NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA

DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:

a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que

contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de
la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso
alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no
generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por
medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida
adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos.
Estos requisitos son de carcter concurrente.

El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial

para la evaluacin de la propuesta legislativa.

b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica

fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin
de las finanzas pblicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y

detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual
no podr exceder de tres (03) aos.

Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar

plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3)
aos.

d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo

del Ministerio de Economa y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios

ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su
publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma.

f) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de
la Constitucin Poltica del Per.

1
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario
a prorrogar.

Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la

evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales,
econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y
generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal,
que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser
efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber

expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario. No hay prrroga tcita.

h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los

Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.

(4) Norma incorporada por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1117,

publicado el 7 de julio de 2012.

2
NORMA VII.- REGLAS GENERALES PARA LA
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Al hablar de dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,

debemos mencionar sobre la Desgravacin Tributaria".

QU ES DESGRAVACIN?

Son mecanismos (medios) cuyo resultado es la

disminucin o eliminacin de la carga tributaria.

La desgravacin es el efecto (de instrumentos tcnicos, tales

como: inmunidad, inafectacin, exoneracin, beneficio e incentivo).

La desgravacin es un conjunto de tcnicas configuradoras del tributo

que permite modular la incidencia del gravamen (excluyendo supuestos
especiales o reduciendo la cuanta del dbito en ciertas hiptesis).

Son instrumentos que utiliza el legislador para liberar (inmunidad, inafectacin y

exoneracin) o disminuir la carga tributaria (beneficio e incentivo)

Generalmente se requiere de una norma que establezca la inmunidad,

inafectacin legal, exoneracin, beneficio e incentivo).

TIPOS DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los
incentivos tributarios, exoneracin, inafectacin, inmunidad, entre otros.
Incentivos tributarios:
Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con el
propsito de incentivar a determinados sectores econmicos o
actividades, e inclusive aquellos subsidios que otorga el Estado a
determinados sujetos.
3
 Exoneraciones:
Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca evitar el
nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por su
temporalidad. No son permanentes, porque tienen un tiempo de
vigencia, por lo general, el plazo de duracin del benecio est sealado en
la norma que lo otorga.

ALGUNAS DIFERENCIAS:
Los conceptos de exoneracin, benecio tributario e inafectacin son distintos e
independientes entre s, ya que en los dos primeros supuestos se produce el hecho
imponible, pero por un mandato de la norma se efecta una liberacin de la
obligacin tributaria (total o parcial); en tanto que en el caso de la inafectacin no
se verica la hiptesis de incidencia prevista en la norma y, por lo tanto, no se realiza
ningn hecho imponible.
Continuando con los tipos de benecios tributarios, de acuerdo con la Sentencia del
Tribunal Constitucional N 0042-2004- AI, establece las definiciones de cada uno
de los benecios tributarios:

La inmunidad:
es la limitacin constitucional impuesta a los titulares de la potestad
tributaria del Estado a n de que no pue- dan gravar o afectar a quienes la
Constitucin quiere exceptuar del pago de tributos debido a razones de
inters social, de orden econmico o por otros motivos que consider
atendibles. Tal es el supuesto, por ejemplo, del artculo 19 de nuestra
Constitucin.
La inafectacin:
o no sujecin debe entenderse como aquellos supuestos que no se
encuentran dentro del mbito de afectacin de un tributo determinado. Es
decir, el legislador no ha previsto que determinados hechos, situaciones u
operaciones estn dentro de la esfera de afectacin del tributo que ha surgido
como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado.

4
 Las exoneraciones:
se configuran como supuestos de excepcin respecto del hecho
imponible, lo cual quiere decir que el hecho imponible nace, y/o, los
sujetos (exoneraciones subjetivas) o actividades (exoneraciones
objetivas), previstos en ella, se encuentran prima facie gravados; no
obstante, ello, en estos casos, no se desarrollar el efecto del pago del
tributo en la medida que, a consecuencia de la propia ley o norma con
rango de ley, se les ha exceptuado del mismo.

Algunos ejemplos de benecios tributarios contemplados en el Rgimen

Tributario Peruano:

- Inafectaciones y exoneraciones establecidas en los artculos 18 y

19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Artculo 2 que establece los conceptos no gravados, as como los
Apndices I y II que establecen la exoneracin de determinados
bienes y servicios de acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley del
IGV.
- Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promocin en la
Inversin de la Amazona Ley N 27037, que establece la
exoneracin del IGV en algunas zonas del territorio de la Amazona.

- Beneficios tributarios que establece la Ley de Promocin para el

Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Alto andinas Ley
N 29482, que establece la exoneracin del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora, del IGV, en la importacin de bienes de capital para
nes de uso productivo; as como la exoneracin de las Tasas
Arancelarias en la importacin de bienes de capital para fines de uso
productivo.

5
Entre los principales objetivos planteados para el uso de exoneraciones o
incentivos tributarios se pueden mencionar:

Atraer inversin, nueva tecnologa o generar empleo.

Fomentar el desarrollo de determinadas industrias consideradas
estratgicas por el Estado.
No perder competitividad, en trminos de la capacidad de atraer
inversiones, dado el uso por pases vecinos.
Diversificar la estructura econmica, la cual puede ser especialmente
importante en pases ms expuestos a la volatilidad de los precios de los
commodities.
Entrenar y desarrollar el capital humano.
Fomentar el desarrollo de reas geogrficas deprimidas o que presentan
desventajas de infraestructura o atencin del Estado.
Sustituir gastos explcitos del gobierno.

TIPOS DE EXONERACIONES TRIBUTARIAS

Las exoneraciones tributarias ms comunes son:

Exoneraciones del pago de impuestos (total o parcial) o reducciones en
las tasas.
Crditos tributarios (por ejemplo para investigacin y desarrollo o para
vivienda).
Diferir el pago del impuesto, con un subsidio implcito por ello.
Depreciacin acelerada para gastos de capital y otros costos
significativos. Las exoneraciones tributarias tambin se pueden agrupar
en las siguientes categoras:
Incentivos regionales.
Incentivos sectoriales.
Incentivos a las exportaciones y zonas de libre comercio. Clark (2001)
agrupa los incentivos en trminos de las consideraciones de poltica o
argumentos para atraer inversin.
Competitividad internacional, es decir aumentar la capacidad del pas para
atraer capitales internacionales.

6
 Corregir fallas de mercado.
Consideraciones macroeconmicas; por ejemplo incentivos para combatir
alto desempleo, dficit en balanza de pagos, efectos de alta inflacin,
pasivos tributarios, etc.
Consideraciones regionales.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN LA LEGISLACIN PERUANA

Constitucin Poltica del Per

Artculo 74.-

Los tributos se crean, modican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden crear, modicar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y
con los lmites que seala la ley ().

Artculo 79.-

() las leyes de ndole tributaria referidas a benecios o exoneraciones

requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas.
Slo por ley expresa aprobada por dos tercios de los congresistas puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
determinada zona del pas.

Decreto Legislativo N 259 - Ley General de Incentivos, Benecios y

Exoneraciones Tributarias
(norma derogada por la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley N
25289, publicada el 18 diciembre 1990)

Artculo 3.
Los incentivos tributarios se cien a los criterios siguientes:

7
 a) Promocin del desarrollo o fomento de una actividad o sector econmico;
b) Promocin del desarrollo econmico de una regin o zona geogrca
determinada; y,
c) Fomento de la empresa en funcin a su dimensin o forma de propiedad.

Artculo 5. Los benecios tributarios se otorgan en funcin a los siguientes

objetivos econmicos:

b) Incremento ahorro y generacin de mano de obra no calicada;

c) Incremento de la inversin y reinversin en empresas
d) Ahorro y captacin de divisas; y,
e) Promocin efectiva de la descentralizacin.

Decreto Legislativo N 953 Mo- dican artculos del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario
Norma VII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modicatorias.
(Derogada por el Decreto Legislativo N 977, publicado el 15.03.07 y vigente a
partir del 16.03.07)
Toda exoneracin o benecio tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.
Exposicin de Motivos: incluir objetivo, alcances de la propuesta, efecto
de la vigencia, anlisis costo/benecio, sustentado a travs de estudios
y documentacin.
Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especcos de la
poltica scal del Gobierno.
Plazo de vigencia no podr exceder de tres aos.
Prrroga plazo mximo adicional de tres aos.
No podr concederse sobre tasas y contribuciones.
Informe previo del MEF.
Aplicable a partir del 1 de enero del ao siguiente

8
Decreto Legislativo N 977 Ley Marco para la dacin de exoneraciones,
incentivos o benecios tributarios (norma derogada por el Literal a) de la
nica Disposicin Complementaria Modicatoria de la Ley N 29742, publicada
el 9 julio 2011).

Reglas para la dacin de benecios:

Todo benecio deber sustentarse en una Exposicin de Motivos, que

deber cumplir de manera concurrente con los requisitos establecidos en
la norma. Cabe anotar que estos requisitos son condicin necesaria para
que se evale la propuesta legislativa.
Los benecios otorgados en funcin a criterios geogrcos, slo sern
de aplicacin a contribuyentes que tengan su domicilio scal y la
administracin dentro de la zona geogrca beneciada.
No deber concederse benecios sobre impuestos indirectos,
tasas y contribuciones.
Se requiere aprobacin previa del Ministerio de Economa y Finanzas.
La norma que otorgue benecios entrar en vigencia el 1 de enero del
ao siguiente a su publicacin, salvo disposicin contraria.
La exoneracin deber:
- Sealar el plazo de vigencia del benecio, el cual no podr exceder de
6 aos.
- Ser aplicada a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su
publicacin.

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 COMPARATIVO DE LAS NORMAS DEROGADAS Y DECRETO
LEGISLATIVO N 977

EXONERACIONES Y BENEFICIOS: USO INDEBIDO

Una de las causas de la evasin tributaria son las normas que establecen
beneficios o incentivos tributarios en amplios sectores de la economa. Todos
sabemos que las normas jurdicas tributarias son complejas por su propia
naturaleza tcnica, lo cual se confirma por ejemplo, con la existencia de
exoneraciones amplias o condicionadas, la vigencia de regmenes de fomento o
incentivos con procedimientos muy detallados y confusos y con alcance no
siempre claro en cuanto a las facultades y deberes de la Administracin
Tributaria y de los contribuyentes.

Cuando hay muchas exoneraciones, exenciones y beneficios tributarios, la

normatividad es muy frondosa y ello constituye una va para eludir o evadir el
pago de los impuestos; pues se presentan casos en que determinados
contribuyentes no se encuentran comprendidos en las exoneraciones y
beneficios, pero gozan indebidamente de stos.

10
Es indudable que las empresas con una menor carga tributaria originada por la
elusin o evasin tributaria se colocaran en mejor posicin frente a otras que
actan correctamente. Consecuentemente, se estara originando una
competencia desleal en el mercado por el aprovechamiento indebido de las
exoneraciones.

Como se ha visto, la existencia de exoneraciones no slo tiene costo fiscal y de

recursos humanos para la Administracin Tributaria, sino que tambin tiene un
costo para la sociedad, ya que puede originar distorsiones en la economa, como
es el caso de la competencia desleal. Sin embargo debemos recalcar que no son
propiamente las exoneraciones las que generan competencia desleal, sino el
mal uso que hacen algunos contribuyentes de las mismas; es decir, por medio
de la evasin y/o de la elusin tributaria.

EXONERACIONES Y DELITO TRIBUTARIO

El aprovechamiento indebido de exoneraciones y beneficios tributarios configura

el delito de defraudacin tributaria. En este sentido la publicacin de la Ley Penal

Tributaria (Decreto Legislativo N 813, del 20.04.96) intenta responder a la

necesidad de consta con una legislacin especial para la lucha contra este tipo
de delitos.

En el art. 4, inciso a) de esta ley, se seala que la defraudacin tributaria ser

reprimida con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos
cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.

11
NUEVO RGIMEN TRIBUTARIO PARA LAS MYPES
CORRESPONDIENTE AL IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL (RMT)

Con fecha 20.12.2016, el Poder Ejecutivo por delegacin de facultades public

el Decreto Legislativo N 1269 con el fin de establecer un nuevo rgimen
tributario para las MYPES (en adelante RMT). Este rgimen tiene como objeto
ayudar a un grupo determinado de sujetos que se encontraban en situaciones
de desigualdad y que sin embargo, ayudan a impulsar la economa del pas. Con
ello se busca facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y as estas
empresas sigan desarrollndose ms y generen ms empleo al pas.

En ese sentido, a partir de la vigencia de esta norma (01.01.2017) se cuenta con

un cuarto rgimen tributario llamado por la propia norma RMT.

1.-SUJETOS COMPRENDIDOS:

Este nuevo rgimen MYPE tributario (RMT) se ha creado para:

-Sujetos mencionados en el artculo 14 de la LIR.

-Domiciliados en el Pas.

-Ingresos netos[1] no mayores a 1700 UIT (S/. 6885,000 para el 2017) en el

ejercicio gravable anterior.

2.-SUJETOS NO COMPRENDIDOS:

No estn comprendidos en el RMT los sujetos que se encuentren en cualquiera

de los siguientes supuestos:

a) Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin del capital con otras

personas naturales o jurdicas; y, cuyos ingresos netos anuales en conjunto
superen el lmite de las 1,700 UIT. La vinculacin se verificar en funcin a lo

12
sealado en los numerales 1,2 y 4 del Artculo 24 del Reglamento de la LIR y si
en estos supuestos de vinculacin se encuentran conyugues entre s.

b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el

pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales

superiores a 1700 UIT.

d) Contribuyentes que se encuentren en el rgimen de la Amazona, agrario,

zona alto andina, zona franca y zona comercial de Tacna. (3ter DCF de la DL N
1269).

En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en ms de un rgimen

tributario respecto de las rentas de tercera categora, debern sumar todos los
ingresos, de acuerdo al siguiente detalle, de corresponder:

Del Rgimen General y del RMT se considera el ingreso neto anual;

Del Rgimen Especial debern sumarse todos los ingresos netos

mensuales segn sus declaraciones juradas mensuales a que hace
referencia el inciso a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta;

Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos brutos declarados en

cada mes.

3.-ACOGIMIENTO AL RMT:

Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio gravable podrn
acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo
RUS o afectado al Rgimen General y siempre que no se encuentren en algunos
de los supuestos de impedimento para encontrarse en el RMT.

El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la declaracin

jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el
RUC, siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento.
13
Conforme lo indicado en el artculo 4 del Decreto Supremo N 403-2016-EF se
entiende que los sujetos inician actividades cuando:

1. Se inscriban por primera vez en el RUC o estando inscritos en el RUC se

afecten por primera vez a rentas de tercera categora.
2. Se hubieran reactivado en el RUC y la baja hubiera ocurrido en un
ejercicio gravable anterior, siempre que no hayan generado rentas de
tercera categora en el ejercicio anterior a la reactivacin.

Ejemplo: El contribuyente, que inicia actividades en marzo del 2017, y tiene que
presentar el PDT 621 de marzo del 2017 tiene que acogerse en dicho PDT y
presentarlo dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo a su ltimo dgito del
RUC.

4.-INCLUSIN DE OFICIO AL RMT POR PARTE DE LA SUNAT:

Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de

obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos en el RUC, o que
estando inscritos no se encuentren afectos a rentas de tercera categora
debindolo estar, o que registren baja de inscripcin en dicho registro, proceder
de oficio a inscribirlos al RUC o a reactivar el nmero de registro, segn
corresponda, y acogerlos en el RMT siempre que:

(i) No corresponda su inclusin al Nuevo RUS, conforme el artculo 6-A de la

Ley del Nuevo RUS; y,

(ii) Se determine que los sujetos no incurren en algunos de los supuestos

sealados para no estar en el RMT; y,

(iii) No superen el lmite de 1700 UIT.

La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los hechos imponibles

determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior a la fecha de la
deteccin, inscripcin o reactivacin de oficio.

14
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber afectarlos al
Rgimen General.

Conforme a la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Legislativo N 1269, la SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda,
a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado tributando en el
Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no
superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen
Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su facultad de
fiscalizacin incorporar a estos sujetos en el Rgimen General de corresponder.

Con respecto a esta incorporacin de oficio de SUNAT, la Segunda Disposicin

Complementaria Transitoria del Decreto Supremo N 403-2016-EF, la SUNAT
considerar los ingresos netos mensuales o ingresos brutos mensuales del
ejercicio gravable 2016, de ser el caso, declarados por los sujetos que al 31 de
diciembre de 2016 se hayan encontrado en el Rgimen General.

Sin embargo, si luego de la presentacin de declaracin jurada anual del ejercicio

gravable 2016, el ingreso neto anual declarado resulta superior a las 1700 UIT,
conforme al inciso c) del artculo 3 del Decreto Legislativo, dichos sujetos se
encontrarn en el Rgimen General desde el mes de enero de 2017.

5.- OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL (RG):

De acuerdo a lo indicado por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 1269, se

encuentran en la obligacin de ingresar al rgimen general por todo el ejercicio
gravable (es retroactivo):

-Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el
lmite de 1700 UIT o

-Los que incurran en algunos de los supuestos para no encontrarse en el RMT.

Los pagos a cuenta realizados en el RMT seguirn manteniendo su condicin de

pago a cuenta del impuesto a la renta en el RG, y a partir del mes que se pase

15
al rgimen general se deber efectuar los pagos a cuenta conforme a lo indicado
en el artculo 85 de la LIR.

6.- CMO SE PRODUCE EL CAMBIO DEL RMT AL RE O NUEVO

RUS:

En ese caso, si el contribuyente deja de cumplir con los requisitos para estar en
el RMT y no se encuentra obligado a estar en el RG, con la declaracin y pago
en el rgimen correspondiente, se deber pasar al:

Rgimen Especial en cualquier mes del ao-el cual es de manera

permanente.

-Nuevo RUS

En el caso que se tenga algn saldo a favor se pueden aplicar contra los pagos
mensuales. Si se tiene perdida, se pierden.

7.- Determinacin del impuesto a la renta:

Se determinar el impuesto en funcin a la renta neta que resulte. Para hallar

esa renta neta se aplicar las disposiciones del Rgimen General contenidas en
la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.

El artculo 6 del Reglamento de este Decreto Legislativo-Decreto Supremo N

403-2016-EF seala que los sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales
menores o iguales a 300 UIT se debern tomar en cuenta lo siguiente:

a) Gastos por depreciacin del activo fijo:

Tratndose del requisito establecido en el segundo prrafo del inciso b) e inciso

f) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la
depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre
contabilizada, dentro del ejercicio gravable, en el Libro Diario de Formato
Simplificado, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la

16
Ley del Impuesto a la Renta y en su reglamento para cada unidad del activo fijo,
sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.

En estos casos, el contribuyente deber contar con la documentacin detallada

que sustente el registro contable, identificando cada activo fijo, su costo, la
depreciacin deducida en el ejercicio, la depreciacin acumulada y el saldo de
su valor al cierre del ejercicio.

b) Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el

mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden:

El requisito sobre la provisin al cierre del ejercicio referido en el literal b) del

numeral 2) del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, se cumple si figura en el Libro Diario de Formato Simplificado en
forma discriminada de tal manera que pueda identificarse al deudor, el
comprobante de pago u operacin de la deuda a provisionar y el monto de la
provisin.

c)Desmedros de existencias:

Tratndose de los desmedros de existencias, se aplicar el procedimiento

previsto en el tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Alternativamente, se podr deducir el desmedro de las existencias que se

destruyan en presencia del contribuyente o de su representante legal, segn
corresponda, a cuyo acto podr asistir el fedatario que designe la
Administracin Tributaria, sujeto al procedimiento que establezca mediante
resolucin de superintendencia, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes
criterios: (i) la zona geogrfica donde se encuentren almacenadas las
existencias; (ii) la cantidad, volumen, peso o valor de las existencias; (iii) la
naturaleza y condicin de las existencias a destruir; y (iv) la actividad del
contribuyente.

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8.-Tasa progresiva acumulativa:

Conforme lo detallado en el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1269, el

impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinar aplicando a
la renta neta anual determinada la siguiente escala progresiva acumulativa:

RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%

Ms de 15 UIT 29,50%

Es decir, si un contribuyente tiene una renta neta anual de 20 UIT, las primeras
15 UIT tributarn con 10% y las 5 UIT restantes tributarn con 29.5%.

9.-Pagos a cuenta:

Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen
las 300 UIT

declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta

que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el uno por ciento
(1,0%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.

Conforme lo indicado en el artculo 8 del Decreto Supremo N 403-2016-EF, los

sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT podrn
suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de agosto siempre que:

1. En el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio no se haya obtenido

impuesto calculado; o,
2. La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo a
favor pendiente de aplicacin, de existir, sea mayor o igual al impuesto
anual proyectado.

18
Para efectos de calcular el impuesto anual proyectado, la renta neta imponible
obtenida del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio se multiplicar por un
factor de doce stimos (12/7) y a este resultado se le aplicarn las tasas del
RMT.

A fin de determinar la renta neta imponible para los supuestos de suspensin

mencionados en este numeral, los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al cierre del ejercicio gravable anterior
podrn deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias y prdidas al
31 de julio, los siguientes montos:

(a) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su
compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta.

(b) Siete dozavos (7/12) de las citadas prdidas, pero solo hasta el lmite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta resultante del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Asimismo, debern presentar la informacin en la forma y condiciones que

establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia.

Los pagos a cuenta abonados por los sujetos que no superan las 300 UIT, no
sern afectados por el cambio en la determinacin de los pagos a cuenta
realizada segn el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, ya sea porque
sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT o porque el sujeto ingrese al
Rgimen General.

Si los sujetos del RMT:

1. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior, y

sus ingresos netos anuales superen las 300 UIT pero no las 1700 UIT
mantendrn la suspensin de los pagos a cuenta.

19
 2. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta conforme al numeral anterior e
ingresen al Rgimen General, reiniciarn sus pagos a cuenta conforme a
lo dispuesto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Hubieran modificado su coeficiente o suspendido sus pagos a cuenta
conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta e ingresen al
Rgimen General, reiniciarn y/o determinarn sus pagos a cuenta
conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de dicho artculo.

El reinicio y/o determinacin de los pagos a cuenta, sealados en los incisos b)

y c), se realizar sin perjuicio de la facultad de solicitar la suspensin o
modificacin del coeficiente de los pagos a cuenta, segn el artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen
el lmite las 300 UIT

declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta

conforme a lo previsto en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y
normas reglamentarias.

Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente
conforme a lo que establece el artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin

jurada.

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10.-PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA DEL EJERCICIO 2017 Y LOS QUE
CORRESPONDAN A LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO DE
2018 EFECTUADOS POR LOS SUJETOS DEL RMT QUE TENGAN
INGRESOS NETOS ANUALES SUPERIORES A 300 UIT:

Conforme a la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto

Supremo N 403-2016-EF, para efectos de determinar los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio 2017, en el caso de los
sujetos del RMT que tengan ingresos netos anuales superiores a las 300 UIT, el
coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) y, en su caso, en
el numeral 2.1 del inciso h) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, deber ser multiplicado por 0,8000.

Tambin deber ser multiplicado por 0,8000, el coeficiente que se alude en el

segundo prrafo del inciso d) del artculo 54 en mencin, as como el coeficiente
determinado en el estado de ganancias y prdidas al cierre del ejercicio gravable
anterior a que se refiere el acpite (ii) y ltimo prrafo del numeral 1.2 del inciso
d) del citado artculo 54.

Lo dispuesto en el primer prrafo de esta disposicin, tambin ser de aplicacin

tratndose de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora
correspondientes a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018.

11.-LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:

Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros contables:

1. Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas,

Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
2. Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a
llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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12.-ACOMPAAMIENTO TRIBUTARIO:

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos

que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no
aplicar las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en los
numerales 1, 2, y 5 del artculo 175, el numeral 1 del artculo 176 y el numeral
1 del artculo 177 del Cdigo Tributario respecto de las obligaciones relativas a
su acogimiento al RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la
infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.

Cabe sealar que, lo sealado en la presente disposicin no exime del pago de

las obligaciones tributarias.

[1] A la totalidad de ingresos brutos provenientes de las rentas de tercera

categora a las que hace referencia el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta deducidas las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a las costumbres de la plaza, incluyendo las rentas de
fuente extranjera determinada de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 51 de la
Ley del Impuesto a la Renta.

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CONCLUSION :

podemos concluir que el uso indebido de las exoneraciones y beneficios

a travs de formas evasivas y/o elusivas por parte de algunos
contribuyentes ocasiona una competencia desleal dentro del mercado
frente a otros contribuyentes que no acostumbran a utilizar estos
mtodos.
Los beneficios tributarios van a fomentar la formalidad de las empresas
y la disminucin de la evasin tributaria
En la actualidad existen varios regmenes tributarios a los cuales se
pueden acoger los contribuyentes que realizan actividades generadoras
de rentas de tercera categora: El Rgimen General, Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta y el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo
RUS), sin embargo y a pesar de existir una normativa de promocin ligada
a las Mypes otorgndoles ciertos beneficios estas empresas cuyos
ingresos netos anuales no son mayores a las 1700 UIT se han enfrentado
a una serie de obstculos que limitan su supervivencia y desarrollo a largo
plazo.

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