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Expediente: 3924-2000
Interesado: Estacin de Servicios Grifo Caman S.R.L.
Asunto: Impuesto a la Renta
Procedencia: Arequipa
Fecha: 21 de febrero del 2001
SEOR:
Detalla que dicha aplicacin est permitida por el dispositivo reseado, toda vez
que a la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin anual del ao
1999 (5 de abril del 2000), an no haba transcurrido el plazo para efectuar el pago
a cuenta del mes de marzo, lo que ocurri recin el 12 de abril de dicho ao.
ANLISIS:
De otro lado, el inciso e) del Artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, segn modificacin
dispuesta por Decreto Supremo N 194-99-EF, seala que las retenciones y
crditos contemplados por los incisos a), b) y c) del Artculo 88 de la Ley, entre
los cuales se encuentran los saldos a favor del ejercicio anterior, slo podrn
aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aqul en que se produjeron los hechos que los originan.
Por su parte, el numeral 4 del Artculo 55 del mismo Reglamento, tambin
modificado por Decreto Supremo N 194-99-EF, establece que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato
anterior podr ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin
jurada anual y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese
vencido al momento de presentacin de la citada declaracin.
En ese sentido se han pronunciado las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 897-4-
97, 1305-1-97. 174-298 y 799-4-99. entre otras, y , en virtud de ello, si la
recurrente present su Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de 1999 el 5
de abril del 2000, el saldo a favor del ejercicio determinado en ella, solamente
poda ser utilizado a partir del mes de mayo de ese ao, respecto de los pagos a
cuenta del mes de abril, por lo que la apelada se encuentra arreglada a ley.
Cabe sealar que si bien la nueva norma reglamentaria -el Artculo 55 del
Reglamento modificado por el Decreto Supremo N 194-99-EF- permite la
aplicacin del saldo a favor contra "los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese
vencido al momento de presentacin de la declaracin jurada", el Artculo 87 de
la Ley del Impuesto a la Renta excluye expresamente tal posibilidad.
El criterio expuesto modifica el establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 863-1-2000 y 864-1-2000 del 27 de octubre del 2000, por lo que en aplicacin
del numeral 1 del Artculo 170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF no procede la aplicacin de
intereses desde la fecha de vencimiento de la obligacin hasta los cinco das
hbiles siguientes a la publicacin de la presente resolucin.
Finalmente, cabe sealar que el Artculo 154 de dicho Cdigo Tributario, dispone
que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carcter general el sentido de las normas tributarias, as como las emitidas en
virtud del Artculo 102, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para
los rganos de la Administracin Tributaria, debiendo ser publicadas.
CONCLUSIN
DECLARAR que de acuerdo con el Artculo 154 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente
resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
"De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del Artculo 87 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto supremo
N 054-99-EF, el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra
los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de
la declaracin jurada anual."