AREA TRIBUTARIA
rea: TRIBUTARIA
Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la
Pontificia Universidad Catlica del Per
1. Introduccin
Como sabemos, de acuerdo al criterio
fuente, los intereses pueden ser conven-
cionales o legales; y de acuerdo al criterio
funcin, stos pueden ser compensatorios
o moratorios.
El inters convencional es aquel estable-
cido por las partes, surge de la voluntad
de stas, a diferencia del inters legal que
es aquel establecido por la ley, nace por
imperio de la ley, la misma que fija el de-
ber del deudor de pagar intereses.
El inters es compensatorio de acuerdo a lo
sealado por el artculo 1242 del Cdigo
Civil, cuando constituye la contraprestacin
por el uso del dinero o de cualquier otro
bien, y es moratorio cuando tiene por fi-
nalidad indemnizar la mora en el pago.
De este modo podemos afirmar la exis-
tencia de cuatro tipos de inters en nues-
tra legislacin: i) convencional compen-
satorio, ii) convencional moratorio, iii) le-
gal compensatorio y iv) legal moratorio.
El inters convencional compensatorio(1)
es aqul que se pacta y que puede tener la
finalidad de compensar, equilibrar, resta-
blecer el equilibrio patrimonial, o de lu-
crar. Este tipo de inters proporciona al
acreedor un lucro, un beneficio, ganancia
o una compensacin por el uso de un ca-
pital. Se devenga slo cuando se haya pac-
tado, a excepcin del caso del contrato de
mutuo donde los intereses se presumen(2).
El inters convencional moratorio(3), llama-
do tambin indemnizatorio o punitorio,
tiene por finalidad indemnizar la mora en
el pago, resarcir al acreedor del dao pro-
ducido por el incumplimiento o por el mal
cumplimiento del deudor, cumple la fun-
cin econmica de reparar la mora en la
(1) Artculo 1242 Cdigo Civil 1984
(2) Artculo 1663 Cdigo Civil 1984
(3) Artculo 1242 Cdigo Civil 1984
I
Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
El Inters Moratorio en Materia Tributaria .............................................................................................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
- Retenciones del Impuesto a la Renta de Personas Naturales no Domiciliadas ................................................................ I-4
- Incluyen Nueva Circunstancia Posterior a la notificacin que permite Revocar o Modificar los Actos de la Adminis-
tracin Tributaria ............................................................................................................................................................................................. I-10
- Proyectos de Ley aprobados por el Congreso y pendientes de promulgacin por el Ejecutivo ............................. I-10
CASUSTICA
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria ............................................................................................................ I-12
ASESORA APLICADA .................................................................................................................................................................................. I-15
SECTORIAL
Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte Pblico de Pasajeros ............................................................................ I-18
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ................................................................................................................................................................. I-22
JURISPRUDENCIA AL DA .......................................................................................................................................................................... I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................................. I-24
El Inters Moratorio en Materia Tributaria I
ejecucin de una obligacin. Para que de una deuda tributaria, o de un tipo de N
exista y se devengue el inters convencio- obligacin tributaria, como podra ser por F
nal moratorio es necesario se cumplan tres ejemplo, los pagos a cuenta no efectua- O
condiciones: 1) que exista pacto expreso, dos oportunamente. R
2) que exista incumplimiento o mora, 3) Recordemos que, el artculo 61 del M
que se haya constituido en mora al deu- MCTAL establece que el pago efectuado
dor, salvo pacto de mora automtica. E
fuera de trmino hace surgir sin necesi-
El inters legal es aqul que nace como dad de actuacin alguna de la Adminis-
consecuencia de la voluntad del legisla- tracin Tributaria, la obligacin de pagar T
dor, la obligacin de pagar intereses se juntamente con el tributo un inters, esto R
encuentra ajena a la voluntad de las par- es, que en el caso que el sujeto pasivo no I
tes, y ser compensatorio o moratorio cumpla dentro del trmino con pagar la B
dependiendo de la funcin que desem- deuda tributaria, se devengar de pleno U
pee, si la finalidad es compensar ser derecho un inters que tiene, a decir de la T
compensatorio; pero si tiene como fin exposicin de motivos de este artculo un
indemnizar la mora en el cumplimiento carcter indemnizatorio y deber liquidar-
A
de la obligacin, ser moratorio. se hasta la extincin de la obligacin. sa R
Sobre esto se debe tener en cuenta que, es la razn por la cual los intereses I
el inters legal no debe ser confundido devengan inclusive hasta el da del pago. O
con el supuesto contemplado en el art- Por su parte, el artculo 62 del MCTAL
culo 1245 del Cdigo Civil conocido precisa que lo sealado en el prrafo an-
como inters convencional de tasa legal, terior, esto es, que tambin se devengarn
en el cual las partes han convenido el pago intereses a cargo del fisco cuando se co-
de intereses (por esta razn estamos ante bre indebidamente tributos a los contri-
un caso de inters convencional y no ante buyentes. No se hace diferencia entre el
el caso de inters legal); pero por alguna tipo de inters a devengarse. Esto signifi-
razn han omitido sealar cul es la tasa ca que se aplicara el mismo tipo de inte-
de inters que se va a pagar. En este caso el rs (para ser ms estrictos, se devengara
legislador ha previsto que cuando deba la misma tasa de inters).
pagarse inters sin haberse fijado la tasa,
En el CT-CIAT tambin se regula el
el deudor deber abonar el inters legal. devengamiento automtico de intereses,
Asimismo, es preciso recordar que la tasa as precisa el articulo 37 que el no pago
es la medida del inters. Es una medida en tiempo de los crditos derivados de la
que fijar la cuanta de la obligacin acce- obligacin tributaria generar un intere-
soria que es el inters. sa es la razn por ses moratorio, sin necesidad de actua-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
la cual siempre se habla de La Tasa de cin alguna de la Administracin Tributaria,
Inters Moratoria, podramos indicar la el cual se calcular por cada mes o fraccin
medida del Inters Moratorio de mes transcurrido hasta la extincin de
la obligacin. En el comentario de este
2. Concepto Tasa de Inters artculo se precisa que adems de consa-
Moratoria (TIM)
grarse la aplicacin automtica de un inte-
El inters es moratorio cuando tiene por rs moratorio por el pago fuera de trmino,
finalidad indemnizar la mora en el pago, es necesario que al establecer el monto de
nace por imperio de la ley, en derecho estos intereses, se tenga en cuenta que s-
tributario estamos ante el caso del inters tos deben ser lo suficientemente elevados
legal moratorio. Y en el caso tributario, para que el retraso de parte de los sujetos
definitivamente el inters se devenga pasivos en el pago de la obligacin tributaria
como consecuencia de mora en el pago no les reporte ventajas financieras.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-1
 I INFORME TRIBUTARIO
3. Tratamiento del Inters en el
Cdigo Tributario
Antes de efectuar el anlisis sobre el tra-
tamiento vigente a los intereses en mate-
ria tributaria, vamos a ver cmo se ha tra-
tado esta institucin en los distintos C-
digos Tributarios que hemos tenido.
3.1 Primer Cdigo Tributario
El Congreso autoriz al Poder Ejecutivo
mediante la Ley 16043 se ponga en vi-
gencia con fuerza de ley el Proyecto de
Cdigo Tributario, el mismo que se apro-
b con el Decreto Supremo 263-H del 12
de agosto de 1966.
ste fue el primer Cdigo Tributario en
nuestra legislacin. En esta norma no se
incluye a los intereses como parte de la
deuda tributaria, as, en el artculo 29 de
esta norma se seala que La Administra-
cin Tributaria deber exigir el pago total
de la deuda tributaria, de la cual forman
parte las sanciones respectivas, as como,
el recargo a que se refiere el artculo 30.
El recargo, de acuerdo al artculo 30 de la
misma norma, precisa que para los casos de
aplazamiento y fraccionamiento, las cuotas
o porciones aplazadas sufrirn un recargo
de 1.5% al mes o fraccin de mes, debiendo
garantizarse la deuda mediante prenda, hi-
poteca, fianza, u otra garanta suficiente, real
o personal a juicio de la Administracin.
As, de acuerdo a lo sealado, la deuda
tributaria estaba compuesta por el tribu-
to, las sanciones y los recargos.
En este sentido, de acuerdo a lo establecido
por el Primer Cdigo Tributario, las infrac-
ciones tributarias eran pasibles de sancin
econmica, y se denominaba a estas san-
ciones recargos y en otros casos multas.
Los recargos generalmente eran porcen-
tajes del tributo, no como ahora, que la
multa es uno de los tipos de sanciones a
las infracciones tributarias, las mismas
que tienen como referencia a la Unidad
Impositiva Tributaria y no al tributo.
Pero no se aplicaban intereses para los
tributos impagos o sanciones impagas. No
obstante, este cdigo no utiliza el trmino
intereses, el recargo tiene naturaleza jur-
dica de inters as por ejemplo, precisaba el
artculo 154 que Cuando el pago de los
tributos deba ser hecho directamente por el
contribuyente o el responsable, sin gestin
previa del rgano administrador competen-
te, y dicho pago se efecte despus de ven-
cidos los plazos que fijen las leyes y sus
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
reglamentos, se sancionar la mora con un
recargo del 2% por mes o fraccin de mes,
hasta la fecha de su cancelacin.
El artculo mencionado en el prrafo an-
terior nos recuerda al 33 del Cdigo Tri-
butario actual, en el cual se precisa que
El monto del tributo no pagado dentro
de los plazos indicados por el artculo 29
devengar un inters equivalente a la Tasa
de Inters Moratorio (TIM), la cual no po-
dr exceder del 10%....
Es evidente que en ambos casos se est
indemnizando al Acreedor Tributario por
1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
la mora en el cumplimiento de la obliga-
cin de parte del deudor tributario.
Estamos pues ante el caso de inters
moratorio independientemente de la ma-
nera como el legislador lo haya denomi-
nado. La naturaleza jurdica es la misma.
Es por ello, que cuando se define al recar-
go, se precisa que es una sancin de
carcter pecuniario que se impone por el
incumplimiento de obligaciones sustan-
ciales y que consiste en un determinado
porcentaje del adeudo.
Esta definicin podra encajar sin lugar a
dudas dentro de lo que entendemos por
inters moratorio, es aquella suma de di-
nero que se cobra como consecuencia de
un incumplimiento en una obligacin de
dar una suma de dinero y puede o no
consistir en un porcentaje del adeudo.
3.2 Segundo Cdigo Tributario
Con el artculo 28 del Decreto Ley 25859
(segundo Cdigo Tributario) se estableci
que la deuda tributaria estaba constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
Aqu es importante precisar que los Cdi-
gos Tributarios contenidos en el Decreto
Legislativo 773 y 816 repiten el mismo con-
cepto en el artculo 28 de cada uno de
ellos, en cuanto a los componentes de la
deuda tributaria, pero se diferencian en los
conceptos que comprenden los intereses.
Asimismo, en cuanto a los intereses, el
artculo 28 antes sealado precis que
stos estaban comprendidos por:
1. El inters moratorio por el pago extem-
porneo del tributo compuesto por el
inters inicial y el inters diario, a que se
refera el artculo 33 del Cdigo. El artcu-
lo 33 a su vez estableca que el monto del
tributo no pagado dentro de los plazos
establecidos por la Administracin
Tributaria, devengarn un inters equiva-
lente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM).
Lo novedoso de este artculo era que
para el clculo de la TIM se estableca
un inters inicial, que se aplicaba por
una sola vez, adems del inters diario
que se aplicaba desde el da siguiente a
la fecha del vencimiento y se devengaba
hasta la fecha de pago.
2. El inters aplicable a las multas a que
se refiere el artculo 181 del Cdigo.
Para estos efectos, precisaba el artcu-
lo 181 del Cdigo Tributario que las
multas impagas sern actualizadas uti-
lizando la tasa de inters moratorio
(TIM) sin considerar el inters inicial.
3. El inters por aplazamiento y/o frac-
cionamiento de pago previsto en el
artculo 36 del Cdigo. El mismo que
precisaba que, a la deuda materia del
fraccionamiento y/o aplazamiento se
le aplicar un inters equivalente al
80% del inters moratorio (TIM).
Veamos cmo el legislador tributario es-
tableci con esta norma(4) un inters le-
gal moratorio con tasas diferentes, pues
si bien es cierto en ambos casos se aplica
(4) Artculo 28 del D.L. 25859
la TIM, la tasa de inters que se pagar
como consecuencia del pago extempor-
neo del tributo siempre ser mayor a la
tasa de inters aplicable para las multas
impagas debido a que en este ltimo caso,
no se considera el inters inicial.
En estos dos casos, la naturaleza del inters
es legal moratoria, esto debido a que nace
como consecuencia de una norma legal y
que tiene por finalidad indemnizar al acree-
dor, que en este caso es el Estado. En ambos
casos, se trata de intereses que la ley ha insti-
tuido como indemnizacin especfica por el
retardo en el cumplimiento de las obligacio-
nes del contribuyente. En el primer caso, por
el pago extemporneo del tributo, y en el
segundo caso por las multas impagas.
3.3 Aplazamiento y/o Fraccionamiento
de deudas tributarias
Un caso distinto es el contemplado por el
numeral 3) del artculo 28 del Cdigo Tri-
butario, en el que se prev el pago de inte-
rs como consecuencia de un contrato de
aplazamiento y/o fraccionamiento. Debien-
do entenderse por aplazamiento, que hay
un perodo de tiempo durante el cual no se
paga la deuda tributaria, y fraccionamien-
to, cuando la deuda se divide en varias par-
tes. Es por ello, que se puede tratar de un
aplazamiento, de un fraccionamiento so-
lamente, o de un aplazamiento y fraccio-
namiento de la deuda tributaria.
Si bien es cierto, en este caso tambin se
calcula el inters sobre la base de la Tasa
de Inters Moratoria (TIM), la naturaleza
jurdica de los intereses no parecen
moratorios, sino compensatorios.
Nos explicamos, en los casos de aplaza-
miento y fraccionamiento, lo que hay de
por medio es un contrato entre la Admi-
nistracin Tributaria y el contribuyente, lo
que nos sugiere que la naturaleza jurdica
del inters que se aplica en estos casos es
compensatoria y no moratoria. Y tambin
nos estamos poniendo en el caso en el cual
se hubieren devengado intereses moratorios
como consecuencia de tributo impago (por
ejemplo), al aprobarse el aplazamiento o frac-
cionamiento, es discutible si esos intereses
siguen manteniendo la calidad de
moratorios o pasan a ser compensatorios.
En este mismo orden de ideas, el Tribunal
Fiscal mediante la RTF N 6957-4-2002,
de 13.12.02 sealo lo siguiente En caso
de prdida de fraccionamiento, la TIM
sealaba en el artculo 33 del Cdigo Tri-
butario se aplicar a partir del da siguiente
en que se incurra en causal de prdida
del Fraccionamiento Especial,
3.4 Intereses por Pagos Indebidos o
Pagos en exceso
Otro caso que est comprendido con la
tasa de inters es aqul que se devenga
como consecuencia de las devoluciones
por pagos indebidos o por pagos en ex-
ceso. Este tema fue regulado en el Decre-
to Legislativo 25859 como en el Decreto
Legislativo 773 y 816 en el artculo 38
del Cdigo Tributario.

Como sabemos la devolucin por pagos
indebidos o en exceso se puede deber o
tener como origen a:
i) Un error del contribuyente cuando efecta el
clculo de la deuda tributaria que debe pagar,
ii) Un error de la Administracin Tributaria que
requiere una cantidad no debida, originando
para el contribuyente un pago indebido, o
requiere una cantidad debida, pero en exce-
so, originando un pago en exceso
iii) Cuando la Administracin Tributaria de Oficio
devuelve al darse cuenta del error, y
iv) Cuando la Administracin Tributaria al momen-
to de efectuar la devolucin de tributos paga-
dos indebidamente o en exceso por el contri-
buyente incurra en este mismo error, es decir
devolver en exceso o devolver indebidamente.
Las respuestas de parte del legislador so-
bre cul es el tipo de inters legal que se
aplica en estos casos han ido variando a
travs del tiempo, y en algunos casos se
han regulado algunos y no todos los ca-
sos posibles expuestos en el prrafo an-
terior.
Consideramos que independientemente
de la forma en que el legislador regul
estas situaciones, algunas veces toman-
do como referencia para el pago de los
intereses la tasa de inters pasiva (TIPMN
o TIPMEX) o la tasa de inters activa (TIM)
en todos aquellos casos de pagos indebi-
dos o en exceso referidos en los prrafos
precedentes, stos tienen naturaleza jur-
dica de inters legal compensatorio, pues
no se trata de ninguna manera de indem-
nizar a una parte por el incumplimiento
de una obligacin, debido justamente a
que no existe incumplimiento y como con-
secuencia de ello, no puede haber mora.
3.5 Tercer y Cuarto Cdigo Tributario
Si bien es cierto, como hemos indicado
los ltimos tres Cdigos Tributarios(5) han
tratado el tema de manera similar, con
algunas diferencias, el Decreto Legislati-
vo 773(6) trajo como novedad que cuan-
do el pago indebido o en exceso se origi-
ne como consecuencia de un requerimien-
to de la Administracin Tributaria, el inte-
rs que se pagar estar referido a la TIM.
Esta referencia a la tasa activa se mantuvo
tambin con el Decreto Legislativo 816(7),
pero el legislador cambi la regulacin
con la Ley 27038(8), que es el rgimen
que actualmente tenemos.
Otra novedad importante en el tercer C-
digo Tributario, el Decreto Legislativo 773,
es que en el artculo 28 al sealarse que
los intereses comprenden el inters
moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el artculo 33, ya no
se contempla al inters inicial que si se esta-
bleca en el Segundo Cdigo Tributario.
Resumiendo lo hasta aqu explicado, la tasa
de inters aplicable para los adeudos de
carcter tributario tiene naturaleza legal, y
5 Contenidos en el D.L. 25859, D.Leg.773 y D.Leg.816
6 Tercer Cdigo Tributario
(7) Cuarto Cdigo Tributario
(8) Norma que modifica entre otros el artculo 38 del D.Leg.816,
y vigente a partir del 1 de enero de 1999
AREA TRIBUTARIA
en algunos casos son compensatorios y
en otros moratorios.
La tasa de inters aplicable a los pagos
extemporneos y las multas impagas es
la Tasa de Inters Moratorio (TIM) y tie-
nen naturaleza de inters legal moratorio.
La tasa de inters aplicable en los casos
de devolucin de pagos indebidos o en
exceso originado o no en requerimientos
de la Administracin Tributaria, de acuer-
do al artculo 38 del Decreto Legislativo
816, modificado por la Ley 27038 no po-
dr ser inferior a la Tasa de Inters Pasiva
de mercado promedio ponderado para
las operaciones en moneda nacional
(TIPMN) que fija la Superintendencia de
Banca y Seguros, y tiene naturaleza de
inters legal compensatorio.
La tasa de inters aplicable para aquellos
casos de devolucin efectuadas por la
Administracin Tributaria que resulten en
exceso o en forma indebida se calcula
sobre la base de la TIM y tiene naturaleza
jurdica de inters legal compensatorio.
4. Quin fija la TIM?
La TIM (Tasa de Inters Moratorio) era fija-
da por SUNAT para el caso de los tributos
que administra, o cuya recaudacin estu-
viera a su cargo, y tratndose de tributos
administrados por otros entes, la TIM era
fijada por Resolucin Ministerial de Eco-
noma y Finanzas, esto hasta la dacin del
Decreto Legislativo 953.
Como sabemos, el Decreto Legislativo
953, publicado el 05.02.04, ha modifica-
do entre otros el artculo 33 del Cdigo
Tributario, ahora, SUNAT sigue teniendo
la facultad para fijar la TIM respecto de
los tributos que administra o cuya recau-
dacin estuviere a su cargo.
En el caso de tributos que son administra-
dos por los Gobiernos Locales, la TIM ser
fijada mediante la Ordenanza Municipal,
con la sola limitacin, que esa TIM no po-
dr ser mayor a la que establezca la SUNAT.
En el caso de los tributos que son admi-
nistrados por otros rganos distintos a
SUNAT y a los Gobiernos Locales, indica
la norma vigente que, la TIM ser la que
establezca SUNAT, salvo que se fije una
TIM diferente (a la sealada por SUNAT),
mediante el instrumento normativo de la
Resolucin Ministerial de Economa y Fi-
nanzas. Esto significa entonces, que en
principio la TIM podr ser fijada por SUNAT,
pero tambin puede fijarse mediante una
Resolucin Ministerial del MEF.(9)
Aqu debemos notar que no se ha estableci-
do una limitacin similar a la contemplada
para aquellos casos establecidos por los Go-
biernos Locales, de lo cual se podra interpre-
tar que en este ltimo caso la TIM podra
ser mayor a la establecida por SUNAT?
Creemos que no debera ser as, es decir,
el tope o lmite debera ser la TIM fijada
por SUNAT, pero ello no se desprende
claramente de la norma.
(9) Ministerio de Economa y Finanzas
I
5. Tratamiento Inters Derecho
Civil y Derecho Tributario
En la legislacin civil vamos a encontrar
tanto el inters convencional como el le-
gal, en la legislacin financiera tambin
podemos encontrar ambos tipos de inte-
rs; pero con la peculiaridad que en eco-
nomas como la nuestra donde las tasas
de inters aplicables para adeudos dentro
del sistema financiero se encuentran libe-
ralizados y como consecuencia de ello, el
precio del inters se fija por la oferta y la
demanda, no se da una convencin en
estricto entre un sujeto deudor y un sujeto
acreedor, sino que el precio se rige por la
oferta y la demanda que engloba a un gru-
po de sujetos ofertantes de dinero y a un
grupo de sujetos demandantes de dinero.
En Derecho Tributario, la obligacin (vin-
culo de naturaleza jurdico) que surge
entre el sujeto deudor y acreedor tiene
caractersticas especiales, as lo seala el
artculo 1 del Cdigo Tributario:
La obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deu-
dor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Veamos, en primer lugar, que se trata de
una obligacin de derecho pblico, don-
de una de las partes necesariamente va
ser el Estado y la otra ser el administra-
do, denominado para efectos tributarios
contribuyente.
No existe una relacin de igualdad entre las
partes intervinientes, como s se da en el
derecho civil. Esto debido entre otras cosas,
a que es el Estado en ejercicio de la potes-
tad tributaria, es el que ejerce su poder de
imperio para establecer normas jurdicas y
crear tributos, establecer prohibiciones y
conceder exoneraciones y otros beneficios.
En segundo lugar, la obligacin tributaria
es el vnculo entre el acreedor y el deudor
tributario establecido por ley, esto quiere
decir que la obligacin nace como conse-
cuencia de una ley que as lo establece, y que
la voluntad de una de las partes denomina-
da contribuyente es ajena a la obligacin
tributaria, por el contrario, se encuentra so-
metida a la voluntad del legislador, espe-
cficamente a las normas dictadas por l.
As lo establece la norma XI del Cdigo
Tributario Vigente(10) las personas natu-
rales o jurdicas... estn sometidos al cum-
plimiento de las obligaciones estableci-
das en este Cdigo y en las leyes y regla-
mentos tributarios
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Para el legislador tributario se encuentra
ajena la posibilidad que las partes conven-
gan el inters como s sucede en la legisla-
cin civil y financiera. Es por ello que tanto
si tratamos de la Tasa de Inters Moratoria
(TIM), como de la Tasa de inters prome-
dio ponderado para las operaciones pasi-
vas (TIPMN), est es fijada por la Adminis-
tracin Tributaria mediante Resoluciones
de intendencia, no se da la figura de la
convencin o acuerdo de voluntades.
(10) As tambin lo estableca la norma XII del Primer Cdigo
Tributario aprobado mediante D.S. 263-H, de 12.09.1966.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-3
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
A Retenciones del Impuesto a la Renta de
C
T Personas Naturales no Domiciliadas
U C.P.C. Josu Bernal Rojas
A Miembro del Staff Interno de la Revista
L Actualidad Empresarial
I ruana.
D Base legal:
L
A as personas naturales domiciliadas
D en nuestro pas tributan por las ren-
tas obtenidas en cualquier parte del
Y mundo, sin embargo, cuando se trata de
personas naturales no domiciladas, ellas
tributarn en nuestro pas slo por las ren-
A tas de fuente peruana, para lo cual previa-
P mente debemos conocer cules son los
L tuar actividades vinculadas con actos
criterios a tener en cuenta para establecer
I las rentas de fuente peruana y el domicilio
C de la persona, asimismo es necesario co-
A nocer la renta neta o bruta y la tasa que
C afecta dichas rentas con las que tributar
I el no domiciliado en nuestro pas, en el
O presente artculo realizamos un breve es-
tudio y mostramos algunos casos prcti-
N cos para el mejor entendimiento del tema.
P nos, edificaciones e instalaciones fijas
1. Personas Naturales no domici-
R liadas
A integrantes de dichos predios urba-
Se considera personas naturales no do-
C miciliados a las personas de nacionalidad
T separados sin alterar, deteriorar o des-
peruana que hayan salido del Per y hu-
I bieran adquirido la residencia en otro pas,
C con excepcin de las personas que de-
A sempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos oficiales y que
hayan sido designados por el Sector P-
blico Nacional.
Tambin se considern personas natura-
les no domiciliadas a las personas de na-
cionalidad extranjera que no hayan resi-
dido o permanecido en el pas durante
un perodo de dos aos o ms en forma
continuada, se computa como perodo
de residencia las ausencias temporales de
hasta noventa das calendario acumula-
dos en cada ejercicio gravable.
Tratndose de peruanos que hubieran
perdido su condicin de domiciliados la
recobrarn en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria
no permaneciendo ms de seis meses
acumulados en el curso del ejercicio
gravable.
Las personas naturales se consideran do-
miciliadas o no en el pas segn fuere su
condicin al principio de cada ejercicio
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
gravable, los cambios producidos en el
transcurso del ejercicio producirn efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo en el
caso que se haya adquirido la residencia
en otro pas, la condicin de domiciliado
se pierde al momento de salir del pas.
Base legal:
Arts. 7 y 8 Ley del Impuesto a la Renta y Art.
4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. Base Jurisdiccional del Impues-
to a la Renta
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
En el caso de contribuyentes no domici-
liados en el pas, el impuesto recae slo
sobre las rentas gravadas de fuente pe-
Art. 6 Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5
Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. Renta de Fuente Peruana
Se considera rentas de fuente peruana,
en general cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que interven-
gan en las operaciones y el lugar de cele-
bracin o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a. Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyen-
do las que provienen de su enajena-
cin, cuando los predios estn situa-
dos en el territorio de la repblica.
Se entiende por predios a los terre-
y permanentes que constituyan partes
nos o rsticos, que no pudieran ser
truir la edificacin.
Se entiende por derechos relativos a
los predios a todo derecho sobre un
predio que surja de la posesin,
coposesin, propiedad, copropiedad,
usufructo, uso, habitacin, superficie,
servidumbre y otros regulados por le-
yes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos estn situados f-
sicamente o utilizados econmica-
mente en el pas.
En el caso de regalas, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente en
el pas o cuando las regalas son paga-
das por un sujeto domiciliado en el pas.
c. Las producidas por capitales, as como,
los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactado
por prstamos, crditos u otra opera-
cin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmica-
mente en el pas, o cuando el pagador
sea un sujeto domicilado en el pas.
d. Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distri-
buya pague o acredite que se encuen-
tra domiciliada en el pas.
Tambin se considera rentas de fuen-
te peruana los rendimientos de los
ADRs (American Depositary Receipts)
y GDRs (Global Depositary Receipts)
que tengan como subyacente accio-
nes emitidas por empresas domicilia-
das en el pas.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier ndole, que se lleven a cabo en el
territorio nacional.
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio na-
cional.
No se encuentran comprendidos en
los incisos e) y f) las rentas obtenidas
en su pas de origen por personas na-
turales domiciliadas, que ingresan al
pas temporalmente con el fin de efec-
previos a la realizacin de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversin o el negocio, ta-
les como la recoleccin de datos o in-
formacin o la realizacin de entrevis-
tas con personas del sector pblico o
privado; actos relacionados con la con-
tratacin de personal local; actos rela-
cionados con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo perso-
nal, cuando son pagadas por un suje-
to o entidad domiciliada o constituida
en el pas.
h. Las obtenidas por la enajenacin, re-
dencin o rescate de acciones y partici-
paciones representativas de capital, ac-
ciones de inversin, certificados, ttu-
los, bonos y papeles comerciales,valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones y valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empre-
sas, sociedades, Fondos de Inversin,
Fondos Mutuos de Inversin en Valores
o Patrimonios Fideicometidos que los
hayan emitido estn constituidos o es-
tablecidos en el pas.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs de internet, cuando
el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs de internet mediante
accesos en lnea y que se caracteriza
por ser esencialmente automtico y no
ser viable en ausencia de la tecnologa
de la informacin.
j. La obtenida por asistencia tcnica,
cuando sta se utilice econmicamen-
te en el pas.
Base legal:
Art. 9 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4-A
Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Agentes de Retencin
Un agente de retencin es el sujeto que
por razn de su actividad, funcin o posi-
cin contractual se encuentre en posibili-
dad de retener o percibir tributos y entre-

garlos al acreedor tributario.
La administracin tributaria podr desig-
nar como agentes de retencin a los suje-
tos que considere que se encuentran en
disposicin de efectuar la retencin o per-
cepcin de tributos.
Base legal:
Art. 10 Cdigo Tributario
5. Designacin de los Agentes de
Retencin
Los agentes de Retencin o Percepcin slo
pueden ser designados por Ley o Decreto
Legislativo y en defecto de la Ley, mediante
Decreto Supremo y adicionalmente tam-
bin pueden ser designados por la admi-
nistracin tributaria.
Para efectos de la retencin del Impuesto
a la Renta a no domiciliados se ha desig-
nado a los agentes de retencin median-
te la Ley del Impuesto a la Renta a las per-
sonas o entidades que paguen o acredi-
ten rentas de cualquier naturaleza a be-
neficiarios no domiciliados.
Base legal:
Art. 10 Cdigo Tributario y Art. 71 Ley del
Impuesto a la Renta
6. Responsabilidad Solidaria del
Agente de Retencin
Es responsable solidario el agente de re-
tencin, cuando hubiere omitido la reten-
cin a que estaba obligado por las deudas
tributarias del contribuyente, relativas al
mismo tributo y hasta por el monto que
debi retener, dicha responsabilidad cesa-
r al vencimiento del ao siguiente a la
fecha en que debi efectuar la retencin o
percepcin. Una vez efectuada la retencin,
el agente es el nico responsable, ante la
Administracin Tributaria.
Base legal:
Art. 18 Cdigo Tributario
7. Extranjeros que ingresan al pas
Los extranjeros que ingresan al pas se su-
jetarn a las siguientes reglas de acuerdo a
la calidad migratoria con que cuenten:
a. En caso de contar con visa de artista,
deben presentar a las autoridades
migratorias cuando salgan del pas,
una Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias y cualquier otro
documento que reglamentariamente
establezca la SUNAT.
La Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias es un docu-
mento emitido por la SUNAT con la
cual se acredita que el artista extranje-
ro ha cumplido con efectuar el pago
del impuesto o que se encuentra exo-
nerado de acuerdo al lo estipulado en
el inciso n) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b. En caso de contar con visa de religio-
so, estudiante, trabajador, indepen-
diente o inmigrante y haber realizado
durante su permanencia en el pas ac-
tividades que generaron rentas de
AREA TRIBUTARIA
fuente peruana, debe entregar a las
autoridades migratorias cuando sal-
gan del pas, un certificado de rentas y
retenciones emitidas por el pagador
de la renta, el empleador o represen-
tantes legal de dicho empleador se-
gn corresponda.
c. En caso de contar con una condicin
migratoria distintas a las anteriores y
hayan realizado durante su permanen-
cia en el pas actividades generadoras
de renta de fuente peruana, sin perjui-
cio de regularizar su condicin
migratoria, entregarn a las autorida-
des migratorias al salir del pas, un cer-
tificado de rentas y retenciones emiti-
do por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes lega-
les del empleador segn corresponda.
El certificado de rentas y retenciones es
un documento que tiene el carcter de
declaracin jurada emitido por el paga-
dor de la renta, el empleador o los repre-
sentantes del empleador, mediante el cual
se deja constancia del monto abonado y
el impuesto retenido.
Cuando el pagador de la renta sea una
entidad no domiciliada y, por lo tanto, no
hubiera efectuado la retencin, los extran-
jeros que percibieron la renta en el pas
debern llenar una declaracin jurada,
efectuar el pago y adjuntar el compro-
bante de pago respectivo.
Para los extranjeros que ingresan tempo-
ralmente al pas con visa de artista, reli-
gioso, estudiante, trabajador, indepen-
diente o inmigrante y que durante su per-
manencia en el pas realicen actividades
que no impliquen generacin de rentas,
debern llenar una declaracin jurada en
dicho sentido y la entregarn a las autori-
dades migratorias al salir del pas.
Base legal:
Art. 13 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4-B,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
8. Momento de efectuar la Reten-
cin a los No Domiciliados
En el caso de la retencin a los no domici-
liados, los contribuyentes que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de cualquier naturaleza, deben re-
tener y abonar al fisco el impuesto corres-
pondiente por las regalas, servicios, ce-
sin en uso u otros de naturaleza similar
al momento de su registro contable, es
decir, al momento del devengo, pues una
vez devengado el gasto corresponde el
registro contable de la provisin.
Base legal:
Art. 76 Ley del Impuesto a la Renta
9. Tasas de Retencin a No Domi-
ciliados
Las personas naturales y sucesiones indi-
visas no domiciliadas en el pas, calcula-
rn su impuesto aplicando la tasa del 30%
a las pensiones o remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el pas,
regalas y otras rentas.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83
I
En caso de rentas por concepto de divi-
dendos y otras formas de distribucin de
utilidades que obtengan de las personas
jurdicas no domiciliadas el impuesto re-
sulta de aplicar la tasa del 4.1% sobre el
monto que se distribuya.
Rentas de
primera categora 30% de la renta neta
Rentas de
segunda categora 30% de la renta bruta
y 4.1% por distribucin
de utilidades
Rentas de tercera categ. 30% de la renta bruta
Rentas de cuarta categ. 30% de la renta neta
Rentas de quinta categ. 30% de la renta bruta
En este ltimo caso no tienen derecho a la
deduccin de las 7 UITs que la ley establece
para las personas naturales domiciliadas.
Para determinar la renta neta de primera
y cuarta categoras se deber deducir el
20% de la renta bruta, es decir, la renta
neta equivale al 80% de la renta bruta
sobre la que se aplicar la tasa respectiva.
Base legal:
Arts. 54 y 76 Ley del Impuesto a la Renta
10. Tratamiento opcional para per-
sonas Naturales No Domiciliadas
Las personas naturales no domiciliadas
podrn optar por someterse al tratamien-
to que la ley otorga a las personas domici-
liadas, una vez cumplidos con seis meses
de permanencia en el Per y se inscriban
en el Registro nico de Contribuyentes.
Sin embargo, las personas que perciban
exclusivamente rentas de quinta catego-
ra no deben inscribirse en el RUC, pero
deben comunicar la opcin de someterse
al tratamiento de los domiciliados a su
empleador, dicha comunicacin surte
efecto a partir del ejercicio gravable si-
guiente al de la fecha de comunicacin.
Base legal:
Art. 7 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4,
inciso b) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
11. Casos prcticos
Caso Prctico N 1
Persona natural de nacionalidad
extranjera no domiciliada con ren-
tas de primera categora
El Sr. Jhon Martinelli de nacionalidad Ita-
liana, no domicilado en el Per, posee un
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
predio en el Per que alquila por un mon-
to mensual de $ 800.00 a la empresa La-
vandera El Sol SRL domicilada en el Per
con RUC N 20153054631. Se desea sa-
ber la forma que la empresa arrendataria
debe efectuar la retencin y pago del Im-
puesto a la Renta que corresponde al Sr.
Martinelli en cada mes del ejercicio.
Solucin
Como el Sr. Martinelli es una persona na-
tural no domiciliada que percibe renta de
primera categora, la empresa Lavande-
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

ra El Sol SRL deber efectuar la reten- x DEBE HABER ...vienen

cin del Impuesto a la Renta con la tasa
del 30% sobre la renta neta, que es lo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 624.38 7591 Redondeo de Imptos.
mismo que aplicar la tasa del 24% sobre 401 Gobierno central 10 CAJA Y BANCOS 624.00
la renta bruta. 4017 I. R 104 Cuentas corrientes
40171 Ret.no Dom. 10/03 Por el pago de la reten-
Como la renta es pactada en moneda ex-
tranjera, para efectuar la retencin la em- 75 INGRESOS DIVERSOS 0.38 cin del I.R. de no domiciliado.
presa arrendataria debe convertirse a mo- 759 Otros ingresos diversos
van... x
neda nacional el monto pagado, utilizando
el tipo de cambio venta vigente al da del
devengo del gasto que publica la SBS, es Llenado del PDT 617
decir, el ltimo da de cada mes. Asumien-
do que se va a calcular la retencin corres-
pondiente al mes de febrero de 2005, ubi-
camos el tipo de cambio vigente al 28 de
febrero, dicho tipo de cambio es 3.259.

Clculo de la retencin
Monto del alquiler $ 800.00
Tipo de camb. del 28-02-05 3.252

Equivalente en M.N. S/. 2,601.60

Rta. bruta en mon. nacional 2,601.60

Deduccin del 20% -520.32

Renta neta 2,081.28
Retencin 30% 624.38

Monto a pagar
Renta Bruta 2,601.60
Retencin -624.38

Neto a pagar S/. 1,977.22

El procedimiento directo sera de la si-

guiente forma:
Renta bruta en
moneda nacional 2,601.60
Retencin 24%: -624.38

Monto a pagar S/. 1,977.22

Asientos contables
x DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 2,601.60
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 624.38
401 Gobierno central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,977.22
469 Otras ctas. por pagar div.
28/02 Por la provisin del
gasto por alquiler de local
x
94 GASTOS DE ADMINISTR. 2,601.60
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 2,601.60
28/02 Por el destino del gasto
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,977.22
469 Otras cuentas
por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 1,977.22
104 Cuentas corrientes
28/02 Por el pago de alquiler
de local administrativo
x

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Rta. bruta en mon. nacional 21,940.00
Retencin 30% -6,582.00

Neto a Pagar S/. 15,358.00

Asientos contables
x DEBE HABER
34 INTANGIBLES 21,940.00
341 Concesiones y derechos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,582.00
401 Gobierno Central
4017 I. R
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 15,358.00
469 Otras cuentas
por pagar diversas
14/03 Por la provisin del
derecho de uso de software
x
Caso Prctico N 2 Renta bruta en 94 GASTOS DE
moneda nacional 2,000.00 ADMINISTRACIN 21,940.00
Retencin 24% -480 79 CARGAS IMPUTABLES
Persona natural de nacionalidad
Monto a pagar S/. 1,520.00 A CUENTA DE COSTOS 21,940.00
peruana no domiciliada con ren- 14/03 Por el destino del gasto
tas de primera categora
El Sr. Juan Quispe de nacionalidad perua- x
na, no domicilado en el Per por haber Caso Prctico N 3 46 CUENTAS POR
adquirido residencia en la cuidad de PAGAR DIVERSAS 15,358.00
Miami de E.E.U.U. hace 5 aos, posee un 469 Otras cuentas
predio en el Per, el cual alquila por el Persona natural no domiciliada por pagar diversas
ao 2005 por un monto mensual de que percibe rentas de segunda 10 CAJA Y BANCOS 15,358.00
S/. 2,000.00 a la empresa Lavandera El categora 104 Cuentas corrientes
Sol SRL domicilada en el Per con RUC El Sr. Peter Klauss de nacionalidad Alema- 14/03 Por el pago del
N 20353087663. Se desea saber la for- na, no domicilado en el Per, cede el uso derecho de uso de software
ma que la empresa arrendataria debe efec- de un software, del cual es creador, a una x
tuar la retencin y pago del Impuesto a la empresa peruana que le pagar una re-
Renta que corresponde al Sr. Quispe en gala por nica vez de 5,000 euros el da 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,582.00
cada mes del ejercicio. 14 de marzo de 2005, fecha en que realiza 401 Gobierno Central
el registro contable de la operacin y a la 4017 I. R
Solucin vez el Sr. Klaus le remite el comprobante de 40171 Ret. no Dom.
Como el Sr. Quispe ha adquirido la resi- pago correspondiente. Se pide determi- 10 CAJA Y BANCOS 6,582.00
dencia en el extranjero, ha perdido la con- nar el monto de la retencin que debe 104 Cuentas corrientes
dicin de domiciliado, por lo tanto, para efectuar la empresa domiciliada en el Per. 10/04 Por el pago de la
efectos del Impuesto a la Renta se le apli- retencin del I.R. de
can las reglas para las personas no Solucin no domiciliado
domiciladas. Es decir, al haber arrendado Como el Sr. Klauss es una persona natural x
un predio de su propiedad a la empresa no domiciliada que percibir renta de se-
Lavandera El Sol SRL, dicha empresa gunda categora, la empresa peruana de-
deber efectuar la retencin del Impues- ber efectuar la retencin del Impuesto a
to a la Renta con la tasa del 30% sobre la la Renta con la tasa del 30% sobre la ren- Caso Prctico N 4
renta neta, que es lo mismo que aplicar la ta bruta. En este caso no hay derecho a
tasa del 24% sobre la renta bruta. deduccin alguna.
Como la renta es pactada en moneda ex- Persona natural no domiciliada
Clculo de la retencin: tranjera, para efectuar la retencin la em- que percibe rentas de cuarta ca-
presa pagadora debe convertirse a mo- tegora por asistencia tcnica
Renta bruta en
neda nacional el monto pagado, utilizan- El Sr. Julin Montoya de nacionalidad
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

moneda nacional 2,000.00

Deduccin del 20% -400.00 do el tipo de cambio venta vigente al da mexicana ha prestado servicio de asisten-
de la realizada la operacin que publica la cia tcnica en forma personal e indepen-
Renta neta: 1,600.00 SBS, es decir, el tipo de cambio del da 14 diente a una persona jurdica domicilia-
Retencin 30% 480.00 de marzo de 2005. da, el Sr. Montoya tiene la condicin de
El tipo de cambio vigente para el Euro del no domiciliado y el monto de sus hono-
Monto a pagar
Renta Bruta 2,000.00 14 de marzo de 2005 es de S/.4.388. rarios es de $ 8,000, el servicio se prest
Retencin -480 en el mes de febrero de 2005 en el Per,
Clculo de la retencin habindose culminado el da 25 de di-
Neto a pagar S/. 1,520.00 cho mes.
Monto del alquiler 5,000.00 Se pide determinar el monto de la re-
Tipo de camb. del 14-03-05 4.388 tencin que debe efectuarse al Sr.
El procedimiento directo sera de la si-
Equivalente en M.N. S/. 21,940.00 Montoya.
guiente forma:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Solucin
En vista que el servicio es prestado por una persona natural en
forma independiente, califica como renta cuarta categora, por
lo tanto, la retencin a aplicar es previa determinacin de la
renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta
y sobre el saldo se aplica la retencin correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar el 15% que establece
el artculo 56, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que
el referido artculo slo se aplica a las personas jurdicas no
domiciliadas.
A efectos de realizar la retencin, se debe convertir a moneda
nacional el importe de los honorarios utilizando el tipo de cam-
bio venta que publica la SBS en la fecha de devengo del gasto, es
decir, el 25 de febrero, el tipo de cambio vigente en dicha fecha
es de S/. 3.258.
Conversin a moneda nacional

Importe de los honorarios $ 8,000

Tipo de cambio 3.258

Total en moneda nacional S/. 26,064

Determinamos el importe de la retencin

Total honorarios 26,064
Deduccin 20% -5,213

Renta neta 20,851
I.R. 30% -6,255

Determinamos el importe a pagar

Total honorarios 26,064
Retencin I.R. -6,255

Neto a pagar 19,809

Llenado del PDT

La declaracin y pago de la retencin efectuada corresponde
realizarla en el PDT 621.

Asientos contables
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

x DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC.
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 I.R.
40171 Ret.no Dom.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras cuentas por pag. div.
25/02 Por la provisin de los
honorarios por asisten-
cia tcnica
x x
26,064 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 26,064 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,255
79 CARGAS IMPUTABLES 401 Gobierno central
6,255 A CUENTA DE COSTOS 26,064
25/02 Por el destino de los gastos 4017 I.R.
40171 Ret. no Dom.
x
10 CAJA Y BANCOS 6,255
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 19,809
19,809 469 Otras ctas. por pag. div. 104 Cuentas corrientes
10 CAJA Y BANCOS 19,809 12/03 Por el pago de la
104 Cuentas corrientes retencin de I.R. de no
domiciliados
25/02 Por la cancel. de los hono-
rarios por asistencia tcnica x

1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


Caso Prctico N 5
Persona natural no domiciliada que percibe renta
de quinta categora en el Per
El Sr. Roger Matos de nacionalidad brasilea es contratado por
una empresa domiciliada en el Per para realizar labores ejecu-
tivas como trabajador dependiente, la remuneracin mensual
del mencionado seor asciende a la suma S/. 20,000 y viene a
laborar al Per en el mes de enero de 2005.
Se pide determinar el monto de la retencin mensual que se
debe realizar al Sr. Matos.
Solucin:
Para efectos de efectuar la retencin al Sr. Matos se debe aplicar
el procedimiento establecido en el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero sin aplicar la deduccin
de 7 UITs y con la tasa del impuesto de 30%.
Remuneracin mensual: 20,000
x N de meses 12
Remuneracin anual 240,000
ms Gratificaciones 40,000
sos percibidos por los ingenieros no domiciliados califican como
Renta Bruta 280,000
I.R. 30% 84,000
84,000
Retencin mensual: = 7,000 Microsoftline con quien se ha contratado el servicio, y es a dicha
12
En el mes de julio de 2005, al haber transcurrido 6 meses de
permanencia en el Per, el Sr. Matos comunica mediante carta a
su empleador la opcin de someterse al tratamiento de los do-
miciliados para fines del Impuesto a la Renta.
La referida comunicacin surtir efectos a partir del mes de ene-
ro de 2006, por lo tanto, durante los meses restantes de julio a
diciembre de 2005 el empleador seguir aplicando para fines
de retener el impuesto el tratamiento de no domiciliados, pero
a partir del mes de enero de 2006 al surtir efecto la comunica-
cin del Sr. Matos a su empleador, se aplicar el tratamiento
establecido para los domicilados para fines del Impuesto a la
Renta, es decir, de la renta bruta se deducir 7 UITs y se aplicar
la escala progresiva de 15%. 21% y 30% establecida en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Caso Prctico N 6
Persona natural no domiciliada que ingresa tempo-
ralmente al Per
Una empresa constituida en Brasil decide aperturar una sucur-
sal en el Per, para lo cual enva al Sr. Ronaldo Garotto para
realizar actividades de recoleccin de datos e informacin para
el establecimiento de la sucursal, as como, tambin la contrata-
cin de personal necesario local para la realizacin de las activi-
dades preoperativas a la inversin en el Per.
El lapso de permanencia del Sr. Garotto es de 3 meses durante
los cuales percibe una remuneracin total de $ 15,000 y ade-
ms los gastos de viticos y transporte por un monto de $ 4,000.
Se pide determinar si dichos montos se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta.
Solucin
Si bien es cierto que el Sr. Garotto realiza actividades en el Per
que le generan ingresos, en virtud del inciso f) del artculo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta la remuneracin percibida y
los montos asignados por viticos y transporte que en total es
$ 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta.
AREA TRIBUTARIA I
Caso Prctico N 7
Persona natural no domiciliada que labora para una
persona jurdica no domiciliada que presta servicios
a una persona domiciliada
La empresa Microsoftline S.A. de C. V. constituida en Mxico ha
sido contratada por una empresa domiciliada en el Per para
prestarle el servicio de mantenimiento tcnico de diversas ma-
quinarias, ya que la mencionada empresa cuenta con ingenie-
ros calificados para realizar dicho servicio.
En vista de ello, la empresa Microsoftline S.A. de C.V.enva al
Per a cinco de sus ingenieros para realizar dichos trabajos, cada
uno de los ingenieros percibirn una remuneracin mensual de
$ 4,000 durante dos meses que son abonados por su empleador,
la empresa Microsoftline.
Se pide determinar si la remuneracin percibida por los ingenie-
ros por la labor encomenda en el Per se encuentran afectas al
Impuesto a la Renta.
Solucin
Como el servicio prestado es en el territorio nacional, los ingre-
rentas de fuente peruana de quinta categora efectas al Impues-
to a la Renta, sin embargo, la empresa domiciliada no podr
efectuar retencin alguna a estos trabajadores ya que el pago
de la retribucin por el servicio prestado se har a la empresa
empresa no domiciliada a quien deber realizar la retencin
correspondiente del Impuesto a la Renta ya que dicha empresa
tambin est generando renta de fuente peruana afecta al im-
puesto.
Ahora bien, la empresa no domiciliada tampoco podr efectuar
retencin a dichos trabajadores, ya que no cuenta con nmero
de RUC por ser una empresa extranjera.
En vista de ello, de acuerdo al artculo 13 de la Ley del Impuesto
a la Renta, sern lo propios ingenieros no domiciliados quienes
deben pagar el impuesto correspondiente aplicando la tasa del
30% sobre el total de las rentas percibidas. El pago deber rea-
lizarse en el formulario preimpreso N 1073 consignando como
cdigo de tributo 3062 Renta no domiciliados - Retenciones.
Al salir del pas, dichos ingenieros deben entregar a las autori-
dades migratorias una declaracin jurada y adjuntar copia del
pago del impuesto.
El ltimo prrafo del artculo 13 mencionado ha dispuesto que
la SUNAT mediante resolucin establecer los requisitos y la
forma de la declaracin jurada, pero hasta la fecha no se ha
publicado la norma respectiva, en vista de ello cualquier modelo
de declaracin es vlido.
Asumiendo que la percepcin de las remuneraciones fue el 10
de marzo de 2005, el clculo del impuesto es de la siguiente
manera:
Clculo del Impuesto
Remuneracin Retencin T.C. 3.257
Trabajador
Total $ 30% $ S/.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Ingeniero 1 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 2 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 3 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 4 8,000 2,400 7,817
Ingeniero 5 8,000 2,400 7,817
De acuerdo con el artculo 50 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta cuando se percibe rentas en moneda ex-
tranjera la conversin a moneda nacional es al tipo de cambio
promedio compra vigente a la percepcin de la renta que publi-
ca la Superintendencia de Banca y Seguros.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Incluyen Nueva Circunstancia Posterior a la notificacin que permite

Revocar o Modificar los Actos de la Administracin Tributaria
Dr. Henry Brun Herbozo De esta manera, la SUNAT, a travs de la ministracin Tributaria debe proceder a
Miembro del Staff Interno de la Revista Resolucin de Superintendencia N 002- revocar las rdenes de Pago y las Resolu-
Actualidad Empresarial
97/SUNAT1, regul el procedimiento para ciones de Multa vinculadas despus de
comunicar la existencia de una serie de notificadas, siempre y cuando se hayan
supuestos que determinan la revocacin presentado declaraciones que determinen
o modificacin de sus actos. menor obligacin tributaria y hayan sur-
Norma : Resolucin de Superin- tido efectos de acuerdo a lo establecido
tendencia N 069-2005/ En ese escenario la presente norma inclu-
SUNAT ye como un supuesto adicional a los ya en el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Publicacin : 30.03.05 regulados en la resolucin antes citada al
que se detalla a continuacin: Aprobacin del Formulario N 194
Vigencia : 31.03.05
Como consecuencia de la inclusin del
Inclusin de Nueva Circunstancia Pos- nuevo supuesto de revocacin de actos

E
El numeral 2 del artculo 108 del
TUO del Cdigo Tributario estable-
ce que una vez ocurrida la notifica-
cin de los actos administrativos, la Ad-
ministracin Tributaria podr revocar,
modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando sta detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a
su emisin que demuestran su improce-
dencia o cuando se trate de errores ma-
teriales, tales como los de redaccin o
clculo.
El artculo antes citado faculta tambin a
la Administracin Tributaria a sealar cu-
les son los casos en que determinadas
circunstancias posteriores a la emisin de
sus actos darn lugar a la revocacin, mo-
dificacin, sustitucin o complemen-
tacin de dichos actos, as como, a dictar
el procedimiento para tales efectos.
terior
La presente resolucin incorpora como
literal i) del numeral 1 del artculo 11 de
la Resolucin de Superintendencia N
002-97/SUNAT, el siguiente texto:
i) Exista una Declaracin Rectificatoria que hu-
biera determinado una obligacin menor res-
pecto a la deuda tributaria contenida en una
Orden de Pago y, de ser el caso, en una Reso-
lucin de Multa vinculada, siempre que la alu-
dida declaracin hubiera surtido efectos con-
forme a lo sealado en el artculo 88 del
Cdigo Tributario.
Con la incorporacin del presente supues-
to queda claro que una vez realizada la
comunicacin por el contribuyente la Ad-
1 La Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT - Es-
tablece el procedimiento de comunicacin de la existencia
de errores materiales o circunstancias posteriores a la
emisin de actos de la Administracin Tributaria (15.01.97).
administrativos, mediante la presente
norma se aprueba la nueva versin del
Formulario N 194 - Comunicacin para
la Revocacin, Modificacin, Sustitucin,
Complementacin o Convalidacin de
Actos Administrativos.
rdenes de Pago y Resoluciones de
Multa en Etapa de Reclamacin
La ltima disposicin transitoria y final de
la norma bajo comentario dispone que
las rdenes de Pago y Resoluciones de
Multa, cuya deuda hubiera devenido en
inexigible en atencin al supuesto recien-
temente incluido, que hubieran sido re-
clamadas y se encuentren en trmite a la
fecha de entrada en vigencia de la pre-
sente resolucin, continuarn compren-
didas en dicho procedimiento hasta que
el mismo se resuelva.

Proyectos de Ley aprobados por el Congreso y pendientes de

promulgacin por el Ejecutivo
Dr. Henry Brun Herbozo Texto del Proyecto Aprobado:

E n la presente seccin, pasaremos a comentar al-
gunos de los proyectos de Ley en materia tributaria,
recientemente aprobados por el Congreso de la
Repblica y que habran sido enviados al Poder Ejecuti-
vo para su promulgacin por el Presidente de la Rep-
blica o para realizar las observaciones sobre el todo o
una parte de la ley en un plazo no mayor a quince (15)
das, segn lo dispuesto en el artculo 108 de la Cons-
titucin Poltica del Per.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
LEY QUE EXCLUYE A BIENES AGROPECUARIOS DEL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CON EL GOBIERNO CENTRAL
Artculo nico.- Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto excluir del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, a que se
contrae el Decreto Legislativo N 940 y modificatorias, a los
bienes agropecuarios comprendidos en los numerales 2, 3, 4,
8, 9 y 10 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004-SUNAT.

Proyecto de Ley aprobado por el Congreso de la DISPOSICIN TRANSITORIA Y FINAL

NICA.-Djanse sin efecto las disposiciones legales que se
Repblica
opongan a la presente Ley.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
Perodo : 2001-2006. promulgacin.
En Lima, a los diecisiete das del mes de marzo de dos mil cinco.
Legislatura : Segunda Legislatura Ordinaria
2004 NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica
Fecha de Sesin : 16/03/2005
NATALE AMPRIMO PL
Ttulo : Ley que excluye a Bienes Agro-
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
pecuarios del Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
el Gobierno Central

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


A pesar del rechazo del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF),
el Congreso de la Repblica aprob la Ley que excluye a bienes
agropecuarios del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central. Mediante dicha norma, el Congreso
excluye a la venta de carne, despojos comestibles, abono, pieles,
cuero de origen animal, maz amarillo, caa de azcar y algodn
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central.
Como sabemos, actualmente a estos bienes se les aplican por-
centajes de detraccin equivalentes al 7% para el maz amarillo
duro, 12% para la caa de azcar, 11% y 15% para el algodn,
entre otros.
El texto aprobado de la Ley fue remitido al Poder Ejecutivo para
su promulgacin, sin embargo, se tiene conocimiento que el
MEF remitir a la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM) un
proyecto de ley para observar la ley aprobada por el Congreso
de la Repblica, sobre la base del impacto negativo que tendra
esta medida en la recaudacin tributaria, que segn estimados
del MEF traera como consecuencia que se deje de recaudar una
suma que bordeara los 180 millones de nuevos soles.
Al respecto, es necesario sealar que este sistema tiene como
fundamento, en primer lugar, la eliminacin de los altos niveles
de evasin fiscal que se presentan en estos sectores econmicos
y, en segundo lugar, la eliminacin de la competencia desleal
existente entre los agentes econmicos involucrados.
Sobre la base de lo expuesto, de establecerse la eliminacin del
sistema a estos productos, resulta claro que se producira un
aumento de los niveles de informalidad que se presenta en
estos sectores, adems de la disminucin en la recaudacin. En
ese sentido, existen sectores involucrados que no estn de acuer-
do con la eliminacin del sistema de detracciones (tales como el
sector algodonero y la industria azucarera), toda vez que dicha
medida los perjudica directamente ya que gracias a la aplicacin
del sistema dichos sectores se han ido formalizando de manera
gradual y se ha venido eliminando la competencia desleal exis-
tente.
Finalmente, y tal como se deduce de las afirmaciones antes ex-
puestas, podemos concluir que resulta necesario mantener el
sistema de detracciones, al menos durante un perodo que per-
mita lograr los fines para los cuales fue creado y esperamos que
el Congreso tome en cuenta las observaciones que formule en
su momento el Poder Ejecutivo.
Proyecto de Ley aprobado por el Congreso de la Repblica
Perodo : 2001-2006.
Legislatura : Segunda Legislatura Ordinaria 2004
Fecha de Sesin : 10/03/2005
Ttulo : Ley que faculta a la SUNAT a Regularizar situa-
cin de Beneficiarios de los Regmenes Espe-
ciales de Fraccionamiento Tributario y
Sinceramiento de las Deudas Tributarias Re-
gulados por las Leyes Ns 27344 y 27681
Texto del Proyecto Aprobado:
LEY QUE FACULTA A LA SUNAT A REGULARIZAR
SITUACIN DE BENEFICIARIOS DE LOS REGME-
NES ESPECIALES DE FRACCIONAMIENTO TRIBUTA-
RIO Y SINCERAMIENTO DE LAS DEUDAS TRIBUTA-
RIAS REGULADOS POR LAS LEYES NMS. 27344 Y
27681
Artculo 1.- Objeto de la Ley
Facltase a la Superintendencia Nacional de Administra-
cin Tributaria (SUNAT) a regularizar la situacin de los
beneficiarios de los regmenes Especiales de Fracciona-
AREA TRIBUTARIA I
miento Tributario y Sinceramiento de las Deudas Tributarias
regulados por las Leyes Nms. 27344 y 27681, que se
hubiesen acogido a uno u otro rgimen y que tengan un
atraso en su calendario de pagos.
Artculo 2.- Requisitos
Son requisitos para el acogimiento a la presente Ley:
a) La regularizacin procede siempre que el contribuyen-
te pague el ntegro de sus cuotas vencidas, en una
sola armada, quedando automticamente incorpora-
do al rgimen especial que corresponda.
b) La regularizacin se realizar dentro del plazo de no-
venta (90) das calendario computados desde la publi-
cacin de la presente Ley.
Artculo 3.- Procedimiento
La SUNAT mediante resolucin aprobar el procedimiento
para la adecuada aplicacin de lo dispuesto en la presen-
te Ley.
Artculo 4.- Alcance de beneficios
Los contribuyentes que resulten beneficiarios de la regula-
rizacin que establece la presente Ley estn obligados al
cumplimiento puntual de su calendario de pagos de las
cuotas pendientes hasta la cancelacin definitiva de su
deuda, caso contrario pierden automticamente todos
los beneficios otorgados por la presente Ley.
Artculo 5.- Derogatoria
Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las
disposiciones que se opongan a la presente Ley.
Artculo 6.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su
promulgacin.
En Lima, a los once das del mes de marzo de dos mil cinco.
NTERO FLORES-ARAOZ E.
Presidente del Congreso de la Repblica
NATALE AMPRIMO PL
Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica
AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA
La presente ley, an pendiente de promulgacin por el Poder
Ejecutivo, tiene como objetivo regularizar la situacin de aque-
llos contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Fracciona-
miento Tributario (REFT) y al Sinceramiento de las Deudas
Tributarias (RESIT) que tengan un atraso en el calendario de
pagos de dichos fraccionamientos.
As, con la presente norma se busca evitar que la SUNAT proce-
da a la cobranza de la totalidad de cuotas pendientes de pago o
de las deudas an no vencidas -esto ltimo en el caso del RESIT-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
al producirse la acumulacin de dos o ms cuotas pendientes
de pago de aquellos contribuyentes acogidos a los
fraccionamientos en mencin, permitiendo su regularizacin
con el pago ntegro de las cuotas vencidas en una sola armada,
dentro del plazo de noventa (90) das calendario computados
desde la fecha en la que se realice la publicacin de la Ley bajo
comentario.
Finalmente, saludamos la iniciativa legislativa del Congreso que
trata de alivianar las dificultades econmicas por las que pasan
las empresas, pero consideramos que dichas iniciativas debe-
ran enfocarse ms en el establecimiento de una Poltica Fiscal
que a mediano plazo permita favorecer los niveles de cumpli-
miento tributario.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-11
 I CASUSTICA
C Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
A
CPC Jos Luis Garca Quispe
S Miembro del Staff Interno de la Revista
U Actualidad Empresarial
I cipo adicional.
S 1. Introduccin
T Uno de los problemas que con las que
I debe afrontar el empresariado es el tema
de la liquidez que repercute en el cumpli-
C miento normal de los pagos por los com-
A promisos asumidos, siendo uno de ellos
las deudas tributarias contradas con el
fisco, producto de la aplicacin de las nor-
mas tributarias.
En cuanto al cumplimiento del pago de
la deuda tributaria, estas deben realizar-
se dentro de los plazos establecidos,
pero sucede que el problema de la liqui-
dez, muchas veces no permite que sean
realizadas con normalidad, ante tal si-
tuacin, es conveniente aprovechar las
posibilidades de pago que se encuen-
tran normados en la legislacin
tributaria, siendo el caso de lo estableci-
do en el artculo 36 del Cdigo Tributa-
rio y su norma reglamentaria que es el
tema que vamos a desarrollar en forma
prctica para ver su aplicacin.
El presente escrito recoge los pasajes prin-
cipales que se debe tomar en considera-
cin para que una deuda tributaria pue-
da ser materia de acogimiento al fraccio-
namiento y / o aplazamiento, el cual pue-
de darse hasta en un plazo de setenta y
dos (72) meses en el caso de fracciona-
miento y de tres meses (3) para cuando
se solicite aplazar la referida deuda
tributaria.
Base Legal
- Artculo 36 del Decreto Supremo N 135-
99-EF Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario (19.18.99)
- Resolucin de Superintendencia N 199-
2004/SUNAT Aprueban Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
Deuda Tributaria (28.08.04)
- Procedimiento N 57 del Decreto Supremo
N 012-2005-EF Aprueban TUPA de la
SUNAT (27.01.05)
2. Deuda Tributaria Comprendidas
A continuacin veamos las deudas
tributarias que pueden ser materia de
Aplazamiento y/o fraccionamiento:
a. La deuda tributaria administrada por
la SUNAT, as como, la Contribucin al
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).
b. La deuda tributaria generada por los
tributos derogados.
c. Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta o del Impuesto Selectivo al Consu-
mo, una vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y pago
del impuesto respectivo.
d. Los intereses correspondientes al an-
ticipo adicional del Impuesto a la Ren-
ta, una vez vencido el plazo para la
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
regularizacin de la declaracin y pago
del Impuesto a la Renta del ejercicio al
que corresponde el mencionado anti-
3. Deuda Tributaria No Compren-
didas
Las deudas tributarias que no pueden ser
materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento son los siguientes:
a. Las correspondientes al ltimo pero-
do tributario vencido a la fecha de pre-
sentacin de la solicitud, as como,
aqullas cuyo vencimiento se produz-
ca en el mes de presentacin de la so-
licitud.
b. La regularizacin del Impuesto a la Ren-
ta cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido en el mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud, o se pro-
duzca en el mes de presentacin de la
solicitud.
c. Los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta y del Impuesto Selectivo al Con-
sumo cuya regularizacin no haya ven-
cido.
d. Las que hubieran sido materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carcter general o parti-
cular; encontrndose los siguientes:
La deuda tributaria contenida en las
resoluciones de prdida del Rgi-
men de Fraccionamiento Especial
RFE (Decreto Legislativo N 848)
Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Rgimen
Especial de Fraccionamiento Tribu-
tario REFT (Ley N 27344)
Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias SEAP (Decreto
Legislativo N 914)
Las cuotas o el saldo pendiente de
pago correspondientes al Sistema
de Reactivacin a travs del Since-
ramiento de las Deudas Tributarias
RESIT (Ley N 27681)
Las rdenes de pago emitidas por
los conceptos antes mencionados.
e. Los tributos retenidos o percibidos.
f. Las que se encuentren en trmite de
reclamacin, apelacin, demanda con-
tencioso administrativa o estn com-
prendidas en acciones de amparo, sal-
vo que a la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el desis-
timiento de la pretensin y conste en
resolucin firme.
g. Las multas rebajadas por el acogimien-
to al rgimen de incentivos a que se
refieren los artculos 179 y 179-A del
Cdigo Tributario.
h. Las multas rebajadas por aplicacin del
rgimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como cri-
terio de gradualidad.
i. Las que se encuentren comprendidas
en procesos de reestructuracin patri-
monial al amparo de la Ley N 27809
Ley General del Sistema Concursal, en
el procedimiento transitorio contem-
plado en el Decreto de Urgencia N
064-99, as como en procesos de re-
estructuracin empresarial regulados
por el Decreto Ley N 26116.
j. Otros.
4. Plazos Mximos
Los plazos mximos son los siguientes:
1. Hasta setenta y dos (72) meses, en caso
de fraccionamiento.
2. Hasta tres (3) meses, en caso de apla-
zamiento.
3. Hasta tres (3) meses de aplazamiento
y veintin (21) meses de fraccionamien-
to, cuando ambos se otorguen en for-
ma conjunta.
5. Deudas que requiere garanti-
zarse
Se encuentra establecido que algunas
deudas tributarias que se solicite su apla-
zamiento y/o fraccionamiento, la Admi-
nistracin Tributaria requerir al deudor
tributario que la misma sea garantizada,
la cual estar en funcin al importe, sien-
do en los casos siguientes:
a. En caso de fraccionamiento, si la deu-
da es mayor a trescientas sesenta (360)
UIT, el exceso sobre dicho monto.
b. En caso de aplazamiento o aplazamien-
to con fraccionamiento, si la deuda es
mayor a setenta (70) UIT, el exceso so-
bre dicho monto.
6. Casos en los que se requiere se
Garantice el ntegro de la Deuda
Las deudas tributarias que se acojan al
fraccionamiento y/o aplazamiento deben
ser garantizadas por parte del deudor tri-
butario en los siguientes casos:
a. El deudor tributario fuera persona na-
tural y se le hubiera abierto instruc-
cin por delito tributario, ya sea que el
procedimiento se encuentre en trmi-
te o exista sentencia condenatoria por
dicho delito, con anterioridad a la pre-
sentacin de su solicitud.
b. El representante legal o el responsable
solidario del deudor tributario, a travs
de este ltimo, hubiera incurrido en
delito tributario, encontrndose en la
situacin descrita en el literal anterior.
6.1 Clases de Garantas
Las siguientes son las garantas que
puede ofrecer el deudor tributario:
a. Carta Fianza.
b. Hipoteca de primer rango.
c. Prenda con entrega jurdica.

6.2 Formalizacin de las Garantas
Para la formalizacin de las garantas
se observar los plazos que se seala a
continuacin, computados desde el da
siguiente de la recepcin del requeri-
miento en el que la SUNAT solicita al
deudor tributario la formalizacin:
a. Tratndose de Carta Fianza Banca-
ria o Financiera, el deudor deber
entregarla a la SUNAT dentro del
plazo de quince (15) das.
b. Tratndose de hipoteca y/o de pren-
da con entrega jurdica, el interesa-
do deber acreditar su inscripcin
registral dentro del plazo de dos
(2) meses.
7. De la Aprobacin o Denegatoria
de la Solicitud y del Desisti-
miento
La Administracin Tributaria, mediante la
emisin de una Resolucin expresa acep-
tar el desistimiento, aprobar o denega-
r el aplazamiento y/o fraccionamiento so-
licitado.
Respecto a la solicitud de desistimiento
Lo que debe tomar en cuenta el deudor
tributario es que en caso de querer
desistirse de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento, debe efectuarlo an-
tes de que la SUNAT le notifique la reso-
lucin que la aprueba o deniega.
Otro aspecto que se debe tomar en cuen-
ta en caso de desestimiento, es que el
escrito deber presentarse con firma le-
galizada del deudor tributario o su repre-
sentante legal. La legalizacin podr efec-
tuarse ante notario o fedatario de la Ad-
ministracin Tributaria.
Aprobacin del aplazamiento y/o frac-
cionamiento
La aprobacin de lo solicitado por el deu-
dor tributario es mediante Resolucin
emitida por la SUNAT, el mismo que, en
caso de encontrarse la deuda tributaria
en cobranza coactiva, con la emisin de
la referida resolucin, el ejecutor coacti-
vo dar por concluida el procedimiento
aperturado, adems de ordenar el levan-
tamiento de los embargos que hubiera
dictado y procedera archivar los actua-
dos; para ello se verifica que el deudor
tributario hubiere cumplido con los re-
quisitos exigidos tenindose en cuenta
lo siguiente:
a. Se indicar:
1) El detalle de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
2) El perodo de aplazamiento, en caso
de haberse solicitado.
3) El nmero de cuotas, el monto de
la primera y ltima cuota, as como
de las cuotas constantes, con indi-
cacin de sus fechas de vencimien-
to respectivamente.
4) La tasa de inters aplicable; as
como,
AREA TRIBUTARIA
5) Las garantas, debidamente consti-
tuidas en favor de la SUNAT, de co-
rresponder.
b. El pago vinculado a la deuda tributaria
materia de aplazamiento y/o fracciona-
miento, efectuado sin que medie Reso-
lucin, ser imputado segn las reglas
del artculo 31 del Cdigo Tributario
referida a la imputacin del pago.
Obligaciones del Deudor Tributario
El deudor tributario, aprobado el aplaza-
miento y/o fraccionamiento, deber cum-
plir con lo siguiente:
a. Pagar la deuda tributaria aplazada al
vencimiento del plazo concedido, as
como, los intereses correspondientes,
tratndose de aplazamiento.
b. Pagar el ntegro del monto de las cuo-
tas en los plazos establecidos, tratn-
dose de fraccionamiento.
c. Pagar el ntegro del inters del aplaza-
miento hasta la fecha de su vencimien-
to, as como, el ntegro del monto de
las cuotas en los plazos establecidos,
tratndose de aplazamiento con frac-
cionamiento.
d. Mantener vigentes las garantas otor-
gadas en favor de la SUNAT, as como,
renovarlas dentro de los plazos previs-
tos en el presente Reglamento.
Respecto de los pagos, se tendr en cuen-
ta lo sealado a continuacin:
a. El pago antes del plazo de vencimien-
to del aplazamiento o de las cuotas
del fraccionamiento incluir los inte-
reses devengados y que se deven-
garan hasta el vencimiento previsto
en la resolucin aprobatoria.
b. El pago por un monto mayor al que le
corresponde pagar en el mes por la
cuota del fraccionamiento o por el in-
ters del aplazamiento se aplicar con-
tra el saldo de la deuda materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento, re-
duciendo el nmero de cuotas pen-
dientes de cancelacin o permitiendo
el ajuste de la ltima cuota. La reduc-
cin del nmero de cuotas, no exime
al deudor tributario de pagar las cuo-
tas mensuales que venzan en los me-
ses siguientes al mes en que se realiza
el pago.
c. nicamente, en el caso de la cancela-
cin del total de la deuda acogida a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, se
considerar el clculo de los intereses
hasta la fecha de cancelacin, excepto
cuando se trate de la ltima cuota.
9. Intereses a aplicarse
En principio, se toma la Tasa de Inters
Moratorio (TIM) que se encuentre vigen-
te a la fecha de la aprobacin del aplaza-
miento y/o fraccionamiento; asimismo, se
tendr en cuenta lo siguiente:
a. El inters del aplazamiento es un inte-
rs al rebatir diario sobre el monto de
la deuda acogida.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83
I
b. El inters del fraccionamiento es un
inters al rebatir mensual sobre el sal-
do de la deuda acogida; se calcula apli-
cando la tasa de inters de fracciona-
miento, durante el perodo compren-
dido desde el da siguiente del venci-
miento de la cuota anterior hasta el
da de vencimiento de la cuota corres-
pondiente, con excepcin de la prime-
ra cuota del fraccionamiento.
c. La tasa de inters aplicable para el pe-
rodo de aplazamiento es el cien por
ciento (100%) de la TIM y para el pe-
rodo de fraccionamiento se fijar de
acuerdo a la siguiente tabla:
Plazo total Inters aplicable por
concedido todo el periodo de
fraccionamiento
Hasta 24 meses 80% TIM
Hasta 48 meses 90% TIM
Hasta 72 meses 100% TIM
En el caso de aplazamientos con
fraccionamientos otorgados en forma
conjunta, el inters aplicable ser el
100% de la TIM para el perodo de
aplazamiento y el 80% de la TIM para
el perodo de fraccionamiento.
d. Al final del plazo del aplazamiento se
deber cancelar tanto los intereses
como la deuda aplazada. En caso de
aplazamiento con fraccionamiento, al
vencimiento del plazo del aplazamien-
to se cancelar nicamente los intere-
ses correspondientes a ste, debien-
do las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su venci-
miento.
10. Prdida del Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Se pierde el aplazamiento y/o fracciona-
miento concedido en cualquiera de los
supuestos siguientes:
a. Tratndose de fraccionamiento, cuan-
do adeude el ntegro de dos (2) cuo-
tas consecutivas al vencimiento de los
plazos concedidos.
Tambin se perder el fraccionamiento
cuando no cumpla con pagar el nte-
gro de la ltima cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
b. Tratndose slo de aplazamiento,
cuando no cumpla con pagar el nte-
gro de la deuda tributaria aplazada y
el inters correspondiente al venci-
miento del plazo concedido.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
c. Tratndose de aplazamiento con frac-
cionamiento, se perdern ambos cuan-
do el deudor no pague el ntegro del
inters del aplazamiento hasta la fe-
cha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el n-
tegro del inters del aplazamiento, se
adeudara el ntegro de dos (2) cuotas
consecutivas al vencimiento de los pla-
zos concedidos, se perder el fraccio-
namiento. Tambin se perder el frac-
cionamiento cuando no cumpla con
1-13
 I CASUSTICA

pagar el ntegro de la ltima cuota correspondiente al perodo diciembre 3. Por el devengo de intereses al 15.06.05
dentro del plazo establecido para su 2004, cuyo vencimiento fue el 15 de ene-
x DEBE HABER
vencimiento. ro del 2005, razn por la cual, solicita un
d. Cuando no cumpla con mantener las aplazamiento de tres meses para el pago 67 CARGAS FINANCIERAS 4,736
garantas otorgadas en favor de la de la referida deuda (15.06.05). 38 CARGAS DIFERIDAS 4,736
SUNAT, as como, cuando se incumple Con fecha 15 de marzo de 2005, le es x
en renovarlas. concedido el aplazamiento solicitado, por
lo que se solicita determinar los clculos Caso Prctico N 2
11. Efectos de la Prdida respectivos y efectuar la contabilizacin
Producida la prdida del aplazamiento y/ de la operacin.
Fraccionamiento de Deuda
o fraccionamiento se darn por vencidos
Desarrollo Una empresa de RUC N 200689222110
todos los plazos, siendo exigible la deu-
da tributaria pendiente de pago; Con los datos expuestos, procederemos que desea acogerse al fraccionamiento
procedindose a la cobranza coactiva de los siguientes clculos: para cancelar su deuda en 22 cuotas, pre-
sta, as como, a la ejecucin inmediata 1. Actualizacin de la deuda tributaria a senta los siguientes datos:
de las garantas otorgadas, salvo que se la fecha de la emisin de la Resolucin
Deuda Tributaria 64,000
hubiera interpuesto impugnacin, en ese de aprobacin del aplazamiento, para Periodo Agosto 2004
caso debe seguir realizndose los pagos. ello determinaremos la tasa de actua- Vencimiento 10/09/2004
La prdida del aplazamiento y/o fraccio- lizacin de la siguiente manera: Solicitud Fracc. 25/03/2005
namiento dar lugar a la aplicacin de la Nmero de cuotas Solicitadas 22
N de TIM diario Fecha de la Resolucin 05/04/2005
tasa de inters moratorio (TIM) a que se Mes Desde Hasta
das 0.05% TIM vigente 1.50%
refiere el artculo 33 del Cdigo Tributa-
rio, de acuerdo a lo siguiente: Enero 16.01.05 31.01.05 16 0.80%
Febrero 01.02.05 28.02.05 28 1.40% Se solicita efectuar los clculos respecti-
a. En los casos de prdida de aplazamien- Marzo 01.03.05 15.03.05 15 0.75% vos materia del fraccionamiento y el trata-
to, se aplicar nicamente la referida 2.95% miento contable.
tasa en sustitucin de la tasa de inte-
rs originalmente fijada, sobre la deu- Determinacin de los intereses Desarrollo
da materia de aplazamiento, desde el En base a los datos expuestos en el enuncia-
da siguiente al que se emiti la reso- S/. 100,000 x 2.95% = S/. 2,950 do, procederemos a los clculos siguientes:
lucin aprobatoria. 1. Actualizacin de la deuda a la fecha
Actualizacin de la deuda a la fecha
b. En los casos de prdida de fracciona- de la aprobacin: de aprobacin
miento, se aplicar sobre el saldo de la Lo que se debe tomar en cuenta en el
deuda materia de acogimiento pen- S/. 100,000 + 2,950 = S/. 102,950 proceso de la actualizacin de la deu-
diente de pago, desde la fecha en que da a la fecha de la aprobacin del frac-
se incurre en la prdida del fracciona- 2. Intereses de la Deuda Tributaria por el cionamiento, es que debemos realizar
miento. perodo del aplazamiento el clculo de los intereses moratorios
c. En los casos de aplazamiento con frac- al 31 de diciembre de 2004 con el fin
N de TIM diario
cionamiento, la tasa de inters Mes Desde Hasta de efectuar la capitalizacin y determi-
das 0.05%
moratorio se aplicar de acuerdo a lo nar la nueva base de clculo para el
dispuesto en los numerales anteriores, Marzo 16.03.05 31.03.05 16 0.80% siguiente ejercicio 2005 (inciso b del
segn la prdida se produzca durante Abril 01.04.05 30.04.05 30 1.50%
Mayo 01.05.05 31.05.05 31 1.55%
artculo 33 del Cdigo Tributario)
el aplazamiento o el fraccionamiento. Junio 01.06.05 15.06.05 15 0.75% Por lo tanto, se tiene que los das trans-
92 4.60% curridos al 31.12.04 es como sigue:
12. Impugnacin de la Prdida
Si el deudor tributario hubiera impugna- N de TIM diario
S/. 102,950 x 4,60% = S/. 4,736 Mes Desde Hasta
das 0.05%
do una resolucin de prdida del aplaza-
miento y/o fraccionamiento, deber: Total deuda al 15.06.05:
Set 16.09.04 31.09.04 14 0.70%
Oct 01.10.04 31.10.04 31 1.55%
a. Continuar con el pago de las cuotas Nov 01.11.04 30.11.04 30 1.50%
de dicho aplazamiento y/o fracciona- S/. 102,950 x 4,736 = S/. 107,686
Dic 01.12.04 31.12.04 31 1.55%
miento, hasta la notificacin de la re- 106 5.30%
solucin que confirme la prdida o el Contabilizacin
trmino del plazo del aplazamiento y/ 1. En la fecha de aceptacin del aplaza- Siendo la deuda actualizada al
o fraccionamiento. miento (15.03.05) 31.12.04 el siguiente:
b. Mantener vigente(s), renovar o susti- S/. 64,000 x 5.30% = S/. 3,392
tuir la(s) garanta(s) del aplazamiento x DEBE HABER
y/o fraccionamiento, hasta que la re- 38 CARGAS DIFERIDAS 4,736 La nueva base de clculo para el 2005
solucin quede firme en la va admi- ser el siguiente:
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

40 TRIBUTOS POR PAGAR 100,000

nistrativa. De haber pronunciamiento 67 CARGAS FINANCIERAS 2,950
S/. 64,000 + S/. 3,392 = S/. 67,392
a favor del contribuyente, la(s) 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686
garanta(s) se mantendr(n) o renova- x La actualizacin del periodo 2005 a la
r (n) hasta el plazo establecido o pu- fecha de la aprobacin ser el siguiente:
diendo tambin sustituirla(s). 2. Por la cancelacin de la deuda el
15.06.05: N de TIM diario
Mes Desde Hasta
das 0.05%
Caso Prctico N 1
x DEBE HABER Ene 01.01.05 31.01.05 31 1.55%
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 107,686 Feb 01.02.05 28.02.05 28 1.40%
Aplazamiento de deuda Mar 01.03.05 31.03.05 31 1.55%
10 CAJA Y BANCOS 107,686
La deuda tributaria es por concepto del Abr 01.04.05 05.04.05 5 0.25%
x
IGV ascendente a la suma de 100,000 95 4.75%

1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
Por lo tanto los intereses ser el si- 6. Tratamiento Contable
(1+i)n x i
guiente: C= ( ) xD
__________________ 6.1 Contabilizacin del fraccionamien-
S/. 67,392 x 4.75% = S/. 3,201 (1+i)n - 1 to de la deuda:
Donde: x DEBE HABER
La deuda actualizada al 05.04.05 es el C : Cuota Constante
siguiente: D : Deuda tributaria materia de aplazamiento y/o fraccio-
66 CARGAS EXCEPCION. 3,392.00
namiento o saldo de la deuda a la fecha de reclculo. 67 CARGAS FINANCIERAS 3,201.00
S/. 67,392 + S/. 3,201 = S/. 70,593 i : Inters mensual de fraccionamiento 80% TIM <= i 38 CARGAS DIFERIDAS 10,148.01
<=100% TIM
40 TRIBUTOS POR PAGAR 64,000.00
2. Tasa de Inters para el Fracciona- n : Nmero de meses del fraccionamiento o meses res-
miento (TIF): tantes a la fecha de reclculo 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 80,741.01
x/x Por el fraccionamiento a
De acuerdo al nmero de meses solici- Por lo tanto 22 cuotas de la deuda tribu-
tados para el fraccionamiento, el inters (1+0.012)22 x 0.012 taria segn cuadro de clculo.
aplicable sera el 80% de la TIM vigente: C = (__________________________________) x 70,593
x
(1+0.012)22 - 1
TIF = 80% de la TIM
TIF = 80% de 1.5% = 1.2% 0.015601003 6.2 Contabilizacin de los intereses de la
C= (_________________________) x 70,593
0.300083585 Primera Cuota:
3. Monto de la Cuota Constante (C): x DEBE HABER
C = 0.051988858 x 70,593
Se determina empleando la siguiente 67 CARGAS FINANCIERAS 678.00
frmula: C = 3,670.05
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 678.00
4. Cuadro de la Deuda fraccionada x/x Por los intereses de la primera cuota
N Cuotas DEUDA Cuota Constante TIM 1.20% Amortizacin Saldo x
1 70,593.09 3,670.05 847.12 2,822.93 67,770.16
2 67,770.16 3,670.05 813.24 2,856.81 64,913.35
3 64,913.35 3,670.05 778.96 2,891.09 62,022.26 6.3 Cancelacin de la primera cuota a su
4 62,022.26 3,670.05 744.27 2,925.78 59,096.48 vencimiento:
5 59,096.48 3,670.05 709.16 2,960.89 56,135.58
6 56,135.58 3,670.05 673.63 2,996.42 53,139.16 x DEBE HABER
7 53,139.16 3,670.05 637.67 3,032.38 50,106.78
8 50,106.78 3,670.05 601.28 3,068.77 47,038.01 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 4,348.05
9 47,038.01 3,670.05 564.46 3,105.59 43,932.42
10 43,932.42 3,670.05 527.19 3,142.86 40,789.56
10 CAJA Y BANCOS 4,348.05
11 40,789.56 3,670.05 489.47 3,180.58 37,608.98 x/x Por la cancelacin del fraccio-
12 37,608.98 3,670.05 451.31 3,218.74 34,390.24 namiento segn detalle:
13 34,390.24 3,670.05 412.68 3,257.37 31,132.87
14 31,132.87 3,670.05 373.59 3,296.46 27,836.42
Cuota Constante : 3,670.05
15 27,836.42 3,670.05 334.04 3,336.01 24,500.40 Intereses PC : 678.00
16 24,500.40 3,670.05 294.00 3,376.05 21,124.36 x
17 21,124.36 3,670.05 253.49 3,416.56 17,707.80
18 17,707.80 3,670.05 212.49 3,457.56 14,250.25
19 14,250.25 3,670.05 171.00 3,499.05 10,751.20 7. Comentario
20 10,751.20 3,670.05 129.01 3,541.04 7,210.16
21 7,210.16 3,670.05 86.52 3,583.53 3,626.63 Con la finalidad de determinar la renta
22 3,626.63 3,670.05 43.42 3,626.63 0.00 neta imponible del Impuesto a la Renta,
TOTALES 80,741.10 10,148.01 70,593.09 debe tenerse en cuenta que solamente
es aceptado como gastos los intereses por
5. Clculo de la Primera Cuota TIF = 1.20% fraccionamientos otorgados conforme al
De acuerdo a la norma, la primera cuota TIFd = 1.20%30 das
Cdigo Tributario (en nuestro caso el im-
es la cuota constante ms los intereses TIFd = 0.04% x 24 das
TIFd = 0.96% porte de S/. 678 + S/. 10,148 =
diarios del fraccionamiento generados
por la deuda acogida desde el da si- S/. 10,826), en cambio, los intereses
Por lo tanto: S/. 70,593 x 0.96% = moratorios determinados a la fecha de la A
guiente de la fecha de aprobacin del
S/. 678 aceptacin del fraccionamiento, consti-
fraccionamiento, hasta el ltimo da h- S
bil del mes en que se aprueba. Primera Cuota (PC): tuye un gasto no deducible (S/. 3,392 +
De acuerdo al presente caso, la fecha de S/. 3,201 = S/. 6,593). E
Concepto Importe
acogimiento se dio el 5.04.05 y el lti- Base legal: S
Cuota Constante 3,670.05
mo da hbil del mes del acogimiento es Intereses 678.00
4 prrafo del inciso a) del artculo 37 y el
O
el 29.04.05, por lo tanto los intereses inciso c) del artculo 44 del TUO del Impues-
correspondientes sern por 24 das. Primera Cuota 4,348.05 to a la Renta D.S. N 054-99-EF R
I
A
Asesora Aplicada
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

C.P. Marco Roca Pea / Dr. Henry Brun Herbozo

encuentran en un local arrendado que for-
Miembros del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial ma parte de un edificio, nos consulta Qu
documento podra sustentar tributaria-
mente los gastos comunes de mantenimien-
1. LAS JUNTAS DE PROPIE- to del edificio que constan a nombre de la
TARIOS DE EDIFICIOS TIENEN junta de propietarios de dicho edificio?
LA OBLIGACIN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PAGO?
Solucin:
PROCEDENCIA: LIMA
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley N
Consulta: 27157 y su Reglamento, aprobado por el
Una empresa cuyas oficinas principales se Decreto Supremo N 008-2000-MTC, los
propietarios, arrendatarios u otros posee- A
dores de inmuebles sujetos al Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
P
L
Exclusiva y de Propiedad Comn -como
es este el caso- se encuentran obligados I
a efectuar el pago de las cuotas destina-
das a atender los gastos comunes, en- C
tendindose por gastos comunes a to- A
dos aquellos gastos ocasionados por el
mantenimiento de los servicios comunes,
D
cargas, responsabilidades y, en general, A
cualquier gasto que no sea susceptible

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-15
 I ASESORA APLICADA
de individualizacin, as como, cualquier
otro gasto extraordinario acordado por
la Junta de Propietarios.
En la mayora de casos, estos gastos co-
munes se sustentan en comprobantes de
pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios, encontrndose esta ltima
constituida por todos los propietarios de
las secciones de Propiedad Exclusiva de la
edificacin y teniendo dicha Junta la re-
presentacin conjunta de cada uno de
los propietarios.
Ahora bien, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, las Juntas de Pro-
pietarios no se encuentran obligadas a
emitir comprobante de pago por los gas-
tos comunes correspondientes a los pro-
pietarios, arrendatarios u otros poseedo-
res de los inmuebles antes mencionados,
siendo los obligados a emitir tales docu-
mentos los sujetos que prestan los servi-
cios comunes.
En atencin a lo anterior, mediante Reso-
lucin de Superintendencia N 050-2001/
SUNAT, se estableci que los gastos co-
munes en que incurran las empresas ubi-
cadas en inmuebles sujetos al Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, y que
consten en comprobantes de pago emiti-
dos a nombre de la Junta de Propietarios
respectiva, sern deducibles de su renta
bruta de tercera categora siempre que
dichos gastos se sustenten con una li-
quidacin de gastos elaborada por el
administrador de la Junta, en la que se
detalle el monto asumido por cada pro-
pietario de acuerdo con el porcentaje de
participacin establecido para tal fin en el
respectivo Reglamento Interno as como,
con la copia fotosttica de dichos com-
probantes de pago.
Para tal efecto, dicha norma dispone que
deber observarse lo siguiente:
a) Los comprobantes de pago debern
otorgar derecho a deducir gasto o cos-
to, y
b) El original del comprobante de pago
emitido a nombre de la Junta de Propie-
tarios deber ser puesto a disposicin
de la SUNAT cuando sta as lo requiera.
Por todo lo expuesto, podemos concluir
que para que las empresas ubicadas en
inmuebles sujetos al Rgimen de Unida-
des Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Comn, puedan deducir
de su renta bruta los gastos comunes efec-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
tuados, la Junta de Propietarios del edifi-
cio deber elaborar una liquidacin de
gastos a travs de la cual se detalle el
monto asumido por cada propietario,
arrendador u otro propietario debiendo
acompaar para tal efecto una copia
fotosttica de los comprobantes de pago
emitidos a nombre de la Junta de Propie-
tarios.
Normas relacionadas:
Artculos 1 y 2 de la R.S. N 050-2001/
SUNAT - Regulan deduccin de gastos co-
munes en que incurren empresas ubicadas
en inmuebles sujetos al Rgimen de Unida-
1-16 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
des inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn (17.04.01).
Ley N 27157 - Ley de Regularizacin de Edi-
ficaciones, del Procedimiento para la Declara-
toria de Fbrica y del Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Pro-
piedad Comn (20.07.99).
D.S. N 008-2000-MTC - Reglamento de la
Ley N 27157 de Regularizacin de Edifica-
ciones, del Procedimiento para la Declaratoria
de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmo-
biliarias de Propiedad Exclusiva y de Propie-
dad Comn (17.02.00)
Artculo 6 de la R.S. 007-99/SUNAT - Regla-
mento de Comprobantes de Pago (24.01.99).
2. APLICACIN DEL RGIMEN DE
GRADUALIDAD A LA MULTA
CORRESPONDIENTE POR NO PRE-
SENTAR LAS DECLARACIONES QUE
CONTENGAN LA DETERMINACIN DE
LA DEUDA TRIBUTARIA, DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Una empresa comprendida en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta no realiz
la presentacin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al perodo tribu-
tario febrero 2005. Ante esta situacin, la
empresa nos consulta si esta infraccin se
encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad
y de ser as, cual sera el beneficio que le
correspondera.
Solucin:
La empresa ha cometido la infraccin de
no presentar la declaracin jurada men-
sual del perodo febrero, la misma que es
sancionada con una multa cuyo importe
asciende a 1 UIT y que est comprendida
en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo
Tributario por No presentar las declara-
ciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro de los pla-
zos establecidos.
De conformidad con el Anexo II de la R.S.
N 159-2004/SUNAT, que regula el Rgi-
men de Gradualidad, se establece el crite-
rio de Pago para la aplicacin de la reba-
ja a la infraccin comprendida en el artcu-
lo 176 numeral 1, siempre que se subsa-
ne la infraccin de la siguiente manera:
En supuestos de SUBSANACIN VOLUN-
TARIA:
90% - Tendr esta rebaja si con la presen-
tacin de la declaracin realiza tambin el
pago de la multa correspondiente.
80% - Tendr esta rebaja si con posterio-
ridad a la presentacin de la declaracin
realiza el pago de la multa.
En supuestos de SUBSANACIN INDU-
CIDA:
60% - Tendr esta rebaja si subsana la
infraccin y efecta el pago de la multa
dentro del plazo de 3 das de hbiles con-
tados a partir de la fecha en la que surta
efecto la notificacin de la SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha incurri-
do en la infraccin.
50% - Tendr esta rebaja si subsana la
infraccin dentro del plazo de 3 das h-
biles contados a partir de la fecha en la
que surta efecto la notificacin de la
SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en la infraccin y realiza
el pago con posterioridad?.
Para una mayor comprensin del caso,
tomemos los siguientes ejemplos:
1. Determinacin de la multa cuando
el contribuyente presenta la decla-
racin y despus realiza el pago de
la multa:
La empresa Atlntico S.A., contribu-
yente comprendido en el Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta, no pre-
sent su declaracin jurada mensual
correspondiente al perodo tributario
febrero 2005 la cual venci el 15 de
marzo de 2005. La empresa, con fecha
29 de marzo de 2005, realiza el pago
de la multa y el 31 del mismo mes,
realiz el pago de los tributos.
Se solicita el clculo de la multa corres-
pondiente, as como, su respectiva
contabilizacin.
Formulario Virtual N 621
IGV por pagar S/. 1,400
Impuesto a la Renta S/. 700
Determinacin de la Multa:
Multa a Pagar: 1 UIT = S/. 3,300
Rebaja: 80% de S/. 3,300 (1)
Multa rebajada: S/. 660
Actualizacin de la multa tributaria
(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 das
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 15 das = 0.75%
Por lo tanto:
S/. 660 x 0.75% = S/. 4.95
Multa + Inters Moratorio (al 29.03.05)
S/. 660.00 + S/. 4.95 = S/. 664.95
Determinacin de los Tributos:
Actualizacin de las deudas tributarias
(Del 15.03.05 al 31.03.05) = 17 das
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 17 das = 0.85%
En el caso del IGV:
S/. 1,400 x 0.85% = S/. 11.90
IGV + Inters Moratorio (al 31.03.05)
S/. 1,400.00 + S/. 11.90 = S/. 1,411.90
En el caso del Impuesto a la Renta:
S/. 700 x 0.85% = S/. 5.95
Impuesto a la Renta + Inters Moratorio
(al 31.03.05)
S/. 700.00 + S/. 5.95 = S/. 705.95
(1) 80% - Tiene esta rebaja puesto que con posterioridad a la
presentacin de la declaracin realiza el pago de la multa.

Contabilizacin:
x DEBE
66 CARGAS EXCEPCIONALES 664.95
666 Sanciones adminis-
trativas fiscales 660.00
6662 Intereses 4.95
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
29/03 Por la cancelacin de la multa
y los intereses moratorios
x En el caso del IGV:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,100.00
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,400
4017 Imp. a
la Renta 700
66 CARGAS EXCEPCIONALES 17.85
66621 Intereses -
IGV 11.90
66622 Intereses -
Renta 5.95
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
31/03 Por la cancelacin de los
impuestos correspondientes a la
declaracin del perodo febrero
x x
2. Determinacin de la multa cuando
el contribuyente presenta la decla-
racin y realiza el pago de la multa
despus de haber sido notificado:
La empresa Atlntico S.A, contribu-
yente comprendido en el Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta, no pre-
sent su declaracin jurada mensual
correspondiente al perodo tributario
febrero 2005, la cual venci el 15 de
marzo de 2005. Sin embargo, la em-
presa fue notificada por la SUNAT el
28 de marzo de 2005, otorgando un
plazo de 3 das hbiles. La empresa
con fecha 29 de marzo de 2005 realiza
el pago de la multa y los tributos co-
rrespondientes.
Se solicita el clculo de la multa corres-
pondiente, as como, su respectiva
contabilizacin.
Formulario Virtual N 621
IGV por pagar
Impuesto a la Renta
Determinacin de la Multa:
Multa a Pagar: 1 UIT =
Rebaja: 60% de
Multa rebajada:
AREA TRIBUTARIA I
Multa + Inters Moratorio (al 29.03.05)
dindole el 50% del valor del inmueble y el
HABER S/. 1,980.00 + S/. 14.85 = S/. 1,994.85 restante 50% se divide entre l y sus cuatro
hijos correspondindole el 10% a cada uno
de ellos. En el mismo ejercicio 2004, el
Determinacin de los Tributos:
suscriptor otorg poder a su hijo para que
Actualizacin de las deudas tributarias vendiera el inmueble, realizndose dicha
(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 das venta, pero sin efectuar el pago del im-
664.95 TIM = 1.5% mensual puesto correspondiente. Nos consulta, cual
TIM diario = 0.05% es el porcentaje que debera pagar cada
Tasa acumulada = 0.05% x 15 das = 0.75% uno de los herederos del inmueble y si de-
ben presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
S/. 1,400 x 0.75% = S/. 10.50 Solucin:
IGV + Inters Moratorio (al 29.03.05) Entendiendo que el fallecimiento de la
causante fue en el ejercicio 2004, ao en
S/. 1,400.00 + S/. 10.50 = S/. 1,410.50 el cual se realiz la transferencia de la pro-
piedad del inmueble y a su vez se realiza
En el caso del Impuesto a la Renta:
la venta del mismo, en el presente caso
S/. 700 x 0.75% = S/. 5.25 estaramos ante el supuesto de enajena-
cin de inmuebles gravada con el Impues-
Impuesto a la Renta + Inters Moratorio to a la Renta.
2,117.85 (al 29.03.05)
Sobre el particular, el artculo 84-A de la Ley
S/. 700.00 + S/. 5.25 = S/. 705.25 del Impuesto a la Renta con relacin a los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de
Contabilizacin: segunda categora establece lo siguiente:
DEBE HABER Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, el
66 CARGAS EXCEPCIONALES 1,994.85
enajenante abonar con carcter de pago a cuen-
666 Sanciones adminis- ta del impuesto que en definitiva le corresponda
trativas fiscales 1,980.00
por el ejercicio gravable y dentro del mes siguien-
6662 Intereses 14.85 te de suscrita la minuta de compra venta o del
10 CAJA Y BANCOS 1,994.85 negocio jurdico que corresponda, un importe
101 Caja equivalente al 0.5% del valor de venta.(3)
29/03 Por la cancelacin de la multa El enajenante deber presentar ante el notario
y los intereses moratorios pblico el comprobante o el formulario de pago
x que acredite el pago del Impuesto al que se refiere
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,100.00
este artculo, como requisito previo a la elevacin
de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
401 Gobierno Central
4011 IGV 1,400 Lo descrito en el prrafo anterior se ve
4017 I.R. 700 reafirmado en el artculo 53-A del Regla-
66 CARGAS EXCEPCIONALES 15.75 mento de la Ley del Impuesto a la Renta,
66621 Inter. - IGV 10.50 como apreciamos a continuacin:
66622 Inter. - Renta 5.25 Artculo 53-A.- PAGOS A CUENTA POR REN-
10 CAJA Y BANCOS 2,115.75 TAS DE SEGUNDA CATEGORA
101 Caja Los pagos a cuenta por la enajenacin de
31/03 Por la cancelacin de los inmuebles o derechos sobre los mismos a que
impuestos correspondientes a la se refiere el Artculo 84-A de la Ley, son pagos a
cuenta del Impuesto por rentas de la segunda
declaracin del perodo febrero
categora.
x
Dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes
Normas relacionadas: siguiente de suscrita la minuta respectiva y den-
S/. 1,400 Numeral 1 del Artculo 176 del D.S. N 135- tro de los plazos previstos por el Cdigo Tributa-
S/. 700 99-EF - TUO del Cdigo Tributario (19.08.99). rio para las obligaciones de periodicidad men-
Anexo VI de la R. S. 159-2004/SUNAT - Re- sual, independientemente de la forma de pago
glamento del Rgimen de Gradualidad relati- pactada o de la percepcin del pago por parte
vo a infracciones no vinculadas a la emisin y/ del enajenante.
S/. 3,300 u otorgamiento de comprobantes de pago y Mediante Resolucin de Superintendencia, la
S/. 3,300 (2) criterio para aplicar la sancin de comiso o SUNAT podr establecer el medio, condiciones,
S/. 1,980 multa (29.06.04). forma y lugares para efectuar dichos pagos a
cuenta.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Actualizacin de la multa tributaria

(Del 15.03.05 al 29.03.05) = 15 das
TIM = 1.5% mensual
TIM diario = 0.05%
Tasa acumulada = 0.05% x 15 das = 0.75%
Por lo tanto:
S/. 1,980 x 0.75% = S/. 14.85
(2) 60% - Tiene esta rebaja por cuanto subsan la infraccin y
efectu el pago de la multa dentro del plazo de 3 das h-
biles contados a partir de la fecha en la que surti efecto la
notificacin de la SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en la infraccin y realiz el pago.
3. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO Sobre el valor de venta del inmueble se
A LA RENTA DE SEGUNDA pagara el 0.5% por concepto del impues-
CATEGORA POR ENAJENACIN DE to a la renta de segunda categora, el cual
INMUEBLES PRODUCTO DE UNA se deber pagar en forma proporcional a
SUCESIN INTESTADA la alcuota que le corresponde a cada he-
PROCEDENCIA: LIMA redero.
Con relacin al pago de la alcuota, ste
Consulta: deber ser realizado por cada uno de los
Un suscriptor recibe como herencia, a tra-
vs de una sucesin intestada, por el falleci-
herederos y ser efectuado a travs de la
miento de su esposa un inmueble en el ejer- gua para pagos varios con el cdigo
cicio 2004. Asimismo, nos indica que son 3021 (Impuesto a la Renta de 2a Catego-
herederos l y sus cuatro hijos, correspon-
(3) El subrayado es nuestro.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-17
 I ASESORA APLICADA
ra Cuenta Propia) en cualquier agencia
bancaria autorizada a nivel nacional.
Con relacin a la obligacin de presentar
la declaracin anual del impuesto a la ren-
ta, el artculo 3 de la R.S. N 019-2005/
SUNAT establece lo siguiente:
Artculo 3.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESEN-
TAR LA DECLARACIN
3.1 De conformidad con lo dispuesto por el art-
culo 79 de la Ley y el inciso c) del artculo 17
de la Ley N 28194, se encuentran obliga-
dos a presentar la Declaracin por el ejercicio
gravable 2004 los siguientes sujetos:
a. Los que hubieran obtenido rentas de
tercera categora, con excepcin de los
contribuyentes del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)
siempre que, en este ltimo caso, no
hubieran realizado operaciones grava-
das con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado - IVAP.
b. Los que hubieran obtenido rentas distin-
tas a las de tercera categora, siempre que
por dicho ejercicio, se encuentren en cual-
quiera de las siguientes situaciones:
(i) Cuando consignen un saldo a favor
del fisco en la casilla 142 del formulario
correspondiente, luego de deducir los
crditos con derecho a devolucin.
(ii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004, rentas de cuarta ca-
tegora por un monto superior a
S/. 28,071 (veintiocho mil setenta y
uno y 00/100 Nuevos Soles). Di-
chas rentas se determinarn suman-
do los montos de las casillas 107 y
108 del Formulario Virtual N 653 o
del Formulario N 953.
(iii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004, una renta neta global
por un monto superior a S/. 35,000
(treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos
Aspectos Tributarios de las Empresas de Transporte
S
E Pblico de Pasajeros
C Dr. Henry Brun Herbozo
T Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
O transporte pblico de pasajeros.
R 2.1 Exoneracin del Impuesto General
I 1. Introduccin
A Como es de pblico conocimiento, el
transporte nacional de pasajeros es uno
L de los servicios pblicos que ha mostra-
do un importante nivel de crecimiento en
los ltimos aos, as como, tambin ha
reflejado un alto grado de incumplimien-
to tributario y una evidente informalidad.
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Ante esto, en los ltimos aos el gobier-
no ha dictado una serie de normas con-
ducentes a la formalizacin de este im-
portante sector de nuestra economa y a
mejorar las acciones de fiscalizacin.
En ese escenario, el presente informe secto-
rial se centrar bsicamente en el tratamien-
to tributario especial que recibe este sector.
2. Beneficios y Exoneraciones Tri-
butarias aplicables al Sector
Transporte Pblico de Pasajeros
A continuacin, pasaremos a exponer
1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
Soles). Dichas rentas se determina-
rn sumando los montos de las casi-
llas 113 y 116 del Formulario Virtual
N 653 o del Formulario N 953.
c. Las personas o entidades que hubieran
realizado operaciones gravadas con el
ITF, a que se refiere el inciso g) del artculo
9 de la Ley N 28194.
De lo anterior, se puede concluir que los
herederos debern cumplir con presen-
tar la declaracin jurada anual del Impues-
to a la Renta en los plazos establecidos,
siempre y cuando tuvieran un saldo por
regularizar correspondiente al Impuesto
a la Renta.
Normas relacionadas:
Artculo 84- A del D.S. N 179-2004-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(08.12.04).
Artculo 53-A del D.S. N 122-94-EF Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(21.09.94)
Artculo 3 de la R. S. N 019-2005/SUNAT-
Aprueban disposiciones y formularios para la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y
del Impuesto a las Transacciones Financieras
del ejercicio gravable 2004. (21.01.05)
4. OBLIGACIN PARA REALIZAR
AJUSTES POR INFLACIN EN
CASO DE PERSONAS NATU-
RALES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos consulta si una persona
natural con negocio que se encuentra afec-
to al Impuesto a la Renta de 3a Categora
se encuentra obligado a realizar el ajuste de
cada uno de los beneficios y exonera-
ciones tributarias aplicables al sector
a las Ventas (IGV)
De acuerdo a lo establecido en el nu-
meral 2 del Apndice II de la Ley del
IGV, los servicios de transporte pbli-
co de pasajeros realizados dentro del
pas se encuentran exonerados del
IGV. Esta exoneracin incluye tanto a
los servicios de transporte pblico
urbano de pasajeros como a los ser-
vicios de transporte interprovincial de
pasajeros.
Asimismo, dicha exoneracin excluye
expresamente a los servicios de trans-
porte pblico ferroviario de pasajeros
y a los servicios de transporte areo.
2.2 Devolucin del Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC) al Petroleo Diesel 2
Con miras a la promocin y la formali-
zacin del transporte pblico interpro-
los estados financieros por efectos de la
inflacin.
Solucin:
El artculo 4 del Decreto Ley N 797 esta-
blece las excepciones para realizar el ajus-
te por inflacin, tales como:
Artculo 4.- Estn exceptuados de la obliga-
cin sealada en el artculo anterior:
a. Los contribuyentes no obligados a llevar con-
tabilidad completa,4 de acuerdo con las nor-
mas legales vigentes. No obstante, las nor-
mas de ajuste tambin sern de aplicacin a
tales contribuyentes, si optaran por acoger-
se a ellas, para lo cual debern llevar contabi-
lidad completa, de acuerdo con las normas
vigentes en el ao gravable en que ejerciten
la opcin.
b. La asociaciones culturales, cientficas, artsti-
cas, literarias, deportivas, polticas, profesio-
nales, gremiales, de beneficencia, asistencia
social, educacin, vivienda y otras de fines
semejantes, legalmente autorizadas, que
obtengan rentas de tercera categora, y que
las destinen a sus fines especficos en el pas.
Por lo tanto, slo las personas naturales
que llevan contabilidad completa, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuen-
tranobligadas a realizar ajustes por infla-
cin de acuerdo a lo establecido en el art-
culo 4 del Decreto Legislativo N 797.
Normas relacionadas:
Artculo 4 del D. Ley N 797 Normas de
ajuste por inflacin del balance general con
incidencia tributaria (31.12.95).
Artculo 65 del D.S. N 179-2004-EF TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta (08.12.04).
(4) El subrayado es nuestro.
vincial de pasajeros y transporte de
carga, con fecha 20 de mayo de 2004,
el Congreso de la Repblica public la
Ley N 28226 - Ley que establece
medidas para promover la forma-
lizacin del Transporte Pblico Inter-
provincial de Pasajeros y de carga, a
travs de la cual se regul el beneficio
temporal hasta el 31 de julio de 20071,
consistente en la devolucin del 20%
del ISC pagado por la adquisicin del
petrleo Diesel 22 y efectuado por las
empresas que brinden este tipo de
transporte.
Posteriormente, el Ministerio de Eco-
noma y Finanzas (MEF) aprob la re-
glamentacin de la citada ley, median-
te el Decreto Supremo N 140-2004-
EF, cuyo artculo 9 estableci el proce-
dimiento de clculo para la determi-
1 Inicialmente el plazo fue hasta 31 de diciembre de 2006, sin
embargo, mediante Ley N 28398 del 26.11.04 se ampli el
plazo del beneficio hasta el 31.07.07.
2 Se entiende por petrleo Diesel 2 al combustible a que se
refiere la Subpartida Nacional 2710.19.21.10 del Arancel
de Aduanas, contenida en el Nuevo Apndice III del TUO de
la Ley del IGV e ISC.

nacin del lmite mximo del volumen
de consumo de combustible sujeto a
la devolucin; y segn el cual se esta-
bleci que a efectos de calcular dicho
lmite se requiere de la aplicacin de
un porcentaje que represente la parti-
cipacin del ISC sobre el precio por
galn del combustible, el cual viene
siendo determinado peridicamente
por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
Dicho esto, a continuacin explicare-
mos brevemente el procedimiento que
debern seguir los transportistas para
obtener la devolucin del 20% del ISC
pagado por la adquisicin del petr-
leo Diesel 2, as como, los requisitos
para acceder a dicho beneficio.
2.2.1 Clculo del monto objeto del be-
neficio
Tal como indicamos anteriormente,
ser objeto de devolucin el equiva-
lente al veinte por ciento (20%) del
monto del ISC que forme parte del
precio de venta del combustible, cuya
adquisicin sea efectuada por el trans-
portista, de acuerdo a las siguientes
precisiones:
Tratndose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
sean sujetos del ISC, el veinte por
ciento (20%) se calcular sobre el
ISC pagado en dicha adquisicin y
que est consignado por separado
en el comprobante de pago que
sustente la operacin.
Tratndose de adquisiciones de
combustible a proveedores que
no sean sujetos del ISC, el vein-
te por ciento (20%) se calcular
sobre el monto que resulte de apli-
car al valor de venta que figura en
los comprobantes de pago, el por-
centaje mensual determinado por
la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia3, el cual repre-
sentar la participacin del ISC so-
bre el precio por galn de com-
bustible.
Determinacin del lmite mximo del
volumen de consumo de combusti-
ble sujeto a la devolucin
El monto objeto del beneficio se en-
cuentra sujeto a un lmite que deber
ser calculado de la siguiente manera:
Aplicar el coeficiente de 0.380a so-
bre los ingresos netos del mes por
concepto de los servicios de trans-
3 Mediante R.S. N 314-2004/SUNAT (31.12.04) se aprobaron
los porcentajes de participacin del ISC sobre el precio por
galn de combustible para el periodo comprendido entre
mayo de 2004 y octubre de 2004. Asimismo, mediante R.S.
N 045-2005/SUNAT (25.02.05) se aprobaron los porcenta-
jes de participacin para el periodo comprendido entre
noviembre de 2004 y enero 2005.
a El reglamento dispone que mediante Resolucin Ministerial
del Ministerio de Economa y Finanzas, se podr actualizar
peridicamente el coeficiente en base a la evaluacin tc-
nica del estudio que presente el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
AREA TRIBUTARIA
porte pblico interprovincial de
pasajeros.
Al monto resultante en el punto an-
terior se le deber aplicar el por-
centaje determinado por la SUNAT
mediante Resolucin de Superin-
tendencia, el cual representa la par-
ticipacin del ISC sobre el precio por
galn de combustible, constituyen-
do el 20% de dicho resultado el l-
mite mximo de devolucin.
Una vez realizado el clculo anterior el
monto materia del beneficio estar
determinado por el monto que resul-
te menor entre el lmite mximo del
volumen de consumo de combustible
sujeto a la devolucin y el monto ob-
tenido de acuerdo al punto 2.1.1.
2.2.2 Requisitos para acceder a la De-
volucin del ISC
Requisitos del transportista
a) Estar inscrito en el RUC, sealando
como actividad econmica la pres-
tacin del servicio de transporte
sujeto al beneficio.
b) Tener la condicin de habido para
la SUNAT.
c) Ser contribuyente del Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta.
d) Haber presentado todas las decla-
raciones de pago de los tributos ad-
ministrados por la SUNAT a los que
se encuentren afectos, correspon-
dientes a los doce (12) ltimos pe-
rodos cuyo vencimiento se hubiera
producido con anterioridad a la fe-
cha de presentacin de la solicitud.
e) Haber empleado el combustible en
unidades de transporte habilita-
das4.
Requisitos de las adquisiciones
a) El comprobante de pago que sus-
tente la adquisicin de combusti-
ble deber cumplir con los requisi-
tos establecidos en el artculo 19
del TUO de la Ley del IGV e ISC y
deber cumplir con los requisitos
establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En caso de adquisiciones efectua-
das a proveedores que sean suje-
tos del ISC, el monto de este im-
puesto deber estar consignado
por separado en el comprobante
de pago correspondiente.
b) A la fecha de la presentacin de la
solicitud, se debern haber emitido
los comprobantes de pago por los
servicios de transporte en los que se
ha utilizado el combustible, cuya
adquisicin da derecho al beneficio.
El transportista deber sustentar el
004-2005-EF, publicada el 22.01.05, el presente requisito
4 Se entiende por "unidades de transporte habilitadas" al Ve-
hculo que cuente con el Certificado de Habilitacin
Vehicular vigente otorgado por el Ministerio de Transportes
y Comunicaciones. La habilitacin vehicular deber encon-
trarse inscrita en el Registro Nacional de Transporte Terres-
tre respectivo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83
I
indicado servicio de transporte con
la gua de remisin o manifiesto de
pasajeros, segn el caso, que cum-
plan con los requisitos sealados por
las normas sobre la materia.
c) Slo darn derecho a devolucin,
las adquisiciones efectuadas a pro-
veedores que no figuren en la rela-
cin de productores distribuidores
mayoristas y/o establecimientos de
venta al pblico de combustible
excluidos como proveedores, cuyos
comprobantes de pago emitidos
no darn derecho al beneficio de
devolucin del ISC5.
Requisitos del los proveedores
a) El productor, distribuidor mayoris-
ta y/o establecimiento de venta al
pblico de combustible, por las
ventas de combustible que efec-
ten a los transportistas, debern
emitir y entregar el comprobante
de pago que, para tal efecto, esta-
blezca la SUNAT.
b) Asimismo, debern cumplir con
presentar a la SUNAT la relacin de
las ventas efectuadas mediante di-
chos comprobantes de pago, en la
forma, plazos y condiciones que
sta establezca.
c) El productor, distribuidor mayoris-
ta y/o establecimiento de venta al
pblico de combustible no deber
haber sido excluido como provee-
dor, cuyos comprobantes de pago
emitidos a partir de la fecha de la
citada publicacin, no da derecho
al beneficio de devolucin del ISC6.
2.2.3. Presentacin de las solicitudes de
devolucin:
El monto mnimo para solicitar la de-
volucin del ISC ser el equivalente a
una (1) Unidad Impositiva Tributaria
(UIT) vigente al momento de la pre-
sentacin de la solicitud. En el caso
que en el cuatrimestre no se alcance el
monto mnimo antes sealado, po-
drn acumularse tantos cuatrimestres
como sean necesarios para alcanzar el
monto mnimo de una UIT.
2.2.4. Oportunidad para la presenta-
cin de las solicitudes de devolucin:
Las solicitudes de devolucin debern
ser presentadas ante la SUNAT hasta
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
el ltimo da hbil del mes a que co-
rresponde la devolucin de acuerdo al
cronograma que se detalla a continua-
cin, de lo contrario se perder el de-
recho de solicitar la devolucin por
dichos perodos:
5 De conformidad con el artculo 11 del Decreto Supremo N
entrar en vigencia una vez que la SUNAT emita las normas
complementarias para su aplicacin.
6 De conformidad con el artculo 11 del Decreto Supremo N
004-2005-EF, el presente requisito entrar en vigencia una
vez que la SUNAT emita las normas complementarias para
su aplicacin.
1-19
 I SECTORIAL

ADQUISICIONES REALIZADAS (*) MES DE PERODO PORCENTAJE (%) DE PARTICIPACIN DEL ISC (*)
EN LOS MESES DE: PRESENTACIN
Enero 2005 23.7
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2005 Mayo de 2005 Febrero 2005 23.4
Marzo 2005 24.1
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2005 Setiembre de 2005
Abril 2005 23.4
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2005 Enero de 2006
(*) Para el desarrollo del presente caso se utilizarn factores supuestos.
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2006 Mayo de 2006
Mayo, Junio, Julio y Agosto de 2006 Setiembre de 2006 Teniendo los porcentajes de participacin del ISC, a conti-
nuacin aplicaremos dichos factores al ISC pagado por la
Setiembre, Octubre, Noviembre y Diciembre de 2006 Enero de 2007
adquisicin del Diesel 2 en cada mes del cuatrimestre por el
Enero, Febrero, Marzo y Abril de 2007 Mayo de 2007 cual se solicita devolucin:
Mayo, Junio y Julio de 2007 Agosto de 2007
Enero 2004 23.7% S/. 8 900 = S/. 2109.3
(*) Para establecer la fecha de adquisicin, se tomar como referencia la fecha de emisin del Febrero2004 23.4% S/. 54 600 = S/. 12776.4
comprobante de pago que sustenta la compra. Marzo 2004 24.1% S/. 45 500 = S/. 10965.5
Abril 2004 23.4% S/. 36 800 = S/. 8611.2

2.2.5 Requisitos para iniciar el trmite ante la SUNAT Total = S/. 34462.4
Presentacin del Formulario N 4949 Solicitud de Devo-
lucin debidamente firmado por el deudor tributario o Ahora bien, a continuacin determinaremos el lmite mxi-
representante legal acreditado en el RUC. Dicho formula- mo del volumen de consumo de combustible sujeto a la
rio deber ser presentado en el plazo sealado en el art- devolucin:
culo 5 del Decreto Supremo N 140-2004-EF, por cada
cuatrimestre. Monto Total de Ventas en el Cuatrimestre Calendario:
Contar con la autorizacin o la constancia de inscripcin
vigente segn corresponda otorgado, por el Ministerio de Meses Valor de Venta IGV Total
Transportes y Comunicaciones para prestar servicios de Trans- Enero 2004 120 000 22 800 142 800
porte terrestre Pblico Interprovincial de Pasajeros y/o el ser- Febrero 2004 130 000 24 700 154 700
vicio de transporte pblico de carga.
Marzo 2004 100 000 19 000 119 000
Asimismo, se deber acompaar una relacin detallada de
Abril 2004 90 000 17 100 107 100
los siguientes documentos:
Los comprobantes de pago que respalden las adquisicio- Totales 440 000 83 600 523 600
nes efectuadas por los perodos por los que solicita devo-
lucin. Aplicacin de los porcentajes determinados por la SUNAT:
Los comprobantes de pago emitidos por los transportis-
tas que respalden las adquisiciones efectuadas por los Meses
Ventas Aplicacin de Porcentajes det.
Resultado
perodos por los que solicita devolucin. Totales coeficiente 0.380 por la SUNAT

2.2.6 Caso Prctico por Devolucin del ISC por Adquisicin de Enero 2004 120 000 45 600 23.7 % 10 807.2
Diesel 2 a proveedores que no son sujetos del ISC Febrero 2004 130 000 49 400 23.4 % 11 559.6
Marzo 2004 100 000 38 000 24.1 % 9 168.0
Planteamiento:
Abril 2004 90 000 34 200 23.4 % 8 002.8
La empresa Transportes Cruz S.A.C. presta el servicio de trans-
porte pblico interprovincial de pasajeros, desde la ciudad de Totales 440 000 39 527.6
Lima a diferentes puntos del pas. Para ello, en los perodos
comprendidos entre enero 2005 y abril 2005 realiz la adqui- Una vez determinado el monto que representa la participa-
sicin de combustible de Petrleo Diesel 2 por un total de cin del ISC sobre el precio por galn de combustible
16,000 galones a diferentes proveedores que no son sujetos (S/. 39 527.6) a continuacin pasaremos a aplicarle el 20%.
del ISC. S/. 39 527.6 * 20% = S/. 7 905.52 (Monto mximo del volu-
A continuacin, pasaremos a detallar los comprobantes de men de consumo de combustible)
pago por dichas adquisiciones, los mismos que han sido Podemos apreciar que el monto mximo del volumen de
debidamente registrados en el Registro de Compras corres- consumo de combustible sujeto a la devolucin estar dado
pondiente. por los S/. 7 905.52 en comparacin con los S/. 34462.4.
Compra de combustible Petrleo Diesel 2: Solucin:
Valor de De acuerdo a lo anterior la empresa tendr derecho a la devo-
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Proveedor Fecha Galones IGV Total

Compra lucin de un monto ascendente a S/. 7 905.52 por concepto
de ISC petrleo Diesel 2 correspondiente al 20% de las ad-
Grifo Selecto 06/01/05 1 000 8 900 1 691 10 591
quisiciones de combustible del primer cuatrimestre del 2005.
Servicentro JBC 01/02/05 6 000 54 600 10 374 64 974
Estacin MYP 05/03/05 5 000 45 500 8 645 54 145 3. Tratamiento Especial para la Actividad de Trans-
Grifo Cantoral 29/04/05 4 000 36 800 6 992 43 792 porte de Pasajeros
Total 16 000 145 800 23 281 169 081 3.1 Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
Considerando que la empresa cumple con los requisitos, con el Gobierno Central (SPOT) a los Servicios de Trans-
para el clculo de la devolucin del ISC debemos aplicar el porte Pblico de Pasajeros
porcentaje de participacin del ISC sobre el precio por ga- Como sabemos, el SPOT es un mecanismo de pago adelan-
ln de combustible para cada mes, de acuerdo al siguiente tado de tributos que viene aplicndose desde el ao 2002 y
cuadro: que es aplicable a aquellos sectores de nuestra economa en

1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
los cuales existe un alto grado de informalidad e incumpli- un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por cada veh-
miento tributario. culo antes del inicio del servicio de transporte.
En ese sentido, el artculo 3 del Decreto Supremo N 155- Sin embargo, los transportistas que cuenten con el permiso
2004-EF, que aprueba el TUO del Sistema de Pago de Obliga- excepcional otorgado por el Ministerio de Transportes y Co-
ciones Tributarias con el Gobierno Central, al regular el mbi- municaciones establecido en los artculos 257 y 258 del
to de aplicacin del sistema incluye dentro de las operacio- Reglamento Nacional de Administracin de Transporte apro-
nes sujetas al servicio de transporte pblico de pasajeros bado por Decreto Supremo N 040-2001-MTC y
realizado por va terrestre. modificatorias, no estarn obligados a emitir el Manifiesto
Sin embargo, a pesar que la norma incluye a esta actividad de Pasajeros.
dentro de su mbito de aplicacin la misma norma faculta a la El Manifiesto de Pasajeros puede ser definido como aquel
SUNAT a que mediante Resolucin de Superintendencia de- documento de control de los boletos de viaje de transporte
signe a los sectores econmicos, el porcentaje o valor fijo apli- pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la infor-
cable a cada uno de ellos, sin que hasta el momento la SUNAT macin correspondiente al viaje efectuado.
haya establecido un porcentaje o valor fijo aplicable al sector Dentro de las principales caractersticas del Manifiesto de
transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre. Pasajeros podemos sealar las siguientes:
3.2. Normas Especiales en la Emisin de Comprobantes de Documento de control que deber emitirse por cada viaje
Pago y por cada vehculo.
Debe contener informacin de la tripulacin a cargo del
3.2.1 Para el Transporte Urbano de Pasajeros servicio, la numeracin de boletos de viaje emitidos y las
El inciso d) del numeral 6.2 artculo 4 del Reglamento de tarifas cobradas. En el caso de los pasajeros de ruta, slo
Comprobantes de Pago7 dispone que las empresas de trans- se consignar el nmero del boleto emitido y la tarifa
porte pblico urbano de pasajeros deben emitir documen- cobrada.
tos autorizados Boletos emitidos por las empresas de trans- Permite el registro de los datos relativos al viaje (origen,
porte pblico urbano de pasajeros. Dichos documentos slo destino, fecha y hora efectiva de salida, entre otros).
permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para
efecto tributario, segn sea el caso. 4. Resmen sobre Tratamiento Tributario Especial
Al respecto, resulta importante sealar que para que los do- en el Sector Transporte Pblico de Pasajeros
cumentos emitidos por las empresas de transporte pblico SUSTENTO
urbano de pasajeros puedan ser considerados comproban- CONCEPTO TRATAMIENTO ESPECIAL
NORMATIVO
tes de Pago y que los mismos permitan sustentar gasto, cos-
to o crdito deducible, estos debern contener como requi- Exoneracin al servicio de trans- Apndice II del TUO
Impuesto porte pblico de pasajeros den-
sitos mnimos, el nmero de RUC del emisor y un nmero General a las de la Ley del IGV, apro-
tro del pas, excepto el transporte bado por D.S. N 055-
correlativo que los identifique, de acuerdo a lo dispuesto por Ventas - IGV pblico ferroviario de pasajeros y 99-EF (15.04.99).
el artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el transporte areo.
toda vez que hasta el momento la SUNAT no ha emitido una
Beneficio temporal hasta el 31 Ley N 28226 y
norma que seale los requisitos y caractersticas con los que modificatorias
de julio de 2007, consistente en
deban contar dichos documentos. la devolucin del 20% del ISC (20.05.04).
Impuesto
Selectivo al pagado por la adquisicin del D.S. N 140-2004-
3.2.2 Para el Transporte Interprovincial de Pasajeros petrleo Diesel 2 y efectuado por EF y modificatorias
Consumo - ISC
Al igual que en el caso anterior, el inciso l) del numeral 6.1 las empresas que brinden servi- (06.10.04).
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone cios de transporte intreprovincial R.S. N 314-2004-
de pasajeros. SUNAT (31.12.04).
que las empresas de Transporte Pblico Urbano de pasajeros
puedan emitir documentos autorizados Boletos de viaje emiti- Se incluye dentro del mbito de
dos por las empresas de transporte nacional de pasajero. Para Sistema de
aplicacin del SPOT al servicio de
tal efecto, dichas empresas deben contar necesariamente con la transporte pblico de pasajeros
Pago de Inciso d) del artculo 3
realizado por va terrestre. Sin em-
autorizacin del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Obligaciones del D.S. N 155-2004-
bargo, hasta el momento no re-
Vivienda y Construccin, en las rutas autorizadas. con el
sulta de aplicacin por cuanto la EF que aprueba el TUO
Gobierno del SPOT (14.11.04).
Asimismo, dichos documentos por disposicin de la propia SUNAT an no determina el por-
Central - SPOT
norma slo permitirn sustentar gasto, costo o crdito de- centaje o valor fijo aplicable para
ducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que su aplicacin.
se identifique al adquirente o usuario. Para el Transporte Urbano de
Inciso d) del numeral
En cuanto a los requisitos que debe reunir dicho documento Pasajeros
6.2 artculo 4 de la
la Resolucin de Superintendencia N 156-2003-SUNAT8 y Boletos emitidos por las empre-
R.S. N 007-99/SUNAT
sas de transporte pblico urba-
modificatorias, establece los requisitos con los que debe con- (24.01.99).
no de pasajeros.
tar este documento autorizado, dentro de los cuales se esta-
blecen requisitos tales como: informacin necesaria y no ne- Para el Transporte Interpro-
Comprobantes
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

cesariamente impresa, destino de los documentos, la necesi- vincial de Pasajeros

de Pago Inciso l) del nume-
Boletos de viaje emitidos por las
dad de solicitar autorizacin previa a la SUNAT, entre otros. ral 6.1 artculo 4
empresas de transporte nacional
de la R.S. N 007-
de pasajero, siempre y cuando
3.3. Emisin de otros documentos 9 9 / S U N A T
dichas empresas cuenten con la
(24.01.99).
Sobre la Obligacin de llevar el Manifiesto de Pasajeros autorizacin del Ministerio de
R.S. N 156-2003/
Transportes, Comunicaciones, Vi-
Mediante Resolucin de Superintendencia N 156-2003- SUNAT (16.08.03).
vienda y Construccin, en las ru-
SUNAT se estableci la obligacin al transportista9 de emitir tas autorizadas.

Obligacin del transportista de

7 El Reglamento de Comprobantes de Pago, fue aprobado por Resolucin de Superintendencia Emisin de emitir el "Manifiesto de Pasajeros"
N 007-99/SUNAT de fecha 24.01.99.
otros por cada viaje y por cada vehcu- R.S. N 156-2003/
8 SUNAT (16.08.03).
9 Segn la propia norma se entiende por "Transportista" a la empresa de transporte terrestre documentos lo antes del inicio del servicio de
que cuenta con una concesin, permiso de operacin o autorizacin, dada por la autoridad transporte.
competente, para efectuar el servicio transporte pblico nacional de pasajeros.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-21
 I ANLISIS JURISPRUDENCIAL

A
N PUEDE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA REVOCAR, MODIFICAR, SUSTITUIR O COMPLEMENTAR
A SUS ACTOS CUANDO STOS SE ENCUENTRAN EN APELACIN?
L Dra. Norma Alejandra Balden Gere
I Abogada egresada y con estudios de
S Postgrado en Tributacin en la Universidad de
Lima / Diplomado en Bussines English en
I Arizona State University - USA
S redaccin o de clculo.
RTF N : 00815-1-2005 (*)
J 4. Posicin del Tribunal Fiscal
Expedientes Ns : 5214-2003 y 606-2004
U Interesado : Registro Predial Urbano
R Asunto : Aportaciones al Seguro So-
cial de Salud
I Procedencia : Lima
S Fecha : Lima 8 de febrero de 2005
P do stos hayan sido notificados, en dos situa-
R SUMILLA:
U Se establece que en aplicacin del numeral 2 del
D artculo 108 del Cdigo Tributario, la Adminis-
tracin Tributaria no tiene la facultad de revocar,
E modificar, sustituir o complementar sus actos
N cuando stos se encuentren impugnados en la
C instancia de la apelacin, inclusive en aquellos
casos en que se trate de errores materiales, tales
I como de redaccin o de clculo.
A de invocar circunstancias que tornen improce-
L dente un acto administrativo en un recurso
1. Controversia
La controversia consiste en determinar si son
vlidos los pagos que por concepto de deudas
por Aportaciones al Seguro Social de Salud co-
rrespondientes al Registro Predial Urbano pe-
rodos julio y agosto de 1999 que el Ministerio
de Economa y Finanzas ha efectuado en virtud
de la Directiva N 001-99-EF/76.01, los mis-
mos fueron acotadas por la Administracin me-
diante los valores impugnados y que posterior-
mente en la etapa de la apelacin han sido
considerados como vlidas por dicha institu-
cin, revocandose de esta forma el acto admi-
nistrativo de emisin de los valores impugnados
efectuado por la Administracin.
2. Argumentos del Apelante
La recurrente sostiene que las deudas por con-
cepto de Aportaciones al Seguro Social de Sa-
lud correspondientes a julio y agosto de 1999
contenida en los valores impugnados han sido
canceladas por el Ministerio de Economa y Fi-
nanzas en virtud a la Directiva N 001-99-EF/
76.01, por lo que no existe obligacin tributaria
alguna pendiente de pago.
3. Argumentos de la Administracin
La SUNAT sostiene que el Ministerio de Econo-
ma y Finanzas, en el presente caso, no es contri-
buyente ni responsable respecto del pago de las
aportaciones al Seguro Social correspondiente al
Registro Predial Urbano dado que la obligacin
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
Anlisis Jurisprudencial
revocar sus actos luego que stos hayan sido
notificados cuando se detecte que se han pre-
sentado circunstancias posteriores a su emisin
que demuestran su improcedencia o cuando se
trata de errores materiales, tales como los de
Al resolver el Tribunal seala que del numeral 2
del artculo 108 del Cdigo Tributario se ad-
vierte que el legislador le otorga a la Adminis-
tracin Tributaria la facultad de revocar, modi-
ficar, sustituir o complementar sus actos cuan-
ciones: a) existan circunstancias posteriores a
su emisin que demuestren su improcedencia
y b) por errores materiales. Sobre el particular,
seala el Tribunal, el legislador no ha efectuado
ninguna especificacin sobre si la Administra-
cin Tributaria puede ejercer dicha facultad una
vez presentado el recurso de apelacin. Al res-
pecto, sostiene el Tribunal que una vez notifica-
do el acto administrativo, el administrado pue-
impugnativo y de no invocarlas corresponde
que stas sean apreciadas por el rgano que
resuelve el acto impugnado y en virtud de ellas
dejarse sin efecto el acto administrativo en el
mbito de su competencia resolutoria. Por lo
tanto, la Administracin slo puede ejercer la
facultad establecida en el numeral en cuestin
slo cuando el acto administrativo no se en-
cuentre sometido a recurso impugnativo ante
otro rgano administrativo, como es el Tribu-
nal Fiscal, a quien le corresponde ejercer dicha
facultad debido a que tiene competencia
resolutoria, sin perjuicio de la obligacin que
tendra la Administracin de informar a la ins-
tancia pertinente sobre cualquier circunstancia
sobreviviente a la emisin del acto y que deter-
mine su improcedencia, siendo el mismo apli-
cable inclusive cuando se trate de errores ma-
teriales tales como de redaccin y de clculo.
A la luz de los argumentos antes referidos en el
presente caso el Tribunal, declara nula la Reso-
lucin de Intendencia que revoc el acto admi-
nistrativo correspondiente a la emisin de las
rdenes de pago impugnadas, al encontrarse
las mismas en apelacin al momento de haber
sido revocadas por la Administracin. A su vez
el Tribunal resuelve revocar las resoluciones ape-
ladas y por consiguiente considerar como vli-
dos los pagos que el Ministerio de Economa y
Finanzas a efectuado respecto de las deudas
tributarias de la recurrente toda vez que la Ad-
ministracin ha reconocido los pagos efectua-
tra legislacin en el artculo 203.2 de la Ley de
Procedimientos Administrativos Ley N 27444,
el cual establece que por excepcin procede la
revocacin de actos administrativos en la medi-
da que la misma haya sido autorizada por la Ley,
se produzca la desaparicin de las condiciones
exigidas legalmente o por la aparicin
sobreviniente de nuevos elementos de juicio que
favorezcan al administrado y no perjudiquen a
terceros. Al respecto, el artculo 108 del Cdigo
Tributario concede a la Administracin Tributaria
la facultad de fijar las circunstancias posteriores
que ameriten la revocacin del acto administra-
tivo, el mismo que ha sido ejercido por la Admi-
nistracin mediante la dacin de la Res. de Sup.
N 002-97/SUNAT publicada el 14.01.97, mo-
dificada por Res de Sup. N 069-2005/SUNAT,
publicada el 30.03.05. Ahora bien, al resolver el
Tribunal realiza una interpretacin del numeral 2
del artculo 108 del Cdigo Tributario, estable-
ciendo que la facultad regulada en dicha norma
puede ser ejercida por la Administracin en la
medida que sus actos no se encuentren en im-
pugnacin, basando su posicin en que al pro-
ducirse el recurso de apelacin es el rgano en-
cargado de resolver la misma la que asume la
competencia resolutoria, interpretacin con la
cual concordamos toda vez que entendemos
que la competencia de la Administracin res-
pecto a los valores impugnados termina al pro-
nunciarse sobre el recurso de reclamacin, que
antecede al de apelacin; por lo tanto, la Admi-
nistracin no puede revocar el acto administrati-
vo que ha emitido cuando ste se encuentra en
apelacin. Pues, si la competencia del rgano
subsistiese ste podra revocar el acto, ya sea de
oficio, ya sea a peticin de parte. Es preciso,
sealar que la competencia puede definirse como
la medida de las actividades que corresponden al
rgano administrativo para dictar un acto. En
tal sentido, si el acto emana de un rgano cuya
competencia termina al dictar el acto, ese rga-
no no puede revocarlo.
Finalmente, cabe sealar que el Tribunal no se
ha pronunciado sobre el argumento que al prin-
cipio expuso la Administracin tributaria para
rechazar el pago de la deuda por concepto de
Aportaciones al Seguro Social de Salud corres-
pondiente al Registro Predial Urbano que el Mi-
nisterio de Economa y Finanzas haba realiza-
do, segn el cual las obligaciones tributarias
que este ltimo haba asumido, no fueron esta-
blecidas por Ley, Decreto Supremo, o Resolu-
cin de la Administracin Tributaria, sino por
Directiva de la Direccin de Presupuesto Pblico
de dicho sector, argumento que concordaba
con el criterio que fue expuesto por el Tribunal

de las cargas sociales que ha asumido no ha sido
establecida por Ley, Decreto Supremo o Resolu-
cin de la Administracin Tributaria, sino por
Directiva de la Direccin de Presupuesto Pblico
de dicho sector; sin embargo, la propia Adminis-
tracin Tributaria, en la etapa de la apelacin,
mediante Resolucin de Intendencia N 04-21-
000053/SUNAT remitido al Tribunal mediante
Oficio, procede a revocar las rdenes de pago
impugnadas, en virtud a lo dispuesto por el nu-
meral 2 del artculo 108 del Cdigo Tributario mero de ellos es de carcter general, en tanto
que permite a la Administracin la posibilidad de
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial el Peruano el lunes 28 de febrero de 2005.
dos como vlidos.
5. Anlisis Jurisprudencial
Doctrinariamente, se entiende por revocacin la
retirada definitiva por la Administracin de un
acto suyo anterior mediante otro de signo con-
trario(1). Al respecto, podemos identificar el acto
anterior como aquel acto de produccin del
acto administrativo y diferenciando del acto ad-
ministrativo de revocacin sealando que el pri-
reccin de Presupuesto Pblico de dicho sector.
que el segundo, es decir, el retiro es, de alguna
forma, particular y excepcional. Esta ltima si-
tuacin se encuentra regulada dentro de nues-
Fiscal entre otros en la RTF N 06042-3-2002
en el cual se seala que si bien de acuerdo a lo
previsto en el Cdigo Tributario, el responsable
tambin es sujeto pasivo del tributo, ste se
encuentra obligado al pago del tributo cuando
as lo prescribe la Ley, situacin que no ocurre
en el caso de autos, pues la obligacin de cen-
tralizacin de las cargas sociales que ha asumi-
do el Ministerio de Economa y Finanzas ha sido
establecida en virtud de una Directiva de la Di-
(1) Eduardo Garca de Enterria y Toms Ramn Fernndez, Curso
de Derecho Administrativo Tomo I Civitas Ediciones S.L
Madrid, 1999. p. 638.

1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO


CDIGO TRIBUTARIO
RTF N 05840-3-2004 (13.08.2004)
El documento cuya presentacin es requerida por la Administracin debe
ser aqul que sustente la contabilidad, a efectos de verificarse la apli-
cacin del numeral 3 del artculo 64 del Cdigo Tributario relativo a la
determinacin sobre base presunta
Se establece que si bien el numeral 3 del artculo 64 del Cdigo Tributario
seala que se podr utilizar directamente los procedimientos de determi-
nacin sobre base presunta cuando el deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administracin a presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustente la contabilidad, no lo haga den-
tro del trmino sealado por la Administracin, para la verificacin de atender en forma exclusiva la informacin requerida por la Administracin.
dicha norma deben cumplirse tres condiciones: que el requerimiento sea
expreso, que correspondan a documentos que sustenten la contabilidad
y que el deudor tributario no cumpla con presentar dentro del trmino
sealado por ley. Al respecto, si bien en el presente caso se evidencia que
los estados de cuenta corriente de la recurrente fueron requeridos en
forma expresa y que ste no cumpli con su presentacin, no se acredita
en autos que los mismos constituyan documentos que sustentan la
contabilidad, pues en el resultado del requerimiento slo se hace men-
cin a que el contribuyente no present los aludidos estados de cuenta
corriente; sin embargo, no se indica si la apertura y el movimiento de
stos se encuentran registrados en la contabilidad, por lo tanto, se revo-
ca la resolucin apelada.
IMPUESTO A LA RENTA
RTF N 6573-5-2004 (03.09.2004)
Para la deduccin de un gasto no se requiere que otros gastos vincula-
dos al mismo tambin estn acreditados
En el presente caso, la recurrente sostiene que ha acreditado haber
incurrido en el gasto por adquisicin de maylicas destinadas a la repara-
cin de sanitarios de su oficina; sin embargo, la Administracin pretende
desvirtuar este hecho arguyendo que la citada refaccin no se ha llevado
a cabo ya que el recurrente no ha acreditado otros gastos que a su
entender resulten necesarios para realizar dicha reparacin como por
ejemplo, cemento y mano de obra. Al respecto, el Tribunal seala que el
argumento de la Administracin no resulta relevante, toda vez que el
hecho de que no se encuentren acreditados otros gastos, no significa
que el que ha sido objeto de reparo no haya sido efectuado, ms aun si
se toma en cuenta que al estar identificada la instalacin supuestamente
reparada, el gasto hubiera podido ser adecuadamente comprobada
mediante una pericia o inspeccin.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N 06572-5-2004 803.09.2004)
El formulario donde consta el pago del IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados debe ser anotado en el registro de compras
y no en el libro caja
En el presente caso la recurrente sostiene que los pagos del IGV por
utilizacin de servicios de no domiciliados fueron anotados en el libro caja,
de acuerdo con los principios de contabilidad y que resulta inconcebible
que se desconozca la materialidad del pago efectuado, y la utilizacin
como crdito fiscal, cuando existen todos los elementos que permiten
establecer la realidad de las operaciones realizadas. Al respecto, el Tribunal
seala que el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV establece como uno
de los requisitos formales para ejercer el derecho al crdito Fiscal es que los
formularios donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados hayan sido anotados en el Registro de
Compras, en tal sentido, para gozar del crdito fiscal, adicionalmente al
cumplimiento de los dems requisitos establecidos por la ley del IGV; la
operacin debe estar anotada en el registro de compras, debiendo regis-
trarse los documentos que la acreditan en el mes en que se realicen.
AREA TRIBUTARIA I
Jurisprudencia al Da
Dra. Norma Alejandra Balden Gere J
U
R
I
RTF N 06052-3-2004 (20.08.2004) S
El Cdigo Tributario no establece plazo alguno en el que la Administra- P
cin debe concluir la fiscalizacin R
U
En el presente caso el recurrente seala que el procedimiento de fiscaliza-
cin iniciado tiene un plazo de 25 meses, se le han notificado 49 reque- D
rimientos y se ha absuelto ms de 2000 pedidos de informacin, E
vulnerndose as los principios de razonabilidad e imparcialidad; por lo N
tanto, se solicit a la Administracin informacin estadstica relacionada C
a la duracin de los procesos de fiscalizacin que realiza, la misma que le
fue denegada. Agrega el recurrente que ha incurrido en gastos para I
A
Al respecto, el Tribunal seala que el artculo 62 del Cdigo Tributario no
establece plazo alguno en el que debe concluir la fiscalizacin, en tal senti- A
do, los requerimientos solicitados al recurrente han sido emitidos confor- L
me a Ley. Asimismo, el hecho que hubieran transcurrido varios meses, sin
que la Administracin d por concluida la fiscalizacin iniciada, no constitu-
ye actuacin o procedimiento que afecta directamente o infrinja lo estable- D
cido en el Cdigo Tributario, ms an cuando la propia recurrente solicit I
en reiteradas oportunidades la prrroga de los requerimientos a efectos de A
recabar informacin. Respecto a la informacin solicitada por el recurren-
te, el Tribunal seala que dicho pedido no vulnera lo regulado por el artculo
85 del Cdigo Tributario, en tal sentido, la Administracin est obligada a
proporcionarla en la medida que la misma tuviera dicha informacin.
RTF N 7394-1-2004 (28.09.2004)
Los Colegios Profesionales se encuentran inafectas del Impuesto a la Renta
Considerando que el artculo 20 de la Constitucin Poltica de 1993
seala que los colegios profesionales son instituciones autnomas con
personera de derecho pblico, es decir, son instituciones pblicas, y que
en tal sentido, segn la disposicin establecida en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, forman parte del sector pblico nacional, y al no
asumir ninguna de las formas sobre las cuales el estado acta en la
actividad empresarial como lo regula la Ley N 24948, les resulta aplicable
el supuesto de inafectacindel inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo tanto, no corresponde que los mismos se
inscriban en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta,
creado para aquellos sujetos que, encontrndose dentro del mbito de
aplicacin de dicho tributo, estuviesen incluidos en alguno de los supues-
tos de exoneracin que ameritase tal inscripcin.
RTF N 05905-1-2004 (17.08.2004)
La transferencia de la concesin minera no se encuentra afecto al Im-
puesto General a las Ventas
Se establece que salvo lo expresamente dispuesto para naves y
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005
aeronaves la Ley del IGV grava a los dems bienes considerados como
bienes muebles segn la legislacin comn en corporales e incorporales
(intangibles), encontrndose dentro de estos ltimos los derechos
referentes a los bienes muebles similares a stos, debiendo de conside-
rarse dentro del trmino similares, slo los que mantienen la natura-
leza de bien mueble de acuerdo a la legislacin comn, pues si la
intencin del legislador hubiera sido extender la calificacin de bienes
muebles a otros inmuebles distintos a las naves y aeronaves tendra
que haberlo sealado expresamente. En tal sentido, la concesin mi-
nera al no compartir ninguna caracterstica de los intangibles mencio-
nados, sino por el contrario, ser considerada por la Legislacin Civil y
Minera como un bien inmueble, su transferencia no constituye ope-
racin gravada con el IGV.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-23
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
I COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
N
1 TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
I D L A R E S E U R O S

C DA
ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005
DA
ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005

A Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

D 01
02
3.281
3.281
3.282
3.282
3.261
3.262
3.264
3.263
3.255
3.257
3.259
3.259
01
02
4.420
4.420
4.503
4.503
4.204
4.223
4.297
4.301
4.277
4.266
4.363
4.364
O 03 3.280 3.283 3.259 3.261 3.260 3.261 03 4.443 4.497 4.215 4.301 4.270 4.349
R 04 3.282 3.287 3.259 3.260 3.261 3.262 04 4.373 4.468 4.226 4.266 4.258 4.356
05 3.279 3.279 3.257 3.258 3.257 3.259 05 4.375 4.463 4.195 4.287 4.267 4.314
E 06 3.273 3.274 3.257 3.258 3.257 3.259 06 4.354 4.435 4.195 4.287 4.267 4.314
S 07 3.275 3.276 3.257 3.258 3.257 3.259 07 4.323 4.355 4.195 4.287 4.267 4.314
08 3.275 3.276 3.261 3.264 3.257 3.260 08 4.323 4.355 4.146 4.221 4.268 4.354
09 3.275 3.276 3.260 3.262 3.258 3.259 09 4.323 4.355 4.133 4.219 4.304 4.352
T 10 3.275 3.277 3.258 3.259 3.257 3.259 10 4.278 4.346 4.148 4.188 4.318 4.360
R 11 3.273 3.275 3.258 3.260 3.257 3.259 11 4.273 4.357 4.157 4.204 4.331 4.398
12 3.272 3.273 3.257 3.259 3.256 3.258 12 4.258 4.349 4.136 4.210 4.352 4.399
I 13 3.266 3.268 3.257 3.259 3.256 3.258 13 4.275 4.310 4.136 4.210 4.352 4.399
B 14 3.263 3.265 3.257 3.259 3.256 3.258 14 4.297 4.360 4.136 4.210 4.352 4.399
U 15
16
3.262
3.262
3.264
3.264
3.257
3.259
3.259
3.260
3.255
3.256
3.257
3.258
15
16
4.243
4.243
4.332
4.332
4.137
4.193
4.217
4.252
4.347
4.338
4.388
4.387
T 17 3.262 3.264 3.258 3.259 3.262 3.263 17 4.243 4.332 4.214 4.281 4.332 4.415
A 18 3.257 3.259 3.258 3.258 3.258 3.259 18 4.250 4.354 4.214 4.287 4.332 4.410
19 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 19 4.260 4.351 4.208 4.293 4.303 4.357
R 20 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 20 4.255 4.307 4.208 4.293 4.303 4.357
I 21 3.269 3.270 3.260 3.262 3.259 3.261 21 4.244 4.302 4.208 4.293 4.303 4.357
4.259 4.363 4.213 4.303 4.287 4.323
O 22
23
3.266
3.266
3.267
3.267
3.258
3.256
3.259
3.257
3.259
3.259
3.260
3.260
22
23 4.259 4.363 4.258 4.343 4.288 4.330
S 24 3.266 3.267 3.256 3.258 3.260 3.262 24 4.259 4.363 4.265 4.346 4.254 4.298
25 3.268 3.270 3.256 3.257 3.260 3.262 25 4.254 4.345 4.272 4.346 4.254 4.298
26 3.267 3.270 3.256 3.258 3.260 3.262 26 4.249 4.322 4.280 4.322 4.254 4.298
27 3.263 3.265 3.256 3.258 3.260 3.262 27 4.252 4.287 4.280 4.322 4.254 4.298
28 3.259 3.261 3.256 3.258 3.260 3.262 28 4.213 4.291 4.280 4.322 4.254 4.298
29 3.259 3.261 3.260 3.262 29 4.213 4.291 4.245 4.274
30 3.259 3.261 3.260 3.262 30 4.213 4.291 4.208 4.250
31 3.258 3.259 3.259 3.262 31 4.204 4.303 4.200 4.266
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D L A R E S E U R O S

ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005 ENERO-2005 FEBRERO-2005 MARZO-2005

DA DA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.280 3.283 3.262 3.263 3.257 3.259 01 4.443 4.497 4.223 4.301 4.266 4.364
02 3.280 3.283 3.259 3.261 3.260 3.261 02 4.443 4.497 4.215 4.301 4.270 4.349
03 3.282 3.287 3.259 3.260 3.261 3.262 03 4.373 4.468 4.226 4.266 4.258 4.356
04 3.279 3.279 3.257 3.258 3.257 3.259 04 4.375 4.463 4.195 4.287 4.267 4.314
05 3.273 3.274 3.257 3.258 3.257 3.259 05 4.354 4.435 4.195 4.287 4.267 4.314
06 3.275 3.276 3.257 3.258 3.257 3.259 06 4.323 4.355 4.195 4.287 4.267 4.314
07 3.275 3.277 3.261 3.264 3.257 3.260 07 4.278 4.346 4.146 4.221 4.268 4.354
08 3.275 3.277 3.260 3.262 3.258 3.259 08 4.278 4.346 4.133 4.219 4.304 4.352
09 3.275 3.277 3.258 3.259 3.257 3.259 09 4.278 4.346 4.148 4.188 4.318 4.360
10 3.273 3.275 3.258 3.260 3.257 3.259 10 4.273 4.357 4.157 4.204 4.331 4.398
11 3.272 3.273 3.257 3.259 3.256 3.258 11 4.258 4.349 4.136 4.210 4.352 4.399
12 3.266 3.268 3.257 3.259 3.256 3.258 12 4.275 4.310 4.136 4.210 4.352 4.399
13 3.263 3.265 3.257 3.259 3.256 3.258 13 4.297 4.360 4.136 4.210 4.352 4.399
14 3.262 3.264 3.257 3.259 3.255 3.257 14 4.243 4.332 4.137 4.217 4.347 4.388
15 3.262 3.264 3.259 3.260 3.256 3.258 15 4.243 4.332 4.193 4.252 4.338 4.387
16 3.262 3.264 3.258 3.259 3.262 3.263 16 4.243 4.332 4.214 4.281 4.332 4.415
17 3.257 3.259 3.258 3.258 3.258 3.259 17 4.250 4.354 4.214 4.287 4.332 4.410
18 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 18 4.260 4.351 4.208 4.293 4.303 4.357
19 3.263 3.264 3.260 3.262 3.259 3.261 19 4.255 4.307 4.208 4.293 4.303 4.357
20 3.269 3.270 3.260 3.262 3.259 3.261 20 4.244 4.302 4.208 4.293 4.303 4.357
21 3.266 3.267 3.258 3.259 3.259 3.260 21 4.259 4.363 4.213 4.303 4.287 4.323
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

22 3.266 3.267 3.256 3.257 3.259 3.260 22 4.259 4.363 4.258 4.343 4.288 4.330
23 3.266 3.267 3.256 3.258 3.260 3.262 23 4.259 4.363 4.265 4.346 4.254 4.298
24 3.268 3.270 3.256 3.257 3.260 3.262 24 4.254 4.345 4.272 4.346 4.254 4.298
25 3.267 3.270 3.256 3.258 3.260 3.262 25 4.249 4.322 4.280 4.322 4.254 4.298
26 3.263 3.265 3.256 3.258 3.260 3.262 26 4.252 4.287 4.280 4.322 4.254 4.298
27 3.259 3.261 3.256 3.258 3.260 3.262 27 4.213 4.291 4.280 4.322 4.254 4.298
28 3.258 3.259 3.255 3.259 3.260 3.262 28 4.204 4.303 4.277 4.363 4.245 4.274
29 3.258 3.259 3.260 3.262 29 4.204 4.303 4.208 4.250
30 3.258 3.259 3.259 3.262 30 4.204 4.303 4.200 4.266
31 3.261 3.264 31 4.204 4.297
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04
COMPRA 3.280 VENTA 3.283 COMPRA 4.443 VENTA 4.497
Publicado en El Peruano el da 03.01.05

1-24 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario   ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-05 15-Feb 16-Feb 17-Feb 18-Feb 21-Feb 22-Feb 09-Feb 10-Feb 11-Feb 14-Feb 24-Feb 23-Feb
Feb-05 15-Mar 16-Mar 17-Mar 18-Mar 21-Mar 08-Mar 09-Mar 10-Mar 11-Mar 14-Mar 22-Mar 23-Mar
Mar-05 19-Abr 20-Abr 21-Abr 22-Abr 11-Abr 12-Abr 13-Abr 14-Abr 15-Abr 18-Abr 26-Abr 25-Abr
Abr-05 18-May 19-May 20-May 09-May 10-May 11-May 12-May 13-May 16-May 17-May 23-May 24-May
May-05 21-Jun 22-Jun 09-Jun 10-Jun 13-Jun 14-Jun 15-Jun 16-Jun 17-Jun 20-Jun 24-Jun 23-Jun
Jun-05 21-Jul 08-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul 15-Jul 18-Jul 19-Jul 20-Jul 22-Jul 25-Jul
Jul-05 09-Ago 10-Ago 11-Ago 12-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 18-Ago 19-Ago 22-Ago 24-Ago 23-Ago
Ago-05 12-Set 13-Set 14-Set 15-Set 16-Set 19-Set 20-Set 21-Set 22-Set 09-Set 23-Set 26-Set
Set-05 13-Oct 14-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 20-Oct 21-Oct 24-Oct 11-Oct 12-Oct 26-Oct 25-Oct
Oct-05 15-Nov 16-Nov 17-Nov 18-Nov 21-Nov 22-Nov 23-Nov 10-Nov 11-Nov 14-Nov 24-Nov 25-Nov
Nov-05 15-Dic 16-Dic 19-Dic 20-Dic 21-Dic 22-Dic 09-Dic 12-Dic 13-Dic 14-Dic 27-Dic 23-Dic
Dic-05 17-Ene-06 18-Ene-06 19-Ene-06 20-Ene-06 23-Ene-06 10-Ene-06 11-Ene-06 12-Ene-06 13-Ene-06 16-Ene-06 24-Ene-06 25-Ene-06
(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004 (30.12.04)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Vencimiento semanal Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligacin Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 03-ABR-05 09-ABR-05 05-ABR-05 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 10-ABR-05 16-ABR-05 12-ABR-05 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
ABRIL
2005 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
3 17-ABR-05 23-ABR-05 19-ABR-05
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
4 24-ABR-05 30-ABR-05 26-ABR-05 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004/SUNAT (30.12.04)
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03) (*) Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF / 93.01
(13.01.05).
Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N 144-2000/SUNAT (30.12.00) F.A. Total 2001 F.A. Total 2003

Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
= = 0.978 = = 1.020
Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) N.I. Dic. 2000 155.265783 N.I. Dic. 2002 154.411106

F.A. Total 2002 F.A. Total 2004

N.I. Dic. 2002 154.411106 N.I. Dic. 2004 165.203249

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) = = 1.017 = = 1.049
N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N 028-2004/SUNAT (31.01.04) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03) UIT S/. UIT S/.
Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2005 3,300 2001 3,000
2004 3,200 2000 2,900
Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
2003 3,100 1999 2,800
Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) 2002 3,100 1998 2,600

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Antigedad/ IPM ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

Meses N.I. Base=1994 ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC.
Diciembre 2003 157.506072 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049
Enero 2004 158.365409 1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043
Febrero 2004 160.383658 1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030
Marzo 2004 161.963973 1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020
Abril 2004 162.939923 1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014
Mayo 2004 163.993424 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007
Junio 2004 165.021318 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio 2004 165.372829 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 2004 165.072105 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 2004 165.236458 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 2004 165.203606 1.000 1.003 1.000
Noviembre 2004 165.781568 1.000 0.997
Diciembre 2004 165.203249 1.000

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-25
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1) ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el n- ID

=R
mero de meses que falte para ter- 12
minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
retencin) Hasta 27 UIT ID
15% =R
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras ID
Deducciones: =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retencin
-- cin de = Renta IMPUESTO -- meses an- = AGOSTO
Anual 54 UIT ID
Gratificaciones extraordinarias a dis- 7 UIT 21% ANUAL teriores ID
- Saldos a fa- =R
posicin en el mes de retencin 5
vor.
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a disposi- ID
cin en el mes retencin =R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
riores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIN

2005 2004 2003 2002 Bienes Depreciacin
1. Persona Jurdica 1 Edificios y otras construcciones 3%
Tasa del impuesto 30% 30% 27% 27% 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
Tasa adicional por distribucin 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferroca-
4.1% 4.1% 4.1% 20%
de utilidades rriles); hornos en general.
2. Personas Naturales (Renta Neta Global) 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto mue- 20%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
bles, enseres y equipos de oficina.
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 27% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 27% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
8 Gallinas 75%

TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO OBLIGACIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
D. LEG. N 937 (14.11.03) A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA - 2005
Tipo de Referencias Si supera
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas (a) (b)
Obligados a
Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de
actividades de comercio y/o industria Declarar y efectuar el pago
Rentas de Total de rentas a cuenta del Impuesto a la
Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual cuarta cate- de cuarta cate- Renta que corresponda
S/. 2,406
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Nmero mximo gora exclu- gora percibidas por la totalidad de los in-
Cate- ingresos adquisi- energa de servicio mximo de personas sivamente en el mes gresos de 4ta. categora
gora CUOTA
brutos ciones elctrica telefnico de venta afectadas a la (S/.) que obtengan en el mes
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
Declarar y efectuar el pago a
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 Rentas de
Total de rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 cuarta y
cuarta y quinta ta que corresponda por la
quinta cate- S/. 2,406
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 categora perci- totalidad de los ingresos de
gora exclu-
bidas en el mes 4ta. categora que obten-
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 sivamente
gan en el mes
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
(a) Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
tividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,925.00.
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta
Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
REGULARIZACIN DEL PAGO DEL ITF - EJERCICIO 2004
Parmetros en un cuatrimestre calendario Mensual IMPUESTO A LA RENTA
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

Total Total Consumo Consumo Precio unit. Nmero mximo ltimo dgito del nmero de RUC Fecha de Vencimiento
Cate- ingresos adquisi- energa de servicio mximo de personas
CUOTA 5 28 de marzo de 2005
gora brutos ciones elctrica telefnico de venta afectadas a la
(S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1)
activ. (hasta)(2) 6 29 de marzo de 2005
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 7 30 de marzo de 2005
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 8 31 de marzo de 2005
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 9 01 de abril de 2005
0 04 de abril de 2005
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
1 05 de abril de 2005
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
2 06 de abril de 2005
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades 3 07 de abril de 2005
de servicios y/o actividades de oficios 4 08 de abril de 2005
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N 937. De conformidad con la R.S. N 019-2005/SUNAT (21.01.05)

1-26 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO

 AREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (20.12.03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA PORCENTAJE
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001 Azcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO I

003 Alcohol etlico salvo que se emita Pliza de Adjudicacin tratndose de venta gravada con el IGV. 10%
008 Madera 9%
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% (1)

005 Maz amarillo duro 7% (3)

006 Algodn 11% y 15% (2)

007 Caa de azcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Pliza de 12%
009 Arena y piedra Adjudicacin o Liquidacin de Compra tratndose de venta gravada con el IGV. 12%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito Fiscal, Saldo a Favor 14%
ANEXO II

011 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto. 10%
013 Animales vivos - Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional. 4% (3) (4)

014 Carnes y despojos comestibles 4% (3) (4)

015 Abonos, cueros y pieles de origen animal En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema slo se aplicar cuando 4% (3) (4)
el importe de la operacin sea mayor a 1/2 UIT.
016 Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos,
017 9%
moluscos y dems invertebrados acuticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 14%
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito Fiscal, Saldo a Favor 9%
del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto.
ANEXO III

021 Movimiento de carga - Cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional. 14%
019 Arrendamiento de bienes muebles - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 9%
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crdito Fiscal, Saldo a Favor
del Exportador, Beneficio de Devolucin de IGV o sustentar Costo o Gasto o
022 Otros servicios empresariales cuando el usuario sea entidad del Sector Pblico Nacional y siempre que el importe 14%
de la operacin sea superior a S/. 700
Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N 300-2004/SUNAT (15.12.04)
(4) Aplicacin suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. N 055-2005/SUNAT (05.03.05).

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA RELACIN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL
IMPORTACIN DE BIENES(*) RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
VENTAS INTERNAS(*)
Condicin Porcentaje de
Percepcin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
con las normas vigentes. (tranquilln) nacional 1101.00.00.00
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su 2 Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en las subpartidas
inscripcin en el RUC y dicha inscripcin figure en los natural o artificial y dems bebi- nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10
registros de la Administracin Tributaria. das no alcohlicas (a) y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha Bienes comprendidos en la subpartida
3 Cerveza de malta
condicin figure en los registros de la Administracin 10% nacional 2203.00.00.00
Tributaria. Bienes comprendidos en las subpartidas
4. No cuenta con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne 4 Gas licuado de petrleo nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
en la DUA. Bienes comprendidos en la subpartida
5 Dixido de carbono nacional 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen adua-
nero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adi- Bienes compendidos en la subpartida
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. cin de dixido de titanio, en nacional 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% formas primarias
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los 7 Envases o prefomas, de poli Slo envases o preformas, de poli (tereftalato
supuestos anteriores. 3.5% de etileno), comprendidos en la subpartida
(tereftalato de etileno) (PET)
nacional 3923.30.90.00
(*) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT (01.11.03), N 274-2004/SUNAT (10.11.04), 8 Tapones, tapas, cpsulas y de- Bienes comprendidos en la subpartida
vigente desde el (15.11.04).
ms dispositivos de cierre nacional 3923.50.00.00
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

9 Bombonas, botellas, frascos,

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A
LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE (*)
Operacin Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del
artculo 4 del Reglamento para la
La adquisicin de com- Comercializacin de Combustibles L-
bustibles lquidos deri- quidos y otros Productos derivados
vados del petrleo, que de los Hidrocarburos aprobado por
se encuentren gravadas Decreto Supremo N 045-2001-EM
con el IGV.
y normas modificatorias, con excep-
cin del GLP (Gas Licuado de Petr-
leo).
(*) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes para
Bienes comprendidos en las subpartidas
el transporte o envasado, de vi-
Percepcin nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
drio; bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para
Uno por ciento botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en las subpartidas
(1%) sobre el sobretapas, precintos y dems ac- nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
precio de venta. cesorios para envases, de metal
comn
Bienes comprendidos en las subpartidas
11 Trigo y morcajo (tranquilln) (b)
nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
(a) Numeral modificado por el Art. 2 de la R. S. N 299-2004/SUNAT (08.12.04)
(b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4 de la R. S. N 250-2004/SUNAT (28.10.04)

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 83 1-27
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIN DE LOS

Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT (20.08.98) DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Plazo de Conteo del Plazo REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Tipo de Libro y/o registro atraso de vencimiento Resolucin de Superintendencia N 025-97/SUNAT (20.03.97)
Desde el primer da hbil del mes si- Cd. Denominacin completa
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
das hbiles 01 Factura
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes si- 02 Recibo por Honorarios
Registro de Compras Diez (10) guiente a aquel en que se recepcione el
das hbiles comprobante de pago respectivo. 03 Boleta de Venta
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer da hbil del mes si- 04 Liquidacin de Compra
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte
Libro de Ingresos y Gastos - das hbiles comprobante de pago respectivo. areo de pasajeros
Rentas de 2da. (2)
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
Libro Caja y Bancos (3)
07 Nota de Crdito
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer da hbil del mes si-
Diez (10)
y f) del Art. 34 de la Ley del guiente a aquel en que se realice el 08 Nota de Dbito
das hbiles
Impuesto a la Renta (4) pago. 09(1) Gua de Remisin - Remitente
Desde la fecha de recepcin del docu-
mento que sustente el ingreso de las 10 Recibo por Arrendamiento
Registros de Inventario Diez (10)
Permanente en unidades. das hbiles existencias o de emisin del documen- Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
to que sustente la salida de las mis- 11 Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
mas, segn corresponda. Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si- 12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora
Libro de Planillas de Pagos. das hbiles guiente al periodo al que corresponde
la remuneracin. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de
13 seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis- y Seguros
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua,
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones. 14 telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se
cualquier sistema de control de incluyan en el recibo de servicio pblico
los bienes del Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasaje-
15
un balance para modificar el co- ros
eficiente o porcentaje aplicable al (60) das Desde el primer da del mes siguiente
calendario a enero o junio, segn corresponda. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial
clculo de los pagos a cuenta del 16
de pasajeros dentro del pas
rgimen general del Impuesto a
la Renta. Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes
17
Desde el primer da hbil del mes si- inmuebles
Diez (10)
Registro de Huspedes (5) das hbiles guiente a aquel en que se emita el Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensio-
comprobante de pago respectivo. 18 nes que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de
Desde el primer da hbil del mes si- Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Diez (10) guiente a aquel en que se recepciona o
Registro del Regimen 19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
das hbiles emita el documento que sustenta las
de Retenciones (6) transacciones realizadas con los pro- Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga mar-
veedores. 21
tima
Desde el primer da hbil del mes si- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Registro del Regimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el
de Percepciones (7) das hbiles documento que sustenta las transac- Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de
cin realizada con los clientes. 23 bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros
Diez (10) Para el registro de las operaciones de
Libro de Inventarios y Balances
das hbiles carcter mensual o anual, seg corres- 24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
Regimen Especial de Renta (8)
ponda.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la 25(2) Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N -98-
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli- SUNAT).
das hbiles
no, segn corresponda.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
Base Legal: agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 26 obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UITs.
(3) Art. 2 de la R.S. N 132-2001/SUNAT (24.11.01)
Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del I.R. 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
(5) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13 de la R.S. N 037-2002/SUNAT (19.04.02) 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
(7) Art. 11 de la R.S. N 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N 189-2004/SUNAT (22.08.04) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
(8) Art. 3 de la R.S. N 071-2004/SUNAT (26.03.04) 29(4) terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de
(9) Art. 27 de la R.S. N 266-2004/SUNAT (04.11.04)
los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*) 30(4) adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y
dbito.
Autorizados Autorizados
31(5) Gua de Remisin - Transportista
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A R Z O 2005

a partir del desde el 22.05.95

Tipo de Documento 01.07.02 (1)
hasta 30.06.02 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada
Vencimiento Vencimiento Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo
32(6)
Veinticuatro 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del
- Recibos por Honorarios 31.12.05
(24) meses Gas Natural.
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses 34(7) Documento del Operador
31.12.05
Porte Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin. 35(7) Documento del Participe
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agos- Vencieron el 31 de 36(8) Recibo de Distribucin de Gas Natural
to de 2003, R.S. N 156-2003/SUNAT (16-08-03). diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de (1) Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 004-2003/SUNAT (09.01.03)
venta, notas de dbito, notas de crdito, etc. No tienen fecha de vencimiento (2) Incluido por la R. S. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R. S. N 007-99/SUNAT (24.01.99)
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002/SUNAT (10.06.02), N 115-2003/SUNAT (4) Incorporados por la nica Disposicin Final de la R. S. N 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(29.05.03), N 229-2003/SUNAT (13.12.03), N 146-2004/SUNAT (16.06.04), N 219-2004/SUNAT (5) Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(26.09.04), N 302-2004/SUNAT (16.12.04) (6) Incorporado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(1) Los documentos que an no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrn seguir utilizndose (7) Incorporados por la nica Disposicin Final de la R. S. N 179-2004/SUNAT (04.08.04)
hasta el 31.12.05. (8) Incorporado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 197-2004/SUNAT (28.08.04)

1-28 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO