Ejercicios de Iva

IVA
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
VICENTA MEGA MOLERO

GESTIN DE APROVISIONAMIENTO
1 AFI CURSO 2010-2011
IVA (Impuesto sobre el valor aadido)
INDICE
EJERCICIOS DE IVA, RGIMEN GENERAL ............................................................................................................ 3
EJERCICIOS TERICOS DEL IVA ............................................................................................................................ 3
EJERCICIOS PRCTICOS DE IVA ............................................................................................................................ 6
REGLA DE PRORRATAS .................................................................................................................................... 23
PASOS PARA EL CLCULO DE LA PRORRATA ...................................................................................................... 23
Clculo para la prorrata general................................................................................................................... 23
Clculo para la prorrata especial .................................................................................................................. 23
EJERCICIOS DE PRORRATAS ............................................................................................................................... 24
EJERCICIOS TERICOS REGMENES ESPECIALES ............................................................................................... 28
EJERCICIOS PRCTICOS DE RGIMEN SIMPLIFICADO ....................................................................................... 37
2 VICENTA MEGIA MOLERO

EJERCICIOS DE IVA, RGIMEN GENERAL

EJERCICIOS TERICOS DEL IVA
1. Qu es el IVA?
Es un impuesto de naturaleza indirecta que grava las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas por empresarios y profesionales en el desarrollo de su actividad.
2. Quin es el sujeto pasivo?

Es el empresario o profesional, persona fsica o jurdica, que entrega bienes o presta
servicios.
3. Qu es la base imponible?
Es la cantidad sobre la que debe aplicarse el tipo, es decir, es la cuantificacin o valoracin
monetaria del hecho imponible.
4. Conceptos que entran dentro de la base imponible. Puede modificarse la base imponible?
En qu casos.
La base imponible del impuesto est constituida por el importe total de la contraprestacin
de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.
Se incluyen:
a) Cualquier crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio,
derivado de la prestacin principal o de las accesorias, como los gastos de comisiones,
portes y transportes, seguros o primas por prestaciones anticipadas.
b) Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones, es decir,
establecidas en funcin del nmero de unidades entregadas o del volumen de los
servicios prestados cuando se determinen antes de realizarse la operacin.
c) Los tributos y gravmenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones
gravadas, excepto el propio IVA.
d) Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestacin
en los casos de resolucin de las operaciones.
e) El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolucin, cargado a
los destinatarios de la operacin.
f) El importe de las deudas asumidas por el destinatario como contraprestacin total o
parcial de las operaciones.
La base imponible puede modificarse en los siguientes casos:
a) Cuando la contraprestacin se hubiese fijado provisionalmente.
b) Cuando se otorguen descuentos y bonificaciones despus de que la operacin se haya
realizado.
c) Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el
precio.
d) Cuando el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese pagado las cuotas
repercutidas.

5. Quines tienen la obligacin de declarar el IVA?

Los sujetos pasivos
6. Pueden rectificarse las cuotas impositivas repercutidas?

Si, en los siguientes supuestos:
a) En los casos de incorrecta fijacin de dichas cuotas.
b) Cuando se produzcan las circunstancias que dan lugar a la modificacin de la base
imponible.
7. Qu es el hecho imponible?
Son las operaciones que constituyen la obligacin de pagar el impuesto.
8. Cul es el territorio de aplicacin del IVA?

La pennsula y las Islas Baleares
9. Diferencia entre operacin no sujeta y exenta.

No sujeta: no paga por IVA pero est sujeta a otro impuesto
Exenta: la ley exime de pagar cualquier impuesto
De las operaciones relacionadas a continuacin seala las que son exentas o no sujetas:
Sueldo de los empleados: No sujeta
Venta a Alemania: Exenta
Compra sellos de correos: Exenta
Servicios deportivos y culturales: Exenta
Venta de maquinaria usada por la empresa: No sujeta
Venta de maquinaria fabricada por la empresa: Sujeta
Seguro incendios: Exenta
Entrega de un muestrario de la mquina que fabrica: No sujeta
Compra de materias primas: Sujeta
Venta a Canad: Exenta
10. Qu es la regla de prorrata?

Se aplica a los sujetos pasivos que se dedican a dos actividades donde una de ellas tiene
derecho a deduccin y la otra no tiene derecho a deduccin.
11. Clases de prorratas

Prorrata general: se aplica cuando el sujeto pasivo efecta conjuntamente operaciones con y
sin derecho a deduccin y no sea de aplicacin la prorrata especial.
Prorrata especial: se aplica por opcin del sujeto pasivo u obligatoriamente cuando
aplicando la prorrata general la deduccin exceda en un 20% de la que resultara aplicando la
prorrata especial.

12. Cmo se regularizan los bienes de inversin?

1. Se parte de la deduccin efectuada en el ao de compra.
2. Se resta de la que correspondera el ao de regularizacin aplicando a la cuota soportada
el porcentaje definitivo de este ao.
3. La diferencia positiva o negativa se divide entre 5 (o 10 si se trata de terrenos o
edificaciones) y el cociente es la cuanta del ingreso o deduccin complementarios a
efectuar, respectivamente.
13. Explica cmo se realizan las operaciones intracomunitarias de bienes.

Cuando compramos o vendemos bienes en pases pertenecientes a la UE siendo las entregas
intracomunitarias exentas mientras que las adquisiciones intracomunitarias soportan y
repercuten el IVA.
14. Cmo se repercute el IVA en una adquisicin intracomunitaria de bienes?

El impuesto se devengar en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de
bienes. No se produce el devengo cuando se realicen los pagos anticipados anteriores a las
adquisiciones y en los casos de afectacin de bienes considerados operaciones asimiladas a
adquisiciones intracomunitarias, el devengo se produce cuando se inicie el transporte en el
Estado miembro de origen.
15. Cmo se repercute el IVA en una entrega intracomunitaria de bienes?

Las entregas intracomunitarias se pueden considerar exentas porque donde se devenga el
impuesto es en el pas donde se compra el bien soportando y repercutiendo ese IVA.
16. Cmo se repercute el IVA en una adquisicin fuera de la UE?

Se llaman importaciones y se soporta en nuestro pas.
17. Cmo se repercute el IVA en una entrega fuera de la UE?

Se llaman exportaciones y estn exentas de IVA.
18. Tipos impositivos

General: 18%
Reducido: 8%
Superreducido: 4%
19. Pon 5 ejemplos de los diferentes tipos impositivos.

General: Ropa, servicios de abogados, reparaciones vehculos, el alquiler de un local, gastos
de telfono,
Reducido: Flores, entradas a teatros, chocolate, dentista, transportes de viajeros,
Superreducido: pan, revistas, libros, medicamentos, prtesis, vehculos para personas de
movilidad reducida,

20. Explica los modelos de presentacin del IVA

Modelo 303: trimestral como modelo general y mensual para las grandes empresas o para el
registro de devolucin mensual.
Modelo 390: es un modelo de declaracin-resumen anual
21. Enumera los plazos de presentacin del IVA

El modelo 303 se presentar del 1 al 20 del mes siguiente al periodo de liquidacin (abril,
julio, octubre) y la autoliquidacin del cuarto trimestre del ao, se presentar del 1 al 30 de
enero.
El modelo 390 deber presentarse al mismo tiempo que la ltima autoliquidacin del IVA del
ejercicio, es decir, del 1 al 30 de enero del ao siguiente.
22. Puede presentarse la declaracin telemticamente?

S
23. Cules son las obligaciones del sujeto pasivo?

Obligacin de presentar declaraciones de carcter informativo.
Obligacin de presentar autoliquidaciones y de ingresar su importe.
Obligacin de identificacin.
Obligaciones de facturacin y contables.
Obligacin de nombrar representante.
24. Obligaciones en materia de facturacin

Los empresarios y profesionales estn obligados a expedir factura y copia de sta por las
entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad y
a conservar copia de la misma. Tambin deben expedir factura en los supuestos de pagos
anticipados, excepto en las entregas intracomunitarias de bienes exentas.
Asimismo, otras personas y entidades que no tengan la condicin de empresarios o
profesionales estn obligadas a expedir y conservar factura u otros justificantes de las
operaciones que realicen.
25. Cules son los Libros Registros de IVA?

Libro Registro de facturas expedidas
Libro Registro de facturas recibidas
Libro Registro de bienes de inversin
Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias
EJERCICIOS PRCTICOS DE IVA

Calcular la cuota que debe pagar un empresario en su liquidacin trimestral del 1T de las siguientes
operaciones:
I.V.A. SOPORTADO
Compra chocolate (8%) por importe de 300
Leche por 248
Harina por valor de 126

Aceite por 480

Folios por 30
Electricidad 285
Alquiler 300 /mes
I.V.A. REPERCUTIDO
Vende chocolate por valor de 300
Zumos por valor de 300
Vende magdalenas por importe de 30
Vende pan por valor de 395
Se pide:
Liquidacin del 1T
IVA SOPORTADO
CONCEPTO BASE IMPONIBLE TIPO CUOTA
Chocolate 300,00 8% 24,00
Leche 248,00 4% 9,92
Harina 126,00 4% 5,04
Aceite 480,00 8% 38,40
Folios 30,00 4% 1,20
Electricidad 285,00 18% 51,30
Alquiler 900,00 18% 162,00
TOTAL IVA SOPORTADO 291,86
IVA REPERCUTIDO
CONCEPTO BASE IMPONIBLE TIPO CUOTA
Chocolate 300,00 8% 24,00
Zumos 300,00 8% 24,00
Magdalenas 30,00 8% 2,40
Pan 395,00 4% 15,80
TOTAL IVA REPERCUTIDO 66,20
LIQUIDACIN IVA 1T 225,66
Calcular la cuota a pagar en los siguientes casos con el tipo de IVA reducido:
1. Venden 4.800 IVA incluido
2. Venden 4.800 IVA
3. Venden 4.800 IVA + recargo de equivalencia
4. Venden 4.800 IVA incluido + recargo de equivalencia

VENTAS 4.800,00
IVA REDUCIDO 8%
RECARGO DE EQUIVALENCIA 1%
BASE TIPO
TIPO R.E IMPORTE TOTAL
IMPONIBLE IMPOSITIVO
1 4.444,44 355,56 NO 355,56 4.800,00
2 4.800,00 384,00 NO 384,00 5.184,00
3 4.800,00 384,00 48,00 432,00 5.232,00
4 4.403,67 352,29 44,04 396,33 4.800,00
Calcula la base y la cuota de una operacin que import 209.000 , en los siguientes casos:
a) IVA sin incluir (Tipo reducido)
BASE CUOTA TOTAL
209.000 16.720,00 225.720,00
b) IVA sin incluir (Tipo general)

BASE CUOTA TOTAL
209.000 37.620,00 246.620,00
c) IVA incluido (los tres tipos impositivos), con recargo de equivalencia.

BASE TIPO R.E. TOTAL
GENERAL 171.311,48 30.836,07 6.852,46 209.000,00
REDUCIDO 191.743,12 15.339,45 1.917,43 209.000,00
SUPERREDUCIDO 200.000,00 8.000,00 1.000,00 209.000,00
La empresa VALDEPEAS, S.A. realiza durante el ao 2011 las siguientes operaciones:

PRIMER TRIMESTRE
Alquiler del local 2.000 ---SUJETA
Pago de nminas 5.000 ---NO SUJETO
Exportacin a Brasil 14.000 ---EXENTA
Vendo a Francia al 18 % 12.000 ---EXENTA
Compro a Inglaterra al 8% 8.400 ---SUJETA
Ventas del trimestre al 18% 24.000 ---SUJETA
Gastos de telfono 1.300 ---SUJETA
Gastos de luz 1.500 ---SUJETA
Vende a un minorista en R.E.
o Al 8% 8.000 ---SUJETA
o Al 4% 3.500 ---SUJETA
Compra harina 800 ---SUJETA

Vende ordenadores 15.700 ---SUJETA

Compra rboles 1.300 ---SUJETA
Vende lavadoras 22.400 ---SUJETA
IVA DEVENGADO (REPERCUTIDO EN LAS VENTAS)
CONCEPTO BASE TIPO R.E. CUOTA

Ventas trimestre 24.000,00 18% NO 4.320,00
Venta minorista 8.000,00 8% 1,00% 720,00
Venta minorista 3.500,00 4% 0,50% 157,50
Venta ordenadores 15.700,00 18% NO 2.826,00
Venta lavadoras 22.400,00 18% NO 4.032,00
TOTAL IVA DEVENGADO 12.055,50
Exportaciones a Brasil (exentas) 14.000
Entregas intracomunitarias a Francia (exentas) 12.000
IVA DEDUCIBLE (SOPORTADO EN LAS COMPRAS)
CONCEPTO BASE TIPO CUOTA

Gasto telfono 1.300,00 18% 234,00
Gasto de luz 1.500,00 18% 270,00
Compra de harina 800,00 4% 32,00
Compra rboles 1.300,00 8% 104,00
Alquiler local 2.000,00 18% 360,00
Importacin Inglaterra 8400 8% 672,00
TOTAL IVA DEDUCIBLE 1.672,00
A LIQUIDAR = IVA DEVENGADO - IVA DEDUCIBLE

A LIQUIDAR = 10.383,50
A PAGAR = IVA DEVENGADO > IVA DEDUCIBLE
La empresa PRIMAVERA, S.A. realiza durante el ao 2011 las siguientes operaciones:

PRIMER TRIMESTRE
Alquiler del local ........................................ 2.000
Pago de nminas ....................................... 5.000
Exportacin a Venezuela ........................... 8.000
Vendo a Italia al 18% ............................... 12.500
Ventas del trimestre al 18% .................... 18.000
Gastos de telfono ....................................... 400
Gastos de luz ................................................ 300

SEGUNDO TRIMESTRE
Pago de nminas ....................................... 5.000
Exportacin a Marruecos .......................... 8.000
Ventas del trimestre al 18% con RE ........ 20.000
Ventas del trimestre al 8% con RE ............ 5.000
Ventas del trimestre al 4% con RE ............ 8.000
Gastos de luz ................................................ 330
Compras al 18% ....................................... 18.200
Gastos de representacin del director...... 1.500
Compro a Holanda flores ........................ 10.000
Devolucin de Italia................................... 2.500
TERCER TRIMESTRE
Devolucin a Holanda .................................. 850
Pago de nminas .......................................... 700
Compras al 18 % ...................................... 40.000
Ventas del trimestre al 8% ........................ 4.000
Venta a Portugal al 18% ............................ 7.000
Gastos de luz ................................................ 420
CUARTO TRIMESTRE
Compro camisas ........................................ 4.000
Compras leche ........................................... 3.000
Alquiler local.............................................. 2.000
Pago de nminas ....................................... 6.800
Ventas de televisores .............................. 16.000
Ventas de productos de cosmtica ......... 11.000
Ventas de huevos ...................................... 2.000
Gastos de luz ................................................ 340
TRABAJO A REALIZAR
1.-Liquidar el IVA de 2.011.
2.-Cumplimentar el modelo 303 correspondiente a todos los trimestres.
3.-Cumplimentar el resumen anual (modelo 390).

PRIMER TRIMESTRE
Ventas trimestre 18.000,00 18% NO 3.240,00
Exportaciones a Venezuela (exentas) 8.000
Entregas intracomunitarias a Italia (exentas) 12.500
Alquiler local 2.000,00 18% 360,00
Gastos telfono 400,00 18% 72,00
Gastos luz 300,00 18% 54,00
TOTAL IVA DEDUCIBLE 486,00

Pago de nminas: No sujeto 5.000
A LIQUIDAR = 2.754,00 A pagar
SEGUNDO TRIMESTRE

Ventas trimestre 20.000,00 18% 4,00% 4.400,00
Ventas trimestre 5.000,00 8% 1,00% 450,00
Ventas trimestre 8.000,00 4% 0,50% 360,00
Adquisicin intracom. Holanda 10.000,00 8% 800,00
Exportaciones a Marruecos (exentas) 8.000

Alquiler del local 2.000,00 18% 360,00
Gastos luz 330,00 18% 59,40
Compras 18.200,00 18% 3.276,00
Adquisicin intracom. Holanda 10.000,00 8% 800,00
Pago nminas: No sujeto 5.000
Gastos representacin: No sujeto 1.500
Dev. Italia, entrega intra.,exenta 2.500


TERCER TRIMESTRE

Ventas trimestre 20.000,00 18% 3.600,00
Ventas trimestre 4.000,00 8% 320,00
Dev. adquisicin intracom. Holanda -850,00 8% -68,00
Venta Portugal, entrega intracomunitaria, exenta: 7.000

Gastos luz 420,00 18% 75,60
Compras 40.000,00 18% 7.200,00
Dev. adquisicin intracom. Holanda -850,00 8% -68,00
Pago nminas: No sujeto 700
A LIQUIDAR = - 3.686,00 A compensar
CUARTO TRIMESTRE

Ventas TV 16.000,00 18% 2.880,00
Ventas cosmticos 11.000,00 18% 1.980,00
Ventas huevos 2.000,00 4% 80,00

Compra camisas 4.000,00 18% 720,00
Compra leche 3.000,00 4% 120,00
Alquiler local 2.000,00 18% 360,00
Gastos luz 340,00 18% 61,20

A LIQUIDAR = 3.597,80 A devolver

OPERACIONES REALIZADAS
er er Base
N 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Tipo Cuota
Imponible
1 8.000,00 2.000,00 2.000,00 12.000,00 4% 480,00
3 5.000,00 4.000,00 9.000,00 8% 720,00
5 18.000,00 20.000,00 20.000,00 27.000,00 85.000,00 18% 15.300,00
23 10.000,00 -850,00 9.150,00 732,00
35 8.000,00 8.000,00 0,50% 40,00
37 5.000,00 5.000,00 1% 50,00
39 20.000,00 20.000,00 4% 800,00
47 TOTAL CUOTAS IVA 18.122,00
CUOTAS SOPORTADAS
er er Base
N 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Cuota
Imponible
48 2.700,00 20.780,00 42.700,00 9.790,00 75.970,00 13.254,40
56 10.000,00 -850,00 9.150,00 732,00
64 SUMA DE DEDUCCIONES 13.986,40
65 RESULTADOS RGIMEN GENERAL 4.135,60
INGRESOS REALIZADOS
95 2.754,00 1.469,60 4.223,60
OPERACIONES ESPECFICAS
er er
N 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Total
99 18.000,00 33.000,00 26.000,00 29.000,00 106.000,00
103 12.500,00 -2.500,00 7.000,00 17.000,00
104 8.000,00 8.000,00 16.000,00
108 TOTAL 139.000,00

La empresa MONTESROCA, S.A. realiza durante el ao 2011 las siguientes operaciones:

PRIMER TRIMESTRE
Pago de nminas ....................................... 8.000
Exportacin a Mjico............................... 30.000
Vendo a Alemania muebles ...................... 5.000
Compro a Francia al 8% ........................... 12.000
Gastos de luz ................................................ 200
SEGUNDO TRIMESTRE
Pago de nminas ....................................... 9.000
Exportacin a Rusia ................................. 10.000
Gastos de luz ................................................ 160
Compras al 18% ....................................... 80.000
TERCER TRIMESTRE
Pago de nminas ....................................... 9.700
Compras embutido.................................. 50.000
Ventas ordenadores ................................ 10.000
Ventas chocolate ....................................... 5.000
Venta a Italia de camisas ........................... 5.000
Venta quesos ............................................. 4.000
Gastos de luz ................................................ 180
CUARTO TRIMESTRE
Compras camisas....................................... 4.000
Compra harina........................................... 9.000
Pago de nminas ....................................... 8.900
Compras productos de limpieza.............. 50.000
Gastos de luz ................................................ 180

Venta a un minorista en R.E.:

o Tabletas chocolate ....................... 3.000
o Revistas ........................................ 5.000
Gastos de representacin del director...... 4.500
TRABAJO A REALIZAR
1. Liquidar el IVA de 2011
2. Cumplimentar el resumen anual

PRIMER TRIMESTRE
Adquisicin intracomunitaria Francia 12.000,00 8% 960,00
Exportaciones a Mxico (exentas) 30.000
Entregas intracomunitarias a Alemania (exentas) 5.000
Alquiler local 2.000,00 18% 360,00
Gastos luz 200,00 18% 36,00
Adquisicin intracomunitaria Francia 12.000,00 8% 960,00

SEGUNDO TRIMESTRE

Exportaciones a Rusia (exentas) 10.000

Gastos luz 160,00 18% 28,80
Compras 80.000,00 18% 14.400,00

TERCER TRIMESTRE

Venta ordenadores 10.000,00 18% 1.800,00
Ventas chocolate 5.000,00 8% 400,00
Venta quesos 4.000,00 4% 160,00
Venta Italia, entrega intracomunitaria, exenta: 5.000

Gastos luz 180,00 18% 32,40
Compras embutido 50.000,00 8% 4.000,00
CUARTO TRIMESTRE

Venta minorista chocolate 3.000,00 8% 1,00% 270,00
Venta minorista revistas 5.000,00 4% 0,50% 225,00

Compra camisas 4.000,00 18% 720,00
Compra harina 9.000,00 4% 360,00
Alquiler local 2.000,00 18% 360,00
Compras productos limpieza 50.000,00 18% 9.000,00
Gastos luz 180,00 18% 32,40
Gastos representacin del director: No sujeto 4.500
A LIQUIDAR = - 4.044,40 A devolver

er er Base
N 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Trimestre Tipo Cuota
Imponible
1 7.000,00 4.000,00 9.000,00 20.000,00 4,00% 800,00
3 5.000,00 5.000,00 8.000,00 18.000,00 8,00% 1.440,00
5 13.000,00 10.000,00 10.000,00 30.000,00 63.000,00 18,00% 11.340,00
23 12.000,00 12.000,00 8,00% 960,00
35 5.000,00 5.000,00 0,50% 25,00
37 3.000,00 3.000,00 1,00% 30,00
CUOTAS SOPORTADAS
Base
N 1er Trimestre 2 Trimestre 3er Trimestre 4 Trimestre Cuota
Imponible
48 2.500,00 82.360,00 52.330,00 65.330,00 202.520,00 30.193,60
56 12.000,00 12.000,00 960,00
65 RESULTADOS RGIMEN GENERAL -16.558,60
INGRESOS REALIZADOS
95 1.890,00 1.890,00
N 1 Trimestre 2 Trimestre 3er Trimestre 4 Trimestre
er
Total
99 13.000,00 22.000,00 19.000,00 47.000,00 101.000,00
103 5.000,00 5.000,00 10.000,00
104 30.000,00 10.000,00 40.000,00
108 TOTAL 151.000,00

La empresa COMERCIAL PRIETO, S.A. realiza durante el ao 2011 las siguientes operaciones:
PRIMER TRIMESTRE
Alquiler del local
Pago de nminas
Exportacin a Japn
Vendo a Alemania al 18%
Compro a Francia al 8%
Ventas del trimestre al 18%
Gastos de telfono
Gastos de luz
Devolucin a Francia
Pago seguro coche
SEGUNDO TRIMESTRE
Exportacin a Mjico
Ventas de camisones
Ventas de champ en R.E.
Ventas de leche
Compras al 18%
TERCER TRIMESTRE
Compras al 8%
Ventas del trimestre al 18% en R.E
Ventas del trimestre al 8%
Venta a Holanda mquina
Ventas del trimestre al 4% en R.E.
Pago por servicios de un abogado
Reparacin furgoneta
CUARTO TRIMESTRE
Compras al 18%
Compras al 4%
Ventas del trimestre zapatos en R.E.
Ventas del trimestre plantas
Ventas del trimestre harina en R.E.
Regalos a clientes
TRABAJO A REALIZAR
1. Liquidar el IVA de 2011
2. Cumplimentar la declaracin trimestral
3. Cumplimentar el resumen anual

PRIMER TRIMESTRE
Adquisicin intrac. a Francia 25.000,00 8% 2.000,00
Devolucin Francia (adq. intrac.) -3.000,00 8% -240,00
Exportaciones a Japn (exentas) 25.000
Entregas intracomunitarias a Alemania al 18% (exentas) 17.000
Adquisicin intrac. a Alemania 25.000,00 8% 2.000,00
Gastos luz 400,00 18% 72,00
Devolucin Francia (adq. intrac.) -3.000,00 8% -240,00

Pago seguro de coche: Exento 2.600
SEGUNDO TRIMESTRE

Ventas de camisones 30.000,00 18% 5.400,00
Ventas de champ 14.000,00 18% 4,00% 3.080,00
Ventas de leche 10.000,00 4% 400,00
Exportaciones a Mxico (exentas) 20.000

Compras 40.000,00 18% 7.200,00
0,00
0,00
0,00

TERCER TRIMESTRE

Ventas del trimestre 60.000,00 18% 4,00% 13.200,00
Ventas del trimestre 34.000,00 8% 2.720,00
Ventas del trimestre 35.000,00 4% 0,50% 1.575,00
Venta Holanda mquina 18%, entrega intrac., exenta: 9.000

Compras 22.000,00 8% 1.760,00
Pago por servicios de un abogado 4.750,00 18% 855,00
Reparacin furgoneta 1.800,00 18% 324,00

CUARTO TRIMESTRE

Ventas del trimestre zapatos 40.000,00 18% 4,00% 8.800,00
Ventas del trimestre plantas 20.000,00 8% 1.600,00
Ventas del trimestre harina 15.000,00 4% 0,50% 675,00

Compras 20.000,00 18% 3.600,00
Compras 10.000,00 4% 400,00

Regalos a clientes: No sujeto 4.200,00


Base
N 1er Trimestre 2 Trimestre 3er Trimestre 4 Trimestre Tipo Cuota
Imponible
1 10.000,00 35.000,00 15.000,00 60.000,00 4,00% 2.400,00
3 34.000,00 20.000,00 54.000,00 8,00% 4.320,00
5 38.000,00 44.000,00 60.000,00 40.000,00 182.000,00 18,00% 32.760,00
23 22.000,00 22.000,00 8,00% 1.760,00
35 35.000,00 15.000,00 50.000,00 0,50% 250,00
39 14.000,00 60.000,00 40.000,00 114.000,00 4,00% 4.560,00
CUOTAS SOPORTADAS
Base
N 1er Trimestre 2 Trimestre 3er Trimestre 4 Trimestre Cuota
Imponible
48 2.200,00 40.000,00 28.550,00 30.000,00 100.750,00 14.535,00
56 22.000,00 22.000,00 1.760,00
65 RESULTADOS RGIMEN GENERAL 29.755,00
INGRESOS REALIZADOS
95 6.444,00 1.680,00 14.556,00 7.075,00 29.755,00
N 1 Trimestre 2 Trimestre 3er Trimestre 4 Trimestre
er
Total
99 38.000,00 54.000,00 129.000,00 75.000,00 296.000,00
103 17.000,00 9.000,00 26.000,00
104 25.000,00 20.000,00 45.000,00
108 TOTAL 367.000,00

REGLA DE PRORRATAS
PASOS PARA EL CLCULO DE LA PRORRATA
Clculo para la prorrata general
1. Si no se conoce el porcentaje del ao anterior, se calculara mediante esta frmula:
Porcentaje de Operaciones con derecho a deduccin

= x 100
la prorrata Total de operaciones
2. El porcentaje de la frmula anterior se redondea por exceso.

3. Este porcentaje provisional se le aplicar al IVA SOPORTADO, para obtener el IVA soportado
que se podr deducir provisionalmente en los tres primeros trimestres.
4. En el cuarto trimestre debemos regularizar, como ya se conocen los datos del ao completo,
se calcula el porcentaje definitivo, mediante la frmula del punto 1.
5. Se aplica este porcentaje al IVA soportado para obtener el IVA soportado deducible del
cuarto trimestre.
6. A continuacin, se procede a regularizar las deducciones de los tres primeros trimestres,
aplicando al IVA soportado en los tres primeros trimestres la prorrata definitiva.
7. Se calcular la diferencia entre el punto 3 y el punto 6.
8. El resultado anterior se le sumar o restar segn proceda, a la deduccin del cuarto
trimestre (punto 5).
Clculo para la prorrata especial
1. En la regla de prorrata especial slo se aplicar el porcentaje al IVA soportado en servicios

de uso comn en ambas actividades.
2. El IVA soportado de la actividad con derecho a deduccin se deduce completo sin aplicar
porcentaje.

EJERCICIOS DE PRORRATAS
1. Un empresario ha realizado durante el ao 2.010 las siguientes operaciones:
CONCEPTOS 1 2 3 4 TOTALES
Ventas totales 8.000,00 12.000,00 20.000,00 30.000,00 70.000,00
Ventas con
derecho a 4.000,00 8.000,00 14.000,00 16.000,00 42.000,00
deduccin
IVA repercutido 3.000,00 5.000,00 6.000,00 4.500,00
IVA soportado 1.800,00 2.100,00 3.000,00 1.800,00
IVA deducible
(70% IVA 1.260,00 1.470,00 2.100,00 1.080,00 5.910,00
soportado)
Sabemos que el porcentaje de la prorrata definitiva del ao anterior fue del 70%.
Determinar la cuota a ingresar en el cuarto trimestre de 2.010.
PROVISIONAL 70%
1T 1.800,00
2T 2.100,00
3T 3.000,00
6.900,00 x 70 % = 4.830,00
DEFINITIVA
P = 42.000/70.000 x 100 = 60%
1T 1.800,00
2T 2.100,00
3T 3.000,00
6.900,00 x 60 % = 4.140,00
4.830 - 4.140 = 690,00

4T 1.080 -690 = 390,00
2. Una empresa dedicada a la enseanza y a la venta de ordenadores dispone de los
siguientes datos:
Ingresos enseanza 2009: 120.000
Ingresos ordenadores 2009:400.000
Ingresos ordenadores 2010: ..560.000
IVA SOPORTADO
1T: ................... 800
2T: ................ 1.200
3T: ................ 1.400
4T: ................... 900
a) Calcular la prorrata del ao 2009

b) Calcular la prorrata del ao 2010
c) Calcular la cuota a ingresar o devolver del cuarto trimestre
Prorrata provisional:
400.000 / (120.000 + 400.000) = 0,7692 x 100 = 76,92 % = 77%
1T 800 x 18% = 144,00 - 77% = 110,88
2T 1.200 x 18% = 216,00 - 77% = 166,32
3T 1.400 x 18% = 252,00 - 77% = 194,04
612,00 471,24
TOTAL = 612,00 x 77% = 471,24
Prorrata definitiva:
560.000 / (145.000/560.000) = 0,794 x 100 = 79,43 % = 80 %
4T: 900 x 18 % = 162 x 80% = 129,60
Prorrata provisional: 612 x 77% = 471,24
Prorrata definitiva: 612 x 80% = 489, 60
TOTAL: 471,24 489,60 = -18,36
4T: 129,60 (-18,36) = 147,96 (Se colocara en la casilla 36 del modelo 303 y a la casilla 522 en el
modelo 390)
3. Una academia y los ingresos han sido 170.000 , la venta de ordenadores ha sido de 345.00
en el ao 2009.
Los ingresos correspondientes al ao 2010 son:
Academia: 160.000
Venta ordenadores: 435.000
Calcular la prorrata provisional, las cuotas a deducir en el 1T, 2T y 3T. Calcular la prorrata
definitiva, calcular la cuota del 4T y regularizar los dos aos.
AO 2010 IVA soportado:
1T: ....................... 200
2T: ....................... 150
3T: ....................... 400
4T: ....................... 280
345.000 / (170.000 + 345.000) = 0,6699029 x 100 = 66,99% = 67%
1T 200 x 18% = 36,00 - 67% = 24,12
2T 150 x 18% = 27,00 - 67% = 18,09
3T 400 x 18% = 72,00 - 67% = 48,24
135,00 90,45
TOTAL: 135 x 67% = 90,45
435.000 / (160.000 + 435.000) = 0,7310924 x 100 = 73,11% = 74%
4T: 280 x 18 % = 50,40 x 74% = 37,30
Prorrata provisional: 135 x 67% = 90,45
Prorrata definitiva: 135 x 74% = 99,90
TOTAL: 90,45 99,90 = -9,45
modelo 390)
4. Un empresario que se dedica a la venta de zapatos y a impartir clases obtiene los
siguientes ingresos:
AO 2009
Ingresos por venta de zapatos: 24.000
Ingresos por impartir clases: 12.500
AO 2010
Ingresos por venta de zapatos: 48.000
Ingresos por impartir clases: 28.900
Las cuotas soportadas del 2.010 han sido:
1T: .....................2.400
2T: .....................3.500
3T: .....................4.100
4T: .....................6.200
Se pide:
Calcular la prorrata provisional
Calcular la cantidad a deducir en el 1T, 2T y 3T
Calcular la prorrata definitiva del 2008
Calcular la cantidad a deducir en el 4T
Realizar la regularizacin para el 4T
24.000 / (12.500 + 24.000) = 0,6575342 x 100 = 65,75% = 66%
1T 2400 x 18% = 432,00 - 66% = 285,12
2T 3.500 x 18% = 630,00 - 66% = 415,80
3T 4.100 x 18% = 738,00 - 66% = 487,08
1.800,00 1.188,00
TOTAL: 1.800 x 66% = 1.188
48.000 / (28.900 + 48.000) = 0,6241873 x 100 = 62,42% = 63%
4T: 6.200 x 18 % = 1.116 x 63% = 703,08
Prorrata provisional: 1.800 x 66% = 1.188
Prorrata definitiva: 1.800 x 63% = 1.134

TOTAL: 1.188 1.134 = 54
4T: 703,08 54 = 649,08 (Se colocara en la casilla 36 del modelo 303 y a la casilla 522 en el modelo
390)
5. Una empresa dedicada a la enseanza y a la venta de ordenadores dispone de los
siguientes datos:
Ingresos ordenadores 2009:500.000
Ingresos ordenadores 2010: ..480.000
I.V.A. SOPORTADO
1T: ................ 1.800
2T: ................ 2.200
3T: ................ 2.400
4T: ................ 1.900
d) Calcular la prorrata del ao 2009
e) Calcular la prorrata del ao 2010
f) Calcular la cuota a ingresar o devolver del cuarto trimestre
500.000 / (320.000 + 500.000) = 0,6097 x 100 = 60,98 % = 61%
1T 1.800 x 18% = 324,00 - 61% = 197,64
2T 2.200 x 18% = 396,00 - 61% = 241,56
3T 2.400 x 18% = 432,00 - 61% = 263,52
1.152,00 707,72
TOTAL = 1.152,00 x 61% = 702,72
480.000 / (245.000/480.000) = 0,6621 x 100 = 66,21 % = 67 %
4T: 1.900 x 18 % = 342 x 67% = 229,14
Prorrata provisional: 1.152 x 61% = 702,72
Prorrata definitiva: 1.152 x 67% = 771,84
TOTAL: 702,72 771,84 = -69,12
modelo 390)

EJERCICIOS TERICOS REGMENES ESPECIALES

1. Cules son los Regmenes Especiales del IVA?
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca
Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin
Rgimen especial de las agencias de viajes
Rgimen especial del recargo de equivalencia
Rgimen especial del oro de inversin
Rgimen especial aplicable a los servicios prestados va electrnica
Rgimen especial del grupo de entidades
Rgimen simplificado
2. Explica el Rgimen Especial de Agricultura, ganadera y pesca.

Se caracteriza porque los empresarios o profesionales incluidos en el mismo no tienen
obligacin de repercutir ni de ingresar el impuesto. Al no poder deducir el IVA soportado en
sus adquisiciones, tienen derecho a obtener una compensacin a tanto alzado cada vez que
venden sus productos. Esta compensacin es deducible por el empresario que la paga.
3. Cules son los tipos impositivos aplicados para este rgimen?

Los tipos impositivos son una cuanta de la compensacin a tanto alzado en actividades
agrcolas y forestales del 10% y en las actividades ganaderas y pesqueras del 8,5%.
4. A qu se aplica dicho impuesto?

Al precio de venta de los productos o servicios. No se computan los tributos indirectos ni los
gastos accesorios y complementarios como comisiones, portes, seguros, intereses, etc.
5. A quin se aplica dicho impuesto?

Empresarios o profesionales.
6. Cul es el requisito formal?

El recibo: para cobrar esta compensacin, el destinatario debe expedir un recibo que debe
ser firmado por el sujeto pasivo acogido al REAGP, al que le debe entregar una copia.
7. Cules son las obligaciones formales?

Deben llevar un Libro Registro en el que anoten las operaciones comprendidas en este
rgimen especial, y deben conservar copia del recibo acreditativo del pago de la
compensacin durante cuatro aos a partir del devengo del Impuesto.
8. Explica el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos
de coleccin.
Es un rgimen caracterizado por una forma especial de determinar la base imponible para
calcular el IVA devengado en cada autoliquidacin.

9. Explica su funcionamiento.
1. Determinacin de la base imponible operacin por operacin.
a. Aplicar el rgimen especial a sus entregas
b. Aplicar el rgimen general del impuesto.
2. Determinacin de la base imponible de forma global.
10. Explica los requisitos.

Requisitos subjetivos: se aplica a los revendedores que son quienes de forma habitual
adquieren bienes para su reventa donde tambin tiene esta condicin el organizador de
ventas en subasta pblica cuando acte en nombre propio en virtud de un contrato de
comisin de venta.
Se aplica a los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.
11. Cmo se calcula la base imponible de este rgimen?

Clculo mediante el margen de beneficio de cada operacin donde la base imponible es el
margen de beneficio, sin incluir el IVA.

Obligaciones registrales y de facturacin
13. Explica el rgimen especial de las agencias de viajes.

Rgimen obligatorio caracterizado por la forma de determinar la base imponible para el
clculo del IVA devengado.
14. Explica el funcionamiento.

1. En las adquisiciones de bienes y servicios el sujeto pasivo soporta IVA, debiendo
distinguir:
a. La agencia de viajes no puede deducir el impuesto soportado en las
adquisiciones de bienes y servicios efectuadas para la realizacin del viaje que
redunden directamente en beneficio del viajero.
b. El resto del IVA soportado es deducible.
2. Por las prestaciones de servicios se repercute IVA, no estando obligada la agencia a
consignar en factura separadamente la cuota repercutida.
3. Liquidacin: para determinar el IVA a ingresar, se parte de una base imponible calculada
en funcin de la diferencia entre el precio de venta de los viajes y el coste de las compras
y servicios que se han utilizado.
15. Cules son los requisitos necesarios?

Es un rgimen obligatorio para las agencias de viajes y para los organizadores de circuitos
tursticos que acten en nombre propio respecto del viajero, cuando utilicen en la realizacin
del viaje bienes y servicios prestados por otros empresarios y profesionales.
No pueden aplicarlo las agencias minoristas que vendan viajes organizados por los
mayoristas y, en general, cuando se utilicen medios de transporte o de hostelera propios.

16. Explica la base imponible y la determinacin de la base en este rgimen.

La base imponible es el margen bruto (beneficio) que tiene la agencia de viajes.
Determinacin de la base imponible: se puede optar por determinarla operacin por
operacin o bien, de forma global, para el conjunto de operaciones de cada periodo
impositivo.
Operacin con operacin:
Base imponible = Lo cobrado al cliente (sin IVA) adquisiciones en beneficio del viajero (con
IVA)
Determinacin global:
Resultado previo = Servicios prestados al cliente (con IVA) adquisiciones en beneficio del
cliente (con impuestos)
Base imponible = Resultado previo x 100 / (1,18%)
Si el resultado es negativo, su importe se toma en consideracin para determinar la base
imponible en los periodos de liquidacin inmediatamente posteriores.

Las facturas que se documentan en las operaciones en las que se aplique este rgimen.
Los sujetos pasivos debern anotar en el Libro de Registro de facturas recibidas, con la
debida separacin, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios efectuadas
directamente en inters del viajero.
18. Explica el rgimen especial del recargo de equivalencia.

Es aplicable exclusivamente a los comerciantes minoristas.
Se es comerciante minorista si concurren los siguientes requisitos:
Se entregan bienes muebles o semovientes (que se mueve por s mismo, animales).
Cuando las ventas realizadas en el ao anterior a la Seguridad Social y sus entidades
gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condicin de empresarios o
profesionales sean superiores al 80% de las ventas realizadas.
19. A qu se aplica el recargo de equivalencia?

1. En las compras, los proveedores de los minoristas les repercuten y tienen obligacin de
ingresar el recargo de equivalencia, adems del IVA.
2. En sus operaciones comerciales, as como en las transmisiones de bienes o derechos
utilizados exclusivamente en dicha actividad, deben repercutir el IVA a sus clientes pero
no el recargo. No obstante, no estarn obligados a consignar estas cuotas repercutidas
en una autoliquidacin ni a ingresar el Impuesto. Tampoco pueden deducir el IVA
soportado en estas actividades.
20. Tipos del recargo de equivalencia.

Tipo IVA 18% ...............................................4%
Tipo IVA 8% .................................................1%
Tipo IVA 4% .................................................0,5%


o Con carcter general, quienes realicen exclusivamente esta actividad no tienen, a
efectos del IVA, obligacin de expedir documento de facturacin por las ventas, salvo
que tributen en rgimen de estimacin directa en el IRPF, si bien, cuando el
destinatario sea empresario o profesional o cuando lo exija para el ejercicio de un
derecho de naturaleza tributaria, se deber expedir factura.
o Los sujetos pasivos estn obligados a acreditar ante sus proveedores o ante la
Aduana el hecho de estar o no sometidos al Rgimen Especial.
o Los sujetos pasivos no estn obligados a llevar registros contables en relacin con el
IVA.
o Cuando importen bienes debern presentar en la Aduana las declaraciones
aduaneras correspondientes. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias o se
produzcan supuestos de inversin del sujeto pasivo, debern liquidar el Impuesto y,
en su caso, el recargo presentando el modelo 309.
o Cuando entreguen bienes a viajeros con derecho a la devolucin del Impuesto
presentarn declaracin en el modelo 308 solicitando la devolucin de los
reembolsos a los viajeros acreditados con las transferencias a los interesados o a las
entidades colaboradoras.
o Cuando entreguen bienes inmuebles habiendo renunciado a la exencin del IVA
deben ingresar el impuesto devengado en esas operaciones, mediante el modelo
309.
o Cuando realicen simultneamente actividades econmicas en otros sectores de la
actividad empresarial o profesional, debern tener documentadas en facturas
diferentes las adquisiciones de mercancas destinadas a cada una de las distintas
actividades por ellos realizadas.
22. Explica el rgimen especial del oro de inversin.

Se configura como un rgimen especial obligatorio sin perjuicio de la posibilidad de renuncia
operacin por operacin.
La aplicacin de este rgimen supone que las operaciones con oro de inversin estn, con
carcter general, exentas del Impuesto, con limitacin parcial del derecho a deduccin.
El rgimen especial de las operaciones con oro de inversin se considera sector diferenciado
de la actividad empresarial o profesional.
23. Cul es el concepto de oro de inversin?

o Los lingotes o lminas de oro de ley igual o superior a 995 milsimas y cuyo peso se
ajuste a lo dispuesto en el apartado noveno del anexo de la Ley.
o Las monedas de oro que renan los siguientes requisitos:
o Que sean de ley igual o superior a 900 milsimas.
o Que hayan sido acuadas con posterioridad al ao 1800.
o Que sean o hayan sido moneda de curso legal en su pas de origen.
o Que sean comercializadas habitualmente por un precio no superior en un
80% al valor de mercado del oro contenido en ellas.


En las entregas de oro de inversin gravadas por el Impuesto por haberse renunciado a la
exencin se exige una factura expedida por el sujeto pasivo del IVA (es decir, el adquiriente)
que contenga la liquidacin del Impuesto, la cual se unir al justificante contable de cada
operacin o a la factura expedida por quien efectu la entrega.
Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de
inversin y otras actividades a las que no se aplique el rgimen especial, debern hacer
constar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separacin, las adquisiciones
o importaciones que correspondan a cada sector diferenciado de actividad.
Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de
inversin debern conservar las copias de las facturas correspondientes a dichas
operaciones, as como los registros de las mismas, durante un perodo de 5 aos.
25. Explica el rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.
Se aplica a los operadores que hayan presentado la declaracin prevista en este rgimen
relativa al comienzo de la realizacin de prestaciones de servicios electrnicos efectuadas en
el interior de la Comunidad.
Podrn acogerse los empresarios y profesionales no establecidos en la Comunidad que
presten servicios electrnicos a las personas que no tengan la condicin de empresario o
profesional y que estn establecidas en la Comunidad o que tengan en ella su domicilio o
residencia habitual.
Es de aplicacin a las prestaciones de servicio que deban entenderse efectuadas en la
Comunidad.
26. Obligaciones formales.

Obligaciones formales en caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin
elegido por el empresario o profesional no establecido en la Comunidad:
a) Declarar el inicio, la modificacin o el cese de sus operaciones comprendidas en ese
rgimen especial. esta declaracin se presentar va electrnica.
b) Presentar por va electrnica una autoliquidacin del Impuesto por cada trimestre
natural independientemente de que haya suministrado o no servicios electrnicos.
c) Ingresar el impuesto en el momento en que se presente la declaracin. Se ingresar
en euros en la cuenta bancaria designada por la Administracin Tributaria.
d) Mantener un registro de las operaciones incluidas en el rgimen especial.
e) Expedir y entregar factura o documento sustitutivo cuando el destinatario de las
operaciones est establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el
territorio de aplicacin del Impuesto.
Obligaciones formales en caso de que el empresario o profesional no establecido en la
Comunidad hubiera elegido cualquier otro Estado miembro distinto de Espaa para
presentar la declaracin de inicio en este rgimen especial:
a) En relacin con las operaciones que deban entenderse realizadas en el territorio de
aplicacin del Impuesto el ingreso del impuesto deber realizarse mediante la
presentacin en el Estado miembro de identificacin de la declaracin a que se hace
referencia en el apartado anterior.

b) Deber cumplir el resto de las obligaciones contenidas en el apartado anterior en el

Estado miembro de identificacin.
c) Expedir y entregar factura o documento sustitutivo cuando el destinatario de las
operaciones est establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el
territorio de aplicacin del Impuesto.
27. Cmo se calcula la deduccin de las cuotas soportadas?

Los empresarios o profesionales no establecidos tendrn derecho a la devolucin de las
cuotas del IVA soportadas o satisfechas en las adquisiciones o importaciones de bienes y
servicios que deban entenderse realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto,
siempre que se destinen a la prestacin de los servicios electrnicos o servicios prestados por
va electrnica.
28. Explica el rgimen simplificado.

a) Incompatibilidad del rgimen simplificado con cualquier otro rgimen del IVA.
b) Coordinacin plena entre el rgimen simplificado y el rgimen de estimacin objetiva
en el IRPF.
c) Coordinacin con el rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca.
29. A quin se aplica este rgimen?

Se aplica a quienes cumplan los siguientes requisitos:
1) Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el IRPF.
2) Que realicen cualquiera de las actividades incluidas en la Orden Ministerial que
regula este rgimen.
3) Que el volumen de ingresos en el ao inmediato anterior, no supere cualquiera de
los siguientes importes:
Para el conjunto de sus actividades, 450.000 euros anuales.
Para el conjunto de actividades agrcolas, forestales y ganaderas, 300.000 euros
anuales.
Solo se computarn las siguientes operaciones:
o Las que deban anotarse en los Libros Registros.
o Aqullas por las que estn obligados a expedir factura.
4) Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para el
conjunto de todas las actividades econmicas desarrolladas no supere los 300.000
euros (IVA excluido)
5) Que no haya renunciado a su aplicacin.
6) Que no haya renunciado ni est excluido de la estimacin objetiva en el IRPF.
7) Que ninguna de las actividades que ejerza el contribuyente se encuentre en
estimacin directa en el IRPF o en alguno de los regmenes del IVA incompatibles con
el simplificado.
30. Se puede renunciar al rgimen simplificado?

S, se deber efectuar al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad (en
cuyo caso, la renuncia surte efectos desde que se inicie la operacin), o en el mes de

diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efectos, mediante la presentacin de la

correspondiente declaracin censal.
Se entender tambin realizada la renuncia cuando se presente en plazo la autoliquidacin
del primer trimestre del ao aplicando el rgimen general. En caso de inicio de actividad, se
entender efectuada la renuncia si se aplica el rgimen general en la primera autoliquidacin
que presente.
La renuncia produce efectos durante un periodo mnimo de tres aos y se entender
prorrogada tcitamente en los aos siguientes, salvo que sea revocada en el mes de
diciembre anterior al ao natural en que deba producir efectos.
31. Cmo se calcula el importe a ingresar o a devolver?

El empresario o profesional realizar un ingreso a cuenta con periodicidad trimestral. La
liquidacin del IVA por la realizacin de cada actividad acogida al rgimen simplificado
resultar de la diferencia entre cuotas devengadas por operaciones corrientes y cuotas
soportadas por operaciones corrientes, relativas a dicha actividad, con un importe mnimo
de cuota a ingresar que ser el determinado para cada actividad por la Orden de aprobacin
de los ndices o mdulos para ese ejercicio.
32. Explica las cuotas devengadas por operaciones corrientes.

Ser la suma de las cuantas correspondientes a los mdulos previstos para la actividad. La
cuanta de los mdulos se calcular multiplicando la cantidad asignada a cada mdulo por el
nmero de unidades del mismo empleadas.
33. Explica las cuotas soportadas por operaciones corrientes.

Ser la suma de todas las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de
bienes y servicios, distintos de los activos fijos, destinados al desarrollo de la actividad, en la
medida en que sean deducibles, por la aplicacin de los criterios generales de deduccin de
las cuotas soportadas en el IVA.
34. En qu consiste la cuota derivada?

La cuota derivada del rgimen simplificado ser la mayor de las dos cantidades siguientes:
o La resultante de restar a la cuota devengada por operaciones corrientes, las cuotas
soportadas por operaciones corrientes.
o La cuota mnima resultante de aplicar el porcentaje establecido para cada actividad
en la Orden de aprobacin de los mdulos sobre la cuota devengada por operaciones
corrientes incrementada en el importe de las cuotas soportadas fuera del territorio
de aplicacin del impuesto y devueltas al empresario o profesional.
En las actividades de temporada la cuota mnima se multiplicar por el ndice corrector de
temporada.
En el caso de actividades agrcolas, ganaderas y forestales no existe cuota mnima.
35. Explica las cuotas trimestrales.

Las cuotas trimestrales se pagarn en los veinte primeros das de los meses de abril, julio y
octubre, efectuar autoliquidaciones ordinarias (modelos 310/370) en las que realizar el
ingreso a cuenta de una parte de la cuota derivada del rgimen simplificado,

correspondientes al primer, segundo y tercer trimestre, respectivamente.
La autoliquidacin final (modelos 311/371) en la que se determina la cuota derivada del
rgimen simplificado del ejercicio se presenta durante los treinta primeros das del mes de
enero del ao posterior.
Quienes realizan actividades en rgimen simplificado y en rgimen general simultneamente,
presentarn los modelos 370 y 371.
El ingreso a cuenta resultar de aplicar un porcentaje de los mdulos del rgimen
simplificado, a la cuota devengada por operaciones corrientes.
36. Cmo se calcula el resultado del rgimen simplificado?

Una vez calculada la cuota derivada del rgimen simplificado, habr que detraer los ingresos
a cuenta realizados en el ejercicio.
La cuota derivada del rgimen simplificado deber incrementarse en el importe de las cuotas
devengadas en las siguientes operaciones:
o Adquisiciones intracomunitarias de bienes
o Entregas de activos fijos materiales y transmisin de activos fijos inmateriales.
o Operaciones con inversin del sujeto pasivo.
37. Se pueden regularizar las cuotas soportadas en la adquisicin de bienes de inversin?

El empresario o profesional acogido al rgimen simplificado podr regularizar la deduccin
de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al 1 de enero de 1998, en la
adquisicin o importacin de bienes de inversin afectos a las actividades acogidas al
rgimen simplificado en tanto no hayan transcurrido los periodos de regularizacin marcados
para cada tipo de bienes (cuatro aos siguientes a la adquisicin para todos los bienes de
inversin, salvo los bienes inmuebles que se regularizarn durante los nueve aos siguientes
y salvo los bienes de inversin que entran en funcionamiento en un ao posterior al de su
adquisicin, en cuyo caso el periodo de regularizacin incluye el ao de entrada en
funcionamiento, y los cuatro o nueve aos siguientes). A estos efectos, se entiende que la
prorrata hasta el 1 de enero de 1998 fue cero, salvo para los bienes inmuebles, buques y
activos fijos inmateriales excluidos del rgimen simplificado hasta la mencionada fecha.
38. Qu entiendes por actividades de temporada?

Las que habitualmente slo se desarrollen durante ciertos das del ao, continuos o alternos,
siempre que el total no exceda de 180 das por ao.
39. Explica los modelos de presentacin del IVA para el rgimen simplificado.
Modelo 310 (tres primeros trimestres)-311(declaracin final) con periodicidad trimestral
para el rgimen simplificado.
Modelo 370 (tres primeros trimestres)-371 (declaracin final) con periodicidad trimestral
para las empresas que liquiden IVA en el rgimen general y rgimen simplificado.

40. D. Miguel Lucio Santos, es un empresario acogido al rgimen especial de ganadera,

agricultura y pesca y ha efectuado compras de semillas por valor de 4.000 (IVA incluido) y
maquinaria por importe de 80.000 (IVA incluido).
Ha obtenido como ingresos:
Ventas ............................20.000
Transporte de ventas ....... 3.000
Cul ser el IVA que debe pagar?
COMPRAS TIPO CUOTA BASE IMPONIBLE
Semillas 4.000,00 4% 153,85 3.846,15
Maquinaria 80.000,00 18% 12.203,39 67.796,61
12.357,24
VENTAS TIPO CUOTA

Ventas 20.000,00 10% 2.000,00
Transporte 3.000,00 18% 540,00
2.540,00
41. D. Ricardo Romero Fernndez se dedica a la compraventa de antigedades, y vende un
mueble del siglo XIX por 19.000 (IVA incluido) y que fue comprado por 11.500 (IVA
incluido).
Calcular el margen de beneficio, la base imponible y la cuota devengada.
BENEFICIO 19.000 - 11.500 = 7.500,00

BASE
7.500 / 1,18 = 6.355,93
IMPONIBLE
CUOTA
6.355,93 x 18% = 1.144,07
DEVENGADA
42. La agencia de Viajes Halcn organiza viajes a la montaa. En esa actividad se ha optado por
la determinacin de la base imponible global para cada periodo impositivo. Los servicios
prestados al cliente (IVA incluido) han supuesto 24.000 y las adquisiciones en beneficio
del cliente (IVA incluido) 18.000 .
Determinar la base imponible.
24.000 18.000 = 6.000 / 1,18 = 5.084,75

EJERCICIOS PRCTICOS DE RGIMEN SIMPLIFICADO

Ejercicio 1. Una chocolatera. Epgrafe 676
Datos:
N empleados: El dueo y dos empleados
Potencia elctrica: 35 kw.
Mesas: 5
Mquinas recreativas: A: 2
Comisiones por lotera: 700
Suponiendo que la empresa realiza las siguientes operaciones para el 4 trimestre:
El dueo contrata a una persona menor de 19 aos con un total de 620 horas.
Aumenta dos mesas de 3 personas.
Se adquiere activo fijo por valor de 2.980 .
Trabajo a realizar:
Calcular los pagos a cuenta de los tres primeros trimestres y la liquidacin del 4 trimestre.
1T, 2T y 3T
Personal empleado 3 x 2.884,37 8.653,11

Potencia elctrica 35 x 107,08 3.747,80
Mesas 5 x 34,80 174,00
Mquinas tipo "A" 2 x 133,84 267,68
Comisiones por lotera 700 x 0,18 126,00
TOTAL 12.968,59
Pagos a cuenta 12.968,59 x 6% 778,12
Ingresos a cuenta del ejercicio 778,12 x 3,00 2.334,35

4T
Personal empleado 3,21 x 2.884,37 9.258,83

3 + 1 x (620 x 60% / 1.800)= 3,206667
Potencia elctrica 35 x 107,08 3.747,80
Mesas 6,5 x 34,80 226,20
5 + (2 x 3 / 4) = 6,5 x
Mquinas tipo "A" 2 x 133,84 267,68
TOTAL CUOTA DEVENGADA = 13.500,51
Cuota derivada del rgimen simplificado (elegimos la mayor de las dos)

A) Cuota devengada por operaciones corrientes 13.500,51
Cuotas soportadas por operaciones corrientes 0
1% difcil justificacin s/ 13.500,51 135,01
Diferencia = 13.500,51 -135,01 = 13.365,50
B) Cuota mnima: 13.500,51 x 20% 2.700,10
Cuota anual
Cuota derivada del rgimen simplificado 13.365,50
Cuota devengada en adq. intracomunitarias + 112,00
Compra folios a Italia 2.800 x 4%
IVA deducible activos fijos - -536,40
Activos fijos 2.980 x 18%
CUOTA ANUAL = 12.941,10
Resultado de la autoliquidacin final
Cuota anual 12.941,10
Ingresos a cuenta del ejercicio -2.334,35
Resultado declaracin 4T (A INGRESAR) 10.606,76

Ejercicio 2. La peluquera MATILDA est situada en Valdepeas. El epgrafe es el 972.1.

Los datos de la actividad durante el ao 2009 fueron:
N de empleados: dos y la duea. Precio por unidad 1.120
Superficie del local: 46 m2. Precio por unidad 24
Consumo de energa elctrica: 6.800 kw. Precio por 100 kw. 11,10 .
Datos de la actividad correspondiente al ao 2010:
La duea contrata a una persona con un total de 510 horas
El consumo de energa es de 9.540 kw.
Se renueva el mobiliario y enseres de la peluquera por un valor de 7.500
Se adquieren en Francia secadores por 14.300
Las cuotas soportadas en operaciones corrientes ascienden a 3.280
Trabajo a realizar:
Calcular los ingresos a cuenta
Cumplimentar el modelo 310 correspondiente al 3 trimestre.
Calcular la cuota anual
Cumplimentar el modelo 311

1T, 2T y 3T
Personal empleado 3 x 1.120,00 3.360,00

Superficie del local 46 x 24,00 1.104,00
Consumo energa elctrica 6.800 / 100 68 x 11,10 754,80
6.800 / 100
TOTAL 5.218,80
Pagos a cuenta 5.218,80 x 5% 260,94
Ingresos a cuenta del ejercicio 260,94 x 3,00 782,82
4T
Personal empleado 3 + (510/1.800) 3,283333 x 1.084,14 3.559,59

Superficie del local 46 x 23,43 1.077,78
Consumo energa elctrica 9.540 / 100 95,40 x 10,71 1.021,73
6.800 / 100

A) Cuota devengada por operaciones corrientes 5.659,11
Cuotas soportadas por operaciones corrientes 3.280,00
1% difcil justificacin s/ 5.659,11 56,59
TOTAL 3.336,59
Diferencia = 5.659,11 - 3.336,59 = 2.322,52
B) Cuota mnima: 5.659,11 x 13% 735,68
Cuota anual
Cuota devengada en adq. Intracomunitarias + 2.574,00
Compra secadores 14.300 x 4%
IVA deducible activos fijos - -1.350,00
Activos fijos (compra mob. y ens. pel.) 7.500 x 18%
Ingresos a cuenta del ejercicio -782,82

Ejercicio 3. El bar ANTOJITO est situado en Valdepeas. El epgrafe es el 673.1.

Los datos de la actividad durante los tres primeros trimestres fueron:
N de empleados: 2 y el dueo
Potencia elctrica: 34 Kw
Mesas: 4 mesas de 6 personas, 5 mesas para 8 personas.
Longitud de barra: 3,5 metros
Mquinas tipo A: 2
Mquinas tipo B: 1
Importe total de las comisiones por loteras: 1.700
Importe de los mdulos:
Datos correspondientes al cuarto trimestre:

El dueo contrata a una persona con un total de 860 horas.
Se ampla la barra 2 metros.
Se renueva mobiliario del bar por un valor de 2.400 , se adquiere en Portugal.
Las cuotas soportadas en operaciones corrientes ascienden a 2.490
TRABAJO A REALIZAR
Calcular los ingresos a cuenta
Cumplimentar el modelo 310 correspondiente al tercer trimestre
Calcular la cuota anual
Cumplimentar el modelo 311

1T, 2T y 3T
Personal empleado 3 x 2.489,53 = 7.468,59

Potencia elctrica 34 x 52,2 = 1.774,80
Mesas (4 x 6)/4 + (5 x 8)/4 16 x 45,51 = 728,16
Longitud de barra 3,5 x 58,89 = 206,12
Mquinas tipo A 2 x 167,3 = 334,60
Mquinas tipo B 1 x 495,23 = 495,23
Importe comisiones loteria 1.700 x 0,18 = 306,00
TOTAL = 11.313,50
Pagos a cuenta 11.313,50 x 2% = 226,27

Ingresos a cuenta del ejercicio 226,27 x 3= 678,81
4T
Personal empleado 3 + (860/1800) 3,48 x 2.489,53 = 8.658,03

Potencia elctrica 34 x 52,20 = 1.774,80
Mesas (4 x 6)/4 + (5 x 8)/4 16 x 45,51 = 728,16
Longitud de barra 5,5 x 58,89 = 323,90
Mquinas tipo A 2 x 167,30 = 334,60
Mquinas tipo B 1 x 495,23 = 495,23

A) Cuota devengada por operaciones corrientes = 12.314,72
Cuotas soportadas por operaciones corrientes = 2.490,00
1% difcil justificacin s/12.314,72 = 123,15
TOTAL = 2.613,15
Diferencia = 12.314,72 - 2.613,15 = 9.701,57
B) Cuota mnima: 12.314,72 x 6% = 738,88
Cuota anual
Cuota devengada en adq. intracomunitarias + 432,00
Compra mobiliario 2.400 x 18%
IVA deducible activos fijos - 0,00
Ingresos a cuenta del ejercicio - 678,81

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IVA

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

VICENTA MEGA MOLERO

2 VICENTA MEGIA MOLERO

EJERCICIOS DE IVA, RGIMEN GENERAL

2. Quin es el sujeto pasivo?

3 VICENTA MEGIA MOLERO

5. Quines tienen la obligacin de declarar el IVA?

6. Pueden rectificarse las cuotas impositivas repercutidas?

8. Cul es el territorio de aplicacin del IVA?

9. Diferencia entre operacin no sujeta y exenta.

10. Qu es la regla de prorrata?

11. Clases de prorratas

4 VICENTA MEGIA MOLERO

12. Cmo se regularizan los bienes de inversin?

13. Explica cmo se realizan las operaciones intracomunitarias de bienes.

14. Cmo se repercute el IVA en una adquisicin intracomunitaria de bienes?

15. Cmo se repercute el IVA en una entrega intracomunitaria de bienes?

16. Cmo se repercute el IVA en una adquisicin fuera de la UE?

17. Cmo se repercute el IVA en una entrega fuera de la UE?

18. Tipos impositivos

19. Pon 5 ejemplos de los diferentes tipos impositivos.

5 VICENTA MEGIA MOLERO

20. Explica los modelos de presentacin del IVA

21. Enumera los plazos de presentacin del IVA

22. Puede presentarse la declaracin telemticamente?

23. Cules son las obligaciones del sujeto pasivo?

24. Obligaciones en materia de facturacin

25. Cules son los Libros Registros de IVA?

EJERCICIOS PRCTICOS DE IVA

6 VICENTA MEGIA MOLERO

Aceite por 480

LIQUIDACIN IVA 1T 225,66

7 VICENTA MEGIA MOLERO

b) IVA sin incluir (Tipo general)

c) IVA incluido (los tres tipos impositivos), con recargo de equivalencia.

La empresa VALDEPEAS, S.A. realiza durante el ao 2011 las siguientes operaciones:

8 VICENTA MEGIA MOLERO

Vende ordenadores 15.700 ---SUJETA

IVA DEVENGADO (REPERCUTIDO EN LAS VENTAS)

CONCEPTO BASE TIPO R.E. CUOTA

IVA DEDUCIBLE (SOPORTADO EN LAS COMPRAS)

CONCEPTO BASE TIPO CUOTA

A LIQUIDAR = IVA DEVENGADO - IVA DEDUCIBLE

La empresa PRIMAVERA, S.A. realiza durante el ao 2011 las siguientes operaciones:

9 VICENTA MEGIA MOLERO

10 VICENTA MEGIA MOLERO

TOTAL IVA DEDUCIBLE 486,00

CONCEPTO BASE TIPO R.E. CUOTA

IVA DEDUCIBLE (SOPORTADO EN LAS COMPRAS)

CONCEPTO BASE TIPO CUOTA

A LIQUIDAR = IVA DEVENGADO - IVA DEDUCIBLE

11 VICENTA MEGIA MOLERO

CONCEPTO BASE TIPO R.E. CUOTA

CONCEPTO BASE TIPO CUOTA

CONCEPTO BASE TIPO R.E. CUOTA

IVA DEDUCIBLE (SOPORTADO EN LAS COMPRAS)

CONCEPTO BASE TIPO CUOTA

A LIQUIDAR = IVA DEVENGADO - IVA DEDUCIBLE

12 VICENTA MEGIA MOLERO

64 SUMA DE DEDUCCIONES 13.986,40

65 RESULTADOS RGIMEN GENERAL 4.135,60