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NOES GERAIS DO DIREITO TRIBUTRIO: EVOLUO DO FENMENO

DE TRIBUTAR CONCEITO DE TRIBUTO E ESPCEIS TRIBUTRIAS

1. Noes Gerais

Se Direito consiste no conjunto de normas, regras e princpios que disciplinam as


relaes sociais, correto dizer que Direito Tributrio o conjunto de normas, regras e
princpios que disciplinam a relao jurdica tributria.

Tal afirmao decorre do fato que toda e qualquer matria do direito para que receba a
qualificao jurdica de disciplina jurdica deve ter normas, regras e princpios jurdicos
prprios que proporcionem o estudo de forma didaticamente autnoma. Por tais razes
se diz que o direto tributrio um conjunto de normas, regras, proposies e princpios
jurdicos prprios que tem por fim a disciplina da instituio, fiscalizao e arrecadao
de tributos.

2. Origem

Em direito Administrativo se aprende que o Estado um ente poltico e como tal uma
pessoa jurdica de direito pblico. Ora, todas as pessoas precisam de dinheiro para
sobreviver. Os Estados realizam gastos para manuteno de sua existncia e para
oferecer conforto a seus cidados.

Prover e manter as Foras Armadas para a defesa de seu territrio, servios


diplomticos para suas relaes com outros Estados e servios administrativos internos
e ainda, procuram melhorar a qualidade de vida de sua populao, oferecendo-lhes
servios de assistncia social e previdncia, sade, educao

e muitos outros. Todos esses gastos demandam dinheiro. Nesse sentido, necessrio
que o Estado tenha um sistema de finanas pblicas para realizar e suportar os
dispndios, em moeda, para sua manuteno e de seu povo.

H algumas possibilidades para arrecadar dinheiro aos cofres pblicos: explorao do


patrimnio estatal, arrecadao de tributos e mecanismos financeiros, por exemplo.
Atualmente, a mais importante fonte de gerao de receitas para o Estado a tributria.
Por isso, as normas jurdicas que tm por

objeto os tributos despontamem importncia no quadro das normas de direito pblico.


As normas tributrias so agrupadas no que se convencionou chamar de direito
tributrio.

A cobrana do fisco sempre existiu, desde a Antiguidade antes de Cristo j existia o


dever das pessoas em pagar tributos. Na Idade Mdia, a instituio da corvia,
representou a primeira noo de tributo. Existia um feudo com a cerca em volta que
davam segurana para quem vivesse dentro do feudo, e para isso era preciso pagar a
corvia. Ela era o perodo de 3 dias trabalhado em favor do senhor feudal ou do estado.

Ela era imposta ao cidado. Da a origem da palavra imposto. Quem no pagava era
colocado para fora do feudo ou era jogado aos animais, para que servisse de exemplo
para os demais. A doutrina esclarece que o nascimento do tributo na disciplina legal foi
com a Magna Carta de 1215, que trazia no s a possibilidade de tributao pelo
monarca, como tambm impunha limites ao poder absolutista da coroa, trazendo assim
garantias ao contribuinte. Entretanto a noo de direito tributrio s nasceu com o
conceito de Estado Moderno, pois com este conceito que surge regramentos mais
claros acerca do dever do estado, de seu poder e suas limitaes. So essas novas regras
que criam condies para um estudo acerca da instituio, da fiscalizao e da
arrecadao dos tributos. Devemos salientar ainda que a primeira codificao do direito
tributrio foi realizada por Enno Becker, somente em 1909, na Alemanha com a RAO
(Reichsabgabenordnung).

3. A autonomia do direito tributrio

Quando se fala em autonomia de um ramo do direito, devemos ler que se trata de


disciplina didaticamente autnoma. Atentem: o Direito uno e indivisvel, entretanto
para facilitar aos estudantes a cincia do direito dividida de forma didtica, mas que se
inter-relaciona com os demais ramos do direito.

O direito tributrio no s possui autonomia didtica, atravs dos princpios jurdicos


prprios que lhe conferem tal especialidade, como tambm a autonomia cientfica, pois
o direito tributrio alm dos princpios prprios, tem institutos especficos (conceito de
tributo, lanamento, fato gerador, imunidade, iseno, eliso e evaso fiscal, etc.). E por
fim, ainda existe a autonomia legal, uma vez que o direito positivo prev nos diferentes
graus legislativos o direito tributrio. (Na constituio, no cdigo tributrio nacional,
nas leis especficas sobre iseno, etc.).

4. Relao com os outros ramos do Direito

O Direito Tributrio se inter-relaciona com os outros ramos do Direito: 1. Direito


Constitucional: a relao do direito tributrio com esse ramo do direito profunda e da
maior significao. O legislador constituinte tem dedicado grande ateno aos tributos.
Temos um longo captulo dentro da CF/88 dedicado a eles, intitulado sistema tributrio.
Nele encontramos as limitaes ao poder de tributar: competncia tributria, princpios
constitucionais tributrios, imunidades etc.

2. Direito Penal: vai disciplinar as questes tributrias que ensejam a pena privativa de
liberdade ou a pena restritiva de direito, no caso dos crimes tributrios, dependendo do
tipo penal. Ex: sonegao fiscal.

4. Direito Civil: Na aquisio de bens ou na transmisso destes, seja atravs de


inventrio, seja por doao,dever haver pagamento de imposto disciplinado pelo direito
tributrio.

5. Direito Processual Civil: ser utilizado em todas as aes e processos tributrios.

6. Direito Administrativo: tambm muito intensa a vinculao do direito tributrio


com esse ramo do direito. Um importante documento tributrio o lanamento. Ele
formaliza o crdito fiscal,nas hipteses em que cabe ao Fisco a tarefa de constitu-lo.
o lanamento um ato administrativo, da categoria dos vinculados. Como ato
administrativo, ele estudado tanto pelo direito tributrio quanto pelo direito
administrativo. Alm de outras do estudo das taxas determinadas para o exerccio do
poder de polcia ou o uso de servio pblico individualizado ser disciplinada pelo
direito tributrio.Estes so apenas alguns dos exemplos, pois o Direito Tributrio acaba
tangenciando todos os demais ramos do Direito.

5. Conceito de Tributo

De acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao


pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Vejamos cada uma das caractersticas
sublinhadas apresentadas pelo conceito legal: _obrigao pecuniria compulsria: na
obrigao tributria o sujeito ativo a pessoa poltica (Unio, Estado, DF e Municpio)
que pode (direito subjetivo) exigir a prestao do sujeito passivo, que qualquer pessoa
descrita na Lei que tem o dever jurdico de cumprir a prestao, ou seja, pagar o tributo
ou emitir a NF._ moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: deve ser prestado em
moeda nacional. Mesmo se a compra for feita em outra moeda (em euro, por exemplo),
deve-se fazer a converso em moeda nacional (para real). _no constitua sano por ato
ilcito: no tem como ser ato ilcito porque decorre da Lei. Ora, se decorre de lei, s
pode ser decorrente de ato lcito. O tributo aqui, se diferencia da MULTA, que
proveniente de um ato ilcito. Ex: no emite a nota fiscal. O fiscal vai at o
estabelecimento e faz a auditoria da contabilidade da empresa. Se a sada no bate com
a entrada, o fiscal faz um auto de infrao e emite uma multa pelo no cumprimento do
dever jurdico instrumental, ou seja, por ter praticado um ato ilcito. _instituda por lei:
(ex-lege) por fora de Lei, ou seja, s poder exigir o tributo se houver uma Lei que o
descreva, em razo do princpio da estrita legalidade, tambm chamado legalidade
tributria (para se ter a licitude de cobrar um tributo ele tem de estar institudo em Lei).
_atividade administrativa plenamente vinculada: porque a forma de cobrana do tributo
o lanamento, que um procedimento administrativo descrito na sua integralidade
pela lei.

6. Espcies de tributos

Segundo o artigo 145 da CF e artigo 5 do CTN, so 3 (trs) as espcies tributrias, isto


, os impostos, as taxa se as contribuies de melhoria. E esse o entendimento de
parte da doutrina (Paulo de Barros Carvalho, Sacha Calmon Navarro Coelho). J para
Luciano Amaro, entende que as espcies exaes: impostos, taxas, contribuio de
melhoria, emprstimos compulsrios e as contribuies.

1) Imposto: o tributo, previsto no inciso I do artigo 145 da CF, cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica. O
artigo 16 do CTN assim determina, in verbis: o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao
contribuinte.Ex: o IR no fica adstrito a uma determinada funo, se paga o imposto de
renda e no se sabe para onde ele vai, sabe-se somente que vai ser aplicado na educao,
ou no transporte, ou em outra atividade estatal.

2) Taxas: cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o
exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio
pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio (art.
145, II da CF e art. 77 do CTN). vinculada atuao estatal:

a) exerccio do poder de polcia: significa que esta atividade ser remunerada atravs
de taxa. No CTN, o art. 78 traz o conceito de poder de polcia, que resumindo significa
a atividade de fiscalizao. o poder de polcia que determina o limite do direito de
cada um, a fronteira entre o direito de um e de outro. Disciplina tanto na esfera pblica
quanto na esfera privada. Assim, toda vez que houver a necessidade do poder de polcia
haver a cobrana de uma taxa. Por ser um ato vinculado, significa que tem de cumprir
o ato para o qual foi paga aquela taxa. Ex: alvar de funcionamento, alvar de
construo, etc., paga a taxa a autoridade tem a obrigao de dar o alvar, no pode
neg-la. Simplesmente paga a taxa e alguns depois retira a licena.

b) utilizao de servios pblicos: no qualquer servio pblico, precisa ser servio


publico especfico, divisvel e efetivo ou potencial, ou seja, pode estar a disposio ou
ser efetivamente prestado. Ex: gua. O mais importante saber que para que seja
efetivamente cobrada uma taxa, o servio pblico precisa ser prestado de forma
especfica e divisvel, o servio pblico utisinguli. Toda vez que ouvir tributrias
so: impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios.

Porm, a doutrina predominante (dentre eles Eduardo Sabbag) e posio do Supremo


Tribunal Federal, adotam a teoria pentapartida (pentapartite ou quinquipartida) que
distribuiu os tributos em (5) cinco autnomas que a expresso uti singule, quer dizer que
o servio pblico foi prestado de forma especfica e divisvel. Uti singuli quer dizer
que a utilidade singular, especfico, individual, passvel de mensurao. Pode-se
determinar quem o utilizou. Uti universi quer dizer que o servio pblico fornecido a
todos, indiscriminadamente. prestado para todos, no passvel de mensurao, no
se pode determinar quem so os destinatrios finais. o custeado por impostos.
Importante ressaltar que, segundo o art. 145 da CF, as taxas no podero ter base de
clculo prpria dos impostos.

3) Contribuio de melhoria: cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer
face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da
obra resultar para cada imvel beneficiado. Prevista pelo art. 145, III da CF e art. 81 do
CTN, trata-se de um tributo vinculado atuao estatal, porque todas as vezes que for
ocorrer uma valorizao patrimonial decorrente da realizao de uma determinada obra
pblica, haver a cobrana do tributo. Ex: metr valorizao no imvel.

4) Contribuio: o tributo que somente poder ser criado pela Unio (competncia
exclusiva) destinado interveno no domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art.
195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo (art. 149 da CF).
Sociais so as contribuies previdencirias; os Profissionais ou intercorrentes so
as contribuies s entidades profissionais. Ex: OAB, CRM, CREA, CRECI, etc.
De domnio econmico contribuio que a Unio institui para regular as relaes
econmicas e ao mesmo tempo arrecadar fundos para um fim determinado. Ex: CIDE
sobre gasolina.

5) Emprstimo Compulsrio: o tributo que exclusivamente s pode ser institudo


pela Unio Federal, atravs de lei complementar e tem por finalidade: (I) atender a
despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua
iminncia, e; (II) no caso de interesse pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, b da Constituio Federal (art. 148 da
CF).

FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO E LEGISLAO TRIBUTRIA

Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que origina,
produz; origem ou causa. A expresso fonte do direito retrata o ponto originrio de
onde provm a norma jurdica, isto , as formas reveladoras do Direito. Desse modo, o
lugar onde nasce uma regra jurdica no existente.

Fontes do direito tributrio correspondem s situaes, fatos ou normas que do


subsdios ao direito tributrio. A doutrina divide as fontes de direito tributrio da
seguinte forma:

1) Fontes materiais: so as situaes fticas que do origem obrigao tributria,


criao, suspenso ou extino do crdito tributrio.

2) Fontes formais: assim conhecida, a fonte bsica do direito a LEI em sentido lato.
Pelo princpio bsico da legalidade, ningum pode fazer ou deixar de fazer algo seno
em virtude de lei, e isso tambm se aplica ao direito tributrio. As fontes formais do
Direito Tributrio correspondem ao conjunto de normas no Direito Tributrio, estando
inseridas no art. 96 do CTN, sob o rtulo de Legislao Tributria. importante, para
a boa compreenso do tema, que se traga a lume o artigo 59 da CF. As fontes formais
dividem-se em:

a) Fontes formais principais ou primrias: so as leis, em suas vrias formas, das quais
originam se a maioria dos impostos. (Constituio Federal, Constituies Estaduais, leis
complementares, leis ordinrias, decretos etc.)

b) Fontes formais secundrias: so os atos administrativos como circulares, portarias,


regulamentos, etc. Vejamos as fontes formais principais do Direito Tributrio:

1- Constituio Federal Nela encontram-se as principais normas sobre tributos. ali


que est moldado o sistema tributrio. (arts. 145/162). A CF no cria tributos. Ela os
prev e defere a instituio e arrecadao para as pessoas polticas competentes.

2- Lei Complementar: O que ? a espcie normativa autnoma, expressamente


prevista na CF, que versa sobre a matria subtrada ao campo de atuao das demais
espcies normativas do nosso direito positivo, demandando, para sua aprovao, um
quorum especial de maioria absoluta dos votos dos membros das duas Casas do
Congresso.

A mais importante LC a Lei 5.172/66, o CTN.

3- Lei ordinria

E a ela que cabe instituir, aumentar e extinguir tributos, descrever o fato gerador da
obrigao, determinar alquota e base de clculo, os sujeitos ativos e passivos do tributo
e a definio das penalidades por no cumprimento da obrigao tributria. Vejam
CTN, 97.

4- Decreto

norma jurdica que integra a expresso legislao tributria (art. 96), sendo ato
normativo emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente da
Repblica, Governador ou Prefeito). Sua tarefa primordial regulamentar o contedo
das leis, conforme o art. 84, IV da CF da a denominao decreto

regulamentar ou de execuo -, orientando os funcionrios administrativos na


aplicao da lei.

Sua funo est concentrada, precipuamente, na atividade regulamentadora da lei, tendo


grande importncia no Direito Tributrio, em face de suas inmeras aplicaes, tais
como: veicular (ou instituir) os Regulamentos (RIR, RIPI,RICMSS, entre outros),
veicular as alteraes de alquotas de alguns tributos tais como: II, IE, IPI, IOF, CIDE-
Combustvel e ICMS-Combustvel.

5- Lei Delegada

A lei delegada representa ato normativo de confeco do Poder Executivo, que recebem
para tanto, uma delegao do Poder Legislativo. A propsito, o art. 68 da CF dispe que
as leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a
delegao ao Congresso Nacional. Equipara-se a lei ordinria, diferindo desta apenas na
forma de elaborao. que a delegao reveste-se da forma de resoluo do Congresso
Nacional.

Cabe esclarecer, que segundo o 1 do art. 68 da CF, as matrias reservadas lei


complementar no podero ser objeto de delegao.

6- Medida Provisria

Prevista no artigo 62 da CF. E cabe relembrar que a EC 32/01, trouxe, inmeras


modificaes nesse dispositivo. E segundo o 2 do artigo 62, a MP meio idneo para
instituio e majorao de imposto.

O comando claro: pode haver MP para criar um imposto e pode haver MP para
aumentar um imposto.
7- Decreto Legislativo

ato emanado do Congresso Nacional, em decorrncia do exerccio de sua


competncia, no estando sujeito sano do Presidente da Repblica.

No Direito tributrio, os decretos legislativos mais importantes so os da Unio, como


meios idneos aprovao de tratados, acordos ou atos internacionais (art. 49, I, CF)
em matria tributria, demarcando sua aceitabilidade e integrao na ordem jurdica
interna. E tambm expressivo papel no disciplinamento das relaes jurdicas
decorrentes das medidas provisrias no convertidas em lei (art. 62, 3 e 11, CF).

8- Resoluo

ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de uma das Casas), em


decorrncia do exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do

Presidente da Repblica.

Em matria tributria, o Senado que baixa resolues. Vejam: CF, 155, 2,

IV; art, 155, I e 1, IV

9- Tratados e Convenes Internacionais


O artigo 84, VIII da CF preconiza que compete privativamente ao Presidente da
Repblica celebrar tratados ou convenes internacionais, sujeitos a referendo do
Congresso Nacional. Um importante acordo internacional em matria tributria ao qual
o Brasil aderiu o GATT (Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio), substitudo pela
OMC (Organizao Mundial de Comrcio), que entrou em vigor em 1/1/1995,
regulando a tributao de mercadorias exportadas ou importadas e a bitributao.
Vejamos agora as fontes formais secundrias do Direito Tributrio ou Normas
complementares: Normas complementares art. 100 do CTN:

a)Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas so comandos dos


rgos do Poder com o objetivo de propiciar a correta aplicao da lei, do tratado ou do
decreto. So atos internos, ostentando carter geral, com objetivo de conferir orientao
universal aos contribuintes, esclarecendo as dvidas, e instituir os servidores pblicos
encarregados da efetivao dos atos e procedimentos administrativos referentes aos
tributos. Exs: portarias ministeriais, circulares, instrues normativas, ordens de

servios etc.

b)Decises administrativas - Proferidas em processos administrativos.

Ex.: decises do Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), no Estado de So Paulo, quanto


ao ICMS.
c) Prticas reiteradas usos e costumes adotados iterativamente pela Administrao.
Traduz-se na praxe administrativa, marcada pela adoo de

procedimentos de observncia reiterada pela Administrao, desde que no

colidam com a jurisprudncia firmada pelo Poder Judicirio

d) Convnios A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio de


suas Administraes Tributrias, podero celebrar convnios para

execuo de suas leis, servios ou decises. Trata-se de ajustes ou convnios de


cooperao entre duas ou mais pessoas de Direito Pblico para a prtica ou

omisso de determinados atos, visando ao aprimoramento da arrecadao e fiscalizao.

VIGNCIA, APLICAO, INTERPRETAO E INTEGRAO DA

LEGISLAO TRIBUTRIA

I- Vigncia da Legislao Tributria

Esse assunto tratado nos artigos 101 a 104 do CTN.

Vigncia o atributo da lei que lhe confere plena disponibilidade para sua aplicao.

a) Vigncia da legislao tributria no tempo

Em princpio, vale o disposto na Lei de Introduo ao Cdigo Civil,

salvo disposio em contrrio, a lei comea a vigorar em todo pas quarenta e

cinco dias depois de oficialmente publicada - artigo 1. - 45 dias da publicao.

Quando a vigncia da lei no coincide com a da publicao, o perodo que se intercala


entre a publicao e a vigncia chamado vacatio legis, isto , vacncia da lei.

Sabe-se que a maior parte das leis tributrias tem sua data de publicao coincidindo
com a data da vigncia. Ex.: Lei X aumenta o ISS em

15 de maro de 2012. Publicao: 15/03/2012. Vigncia: 15/03/2012

No direito tributrio, contudo, h excees s regras da LICC como, por

exemplo, o Princpio da Anterioridade Geral e Anterioridade Nonagesimal -

artigo 150, III, b e c da CF.: Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (...)
III-cobrar tributos; (...)

b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;

c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicado a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; Todavia, existe ainda outra
exceo que no se aplica a Lei de introduo ao Cdigo Civil, mas sim o disposto no
artigo 103 do Cdigo Tributrio Nacional. Os atos administrativos expedidos pelas
autoridades administrativas entram em vigor na data da sua publicao, salvo disposio
em contrrio (art. 103, I CTN). As decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativas, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor 30
dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em contrrio (art. 103, II CTN). E
quanto aos

convnios, entram em vigor na data que estabelecerem, salvo disposio em contrrio


(art. 103, III CTN).

b) Vigncia da lei tributria no espao Toda regra jurdica editada par

a imperar em determinado espao territorial: as leis de uma pas s valem dentro


daquele pas, as leis estaduais s tm aplicao no territrio daquele Estado, as leis
distritais s alcanam o Distrito Federal, assim como as leis municipais s so
aplicveis dentro do territrio municipal. A legislao tributria, quanto ao espao,
submete-se ao princpio da territorialidade.

Assim, ela vale, em tese, nos limites do territrio da pessoa jurdica que edita a norma.
Nesse sentido, o que determina o artigo 102 do CTN, a lei tributria

federal vale em todo o territrio nacional. As leis tributrias estaduais, as do

Distrito Federal e as municipais vigoram nos limites dos respectivos territrios,

salvo convnio celebrado entre eles ou determinao de lei sobre normas gerais
expedida pela Unio que lhes reconhea validade fora daqueles limites

territoriais.

II- Aplicao da Legislao Tributria

Aplicar o direito ato mediante o qual algum interpreta a norma geral, fazendo-a
incidir no caso particular, criando a norma individual.

A regra de aplicao est contida no CTN, 105, segundo a qual a lei tributria aplica-se
imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes.

Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos gerados


futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha

tido incio, mas no esteja completa nos termos do artigo 116.

Como regra, a legislao no retroage. Todavia, H, porm, duas excees previstas no


artigo 106 CTN.

A primeira exceo refere-se lei interpretativa e, a outra quando for mais benfica.

III Interpretao da legislao tributria

Interpretar descobrir o sentido e o alcance da norma. Diante do caso concreto (fato


jurdico), o que se faz procurar identificar a norma a ele aplicvel. Duas dificuldades
podem surgem neste momento: a) falta de informaes sobre o caso concreto, que pode
ser solucionada atravs das presunes legais e da prova; b) indeterminao dos
conceitos contidos na norma. Diante destas dificuldades, surge a necessidade da
interpretao. Para orientar esta interpretao, o CTN estabeleceu as regras contidas nos
artigos 107 a 112.

1- Mtodos de Interpretao

a) Quanto ao sujeito que a realiza

Autntica: feita pelo Poder Legislativo por meio de leis interpretativas

(lei posterior interpretando lei anterior). O art. 106, I, do CTN dispe que a lei tributria
interpretativa retroage data da entrada em vigor da lei tributria interpretada.
Doutrinria: feita pelos juristas. Judicial: feita pelo Poder Judicirio por meio de
suas sentenas e seus acrdos. A cristalizao das decises judiciais forma a chamada
jurisprudncia.

b) Quanto aos meios de que se vale o intrprete Gramtica ou literal: a simples leitura
da lei.

um trabalho preliminar.

Lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos.

c) Quanto aos resultados que produz

Extensiva: vai alm da lei.

Restritiva: fica aqum da lei. Declaratria: fica nos estritos limites da lei. Utilizada nos
dias de hoje; no caso de dvida, devem prevalecer os estritos limites da lei (in dubio pro
lege).

IV- Integrao da legislao tributria


Quando, atravs da interpretao, no se encontra uma soluo contida na norma para
enquadramento de uma situao de fato, o que resta socorrer-se da integrao, que o
preenchimento da lacuna existente no sistema jurdico.

Neste caso, estar o aplicador empregando recursos de integrao. No direito tributrio,


tais recursos ou mtodos esto estabelecidos no artigo 108 do CTN:

Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a


legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:

I - a analogia;

II - os princpios gerais de direito tributrio;

III - os princpios gerais de direito pblico;

IV - a eqidade.

1 - O emprego da analogia no poder

resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.

2 - O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo


devido.

Usar analogia aplicar a um fato a legislao que trata de hiptese similar.


Evidentemente por fora do Princpio da Estrita Legalidade e, por isso, nem precisaria
estar registrado no CTN, do emprego da analogia no pode emergir a exigncia de
tributo.

Depois da analogia, o Cdigo prev o uso dos princpios gerais de direito tributrio,
na sequncia, apresenta os princpios gerais de direito pblico, e por fim, a equidade.
Cabe frisar, que no cabe o emprego da equidade para dispensar o pagamento do tributo
devido. O tributo criado por meio de lei, sua dispensa deve igualmente atrelar-se lei
(Princpio da estrita legalidade).

Caractersticas Tributrias

Incaducavel: no prescreve;

Facultativa: o ente federativo pode ou no exercer criar o tributo;

Indelegvel: no pode transferir a competncia;

Inaltervel: no pode modifica o tributo;

Irrenuncivel: no pode renunciar sua obrigao;


Capacidade ativa (delegvel) tributaria: arrecadar, fiscalizar, executar;

Obs.: Criao de tributo e por meio de lei, somente 4 tributo pode ser criado por meio
de lei complementar.

Contribuio social residual art. 195, 4, Cf;

Emprstimo compulsrio art. 148, Cf;

IGF (impostos grandes fortunas) art. 153, VIII, Cf;

Imposto residual art. 154, I, Cf.

Obs. O art. 62, 2, Cf, para Medida Provisria criar o imposto deve ser institudo por
meio d lei ordinria, exige-se dois requisitos:

Que o imposto possa ser institudo por meio de lei ordinria;

Que a Medida Provisria seja convertida em lei at o final do exerccio financeiro que
foi editada.

Municpios (art. 156


Unio (art. 153 CF) Estados e DF (art. 155 CF)
CF)

IPTU * imposto sobre


IPI * imposto produto IPVA * imposto propriedades de
propriedade territorial
industrializados veculos automotores
urbana

ICMS * imposto sobre operaes de


ITBI * imposto de
IE * imposto sobre circulao de mercadorias/ prestao de
transferncia de bens
exportao servio de transporte interestadual e
imveis.
intermunicipal

ITCMD * imposto de transferncia causa ISS * imposto sobre


IR * imposto de renda
morte ou doao servio

II * imposto sobre
importao

ITR * imposto
territrio Rural

IOF * Imposto sobre


operaes financeiras

IGF * impostos sobre


grande fortunas (no
existe)