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PRCTICA CONT4BL3

Por Julio Bonmat Martnez Vicepresidente AECE Madrid

Liquidacin de intereses
en cuenta corriente

U
n contrato de cuenta corriente es un Costes derivados de una pliza de cr-
Las partes se acuerdo entre dos partes con rela- dito
comprometen ciones comerciales habituales por Intereses: calculados sobre los diferentes sal-
a ir anotando el que ambas se comprometen a ir anotando dos vigentes, en funcin del tiempo de su vigen-
el importe de las operaciones que hagan entre cia y del tipo contratado:
el importe de ellas para liquidarlas todas juntas en la fecha Intereses deudores (o normales), por aquella
las operacio- de vencimiento que estipulen. Pueden pactarse parte del crdito que se haya dispuesto, siem-
nes que hagan estas cuentas corrientes entre empresas o par- pre que no haya superado el lmite contratado.
entre ellas ticulares, pero donde ms frecuentemente se Intereses excedidos, por aquella parte dis-
usan en el mbito empresarial es en las relacio- puesta por encima del lmite de crdito
para liquidar- nes entre los bancos y sus clientes. acordado.
las todas jun-
tas en la fecha Las cuentas corrientes bancarias, a su vez, Comisin de apertura: en funcin del lmite
de vencimiento pueden ser de dos tipos: de depsito y de crdito: de crdito concedido (cuanta que, en principio,
Una cuenta corriente de depsito es un podemos disponer como mximo), pagadera de
que estipulen
contrato bancario por el que el titular puede una sola vez al principio.
ingresar fondos en una cuenta de un banco, o
retirarlos total o parcialmente sin previo aviso Comisin de disponibilidad: en funcin
y a su total discrecionalidad. del saldo medio no dispuesto, es lo que hay que
En la cuenta corriente de crdito o pli- pagar por la parte del crdito contratado (lmi-
za de crdito es el banco quien concede al te) y no utilizado.
cliente acreditado la posibilidad de obtener
financiacin hasta una cuanta preestablecida Comisin de excedido: sobre el mayor saldo
de antemano, llamada lmite del crdito. excedido; es decir, sobre la parte utilizada por
encima del lmite del crdito.
Hay que diferenciar el crdito o pliza de cr-
dito frente al prstamo bancario. La diferencia Se habla de comisin sobre el mayor saldo
estriba bsicamente en dos aspectos: excedido, porque slamente se podr cobrar
El crdito permite la disposicin gradual de una comisin de excedido por cada perodo
las cantidades necesarias, en la cuanta y por de liquidacin, por lo que se calcular sobre
el tiempo que se desee; mientras que en el el mayor habido en dicho intervalo de tiempo.
prstamo se dispone de una sola vez de toda
la cantidad prestada. Liquidacin de una cuenta corriente de
En la pliza se paga por la cantidad dispuesta crdito
y en funcin del tiempo de disposicin; por el Se fija un inters en el contrato y definidos los
contrario, en el prstamo se paga por el total capitales por la propia dinmica de las opera-
aunque no se haya usado. ciones slo hace falta calcular el tiempo durante
el cual producen los respectivos intereses cada
Los crditos se formalizan en una pliza en la uno de los capitales. Para ello se pueden seguir
que se establecen las condiciones de funcio- tres mtodos: directo, indirecto y hamburgus
namiento: lmite del crdito, tipo de inters, o de saldos.
comisiones, frecuencia o periodicidad de liqui-
dacin, etc., instrumentndose a travs de una El mtodo hamburgus o de saldos para
cuenta bancaria que funciona y se liquida de liquidacin de una cuenta corriente
forma parecida a las cuentas corrientes y que Este mtodo actualmente el ms utilizado
permite cuantificar cmo se ha usado el dinero recibe el nombre de hamburgus, porque se
del banco y, en consecuencia, calcular el coste us por primera vez en Hamburgo, y de saldos,
de la operacin. porque los nmeros comerciales se calculan

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en base a los saldos que van apareciendo en Clculo del inters


la cuenta y no en funcin de los capitales. Este El mtodo
mtodo realiza los clculos a partir de los saldos Intereses deudores = Suma de nmeros deu- hamburgus
que va arrojando la cuenta a medida que se dores x Multiplicador deudor fijo del banco realiza los cl-
registran, por orden cronolgico, los movimien-
tos que se van produciendo. Intereses acreedores = Suma de nmeros acree-
culos a partir
dores x Multiplicador fijo acreedor del cliente de los saldos
Los pasos a seguir para liquidar la cuenta por que la cuenta
este mtodo son los siguientes: Intereses excedidos = Nmeros va arrojando
excedidos x Multiplicador excedido
1) Se ordenan las operaciones segn fecha-valor.
a medida que
Valorar una operacin en una cuenta bancaria El multiplicador fijo es el cociente entre el se registran,
es adjudicarle una fecha a efectos del clculo de tipo de inters a aplicar (en tanto por uno) por orden cro-
intereses. En este sentido hay que diferenciar y el nmero de das que tiene un ao (360 nolgico, los
entre la fecha donde tiene lugar la operacin 365). En definitiva, es el cociente resultante de movimientos
(fecha operacin) y la que se considera para el dividir el tipo de inters de liquidacin (anual)
cmputo de intereses (fecha valor). La Circular entre el total de das del ao (360 365).
que se van
8/1990, del Banco de Espaa, establece las Una vez calculados los intereses, se cargarn en produciendo
condiciones mnimas de valoracin que deben cuenta los deudores y los excedidos y se abona-
aplicar las entidades financieras, distinguiendo rn los intereses acreedores.
entre operaciones de abono y de adeudo.
7) Se calculan y se cargan en cuenta:
2) Clculo del saldo de la cuenta cada vez que se A) La comisin sobre saldo medio no dis-
realiza un nuevo movimiento. Se halla la colum- puesto, teniendo en cuenta que:
na de saldos como diferencia entre el Debe y el
Haber de capitales. Cada vez que hagamos una Saldo medio no dispuesto = Lmi-
anotacin cambiar el saldo de la cuenta. te de crdito Saldo medio dispuesto

3) Hallar los das que cada saldo est vigente, Siendo:


que se cuentan de vencimiento a vencimien-
to, segn fecha valor y del ltimo vencimiento Suma de nmeros deudores
a la fecha de cierre. Saldo medio dispuesto = -------------------------------------
Das que dura el crdito
4) Se calculan los nmeros comerciales multipli-
cando los saldos por los das y se colocan en B) Y la comisin sobre el saldo mayor excedido.
el Debe si el saldo es deudor, o en el Haber si
el saldo es acreedor. Se calculan los nmeros 8) Clculo del IRC (Impuesto de Rentas de
comerciales, multiplicando cada saldo por Capital) sobre los intereses acreedores.
los das que est vigente, clasificando los
nmeros a su vez en: deudores, excedidos y 9) Por ltimo, se halla el saldo a cuenta nueva
acreedores, segn que los saldos sean deudo- como diferencia entre el Debe y el Haber de
res, excedidos o acreedores, respectivamente. capitales.
Esto debe hacerse as porque despus se apli-
ca distinto tanto de inters al saldo deudor EJEMPLO
de los saldos excedidos del crdito (los que La empresa LIPOCONDRIA S.A. est atrave-
superan el lmite contratado), as como a los sando una situacin transitoria de deficiencia
saldos acreedores (a favor del cliente), aunque de tesorera, por lo que para poder atender
tal situacin no es muy frecuente. puntualmente sus obligaciones de pago con-
trata con una entidad financiera un crdito en
5) La realiza la suma de nmeros deudores, cuenta corriente por el plazo de un ao el 1 de
excedidos y acreedores. noviembre del ao x1.

6) A partir de aqu terminaremos la liquidacin Condiciones de la pliza de crdito en cuenta


del siguiente modo: corriente:

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Lmite del crdito: 5.000.000 Nmero = capital x 1/100 x das.


Se calculan Fecha apertura: 3 de noviembre de x1
los nmeros Fecha vencimiento: 31 de enero de x2 Intereses = S Nmeros x tipo inters porcentual
comerciales Gastos emisin pliza: 5.000 x 1/360
Comisin apertura: 0,5%
multiplicando Corretaje: 0,2% DINAMICA DE LA OPERACIN E
los saldos Tipo de inters: 17,5% anual con liquidacin INTERESES DEVENGADOS
por los das trimestral de intereses.
y se colocan CUANTIAS

Operaciones realizadas: Fecha


en el Debe si Fecha Concepto
Valor
Debe Haber Saldo Das Nmeros

3-11 Pliza 1-11 5.000 5.000 0


el saldo es Da 5 de noviembre reintegro de 3-11 Apertura 1-11 25.000 30.000 0

deudor, o en 3.000.000 3-11 Corretaje 1-11 10.000 40.000 (1) 2 (2) 800
5-11 Reintegro 3-11 3.000.000 3.040.000 (3) 40 (4) 1.216.000
el Haber si Da 15 de diciembre orden de
15-12 Cargo Trans. 15-12 1.800.000 4.840.000 (5) 36 (6) 1.742.400
transferencia a nuestro cargo por
el saldo es 20-1 Ingreso 20-1 1.000.000 3.840.000 (7) 10 (8) 384.000
1.800.000 30-1 Liquidacin 30-1 (9) 162.517 4.002.517
acreedor Da 20 de enero ingreso de 30-1 Saldo deudor 30-1 4.002.517

1.000.000 TOTALES 5.002.517 5.002.517 0 3.343.200

Estamos realizando a 31 de (1) das transcurridos desde 3-noviembre a 1 de noviembre = 2


(2) 40.000 x 1/100 x 2 = 800
diciembre el cierre del ao x1 y vemos que en (3) das transcurridos desde 15-diciembre a 3-noviembre = 40
su contabilidad en el balance de situacin y en (4) 3.040.000 x 1/100 x 40 = 1.216.000
(5) das transcurridos desde 20 de enero a 15-diciembre = 36
la cuenta de prdidas y ganancias slo aparece (6) 4.840.000 x 1/100 x 36 = 1.742.400
(7) das transcurridos desde 30 de enero a 20 de enero = 10
lo siguiente: (8) 3.840.000 x 1/100 x 10 = 384.000
(9) Intereses = 3.343.200 x 17,5% x 1/360 = 162.517
La cuenta (520) Deudas a corto plazo con
entidades de crdito con un saldo acreedor de B) Clculo de los intereses devengados a 31 de
4.840.000. Integrado por (5.000 + 10.000 + diciembre:
25.000 + 3.000.000 + 1.800.000) que son los
movimientos en dicha cuenta de crdito habi- (5) Seran 16 en vez de 36, los das transcurridos
dos hasta la fecha de cierre, el 31 de diciembre desde el 31 de diciembre al 15 de diciembre; y
del ao x1. por tanto

Nos preguntamos si es correcto que slo apa- (6) 4.840.000 x 1/100 x 16 = 774.400
rezca este saldo o, en otro caso, qu ajuste
deberamos realizar. Nmeros totales a 31/12 = 800 + 1.216.000 +
774.400 = 1.991.200
SOLUCION:
A) Para ello, primero plasmaremos en un cua- Intereses devengados a 31/12 = 1.991.200 x
dro la totalidad de los movimientos de esta 17,5 x 1/360 = 96.794.
pliza de crdito; para, a continuacin, hallar
el saldo a fecha de cierre y calcular los intereses C) Ajuste contable por la periodificacin de los
devengados en tal fecha para poder realizar el intereses devengados en el ao x1 no vencidos.
asiento por el ajuste contable de la periodifica-
cin de los intereses correspondientes. 96 794 (662..) Intereses deudas a corto plazo
a (527) Intereses a corto plazo
Utilizamos el mtodo hamburgus, o de saldos, de deudas con entidades de crdito 96.794
teniendo en cuenta los siguientes parmetros:
Los intereses devengados en el ejercicio y con-
Coste = intereses = capital x intereses x tiempo tabilizados mediante el ajuste son totalmente
= C0 x i x t deducibles en el impuesto de sociedades de
conformidad con lo establecido en los Arts. 14
Intereses = C0 x tipo inters porcentual/100 x y 19 del Texto refundido de la Ley del Impuesto
t en das /360 sobre Sociedades.

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