BOLILLA 9 DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

1.- Organismos de contralor de las obligaciones tributarias a nivel nacional y

provincial. Carcter y estructuras. Facultades reglamentarias y de interpretacin.
Funciones del "Juez administrativo". El instituto de las consultas.

El derecho tributario administrativo son los procedimientos tendientes al cobro de los

tributos. Lo que se busca es ver de qu manera el tributo legalmente creado puede pasar
a ser un tributo percibido.

Organismos de contralor: los organismos de contralor de las obligaciones tributarias son

las dependencias dentro de los entes recaudadores, que tienen funciones de verificacin
y fiscalizacin impositiva.

2.- La verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones sustantivas.

Los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros. La
declaracin jurada. Naturaleza y efectos. Su contralor.

Facultades de verificacin y fiscalizacin:

Las facultades de los inspectores son las correlativas obligaciones de los contribuyentes:
los inspectores pueden requerir documentacin, citar al contribuyente para dar
explicaciones, tienen la facultad de inspeccionar establecimientos, inspeccionar los
soportes magnticos, revisar las bases de datos, pueden copiar la base de datos y hasta
tienen el poder de secuestrar o allanar mediante la fuerza pblica. El contribuyente puede
ser pasible de sumario si no cumple con los requerimientos exigidos por la ley. Las
facultades de los inspectores se encuentran establecidas en el cdigo fiscal y en la ley
11683, y son de dos tipos, las de verificacin y las de fiscalizacin, 1- de verificacin, son
las tendientes a controlar el cumplimiento de obligaciones materiales, obligaciones de dar,
son de tipo investigativo policial, previas a las inspecciones, 2- de fiscalizacin, son las
facultades tendientes a controlar el cumplimiento de las obligaciones formales,
obligaciones o deberes establecidos en el art. 34 del cdigo fiscal, ej: presentar
declaracin jurada, acreditar la personera cuando corresponda, denunciar CUIT, CUIL O
CDI, facilitar todos los medios para las tareas de fiscalizacin y determinacin impositiva,
etc.

Declaracin jurada naturaleza y efectos: la declaracin jurada es una declaracin por

parte del contribuyente y es una forma de determinacin.

3.- La determinacin tributaria. Naturaleza jurdica y clases. La liquidacin

administrativa. Determinacin de oficio: Base cierta y base presunta: Presunciones
e indicios; Jurisprudencia. El procedimiento determinativo de oficio. Caducidad.

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Vistas al contribuyente y responsables. Defensas Prueba. La resolucin
determinativa. Contenido. Requisitos. Efectos.

Determinacin tributaria: jurdicamente determinar es el acto o conjunto de actos

emanados de la administracin, del contribuyente o de ambos ordenadamente, a los
efectos de establecer la existencia de un hecho imponible, su extensin y su cuanta, es
establecer el quantum de la obligacin tributaria, el monto a pagar, la naturaleza jurdica
de la determinacin tributaria es que es declarativa, esto es para la doctrina mayoritaria, el
elemento quantum le otorga certeza a la obligacin, hay parte de la doctrina que dice que
es constitutiva, porque se requiere el importe tributario para que nazca la obligacin, para
que se constituya.

Clases de determinacin tributaria: hay 3 clases de determinacin. Determinacin

personal o auto determinacin, determinacin de oficio y determinacin mixta.

1- determinacin personal o auto determinacin: es la que realiza el contribuyente a

travs de las declaraciones juradas, es la llamada de auto determinacin, la
determinacin de cuanto pagar la determina el contribuyente. El contribuyente declara que
actividad realiza, su base imponible, hasta llegar al momento de la liquidacin.

2- determinacin de oficio: es la realizada por la administracin cuando el contribuyente

no presenta las declaraciones juradas o las mismas resultan errneas por contrario a
derecho. La determinacin de oficio esta en el art. 45 y 46 del Cdigo Fiscal y el
procedimiento de determinacin de oficio en el art. 112 del cdigo fiscal.

3- determinacin mixta: es la que se realiza con la colaboracin del contribuyente y la

efectiva actividad de la administracin.

Todos los procedimientos tributarios llevan el procedimiento de impulsin de oficio y

bsqueda de la verdad material.

Procedimiento de determinacin de oficio:

El procedimiento de determinacin de oficio est establecido en el art. 112 del cdigo

fiscal, se inicia cuando el contribuyente no presenta la declaracin jurada o est es
errnea., se inicia con una resolucin inicial que es un acto administrativo, la resolucin
inicial debe contener el nombre, el CUIT, domicilio fiscal, los periodos fiscales
cuestionados, las causas del ajuste, el derecho, el contribuyente y el responsable
solidario, est resolucin se notifica al contribuyente y a los responsables solidarios, est
es la primer etapa del procedimiento, una vez notificada la resolucin el contribuyente
tiene 15 das para presentar su descargo por escrito, documental y ofrecimiento de
prueba., no hay un formalismo para este escrito y no se necesita patrocinio letrado., la
documental debe respaldar la base imponible, en el ofrecimiento de prueba son admitidos
todos los medios probatorios., se puede abrir a prueba en el plazo de 3 das, y se debe
dar cumplimiento a las mismas en el plazo mximo de prueba de 30 das, la autoridad de
aplicacin debe dictar la resolucin en el plazo de 30 das, este plazo se computa si el
contribuyente no presenta descargo cuando se vencen los 15 das, o si presenta descargo
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cuando vence el periodo probatorio. Una vez resuelto tenemos una resolucin
determinativa ms sumarial. Hay medidas para mejor proveer y se busca la verdad
material. Las notificaciones son al contribuyente y a los responsables solidarios. El inicio
del procedimiento suspende la ejecucin, pero no suspende los intereses. Una vez
terminado este procedimiento se dicta la resolucin y se notifica, si el contribuyente no
est de acuerdo con la resolucin tiene 15 das para interponer alguno de los recursos
previstos en la normativa fiscal, si est de acuerdo con la resolucin dentro de los 15 das
debe pagar o someterse a una moratoria.

Plazos: descargo 15---apertura a prueba 3---periodo probatorio 30---resolucin 30---pagar

o interponer recursos 15.

La determinacin de oficio puede ser sobre base cierta art. 45, o base presunta art. 46.
Base Cierta es cuando los datos los aporta el contribuyente y Base Presunta es cuando lo
hace el fisco sobre presunciones legales.

Determinacin sobre base cierta y base presunta:

ARTCULO 45. La determinacin de oficio se practicar sobre base cierta cuando el contribuyente
o los responsables suministren a la Autoridad de Aplicacin todos los elementos comprobatorios de
las operaciones o situaciones que constituyen hechos imponibles o cuando las normas fiscales
establezcan taxativamente los hechos y circunstancias que la Autoridad de Aplicacin debe tener
en cuenta a los fines de la determinacin.

ARTCULO 46. Cuando no se cumplan las condiciones establecidas en el artculo 45 sobre base
cierta, la Autoridad de Aplicacin prctica la determinacin de oficio sobre base presunta,
considerando todos los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin con las normas
fiscales, se concepten como hecho imponible y permitan inducir en el caso particular la
procedencia y el monto del gravamen.
La determinacin de oficio sobre base presunta se efectuar tambin cuando de hechos conocidos
se presuma que se hubiere omitido el pago de los impuestos.
Para efectuar la determinacin de oficio sobre base presunta pueden servir como indicio: el capital
invertido en la explotacin, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y/o
ventas de otros perodos fiscales, el monto de las compras, utilidades, la existencia de
mercaderas, el rendimiento normal del negocio o explotacin o de empresas similares, los gastos
generales, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitacin, el nivel de vida del
contribuyente y cualquier otro elemento de juicio que obren en poder de la Autoridad de Aplicacin
o que proporcionen los agentes de retencin.
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Procedencia de los recursos:

Los recursos son el de reconsideracin y el de apelacin. Los recursos se deben

interponer dentro de los 15 das de notificada alguna de las resoluciones que establece el
art. 115 del cdigo fiscal. Son las resoluciones que determinan gravmenes, impongan
multas, intereses, rechacen repeticiones de impuestos o denieguen exenciones. Son en
forma excluyente, se presenta el de reconsideracin o el de apelacin, ambos se
presentan ante el mismo rgano que dicto la resolucin, la autoridad de aplicacin, pero el
de reconsideracin lo resuelve el mismo rgano que dicto la resolucin y el de apelacin
lo resuelve el tribunal fiscal y debe ser un monto igual o mayor a $ 50.000., si el monto es

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indeterminado se puede presentar el de reconsideracin o el de apelacin, de no
manifestarse cual se presenta se entiende que es el de apelacin si supera el monto
establecido para este recurso. Con los recursos se debe acompaar la prueba
documental y ofrecerse la restante, no pueden ofrecerse otros medios de prueba que los
ofrecidos durante el procedimiento de determinacin de oficio, salvo que se refieran a
hechos nuevos o estn vinculados con la legalidad del procedimiento determinativo o
resolucin recurrida. La interposicion de los recursos suspende la obligacin de pago,
pero no suspende los intereses, es requisito de admisin de los recursos que el
contribuyente regularice su situacin fiscal respecto de los importes reclamados y que
presto conformidad.

El recurso de reconsideracin: se presenta por escrito en el trmino de 15 das, no lleva

patrocinio letrado y no tiene lmite de monto, se presenta ante el mismo rgano que dicto
la resolucin. Una vez interpuesto el recurso se remiten las actuaciones al superior
jerrquico en el trmino de 5 das, si hay ampliacin de prueba se debe producir en el
plazo de 20 das, debe ser resuelto en el plazo de 60 das. La resolucin sobre lo
recurrido queda firme con la notificacin y agota la va administrativa, el contribuyente
puede acudir a la va judicial. Se presenta15- remite al superior 5- plazo de prueba 20-
resolucin 60.

El recurso de apelacin: se interpone por escrito en el plazo de 15 das, es con

patrocinio letrado o contable, debe ser un matriculado de la jurisdiccin donde se
interpone el recurso, se debe presentar la expresin de agravios punto por punto, solo se
puede recurrir las deudas que superen los $50.000, se debe fijar domicilio en la plata si es
en provincia contra ARBA o en la ciudad autnoma si es contra la AFIP, se presenta ante
la misma autoridad que dicto la resolucin, pero lo resuelve el tribunal fiscal.

Una vez interpuesto el recurso la autoridad de aplicacin lo remite al tribunal fiscal en el

plazo de 5 das con las actuaciones administrativas, recibido el recurso por el tribunal
fiscal este verifica la existencia de defectos formales en la presentacin, intimando a la
subsanacin de los mismos en el plazo de 10 das en el caso de haberlos, bajo
apercibimiento de declarar firme la resolucin recurrida, si no se subsanan o son
insubsanables el tribunal fiscal declara firme la resolucin recurrida dentro del los
siguientes 20 das y remite las actuaciones a la autoridad de aplicacin para su ejecucin.
Si no hay defectos formales o fueron subsanados el tribunal fiscal da traslado al
funcionario que ejerza la representacin del fisco para que en el plazo de 15 das conteste
los agravios y oponga las excepciones que estime correspondientes. Las excepciones son
incompetencia, falta de personera, falta de legitimacin, litispendencia, cosa juzgada,
defecto legal, prescripcin, nulidad. Del escrito de excepciones se da traslado al
contribuyente por el plazo de 10 das para que las conteste y ofrezca la prueba, el tribunal
debe resolver la admisibilidad de las excepciones dentro del plazo de 10 das, ordenando
la produccin de prueba, de ser admitidas el periodo de prueba se extiende por un plazo
de 20 das, una vez producidas las excepciones se debe dictar resolucin en el plazo de
20 das. El tribunal fiscal puede ordenar medidas para mejor proveer. El plazo mximo

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para la produccin de prueba es de 60 das, se debe dictar sentencia dentro de los 40
das luego del llamamiento de autos para sentencia.

Se presenta15- se remite al tribunal fiscal 5-se subsanan defectos formales 10- declara
firme la resolucin si no se subsanan 20- contestacin de los agravios y oponga
excepciones el fisco15-contesta excepciones y ofrece prueba el contribuyente 10- se
resuelve la admisibilidad de las excepciones10- plazo de prueba se extiende por 20-
resolucin sobre las excepciones 20- plazo de prueba no puede exeder 60- sentencia 40.
Las excepciones de previo y especial pronunciamiento se resuelven con el fondo de la
causa, la resolucin que as las determine es irrecurrible.

Cuando la autoridad de aplicacin no eleve las actuaciones al tribunal fiscal en el plazo de

5 das el contribuyente puede dirigirse directamente al tribunal y el tribunal dispondr la
remisin de las actuaciones en el plazo de 3 das.

El recurso de apelacin comprende el de nulidad. Si se admite la nulidad el expediente

debe ser remitido a la autoridad de aplicacin y debe dictar sentencia dentro de los 90
das a partir de recibido los autos. La sentencia debe ser notificada. Contra las decisiones
definitivas del tribunal fiscal el contribuyente puede interponer demanda judicial. Porque
se agota la va administrativa con las decisiones definitivas del tribunal fiscal, aca recin
se puede interponer la demanda.

Es requisito para interponer la demanda el pago de los importes cuestionados, es el

principio page y despus reclame, no es necesario para las multas y sanciones, si el
importe es muy alto que implica una denegacin de justicia se puede alegar el Pacto de
San Jos de Costa Rica art. 8, porque nunca el principio solve et repele puede ser una
denegacin de justicia.