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Victor Dante Ataupillco Vera 1

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DEFINICIONES
Activo Activo identificable, de carcter no
Intangible monetario y sin apariencia fsica.

Importe de EEE pagados, o el VR


de la contraprestacin entregada
para adquirir un activo, en el
Costo momento de su adquisicin o
construccin,, o cuando sea
inicialmente reconocido de
acuerdo con otras NIIF.

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DEFINICIONES
Distribucin sistemtica del importe
Amortizacin depreciable de un AI durante su
vida til.

Prdida por Exceso del IL de un activo sobre su


deterioro IR.

Importe por que un activo se


Importe reconoce en el ESF, deducidas la
en libros amortizacin acumulada y las
prdidas por deterioro acumuladas,
que se refieran al mismo.

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Tipos de AI (Categora principales)
1. AI relacionados con el marketing
Marcas o nombres comerciales, cabeceras de peridicos,
nombres de dominio de Internet y acuerdos de no
competencia.
2. AI relacionados con el cliente
Lista de clientes, cartera de pedidos y la forma de
relacionarse con ellos.
3. AI relacionados con el arte
Obras: de teatro, literarias, musicales e imgenes,
fotografas, videos, material audiovisual y programas de TV.
4. AI relacionados con contratos
Acuerdos de franquicia, concesin de licencias y permisos,
derechos de transmisin y servicios o de suministro.
5 AI relacionados con la tecnologa
Patentes, software, bases de datos y frmulas secretas .
6.AI relacionado en la compra de otra empresa (Godwill)
Slo registrado como parte de compra de otra empresa.

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Activos intangibles
Conocimiento cientfico Derechos de autor
o tecnolgico Pelculas
Nuevos procesos Listas de clientes
Licencias o concesiones Franquicias
Propiedad intelectual Relaciones comerciales
Marcas Lealtad de los clientes
Programas informticos Cuotas de mercado

Patentes Derechos de comercializacin

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Activos intangibles
No todos los activos descritos en la
diapositiva anterior cumplen la definicin de
AI (NIC 38).
Para cumplir con la definicin tiene que ser:
Identificables
Control sobre el recurso
Existencia de beneficios econmicos futuros
Un elemento incluido en el alcance de esta
NIC no cumple la definicin de AI, el importe
de la adquisicin o generacin interna, se
reconoce como gasto del periodo incurrido.

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Reconocimiento de intangibles
Exige a la entidad demostrar que el elemento
cumple si:

a La definicin de AI

b Criterios para su reconocimiento

Este requerimiento se aplica a los costos iniciales,


para adquirir o generar internamente un activo
intangible aqullos en los que se haya
incurrido posteriormente para aadir, sustituir
partes del mismo o realizar su mantenimiento

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Criterios para el reconocimiento
Un AI se reconocer si, y slo si:
a) probable que los BEF fluyan a la entidad; y
b) puede ser medido de forma fiable.
De acuerdo al reconocimiento general de
cualquier activo considerado en el MC.
Evaluar la probabilidad de obtener BEF utilizando
hiptesis razonables y fundadas para la mejor
estimacin conjunto de condiciones econmicas a
lo largo de su vida til.
Utilizar el juicio para evaluar el flujo de BEF
atribuible al activo con evidencia disponible en el
reconocimiento inicial, dando peso mayor a la
evidencia de fuentes externas.
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Clasificacin AI para la medicin inicial
Un AI se medir inicialmente por su costo.

Adquiridos de forma separada.

Adquiridos en combinacin de negocios.

Adquiridos en una subvencin del gobierno

Intercambio de activos intangibles

Generados internamente

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AI Adquiridos en combinacin de negocios
Plusvala Un activo que representa los BEF
que surgen de otros activos adquiridos en una
CN que no estn identificados individualmente
ni reconocidos de forma separada.
Plusvala. Exceso pagado en la fecha de
compra de los activos netos obtenidos en la
CN (a VR).
Cuando se adquiera un AI en una CN, su costo
ser su VR en la fecha de adquisicin. con
independencia de que el activo haya sido
reconocido por la adquirida antes de la CN. Se
reconoce de forma separada de la plusvala.
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Caso practico
La empresa Victoria S.A. ha adquirido a la empresa San Jorge
S.A., por un importe de S/ .305,000 realizndose la fusin de
empresas, mostrando el detalle de los activos y pasivos
adquiridos:
Valor Valor
Balance General
Contable Razonable

Efectivo y equivalentes de efectivo 16,000 16,000


Cuentas por cobrar comerciales 96,000 96,000
Inventarios 38,000 45,000
Propiedad, planta y equipo 110,000 110,000
Total Activo 260,000 267,000

Cuentas por pagar comerciales 23,000 23,000


Pasivo por IGD (7000 * 30%) 2,100
Total Pasivo 23,000 25,100
Total Activo Neto 237,000 241,900

Valor razonable de los activos netos


Fondo de Comercio Precio pagado
= - S/. 241,900
S/. 63,100 S/. 305,000

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Caso Practico

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Adquisicin mediante una subvencin
del gobierno
Cuando el A.I. puede ser adquirido por un costo
simblico, mediante una subvencin del gobierno.
Cuando el gobierno transfiere o asigne AI, tales
como derechos sobre terrenos de un aeropuerto,
licencias para explotar emisoras de radio o
televisin, licencias o cuotas o derechos de acceso a
otros recursos de carcter restringido.
Segn la NIC 20, se puede elegir reconocer, en el
momento inicial, tanto el AI como la subvencin,
por sus valores razonables o reconocer por un valor
nominal ms cualquier desembolso que sea
directamente atribuible a la preparacin del activo
para el uso destinado.

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Subvenciones

Ejemplos: Derechos sobre terrenos de un


aeropuerto, licencias para explotar emisoras de
radio, televisin, licencias de importacin o
cualquier derecho de uso a recursos de carcter
restringido.

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Caso prctico
La empresa recibe subvencin del gobierno
central de una licencia(5 aos) de radio y
televisin concerniente al 50% del valor de
la licencia a cambio emitir programas
educativos en determinadas horas. El
importe neto pagado por la licencia es S/.
100,000

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Intangibles generados internamente
Los intangibles y plusvala generados
internamente, no se reconocer como activo.
Para evaluar si un A.I. generado
internamente cumple con los criterios para su
reconocimiento como activo, tiene que haber
transcurrido por la fase de investigacin (I) y
desarrollo (D).
Todos los gastos de investigacin han de
cargarse a resultados cuando se incurren.
Los gastos de desarrollo se reconocen en el
costo cuando se establecido la viabilidad
tcnica y comercial.
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Investigacin y desarrollo
Estudio original y planificado que se
lleva a cabo con la finalidad de obtener
Investigacin
y entender nuevos conocimientos
cientficos y tecnolgicos.

Aplicacin de resultados de la
investigacin efectuada, o de cualquier
otro conocimiento, a un plan o diseo
para la produccin de materiales,
Desarrollo aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios, nuevos o
sustancialmente mejorados, con
anterioridad al inicio de la produccin
comercial o su uso
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Plusvala generada internamente
La plusvala generada internamente no se
reconocer como un activo
En algunos casos, se incurre en desembolsos
para generar BEF, sin que por ello se genere un
AI que cumpla con los criterios de
reconocimiento establecidos en esta NIC.
Esta plusvala generada internamente no se
reconocer como un AI porque no constituye un
recurso identificable (no es separable, ni surge
de derechos contractuales o derechos legales),
controlado por la entidad, que pueda ser
medido de forma fiable por su costo.

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EJEMPLOS QUE NO DAN LUGAR A ACTIVOS
INTANGIBLES
Todo desembolso por concepto de investigacin debe
ser reconocido como gasto en el perodo incurrido.
Ejemplos de otros desembolsos que tampoco dan
lugar a AI y que pueden reconocerse en los estados
financieros, son los siguientes:
Desembolsos para poner en marcha una operacin
o negocio (gastos o costos pre operativos)
Desembolsos para capacitacin;

Desembolsos para publicidad y/o promocin

Desembolsos para reubicacin o reorganizacin de


una parte o de toda la empresa.
Los desembolsos por estas partidas se reconocen
como gasto en el perodo en que se incurran.
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EJEMPLOS QUE NO DAN LUGAR A
ACTIVOS INTANGIBLES
La NIC especifica que la plusvala mercantil,
marcas de fbrica, membretes de peridicos,
nombres de publicaciones, carteras de clientes
y otras de naturaleza similar, que se hubiesen
generado internamente, no deben ser
reconocidos como activos.

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Valuacin Posterior
La entidad elegir como poltica contable entre
el modelo del costo o el modelo de revaluacin
Modelo del Costo.
Se registra a su costo
Menos la:
Amortizacin acumulada
Prdida por deterioro acumulado.
Modelo de Revaluacin.
Se registra al valor revalorizado, que es el valor
razonable en la fecha de revalorizacin
Menos la:
Amortizacin acumulada
Prdida por deterioro acumulado.

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DEFINICIONES NIIF 13
El precio que se recibira por vender
un activo o que se pagara por
Valor transferir un pasivo en una
Razonable transaccin ordenada entre
participantes de mercado en la
fecha de la medicin.

Un mercado en el que las


transacciones de los activos o
Mercado pasivos tienen lugar con frecuencia y
volumen suficiente para
Activo proporcionar informacin para fijar
precios sobre una base de negocio
en marcha.

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Clase de activos intangibles
Es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de
clases separadas:
a) Marcas;
b) Cabeceras de peridicos o revistas y sellos o
denominaciones editoriales;
c) Programas y aplicaciones informticas;
d) Concesiones y franquicias;
e) Derechos de propiedad intelectual, patentes y otras
manifestaciones de la propiedad industrial o derechos de
explotacin;
f) Recetas o frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
g) Activos intangibles en proceso.
Las clases mencionadas pueden ser desagregadas (o
agregadas) en otras ms pequeas (ms grandes), siempre
que genere informacin ms relevante para usuarios de los
EF.
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Modelo de revaluacin
Si un AI se contabiliza segn el modelo de
revaluacin, todos los dems activos pertenecientes
a la misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista
un MA para esa clase de activos.
Una clase de AI es un conjunto de activos de similar
naturaleza y uso en las actividades de la entidad.
Las partidas pertenecientes a la misma clase de AI
se revaluarn simultneamente, para evitar
revaluaciones selectivas de activos y tambin que
los importes de los AI en los EF representen una
mezcla de costos y valores referidos a fechas
diferentes.

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Modelo de revaluacin
El VR se medir por referencia a un mercado
activo (MA).
Las revaluaciones se harn con suficiente
regularidad, para que el importe en libros del AI,
al final del periodo, no difiera significativamente
del que podra determinarse utilizando el VR.
La frecuencia de las revaluaciones depende de la
volatilidad de los VR de los AI
El modelo de revaluacin no contempla:
a) La revaluacin de los AI que no hayan sido
reconocidos previamente como activos; o
b)El reconocimiento inicial de AI por valores
diferentes de su costo.
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Modelo de revaluacin
Es poco comn la existencia de un MA para los
AI, si bien cabe la posibilidad de que exista.
Ejemplo, en ciertos pases pueden existir MA para
las licencias de taxi libremente transferibles.
No existen MA para las marcas, cabeceras de
peridicos o revistas, derechos sobre pelculas,
partituras musicales, patentes o las marcas
registradas, porque cada uno de estos AI tiene
peculiaridades que los hacen nicos.
Si un AI, dentro de una clase de AI revaluados,
no pudiera ser objeto de revaluacin porque no
existe un MA para el mismo, el elemento en
cuestin se contabilizar segn su costo, menos
la AA y las PDA que le afecten.
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Vidas utiles de los intangibles
Intangibles con vida til indefinida
No existe lmite previsible que se espere que el
activo genere BEF. "Indefinida" no significa
"infinita".
Estos AI no se amortizan, son sometidos a
pruebas de deterioro de valor a cada fecha de ESF
Si el importe recuperable es inferior al importe en
libros, se reconoce la prdida por deterioro. La
evaluacin tambin debe considerar si el AI tiene
una vida indefinida.
Intangibles con vida til definida
Existe perodo limitado de generacin de BEF. Se
amortiza y se aplica pruebas de deterioro.
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Vida til definida
Periodo y mtodo de amortizacin
Disponible para operar
Lineal, depreciacin decreciente y
unidades de produccin
Valor residual

Compromiso de compra
Existencia de un mercado activo
Revisin del periodo y amortizaciones

Periodos anuales
Cambio estimacin de vida til NIC 8
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AMORTIZACION
La amortizacin debe empezar cuando el
activo est disponible para ser utilizado.
La NIC requiere que un AI sea amortizado
sistemticamente a lo largo de la vida
til, que mejor se haya estimado.
La NIC no permite que la empresa asigne
una vida til ilimitada a un AI.

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METODO DE AMORTIZACION Y VALOR RESIDUAL
El mtodo de amortizacin empleado debe reflejar el
patrn de consumo del activo, de los BE derivados del
activo. Si no se determina este patrn
confiablemente, se adoptar el mtodo de lnea recta.
La amortizacin debe reconocerse como gasto, salvo
que otra NIC permita que el cargo se incluya en el
activo.
La NIC asume que el valor residual del AI es cero, a
menos que:
exista el compromiso con un tercero para que compre
el activo al final de su vida til; o exista un MA para
el activo y sea probable que tal mercado subsista
hasta el final de la vida til del activo.
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Baja en cuentas
Se dar de baja en los registros contables de un AI.
Cuando enajene
No se espera obtener beneficios econmicos futuros
por su uso o enajenacin o disposicin por otra va.
La prdida o ganancia en la baja del activo, se
reconoce en el resultado del ejercicio, salvo que la
ganancia es una venta con posterior adquisicin en
arrendamiento financiero (AF). El resultado se
difiere durante el tiempo que dure el contrato de
AF.
El resultado por la baja de cuentas no se considera
como parte de los ingresos ordinarios.

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NIC 38 Vs. IR 1/2

Amortizacin deducible (*) Slo los de duracin


limitada por ley o su naturaleza cuando sean adquiridos
(no cesin de uso), como: patentes, modelo, derechos de
autor, de llave, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y software.

INCLUYE: MARCAS DE FBRICA NI GOODWILL !!!


(*) Tambin puede cargarse directamente al gasto.

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NIC 38 Vs. IR 2/2

Periodo de Amortizacin Durante su Vida til


calculada en funcin a perodos de utilizacin
efectiva;
Variables - Debe tenerse presente la obsolescencia
tecnolgica, las variaciones de posicionamiento en
el mercado, variables econmicas, etc.
Amortizacin Tributaria - Para el IR puede
cargarse como gasto del ejercicio o amortizarse
hasta en 10 aos.
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IR - DOS ALTERNATIVAS TRIBUTARIAS
PARA EL SOFTWARE
1/2
RTF N 07527-3-2010
El Inc. g) del Art. 44 de la LIR, seala que no son deducibles para la determinacin de
la renta imponible de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares, siendo
que el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del
contribuyente, podr ser considerado como gasto en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de 10 aos, delegando en el RLIR cmo se
determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
As, el RLIR consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida
til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como los programas de
instrucciones para computadoras (software). En caso se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de
amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al
producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que
le confiere.
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IR - DOS ALTERNATIVAS TRIBUTARIAS
PARA EL SOFTWARE
2/2
RTF N 07527-3-2010
El Tribunal en su Resolucin N 03430-5-2006, ha establecido que a diferencia de los
bienes tangibles, donde la legislacin del IR prev su depreciacin como una forma
de recuperar la prdida del valor del bien, en el caso de bienes intangibles en
principio no se permite su deduccin, no obstante se establecen excepciones para
determinados intangibles, que pueden ser deducidos a opcin del contribuyente
como gasto o amortizados, siempre que sean de duracin limitada por ley o por su
naturaleza, y que sean comprados de terceros, no aportados.
En la misma RTF el Tribunal y respecto de adquisiciones de intangibles de duracin
limitada como es el caso de programas de computadoras (software) seala que:
la regulacin del Impuesto a la Renta prev que el contribuyente pueda optar en
el caso de cesiones definitivas por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio
o amortizarlo, en tal sentido la deduccin efectuada por la recurrente como gasto
se encuentra arreglada a las normas precitadas, por lo que carece de sustento el
reparo efectuado por la administracin, debiendo dejarse sin efecto.
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NIC 38 MRCAS DE FBRICA Y
GOODWILL (PLUSVALA)
1/3
Origen Provienen de compra o licencia de uso (marca de
fbrica), de fusin de empresas o por reorganizacin
(revaluacin);
Vida til Ilimitada Est en correspondencia a su propia
naturaleza por derecho de nombre ganado por
posicionamiento en el mercado o negocios (plusvala) al
valorizarse todos sus activos, fortalezas, antigedad en el
marcado, inclusive su fuerza de ejecutivos y personal de alta
especializacin;

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NIC 38 MRCAS DE FBRICA Y
GOODWILL (PLUSVALA)
2/3

No son amortizables Pero, pueden ser objeto de


provisin por desvalorizacin;

No deduccin tributaria - En cualquier caso, NO ES


DEDUCIBLE PARA EL IR;

ITAN La plusvala y la marca de fbrica incorporadas


por revaluacin voluntaria no estn afectas al ITAN.

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DERECHO DE LLAVE ES UN
ELEMENTO INTEGRANTE DEL
GOODWILL
RTF N 3942-5-2010 1/3
la Administracin repar la amortizacin del mayor
valor pagado por la adquisicin de una estacin de
gasolina, al considerar dicho intangible como de
duracin ilimitada por corresponder a un fondo de
comercio o goodwill, mientras que la recurrente lo
consider como un derecho de llave (intangible de
duracin limitada).
La regulacin del Impuesto a la Renta distingue
entre los activos intangibles de duracin ilimitada, cuya
deduccin no est permitida y los intangibles de
duracin limitada por ley o por su naturaleza, que s
son deducibles para la determinacin de dicho
impuesto.

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DERECHO DE LLAVE ES UN ELEMENTO
INTEGRANTE DEL GOODWILL

RTF N 3942-5-2010 2/3

Se precisa que el concepto "goodwill" es


identificado con la empresa en su conjunto,
entendiendo como tal a una entidad econmica
que no slo est compuesta por elementos
materiales sino por diversos atributos
inmateriales, tales como una notable
organizacin, mientras que el "derecho de llave"
es un elemento integrante del goodwill, cuya
composicin puede variar de caso en caso, pero
que en general y conforme a la doctrina francesa
se le puede identificar con la clientela.

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DERECHO DE LLAVE ES UN ELEMENTO
INTEGRANTE DEL GOODWILL

RTF N 3942-5-2010 3/3


Al respecto, se indica que si bien en el contrato de
compraventa de la referida estacin se hace referencia
a que la transferencia comprende adems del inmueble
y su equipamiento, todos sus aires, usos, costumbres,
servidumbres, entradas, salidas y en general todo
aquello que le corresponde, ello no significa la
adquisicin del funcionamiento integral de una empresa
en marcha, sino que se hace alusin a todo aquello que
es propio de la transferencia en propiedad de un
inmueble, por lo que de las caractersticas del contrato
materia de autos no se advierte la existencia de los
elementos que conforman el goodwill, y en
consecuencia, el reparo formulado por la
Administracin careca de sustento.

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LA DEDUCCION DE GASTOS DE INVESTIGACIN,
DESARROLLO O PREOPERATIVOS NO ESTN
CONDICIONADOS A LA EFECTIVA GENERACIN DEL
INGRESOS

RTF N 4971-1-2006
La norma permite la deduccin de gastos de
investigacin, desarrollo o preoperativos con la
expansin de las actividades de la empresa, es
decir que tienen por objeto lograr un nuevo
producto o servicio, los cuales resultan necesarios
para determinar si la inversin ser adecuada o
favorable para sus intereses, pero no condiciona tal
deduccin a la efectiva generacin de ingreso, pues
lo relevante es su potencialidad para generar
beneficios futuros en el entendido que la inversin
puede no ser exitosa.
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