Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
2
1. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit
3
- metoda accelerata;
- metoda regresiva;
- inventarierea fizica;
- inventarierea valorica.
a) Factura de cumparare
b) Factura de vanzare
c) Jurnal de vanzari
d) Jurnal de cumparari
e) Deconturi de TVA
f) NIR-uri
g) Proces verbal de punere in functiune
h) Foaie de calcul a amortizarilor
i) Registrul jurnal
j) Balanta de verificare
4
4. Monografie contabila
Aplicatia 1
O intreprindere achizitioneaza un mijloc fix avand un cost de achizitie de 300 000 lei,
TVA 24%. Durata normata de functionare este de 4 ani. Metoda de amortizare utilizata de
intreprindere este cea liniara. La sfarsitul anului N+1, mijlocul fix este vandut la un pret de
vanzare de 250 000 lei, TVA 24%.
5
b) Inregistrarea amortizarii anului N+1
6811 = 281 75 000 lei
Aplicatia 2
6
Rezolvare:
a) Valoarea amortizabila = 100 000 20 000 = 80 000
Durata de utilitate = 5 ani
Procentul de amortizare liniara = 100/5 = 20 %
Procentul de amortizare degresiva = Procent amz liniara x Indice degresie
= 20 % x 1,5 = 30 %
Inregistrarea amortizarii
b) Metoda SOFTY
Alocarea cifrelor aferente fiecarui an:
Calculul amortizarii:
7
Inregistrarea amortizarii:
Calculul amortizarii:
d) Calculul amortizarii:
Valoarea amortizarii anului N = 50% x 100000 = 50000 lei
Valoarea amortizarii anului N+1, N+2, N+3, N+4 = 50000/4 = 12500 lei
Inregistrarea amortizarii:
- Anul N: 6811 = 2813 50000 lei
- Anul N+1: 6811 = 2813 12500 lei
- Anul N+2: 6811 = 2813 12500 lei
- Anul N+3: 6811 = 2813 12500 lei
- Anul N+4: 6811 = 2813 12500 lei
Aplicatia 3
8
fix, noua valoare reevaluata fiind de 300000 lei. Sa se aplice cele 2 procedee de reevaluare
prevazute in IAS 16.
Procedeul 1:
Inregistrarea achizitiei utilajului
9
Diferenta din reevaluare = 200000 80000 = 120000
Procedeul 2
Aplicatia 4
La 1.10.N o societate a inceput realizarea unei instalatii necesare fabricarii unui nou
produs. Toate lucrarile s-au realizat cu personalul propriu al intreprinderii, necesitand 7 luni de
munca. Punerea in functiune s-a efectuat la data de 2.05.N+1. Folosirea instalatiei s-a realizat in
2 faze:
1.10 31.12: infrastructura imobiliara necesara;
1.01 30.04: montarea echipamentelor.
10
Cheltuielile efectuate cu aceste operatiuni au fost (in lei):
Variabile Fixe
In perioada 1.10 31.12
Materiale diverse 15000/luna
Personal 6000/luna
Energie 1000/luna
Amortizari 10000
Cheltuieli operationale 4000
Cheltuieli indirecte de productie 15000
Pentru asigurarea finantarii s-a contractat un imprumut de 100000 lei, pe 6 ani, cu 10% /
an, deblocat de banca in 1.09.N.
In cursul exercitiului N, activitatea globala a societatii a reprezentat numai 80% din
activitatea normala, in exercitiul N+1 revenind la activitatea normala.
Se cere: 1. Determinarea costului la care instalatia urmeaza sa figureze in contabilitate;
2. Inregistrarile contabile;
3. Instalatia este amortizabila liniar pe 6 ani. Sa se inregistreze amortizarea.
Rezolvare:
1. Costul imobilizarii (fara incidenta cheltuielilor financiare)
La 31.12.N:
Materiale (15000 x 3) = 45000
Personal (6000 x 3) = 18000
Energie (1000 x 3) = 3000
Alte cheltuieli de productie:
- Cheltuieli operationale = 4000
- Cheltuieli cu amortizarile (10000 x 80%) = 8000
Cheltuieli indirecte de productie (15000 x 80%) =12000
Total la 31.12.N = 90000
La 31.04.N+1:
Imobilizari corporale in curs la 31.12.N = 90000
Materiale = 20000
11
Personal (3000 x 4) = 12000
Alte cheltuieli directe de productie:
- Cheltuieli operationale = 6000
- Cheltuieli cu amortizari = 8000
Cheltuieli indirecte de productie = 16000
Total cost = 152000
In cazul producerii unei imobilizari de catre intreprinderea insasi, trebuie tinut cont de
incidenta cheltuielilor financiare, dar acestea sunt incorporte in costul imobilizarii numai in
limita dobanzilor aferente perioadei de fabricatie. Cota parte a dobanzilor susceptibile de a fi
incorporate in costul imobilizarii se poate determina prin 2 metode:
- prin aplicarea ratei de imprumut la media capitalurilor puse in opera in cursul perioadei
de fabricatie:
- pentru perioada de la 1.10 la 31.12.N:
90000/2 x 10% x 3/12 = 1125
- pentru perioada de la 1.01 la 30.04.N+1, capitalurile puse in opera
depasesc valoarea imprumutului, deci se ia in calcul valoarea imprumutului:
100000 x 10% x 4/12 = 3333
- prin aplicarea ratei de imprumut la suma capitalurilor puse in opera la sfarsitul fiecarei
luni:
Octombrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 2/12 = 528
Noiembrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 1/12 = 264
Decembrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 0/12 = 0
2. Inregistrarile contabile
La 31.12.N
La 1.05.N+1
12
3. Amortizarea instalatiei
La 31.12.N+1 : 156458 lei x 16,66 % x 8/12 = 17377 lei
6811 = 281 17377 lei
La 31.12.N+2, N+3, N+4, N+5, N+6,
cate 156458 lei x 16,66 % = 26066 lei/an
6811 = 281 26066 lei (inregistrarea se repeta in fiecare an pana in N+6)
La 30.04.N+7: 156458 lei x 16,66% x 4/12 = 8689 lei
6811 = 281 8689 lei
Aplicatia 5
Rezolvare:
13
7583 15000 lei
4427 3600 lei
Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice
aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in
special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact semnificativ
asupra indicatorilor firmei.
In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra
obiectivelor particulare ale misiunii de audit, utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul
urmator:
Scrisoare de angajament
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii ELMO S.A. la data 31.12.2010,
precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiar care se ncheie
la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori.
Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor
financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu
referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum
auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri
semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de
informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a
14
estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern,
exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind
orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a
acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul
intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a
procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu
auditul.
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la
dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul
nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul
stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de
personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat,
schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este
conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.
15
- Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele
prevazute in notele de intrare receptie;
- Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat
la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora;
- Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor
valorice care apar in documentele financiar-contabile;
- Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor
utilizate in cadrul inregistrarilor contabile.
In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 20%. Esantionul statistic va avea
valoarea de 7500 x 20% = 1500.
16
5.4. Control faptic
17
In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata, riscul de nedetectare
inregistreaza o valoare de 22%.
In urma evaluarii celor 3 tipuri de risc se va efectua calculul unui risc total de audit,
astfel:
Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare.
Proba 1
Proba 2
18
Insa, societatea nu a inclus cheltuielile cu transportul in valoarea activului, ci au fost
considerate cheltuieli ale perioadei.
Proba 3
Proba 4
Societatea scoate din folosinta un mijloc de transport cu valoare contabila de 30000 lei si
o amortizare calculata de 20000 lei. Inregistrarea contabila ar fi trebuit prezentata astfel:
Proba 5
Societatea vinde un utilaj din proprietate proprie la un pret de 15000 lei + TVA. Valoarea
de intrare a utilajului vandut este de 20000 lei, iar amortizarea calculata pana la momentul
vanzarii este de 9000 lei.
Inregisrarile contabile ar trebui prezentate astfel:
1. Inregistrarea facturarii (transferului de proprietate):
19
461 = % 18600 lei
7583 15000 lei
4427 3600 lei
Insa, societatea a calculat eronat valoarea aferenta TVA, utilizand vechiul procent de
19%, inregistrand eronat:
Proba 6
20
Proba 7
In urma inventarierii, societatea constata lipsa unui echipament tehnologic, din motive
neimputabile, stiind ca valoarea de intrare este de 3200 lei si amortizarea cumulata este de 2400
lei. Contabilizarea ar fi trebuit realizata astfel:
TVA aferenta valorii neamortizate = (3200 lei 2400 lei) x 24% = 192 lei
Proba 8
Proba 9
S-a achizitionat un utilaj caruia, insa, nu i s-au estimat durata de utilitate si valoarea
reziduala si nu s-a inregistrat amortizarea acestuia.
Aceasta reprezinta o proba de audit necuantificabila.
Proba 10
Societatea detine un numar de 10 facturi pe care este inscris numarul, insa nu si seria
acestora.
Aceasta constituie o proba necuantificabila.
21
8. Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului de erori
Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului)
se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea
unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa.
Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.
Proba 1: Eroarea consta in valoarea de 20000 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri
fiind de 20000/1000000 lei = 2%. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, reprezentand,
deci, o proba nesemnificativa.
Proba 2: Eroarea este de 2000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 2000/1000000 lei
= 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.
Proba 4: Eroarea inregistreaza o valoare de 2000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de
2000/1000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba
nesemnificativa.
Proba 5: Eroarea este de 750 lei, generand o pondere de 750/1000000= 0,075% din cifra
de afaceri. Fiind sub nivelul de 5 % este clasificata drept proba nesemnificativa.
Proba 7: Eroarea inregistreaza o valoare de 192 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de
192/1000000 lei = 0,0192%. Valoarea este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba
nesemnificativa.
22
Proba 8: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi
rationamentul profesional in aprecierea acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio
alterare in prezentarea situatiilor financiare ale firmei, prin urmare auditorul considerand proba
nesemnificativa.
23