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SYLLABUS DU COURS
I- OBJECTIF
Donner aux tudiants les concepts fondamentaux, les techniques et les outils les plus
ecaces en audit (audit nancier et audit interne)leurpermettantdacqurirlamthodologiedeconduite
des missions daudit, dans le respect des normes internationales (ISA) dnies par lInternational
Federation of Accountants (IFAC).
II- CONTENU DU COURS
Laudit est un mtier en pleine expansion lie la ncessit de abiliser les paramtres
nanciers et les informations la disposition de ceux qui ont la charge de dnir les orientations de
lentreprise et de la grer quotidiennement. Les concepts fondamentaux decettedisciplinetrstechnique
seront exposs dans le chapitre 1, conceptsfondamentaux:dnitions,normesinternationales,assertions
daudit, risque daudit et matrialit.
Laudit se droule selon une dmarche slective, structure et progressive qui permet
datteindre ses objectifs en allant du gnral au particulier. Cette dmarche sera dcline danssesphases
principales : prise de connaissance et orientation de la mission, valuation du contrle interne et
laboration de la stratgie daudit, excution des contrles substantifs et validation des comptes,
nalisation de la mission et rdaction des rapports daudit (chapitre 2, la dmarche daudit), avec une
focalisation sur les techniques et les outils permettant de mettre en uvre chaque phase (chapitre 3).
III- PLAN DU COURS
PREMIERE PARTIE : MAITRISER LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE LAUDIT
1. Dnitions de laudit 2. Les normes daudit 3. Cadre conceptuel des missions daudit et services
connexes 4. Les assertions daudit 5. Le risque daudit et la matrialit.
DEUXIEME PARTIE : MAITRISER LA DEMARCHE DAUDIT
1. Prsentation gnrale de lapproche daudit 2. Prise de connaissance de lentit et travaux prparatoires
3. Evaluation du contrle interne et laboration de la stratgie daudit 4. Excution des contrles
substantifs 5. Travaux de n de mission.
TROISIEME PARTIE : MISE EN UVRE DES TECHNIQUES ET DES OUTILS DAUDIT
1. Les procdures dexamen analytique 2. Les techniques de description des cycles 3. Les techniques de
conrmation directe ou circularisassions
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4. Les dossiers et feuilles de travail 5. Test sur le fonctionnement des contrles 6. Techniques de
validation des comptes.
IV- CHARGE DU COURS : WHANNOU SERGE
V- PRESENTATION DU COURS
Expos dun support suivi dchanges professeur tudiants
Etude de cas
Simulations
Recherches eectuer par les tudiants.
VI- MASSE HORAIRE : 15 heures de cours prsentiels
VII- BIBLIOGRAPHIE
- Mmento Francis Lefebvre : Audit et commissariat aux comptes, 2011
2012 - Mohamed Hamzaoui, Gestion des risques dentreprise et contrle interne,
Normes ISA 200, 315, 330 et 500. - Audit nancier, Collection ATH, Edition CLET, Paris 1987 -
Audit nancier, outils et guides, Collection ATH, Edition CLET, Paris 1987. - Audit et Rvision des
comptes : AHOUANGANSI Evariste (Expert
Comptable Edition MondeExpert
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PLAN DU COURS
CHAPITRE 1 : LES CONCEPTS FONDAMENTAUX DE LAUDIT SECTION 1 : Dnitions de laudit
SECTION 2 : Les objectifs ou les assertions daudit SECTION 3 : Les normes daudit SECTION 4 : Le
cadre conceptuel des missions daudit SECTION 5 : Le risque daudit et la matrialit
CHAPITRE 2 : LA DEMARCHE DE LAUDIT FINANCIER SECTION 1 : Prsentation de lapproche
daudit ISA 200 SECTION 2 : Prise de connaissance de lentreprise et travaux prparatoires ISA
300 et 315 SECTION 3 : Evaluation du contrle interne et laboration de la
stratgie
daudit ISA 610 SECTION 4 : Excution des contrles substantifs ISA 500, 501 et
530 SECTION 5 : Travaux de n de mission ISA 700
CHAPITRE 3 : LES TECHNIQUES DAUDIT SECTION 1 : Les procdures analytiques ISA 520
SECTION 2 : Techniques de description des cycles SECTION 3 : Conrmation directe ou circularisation
ISA 505 SE CTION 4 : Les dossiers et feuilles de travail ISA 230
guide de classement du dossier permanent
organisation et contrle interne
SECTION 5 : Test sur le fonctionnement des contrles SECTION 6 : Technique de validation des
comptes SECTION 7 : Laudit et la dtection des fraudes ISA 240
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Lecacit:ilsagitdunensembledecritresquisonteux-mmessusceptiblesdesecombineravecles
critres de rgularit et de sincrit. Ils sont gnralement dcomposs en trois (03) lments (parfois
dsigns sous lexpression "les trois E")
Economie : dans lacquisition des ressources humaines et
matrielles mises en uvre dans un projet ; Ecacit : mesure dans laquelle les buts viss ou les
eets
recherchs ont t atteints ; Ecience : rapport entre les biens ou services produits dune part
et les ressources utilises pour les produire dautre part.
e) Laccroissement de lutilit de linformation
Le principal apport de laudit est la crdibilit et la scurit que lon peut attacher
linformation audite.
2- DEFINITION DE LAUDIT FINANCIER
a) Dnitions institutionnelles
Selon les publications des diverses organisations professionnelles, on peut retenir :
En France, selon lOrdre des Experts-Comptables (OEC) : Laudit nancier est un "examen
auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vuedexprimeruneopinionmotive
sur la rgularit et la sincrit du bilan du compte de rsultat et des informations annexes aux
comptes annuels dune entreprise".
Selon la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) : un audit consiste
examiner, par sondages les lments probants justiant les donnes contenues dans les comptes. Il
consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations signicatives
retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble.
Au plan international, dans les normes de lIFAC : "Laudit (nancier) a pour objectif de
permettrelauditeurdexprimeruneopinionselonlaquellelestatsnanciersontttablis,dans
tous leurs aspects signicatifs, conformment un rfrentiel comptable dni."
b) Audit nancier lgal et audit nancier contractuel
Dans le contexte franais, laudit nancier externe se concrtise dans deux situations
distinctes :
Laudit nancier externe contractuel, ralis la demande dune entit, pour des ns qui sont dnies
dans le contrat avec lauditeur.
Le commissariat auxcomptes(parfoisdnommauditnancierlgal),prescritparlaloisurlessocits,
qui est constitu de deux lments distincts :
Une mission daudit nancier externe ;
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Un ensemble dobligations spciques mises la charge du commissaire aux comptes par des
dispositions lgales et rglementaires (aboutissant llaboration dun rapport spcial).
c) Audit interne et audit externe
Les entreprises de taillesignicativeontsouventcherchrenforcerleurpropredispositifde
contrle en crant en leur sein un service daudit interne. Celui-ci estrattachladirectiongnralean
de conserver son indpendance par rapport aux autres services.
Son rle est de dnir, de diuser et de veiller lapplication correcte des procdures de
contrle interne au sein de lentreprise. Lauditeur interne est un cadre faisant partie du personnel de
lentreprise, par opposition lauditeur externe (lgal ou contractuel) qui est mandat par les organes,
mais indpendant et non salari de lentreprise.
Aussi les diverses recommandations professionnelles prvoient-elles une coordination entre
les travaux raliss par les auditeurs internes et ceux des auditeurs externes.
3- DISTINCTION DE LAUDIT AVEC LES DISCIPLINES VOISINES
a) Audit et expertise comptable
LExpert-comptable ayant gnralement par ailleurs la qualit de commissaire auxcomptes,
peut se voir coner par une entreprise une mission dtablissement ou dexamen des comptes annuels.
Trios types de mission peuvent tre cons lexpert- comptable : prsentation,examen(limit)etaudit
des comptes annuels. Il doit respecter des rgles professionnelles et fournir une attestation landeses
travaux pour les deux premiers types de missions.
La mission de prsentation constitue une simple mise en forme des tats nanciers. La
mission dexamen comporte, en outre, des contrles gnraux de cohrence des comptes tablis, la
troisime est une mission complte daudit.
Une entreprise peut avoir un expert-comptable pour lassister laborer ses tats nanciers
et un commissaire aux comptes (qui peut tre un autre expert- comptable) pour eectuer laudit de ses
comptes.
b) Audit et contrle de gestion
Le contrle de gestion a pour but dapprcier les rsultats en fonction des objectifs qui ont
t xs et de sassurer que les ressources sont utilises de manire ecace et eciente en vue de la
ralisation des objectifs de lentreprise.
Les responsabilits des services de contrle de gestion se dnissent comme suit :
Contribuer la conception de la structure et du systme dinformation de gestion de lentreprise ;
Faire fonctionner correctement le systme dinformation ;
Sassurer de lecience (c'est--dire de la productivit) des fonctions de lentreprise, apprcier leur
ecacit par rapport aux objectifs ;
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Dnir des rgles, critres de gestion et mesures des performances en utilisant comme outils : les
budgets, les tableaux de bord, et dautres outils daide la dcision.
Le contrle de gestion et laudit interne sont complmentaires. La validit des contrles de
performances repose sur la sincrit et la abilit des divers systmes dinformation (comptabilits,
budgets, statistiques). Le contrle de gestion ne saurait fonctionner sansunminimumdegarantiequant
laqualitdesinformationsquiluisonttransmises,cequiestdudomainedelaudit.Lecontrledegestion
en tant qulment de lenvironnement du contrle interne sera examin par lauditeur.
Le contrle de gestion examinera pour laudit interne (comme pour tout service) la validit
de ses budgets et la comparaison avec ses ralisations.
c) Audit de gestion
Cest laudit probablement le plus connu du grand public compte tenudesrvlationsquile
concluent. Laudit de la gestion a pour objectif soit dapporter les preuves dune fraude, dune
malversation ou dun gchis, soit de porter un jugement critique sur une opration de gestion ou les
performances dune personne ou dun groupe de personnes.
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7- Prsentation et information
Cet objectif de prsentation et dinformation signie que lesoprationssontprsentesdans
les comptes conformment aux rgles comptables gnralement admises en la matire, appliques de
faon constante. En outre, il signie que les tats nanciers sont accompagns de toutes les informations :
- Requises par les textes, et - Ncessaires leur comprhension.
Ainsi, prsente la dmarche daudit est qualie de Audit Objective Driven .
complter sa formation initiale par une formation continue contribuant au renforcement de sa comptence.
b) Indpendance
Lauditeur et son quipe doivent tre dgags de toute contrainte et de tout lien dordre
personnel, professionnel, nancier, voire politique pouvant tre interprt commeconstituantuneentrave
son intgrit ou leur objectivit.
c) Secret professionnel
Devoir de discrtion dans lutilisation de toute information dont ils ont connaissance dans le
cadre de leur mission.
3- Normes de travail
Le travail daudit doit tre eectu avec soin, avec une bonne planication, un respect
scrupuleux des calendriers et supervision des collaborateurs, la tenue correcte des dossiers et papiers de
travail en tant que moyens de preuve des conclusions daudit. (ISA 220 et 230).
Laudit doit comporter une valuation du contrle interne, un contrle de qualit de la
mission daudit, la prise en considration des risques de fraudes et erreurs : (ISA 240), des textes
lgislatifs et rglementaires : (ISA 250), la collecte des lments probants susants etc.
4- Normes de rapport
Ncessit de la rdaction de rapports dopinion (de certication ou non) ;
Rapport de recommandations sur le contrle interne et parfois sur la conformit avec les lois et
rglements en vigueur ;
Rapport spcial pour les missions de commissaire aux comptes ;
Qualit des rapports : dats et signs et discuts avec les responsables de lentit audite.
5- Un travail dquipe
Toute mission daudit est eectue par une quipe decollaborateurshirarchisedirigepar
un responsable mandat. Chaque collaborateur doittresoucieuxdetravailleraveclesautresmembresen
communiquantlespointsintressantsidentisetlesdicultsrencontres.Lasupervisiondestchesdes
collaborateurs par les suprieurs est ncessaire. La structure dune quipe daudit est la suivante :
Associ responsable (ou responsable mandat)
Superviseur (ou Directeur)
Chef de mission
Collaborateurs
Assistants.
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5- La matrialit en audit
Lauditeur ne peut pas se livrer une vrication de toutes les oprations (full-audit) de
lentreprise.
Laudit a principalement pour objectif dobtenir une assurance raisonnable que les tats
nanciers ne contiennent pas dinexactitudes importantes.
Cest dans cette perspective que lauditeur doit xer le seuil de matrialit (ou de
signication) dans le cadre de la conduite de ses travaux.
En audit, le seuil de matrialit se rfre au degr dinformation que lauditeur doit obtenir
pour atteindre un certain niveau de conance li au fait que les tats nanciers ne contiennent pas
derreurs importantes.
On dit que le seuil de matrialit est atteint lorsque limportance dune omission ou dune
inexactitude dans une information nancire est telle quelle pourrait avoir pour consquence probable
dinuencer le jugement dun utilisateur des tats nanciers ou de modier sa dcision.
Lauditeur apprcie le seuil de matrialit dirents niveaux :
- Lors de la dtermination de la nature, de ltendue et du calendrier de ses
travaux daudit ; - Lors de lvaluation de lincidence des redressements identis sur les tats
nanciers ; - Lors de lapprciation du caractre approprie de la prsentation des
informations nancires (dans les comptes, dans le rapport).
Le seuil de matrialit est dni par rapport son impact sur les tats nanciers.
CRITERES DETABLISSEMENT DU SEUIL DE SIGNIFICATION
En fonction de deux types de critres, quantitatifs et qualitatifs.
1- Critres quantitatifs
Il consiste mesurer limpact dun lment par rapport une base de rfrence.
Quelques rfrences :
Rsultat nal ou intermdiaire (bnce net, bnce brut, total actif).
Rsultat retrait (bnce compte non tenu des lments extraordinaires et exceptionnels).
Rsultat moyen ou rsultat normal (bnce net moyen des cinq (05) derniers exercices).
Un poste dun tat nancier auquel llment est associ (chire daaires par exercice).
Le solde du compte auquel appartient llment.
Leet de llment sur certains coecients nanciers (FR, bnce net par action).
Peut tre considr comme signicatif, tout lment seul ou avec dautres :
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a) Lintrim
Une phase prliminaire (dite intrim dans le jargon des auditeurs) recouvre la prise de
connaissance de lentreprise, lvaluation du contrle interneycomprislavricationdufonctionnement
des contrles mis en place par lentreprise.
Lorsque cest possible, cette phase doit avoir lieu susamment tt avant la date de clture
pour permettre la mise en uvre des oprations ncessaires la correction de certaines anomalies, mais
pas trop tt pour que les conclusions tires puissent tre valables pour tout lexercice. Dans touslescas,
cette phase se droule avant le dclenchement des travaux de validation (ou de contrle des comptes).
Lauditeureectueuneinterventionponctuelleladatedeclturedelexercicepourcertains
travaux spciques de n dexercice (inventaires, conrmations de soldes des tiers ou circularisassions...).
b) Phase nale
La phase nale de validation des comptes (dite nal), se situeaudbutdelexercicesuivant
la clture de lexercice, quand les comptes annuels sont arrts etmisladispositionducabinetdaudit.
Cette distinction nest pas toujours respecte dans la mesure o, selon les missions :
- Certaines tapes se trouvent regroupes ; - Les travaux de contrle des comptes ne peuvent tre
anticips.
Lexistence de systmes informatiss ne change rien la dmarche gnrale de laudit telle
que dcrite dans ce cours.
- Revenus (et encaissements) - Achats (et dcaissement) - Stocks - Paie et personnel - Immobilisations -
Autres.
Chacun des cycles produisant des donnes rptitives peut tre dcoup en sous systmes.
Lesdirentstypesdedonnestraitesparchaquesystme(ex:systmepaie,sous-systmes
ouvriers et employs) sont identis et lauditeur dtermine autant de sous-systmes quil existe de
circuits dirents.
Lauditeur se fait dcrire le droulement des direntes fonctions ou cycles de transactions,
au moyen des entretiens avec le personnel : direction,personneldencadrementetpersonneldexcution.
Au cours de ces entretiens, il prend le maximum de notes sur le droulementdesprocdures.Ilrecueille
galement les spcimens de documents importants.
Il relit, synthtise ses notes et rdige des narratifs dcrivant chaque cycle doprations.
Il peut reprsenter ces cycles par des diagrammes de circulation "ow chart".Lavantagede
ce procd rside dans le fait quil permet de dcouvrirparexemplerapidement,dansundpartementou
chezunemploy,laconcentrationdestchesetfonctionsinconciliables.Ladescriptiondescycles,quelle
soit sous forme narrative ou graphique doit tre accompagne de copies de divers documents utiliss
(spcimen de documents). La technique de description des cycles est dveloppe au chapitre 3 section 2
consacr aux techniques daudit.
4.3. Questionnaires et aide mmoire de contrle interne
Lauditeur utilise comme guides les grilles dvaluation (voir annexe). Les avantages quore
cette mthode sont :
- Economie de temps et clart ; - Couverture exhaustive des points de contrle ; - Bonne base pour
ltablissement des rapports concernant les faiblesses du
contrle interne et pour les propositions damlioration ; - Guide pour lauditeur lui vitant de se
perdre.
4.4. Evaluation du contrle interne
Lobjectif de cette tape est de dterminer :
- Comment les contrles mis en place par lentreprise permettent datteindre
les objectifs de contrles ; - Si linformation collecte sur le systme est correcte ; - Lecacit des
contrles prvus et les risques inhrents aux systmes du
fait de labsence de contrles qui rpondent aux objectifs.
a) Recherche des points faibles
A partir de sa comprhension des cycles (diagrammes et narratifs) lauditeur dtermine
comment les objectifs de contrle sappliquent et surtout les contrles
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manquants. Il peut se servir du questionnaire de contrle interne comme aide mmoire. Chaque point
identi est consign sur la grille dvaluation avec possibilit de renvoi desfeuillesdetravailpourdes
dtails ou pour des recommandations insrer dans le rapport de recommandations sur le contrle interne.
b) Recherche des contrles mis en place par lentreprise (points forts
potentiels)
Aprs avoir identi les points du circuit o des contrles sont ncessaires pour remplir les
objectifs, lauditeur recherche ceux (manuels ou informatiss) quionttmisenplaceparlentreprise.Il
remplit les dirents guides qui sont classs au dossier de lexercice. Chaque fois, il est indiqu de
procder des renvois des feuilles de travail. Les contrles ainsi identis sontrsumssurlesfeuilles
spciales (relevs des points forts tester).
c) Conrmation de lexistence des contrles (ou des points forts)
Les points forts mis en vidence partir des manuels de procdure et des entretiens et les
contrles dcrits comme existants, peuvent ne pas se trouver conforts par la ralit. Aussi, lauditeur
vrie par lui-mme, laide de sondages, la ralit de ces points forts. Une procdure, correctedanssa
description thorique, peut, dans son application pratique, comporter des faiblesses.
Pour la ralisation matrielle de ce test,lauditeurprocdecommesuit:enpartantduGrand
Livre,pourtresrdeslectionneruneoprationquiatentirementtraite,ilremonteladescriptiondu
systme en prenant, chaque tape, une copie du document concern (Ex. : Grand Livre, journal des
ventes, facture, compte client, bordereau dexpdition, bon de commande).
d) Evaluation des contrles (points forts)
Pour juger de lutilit des contrles dans le cadre de sa mission, lauditeur doit se demander
si :
- Ils sont vriables : un contrle non matrialis ne peut pas tre vri
posteriori ; - Ils mritent dtre vris.
Certains contrles, par leur complexit, demandent lauditeur un temps et un volume de
travail disproportionns par rapport la garantie acquise par la vrication du bon fonctionnement.
Lauditeur doit, dans ce cas, chercher sil nexiste pas un autre moyen plus ecace pour vrier que
lobjectif est atteint.
Certains contrles nont pas, par ailleurs, une force probante susante.
Par exemple, la seule existence du visa dun employ sur un document, nest pas
ncessairement susante pour prouver quun contrle a t eectu et bien eectu.
e) Dtermination de la stratgie daudit
En conclusion lauditeur dtermine le niveau du risque global daudit qui lui permet de btir
sa stratgie daudit de la manire suivante :
Risque de contrle jug maximum
Lvaluation du risque de contrle au niveau maximum implique que lauditeur ne pourra pas
sappuyer sur le contrle interne mais plutt sur ses propres
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tests de validation qui seront tendus dans le cadre du seuil de matrialit dni. Dans la mesure o
aucune assurance nest obtenue du systme de contrle interne, le niveau de tests de validation sera
obligatoirement trs lev.
Certains comptes se prtent par nature une approche de validation tendue, il sagit par
exemple (dans le cas dune activit industrielle et commerciale classique) des postes emprunts, capital,
rserves, immobilisations incorporelles...
Par opposition, les comptes drivant des donnes rptitives (cycliques), quisecaractrisent
par un volume lev et une rotation rapide des transactions, font gnralement lobjet dun traitement
informatis et de procdure de contrle interne. En pratique, pour ce type de comptes, le risque de
contrle sera trs rarement jug maximum et une assurance plus ou moins leve pourra gnralement
tre attendue dusystmedecontrleinterne.Dslors,uneanalyseplusapprofondiedesapplicationsetde
la fonction informatique sera dans la majorit des cas eectue.
Risque de contrle jug modr En jugeant modr le risque de contrle, en documentant et en testant
les contrles sur lesquels il sappuiera, lauditeur pourra rduire corrlativement le niveau de ses tests de
validation.
Pour les objectifs daudit couverts par lvaluation du contrle interne, les travaux de
validation consisteront normalement en une combinaisonappropriedetestsdedtailetdeprocduresde
revue analytique. La pondration entre cesdeuxtechniquesdpendraduneapprciationnedurisquede
contrle, le degr dassurance obtenu grce aux tests de dtail tant dautant moins ncessaire que le
risque de contrle est plus faible.
Risque de contrle jug faible
Lorsquune structure de contrle interne eciente est enplace,unestratgiedauditadapte
consistera sappuyer sur le contrle interne, et en rduisant corrlativement le niveau des tests de
validation, lesquels pourraient se limiter principalement des travaux approfondis de revue analytique.
5- MEMORANDUM DE STRATEGIE DAUDIT OU PLAN DE MISSION (MSA)
a) Objectifs
Le M.S.A. est un document tabli par lauditeur, chef de mission pour synthtiser par cycle
(ou groupe de comptes).
Les lments qui inuent sur la nature et ltendue de ses travaux de
contrle des comptes ;
Les techniques daudit choisies pour vrier que ces comptes remplissent bien les objectifs daudit
dnis. Le choix de ces techniques est inuenc par le fait que certaines dentre elles permettent de
vrier plusieurs objectifs en mme temps et quil faut toujours opter pour celle qui est la plus ecace ;
Le lien entre les diverses tapes de la mission.
Ce document permet, par ailleurs, de planier rigoureusement les travaux eectuer et de
communiquer la stratgie gnrale des contrles aux membres de lquipe.
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Lensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte galement les spcialistes
scaux, et informatiques etc., et qui formalise lensemble du plan.
Le contenu du M.S.A. est discut avec lauditeur, chef de mission qui approuve
formellement le plan dnitif.
Prsentation du client
- Dnomination - Registre du commerce, code INSAE - Historique - Activit : principale, secondaires -
Actionnariat - Localisations, adresse
Nature de la mission et calendrier
- Opinions, avis et recommandations - Date de n des travaux sur le terrain - Dates butoirs des runions de
synthse - Dates butoirs pour livraison des rapports
Domaines sensibles identis au cours des missions prcdentes
- Fonctionnement interne - Gestion des nances - Nature et raison des ajustements
Faits marquants lis lexploitation de lentreprise
- Secteur dactivit de lentreprise - Facteurs externes rglements - Oprations rcentes de nancement et
dinvestissement
Changement de principes comptables
Conclusion de la revue de linformation nancire rcente
- Tendances lourdes - Transactions inhabituelles
Risques inhrents
Chires signicatifs
Total bilan Eectif Chire daaires Situation nette Marge brute Fonds de roulement Rsultat
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b) Exemple de MSA
SOCIETE BEST MARINE SA
MEMORANDUM DE STRATEGIE DAUDIT
1- Nature de la mission et calendrier
La socit Best Marine a soumis ses comptes annuels le 13 mars N notre audit.
Conformment aux normes professionnelles auxquelles nous sommes astreints, notre cabinet a la
responsabilit deectuer un audit complet des tats nanciers de cette socit et dedlivreruneopinion
sur la rgularit, la sincrit et limage dle des comptes.
Notre rapport sur lexamen des comptes est attendu pour le 15 juin N. Compte tenu de ce
dlai, les sommairesdespointsrelevs(SPR)devraienttrenalisspourle15maiNsuivisdelarunion
de synthse et de discussion avec lentreprise le 18 mai. Un rapportderecommandationdoittremisle
31 mai N.
2- Points ayant un impact sur la stratgie daudit
a) Domaines sensibles identis au cours des missions prcdentes Une revue du dossier de lanne
prcdente rvle un grand nombre danomalies lors du contrle des comptes clients, des tats de
rapprochement et dans la valorisation des stocks de pices de rechange. En consquence, nous devons tre
attentifs la rptition ventuelle de tels problmes, en particulier en recherchant les stocks obsoltes, les
crances anciennes, impayes et provisionnes et en eectuant une revue de ces points.
b) Faits marquants lis lexploitation de lexercice La socit vient dacqurir, au moyen dune
subvention de lEtat, une fabrique de matriel de navigation. Ce qui reprsente un important
investissement dont il faudra vrier les conditions dacquisition et denregistrement dans les comptes.
c) Changements de principes comptables La socit vient de procder la rvaluation libre de ses
immobilisations suite la dvaluation du Franc CFA datant de janvier 1994. La mission devra examiner
les conditions et les modalits de ralisation de cette modication de la valeur dentre des biens
concerns, surtout les aspects scaux de lopration.
d) Conclusion de la revue de linformation nancire rcente La revue analytique des comptes dbouche
sur les grandes conclusions suivantes :
La socit continue de disposer dune trsorerie plthorique avec beaucoup despces gardes en caisse ;
La marge commerciale connat une rduction dramatique au cours de la dernire anne sous-revue,
malgr laccroissement observ au niveau du chire daaires. Une attention doit tre accorde par la
mission quant la vrication approfondie de la bonne sparation des oprations dachats et de ventes
entre lexercice clos et lexercice suivant.
Les charges exceptionnelles en saccroissant de plus de 165% font apparatre des pnalits et
redressements scaux non ngligeables. Il importe dapprcier la gestionscaledelasocitetcomment
la direction assure la protection du patrimoine social.
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CALENDRIER ET BUDGET (en heures)
PHASES CALENDRIER ASSOCIE SENIORS ASSISTANTS TOTAL Initialisation 10 avril N 10 10
Intrim (revue contrle interne) 11 avr 30 avr N 20 120 150 290 Revues intermdiaires Final (contrle des
comptes) 1er au 15 mai N 40 150 200 390 Finalisation 15 mai 31 mai N 50 50 TOTAL 120 270 350 740
APPLICATIONS
COMPTES ET CLASSES DE TRANSACTIONS
NATURE ET ETENDUE DES TESTS SUR LES CONTROLES ET SUR LES COMPTES
Revenus
EVALUATION DU RISQUE DAUDIT
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et
Crances clients Ventes
dexistence. Maximum pour les objectifs de valorisation de prsentation et de droits et obligations.
Tests dtaills des contrles identis
Achats
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et dexistence. Modr pour les objectifs de droits et obligations.
Maximum pour les objectifs de valorisation de prsentation et de droits et obligations.
Tests dtaills des contrles identis dintgralit dexactitude et dexistence et (intgralit droits et obligation.
Recherche tendue des passifs non enregistrs Tests limits sur les comptes
Stocks
Dettes fournisseurs Achats
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et dexistence. Maximum pour les objectifs de valorisation,
dexhaustivit de prsentation et de droits et obligations.
Tests dtaills des contrles identis Revue analytique des comptes et tests tendus de Cuto sur les comptes
Paie
Stocks Stocks vendus
Faible pour les objectifs dintgralit dexactitude et dexistence. Salaires payer
Maximum pour les Frais de personnel
objectifs de valorisation, dexhaustivit de prsentation et de droits et obligations.
Principalement procds de revue analytique
Signatures Associs................................................................................ Manager
................................................................................
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PROGRAMME DAUDIT
MODULE : PASSATION DES MARCHES PUBLICS
Liste des contrles possibles
Rf.
Echantil- Pap. tra
lon
Fait par 1- RECAPITULATION DES MARCHES Prparer un tableau rcapitulatif des marchs et
avenants signs sur la priode concerne. Pointer les montants avec le registre des contrats et identier les
marchs importants, ceux en cours dexcution et ceux rsilis ou suspendus pour faute, retard ou carence.
2- EXAMEN DES DAO A partir des listes ci-dessus, obtenir les DAO relatifs chacun des marchs et
vrier chronologiquement la validit des pices constitutives :
a) avis dappel dores b) ores des candidats consults c) dclaration de renonciation aux pratiques de
corruption formulaires A et B d) rapport dvaluation des ores e) avis de la Commission des
Marchs Publics f) approbation et signature de lautorit g) notication / lettre de commande h)
cautionnement de soumission
3- VERIFICATION DES GARANTIES Sur la base de lchantillon dni ci-dessus, vrier la validit et
le mode de calcul :
a) du cautionnement de bonne excution b) de la retenue de garantie pour parfait
achvement des travaux c) des assurances, garantie de qualit de 12 mois
aprs rception provisoire d) de lengagement dcennal.
4- VERIFICATION DE LEXECUTION Vrier pour chaque march slectionn lexistence au dossier :
- des PV de visites de chantier exploits - les notications des malfaons aux
entrepreneurs - composition de lquipe de la
commission de rception - PV de rception provisoire / dnitive Procder lobservation physique
des biens, rapprocher les PV de rception avec les rsultats de lobservation physique pour identier les
ventuelles disparitions. Recourir des techniciens indpendants pour lapprciation de la qualit des
ouvrages observer. Vrier le stade davancement des ouvrages avec les documents permettant de suivre
lvolution des chantiers.
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guides de contrle des comptes standard sont adapts en fonction du contexte de lentreprise.
Lauditeur doit obtenir les lments de preuve susants en qualit et en quantit pour
formuler son opinion sur les comptes annuels. Pour atteindre cet objectif, lauditeur dispose des
techniques suivantes :
lobservation physique ; la conrmation directe ; lexamen des documents reus par lentreprise ;
lexamen des documents crs par lentreprise ; les contrles arithmtiques ; les analyses,
estimations, rapprochements et recoupements entre les
informations obtenues et les documents examins ; les informations verbales obtenues des
dirigeants et employs de
lentreprise.
Lauditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante susante dans les
meilleures conditions de cot et de temps.
interne. Il faut voquer le rapport spcial sur les conventions entre la socit et ses dirigeants.
a) Le rapport dopinion sans rserve : lauditeur met uneopiniondecerticationsansrservelorsquesa
conclusion est que les tats nanciers donnent une image dle (ou prsentent sincrement) la situation
nancire et le rsultat de lentreprise, conformment un rfrentiel comptable identi.
b) Un rapport modi est mis dans le cas contraire : observations ayant ou nayant pas dincidence sur
lopinion daudit, impossibilit dexprimer une opinion, opinion avec rserve et opinion dfavorable.
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valuation chire est ncessaire aprs circularisation des avocats conseils. h) Le compte de rsultat
parat cohrent. La variation du rsultat global est en corrlation avec laugmentation du volume des
oprations. Cependant, les intrts servis achent une lgre augmentation 2,1% en dphasage
apparemment avec laugmentation des ressources 18,2%. Examiner cet eet la structure des dpts :
dpts rmunrs / dpts non rmunrs an de mieux valider le systme de calcul automatique des
intrts. i) Vrier le tableau de variation des provisions pour crances douteuses. j) Vrier si la ambe
des prots sur exercices antrieurs ne cachent pas un
problme de mauvaise coupure dexercice (cuto).
Le Directeur de mission
Mr ABC Associ Elite Expertise Sarl
- prendre rendez-vous et ne pas arriver en retard ; - ouvrir linterview par salutations et tre courtois ; -
prendre des notes et le faire savoir votre interlocuteur ; - dire les objectifs que vous poursuivez ; - poser
si possible des questions choix multiples ; - terminer par merci et laisser une ouverture : (il est possible
que je
revienne).
3- Droulement
a) Comment poser des questions
- Etre relaxe, clair et concis, viter tout jargon - Poser une seule question la fois - Faire attention aux
questions sujettes interprtations.
b) Ecoute attentive
- Lauditeur doit couter attentivement (auditeur) - Possibilit de dire de petites choses pour dtendre
lambiance.
c) Comment prendre des notes
- Prendre des notes est une imprieuse ncessit - Eviter toute distraction - Noter les points clefs : les
points de contrle, les faiblesses, autorisations - Poser des questions et retourner en arrire si possible
pour obtenir des
prcisions - Relire et naliser immdiatement ses notes (le lendemain vous oubliez).
4- Rdaction des narratifs
a) Qualits requises
Certaines tapes de la description des systmes ne peuvent que trs dicilement tre
ralises par lutilisation des diagrammes. Lorsquil prpare des narratifs, lauditeur doit tre conscient
que ces narratifs, comme lesautresfeuillesdetravail,doiventpouvoirtrecomprisetexploitspartoutle
monde.
Sont, par consquent, proscrire :
- lutilisation dabrviations personnelles ; - les brouillons tlgraphiques raliss pendant les entretiens
avec le
personnel de lentreprise ; - les narratifs littraires sans structure.
ANNEXE
Lexemple qui gure ci-aprs illustre cette notion de narratif clair.
EXEMPLE DE NARRATIF
SYSTEME VENTES
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- SERVICE EXPEDITION
Lorsque la marchandise est expdie, le Service Expdition prpare un document de ventes
(DV) en trois exemplaires ;
1. Au client ; 2. Au service facturation (voir aprs) ; 3. Au comptable (voir aprs).
- SERVICE FACTURATION
A rception du DV : - prparation de la facture en deux exemplaires ; - classement du DV par ordre
numrique ; - envoi de la facture :
1. au client 2. au comptable.
- COMPTABLE
Rapproche le DV et la facture
Comptabilise la vente dans le livre auxiliaire des comptes recevoir
Classe le DV et la facture par ordre alphabtique de client.
2.4. DIAGRAMME DE CIRCULATION
1- Objectif
Lobjectif principal du diagramme est de visualiser :
- le circuit suivi par une information nancire de son origine sa comptabilisation en passant par les
direntes tapes de traitement auxquelles elle est soumise ;
- les supports (documents et registres comptables) qui sont gnrs au cours
de ce circuit et leur utilit.
Lorsque le diagramme est tabli, lauditeurlutilisepouridentierlestapesdelaprocdure
oilestncessairequedescontrlessoientmisenplacepourquelesobjectifsdauditsoientremplis(voir
guide dvaluation du contrle interne).
2- Trac
La mthode utiliser est celledudiagrammehorizontalquireprsentedegauchedroiteles
procdures et les mouvements de documents. Le diagramme est divis en sections verticales qui
reprsentent les dirents services (ou personnes) impliqus dans le traitement de lopration.
Lorsque, pour un systme donn, il existe des circuits distincts pour certains types
doprations (ex. : circuit spcial pour lautorisation de factures suprieures "x" milliers de francs) le
diagramme reprsente le circuit le plus important. Les ramications sont visualises par le symbole
adquat et les particularitsdusous-systmesontreprsentesparundiagrammeannexe,oudcritesdans
un narratif.
Compte tenu de son utilisation ultrieure, le diagramme ne doit reprsenter que les lments
ncessaires la comprhension du ux de linformation du circuit trait
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3.2. MODALITES
Le droulement de la procdure de conrmation directe est indiqu ci-aprs :
1- Choix des lments conrmer et des dates
La connaissance acquise de lentreprise au cours de la phase de planication de la mission
permet lauditeur de slectionner les catgories de tiers pour lesquels il est souhaitable dappliquer la
procdure de conrmation.
Lorsque lauditeur a fait son choix,ildoitexposerlentrepriselesmotifsdurecourscette
procdure (respect des normes et information du client lui-mme) et ses modalits. Il est indispensable
dobtenir laccord de lentreprise sur le principe mme dune demande de conrmation, car les lettres
sont mises sur le papier en-tte de lentreprise.
En ce qui concerne la date laquelle les demandes seront adresses, elle dpend :
- de la conance de lauditeur dans le contrle interne du client (si elle est grande, la conrmation pourra
tre demande une date antrieure la clture) ; - des dlais ncessaires lobtention des informations
de base, des rponses
et de leur dpouillement.
Si les demandes de conrmation sont tablies une date antrieure la clture, le chef de
mission doit inclure dans son programme de contrle des comptes unerevuedesmouvementsintervenus
entre ces deux dates.
Dans tous les cas, chaque tape de la procdure doit tre planie avec prcision an que
lentreprise puisse prendre les mesures ncessaires pour que la procdure soit ecace.
2- Choix spcique des tiers
Sauf cas exceptionnel, il nest pas envisageable de demander une conrmation directe tous
les tiers de chaque catgorie. Le rviseur doit donc procder par sondage.
Ltendue du sondage dpend de la conance de lauditeur dans le systme de contrle
interne de la socit, de la nature des informations demandes.
Lchantillon choisi doit tre reprsentatif de la population concerne.
Dans le choix des tiers, lauditeur tiendra compte :
- des soldes des comptes (valeur relativement importante) ; - du volume des transactions traites (ex. :
chire daaires important, mais
solde nul) ; - des anomalies apparentes (soldes clients crditeurs, dlments anciens,...)
Il complte enn son chantillon par quelques tiers choisis au hasard.
3- Prparation des demandes
Il existe trois types de demande de conrmation :
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La conrmation positive :
Lentreprise soumetlesoldedansseslivreslaconrmationdutiers.Pourtreecace,cette
formule doit tre accompagne dun dtail justicatif du solde, sinon le tiers ne pourra pas expliquer les
raisons de son dsaccord.
La conrmation ngative : Etablie selon le mme principe que la prcdente, cette formule prsente la
particularit de prciser au tiers que sa rponse nest souhaite quen cas de dsaccord. Ce type de
conrmation est rarement utilis seul, mais peut ltre en complment de la conrmation positive.
La conrmation ouverte : Lentreprise demande aux tiers de fournir une situation de ses comptes dans
leurs livres. Cette formule, plus souvent utilise pour les cranciers, prsente lavantage de pouvoir tre
utilise sans attendre la sortie des balances. Par contre, elle pose parfois des problmes importants de
rapprochement.
Si lentreprise enregistre ses provisions pour factures recevoir par usine et par produit, le
rapprochement des comptes avec le relev du fournisseur sera dicile.
La prparation matrielle des lettres et des relevs ncessite du temps, il est donc souhaitable
de dlguer ce travail au personnel de lentreprise en lui fournissant :
- La liste des tiers slectionns ; - Le modle de lettre utiliser.
Des lettres standard pour les principaux tiers sont fournies en annexe. Lauditeur doit se
montrer souple sur les problmes formels, mais dans la limite de ses objectifs.
Il est donc essentiel pour les demandes :
- Soient faites par la socit, au nom de lauditeur ; - Prcisent que les rponses soient faites directement
lauditeur ; - Contiennent clairement tous les lments que lauditeur veut voir
conrmer.
Les demandes doivent tre tablies en double exemplaire pour permettre lauditeur de
garder les traces du travail eectu et, ventuellement, procder des relances si le taux de rponses est
trop faible.
Si la demande comporte une formule-rponse dtachable, il est indispensable que cette
formule reprenne, avant lenvoi des demandes :
- Le nom de lentreprise contrle (problme daectation du courrier au sein
du cabinet ; - Les rfrences du tiers qui rpond (nom, qualit...) pour faciliter le
dpouillement.
Lorsque les demandes sont prtes, lauditeur doit en contrler lexactitude et les soumettre
la signature dun responsable de lentreprise.
4- Accord de lentreprise
Il est essentiel dobtenir laccord du responsable de lentreprise, la demande manant de la
socit. Lauditeur, dans sa slection, peut avoir inclus des tiers qui mettraient lentreprise en dicult
sils recevaient la demande de conrmation en ltat.
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Sil est impossible de procder la conrmation (retard, refus...), il appartient au chef de mission ;
- De juger du bien-fond des arguments avancs ; - De mettre en uvre les procdures alternatives de
contrle (voir ci-aprs).
Si ces travaux ne susent pas convaincre lauditeur du bien-fond des lments gurant
dans les comptes, il devra tirer les conclusions de limpact de la limitation mise lexcution de sa
mission et, ventuellement, mettre les rserves quil juge ncessaires dans son rapport.
5- Envoi des demandes
Lenvoi des demandes doit tre fait par lauditeur (seule condition lui permettant de sassurer
que toutes les lettres sont expdies).
Il convient, galement de joindre une enveloppe timbre ladresse du cabinet pour la
rponse.
Lauditeur remplit la feuille dpouillementdesconrmationsdirectesandenassurerle
suivi et, en particulier, aprs un dlai raisonnable, envoyer une deuxime demande aux tiers nayant pas
rpondu.
6- Dpouillement des rponses
A) Cas des conrmations positives
A la rception des rponses, lauditeur les ventile en conformes et non conformes.
Les rponses conformes ne posent pas de problmes.
Pour les rponses non conformes, lauditeur doit analyser les carts et identier sils sont dus
:
- Des chevauchements normaux ; - Rglements faits par la socit dans les derniers jours de lexercice et
reus
au dbut de lautre par son fournisseur ; - Des erreurs du tiers : factures non comptabilises par un
client ; - Des erreurs de la socit : erreurs dimputation comptable.
Lesrecherchesncessairescetteanalysepeuventtredlguesaupersonneldelasocit
condition que lauditeursemettedaccordavecluisurleformatdesrconciliationsetpuissesuperviseret
contrler les rsultats de son travail.
Dans ce cas, il sattachera plus particulirement aux :
Erreurs de la socit Il peut sagir derreurs dimputation ou domissions ; dans ce cas, il peut y avoir
indication, ou conrmation, dune dcience ou dune lacune dans le contrle interne qui nest pas
apparue lors de laudit des procdures. Dans tous les cas, il faut faire procder aux redressements
ncessaires ;
Erreurs du tiers Les auditeurs doivent se faire prsenter les documents comme les factures, bon
dexpdition, etc., an de vrier la ralit, ainsi que la date de la transaction. La socit doit informer le
tiers de ses erreurs et lui demander son accord en retour).
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Toutes les anomalies rvles par la procdure deconrmationdirectedoiventtresignalesauxservices
intresss et, si elles sont signicatives, la direction de la socit.
Les rsultats du dpouillement des rponses sont reports sur la feuille de dpouillement des
conrmations.
B) Cas des conrmations ouvertes
Le processus reste le mme, mais lauditeur (ou le personnel de lentreprise si le travail lui
est dlgu) devrarapprocherlesrelevsobtenusaveclacomptabilitdelentrepriseavantdeprocderau
classement des rponses.
7- Procdures alternatives
Pour les tiers nayant pas rpondu, ou lorsque la procdure na pu tre mise en uvre,
lauditeur devra procder au contrle du bien-fond de leurs comptes dans les livres au moyen dautres
procdures.
Pour les clients, le solde peut tre justi soit par des paiements eectus aprs la clture
(ces paiementssontvrisaveclesavisderglementeectusouaveclextraitdecomptedelabanque),
soit par lexamen de documents probants (bons dexpdition signs du transporteur).
Ces procdures alternatives seront toujours envisages par ordre dcroissant de force
probante, en dautres termes lauditeur recherchera les lments externes lentreprise quiconrmentle
fait.
Dans certains cas, comme les engagements hors bilan ou ltat davancement des litiges,
lauditeur se heurte des dicults pour mettre en uvre des procdures alternatives.
Dans tous les cas, ces procdures demandent du temps, do limportancedobteniruntaux
lev de rponses (en demandant, ventuellement, lentreprise dintervenir auprs des tiers pour quils
rpondent). Elles sont nanmoins fondamentales pour conserver son caractreprobantlaprocdureet
lchantillon choisi.
b) Contenu
- Analyse de variations - Analyse de ratios et recherche des lments inhabituels - Calcul du solde
approximatif du solde dun compte (loyers, intrts).
c) Analyse et exploitation des rsultats
- Isoler, mettre en perspective les variations importantes ou inhabituelles - Enquter et obtenir des
explications des responsables - Vrier la vraisemblance des explications obtenues - Documenter les
travaux eectus.
62. Les circularisations
a) Importance Preuves externes plus fortes que celles internes.
b) Domaines Immeubles Fonds de commerce : nantissement crdit bail Stocks dtenus par tiers
Crances Dettes Banques Avocats
c) Droulement Choix des lments circulariser Prparation des demandes : accord de lentreprise Envoi
des demandes, rponses lauditeur.
d) Procdures alternatives
Crances clients : Vrication des paiements aprs clture
Examen des documents probants, factures, bons dexpditions signs
Dettes fournisseurs : Analyse du compte
6.3. Observation physique
a) Ncessit
Observer la qualit et la consistance des actifs de lentreprise
- Stocks - Immobilisations - Titres - Eets en portefeuille - Espces en caisse
b) Prise dinventaire
c) Jugement sur la qualit des actifs
- Investissements et leur ge - Leur tat dentretien - Identication.
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CHAPITRE 4 : SPECIFICITES DE LAUDIT EN MILIEU
INFORMATIQUE
SECTION 1 : PRINCIPES GENERAUX
Lobjectif fondamental du rviseur (exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des
comptes) nest pas modi si la socit utilise des moyens informatiques pour ses traitements comptables.
Cependant, mme si les diligences mises en uvre restent les mmes, la rvision en milieu informatis
suppose une comptence approprie du rviseur et une adaptation de sa dmarche gnrale.
Ces spcicits sont prcises dans la recommandation OECCA n 7.01delasriervisioncontractuelle
ainsi que dans lencyclopdie des contrles comptables CNCC (tome III).
1- PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
Dans le cadre dune rvision en milieu informatis, il convient dobtenir des informations spcicits
notamment sur les points suivants :
- Organisation gnrale du service informatique : sparation des fonctions,
comptence...) ; - Conguration : Unit centrale, priphriques, stockage, rseaux... ; - Fichiers :
organisation, accs ; - Exploitation : systme sexploitation ; - Procdures de traitements : lots, traitements
distance, temps rel ; - Procdures de contrles des donnes entres/sorties par le service informatique et
les utilisateurs ; - Procdures de scurit : matriel, chiers, programmes, documentations. Cette
prise de connaissance sera ralise au moyen ; - De discussion (notamment avec le service
informatique) ; - De lexamen du manuel de procdure ; - De lexamen des rapports des conseils, autres
rviseurs, auditeurs informatiques ; - De visite de linstallation ; - De questionnaire...
2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
Compte tenu de la abilit et de la rapidit dexcution de lordinateur, limportance des contrles
matriels du rviseur ou de son quipe est limits ds linstant o, les analyses tant satisfaisantes, les
programmes sont bien conus et respects.
3- ELEMENTS DE CONTROLE
Lenvironnement informatique est susceptible daecter certains lments de contrle.
Ainsi, des oprations comptables peuvent tre gnres automatiquement par des programmes
informatiques (par exemple entre dune commande dans un systme conventionnel). La matrialisation
de lautorisation, un des lments probants pour la rvision, peut ainsi disparatre.
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Il peut tre dicile, voire impossible, de suivre le chemin de rvision. Notamment ; certaines donnes
peuvent ntre conserves que sur chier et ne pas donner lieu ldition dtat de sortie.
Par ailleurs, le plan comptablegnralprconisequildoittrepossible,toutmoment,dereconstituer,
partir des donnes dnies ci-dessus, les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la
vrication, ou partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver les donnes entres , et il
est admis que des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de livre-journal et de livre
dinventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identis, numrots et dats ds leur tablissement par des
moyens orant toute garantie en matire de preuve .
4- ORGANISATION DE LA MISSION
Les particularits de lintervention en milieu informatis conduisent tenir de divers paramtres pour
lorganisation de la mission.
Notamment, rviseur peut tre amen planier : - Le lieu, la date et les modalits dexamen de
la fonction informatique, - Les modalits dvaluation du contrle interne, - Les points sensibles des
traitements (risques derreur ou de fraude), - Lutilisation de linformatique pour des travaux de rvision, -
Le recours un spcialiste.
Enn, lordinateur est un outil, un moyen matriel qui peut tre mis au service du rviseur.
Les techniques de rvision assiste par ordinateur sont tudies dans le chapitre 7-3.
Ces donnes peuvent tre achemines doit par copie de chiers comptable, soit par transfert.
Les traitements peuvent consister en lutilisation de :
- Programmes utilitaires (tableurs, gestionnaires de chiers) ; - Logiciels spciques (programmation
directe, en basic par exemple) ; - Progiciels daide la rvision.
2.4.1- Exemples dutilisateur des TCAO
a) Edition dtats dexception ou slection dchantillon
Extraction sur les chiers du client an de dceler des anomalies ou de slectionner des chantillons
rpondant des critres dnis, une date ou pour une priode donne.
Par exemple
Extraction :
- Des soldes clients pour lesquels aucun plafond de crdit nest dni ; - Des soldes clients suprieurs un
certain montant ; - Des soldes crditeurs.
Slection :
- De factures suprieures F ..... ; - De factures selon la date de comptabilisations ; - Darticles en stocks.
Contrles dantriorit
b) Contrle des calculs
Contrle des oprations arithmtiques
Exemple :
Calcul des amortissements, du total de la balance, du total des stocks ou de la provision pour hausse des
prix.
c) Rapprochement des chiers
Rapprochement des donnes comparables gurant dans plusieurs chiers.
Exemple : Rapprochement du chier du personnel et du chier paie dun mois donn.
d) Comparaison du temps
Comparaison dune priode sur lautre (procdure dexamen analytique) pour identier des uctuations
ou des lments inhabituels.
e) Jeux dessai pour des contrles dapplications informatiques
Utilisation de jeux dessai pour tester le fonctionnement de contrles programms (contrle de
vraisemblance, gnration automatique dcriture...), pour contrler des procdures daccs aux
programmes ou aux donnes, etc.
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