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AUTORES:
MARJERLIN BUITRAGO
KELLY ANGARITA
TUTOR:
DAYANA RIVERA
AUTORES:
MARJERLIN BUITRAGO
KELLY ANGARITA
TUTOR:
DAYANA RIVERA
ii
Dedicatoria
Es un orgullo y una gran felicidad para mi saber que logr mi segunda meta
sueos que hoy veo realizados y me doy cuenta que el esfuerzo que hice
durante mis aos de estudio al fin tiene una recompensa
Desde mi corazn este logro lo dedico:
Marjerlin Buitrago!!!
iii
Dedicatoria
Dedico este triunfo a Dios, por darme la oportunidad de vivir y por estar
conmigo en cada paso que doy, por fortalecer mi corazn e iluminar mi
mente y por haber puesto en mi camino a aquellas personas que han sido mi
soporte y compaa durante este tiempo.
Mis Hijos, Cuando uno se propone una meta debe luchar hasta conseguirla
sin importar las circunstancias, para Dios no hay nada imposible.
KELLY ANGARITA
Agradecimientos
iv
Queremos Agradecer primeramente a Dios por acompaarnos en todo
nuestro desarrollo universitario y por darnos las fuerzas necesarias para
superar todos los obstculos y complicaciones que se nos presentaron a lo
largo de nuestra preparacin, mostrndonos siempre el camino correcto y
protegindonos con su bendicin.
A nuestra Tutora de Tesis Licenciada Dayana Rivera por su apoyo para lograr
nuestros objetivos planteados.
Gracias!
Marjerlin y Kelly
v
NDICE GENERAL
Pg.
ndice de cuadros. Viii
ndice de grficos.. Ix
ndice de anexos. X
Resumen.. Xi
Introduccin xii
CAPTULO I. EL PROBLEMA
VII
vii
INDICE DE CUADROS
Pg
INDICE DE GRAFICOS
viii
Pg.
INDICE DE ANEXOS
ix
P
g.
la realizacin de la investigacin 77
x
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
JESS MARA SEMPRM
DIRECCIN GENERAL SOCIO ACADMICA
PROGRAMA DE FORMACIN DE GRADO
CONTADURA PBLICA
Resumen
El objetivo de la investigacin fue Evaluar el impacto econmico de la
reforma de la ley de impuesto sobre la renta para la empresa Distribuidora
de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. El trabajo, representa un estudio
bajo la modalidad documental, donde se evalu y compar como ha sido el
impacto econmico al no aplicar ajuste por inflacin fiscal, su relevancia, y
trascendencia a travs del cumplimiento de lo establecido en la Ley de
Impuesto sobre la Renta (LISLR), y el reglamento de ley de impuesto sobre
la renta, con el fin de darle respuesta al objetivo planteado. Asimismo, la
tcnica para la recoleccin de datos empleada fue el anlisis de documentos
y el instrumento fue la gua de observacin. Obteniendo los siguientes
resultados: que la exclusin de los contribuyentes especiales del ajuste por
inflacin de manera arbitraria los pone en desventaja ante los contribuyentes
ordinarios, debido a que el ajuste por Inflacin es la herramienta tributaria
que brinda solucin a las distorsiones efecto de la inflacin, en este caso
para la empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
ocasiona que el gravamen recaiga sobre el patrimonio y no sobre la renta
xi
lesionando as el derecho de contribuir conforme a su capacidad econmica,
sobre una base real y efectiva sin alteraciones monetarias.
Palabras claves: Ajuste, Inflacin, Fiscal, Contribuyente.
INTRODUCCIN
xii
Es por ello, que el trabajo especial de grado se encuentra
estructurado de la siguiente manera:
Captulo I El Problema: En esta seccin se describe el problema, los
objetivos de la investigacin, la justificacin, el alcance y delimitacin.
Captulo II Marco Terico: Esta fase se desarrolla mediante el
conocimiento de antecedentes relacionados con el tema objeto de estudio,
las bases tericas, bases legales, sistema de variables y la
Operacionalizacin de las variables.
Capitulo III Marco Metodolgico: En esta seccin se desarrolla todo lo
concerniente a la metodologa empleada en la investigacin, se define el
paradigma de la investigacin, tipo de investigacin, el diseo de
investigacin, tcnicas e instrumentos para la recoleccin de datos, validez y
confiabilidad del instrumento y las tcnicas de procesamiento y anlisis de
datos.
Capitulo IV Anlisis e Interpretacin de los Resultados: En esta fase
se representa los resultados del instrumento.
Captulo V Conclusiones y Recomendaciones: Una vez concluido el
trabajo investigativo surgen las conclusiones y recomendaciones. Es por ello,
que en esta fase se explican los aspectos ms resaltantes de la investigacin
y las recomendaciones. Finalmente, se presentan las referencias
bibliogrficas.
xiii
CAPITULO I
EL PROBLEMA
14
El Estado decide percibir ingresos a travs de los tributos, fusionando
Aduanas de Venezuela, Servicio Autnomo (AVSA) y el Servicio Nacional de
Administracin Tributaria (SENAT) para dar paso a la creacin del ente
especializado Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) segn resolucin N 32, Gaceta Oficial N 36.892 de
fecha 12 de febrero del 2000. El Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta de fecha 24 de septiembre del 2003 segn Gaceta Oficial N 5.662
establece, un conjunto de normas que busca resarcir las alteraciones que la
inflacin causa en el enriquecimiento neto gravable, y as poder medir la
capacidad contributiva real que ser sometida al impuesto sobre la renta
15
ejercicio gravable debern emitir sus estados financieros con la ganancia o
prdida obtenida. Ante esta perspectiva es oportuno mencionar que en
Venezuela la inflacin ha aumentado de una manera muy significativa en los
ltimos cinco (5) aos, ocasionado por las medidas econmicas asumidas
por el Estado Venezolano. Al respecto Cabrera (2016) afirma:
16
Ante esta realidad, en los ltimos aos han existido diversos estudios
relacionados con el tema del ajuste por inflacin fiscal ya que es fundamental
adaptar los resultados obtenidos durante el ejercicio gravable a la realidad
econmica que vive el pas y as poder reflejar la situacin real que enfrentan
las organizaciones.
17
que han desencadenado el exceso de gasto pblico, alza constante de
precios, lo cual deteriora constantemente el poder adquisitivo de la moneda
nacional lo que a su vez conlleva a la devaluacin, bajos ndices de bienes y
servicios ofrecidos, elevados ndices inflacionarios, y alto nivel de
endeudamiento.
Dichas causas ocasionan como consecuencia la ausencia de
informacin real y confiable, ausencia de comparaciones entre las cifras
mostradas en la informacin en distintos periodos, incremento de la carga
impositiva, desproporcin en la base imponible del Impuesto Sobre la Renta.
Ante esta situacin es oportuno tener en cuenta que la aplicacin del
ajuste por inflacin es necesaria para la correccin de distorsiones
monetarias siendo de gran utilidad para los sujetos pasivos especiales, sin
embargo para alcanzar y unificar criterios en cuanto a la metodologa de
aplicacin del ajuste por inflacin, por ello se analizar el impacto econmico
que conlleva la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa
Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. Contribuyente
especial en la declaracin del ISLR.
Las ideas expuestas permiten entonces, establecer la importancia de
analizar este impacto econmico, razn por la cual se generan las siguientes
interrogantes:
Cules son las bases legales que establecen el ajuste por inflacin
para la empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A?
Cules son las ventajas que trae para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. aplicar el ajuste por inflacin en
base a la ley del impuesto sobre la renta?
Cmo interpretar la ley de impuesto sobre la renta con la nueva
reforma que elimina el ajuste por inflacin para los sujetos pasivos
especiales?
Cmo determinar en trminos reales el impacto econmico de la
eliminacin del ajuste por inflacin en relacin con el ndice Nacional de
18
Precios al Consumidor del ao 2015 para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar el impacto econmico de la reforma de la ley de impuesto
sobre la renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa
Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
Objetivos Especficos
1. Definir las bases legales que establecen el ajuste por inflacin para
La empresa Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
2. Identificar las ventajas que trae para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A aplicar el ajuste por inflacin en
base a la ley del impuesto sobre la renta.
3. Comparar la ley de impuesto sobre la renta N 6.152 del 18 de
noviembre de (2014) Articulo 173 con la nueva reforma de ley de impuesto
sobre la renta N 6.210 del 30 de diciembre de (2015) Articulo 171 que
elimina el ajuste por inflacin para los sujetos pasivos especiales.
4. Determinar en trminos reales el impacto econmico de la
eliminacin del ajuste por inflacin en relacin con el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del ao 2015 para la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
Justificacin de la Investigacin
El sistema de ajuste por inflacin tiene como principal objetivo que los
contribuyentes puedan reflejar su situacin patrimonial y resultados
econmicos reales despus de corregir aquellos valores histricos afectados
por la inflacin. (Pea, 2011). El estado establece el sistema de ajuste por
inflacin para proteger el patrimonio de las empresas, en este sentido en la
Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento se estableci el ajuste a la
19
renta gravable por efecto de la inflacin, que desde el punto de vista fiscal
reflejan la situacin actual del patrimonio y sus resultados econmicos a
efectos tributarios que permita establecer una base imponible real, es decir
valores histricos corregidos por los efectos de la inflacin.
Ante este aspecto, la investigacin se justifica mediante tres
perspectivas fundamentales, basadas especialmente segn el enfoque
terico, metodolgico y practico.
Bajo la perspectiva terica la investigacin se justifica porque esta
recopil todos los aspectos conceptuales que son necesarios para la
comprensin y aplicacin del ajuste por inflacin fiscal como alternativa para
expresar valores reales de la informacin presentada en los estados
financieros de las organizaciones, bajo la intencin de analizar el impacto
que conlleva la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa
Distribuidora de Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A.
Bajo el enfoque metodolgico la investigacin objeto de estudio se bas
en el mtodo cientfico, siguiendo una metodologa para desarrollar la
investigacin de carcter documental, permitiendo que de esta manera los
resultados obtenidos constituyan una base para otros investigadores y as
generen conclusiones y recomendaciones que puedan ayudar a las
organizaciones en la profundizacin del tema.
Desde el enfoque prctico la investigacin se justifica porque a travs
de la aplicacin del ajuste por inflacin la empresa Distribuidora de
Lubricantes y Combustibles Buttaci, C.A. puede marcar la diferencia entre
obtener ganancias o prdidas en la voltil economa de hoy permitiendo
optimizar las cargas impositivas que les corresponden, y as poder reflejar la
incidencia del ajuste por inflacin en la determinacin de su enriquecimiento
neto o perdida y a su vez pueda maximizar su utilidad en la determinacin
del impuesto.
20
Delimitacin y Alcance de la Investigacin
21
CAPITULO II
MARCO TEORICO
En este captulo se presentaron todos los aspectos que sirven como
base terica a la descripcin detallada de la situacin objeto de estudio, es
decir se conceptualizaron los diferentes estudios realizados que sustentan y
apoyan la investigacin.
A continuacin se plantean los elementos que conforman el marco
terico: antecedentes de la investigacin, bases tericas, bases legales, y la
operacionalizacin de las variables.
Antecedentes de la Investigacin.
Contreras (2016) realizo el trabajo especial de grado titulado: anlisis
comparativo del ajuste por inflacin fiscal y ajuste por inflacin financiero. El
objetivo general es analizar comparativamente el ajuste por inflacin fiscal y
ajuste por inflacin financiero. La investigacin tiene como propsito analizar
y comparar los aspectos conceptuales necesarios para comprender el
proceso de ajuste por inflacin y sus repercusiones en los estados
financieros de las empresas, lo cual permitir a su vez la creacin de estados
financieros veraces, amparados bajo los principios contables, y as poder
analizar las realidades existentes en cuanto al tema, conocer las principales
causas debilidades, amenazas, y fortalezas que permitan comprender los
ajustes por inflacin. La investigacin se realiz bajo el enfoque cuantitativo
especficamente enfocada en una investigacin racionalista de carcter
documental e interpretativo, para recabar la informacin se emple como
instrumento la gua de observacin documental, un documento de
22
Percepcin pasiva de hechos, situaciones o cosas. Los resultados obtenidos
a travs de la aplicacin del instrumento permitieron desarrollar el caso
prctico para dar cumplimiento a los objetivos planteados.
La investigacin fue seleccionada como antecedente porque guarda
relacin directa con el trabajo propuesto, sobre los aspectos conceptuales
necesarios para poder comprender la importancia del proceso de aplicacin
del ajuste por inflacin en las empresas y poder reflejar de manera real su
enriquecimiento neto considerando los niveles de inflacin en la economa
venezolana.
Serrano (2013), realiz el trabajo especial de grado titulado: el ajuste
por inflacin en la gerencia financiera de las organizaciones. El objetivo
general de la investigacin es analizar todos los elementos relacionados al
ajuste por inflacin en la gerencia financiera de las organizaciones, esta
investigacin es de tipo documental con un nivel descriptivo, confirmando
que el ajuste por inflacin es una herramienta necesaria para ser aplicada
por las organizaciones para as corregir los efectos inflacionarios que afectan
su economa, tambin se pudo constatar que al momento de aplicar el ajuste
por inflacin permite ver los beneficios que se obtienen el mantener activos
no monetarios en lugar de activos monetarios.
La investigacin fue seleccionada como antecedente para esta
investigacin porque guarda relacin, haciendo nfasis en lo importante que
es la aplicacin del ajuste por inflacin en las organizaciones para corregir la
estructura econmica afectada por los altos ndices inflacionarios, logrando
aportar conceptos significativos a la investigacin planteada.
Pea (2011) realizo el trabajo especial de grado titulado: anlisis del
ajuste por inflacin fiscal como herramienta de planificacin tributaria.
23
El objetivo general de esta investigacin es analizar el ajuste por
inflacin fiscal como herramienta de planificacin tributaria, la investigacin
tiene la finalidad de analizar el ajuste por inflacin fiscal, estableci en el
ttulo IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, toda vez que las empresas lo
puedan utilizar para maximizar su utilidad en la determinacin del impuesto, y
as cancelar el importe justo por las cargas impositivas sin violar las normas
legales. La investigacin tiene un enfoque analtico documental, se presenta
el anlisis de los resultados producto de la informacin obtenida a travs de
la aplicacin de la gua de observacin documental, dando cumplimiento a
todos los objetivos especficos planteados.
La investigacin se relaciona directamente con el objeto de estudio, ya
que en este se hace referencia al ajuste por inflacin como una herramienta
tributaria de vital importancia para los contribuyentes del Impuesto Sobre la
Renta, para proteger su patrimonio a travs del ajuste a la renta gravable por
efectos de la inflacin, demostrando que la aplicacin del ajuste por inflacin
puede marcar la diferencia entre obtener ganancias o prdidas.
Bases Tericas
24
Bases legales que establecen el Ajuste por Inflacin
Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015) Decreto 2.163 Gaceta Oficial
Extraordinaria 6.210
25
nombre colectivo, comandita simple, sociedades de personas, los titulares de
enriquecimientos provenientes de los hidrocarburos, entre otras haciendo
nfasis en que las actividades enmarcadas para estos ajustes sern las
actividades econmicas y comerciales. Un Decreto es una norma con rango
de ley emanada por el Ejecutivo Nacional para ser determinada en distintos
casos en virtud de razones de urgencia, el cual detenta un contenido
normativo reglamentario por lo que su rango jerrquicamente es inferior a las
leyes. Serra (2003).
El pasado 30 de diciembre del ao 2015 el Ejecutivo Nacional realiz
una reforma a la Ley de Impuesto Sobre la Renta donde se modifica el
artculo 173 pasando a ser el artculo 171 y expresando lo siguiente:
Los contribuyentes que realicen actividades bancarias,
financieras, de seguros, reaseguros y los pasivos calificados como
especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria, quedaran
excluidos del sistema de ajuste por inflacin previsto en este
Decreto con Rango, Valor y fuerza de Ley. Una vez practicada la
actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, el
Balance General Fiscal Actualizado servir como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflacin previsto en
el Captulo II del Ttulo IX del presente Decreto con rango, Valor y
Fuerza de Ley.
En esta reforma queda contemplada la exclusin del Ajuste por
Inflacin de los sujetos pasivos calificados como especiales por la
Administracin Tributaria.
26
los comerciantes, industriales y quienes se dediquen a realizar
actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la
explotacin de minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales
como la refinacin y el transporte. Estos contribuyentes debern, a
los solos efectos tributarios, realizar un ajuste inicial integral por
inflacin de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su
primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por inflacin
de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio
del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de
patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario, distintos de las
ganancias o prdidas del perodo, en cada uno de los ejercicios
tributarios posteriores al ajuste inicial. El ajuste inicial integral por
inflacin y los reajustes regulares posteriores se harn utilizando
la variacin en el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela. Tambin estarn sujetos a la normativa a que se
refiere el Ttulo IX de la Ley, los contribuyentes que decidan
acogerse a ella, siempre que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles, lleven debidamente sus libros y
registros de contabilidad y se sometan a las mismas condiciones
establecidas por la Ley y este Reglamento para los obligados. Una
vez que los contribuyentes en referencia hayan declarado sus
enriquecimientos con arreglo al sistema integral establecido en
dicho Ttulo y este Reglamento, ya no podrn sustraerse de dicho
sistema, cualquiera sea su actividad empresarial.
En lo expuesto se explica claramente las disposiciones generales de
los ajustes por inflacin de acuerdo al reglamento de Ley de Impuesto Sobre
la Renta. As mismo expresa en su artculo 95 lo siguiente:
27
actualizados y los pasivos monetarios, constituye el patrimonio
neto fiscal del contribuyente.
Dentro de este artculo se establece que para poder realizar la
actualizacin de los activos y pasivos no monetarios por la distorsin que
ocasiona el proceso inflacionario, debe hacerse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Consumidor del rea Metropolitana de Caracas
elaborado por el Banco Central de Venezuela.
28
pero con otro poder adquisitivo. (Catacora 2000) Ersis y Torges (2009)
explica: El resultado de la aplicacin de un concepto econmico y
financiero. La aplicacin de este concepto se lleva a cabo por medio de la
utilizacin de tcnicas contables que ajustan las diferentes partidas en los
estados financieros. (P. 49) En otras palabras, es expresar nuevamente los
estados financieros de acuerdo a la variacin de los precios, la reexpresion
realizada a los estados financieros resulta ser muy til al momento de la
toma de decisiones porque suministra informacin mucho ms relevante que
los estados financieros histricos. mide de manera real la capacidad
contributiva del sujeto pasivo del Impuesto Sobre la Renta a travs de
reexpresion y montos ajustados a la realidad. De igual manera otra gran
ventaja es poder ajustar los activos y pasivos no monetarios.
29
Haciendo referencia a lo expuesto anteriormente en el Artculo los
activos y pasivos no monetarios son aquellas partidas que por su naturaleza
o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin.
A los solos efectos tributarios, los A los solos efectos tributarios, los
contribuyentes a que se refiere el contribuyentes a que se refiere el
artculo 7 del presente Decreto con artculo 7 del presente Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, que Rango, Valor y Fuerza de Ley, que
iniciaron sus operaciones a partir del iniciaron sus operaciones a partir del
1 de enero del ao 1993, y realicen 1 de enero del ao 1993, y realicen
actividades comerciales, industriales, actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotacin de minas e reaseguros, explotacin de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, hidrocarburos y actividades conexas,
que estn obligadas a llevar libros de que estn obligadas a llevar libros de
contabilidad, debern al cierre de su contabilidad, debern al cierre de su
primer ejercicio gravable, realizar primer ejercicio gravable, realizar
una actualizacin inicial de sus una actualizacin inicial de sus
activos y pasivos no monetarios, activos y pasivos no monetarios,
30
segn las normas previstas en el segn las normas previstas en este
presente Decreto de Rango, Valor y Decreto con Rango, Valor y Fuerza
Fuerza de Ley, la cual traer como de Ley, la cual traer como
consecuencia una variacin en el consecuencia una variacin en el
monto del patrimonio neto para esa monto del patrimonio neto para esa
fecha. fecha.
31
realizarn el ajuste inicial a que se contrae este artculo, el da de cierre
contrae este artculo, el da de cierre de ese ejercicio.
de ese ejercicio.
Se modificarn los artculos 5, 32, 52, 86, 173. Ante esta situacin, se
realiz un anlisis del efecto solo del Art 173 objeto de la reforma en relacin
con la investigacin.
Artculo 173:
Este articulo forma el primer artculo del Captulo I Del Ajuste Por Inflacin
del Ttulo IX De los Ajustes Por Inflacin, este artculo pasa a ubicarse como
el artculo 171 por la eliminacin de los artculos 56 y 57 del Captulo I del
Ttulo IV, la comparacin del artculo 173 en la ley de impuesto derogada y
que paso a ser el artculo 171. El Decreto 1.435 publicado en la Gaceta
Oficial N 6.152 excluyo del sistema de ajuste por inflacin a los
32
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros.
Esta nueva reforma realizada a la Ley de Impuesto Sobre la Renta
segn Decreto N 2.163 de fecha 30 de diciembre del 2015 extiende esta
exclusin del sistema de ajuste por inflacin los sujetos pasivos calificados
como especiales por la Administracin Aduanera y Tributaria.
El efecto de esta reforma a la Ley de Impuesto Sobre La Renta es que los
contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros y
reaseguros, y los sujetos pasivos calificados como especiales por la
Administracin Aduanera y Tributaria, quedan excluidos del sistema de ajuste
por inflacin. Es decir, no reconocern la utilidad o prdida fiscal resultante
de este ajuste fiscal, por lo tanto, no incidir en la determinacin del impuesto
sobre la renta a pagar para el ejercicio fiscal; sobre estos contribuyentes no
habr inflacin en el ao ni incidencia en los resultados econmicos
obtenidos por stos.
33
Pargrafo nico: El valor neto actualizado de los activos y
pasivos no monetarios es igual al valor actualizado del costo
de adquisicin menos el valor actualizado de la depreciacin,
amortizacin o realizacin acumulados.
34
En el artculo se hace especial nfasis en el patrimonio neto
actualizado, en donde se acumular la partida de reajuste por inflacin para
estos fines se entender por patrimonio neto la diferencia entre el total de los
activos y pasivos monetarios y no monetarios. Aunado a ello, se deber
reflejar las exclusiones fiscales histricas y los ajustes acumulados.
b) De igual manera una vez aplicado el ajuste por inflacin servir como
punto de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.
Contribuyentes Especiales
36
Oficial N 37.970 del 30 de junio de 2004 y vigente a partir de hoy 1 de julio
de 2004. (Seniat 2014). La empresa Distribuidora de Lubricantes y
Combustibles Buttaci, C.A. pas hacer contribuyente especial a partir de
Enero 2016.
37
adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes
correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.
Bases Legales
Para el logro de los objetivos de la presente investigacin de estudio
se hizo uso de lo establecido en el ordenamiento jurdico necesario como
base fundamental para el desarrollo de la misma, De acuerdo a lo que
expresa Prez (2006) Las bases legales son el conjunto de leyes,
reglamentos, normas y otras disposiciones, que establecen el basamento
jurdico sobre el cual se sustenta la investigacin (p 70). En concordancia
38
con lo expresado por el autor, el basamento legal est contemplado en los
Artculos pertenecientes a la vigente Constitucin Nacional de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (CNRBV) (1999), la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (2015), de igual manera el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta (2003), la Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
(NIC 29). La investigacin se sustenta, segn lo establecido en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, publicada en Gaceta
Oficial N 36.860 de fecha 30 de diciembre de 1999. El Artculo 133
establece: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas, y contribuciones que establezca la ley.
El artculo hace referencia a los derechos, deberes y obligaciones de los
Contribuyentes y el Estado en la relacin jurdica.
Quedando entendido que las empresas deben sujetarse a las
disposiciones en las leyes, por ello los ciudadanos tienen el deber de
coadyuvar al gasto pblico a travs del pago de tributos, por este motivo la
investigacin se sustent porque el Ajuste por Inflacin Fiscal suministra la
informacin contable y financiera real que garantiza la declaracin justa del
patrimonio. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
enuncia:
Artculo N 316
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de
la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.
39
la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2003) Gaceta Oficial N 5.662
contempla:
Artculo 90. Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a
los ajustes por inflacin a que se contrae el Ttulo IX de la Ley, son
los comerciantes, industriales y quienes se dediquen a realizar
actividades bancarias, financieras, de seguros, reaseguros o a la
explotacin de minas o hidrocarburos y actividades conexas, tales
como la refinacin y el transporte. Estos contribuyentes debern, a
los solos efectos tributarios, realizar un ajuste inicial integral por
inflacin de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su
primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por inflacin
de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio
del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de
patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario, distintos de las
ganancias o prdidas del perodo, en cada uno de los ejercicios
tributarios posteriores al ajuste inicial.
El artculo menciona claramente los contribuyentes que estn sujetos a
realizar el ajuste por inflacin y un reajuste por inflacin al realizar el cierre
de su ejercicio econmico. En la reforma realizada a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta el 30 de diciembre de 2015 queda establecido en el artculo
171 lo siguiente:
..Los contribuyentes que realicen actividades bancarias,
financieras, de seguros, de reaseguros y los sujetos pasivos
calificados como especiales por la Administracin Aduanera y
Tributaria quedaran excluidos del sistema de ajuste por inflacin
previsto en este Decreto de Rango, Valor y Fuerza de Ley.
40
un reajuste regular integral por inflacin de los activos y pasivos
no monetarios
41
actualizados y los pasivos monetarios, constituye el patrimonio
neto fiscal del contribuyente.
Sistema de Variables
42
presentan diferentes valores (p.25). Entonces, una variable es una cualidad
susceptible de sufrir cambios o caractersticas que varan.
Es importante sealar que los tipos de variables de una investigacin
se pueden clasificar y distinguir de diversas maneras dependiendo de los
tipos de valores que toman las mismas. En la investigacin propuesta se
desarrollar una variable de tipo univariable.
43
Operacionalizacin de las Variables
-Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la
Renta (2003).
-Reexpresion de los 5
Estados Financieros.
Ventajas del Ajuste
Eliminacin del por Inflacin 6-8
Ajuste por -Activos y Pasivos
Inflacin en el permitidos para
Impuesto Sobre ajustar por inflacin.
la Renta
9
Comparacin de los -Artculo 173, G.O N
artculos 173 de la 6.152 del 18 de
noviembre de (2014)
Ley de Impuesto 10
-Artculo 171 de la
Sobre la Renta con nueva reforma de ley
el artculo 171 de la de impuesto sobre la
ltima reforma. renta G.O N 6.210
del 30 de diciembre
de (2015)
-Ajustes de Activo, 11
Pasivo y Patrimonio
Impacto Econmico
12-14
-Resultado del
Ejercicio.
Fuente: Elaboracin Propia (2017)
44
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO.
En este captulo qued entendido como se desarroll la investigacin
objeto de estudio, los mtodos y procedimientos que se siguieron, y las
herramientas con las cuales se trabaj para conseguir y analizar la
informacin necesaria para poder esclarecer el problema anteriormente
planteado, por esta razn es importante resaltar lo que expreso Balestrini
(2006) al referirse al marco metodolgico:
El marco metodolgico es el conjunto de procedimientos lgicos,
tecno-operacionales implcitos en todo proceso de investigacin,
con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos; a
propsito de permitir descubrir y analizar los supuestos del estudio
y de reconstruir los datos, a partir de los conceptos tericos
convencionalmente operacionalizados. (p.125).
45
videos, grabaciones, guas de observacin, entre otros (p
20).
46
documental se concreta exclusivamente en la recopilacin de informacin en
diversas fuentes. Indaga sobre un tema en documentos escritos u orales uno
de los ejemplos ms tpicos de esta investigacin son las obras de historia
(p.90). En otras palabras, este diseo de investigacin present como,
cuando, donde y las circunstancias en las que se realiz la investigacin con
el fin de obtener datos razonables, es por ello que en el ao 2006, Arias
expreso que la investigacin documental es un proceso basado en la
bsqueda e interpretacin de datos secundarios, es decir aquellos que ya
han sido obtenidos por otros investigadores en fuentes impresas,
audiovisuales, o electrnicas con el fin de aportar nuevos conocimientos.
47
bibliogrficas y otras fuentes de informacin, con la intencin de conocer la
realidad en Venezuela en cuanto a la eliminacin del Ajuste por Inflacin
Fiscal.
c) Organizacin de datos: Fue mediante la operacionalizacion de
las variables y los temas que se desarrollarn para posteriormente crear el
instrumento de recoleccin de los datos.
d) Anlisis e interpretacin de los datos: Como la investigacin
fue de carcter documental, los datos se analizarn e interpretarn de
manera cualitativa.
e) Elaboracin de las conclusiones y recomendaciones: Una
vez procesada la informacin obtenida se procedi a realizar las
conclusiones y recomendaciones que permitiern dar a conocer los aspectos
ms resaltantes obtenidos en la investigacin.
Poblacin
48
Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de los datos
Las tcnicas para la recoleccin de datos fue, la forma utilizada para
obtener la informacin necesaria. Segn Arias (2006) afirma ...Las tcnicas
son el procedimiento o forma particular de obtener datos o informacin, las
tcnicas son particulares y especficas de una disciplina, porque sirven de
completo al mtodo cientfico, el cual posee una aplicabilidad general (p 67).
Segn lo que expresa el autor las tcnicas para la recoleccin de datos
constituyen la forma ms adecuada para obtener la informacin necesaria, la
tcnica empleada para la investigacin propuesta, fue el anlisis de
documentos, definida por Bernal (2011) como:
Una tcnica basada en fichas bibliogrficas que tienen
como propsito analizar material impreso. Se usa en la
elaboracin del marco terico del estudio. Para una investigacin
de calidad, se sugiere utilizar simultneamente dos o ms tcnicas
de recoleccin de informacin, con el propsito de contrastar y
complementar los datos (p 194).
Es decir, que el anlisis de documentos, tuvo como finalidad analizar
documentos impresos y digitales que sustentan la informacin suministrada.
Para recaudar la informacin se utiliz como instrumento la gua de
observacin documental con preguntas cerradas. Definida por Herrera (2007)
como: ...Un documento de percepcin pasiva de hechos, situaciones o
cosas, las cuales se deben seleccionar, organizar y relacionar con los datos
con la finalidad de recabar informacin en base a un tema especfico. (p 98).
En otras palabras quiere decir que este instrumento fue el registro de las
observaciones documentales, a travs de la informacin suministrada por el
Departamento de Contabilidad de la empresa.
49
validacin del instrumento se realiz por medio de la colaboracin de tres (3)
expertos en el rea de investigacin, los mismos evaluarn la adecuacin
coherencia, credibilidad y redaccin de los aspectos a investigar.
50
CAPTULO IV
Las bases legales que rigen el ajuste por inflacin fiscal son la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2015), y el Reglamento de Ley de Impuesto Sobre
La Renta (2003), con la intencin de actualizar los valores corrientes de los
activos, pasivos, as como el patrimonio, presentes en la contabilidad a
costos histricos con la firme propsito de establecer el resultado por
inflacin sobre las cifras de los valores corrientes.
En la Observacin realizada a la Ley de ISLR, se pudo visualizar que esta
si contiene la metodologa para realizar el Ajuste por Inflacin, la cual en el
51
artculo 171 de esta ley establece que, Los contribuyentes que estn en la
obligacin de llevar libros de contabilidad podrn realizar al cierre de su
ejercicio fiscal una actualizacin de sus activos y pasivos no monetarios,
quedando excluidos de este beneficio desde la reforma del ao 2015 , los
sujetos pasivos considerados especiales. Tomando en consideracin lo antes
mencionado, tambin se hace referencia a que en el pargrafo segundo,
tercero y cuarto del artculo 171 expresa qu debe considerar el
contribuyente como activos y pasivos no monetarios, as como tambin el
reglamento del ISLR en su artculo 94 establece que se consideran activos y
pasivos monetarios, segn el caso, las partidas del Balance General del
contribuyente que representan valores nominales en moneda nacional que al
momento de su disposicin o liquidacin, stas se hacen por el mismo valor
histrico con que fueron registrados, brindndole as al contribuyente el
conocimiento en base al beneficio o consecuencia en la actualizacin inicial y
reajuste regular de las partidas que pueden ser ajustadas por inflacin.
Con lo antes expuesto se evidencia, que la eliminacin del ajuste por
inflacin no modifica los Estados Financieros, ya que lo nico que beneficia
la aplicacin del ajuste por inflacin es lo que ya se ha mencionado en el
prrafo anterior, pero los Estados Financieros se mantienen en moneda
nominal mostrando la situacin financiera contable de la empresa en todo
momento, destacando as, que el ajuste por inflacin fiscal se realiza con el
propsito de sincerar la base imponible a los efectos del impuesto sobre la
renta.
En tal sentido, el Reglamento de ISLR en su artculo 96 establece que en
cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente deber elaborar un
Balance General Fiscal Actualizado, donde debe mostrar los activos, pasivos
no monetarios y cuentas de patrimonio actualizados, as como los activos,
pasivos monetarios y las cuentas de patrimonio sin actualizar, las
Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio, autorizadas por la Ley y el
Reglamento, en otras palabras, el contribuyente debe realizar un Estado de
52
Situacin Financiera que muestre la actualizacin que se realiza para ser
aplicado a la declaracin de ISLR, sin ser modificado los Estados Financieros
de la empresa.
53
brindando as de manera correcta el procedimiento que describen la
aplicacin del ajuste por inflacin, ya que el nico cambio existente en cuanto
a la reforma que surgi en el ao 2015 para la ley de ISLR, establece
cambios en los contribuyentes que pueden aplicar el Ajuste por Inflacin en
su cierre fiscal del ejercicio, ms no se registra ningn cambio en cmo debe
ser aplicado.
54
de los Estados Financieros pueden encontrarse en el Boletn de Aplicacin
de los VEN-NIF Numero dos (02), versin tres (03).
El boletn antes mencionado, establece los criterios para el
reconocimiento de la Inflacin en los Estados Financieros preparados de
acuerdo a VEN-NIF, de esta manera, la empresa al realizar la reexpresin
brinda una respuesta contable a los efectos de la inflacin, para que la
informacin financiera se exprese correctamente, esto trae como beneficios
al contribuyente el poder reflejar la variacin de valor por causa de cambio en
los precios de las partidas que han sido reconocidas en la informacin
financiera, aplicando un factor de correccin para su actualizacin tal como lo
expresa (BA-VEN-NIF 2).
55
cuenta de reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de la renta
gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto
actualizado de los activos y pasivos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio gravable, en este sentido, el contribuyente al realizar esta
actualizacin, podr demostrar que si su posicin no monetaria pasiva es
mayor que su posicin no monetaria activa, su impuesto determinado a
pagar de ISLR ser menor, y si su posicin no monetaria activa es mayor que
su posicin no monetaria pasiva entonces su impuesto determinado a pagar
de ISLR ser mayor. Pero al quitarle al contribuyente la opcin de poder
actualizar sus activos y pasivos no monetarios, as como el patrimonio, la
empresa solo podr realizar su declaracin de ISLR en base a su utilidad
Contable, dejando a un lado la inflacin en sus partidas no monetarias.
56
esta poca de movimiento de hiperinflacin en el pas, no se recomienda el
uso de contabilidad histrica para la toma de decisiones financieras dentro
de las organizaciones, debido a que no registra la prdida del poder
adquisitivo del dinero como consecuencia de la inflacin, generando as una
desactualizacin al momento de presentar la declaracin de ISLR, no
permitiendo el ajuste fiscal para estos contribuyentes.
Actualmente esta problemtica est conduciendo a graves
distorsiones desde el punto de vista fiscal y financiero en la economa y
afecta de una u otra manera a todos los agentes que intervienen en el
proceso productivo, en este caso a la empresa Distribuidora de Lubricantes y
Combustibles Buttaci, C.A. desproporcionando la base imponible del
Impuesto Sobre la Renta cuando se mide sobre valores histricos induciendo
a la carga impositiva de ganancias inexistentes.
Con esta reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta la mayor
consecuencia al no poder aplicar el ajuste por inflacin es la diferencia en el
impuesto causado en base al impuesto sobre la renta. La reforma plantea
una presunta violacin al principio de justicia y legalidad tributaria, debido a
que se establece un rgimen diferenciado entre los sujetos pasivos
especiales y los dems contribuyentes, quedando clara la diferencia de trato
y la desventaja al permitir que solo contribuyentes ordinarios puedan realizar
la aplicacin del sistema ajuste por inflacin fiscal.
57
Con lo expuesto en anlisis anteriores, se evidencia que el valor
nominal de los libros contables no cambia al ser sometidos al ajuste por
Inflacin, primeramente, la aplicacin del mismo se realiza en un Balance
General Fiscal diferente a la contabilidad de la empresa, siendo este un
soporte distinto que avala la informacin fiscal suministrada en la declaracin
de ISLR, tal como lo establece la ley de ISLR en su artculo 190 que los
contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de
la inflacin, previsto en este Ttulo, debern llevar un libro adicional fiscal
donde se registrarn todas las operaciones que sean necesarias, quedando
claro que una cosa son los libros contables de la empresa en el cual se
registran las operaciones normales de la entidad en valor nominal, y otra muy
diferente es el registro que la empresa debe tener de sus operaciones en
base a la actualizacin fiscal del cierre del ejercicio.
58
la empresa, ya que al realizar la actualizacin se puede evidenciar un
incremento o disminucin en el enriquecimiento neto fiscal de la entidad. En
el caso de la empresa antes mencionada para el ao 2015 sus partidas no
monetarias activas fueron mayores que sus partidas no monetarias pasivas y
patrimonio, originando un aumento en su utilidad fiscal, obteniendo un
impuesto determinado mayor a pagar, generando as un impacto en los
resultados de los Estados Financieros, ya que al obtener un mayor pago de
impuesto genera un gasto para la empresa el cual debe ser registrado
contablemente.
Seguido de esto, se muestra la comparacin de la declaracin de ISLR
del ao 2015 y 2016 de la empresa en estudio.
Declaracin Ao 2015
Declaracin Ao 2016
59
La informacin antes sealada muestra que para el ao 2015 la
empresa tuvo una utilidad Contable, que al ser aplicada la conciliacin fiscal
de renta, en la cual la ley de ISLR en su artculo 182 establece que debern
excluirse los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y efectos
por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas y/o vinculadas, generar diferencias que deben ser aplicadas
en forma de incremento a la utilidad contable de la empresa, as como
tambin, al realizar la actualizacin fiscal hubo un incremento de su utilidad
fiscal, que al ser aplicada la tarifa que le corresponda segn la Ley de ISLR
en su artculo 52 en el que establece que por la fraccin que exceda de
3.000 U.T aplicar un 34%, por tal motivo le dio un impuesto determinado de
3.474.227,88. En tal sentido, se realiz una revisin de la Declaracin de
ISLR para analizar los efectos de las partidas del Estado de Resultado,
evidencindose que el inventario de la empresa para el ao 2015 cerr en
4.643.469,87, lo cual es un monto relativamente bajo para los movimientos
que la empresa maneja, pero podra tomarse como una estrategia de la
entidad para que sus activos no monetarios activos no sean tan altos,
evitndose un pago mayor de ISLR, as como los gastos de la empresa
fueron relativamente bajos en base a sus ingresos representando solo el
18% de los ingresos.
Para el ao 2016, la empresa obtuvo una utilidad contable de
21.382.037,84, sumado a esto se aplica la conciliacin fiscal de renta el cual
fue de 3.632.505,91 obteniendo un enriquecimiento neto fiscal de
25.014.543,35, sin derecho a poder actualizar las partidas no monetarias de
su ejercicio fiscal, al cual al aplicarle la tarifa que le corresponde le dio a la
empresa un impuesto determinado de 8.416.444,73. Es notable como hubo
un incremento del impuesto determinado de casi un 100% en diferencia al
ao 2015, la empresa para este ao 2016 realiz un aumento de capital el
cual hubiera sido favorable para la empresa aplicar la actualizacin de sus
partidas no monetarias, disminuyendo su impuesto a pagar.
60
Realizando una revisin de las partidas del estado de resultado del ao
2016 al igual que se hizo en el ao 2015, se evidenci que la empresa cerr
con un inventario de 37.941.091,23 el cual en comparacin con el ao 2015
la empresa decidi manejar un alto nivel de inventario, ya que no se vera
afectado en ningn momento su utilidad fiscal por el incremento del mismo.
As como tambin los gastos manejados para este ao fueron de un total de
229.575.607,51 lo que representa un 33% de los ingresos de la empresa, en
el cual se puede analizar que la empresa al ver que no puede actualizar sus
partidas no monetarias, decide invertir en su inventario y realizar mejoras al
inmueble, el cual ser una inversin para la empresa y le permitir reducir su
impuesto a pagar, ya que el ajuste por inflacin permite realizar una
correccin monetaria para proporcionar la base imponible antes de
determinar el ISLR a pagar, para poder obtener la capacidad econmica real
del contribuyente.
El experto tributario Camilo London, expresa que una de las peores
consecuencias de la eliminacin del ajuste por inflacin, no es econmica,
sino jurdica, pero viendo en los cuadros expuestos anteriormente donde se
compara la empresa aplicando ajuste por inflacin y sin aplicar, se nota en
donde la empresa tendr un impacto econmico en el que la base imponible
del ISLR ya no ser un gravamen que responde a la renta real de la entidad
sino a una renta nominal.
61
Grafico N1 Elaboracin propia (2017)
62
aumento de Capital hubiera permitido que la empresa hubiese tenido mayor
actualizacin patrimonial, permitindole tener una perdida fiscal reduciendo
su enriquecimiento neto fiscal, y a su vez, la utilidad Contable de la empresa
se evidenciara mayor que en el ao 2015. Tomando toda esta informacin, la
empresa en vista de esta eliminacin de actualizar sus partidas no
monetarias hace inversiones en Inventario, Mejores de Inmueble, y otros
gastos que favorecen a la empresa, sin hacer ningn tipo de evasin fiscal.
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
63
ISLR realmente fue uno de los avances ms relevantes en la tcnica de
determinacin del enriquecimiento neto real que sirve como base para
determinar el tributo en atencin a los postulados constitucionales.
Ciertamente no era un sistema perfecto, pero aun as es necesario para
lograr la equidad tributaria.
Con esta Investigacin se pudo concluir que la exclusin de los
contribuyentes especiales del ajuste por inflacin de manera arbitraria los
pone en desventaja ante el resto de los sujetos pasivos del ISLR debido a
que el ajuste por Inflacin es la herramienta tributaria que brinda solucin a
las distorsiones efecto de la inflacin actualizando sus partidas no
monetarias, as como tambin se evidencia, que esta eliminacin no modifica
la contabilidad de la empresa, ya que en cuanto a la misma no existe ningn
cambio, as como tampoco tiene nada que ver con la Reexpresin de los
Estados Financieros, ya que, al ser eliminado el Ajuste Por Inflacin para los
Contribuyentes considerados especiales no quiere decir que estas empresas
no puedan reexpresar sus estados Financieros para conocer el impacto de la
inflacin sobre los activos con lo que cuentan, y tener un estado financiero
real en base a la Inflacin que se maneja en Venezuela.
En este caso para la empresa Distribuidora de Lubricantes y
Combustibles Buttaci, C.A. ocasiona que el gravamen recaiga directamente
sobre la utilidad contable lesionando as el derecho de contribuir conforme a
su capacidad econmica, sobre una base real y efectiva sin distorsiones
monetarias, y la mayor consecuencia al no poder aplicar el ajuste por
inflacin es la diferencia en el impuesto causado en base al impuesto sobre
la renta. Se pudo concluir que la empresa empieza a manejar el criterio de
mantener mayores sus inversiones que les permita disminuir su Utilidad
contable, ya que esta ser la base de gravamen para el impuesto a
determinar. Aunado a esto, se evidenci un impacto econmico fuerte sobre
esta empresa, ya que por ms altos que sean sus ingresos la empresa
siempre manejara sus costos y gastos para mantener una utilidad baja que le
64
permita obtener un impuesto determinado a pagar de ISLR dentro de su
capacidad contributiva.
RECOMENDACIONES
65
del ISLR, obteniendo as un nivel alto de Compras que mantengan en un
porcentaje justo en base a sus ingresos.
2.- La empresa debe realizar planificacin fiscal trimestralmente,
permitindole conocer la Utilidad Contable de la empresa para as poder
aplicar el porcentaje de la tarifa que le corresponde, y as determinar si su
capacidad contributiva esta ptima para el impuesto determinado en ese
momento, o la empresa considera hacer inversiones que permitirn el
rendimiento y optimizacin de sus operaciones.
3.- La empresa debe tomar en cuenta para el cierre de su ejercicio todas las
partidas que son considerada como Exclusiones fiscales dentro de la
declaracin de ISLR, ya que aunque no cuente con API, estas exclusiones
suman a su utilidad contable obteniendo as un enriquecimiento neto fiscal
mayor que el reflejado contablemente, ocasionando un mayor impuesto
determinado a pagar.
4. Los contribuyentes considerados especiales, deben empezar a manejarse
con estrategias contables y fiscales que le permitan mantener una utilidad
contable baja pero unas partidas no monetarias altas, ya que estas partidas
le permiten a la entidad mantenerse sobre la alta inflacin que se maneja
cada da en Venezuela, y ya no sern tomadas en cuenta en la base
gravable de su Impuesto sobre la Renta.
El uso de estas herramientas de la planificacin fiscal proporciona el
escudo fiscal para que la empresa pueda disminuir el efecto inflacionario que
padece la economa dentro de su declaracin de ISLR.
66
Referencias Bibliogrficas
67
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Documento digital disponible en el peridico digital La Verdad.
http//www.laverdad.com
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial
No. 5.453. Caracas, 24 de Marzo de 2000.
Hernndez, Fernndez y Batista (2006) Metodologa de la investigacin.
Cuarta edicin. Mxico-editorial: McGraw-Hill
Hurtado (2012) Metodologa de la Investigacin: gua para una comprensin
holstica de la ciencia, 4ta ed. Caracas: Quirn ediciones.
Ley del impuesto sobre la renta. (2015) Gaceta Oficial N 40.608 de fecha 25
de febrero de 2015. Repblica Bolivariana de Venezuela.
Pea, M (2011) Anlisis del ajuste por inflacin fiscal como herramienta de
planificacin tributaria. Trabajo especial de Grado para optar al ttulo
Especializacin en ciencias contables, mencin tributos. rea rentas
internas.
68
Reglamento de la ley orgnica de impuesto sobre la Renta (2003) Decreto
2.507. Caracas- Venezuela.
Sabino, C (1991) El proyecto de investigacin. Una introduccin terico-
prctica. Editorial Panapo. Caracas.
ANEXOS
69
ANEXO A- 5 Autorizacin del tutor para la presentacin del Trabajo de
Grado
70
ANEXO B- Instrumento
71
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SUR DEL LAGO
JESS MARA SEMPRUM
DIRECCIN GENERAL SOCIO ACADMICA
PROGRAMA DE FORMACIN DE GRADO
CONTADURA PBLICA
CIUDADANO (A)
PRESENTE.
72
Trabajo, Objetivo General, Objetivo Especficos, Operacionalizacin de las
Variables.
Las Investigadoras
____________________ __________________
Marjerlin Buitrago Kelly Angarita
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar el impacto econmico de la reforma de la ley de impuesto
sobre la renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la empresa Pintu
Kolor, C.A.
Objetivos Especficos
1. Definir las bases legales que establecen el ajuste por inflacin para
los sujetos pasivos especiales.
2. Identificar las ventajas que trae para la empresa Pintu Kolor, C.A
aplicar el ajuste por inflacin en base a la ley del impuesto sobre la renta.
3. Comparar la ley de impuesto sobre la renta N 6.152 del 18 de
noviembre de (2014) Articulo 173 con la nueva reforma de ley de impuesto
sobre la renta N 6.210 del 30 de diciembre de (2015) Articulo 171 que
elimina el ajuste por inflacin para los sujetos pasivos especiales.
4. Determinar en trminos reales el impacto econmico de la
eliminacin del ajuste por inflacin en relacin con el ndice Nacional de
Precios al Consumidor para el ao 2015 en la empresa Pintu Kolor, C.A.
73
Operacionalizacin de las Variables
Objetivo general: Analizar el impacto econmico de la reforma de ley de
impuesto sobre la renta en la eliminacin del ajuste por inflacin para la
empresa Pintu Kolor, C.A.
Cuadro N 2 Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES TEMS
-Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la
Renta (2003).
74
6-8
-Activos y Pasivos
permitidos para
ajustar por inflacin.
9
Comparacin de los -Artculo 173, G.O N
6.152 del 18 de
artculos 173 de la
noviembre de (2014)
Ley de Impuesto
-Artculo 171 de la 10
Sobre la Renta con nueva reforma de ley
el artculo 171 de la de impuesto sobre la
ltima reforma. renta G.O N 6.210
del 30 de diciembre
de (2015)
-Ajustes de Activo, 11
Pasivo y Patrimonio
Impacto econmico
12-14
-Resultado del
ejercicio
Fuente: Elaboracin Propia (2017)
75
INSTRUMENTO
76
GUA DE OBSERVACIN
N Criterios de observacin
SI NO
Dimensin: Bases Legales
1 La ley de ISLR establece la metodologa
para realizar el Ajuste por Inflacin?
En la ley de ISLR la eliminacin del
2 Ajuste por Inflacin modifica Los Estados
Financieros?
El Reglamento de ley de ISLR indica
3 cuales son las partidas no monetarias del
Ajuste por Inflacin?
La eliminacin del Ajuste por Inflacin en
4 la ley de ISLR genera divergencias con el
Reglamento de la ley de ISLR?
Dimensin: Ventajas de aplicar Ajuste
por Inflacin
5 La reexpresin de los estados financieros
representa algn beneficio para los
contribuyentes?
La actualizacin de activos representa
6
algn beneficio para los contribuyentes?
La actualizacin de pasivos representa
7
algn beneficio para los contribuyentes?
La actualizacin del patrimonio
8 representa una ventaja para los
contribuyentes?
Dimensin: Comparacin de los artculos
173 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta
9 con el artculo 171 de la ltima reforma.
Los sujetos pasivos ordinarios deben
realizar el ajuste por inflacin fiscal?
Los sujetos pasivos especiales deben
10
realizar el ajuste por inflacin fiscal?
Dimensin: Impacto econmico.
11 El valor nominal de los libros contables
cambia al ser sometidos al ajuste por
inflacin?
12 La utilidad fiscal ser afectada por el
77
ajuste por inflacin?
En trminos reales el ajuste por inflacin
13 impacta en los resultados de los estados
financieros?
Es beneficiado el ingreso pblico con la
14 exclusin de los contribuyentes especiales
del ajuste por inflacin?
78
ANEXO C- 6 AUTORIZACIN DE LA EMPRESA O INSTITUCIN PARA LA
REALIZACIN DE LA INVESTIGACIN
79
80
ANEXO D- 8 VALIDACIN DEL INSTRUMENTO
81
82
83
84
ANEXO E- 9
85
86
ANEXO F- 10 CONSTANCIA DE LA RECOLECCIN DE INFORMACIN
87
88