BOLILLA 4: TRIBUTOS.

1.- Concepto. Orgenes. Clasificacin.

Tributos.
Podemos definir a los tributos como aquellas prestaciones generales exigidas por el
estado, en virtud de su poder de imperio y a travs de una ley para obtener los ingresos
necesarios para lograr el cumplimiento de sus fines.

* Prestaciones Dinerarias: Digamos que el origen del impuesto no fue precisamente a

travs del pago de dinero (papel moneda), sino que primitivamente los pagos se
realizaban en especies.

* En virtud de su Poder de Imperio: esta es una de las caractersticas fundamentales de

los tributos, es decir la obligatoriedad por parte de los ciudadanos de realizar el pago. Es
por esencia coactiva, es decir, que en este caso no hay voluntariedad de las partes. El
tributo nace con independencia e imprescindencia de la voluntad del obligado. La
bilateralidad de los negocios jurdicos es reemplazada por la unilateralidad en la gnesis o
el origen de la obligacin.

* A travs de la Ley: as como en derecho penal existe el principio de no hay delito ni

pena sin ley que lo establezca, en el derecho tributario hay un principio que dice no hay
tributo sin ley que as lo establezca. Este el es principio de legalidad, base y fundamento
de la materia tributaria, es decir, que todo tributo debe tener su origen a travs de una ley
sancionada por el P.L. , siendo en principio materia vedada al P.E.
Al respecto, queda como atributo para este poder el uso de sus facultades reglamentarias,
es decir, que podr reglar los pormenores y detalles que se consideren necesarios, pero
solo en la ley debern estar contenidos los elementos fundamentales del tributo (hecho
imponible, sujetos activos, sujetos pasivos, objeto, mbito especial y temporal).

* Para obtener los Ingresos para el cumplimiento de sus Fines: como punto de partida
la finalidad del tributo es solventar el gasto publico cumpliendo en primer lugar con las
necesidades bsicas con las que debe satisfacer a su poblacin. Esto no evita que
existan otros fines a parte de los fiscales, por Ej. incentivos o por medio de determinadas
actividades agropecuarias, industriales, etc.

Clasificacin de los Tributos.

La clasificacin tradicional es la tripartita realizada por Fon Rouge que divide en:
I) impuestos.
II) Tasas.
III) Contribuciones especiales.

A titulo de ejemplo y relacionado con la clasificacin precedente, podemos mencionar la

del autor brasileo Gerardo Ataliba que los divide en:

Tributos vinculados: son aquellas tasas y contribuciones especiales. Son vinculados

porque la prestacin legal exigida por el estado al particular tiene estrecha vinculacin con
una actividad o servicio que el Estado debe realizar.
Tributos no vinculados: por el contrario a los tributos anteriores, en los no vinculados la
prestacin dineraria es totalmente independiente o se encuentra desvinculada de lo que
haga el Estado con su producir.

2.- Impuestos. Concepto. Clasificaciones.

I) Impuestos: su importancia esta dada porque es de donde el estado obtiene su mayor

fuente de ingresos. La caracterstica del impuesto la constituye la independencia de la
obligacin de dinero exigida al contribuyente con lo que el Estado haga con ella. Las
caractersticas del impuesto, hacen que muchas veces se lo confunda con los tributos en
general, por eso se dice que el genero se confunde con la especie.
Podemos definirlo como aquella prestacin dineraria exigida por el Estado a aquellos
sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como hechos imponibles.
El hecho imponible es la base de la creacin del impuesto, es la situacin fctica
hipottica y condicionante creada por el legislador y que obliga al sujeto que encuadra en
esa descripcin a pagar ese tributo al fisco. El hecho imponible describe una situacin
fctica, es decir, de hecho hipottica, porque es una hiptesis que puede darse en la
realidad respecto a los sujetos, y condicionante. Estas situaciones descriptas por el hecho
imponible no son situaciones cualquiera en la vida del sujeto, sino que se caracterizan por
su naturaleza reveladora de la capacidad contributiva del sujeto.

Capacidad Contributiva.
Es la aptitud econmica del pago publico al sujeto, es decir, de que manera con cuanto
puede contribuir al sostenimiento del Estado.
La capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad jurdica tributaria,
esta ultima es una capacidad de derecho, es decir, es un sujeto, es legalmente apto para
pagar un impuesto. Tener capacidad jurdica tributaria no implica tener capacidad
contributiva. Pero la regla al revez no es igual, quien tenga capacidad contributiva,
siempre tendr capacidad jurdica tributaria.

Naturaleza Jurdica del impuesto.

Es un instituto de derecho publico, ya que es el estado en ejercicio de su poder soberano
quien ejerce coactivamente sobre sus habitantes su poder de imperio para poder exigir el
cumplimiento de estos logrando de esta manera contribuir al sostenimiento del gasto
publico.

Teoras sobre el Fundamento tico-Poltico del Impuesto.

a) Teora del precio del cambio: la cual sostiene que la esencia y naturaleza del
impuesto esta en la necesidad de obtener los ingresos para poder brindar el conjunto de
servicios que la poblacin necesita.

b) Teora de la prima del seguro: elaborada por Montesquieu, quien sostiene que el
impuesto se fundamenta y es contrapartida de la seguridad que otorga y resguarda para
el gozo efectivo de los derechos y de las obligaciones de sus habitantes.

c) Teora de la seguridad social: fundamenta la validez del impuesto en la necesidad de

mantener y organizar los estados modernos, siendo que fuere el individuo a travs de las
distintas comunidades que va conformando lleva al origen de las naciones organizadas, y
por lo tanto resulta lgico que cada una de ellas contribuya al sostenimiento.
Clasificacin de los Impuestos.

1) En dinero o en especie: segn sea en dinero o en especie.

2) Internos o externos: internos, son aquellos que se cobran dentro del pas; externos
son aquellos que se cobran con motivo de la entrada y salida de las mercaderas en el
pas.
Esta clasificacin fue criticada en virtud de que los impuestos externos en definitiva
tambin integran el presupuesto como cualquier tributo.

3) Ordinarios y extraordinarios: ordinarios, son aquellos que sirven para cubrir los
gastos comunes o de mantenimiento o funcional del Estado.
Extraordinarios, son aquellos impuestos de excepcin o de emergencia, destinados a
cubrir tambin aquellos gastos imprevistos que puedan darse en el Estado.

4) Personales o subjetivos: son aquellos impuestos, que en su hecho imponible, tienen

en cuenta para gravar la riqueza, situaciones que hacen a la vida del contribuyente. Por
Ej. impuesto a las ganancias.

5) Reales u objetivos: en estos, para establecer el monto de la riqueza gravada no se

tiene en cuenta circunstancias personales que rodean al contribuyente.

6) Directos e indirectos: dijimos que los hechos imponibles creados por el legislados no
eran hechos cualquiera en la vida del contribuyente, sino que eran situaciones que
reflejaban la capacidad contributiva del mismo. Esta situacin o circunstancia es la que
nos va a servir para diferenciar entre impuestos directos e indirectos.
Existen igualmente teoras que tratan de explicar esta clasificacin, una de ellas es la que
habla sobre el criterio de traslacin, que es uno de los efectos econmicos de os
impuestos.
La teora mayoritaria, que coincide con lo expuesto precedentemente, es la que se vincula
directamente con la capacidad contributiva del sujeto y fue expuesta por Griziotti. As, son
impuestos directos aquellos que graban manifestaciones inmediatas de riqueza, es decir,
los hechos imponibles que son grabados tienen un alto grado de certeza sobre la
capacidad contributiva o aptitud econmica del sujeto, se dice que son ndices de
capacidad contributiva como por Ej. aquellos impuestos que gravan la posesin de un
patrimonio total o parcial, los que graban rentas o ganancias del sujeto y dentro de ellos
se encuentran: el impuesto a los bienes personales, el inmobiliario, automotor y
embarcaciones deportivas, impuestos a las ganancias, etc.
Los impuestos indirectos son aquellos que gravan manifestaciones mediatas de riqueza,
es decir, que estos hechos o situaciones relacionadas con la vida del contribuyente tienen
un grado de certeza menor para reflejar su capacidad contributiva que los impuestos
directos.
Se dice que estamos en presencia de indicios o presunciones de capacidad contributiva
por Ej. impuestos a las ventas o consumo, ejercicio de actividades lucrativas, artes,
oficios, etc. y aquellos impuestos que graban actos jurdicos documentados y
exteriorizados. Estos hechos imponibles se traducen en los siguientes tributos: IVA,
impuestos aduaneros, ingresos brutos, impuesto a los sellos, etc.
Decimos que son indicios de capacidad contributiva porque simplemente nos brindan
pautas con un porcentaje menor e seguridad sobre la actitud econmica de un sujeto, ya
que el valor agregado o la produccin de un determinado producto, lo que una persona
gasta o consume, el ejercicio o desempeo de una determinada actividad o profesin
varia de acuerdo a mltiples factores y parmetros.

Efectos econmicos de los Impuestos.

a) Traslacin: cuando se establece un determinado hecho imponible, el legislador

designa a una persona, para que encuadrada en dicha situacin, se encuentre obligado al
pago del impuesto; este sujeto es llamado contribuyente de iure o de derecho. Pero suele
suceder, que por factores ajenos a la norma el contribuyente de derecho logra traspasar
el peso efectivo del impuesto a otro sujeto, este ultimo sujeto se denominara
contribuyente de hecho o de facto. Este fenmeno se denomina traslacin y su ejemplo
tpico se da con el IVA: el productor, distribuidos, mayorista o minorista carga en el precio
del bien el porcentaje que pago en concepto de impuesto, siendo en definitiva el
consumidor final o adquirente ultimo del bien.
Relacionado con la divisin entre impuestos directos e indirectos, el criterio sostenido por
algunos autores es el que dice que estos ltimos son los que se pueden trasladar y los
otros no.

b) Percusin: es cuando el impuesto es pagado efectivamente por el contribuyente de

derecho (no hay traslacin).

c) Incidencia: se refiere a quien soporta efectivamente el peso del impuesto. Hay dos
supuestos: que lo soporte el contribuyente de derecho o que lo haga el de derecho.

d) Difusin: es la influencia del pago de los impuestos sobre el mercado, la oferta y la

demanda.

e) Amortizacin y capitalizacin de impuestos: la amortizacin es la disminucin del

valor de un bien de capital o de un determinado bien del que se obtiene una renta por la
aplicacin de un nuevo impuesto o por el aumento del ya existente.
La capitalizacin es el aumento de un bien de capital o de un determinado bien del cual se
obtiene una renta por la derogacin o la disminucin de un impuesto ya existente.

3.- Tasas por servicios administrativos y judiciales. Concepto y caractersticas.

Diferencias con el precio. La cuestin de su cuanta y la efectiva prestacin del
servicio. Jurisprudencia.

II) Tasas.
Es el tributo que mayor discusin doctrinaria ha tenido. Constituyen el mayor ingreso de
los municipios. Podemos definir a las tasas como aquellos tributos creados por ley en los
cuales el particular se ve obligado al cumplimiento de una prestacin dineraria a cambio
de una actividad estatal divisible e inherente a su soberana.

Caractersticas.

a) Diferencias con el impuesto: la prestacin dineraria se debe como contraprestacin a

una actividad estatal que las diferentes ramas del Gobierno deben realizar. La discusin
respecto a este punto se da en que tradicionalmente la jurisprudencia sostena que la
prestacin del servicio estatal deba ser efectiva y realmente prestada, pero
posteriormente los fallos admitieron que esta prestacin puede ser tambin meramente
potencial. Otra discusin se da respecto de a quien corresponde la carga sobre la
prestacin o no del servicio, sosteniendo la jurisprudencia tradicional que era el
contribuyente el que deba probar la no prestacin del servicio. En el ao 1969, con el
fallo Delfino c/ Pcia. Bs. As. la corte cambio el criterio y sostuvo que es el Estado quien
tiene mayor posibilidad de probar la realizacin o cumplimiento de un servicio, pero en
fallos posteriores se volvi al criterio primigenio sosteniendo que no existe dificultad en
probar hechos negativos.

b) El servicio prestado debe ser divisible: es decir, fraccionable en unidades de uso o

consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a cada contribuyente.

c) El costo de la prestacin debe guardar razonable proporcin con el servicio que se

presta.

d) Los ingresos obtenidos deben ser utilizados para la prestacin del servicio estatal,
aunque respecto a esta caracterstica, autores como Dino sostienen que una vez obtenido
el dinero del tributo, el recurso se agota en si mismo y que lo que se haga con lo
recaudado pertenece a la esfera de la administracin financiera del Estado.

e) Que el servicio prestado sea inherente a la soberana del Estado: esta caracterstica
sostenida por Villegas, presenta oposicin de muchos autores, ya que quedaran afuera
un montn de servicios que unnimemente son considerados tasas, ya que segn el
criterio de Villegas solo entraran las llamadas necesidades publicas absolutas;
bsicamente las tasas por servicios administrativos y judiciales, pero el criterio mayoritario
opina que los servicios que responden al cumplimiento de las llamadas necesidades
publicas relativas tambin son tasas. Ej. alumbrado, barrido, correo, etc.

Diferencias entre Tasas y Precio.

1) Las tasas estn establecidas por ley, por lo tanto se rigen por el derecho publico, son
coactivas; en el precio, el mbito es contractual y es voluntario el pago.

2) La tasa en su servicio se presta de forma de monopolio en general, en cambio en el

precio existe una libertad de mercado u eleccin.
3) En la tasa se cubre el costo del servicio o un mnimo por encima de l, en el precio hay
un mayor margen de ganancia.

4.- Contribuciones. Concepto. Clases. Los recursos parafiscales. Aportes a la

Seguridad Social. Naturaleza.

III) Contribuciones Especiales y Peaje.

Podemos definirlas como aquellas prestaciones dinerarias debidas al Estado a cambio de
un beneficio generado por una actividad realizada por el Estado.
En este caso tenemos un elemento comn con la tasa: el desarrollo de una actividad
estatal; pero adems hay un elemento que se agrega y es un beneficio particular
traducible en un aumento de riqueza para un individuo o un determinado grupo.
Respecto a las contribuciones especiales, hay una teora restringida en la cual solo se
ubica la llamada contribucin por mejoras; y una teora mas amplia (mayoritaria) donde
entran las contribuciones por mejoras y las llamadas contribuciones para fiscales. Es
decir, que el estado realiza una determinada actividad (ensancha la calle, construye una
plaza, etc.) y los propietarios de los inmuebles de los alrededores aumentan el valor de su
propiedad gracias a esa obra, lo que crea una predisposicin psicolgica favorable por
parte del obligado (Ej. tpico del pavimento). Pero en virtud del cmulo de funciones
adquiridas por el Estado moderno ha derivado en un conjunto de organismos la
realizacin de determinadas actividades generalmente relacionadas con el incentivo y
desarrollo de la industria, el agro, el comercio, etc. estas contribuciones se traducen en
beneficios para sus afiliados y las actividades que estos ejercen, y ayuda al
financiamiento de estos entes dentro de los cuales encontramos a centros forestales,
asociaciones cinematogrficas y distintos organismos dentro de la rama agrcola-
ganadera; adems, debe citarse a los llamados colegios profesionales.
En todos estos casos, adquiere relevancia lo que se lama parafiscalidad social. Estas
contribuciones parafiscales tienen tres caractersticas que las diferencian de los dems
tributos:
1 No figuran en los presupuestos Nacional, pcial o municipal.
2 No ingresan a rentas generales.
3 No tienen los mismos rganos de aplicacin que los dems tributos Ej. AFIP, DGI,
Rentas, etc.

Peaje.
Se trata por separado en virtud de las discusiones doctrinarias acerca de su naturaleza:
por un lado estn los que sostienen que pertenecen al mbito contractual; por otro lado, el
grupo mas importante, lo ubica dentro del mbito tributario, y dentro de los tributos, la
mayora sostiene que es una contribucin especial.
Puede definirse como la prestacin dineraria exigida para circular a travs de un media
martimo o terrestre. El peaje es constitucional y as lo estableci la doctrina y la
jurisprudencia.

Requisitos.
1 se cobra por cada unidad vehicular que circule, no se tiene en cuenta el peso ni la
cantidad de personas que van en el vehculo.
2 el costo debe ser razonable y equitativo.
3 debe existir una va alternativa, aunque no tenga la mismas caractersticas que la otra.