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Seminrios de casa

ECT

Seminrio I
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA, OBRIGAO
TRIBUTRIA E SUJEIO PASSIVA

Questes:

1. Que norma jurdica? E regra-matriz de incidncia tributria (RMIT)? Qual a


funo do consequente normativo?
R: Norma jurdica termo ambguo, podendo ser utilizada como enunciado
prescritivo, ou mesmo, como a significao obtida desses enunciados. O estudo da
norma jurdica que pretendemos apresentar com este trabalho, tem como base, j o
dissemos, o mtodo hermenutico-analtico. Assim, alguns aspectos do instituto
devem ser explorados. Mister se faz, assim, definir o conceito de norma jurdica, que
para fins desse estudo, o elemento do direito positivo, tambm chamado de
mensagem, construdo a partir da leitura dos textos normativos, com o intuito de
transmitir uma ordem, em que se relacionam ao menos dois sujeitos de direito.
Importante a lio de PAULO DE BARROS CARVALHO nesse momento
O direito, sabemos, um fenmeno complexo. Uma forma, porm, de estud-lo
sem ter de enfrentar o problema de sua ontologia isolar as manifestaes
normativas. Ali onde houver direito, haver normas jurdicas (Kelsen). A que
poderamos acrescentar: e onde houver normas jurdicas haver, certamente, uma
linguagem em que tais normas se manifestem
Afirmamos ser o direito um sistema do qual a norma jurdica faz parte como
elemento. Seguindo a premissa de que os elementos devem apresentar
caractersticas comuns para fazer parte de um conjunto, temos por norma jurdica a
estrutura mnima, mas completa, de atuao do direito, que PAULO DE BARROS
CARVALHO chama de mnimo irredutvel de manifestao do dentico. A
composio mnima a que aludimos apresenta um antecedente (descrio de uma
situao do mundo social), denominado de hiptese, cuja efetiva ocorrncia dar
ensejo a uma consequncia que, invariavelmente, ser uma relao jurdica que
vincular dois sujeitos de direito.
ainda de PAULO DE BARROS CARVALHO valiosa lio acerca da relao
existente entre norma jurdica, como elemento, e direito, como sistema: no haveria
desassiso em afirmar-se que o sistema jurdico formado por juzos de estrutura
hipottica que se conjugam a juzos outros de estrutura categrica (as proposies
que descrevem estados, pessoas e coisas), esses com funes ancilares na ordem
jurdica global.[46]
Norma jurdica, portanto, significao e no suporte fsico. No se confunde com
os textos de lei (em sentido amplo). Nas palavras da professora FABIANA DEL
PADRE TOM, norma jurdica no se confunde com o texto do direito positivo, isto
, com as expresses lingusticas que a veiculam[47], sim, a significao
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construda a partir do suporte fsico (o texto do direito positivo), mas no est contida
nele, deste modo, caber a cada intrprete uma significao diversa, uma norma
jurdica construda de forma diferente.
Leciona PAULO DE BARROS CARVALHO, que a norma unidade de um sistema,
tomado aqui como conjunto de partes que entram em relao formando um todo
unitrio[48]. Assim, por essa concepo, a norma jurdica primria seria a
responsvel por instituir relaes jurdicas denticas, juridicizando fatos sociais e
atribuindo relaes jurdicas em consequncia do acontecimento efetivo desses
fatos. As normas secundrias, por sua vez, so responsveis por trazer a previso
de uma sano processual pelo descumprimento do preceituado no consequente da
norma jurdica primria, que, mediante a presena do estado-juiz faz valer a
vontade do sistema normativo.
As normas jurdicas so submetidas aos modais denticos, que se referem
regulao de condutas, que podem ser realizado pelos operadores P permitido, V
proibido (ou vedado), e O obrigatrio. Sendo trs e somente trs as possibilidades
de regular condutas. Essa concluso decorre do seguinte ensinamento de
LOURIVAL VILANOVA
a tripartio mutuamente excludente e conjuntamente exaustiva. Uma mesma
conduta, pos, nem tem simultaneamente os trs modos denticos, nem pode se
inserir num quarto modo: o princpio da no-incompatibilidade evita o contra-sentido;
o princpio de um quarto excludo impediria que a conduta se precipitasse no vcuo
do juridicamente no-qualificado.[49]
A regra-matriz, tm em sua estrutura os elementos antecedente e conseqente,
sendo que lhes cabem respectivamente os critrios: material, temporal e espacial, e,
o pessoal e o quantitativo, de acordo com a classificao sugerida por Carvalho.
(2002, p. 236). A hiptese ou antecedente, nas lies do professor Carvalho (2002,
p. 248) tem linguagem descritiva, coletando os elementos de fato da realidade social
que almeja disciplinar e os qualificando normativamente como fatos jurdicos,
condicionando-os ao espao e ao tempo. Assim, neste so abordados os critrios
material, temporal e espacial, respondendo as questes de como, onde e quando
pode se considerar ocorrido o fato imponvel.
Igualmente, na hiptese, contm subsdios para a identificao de eventos com
expresso econmica, facilitando a tarefa do critrio quantitativo, fixado no
conseqente da regra matriz de incidncia tributria.
So seus critrios:

a) critrio material: a prpria essencialidade do fato descrito na hiptese de


incidncia. o verbo e seu complemento que delimita qual ao (vender
mercadoria, auferir renda etc.) ou estado (ser proprietrio etc.) ser exigida para que
haja a incidncia tributria;
b)critrio temporal: indica o exato momento em que o fato imponvel ocorre.
Opostamente, a vigncia da lei no tempo tem referncia com a unidade de tempo
em que possvel a propagao dos efeitos da norma;
c) critrio espacial: o espao fsico em que a relao jurdica pode passar a existir.
Diversamente, a vigncia territorial reflete a repartio de competncia tributria, e,
logo, ao mbito de validade da norma jurdica.

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vlida a meno de que haja vista a funo meramente descritiva da hiptese,


nesta s existe conceitos que possam identificar propriedades principais do evento,
porque o fato at ento s se apresenta abstratamente, ou seja, uma hiptese, por
enquanto, mesmo inserida em norma jurdica.
Quando ocorre perfeitamente o fato social previsto no antecedente, este
acontecimento implica na atribuio de juridicidade ao mesmo, e, com a subsuno
do fato a norma, por conseguinte, a formao da relao jurdica. Assim, uma vez
que a hiptese to apenas descreve o fato, sua ocorrncia pertencer a outro
momento, permitindo concluir que a hiptese de incidncia no contm o fato
jurdico, que lhe posterior.
Doravante, malgrado sejam as expresses: "hiptese de incidncia" e "fato
imponvel", configurando respectivamente a descrio abstrata de um fato e a
representao da ocorrncia de um evento no mundo fenomnico, na posio de
Geraldo Ataliba (1973, p. 51 apud CARVALHO, 2002, p. 240), - e que neste trabalho
empregar-se- -, a jurisprudncia, a doutrina e at mesmo a lei adotam: "fato
gerador".
Logo, encontramos, por exemplo, no CTN, vrias concepes da expresso "fato
gerador", note-se: nos artigos 4, 16 e 114, tratam o fato gerador como sinnimo de
antecedente da RMIT. E nos artigos 105, 113, 1 e 144, a expresso indicada
como sinnimo de fato jurdico tributrio.
E, no que se diz respeito s denominaes: "fato gerador abstrato" e "fato gerador
concreto", no provocam coisa alguma, pois a norma que atribui efeitos jurdicos
ocorrncia daquele fato. Portanto, no h fato gerador, nem abstrato ou concreto, e
muito menos, semelhana entre esse e o critrio material da hiptese de incidncia
ou o fato concretizado (diga-se evento).
Neste passo, o conseqente da regra-matriz de incidncia tributria tem linguagem
prescritiva, comandando os direitos e obrigaes advindas com a subsuno do fato
norma. a anlise abreviada de cada um de seus critrios:
a)critrio pessoal: relaciona o sujeito passivo e o ativo da obrigao tributria,
considerando o primeiro como o realizador do fato imponvel, ou que tenha alguma
ligao, e o segundo sendo aquele apto juridicamente a figurar como pretensor do
crdito tributrio;
b) critrio quantitativo: manifestao do artigo 3 do CTN, asseverando que a norma
jurdica tributria deve, alm de prever o verbo e o complemento (ou seja, a
materialidade da hiptese), o momento que surge a obrigao, o local, e os sujeitos,
expressar os parmetros necessrios para a aferio do valor que refletir o
contedo da prestao pecuniria, quais sejam, a base de clculo e a alquota. A
base de calculo a grandeza utilizada para mensurar a materialidade. J, a alquota,
um fator complementar aplicvel sobre quela para determinar precisamente o
valor da prestao pecuniria, pode ser fracionada, percentual, ou no, desde que
representada
A forma lgico-sinttica da norma uma estrutura bimembre, que encerra uma
varivel, em cada membro: a primeira varivel a hiptese normativa (H); a
segunda, o seu consequente lgico, representado pela varivel C, que descreve
um enlace obrigacional, uma relao jurdica obrigacional. A partir da Teoria Geral
das Obrigaes, pode-se inferir que a relao obrigacional tributria formada pelos
seguintes elementos: sujeito ativo (credor), sujeito passivo (devedor) e contedo
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prestacional, este reconhecidamente representado no comportamento de levar


dinheiro aos cofres pblicos - um quantum devido em razo de uma alquota
aplicvel sobre uma base de clculo.

2. Distinguir: obrigao tributria e deveres instrumentais. Multa pelo no


pagamento caracteriza-se como obrigao tributria? Justifique analisando
criticamente o art. 113 do CTN.
R: A obrigao tributria principal ou patrimonial, de acordo com o 1 do art. 113
do CTN, aquela que surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente. A obrigao tributria principal implica entrega de dinheiro
ao Estado. Exemplos: tributo e multa.
A obrigao tributria acessria ou no-patrimonial, pelo descrito no 2 do mesmo
art. 113, decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos. Pressupe a realizao de atos que auxiliem a Administrao Tributria na
fiscalizao dos tributos. Exemplo: emisso de nota fiscal e declarao de imposto
de renda.
No podemos aplicar, no Direito Tributrio, a regra sobre obrigao principal e
acessria do Direito Civil. No direito privado, a chamada obrigao acessria
depende, para seu nascimento, da obrigao principal. Vale a regra de que o
acessrio segue o destino do principal. No Direito Tributrio, a obrigao acessria
s acessria no nome. A obrigao tributria acessria completamente
independente em relao obrigao principal. Isso quer dizer que a obrigao
tributria acessria nasce independentemente da principal.

Em virtude desta independncia, alguns autores preferem utilizar outras


nomenclaturas, como obrigaes de carter formal, ou ainda, deveres instrumentais.
Esta nomenclatura pretende demonstrar que estas obrigaes acessrias so
formalidades, so instrumentos da arrecadao, visando permitir ou implementar a
prpria atividade tributria.

Dever instrumental, obrigao formal, dever formal, obrigao instrumental so


sinnimos de obrigao tributria acessria. A obrigao tributria, portanto, decorre
do fato gerador. Verificada sua existncia, dar-se- o nascimento da obrigao.
Importante dizer que tanto a obrigao tributria principal, como a obrigao
tributria acessria, decorrem da ocorrncia de um fato gerador. Esta obrigao,
contudo, algo abstrato, no materializado. A obrigao abstrata precisa ser
transformada em algo concreto, materializado, documentado. A obrigao
formalizada d origem ao crdito tributrio.

3. Que sujeio passiva? Definir os conceitos de: (i) sujeito passivo; (ii)
contribuinte; (iii) responsvel tributrio; e (iv) substituto tributrio
distinguindo: substituio tributria para trs; substituio (convencional);
agente de reteno e substituio para frente. O responsvel (art. 121, II, do
CTN) : (i) sujeito passivo da relao jurdica tributria; (ii) de relao de
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dever instrumental; ou (iii) de relao jurdica sancionatria?


R: O art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional trata da sujeio passiva. Diz o artigo:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento
de tributo ou penalidade pecuniria. De incio, causa estranheza o texto legal fazer
embarcar a penalidade pecuniria nas mesmas acomodaes da obrigao
principal.
Essa ideia de agregar as ditas obrigaes acessrias s principais provm do 3
do art. 113 do prprio CTN, ao estabelecer que a inobservncia do cumprimento da
obrigao acessria converte em obrigao principal a respectiva penalidade
pecuniria. O fato estranho nossa compreenso essa, vamos dizer, tentativa de
equiparar sano com a obrigao principal, como se fossem da mesma estirpe
social (ou jurdica). Ora, enquanto uma cuida da altivez da licitude, a outra trata do
infrator, da ilicitude. Mas, vamos deixar de lado tais elucubraes e entender que
sujeito passivo tanto aquele obrigado ao pagamento do tributo, quanto aqueloutro
que foi apanhado na prtica de uma infrao. Que um viaje na cabine de luxo e
outro na classe econmica, no importa, os dois so sujeitos passivos de suas
respectivas obrigaes. Importante, porm, no esquecer que a sujeio passiva da
obrigao principal decorre da autonomia de vontade do sujeito (ex voluntate) em
praticar um ato, ou uma ao, que faa surgir a obrigao tributria (ex lege). Em
relao sujeio passiva da chamada obrigao acessria, o sujeito desobedece a
norma j instituda que o obriga a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, no
havendo, assim, uma correspondncia de valor patrimonial ao ato feito, malfeito ou
no feito. O valor da penalidade j est definido a priori. O art. 121 contm
importante pargrafo nico: Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao
principal diz-se: I contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador; II responsvel, quando, sem
revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa
de lei. A dizer, ento, que contribuinte aquele que provoca, por ato prprio, o
nascimento do fato gerador.
O responsvel aquele que, embora no tenha provocado por ato prprio o
nascimento do fato gerador, a lei lhe imputa o dever de satisfazer o crdito tributrio.
Que lei? A lei do sujeito ativo, ou seja, a lei do ente poltico tributante, e de jeito
nenhum o Cdigo Tributrio Nacional ou, nos casos dos Estados, Distrito Federal e
Municpios, a lei complementar federal, que so leis normativas apenas.
Para ser contribuinte exige-se capacidade contributiva, isto , que o contribuinte
tenha capacidade patrimonial para contribuir. Por ter sido ele o autor da ao ou
detentor do fato tributvel, a capacidade contributiva subentendida. O contribuinte
vendeu mercadoria, comprou um imvel, prestou um servio, proprietrio de um
veculo a motor, ou de uma casa, subtende-se sua capacidade contributiva. Tal
afirmativa, s vezes, vacila e discutvel, mas a Justia acolhe, em geral, essa
premissa.
Outro aspecto a comentar que os dois incisos do art. 124 se completam, a formar
o conjunto dos requisitos: alm de ter interesse comum, a solidariedade deve estar
expressa na lei. No se trata de duas alternativas, a escolher somente uma delas
como forma de estabelecer a solidariedade. Exatamente neste sentido, o sujeito
passivo solidrio pode fazer parte da sujeio passiva direta, ou seja, ser

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considerado contribuinte, como indica o esboo do Professor Heleno Taveira Trres.


Discordamos apenas do fato de o Professor ter indicado como referncia o inciso I
do art. 124. Entendemos ser a redao do artigo como um todo. A terminar o breve
comentrio solidariedade, o Direito Tributrio no exige benefcio de ordem, regra
do Direito Privado. Sendo assim, o Fisco pode escolher o devedor de acordo com a
sua convenincia, e o que este pagar aproveita-se o outro. Aspecto peculiar que o
CTN abre um captulo sobre Sujeito Passivo e outro sobre Responsabilidade
Tributria. No captulo referente ao Sujeito Passivo, encontra-se a seo que trata
da solidariedade. Por esse motivo, alguns autores entendem que a solidariedade
no se configura como responsabilidade, sendo, ento, incorreto, dar denominao
de responsvel solidrio. Parece-nos que tal interpretao tem finalidades
puramente didticas, a no prejudicar a lei que se refira nestes termos. O Professor
Heleno Taveira Trres denomina de Responsveis Vinculados aqueles que se
enquadram no art. 121, pargrafo nico, II, e art. 128. O art. 121 j foi visto, vamos,
ento, ao art. 128 que inicia o Captulo V Responsabilidade Tributria.
O art. 128 serve como regra geral ao instituto das responsabilidades: Sem prejuzo
do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade
pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao Ao dizer que
a lei pode atribuir responsabilidade a terceira pessoa, fcil entender que essa
pessoa pode ser qualquer uma, porm, desde que vinculada ao fato gerador, mas
que no seja, evidente, o prprio contribuinte. A conotao de estar vinculada ao
fato gerador gera especulaes. De incio, merece registro a diferena com o
exposto na solidariedade, quando o art. 124 preceitua a existncia de interesse
comum na situao que constitua o fato gerador. E no presente caso, o fato de
estar vinculada ao fato gerador. Situaes diferentes, pois a pessoa pode estar
vinculada ao fato gerador, mas no ter interesse comum em tal situao. Em outras
palavras, a lei pode atribuir a responsabilidade at mesmo pessoa que estiver do
lado oposto da relao jurdica que fez nascer o fato gerador, pois no deixa esta de
estar vinculado ao fato, com interesses at conflitantes ao da outra pessoa, o
contribuinte. Deste modo, a responsabilidade pode alcanar qualquer pessoa
vinculada ao fato gerador, inclusive a que estiver do lado oposto da relao, como,
por exemplo, o adquirente do servio tributvel prestado pelo contribuinte. O art. 128
abre duas hipteses por grau de responsabilidade: a) transforma o responsvel em
sujeito passivo direto, excluindo a pessoa que seria o contribuinte original do fato
gerador; e b) estabelece a responsabilidade em carter supletivo, para responder
subsidiariamente pelo dbito tributrio, sem, portanto, excluir a pessoa que seria o
contribuinte original do fato gerador. Na primeira hiptese, portanto, fica extinta a
figura do contribuinte. Ela no mais existe, saiu de cena para o responsvel ocupar o
seu lugar no polo passivo da obrigao. Este passa a ser substituto daquele. E por
no mais fazer parte do polo passivo da obrigao, incabvel exigir dele o
cumprimento de uma obrigao se a lei, expressamente, o substituiu por outro. Ou
seja, caso o responsvel substituto no cumpra a sua obrigao de recolher o tributo
devido, o Fisco no pode voltar-se contra o que seria o contribuinte original do fato
gerador, pois contribuinte ele no mais. J na segunda hiptese, permanece
atuante o contribuinte, tendo, porm, ao seu lado um responsvel subsidirio.
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Temos diversas situaes de responsabilidade subsidiria, como demonstrou o


esboo do Professor Heleno Taveira Trres.
Ao examinar a matria, o laureado Paulo de Barros Carvalho constata a natureza de
sanes administrativas imputadas aos responsveis supletivos. Cita, por exemplo,
o adquirente de imvel com dbito tributrio anterior aquisio (art. 130); o
sucessor ou o cnjuge pelos tributos devidos pelo de cujus (art. 131); a pessoa
jurdica resultante de fuso, transformao ou incorporao, pela dvida tributria da
empresa fusionada, transformada ou incorporada; etc. E arremata o mestre ao
relatar o art. 134, de claro timbre sancionatrio endereado aos responsveis
solidrios ao contribuinte nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que
foram responsveis. Explica: Para evitar o comprometimento, as pessoas arroladas
ho de intervir com zelo e no praticar omisses: tal o dever que lhes compete. A
inobservncia acarreta a punio. Brilhante deduo, o que no novidade. A
terminar, um comentrio responsabilidade pela reteno do imposto na fonte
pagadora. Vale observar, de incio, que o retentor do tributo devido por terceiro no
tem interesse comum na situao que constitua o fato gerador, mas est, de certa
forma, vinculado ao fato gerador, na maioria das vezes no polo oposto ao do
contribuinte. Trata-se de uma responsabilidade especfica: agir como receptor do
tributo, como se fosse um agente de arrecadao, como diz Sacha Calmon
Navarro Colho. Sua obrigao somente esta, de reter o imposto e efetuar o seu
recolhimento, no assumindo qualquer responsabilidade sobre os aspectos jurdicos
tributrios, como enquadramento de alquota, base de clculo, hiptese de
incidncia etc. Em tais situaes, o contribuinte que aplique corretamente a lei ao
determinar no contrato ou na nota fiscal o valor a ser retido. Todavia, casos
excepcionais existem, como o caso de servios prestados por empresas do
Simples Nacional, quando a ausncia da anotao da alquota obriga o receptor a
reter o valor decorrente da alquota mxima do ISS. De resto, retm o que o
contribuinte informou como devido. Se assim agiu, no pode o Fisco imputar
sanes ao responsvel. Em casos de diferenas de valores, que cobre do
contribuinte, desde que o responsvel demonstre que reteve exatamente o que foi
declarado como exigvel pelo contribuinte.

4. A empresa A adquiriu estabelecimento industrial da empresa B e continuou


sua atividade. Aproximadamente um ano depois da aquisi- o, a empresa A
demandada pelo Fisco em relao a fatos geradores realizados pela
empresa B. No contrato de compra e venda, no h disciplina a respeito das
dvidas tributrias anteriores aquisio. Pergunta-se:

a) Pode o Fisco, aps a indigitada operao de compra e venda, exigir os


tributos, cujos fatos geradores foram realizados por B antes de sua
aquisio, diretamente de A? H relevncia se houver no contrato
clusula de responsabilidade de B quanto aos dbitos anteriores
operao? (Vide anexo I).

R: Pode o Fisco, aps a indigitada operao de compra e venda,


exigir os tributos, cujos fatos geradores foram realizados por B antes da
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sua aquisio, diretamente de A? H relevncia se houver no contrato


clusula de responsabilidade de B quanto aos dbitos anteriores
operao?
A situao narrada subsume-se ao disposto no artigo 133, II do
Cdigo Tributrio Nacional. Houve alienao de estabelecimento sem que
a pessoa jurdica alienante cessasse a explorao da atividade, portanto o
adquirente subsidiariamente responsvel pelos tributos devidos pelo
alienante relativamente a tal estabelecimento at a data da alienao.
O cerne da questo consiste em saber se a responsabilidade do
sucessor existir apenas relativamente aos tributos constitudos antes da
aquisio do estabelecimento ou apenas se tambm abrange aqueles
decorrentes de atos praticados antes da alienao mas ainda no
constitudos, como parece ser o que dispe a literalidade do artigo 129 do
CTN. Com relao a isso, concordamos inteiramente com a doutrina de
Andra Darz:
A nosso ver, entretanto, essa generalizao no se
sustenta. Diante das premissas fixadas no curso deste
estudo, a concluso s pode ser uma: em situaes de
normalidade, o sucessor no pode ser responsabilizado
por crditos tributrios que no estavam, ao menos, em
curso de constituio no instante em que celebrou
qualquer dos negcios jurdicos previstos nos artigos
130 a 133 do CTN. Essa tomada de posio mero
desdobramento dos limites constitucionais que regem a
responsabilidade no sancionatria, os quais exigem
que ela venha sempre acompanhada de norma de
repercusso jurdica.[31]
Portanto, poder o Fisco exigir os tributos decorrentes de fatos
geradores ocorridos antes da indigitada operao apenas se os respectivos

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crditos j haviam sido constitudos at a data da operao ou, ao menos,


estavam em curso de constituio.
Eventual contrato com clusula que atribusse responsabilidade por
crditos tributrios a B teria relevncia apenas interpartes. Em face do
disposto no artigo 23 do CTN, no poderia ser outro o entendimento a ser
adotado.
Por fim, no que tange s multas e juros, remetemos o leitor ao item
seguinte.

b) A empresa A sujeita-se s sanes tributrias materiais: (i) multa de


mora, (ii) multa pelo no pagamento de tributo, (iii) juros e (iv) multa pelo
descumprimento de deveres instrumentais, se aplicadas antes da
operao de compra e venda? E se aplicadas depois da operao? (Vide
anexos II e III).

R: Nesse particular Maria Rita Ferragut, inicialmente, assevera o


seguinte:
Entendemos que a responsabilidade do
sucessor englobar no s o valor atualizado dos
tributos ento devidos pelo sucedido, como tambm as
multas, j que ambos integram o passivo fiscal. Tributo,
na redao dos referidos artigos, equivale a crdito
tributrio, que engloba tanto o principal quanto as
cominaes legais.[32]
Posteriormente, a autora faz a ressalva de que nem todas as multas
podem ser objeto de sucesso, mas apenas aquelas de natureza
moratria.[33] Em que pese tal entendimento doutrinrio, firmados na
premissa exposta no item anterior, segundo a qual o sucessor ser
responsvel apenas pelos tributos j constitudos ou em curso de
constituio data da alienao do estabelecimento ou fundo de comrcio,
vislumbramos, da mesma maneira, que A est sujeita apenas s sanes

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tributrias que j constitudas ou em curso de constituio quando da


aquisio do estabelecimento industrial de B.

5. Quanto ao art. 135 do CTN, pergunta-se:

Em que pesem entendimentos contrrios por exemplo, Peixoto[34] , o artigo 135 do Cdigo Tributrio

Nacional muito claro ao definir que as pessoas apontadas em seus incisos so pessoalmente responsveis

pelos atos que pratiquem com excesso de poderes, infrao lei e contrato social ou estatuto, no havendo,

na matria legislada, nenhum outro dispositivo que enseje uma interpretao no sentido de que tal

responsabilidade subsidiria ou solidria. Nesse sentido, Ferragut.[35]

Em decorrncia desse entendimento, no poderamos admitir que fosse possvel a proposio de execuo

fiscal solidariamente ao contribuinte. A responsabilidade baseada no artigo 135 , como dito, pessoal, logo,

apenas os indivduos indicados em seus incisos poderiam ser executados com fulcro nesse dispositivo.

a) Qual a espcie de responsabilidade prevista? Poderia o fiscal lavrar auto


de infrao contra o contribuinte e, posteriormente, executar o scio de
forma solidria empresa? (Vide anexos IV e V).

R: A responsabilidade pessoal, conforme definio dada pelo art. 135 do


CTN, estas ficam pessoalmente responsabilizadas pelos atos praticados em
excesso de poderes, infrao lei ou contrato social e estatuto, no havendo
qualquer meno no dispositivo em comento sobre essa responsabilidade ser
solidria ou subsidiaria.

Diante deste entendimento, no admissvel a propositura de execuo fiscal


solidariamente ao contribuinte.

b) A dissoluo irregular da sociedade caracteriza infrao lei apta a


ensejar a responsabilidade do(s) scio(s) pelas dvidas da pessoa
jurdica? Em caso positivo qual scio ou administrador pode ser
alcanado: o da poca do inadimplemento do tributo.

R: A dissoluo da empresa de maneira irregular, gera responsabilidade


aos scios, vez que esta em desacordo com o ordenamento ptrio e pode
ter sido realizada, visando alguma espcie de sonegao junto ao fisco.

O simples inadimplemento de tributo, por sua vez, no decorre de ato


contrrio a lei, alm de que, a admisso de responsabilidade dos scios
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao, manipulao
ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades institucionais sem a devida,
expressa e prvia autorizao.
Seminrios de casa
ECT

em decorrncia do mero inadimplemento de tributo implica em


relativizao da personalidade jurdica, nem um pouco desejada, vez que
o objetivo da pessoa jurdica justamente criar uma separao entre o
patrimnio da empresa e o patrimnio dos scios.

c) O mero inadimplemento da obrigao de pagar o tributo pode ser


justificativa para aplicao do artigo 135 do Cdigo Tributrio Nacional?
(Vide anexos VIII e X).

http://www.conteudojuridico.com.br/artigo,conceitos-acerca-da-regra-
matriz-de-incidencia-obrigacao-tributaria-e-sujeicao-passiva-a-luz-do-
direito-tribut,55557.html

6. Quanto caracterizao de grupo econmico, pergunta-se?

a) Que grupo econmico? Quais so os requisitos para a aplicao da


desconsiderao da personalidade jurdica, prevista no art. 50 do CC? Ela
pode ser aplicada ao direito tributrio para fins de caracterizao de grupo
econmico? H dispositivos especficos na legislao tributria que
fundamentem a responsabilizao do grupo econ- mico? A
caracterizao implica reconhecimento de responsabilidade solidria?
(Vide anexo XI, XII e XIII).

R: o conjunto de sociedades empresariais que coordenam sua atuao


visando a maximizao do lucro e da produtividade, a diminuio dos custos,
garantindo posio no mercado.

Segundo o art. 50 do cdigo civil, os requisitos para a desconsiderao da


personalidade jurdica so o pressuposto abuso de personalidade, desvio de
finalidade e/ou confuso patrimonial.

b) Uma vez instaurado o incidente de desconsiderao da personalidade


jurdica, nos termos dos arts. 133 e seguintes do NCPC (Lei n 13.105 de
2015), a defesa apresentada pela pessoa jurdica responsabilizada pela
obrigao tributria de outra empresa integrante do mesmo grupo
econmico pode versar sobre o mrito da cobrana (inexigibilidade do
crdito tributrio), ou apenas sobre a ilegitimidade de sua incluso no polo
passivo da execuo fiscal?

R: A defesa pode abordar tanto o mrito da cobrana propriamente dita, como


a inexigibilidade do crdito tributrio, como pode abordar sobre a incluso do
terceiro no plo passivo da execuo fiscal, como por exemplo, a ausncia de
pressupostos autorizadores, previsto no art. 50 do CC, e, tambm sobre a
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responsabilizao patrimonial daquele que sofre contrio de seus bens, mas


no fez parte do incidente.

7. Dada a seguinte Lei (fictcia):

Prefeitura de So Pedro, Lei n. 5.151, de 12/10/2015, D.M.


25/10/2015

Art. 1 Fica instituda taxa de conservao e limpeza urbana


para o custeio do servio pblico municipal de conservao e
limpeza de vias pblicas. Art. 2 A taxa tem como fato gerador a
prestao do servio de limpeza das vias pblicas. Art. 3 A
base de clculo o valor venal do imvel. Art. 4 A alquota
de 0,1%. Art. 5 O contribuinte o proprietrio do imvel. Art.
6 D-se a incidncia todo dia 1 de cada ano. Art. 7 A
importncia devida a ttulo de tributo deve ser recolhida at o
dcimo dia do segundo ms subsequente. 1 No caso de locao,
o locatrio responsvel pelo recolhimento do tributo. 2 No
caso de compra e venda realizada antes do prazo para o pagamento
e aps o 1 dia do ano, o responsvel pelo pagamento do tributo
o adquirente do imvel. 3 O no recolhimento no prazo
estipulado implica multa de 20% do valor do tributo devido. Art.
8 Fica o contribuinte obrigado a entregar para a Secretaria de
Planejamento Urbano declarao do valor imobilirio at o dia 10
de novembro de cada ano. Pargrafo nico. A ausncia da entrega
no prazo a que se refere o caput deste artigo implicar multa de
100 UFIRS. [...].

Pergunta-se:

a) Construir as normas jurdicas veiculadas nessa lei, identificando os


critrios do consequente da RMIT.

R: Critrio as normas jurdicas veiculadas nessa lei, identificando os critrios


do conseqente da RMIT.

Critrio Material: Conservao de vias pblicas;

Critrio Espacial: No permetro urbano

Critrio temporal: No primeiro dia do ano;

Critrio pessoal: Sujeito ativo = fazenda municial; Sujeito passivo =


Contribuinte proprietrio do imvel;

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Critrio quantitativo: Base de clculo o valor venal do imvel, com alquota


de 0,1%.

b) Quais as funes da base de clculo? A base de clculo eleita


compatvel com a hiptese tributria? Se incompatveis, qual deve
prevalecer para efeito de se determinar a espcie tributria: o enunciado
da hiptese tributria ou o enunciado da base de clculo? Ambos?
Nenhum dos dois?

R: Norma sancionatria pelo no pagamento - Dado o no pagamento da


taxa pelo contribuinte e/ou responsvel at o dcimo dia do segundo ms
subsequente; deve-se a multa de 20% do valor do tributo devido.

Resp. do locador - Dada a locao do imvel tributado, deve-ser a


responsabilidade tributria do locatrio pelo dbito devido pelo proprietrio

Resp. do adquirente - Dada a venda do bem imvel tributado antes do


prazo para o pagamento e aps o dia 1 do ano; deve-ser a
responsabilidade tributria do adquirente pelo debito devido pelo
proprietrio

https://pt.slideshare.net/FernandaMoreira22/regramatriz-de-incidncia-
obrigao-tributria-e-sujeio-passiva

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