MODELO DE INFORME DE AUDITORIA

ENUNCIADO: PRACTICA CALIFICADA N 002

La empresa comercial PUNTO AZUL S.A.C con RUC N 20129402575 se encuentra comprendida en
el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas hasta el
mes de Mayo del 2007, contrata un Auditor de Gestin independiente, para que examine las
Remuneraciones con sus respectivas aportaciones y contribuciones y determine si la empresa ha
cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones
tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas.

Para lo cual se le solicita que presente su informe respectivo a ms tardar el 11 de Mayo del 2007.
A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2007, del personal
que labora en la empresa.
a) Relacin de trabajadores con sus haberes mensuales respectivos, de Enero a Abril del 2007.

Remuneraciones
Trabajadores Cargo
Mensual
1 Sr. Manuel Ramos Torres Gerente General S/. 3,000
2 Sr. Walter Laja Benavides Gerente de Personal S/. 2,800
3 Srta. Ins Montes Garca Asistente de Personal S/. 2,500
4 Srta. Carolina Suarez Asistente de Contabilidad S/. 1,400
5 Sr. Antonio Conde Aron Vendedor S/. 1,000

La empresa presento y pago en forma mensual el PDT 600 Remuneraciones, en la fecha establecida
de acuerdo al cronograma de pagos, pero le indica a Ud., como auditor que en el mes de Febrero
no pago ni incluyo en el PDT 600 Remuneraciones, a la trabajadora Srta. Carolina Suarez su sueldo
del mes de Enero del 2007, ni pago la retencin efectuada por ONP ni el aporte por ESSALUD.
b) Contrato de Locacin de Servicio Mes de Marzo del 2007, por la elaboracin de un Proyecto de
Investigacin de expansin de nuevos negocios de la empresa, el cual se declar y se pag las
retenciones respectivas segn cronograma de pagos en forma oportuna en el Mes de Abril, y se
tiene la documentacin respectiva que sustenta dichos pagos.
1. Sr. Ingeniero Julio Sota Mol, S/. 1,800, pagados en el Mes de Marzo y se retuvo 10% por Renta
de Cuarta Categora.
2. Sr. Ingeniero Ral Mirito Sol, S/. 1,200, pagados en el Mes de Marzo y se retuvo 10% por Renta
de Cuarta Categora.
Se pide:

Ud. Como Auditor, determine lo siguiente:

I. ndice de Papeles de Trabajo
II. Programa de Auditoria Tributaria (Cedula)
III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Remuneracin del Personal (Cedulas)
IV. Calcule la Remuneracin Gravada y los Tributos omitidos no declarados (Cedulas)
V. Calcule los tributos no pagados (Cedulas)
VI. El Resumen de la Deuda Tributaria
VII. Informe de Auditoria
 SOLUCION

I. ndice de Papeles de Trabajo Cedulas

EMPRESA COMERCIAL PUNTO AZUL S.AC

Programa de Auditoria Tributaria

Contribuciones y Aportes Sociales
ndice de Papeles de Trabajo

CEDULAS FOLIOS DETALLE

A 1 Programa de Auditoria Tributaria
B 1 Cuestionario de Evaluacin Tributaria Remuneracin del Personal
C 2 Calculo de la Remuneracin Gravada y los Tributos omitidos no declarados
D 4 Calculo de los tributos no pagados
E 1 Resumen total de la Deuda Tributaria

II. Programa de Auditoria Tributaria (Cedulas)

EMPRESA COMERCIAL PUNTO AZUL S.AC

Programa de Auditoria Tributaria

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Contribuciones y Aportes Sociales

A. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA

1. Solicite y revise los documentos siguientes:

a. Libro legalizado de Planilla de Remuneraciones

b. Comprobantes de pago de aportes y contribuciones PDT 601 Planilla Electrnica
c. Contratos de Trabajos y Contratos de Locacin de Servicios
d. Libro caja donde indique las Retenciones por Rentas de3 Cuarta Categora
e. Organigrama y Manual de Organizacin y Funciones de la Empresa
f. Boletas de pago

B. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

1. Verifique los libros y registros contables solicitados

2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso
3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados ms del
tiempo permitido por las normas tributarias vigentes
C. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS

1. Verifique si ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 601 Planilla

Electrnica
2. Verifique si todos los trabajadores presentados por el PDT 601 Planilla Electrnica se
encuentran registrados en el Ministerio de Trabajo
3. Verifique que los comprobantes de pago exhibidos, hayan sido efectivamente
pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por
la SUNAT
4. Verifique si en la remuneracin de todos los trabadores se han aplicado en forma
correcta los porcentajes de retencin y aportes respectivos (ESSALUD, ONP)

D. CONTRATOS DE LOCACION DE SERVICIO

1. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta las retenciones por

locacin de servicio
2. Verifique los contratos de locacin de servicios y determine si todos estos
trabajadores generan rentas de cuarta categora
3. Verifique los recibos de honorarios pagados, y si se han efectuado las retenciones en
forma correcta
4. Verifique si los recibos de honorarios pagados tienen RUC hbil y si cumplen con los
requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar el gasto
respectivo

III. Cuestionarios de Evaluacin Tributaria Remuneracin del Personal (Cedulas)

CUETIONARIO DE EVALUACION TRIBUTARIA

Cliente: Empresa Comercial PUNTO AZUL S.AC

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Contribuciones y Aportes Sociales

RESPUESTAS
N PREGUNTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
1 La empresa se encuentra afecta al ESSALUD,
X
ONP?
2 La empresa paga las contribuciones sociales con
X
medios de pago del Sistema Financiero?
3 La empresa ha retenido las contribuciones Excepcin mes de
sociales de los trabajadores en forma oportuna? X febrero Srta.
Carolina Suarez
4 La empresa ha pagado las contribuciones sociales Excepcin mes de
de los trabajadores segn el plazo de Ley? X febrero Srta.
Carolina Suarez
 5 Se han aplicado los porcentajes de retencin
X
segn ley a las rentas de cuarta categora?
6 Se han declarado y pagado en forma oportuna las
retenciones efectuadas por rentas de cuarta X
categora?
7 La empresa tiene debidamente archivado los
X
contratos laborales de los trabajadores?
8 Los contratos de locacin de servicios se
X
encuentran legalizados?

IV. Calculo de la Remuneracin Gravada y los tributos omitidos no declarados ( Cedulas)

a) ESSALUD

ESSALUD
Al mes de Mayo 2007

Impuesto Declarado Impuesto segn Auditoria

Fecha de Fecha de Tributo
Mes Base Base
pago vencimiento % Total S/. % Total S/. Omitido
Imp. S/. Imp. S/.
Enero 14/02/07 14/02/07 9,300 9 837 10,700 9 963 126
Febrero 15/03/07 15/03/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0
Marzo 13/04/07 13/04/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0
Abril 17/05/07 17/05/07 10,700 9 963 10,700 9 963 0
3,726 3,852 126

b) ONP-SNP

ONP-SNP
Al mes de Mayo 2007

Impuesto Declarado Impuesto segn Auditoria

Fecha de Fecha de Tributo
Mes Base Base
pago vencimiento % Total S/. % Total S/. Omitido
Imp. S/. Imp. S/.
Enero 14/02/07 14/02/07 9,300 13 1,209 10,700 13 1,391 182
Febrero 15/03/07 15/03/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0
Marzo 13/04/07 13/04/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0
Abril 17/05/07 17/05/07 10,700 13 1,391 10,700 13 1,391 0
41,400 5,382 42,800 5,564 182
V. Calculo de los tributos no pagados (Cedulas)

EMPRESA COMERCIAL PUNTO AZUL S.AC

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Contribuciones ONP-SNP, Tributos No pagados

TRIBUTO DIAS TOTAL A

MES FACTOR INTERES
OMITIDO S/. TRANS PAGAR S/.
Febrero al
182 90 4.5000% 8.19 190.19
11 de Mayo

EMPRESA COMERCIAL PUNTO AZUL S.AC

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Aportes ESSALUD, Tributos No pagados

TRIBUTO DIAS TOTAL A

MES FACTOR INTERES
OMITIDO S/. TRANS PAGAR S/.
Febrero al
126 90 4.5000% 5.67 131.67
11 de Mayo

EMPRESA COMERCIAL PUNTO AZUL S.AC

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007

Determinacin de las Infracciones y Sanciones Tributarias

En el presente caso se aplica2 sanciones diferentes, las cuales son:
1. Por no Incluir Remuneraciones y declarar datos falsos se aplica la sancin
tipificada en el Art.1782 Nm. 1.
2. No pagar los Tributos Retenidos, Art 178 Nm. 4.

Procedimiento para determinar las 2 Multas.

a.- Multa 1 (No incluir Remuneraciones)
I. Determinacin de la multa- Datos falsos - SNP

(1) Infraccin. : Articulo 178, numera1 (Datos falsos)

Nota 21, inciso e)
Tributo omitido S/. 182
Sancin 100% S/. 182
Monto mnimo de la multa (3450X5%) S/. 172.50
Rgimen de Incentivo 90% (182X90%) (163.80)
Multa Rebajada 10% (182X10%) 18.20
Intereses moratorias del 14.02 al 11.05.07
0.050% x 90 das= 4.5% (18.2 X 4.5%) 0.82
Total multa a pagar 19.02
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses ai11.MAY.09- Redondeo 19
II. Determinacin de la multa- Datos falsos- ESSALUD

(2) Infraccin: Artculo 178, numeral 1(Datos falsos)

Nota 21, inciso e)
Tributo omitido S/. 126
Sancin 100% S/. 126
Monto mnimo de la multa S/. 172.50
Rgimen de Incentivo 90% (172.5X90%) (155.25)
Multa Rebajada 1O% (172.5X10%) 17.25
Intereses moratorias del 14.02 al 11.05.09
0.050% x 90 das= 4.5% (17.25 X 4.5%) 0.78
Total multa a pagar 18.03
Total multa a pagar Redondeo 19

b. Multa 2 (No pagar los Tributos Retenidos - ONP

I. Determinacin de la multa.

Infraccin : Artculo 178, numeral4 (No pagar) S/. 182

II. Determinacio'1 del Importe para Calcular la Multa

Monto mnimo multa (se considera el mayor) S/. 172.50

Sancin aplicada 50% de tributo omitido S/. 182 S/. 91.00
Sancin: Monto Mnimo 5% de la UIT es S/. 172.50

III. Aplicacin del Rgimen de Incentivos.

Multa calculada S/.172.50

Rgimen de Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria (155.25)
Multa Rebajada S/. 17.25

IV. Calculo de los intereses moratorios.

Das transcurridosdei15.FEB. Al 11 MAY 09: 0.78

90dasx0.05000% = 4.5000% x 17.25 =
Total Deuda Tributaria multa ms Intereses ai11.MAY.09 S/.18.03
 V. El Resumen de toda la Deuda Tributaria

Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C.

Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007
Resumen total de la Deuda Tributaria

DECLARACION
CEDULAS DETALLE ONP S/. ESSALUD S/. TOTAL S/.
JURADA
D-1 Tributo no pagado 190.19 190.19
D-2 Tributo no pagado 131.97 131.97
D-3 Y D-4 Informacin formal y sancin 38 38
D-4 Informacin formal y sancin 18.03 18.03
208.22 131.97 38 378.19

VI. Informe de Auditora Tributaria

INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Seores:
EMPRESA PUNTO AZUL S.A.C

Presente.-
Sr. Manuel Ramos Torres
Gerente General

Hemos revisado los documentos, registros y libros de Contabilidad de la Empresa

PUNTO AZUL S.A. C. por el perodo econmico de Enero a Abril del 2009, aplicando
los procedimientos establecidos para tal efecto, por lo que cumplimos con poner a
vuestra disposicin el presente informe con los siguientes resultados:

CONTRIBUCIONES y APORTES SOCIALES

1. REMUNERACIONES

La remuneracin gravable ha contenido la remuneracin mnima vital y otros

conceptos de incentivos al personal, conceptos que son afectos a descuentos, y por
consiguiente se ha pagado contribuciones sociales en forma correcta.

En el mes de Enero, dentro de la base imponible, no se incluy el concepto

remuneracin de la trabajadora Sta. Carolina Surez - Asistente de Contabilidad,
Omisin que debe regularizarse, importe que asciende a S/ . 1 ,400.00. Adems
se ha detectado tributos no declarados ni pagados en el mes de Febrero, de
acuerdo al siguiente detalle:
 CONTRIBUCIONES: ESSALUD S/. 126.00
APORTES : ONP S/. 182.00

2. RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Existe una limitacin en relacin a la remuneracin de cuarta categora ya que no se

han podido revisar los contratos de locacin de servicios, en respuesta a nuestros
requerimientos nos inform el seor Walter Laya, Gerente de Personal que estos se
encontraban en revisin por el seor Manuel Ramos Torres, Gerente General es
por ello que no se ha podido determinar si estos trabajadores han sido contratados
bajo la caracterstica de locacin de servicios, de acuerdo al Cdigo Civil, que no
generan relacin laboral. En el caso de que se determine que los trabajadores
indicados tienen relacin de dependencia y desarrollan sus labores acorde a lo
sealado en el Art. 34 inc. e) de la Ley del Impuesto a la Renta, se empleara
lo dispuesto por el Art. 21 inc. j) del Reglamento del Impuesto a la Renta: debe
llevarse el Libro de Retenciones que servir para sustentar tales gastos, por lo que
se tributara como Renta de 5ta. Categora.

3. INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

En el mes de Febrero, no se ha incluido en el PDT 601 Planilla Electrnica y no se ha

pagado los tributos respectivos, la remuneracin de la Trabajadora Sta. Carolina
Surez Asistente de Contabilidad. Por lo que se ha efectuado la actualizacin
apropiada de los tributos no pagados y se ha determinado las sanciones por las
infracciones cometidas.
El no haber efectuado la declaracin de este trabajador conlleva a que no se ha
efectuado el pago de la retencin por ONP por lo cual, se consideran los intereses por
el importe no pagado. En este caso, la multa que recae a la ,empresa es de 100%
del Tributo Omitido ya que no se incluy en la declaracin PDT 601 Planilla
Electrnica a la Sta. Carolina Surez as como no se pag las contribuciones sociales
respectivas, en caso de subsanacin voluntaria tendr derecho a la aplicacin de
Rgimen de incentivos, segn sea el caso.

RECOMENDACIONES

Se debe rectificar la declaracin jurada PDT 601 Planilla Electrnica y realizar un

nuevo computo de las aportaciones a ESSALUD y la Retencin por ONP de la
Sta. Carolina Surez Asistente de Contabilidad, ya que no se le ha incluido en la
declaracin del mes de Febrero Los pagos por las contribuciones determinadas por
pagar, deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada
certificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin
Tributaria.
Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin de
Remuneraciones que se va a presentar en el PDT 601 Planilla Electrnica, con el fin
de evitar el pago de la multa por no incluir un trabajador en la Declaracin Jurada,
omisin que no ha considerado las contribuciones y aportes sociales siguientes:

Remuneracin no considerada, Sta. Carolina Suarez IMPORTE

Aportes: ESSALUD S/. 126
Contribuciones ONP S/. 182