos necessrios para realizao do
servio contratado, pois caso seja necessrio outros tipos de mo de obra ou equipamentos, deve
ser considerado, de acordo com o exposto acima, o local onde encontram-se situados os ativos
(funcionrios e equipamentos) necessrios para a realizao dos servios contratados.
Quanto aos servios prestados dentro do estabelecimento do tomador, somente se
configuraria como local do estabelecimento para fins de ISS, se o servio estiver enquadrado nas
excees dos incisos do Art. 3 da LC 116/03, pois o prestador no teria um estabelecimento no
municpio, mas teria enviado seu ativo para efetiva prestao de servios no estabelecimento do
tomador. Existem alguns incisos que preveem essa situao e se encaixam nas excees,
tornando-se o local da prestao de servios competente para tributao do ISS.

6. Prev o 1 do art.1 da LC 116/03 que (vide anexos XV e XVI): 1 O imposto incide


tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado
no exterior do Pas. Considere o seguinte caso: Uma empresa de arquitetura, domiciliada
na Frana, contratada por um empresrio brasileiro, residente no Rio de Janeiro, para
realizar o projeto de sua nova casa, em Angra dos Reis. Pergunta-se: H importao de
servio? Em caso positivo, para qual Municpio ser devido o ISS?
R: Quando o servio prestado no territrio nacional e o prestador estrangeiro,
considera-se importao de servios para fins de tributao do ISS. Sendo assim, o mesmo foge
da regra geral do recolhimento do tributo no municpio do estabelecimento do prestador e passa
a ser tributado nos moldes da exceo contida no inciso I, do Art. 3 da Lei Complementar 116/03,
sendo devido ISS no local do estabelecimento do tomador ou de seu domiclio.
No caso em tela, temos que o domiclio do tomador no municpio do Rio de Janeiro,
sendo que a casa em Angra dos Reis ainda est em projeto, sendo esta sua nova casa, portanto,
o ISS ser devido para o municpio do Rio de Janeiro.

7. Uma empresa que se dedica ao tingimento de tecidos foi contratada por uma loja de
roupas para o tingimento de um lote de camisetas. Ela recebe as mercadorias para
tingimento e, aps sua concluso, as devolve contratante, a qual, por sua vez, promover
a venda das camisetas tingidas. Pergunta-se: h prestao de servios? Em caso positivo,
indique o subitem da lista de servios da LC 116/03 (na redao da LC 157/16) em que o
servio se enquadra, justificando. (vide Anexos XVII e XVIII).
R: A realizao de tingimento (pintura) de lote de camisas uma prestao de servios
tributveis pelo ISS, conforme previso legal no item 14.05 do Anexo I da LC 116/03.
Apesar de ser destinado comercializao, a legislao complementar, utilizada para
delimitar competncias (Art. 146, I, CF), no restringe a tributao do ISS sobre produtos
beneficiados nos termos do item 14.05 da Lista, contrariamente ao item 72, anexa ao antigo
Decreto-Lei n. 406/68 (antiga redao do item 14.05), que continha a exceo de objetos no
destinados industrializao ou comercializao.
Sendo assim, quando a lei posterior revogou a lei anterior, substituiu os entendimentos
do conflito de competncias entre o ICMS e o ISS, determinando que independe da destinao da
mercadoria beneficiada nos termos do item 14.05, sendo esta tributvel pelo ISS.