2016 Cont 15 Impuesto Corriente Nic12

Impuesto a la renta corriente y diferido
Reconocimiento segn la NIC 12
ndice
I. Introduccin ............................................................................................................................... 2
II. Definiciones ............................................................................................................................... 2
III. Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs ......................................................................... 4
IV. Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes .................................................. 5
V. Aspecto contable NIC 12 ........................................................................................................... 6
VI. Impuesto a la Renta Corriente ................................................................................................. 8
VII. Impuesto a la Renta Diferido ................................................................................................ 10
VIII. Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias ............................................................ 12
IX. Casustica ................................................................................................................................ 14
Impuesto a la renta corriente y diferido
Reconocimiento segn la NIC 12
I. Introduccin
En los momentos actuales en que la uniformidad de la informacin financiera ha
tomado una posicin determinante e importante en nuestra economa nacional y
global, es necesaria y bsica la aplicacin de las NIIFs, dichas normas incluyen el
tratamiento financiero contable del Impuesto a las Ganancias en la NIC 12
En tal sentido todo gobierno establece sus normativas fiscales para propsito de
recaudacin de impuestos a fin de financiar el gasto pblico, Por lo tanto las entidades
privadas al generar gastos e ingresos por operaciones del periodo segn las normas
establecidas por el legislador podrn ser imponible o deducibles, las cuales darn
origen a las diferencias temporales es as que aquellos gastos que no son deducibles
en el periodo corriente generaran impuesto a la renta diferido a recuperar y los
ingresos que no son deducibles generaran tambin impuesto a la renta diferido a
liquidar.
Por cuanto el determinado importe adicionado o deducible a nuestra ganancia

contable es nuestro impuesto a pagar o llamado tambin impuesto corriente.
En adelante se define el marco terico y prctico del impuesto a la renta corriente y

diferido en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias asimismo es preciso
mencionar que se ha considerado la reduccin de las tasas del impuesto a la renta
para una comprensin integral.
II. Definiciones
Para poder comprender el tema en presentacin es necesario conocer los trminos
siguientes los cuales son aplicados en el tratamiento contable segn NIC 12 .
Ganancia contable; es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de

deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos y gastos reconocidas de

acuerdo a NIIF los cuales se derivaran al estado de resultado integral de all es donde
obtenemos utilidad o perdida contable.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de

acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
Todo pas se regula sus propias normas tributarias las cuales definen los ingresos y
gastos imponibles y deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o prdida contable
se inicia el tratamiento fiscal para determinar los gastos o ingresos aceptados
temporalmente o permanentemente.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo
tanto el impuesto corriente como el diferido.
Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de reducir el

gasto cuando exista una adicin temporal y se incrementara el gasto cuando haya una
deduccin.
---------------------X-------------------
A 88 IMPUESTO A LA RENTA
G
U 881 Impuesto a la renta corriente
A
M 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
S
E AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR
T
N I 40171 Impuesto a la Renta 3era Categ.
O
T R
A 37 ACTIVO DIFERIDO
P
3712 Impuesto a la renta diferido -resultado
O
E 88 IMPUESTO A LA RENTA
R
L 882 Impuesto a la renta diferido
---------------------X-------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
D
E 881 Impuesto a la renta corriente
I
L P 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
S
O AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR
M
G R 40171 Impuesto a la Renta 3era Categ.
I
A
N
S I 49 PASIVO DIFERIDO
U
T R 4912 Impuesto a la renta diferido-resultado
Y
O 88 IMPUESTO A LA RENTA
E
881 Impuesto a la renta diferido
Las diferencias temporarias; son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal.
La contabilizacin de las operaciones se realizan en funcin a NIIF esto para una

correcta e uniforme revelacin de la situacin econmica de la entidad para efectos
financieros ,para efectos tributarios existir gastos e ingresos no aceptados en el
ejercicio corriente pero si en ejercicios futuros estas diferencias son las llamadas
temporales .
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que

dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Al momento de reconocer un activo diferido por impuesto a la renta estaremos
adicionando el importe no considerado para efectos fiscales deducible en el periodo
corriente asimismo al liquidar un pasivo diferido por impuesto a la renta, estaremos
adicionando ya que en un periodo pasado se dedujo.
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se da como consecuencia del

cumplimiento de la normativa fiscal por ende se proceder a deducir el importe que fue
adicionado en el periodo anterior, por otro lado cuando el pasivo diferido por impuesto
a la renta es reconocido en el periodo corriente se deducir.
Base fiscal de un activo o pasivo; es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo.
Base Fiscal
La base fiscal de un activo; es el importe que ser deducible de los beneficios
econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no
tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo; es igual a su importe en libros menos cualquier importe

que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros.
III. Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs

En nuestro pas el 17 de junio 1998 fue emitida la R.S CNC 013-98-EF/93.01 donde seala que:
Artculo 1
Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artculo 223 de la

Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad NICs , oficializadas mediante resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad,
las normas sealadas por organismos de supervisin y control para las entidades de su reas
siempre que se encuentren dentro del marco terico en que se apoyen las Normas
Internacionales de Contabilidad
En paralelo a la norma citada es complemento la ley N 26887 Ley General de Sociedades que
seala de la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros:
Artculo 223
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las

disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el pas.
Por ello que a partir del ao 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de las NICs (las
cuales cambian su denominacin a NIIFs en el ao 2001) con el propsito de
uniformizar, estandarizar la informacin financiera a nivel global y evitar distorsiones
que puedan generar mal entendimiento a los usuarios.
Tambin adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N 102-2010-

EF/94.01.1 prescribe que las empresas supervisadas por la SMV debern presentar
sus estados financieros conforme a NIIFs emitidas por la IASB una vez oficializadas
internacionalmente.
Artculo 1
Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del

Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de
valores, instituciones de compensacin y liquidacin de valores, los agentes de
intermediacin, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversiones
en valores, fondos de inversin, las sociedades administradoras de fondos de
inversin, las sociedades titulizadoras, las empresas administradoras de fondos
colectivos y las dems personas jurdicas bajo el mbito de supervisin de
CONASEV debern preparar sus estados financieros con observancia plena de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita el IASB
vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaracin en forma
explcita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.
Las normas mencionadas han sido de necesidad mencionarlas con propsito de

mostrar el marco legal de la aplicacin de las NIIFs lo cual nos va servir para el
desarrollo y comprensin del reconocimiento del Impuesto a la Renta Corriente y
Diferido en aplicacin de la NIC 12 , por lo tanto para contabilizar un Activo o Pasivo
diferido tenemos que utilizar obligatoriamente las NIIFs.
IV. Aspecto Tributario Diferencias Temporales y

Permanentes
La norma tributaria en aplicacin a las Diferencias Temporales seala:
Artculo 33 Reglamento de la LIR:
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad

generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin
de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones
no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado
segn los registros contables, en la declaracin jurada.
La norma tributaria es clara en el artculo 33 del Reglamento de Ley del Impuesto a la

Renta en la cual acepta el uso de NIC 12 para el procedimiento y reconocimiento de
una diferencia temporal por ello al obtener la utilidad contable emerge obligacin fiscal
inmediata para agregar o retirar conceptos temporalmente para determinar la Renta
Neta de la cual obtendremos el gasto o ingreso por impuesto a las ganancias.
Trae a colacin mencionar que las diferencias permanentes no estn sealadas en

la NIC 12 estas diferencias no se revertirn en periodos futuros por ende
simplemente no sern aceptadas tributariamente en el periodo corriente.
Segn el artculo 44 de la ley del impuesto a la Renta son algunos se menciona

algunos gastos que no son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta:
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias
Tambin son diferencias permanentes los gastos o costos que no se devengaron en el

periodo en que se origin el hecho econmico:
Artculo 57 LIR
A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada

ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el
ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas de la
tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen
V. Aspecto contable NIC 12
Si una entidad a estas alturas no aplica NIIFs demostrara sus estados financieros
distorsionados y se encontrara inmersa en sanciones que su legislacin aplique, es
por ello es importante su uso, por lo tanto al no aplicar NIC 12 ser imposible
demostrar financieramente el impuesto a la renta a recuperar pagado en el ao
corriente tampoco el Impuesto a la renta a liquidar en periodos futuros A continuacin
se menciona el desarrollo de la mencionada norma.
Objetivo
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El
principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
La Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros

de los activos (pasivos) que se hayan reconocido en el estado de
situacin financiera de la entidad.
RECUPERAR LIQUIDAR
ACTIVOS PASIVOS
Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que

han sido objeto de reconocimiento de los estados
financieros.
Expectativa de recuperar o liquidar
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta
Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados

vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si
tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas
excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los
resultados
Alcance
La norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.

Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos
los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones
sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o
acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Esta norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del

gobierno ,ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa
de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
VI. Impuesto a la Renta Corriente
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias

relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Una vez determinada la utilidad o perdida contable obtenida por aplicacin de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera se procede a aplicar la normativa
fiscal para determinar la utilidad neta o prdida neta del periodo corriente ,el
procedimiento de basa en adicionar importes que temporalmente no son aceptados
fiscalmente para la determinacin del impuesto a las ganancias corriente y que en un
futuro de revertirn asimismo importes que en el periodo corriente se deducirn y que
en periodos futuros se liquidaran a esto se une las diferencias permanentes las cuales
no son aceptadas fiscalmente y jams se revertirn en un futuro , tambin se aade
las prdidas fiscales de periodos anteriores las cuales se compensaran en el periodo
corriente el resultado de todo lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del
impuesto a las ganancias el cual sera nuestro Impuesto a la Renta Corriente.
Utilidad Perdida Contable 980,000

mas adiciones permanentes 50,000
mas adiciones temporales 45,000
menos deducciones -50,000
menos compensacion por perdidas -500,000
Ganancia o Perdida Fiscal 525,000 IMPUESTO
Impuesto a las Ganancias 28% 147,000 A LA RENTA
CORRIENTE
DIFERENCIAS
CONTABLE TEMPORALES Y
PERMANENTES FISCAL
TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA

NIIFs Y REGLAMENTO
NIIFsPYMES TUO LEY IGV E ISC Y
MANUAL EEFFs REGLAMENTO
OTRAS NORMAS CONTABLES JURISPUDENCIA FISCAL
OTRAS NORMAS FISCALES
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser

reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad
ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe
a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada
para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser
reconocido como un activo.
Al realizar pagos a cuenta de impuesto a la renta reconocemos una partida de pasivo

con saldo deudor el cual se muestra en nuestro Estado de Situacin Financiera en el
rubro Otros Activos Corrientes , nuestro cierre anual concluir tambin con un pasivo
con saldo acreedor por impuesto a la renta a pagar , ambas partidas se compensaran
en el ejercicio siguiente al momento que se realice la presentacin anual de los
impuestos si hubiera un importe mayor de crdito se reconocer como saldo a favor
por impuesto a las ganancias .
Estado de Situacin Financiera
Activo cte Pasivo cte

Impuesto a la Renta
Otros Activos ctes Pasivo no cte
Activo no cte Patrimonio
Total Activo Total Pasivo y Patrimonio
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en
periodos anteriores, la entidad reconocer tal derecho como un activo, en el mismo
periodo en el que se produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la
entidad obtenga el beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems este
beneficio puede ser medido de forma fiable.
VII. Impuesto a la Renta Diferido
Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias

temporales
Esto quiere decir que pueden existir operaciones que se encuentren registradas
conforme a NIIFs pero para determinar la ganancia fiscal son imponibles o deducibles
temporalmente por cuanto en un momento futuro estos importes cumplan con las
exigencias fiscales se revertirn en recupero pagando menos impuesto a la renta o en
liquidacin pagando ms impuesto a la renta , en conclusin es la cantidad del
impuesto a la renta que en periodos futuros por efectos fiscales se va a recuperar o
liquidar.
Para esto es necesario conocer a que nos referimos cuando decimos Activos por
impuestos diferidos y Pasivos por impuestos diferidos.
Activos por impuestos diferidos; son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no

hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia

temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
a) el reconocimiento inicial de una plusvala;
b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
no es una combinacin de negocios; y

en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(prdida) fiscal.
Pasivos por diferencias temporarias deducibles
Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la

cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos.
Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus
importes pueden ser deducibles para la determinacin de la ganancia fiscal, en periodos
posteriores al del reconocimiento del pasivo.
En estos casos se producir una diferencia temporaria entre el importe en libros del
citado pasivo y su base fiscal.
Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores, cuando sea posible la
deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal.
De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la

diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por impuestos diferidos respecto
a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.
Activos por diferencias temporarias imponibles
Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en

libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en
periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los
beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese
activo.
Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los
correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos.
A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia

temporaria deducible ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia
imponible.
Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de
pagos de impuestos.
Activos por diferencias temporarias deducibles
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de
ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles,
salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento
inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
a) No es una combinacin de negocios;
b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la

ganancia (prdida) fiscal.
VIII. Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias

Las diferencias temporales son aquellas que se recuperaran o liquidaran en el periodo
siguiente al de su origen mientras las diferencias temporarias son aquellas que se
recuperan o liquidan en periodos futuros comprendiendo ms de un ejercicio.
Ejemplo de diferencias temporaria.

Depreciacin Acelerada leasing tasa ao 01 ao 02 ao 03 ao 04 ao 05 ao 06 ao 07 ao 08 ao 09 ao 10 TOTAL
Costo del bin s/.50,000
Depreciacin Contable 10% 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 50,000
Depreciacion 33% 16,667 16,667 16,667 50,000
Diferencia Temporaria -11,667 -11,667 -11,667 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 -
ADICION PASIVO DIFERIDO DEDUCCION PASIVO DIFERIDO
DIFERENCIA TEMPORARIAS
Base Legal:
D.L 299
Artculo 18
Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se

consideran activos fijos y se depreciarn durante el plazo de contrato, siendo el
plazo mnimo de depreciacin tres aos; y se encontrarn sujetos a las normas
pertinentes sobre revaluacin peridica de activos fijos.
Ejemplo de diferencia temporal.
Gastos de Organizacin y Preoperativos Ao 01 Ao 02

Ingresos 840,000
Gasto Contable -840,000
Perdida Contable -840,000 840,000
Adicin 840,000 ADICION ACTIVO
Deduccin -840,000 DIFERIDO DIFERIDO
Ganancia o Perdida Neta 0.00 0.00
DEDUCCION ACTIVO DIFERIDO
DIFERENCIA
TEMPORAL
Base Legal:
Inciso g) del Artculo 37 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta
Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante
el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
IX. Casustica
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
(LEASING)
La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un cargador

frontal mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de s/.600,000
para ser pagado en 4 aos .
Segn las polticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida til
del bien en 6 aos, a una tasa de depreciacin de 20%. .
Segn el artculo 2 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y equipo
utilizada para la actividad minera computara 20% tasa de depreciacin.
Se supone una utilidad contable como sigue:
Resultado contable Ao 2014 S/.100,000

La LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA modifica el

artculo 54 del TUO del Impuesto a la Renta la cual entro en vigencia el 01.01.15, por
consiguiente este cambio de tasas tendr un efecto en el Pasivo Diferido un menor
pago de impuesto a la Renta en los primeros 4 aos hasta ajustar a la tasa del 27%
posteriormente en el quinto ao se revertir y liquidara el pasivo diferido por lo cual
se pagara ms impuesto a la renta.
Ejercicios Gravables tasa

2015-2016 28%
2017-2018 27%
2019 en adelante 26%
En virtud del Decreto Legislativo 299 artculo 1 el cual reconoce como Arrendamiento
Financiero al contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, y su artculo 18
el cual precisa : Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activos fijos y se depreciarn durante el plazo de
contrato, siendo el plazo mnimo de depreciacin tres aos; y se encontrarn
sujetos a las normas pertinentes sobre revaluacin peridica de activos fijos.
Desarrollo:
Depreciacin Tasa Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018 Total
Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000
Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000
Deduccin -30,000 -30,000 -30,000 -30,000
Adicin 120,000
30% 28% 28% 27% 27%
Pasivo Diferido cta 49 -9,000 -8,400 -8,400 -8,100 32,400
Menor Pago de I.R

Mayor Pago de I.R
Calculo por el ajuste en las tasas de Impuesto a la Renta diferido
Para el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el procedimiento se

basa en la reduccin de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016,
siendo la diferencia de ajuste (3% 2014),(1%,2015) y (1%2016) por ende para los
periodos 2017 y 2018 no se necesita realizar ajuste ya que la diferencia de las tasas
de impuesto a la renta al alinearse es cero.
Diferencias en las tasas de Impuesto a la Renta
Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018

30% 28% 28% 27% 27%
27% 27% 27% 27% 27%
3% 1% 1% 0% 0%
Tasa ajustar
Tasa
Ajustar
El Pasivo Diferido que no ser liquidado por disminucin de las tasas del impuesto a la
renta es S/1,500.
Asimismo considerar que para el caso prctico formulado la vida til del bien se estim
al 2018 por lo cual no se realizara ajustes por los aos siguientes.
Calculo por el ajuste en las tasas de I.Renta

Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018 Total
Tasa ajuste Depreciacin 3% 1% 1% 0% 0%
Importe de Ajuste -900 -300 -300 - - -1,500
Ao 2014
NIC 12
I.Renta
Diferencia
Diferido
Contable Tributario Temporal
Resultado Contable 100,000 100,000
Deduccin Depreciacion -30,000 -30,000 -9,000
Renta Neta Imponible 100,000 70,000 -30,000 -9,000
Impuesto a la Renta 30% 30,000 21,000 9,000
CTA 88 GASTO 40 IMP. 49 PASIVO

I.R CORRIENTE DIFERIDO
cta Denominacin Debe Haber

88 Impuesto a la Renta 21,000
881 Impuesto a la Renta-Corriente
40 Tributos,Contraprestaciones al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar
4017Impuesto a la Renta 3era Categ. 21,000
x/x Por el impuesto a la renta corriente
882 Impuesto a la Renta-Diferido
49 Pasivo Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado 9,000
x/x Por el pasivo tributario diferido generado
por la depreciacin .
49 Pasivo Diferido 900
4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado
88 Impuesto a la Renta 900
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
Ao 2015 NIC 12
I.Renta
Diferencia
Diferido
Deduccin Depreciacion -30,000 -30,000 -8,400

4017 Impuesto a la Renta 3era Categ. 47,600
49 Pasivo Diferido 8,400
Ao 2016 NIC 12
I.Renta
Diferencia
Diferido
Deduccin Depreciacin -30,000 -30,000 -8,400

Ao 2017 NIC 12
I.Renta
Diferencia
Diferido
Deduccin Depreciacin -30,000 -30,000 -8,100

49 Pasivo Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado 8,100
Ao 2018 NIC 12
I.Renta
Diferencia
Diferido
Adicin Depreciacin 120,000 120,000 32,400
Renta Neta Imponible 400,000 520,000 120,000 32,400
Impuesto a la Renta 27% 108,000 140,400 -32,400


x/x Por la reversin del Pasivo diferido
cta 491
32,400 9,000
900 8,400
300 8,400
300 8,100
33,900 33,900
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SIN IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE

(COMPENSACION DE PRDIDAS)
La empresa El Limeo SAC como resultado de sus operaciones comerciales

en el periodo 2014, presento el siguiente Estado de Resultado Integral:
El Limeo SAC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre 2015
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas(Ingresos Operacionales) 350,256.00
Total Ingresos Brutos 350,256.00
Costo de Ventas -180,000.00
Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00
Gastos de Venta -150,000.00
Gastos de Adnministracin -180,000.00
Otros Gastos -2,780.00
Otros Ingresos 7,800.00
Utilidad (Perdida ) Operativa -154,724.00
Ingresos Financieros 3,860.00
Gastos Financieros -5,052.00
Resultado antes de Impuesto a la Renta -155,916.00
La mencionada entidad determinara sus Diferencias Temporales y Permanentes de acuerdo

a los siguientes datos:
Depreciacin Acelerada por Leasing Financiero
Costo de la Maquina s/.300,000
Tiempo del contrato 4 aos, tasa de depreciacin 25%.
Tasa depreciacin contable segn su vida til 10%.
Calculo del Pasivo Diferido ao 01:
S/.300, 000x25% = s/75,000 (Base Fiscal)
S/.300, 000x10% =s/.30, 000 (Base Contable)
S/.45, 000 Diferencia Temporaria cta 49
Mayor tasa de Depreciacin Tributaria
Costo de la Maquina s/.150, 000
Vida Util estimada 5 aos tasa de depreciacin contable 20%
Tasa de depreciacin Tributaria 10%
Calculo del Activo Diferido del ao 02:
S/.150, 000x20% = s/30,000 ( Base Fiscal)
S/.150, 000x10% =s/.15, 000 (Base Contable)
S/.15,000 Diferencia Temporaria cta 37
Provisin de Cobranza Dudosa
En Noviembre 2015 se realiz la provisin de cobranza dudosa
por s./1,250 Diferencia Temporal cta 37
Para la presente casustica no se castigara las deudas de cobranza dudosa como seala el articulo 21 inciso g)
numeral 1; del Reglamento del I.R menores a 3UIT por deudor
Desmedro de existencias
En el mes de Diciembre 2015 se registr la provisin por desmedro sin destruirlas
por s/5,000 Diferencia Temporal cta 37
Tributos Asumidos de Terceros
En el periodo 2015 la entidad asumi el impuesto de primera categora por alquiler mensual
de s/1,500
Clculo del impuesto pagado:
Merced conductiva s/. 1,500 x5%x 12 meses = s/900 Diferencia Permanente
Desarrollo:
Depreciacin Acelerada
Mayor tasa de Depreciacin Contable
Cobranza Dudosa
Desmedros de Existencias
Tributos Asumidos por Terceros

Determinacin de la Prdida Neta
Diferencia
Denominacin Contable Tributario
Temporal
Prdida Contable -155,916.00 -155,916.00
Diferencias Permanentes
Impuestos asumidos de terceros 900.00 900.00
Diferencias Temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciacin contable 15,000.00 15,000.00
Provicin de cobranza dudosa 1,250.00 1,250.00
Desmedro de existencias 5,000.00 5,000.00
Deducciones
Depreciacin Acelerada por leasing Financiero -45,000.00 -45,000.00
Renta Neta -155,016.00 -178,766.00 -23,750.00
28% Gasto o Ganancia por Imp Renta -43,404.48 -50,054.48 -6,650.00
cta 88 Ingreso por

Imp.a las cta 40 I.R CTE cta 49 y 37
Ganancias
Asientos Contables
La NIC 12 en el prrafo 34, y 77 seala:
Prrafo 34
Prdidas y crditos fiscales no utilizados
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Prrafo 77
Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o prdidas de las
actividades ordinarias
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias,
deber presentarse en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado
como se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada
en 2007), presentar el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de
actividades ordinarias en ese estado separado.
Por ende en virtud de lo precisado en la norma se reconoce el activo diferido por la prdida
obtenida en el periodo corriente por lo tanto el efecto de la cuenta 88 Impuesto a la Renta
ser Ingreso por Impuesto a las ganancias tal como se menciona en el prrafo 5 Definiciones
y el prrafo 77 Gasto por Impuesto a las Ganancias de la presente norma.
37 Impuesto a la Renta 50,054.48
3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultado
x/x Por el activo diferido por las prdidas fiscales
x/x Por el activo diferido de las diferencias
temporales.
49 Pasivo Diferido 12,600.00
x/x Por el pasivo diferido de las diferencias
temporales.
Balance de Comprobacin
En el balance de comprobacin contiene la centralizacin de los movimientos del
periodo corriente, los cuales son base para la presentacin de los Estados
Financieros, en la casustica propuesta se observa que al 31.12.15 se reconoce el
activo diferido, pasivo diferido e ingreso por Impuesto a las Ganancias, este ltimo con
saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido el ahorro tributario.
El Limeo SAC Hoja de trabajo al 31.12.15
SALDO MAYOR AL 31.12.2014 AJUSTES Y TRANSFERENCIAS BALANCE RESULTADO POR FUNCION

CTA DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas ctes en Ionst. financ-ctas ctes op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob.por cobrar emit. En cartera 155,916.00 155,916.00
1911 Ctas por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00
20111 Mercaderias manufacturadas mercaderias manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 56,004.48 56,004.48
3721 Activo diferido intereses diferidos interses no devengados en transac, 70,500.00 70,500.00
39124 Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend financ. Inm. Maq. Equipo 60,000.00 60,000.00
40111 Gob. central Impuesto gral a las vtas-cta porpia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob.central Impuesto a la Renta renta de 3era categ. 80,650.00 80,650.00 -
4031 Instituciones publicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones publicas - ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajdores por pagar compensacion por tiempo de servicios 2,580.00 2,580.00
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prestamo 339,102.00 339,102.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 12,600.00 12,600.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderias - mercaderias manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesoria y consultoria legal tributaria -
6361 Servicios basicos energia electrica 2,850.00
6363 Servicios basicos agua 660.00
6364 Servicios basicos telefono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones publicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de Enajenacin de activos inmov. Inm. Maquinaria equipo 2,780.00 2,780.00
676 Diferencia de cambio 5,052.00 5,052.00
68411 Valuacion de activos estimacin de ctas de cobranza dudosa 1,250.00
69111 Mercaderias mercaderias manufacturadas terceros 175,000.00 175,000.00
6951 Gastos por desvalorizacin de existencias 5,000.00 5,000.00
70111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestion otros ingresos de gestion 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administracin 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 43,404.48 43,404.48
TOTALES 1,964,898.00 1,964,898.00 56,004.48 56,004.48 893,070.48 1,005,582.00 517,832.00 405,320.48
- 112,511.52 112,511.52
1,005,582.00 1,005,582.00 517,832.00 517,832.00
Estado de Resultado Integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por
la prdida contable del ejercicio corriente
El Limeo SAC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre 2015
(expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas(Ingresos Operacionales) 350,256.00
Total Ingresos Brutos 350,256.00
Costo de Ventas -180,000.00
Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00
Gastos de Venta -150,000.00
Gastos de Adnministracin -180,000.00
Otros Gastos -2,780.00
Otros Ingresos 7,800.00
Utilidad (Perdida ) Operativa -154,724.00
Ingresos Financieros 3,860.00
Gastos Financieros -5,052.00
Resultado antes de Impuesto a la Renta -155,916.00
Ingreso por Impuesto a las Ganancias 43,404.48
Prdida neta del ejercicio -112,511.52
LLENADO DEL PDT 692

En vista que el PDT anual no ha dispuesto alguna casilla para albergar el ingreso
por Impuesto a las Ganancias en el caso expuesto se realiza un artificio con el
fin de representar en el Estado de Ganancias y Prdidas el beneficio econmico
o ahorro tributario, en tal sentido se precisa que el procedimiento sealado no
lo prescribe ninguna norma solo es desempeo practico, el cual ante una
fiscalizacin puede estar sujeto a observacin y/o discrecionalidad por parte de
la Administracin Tributaria.

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Impuesto a la renta corriente y diferido

Reconocimiento segn la NIC 12

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V. Aspecto contable NIC 12

La Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que

Expectativa de recuperar o liquidar

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta

Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados

La norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.

Esta norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del

VI. Impuesto a la Renta Corriente

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias

Utilidad Perdida Contable 980,000

TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser

Al realizar pagos a cuenta de impuesto a la renta reconocemos una partida de pasivo

Activo cte Pasivo cte

Otros Activos ctes Pasivo no cte

Activo no cte Patrimonio

Total Activo Total Pasivo y Patrimonio

VII. Impuesto a la Renta Diferido

Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias

a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no

c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia

a) el reconocimiento inicial de una plusvala;

b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:

no es una combinacin de negocios; y

Pasivos por diferencias temporarias deducibles

Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la

De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la

Activos por diferencias temporarias imponibles

Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en

A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia