FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES 9

Impuesto a la ser considerado como no domiciliado cuando pierda la

condicin de domicilio, la cual se obtiene cuando el sujeto de

renta de sujetos nacionalidad peruana se ha ausentado del pas por lo menos

184 das calendario y ha adquirido la residencia de otro pas.

no domiciliados en
Por otro lado, a las personas jurdicas se les considerar no
domiciliadas cuando no se encuentren constituidas en el pas;
es decir, cuando estn constituidas en el exterior y generen
el Per: aspectos renta en cualquier otra parte del mundo.

generales
Ruth Milagros Guilln
Carranza

AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

Estudiante del stimo ciclo de
Contabilidad de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
Secretaria de eventos y cultura
del Centro Federado de la
facultad de Ciencias Contables

Angelo Cabanillas Castro

Estudiante del stimo ciclo de
Contabilidad de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
Vicepresidente del Centro
Federado de la facultad de
Ciencias Contables. Miembro
del rea de Tributacin de la
revista Lidera
En un mundo globalizado
como el de hoy, es muy comn la consolidacin de las
relaciones comerciales entre diversos pases; es decir, existen
situaciones en las que una persona o empresa no solo realiza
actividades econmicas en su pas, sino tambin en el exterior.
Ante esta situacin, nace el cuestionamiento de cmo tributan
las personas no domiciliadas, especficamente en el caso
peruano.
En el Per, estas personas estarn sometidas al impuesto a la
renta del pas. Cabe resaltar que al momento de tributar existe
una diferencia entre los domiciliados y no domiciliados, es decir,
las personas naturales o jurdicas no domiciliadas tributan de
manera diferente a las que se encuentran domiciliadas. En las
siguientes lneas, se analizar con mayor detalle este tema.
Sujetos no domiciliados
Es necesario saber que, para las personas naturales y jurdicas,
la condicin de no domiciliado es diferente. Por tal motivo,
debemos dar a conocer el criterio para cada una de estas
segn el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y el
artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
A las personas naturales se les considerar no domiciliados
cuando son de nacionalidad extranjera que no han residido
en el pas ms de 183 das calendario durante un periodo
cualquiera de 12 meses. Cabe resaltar que, para calcular el
plazo que la persona ha permanecido en el pas, se debe tomar
en cuenta los das de presencia fsica. Asimismo, un individuo
Elaboracin propia. Fuente: Estudio Caballero Bustamante
Renta de fuente peruana
Como se sabe, solo se consideran gravados con el impuesto
a la renta los montos que dicho no domiciliado perciba en
el Per y no por la renta que perciba en otras partes del
mundo. De acuerdo al segundo prrafo del artculo 6 de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR), para el caso de sujetos
no domiciliados en el pas el impuesto a la renta recae slo
sobre las rentas gravadas con renta de fuente peruana. Solo
el desarrollo de ciertas actividades genera renta de fuente
peruana. Por ello, es necesario conocer qu rentas califican
como rentas de fuente peruana. El artculo 9 de la Ley de
Impuesto a la Renta (LIR) expresa que, en general y cualquiera
sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebracin del cumplimiento
de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las
descritas en este artculo.
Solo se considera gravado
con el impuesto a la renta
los montos que el sujeto no
domiciliado perciba en el Per
y no por la renta que perciba en
otras partes del mundo.
2.3 Aspectos a considerar
Para determinar la forma en que se aplicar el impuesto a la
renta en el caso del sujeto no domiciliado (el cual, como es
sabido, grava por la renta de fuente peruana), es importante
tener en cuenta distintos aspectos, como saber qu tipo de
renta es la que genera, cmo se aplica, en qu momento debe
pagarse el impuesto, entre otros.
 aplica, en qu momento debe pagarse el impuesto, entre otros.

10 FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Qu tipo de renta genera?

En primer lugar, se debe conocer qu tipo de renta es la que se genera. Segn el artculo 22
de la Ley del impuesto a la renta (LIR), las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en
Qu tipo de renta genera?
cinco
En primer lugar, categoras.
se debe conocerCabe mencionar
qu tipo de renta que
es la esta
que seclasificacin eselaplicable
genera. Segn tanto
artculo 22 de lapara
Ley los sujetos a la renta (LIR),
del impuesto
las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en cinco
domiciliados como para los no domiciliados. categoras. Cabe mencionar que esta clasificacin es aplicable tanto para
los sujetos domiciliados como para los no domiciliados.

Tipo de
Renta

1 2 3 4 5
Categora Categora Categora Categora Categora

Rentas del Rentas del Rentas del

AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

capital no Rentas por el

Producidas por el comercio, la trabajo trabajo en
arrendamiento, comprendidas industria y
en la primera independiente relacin de
subarrendamiento otras dependencia y
y cesin de bienes categora consideradas otras rentas del
por la Ley trabajo
independiente
expresamente
sealadas por
Elaboracin propia. Fuente: Artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta la Ley

Elaboracin propia Fuente: Artculo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta

Cul es la tasa?
Con respecto a las tasas, las personas naturales y jurdicas no domiciliadas en el pas estarn sujetas a los siguientes porcentajes segn
Cul es la tasa?
el artculo 54 de la Ley del impuesto a la renta (LIR).
Con respecto a las tasas, las personas naturales y jurdicas no domiciliadas en el pas estarn
sujetas a los siguientes porcentajes segn el artculo 54 de la Ley del impuesto a la renta (LIR).

Elaboracin propia. Fuente: Artculo 54 de la LIR

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Para los sujetos no A manera de conclusin, cabe rescatar que, en el Per, el

domiciliados en el Per el
impuesto a la renta recaer solo
sobre las rentas gravadas con
renta de fuente peruana.
Cmo se aplica el impuesto a la renta?
La delimitacin del impuesto a la renta que les corresponde
a las personas no domiciliadas que realizan alguna actividad
en el pas se realiza a travs de la retencin que le efectuar
el pagador de la misma. De acuerdo al primer prrafo del
impuesto a la renta de los sujetos no domiciliados recae solo
sobre las rentas gravadas con renta de fuente peruana, por lo
que debemos tener en cuenta aspectos generales, como si
es persona natural o jurdica, el tipo de renta que genera, la
manera en cmo se aplica y en qu momento debe pagarse
el impuesto, con el fin de poder determinar el impuesto que
gravan los no domiciliados.
Bibliografa
Sunat (2014).

AVANCES Y RETOS DEL RGIMEN TRIBUTARIO PERUANO

artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta (IR), las personas a) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no Portal de la Sunat. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza ley/fdetalle.htm Fecha de consulta: 5 de junio de 2014.
debern retener y abonar al fisco los impuestos a los que se
refieren el artculo 54 y el 56 de la LIR, con carcter definitivo
b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Portal de la
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
Sunat. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/reglamento.
las obligaciones de periodicidad mensual, dependiendo cual
html. Fecha de consulta: 5 de junio de 2014.
sea el caso.

La determinacin del impuesto Lopez, Johnny (2013). Servicios brindados por sujetos
no domiciliados. Informativo Vera Paredes. http://www.
a la renta que le corresponde veraparedes.org/archivos/Octubre1.pdf. Fecha de consulta: 8
a las personas no domiciliadas de junio del 2014.
que realizan alguna actividad
en el pas se realiza a travs de Ruiz de Castilla, Francisco (2009). Impuesto a la renta: sujetos
no domiciliados en el Per. Actualidad Empresarial. http://
la retencin que le efectuar el
blog.pucp.edu.pe/media/1381/20100121-IR.%20Sujetos%20
pagador de la misma. no%20domiciliados..pdf. Fecha de consulta: 8 de junio del
2014.
Momento del pago
Con respecto al momento de pago del hecho generador de
la obligacin tributaria, se encuentran dos opciones. En primer
lugar, como regla general, segn el artculo 76 de la LIR, la
fecha determinante es la fecha de pago del impuesto a favor
del contribuyente no domiciliado en el Per. En segunda lugar,
como regla excepcional para los casos en que el contribuyente
contabiliza como gasto o costo las regalas, retribuciones por
servicio, asistencia tcnica y otros similares, se abonar el
monto equivalente a la retencin en el mes que se produce
el registro contable.

Elaboracin propia.. Fuente: Estudio Caballero Bustamante