BOLILLA 16: IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

La doctrina ha tratado de dilucidar los conceptos de Renta y de Capital. Al respecto, surgieron varias teoras:

Teora de la Renta Producto: para esta teora, capital es toda fuente de riqueza susceptible de producir beneficios
de manera peridica. Y por renta entiende a aquellos beneficios que emanan peridicamente del capital. Se dice que
para esta teora una metfora diciendo que el capital seria un rbol y la renta los frutos que este da peridicamente.

Teora de la Renta Incremento Patrimonial: para esta teora el concepto de renta es mas amplio que para la teora
anterior, ya que abarca no solo los beneficios peridicos que emanan del capital, sino tambin todos aquellos que
incrementen un patrimonio, aunque sea meramente de carcter ocasional y excepcional, as: herencias, donaciones,
premios, etc.

Teora Legalista (Garca Belsunse): esta teora supone que el concepto de ganancia debe adaptarse a las
necesidades de cada sistema tributario de cada pas, por ello debe adoptarse un llamado criterio funcional.

En nuestro pas, el concepto de ganancia ha ido evolucionando en su contenido y variando de la Teora de la Renta
Producto hasta la Teora de la Renta Incremento Patrimonial, vinculando este concepto mas a razones de justicia y
equidad.

Otro concepto a aclarar es el relacionado al conjunto de las rentas o ganancias. Respecto a este punto, tambin se
formularon diversas teoras, siendo que tampoco ninguna de ellas se aplica en un estado puro:

Sistema Cedular o Analtico: este sistema divide a las rentas o ganancias en categoras de acuerdo a su origen. La
critica a este sistema es que impide las deducciones personales, pero permite gravar en distintos porcentajes cada
categora de rentas.

Sistema Global o Sinttico: este sistema suma todas las rentas del contribuyente, por lo cual es criticado ya que se
considera de acuerdo al origen de la renta que todas no pueden ser igualmente gravadas.

Sistema Mixto: este sistema divide en categoras, hace las correspondientes deducciones de acuerdo al origen de
cada una de ellas, las suma y le aplica una alcuota (porcentaje).

Impuesto a las Ganancias en Nuestro Pas.

Los antecedentes de este impuesto los podemos encontrar en el llamado impuesto a los rditos, que comenz a regir
en nuestro pas a partir de 1932 como un impuesto de emergencia. El nombre de impuesto a las ganancias surge a
partir de 1974; y el ultimo texto ordenado con sus respectivas reformas es el Decreto 647/97.

El hecho imponible es obtener ganancias (en este caso), entonces vamos a ver para la ley argentina cual es el
concepto de ganancias. El 2 de la ley nos dice que son ganancias las rentas, rendimientos y enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente productora y su habilitacin, por lo tanto,
este primer apartado nos muestra, en principio, la adhesin a la teora de la renta producto.

En los incisos siguientes del 2, comienzan las excepciones a la adopcin de la teora de la renta producto, lo que
implica su combinacin con la teora de la renta incremento patrimonial.

El apartado 2 establece que tambin se consideran ganancias a las rentas, rendimientos y enriquecimientos que
renan o no las condiciones del apartado anterior (periodicidad e inalterabilidad de la fuente) siempre que sean
obtenidos por los sujetos establecidos en el 69 de la ley (sociedades de capital) y por los dems responsables de
empresas unipersonales o explotaciones comerciales.

El apartado 3 se refiera a lo obtenido de la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, bonos y dems
ttulos o valores cualquiera fuere el sujeto que las obtenga.

Otro punto a aclarar es que el concepto de ganancia para nuestra ley tambin contempla el concepto de perdidas o
quebrantos, y la misma ley en su 19 explica que si durante un ao, un sujeto determinado resulta con quebrantos
ellos podrn compensarse hasta dentro de los cinco aos posteriores al ao en que se produjo el quebranto.

Sujetos Pasivos.

1 Las personas de existencia visible, capaces o incapaces.

2 Las sociedades o empresa mencionadas ( 69).

3 Las sucesiones indivisas hasta el momento de la declaratoria de herederos o la declaracin judicial del testamento.

Atribucin de la Ganancia ( 1 a 5).

Atribucin de la ganancia se refiere a cuando se considera la ganancia para ser gravada por la ley nacional.

En un principio se utilizo el criterio de la territorialidad o de la llamada fuente Argentina, considerando que son
aquellas ganancias que provienen de bienes situados, colocados o utilizados en el territorio argentino o de la
realizacin de cualquier acto o actividad dentro del territorio o susceptible de producir efectos econmicos dentro de
los limites de la republica sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia de las partes que intervengan en
los hechos, como tampoco el lugar de celebracin del contrato..

Pero este concepto se fue ampliando a partir de 1992 aplicndose el llamado criterio de la Renta o Base Mundial,
estableciendo que los residentes en el pas van a tributar por la totalidad de sus ganancias obtenidas tanto en el pas
como en el exterior; y los no residentes van a tributar solo por las ganancias de fuente argentina; este concepto se
amplia con el concepto de residencia del 26 (deben residir al menos seis meses al ao en el pas) y tambin con el
concepto del 119.

Vinculado al tema de la doble imposicin internacional, es decir, cuando el mismo sujeto debe tributar por el mismo
hecho imponible y por el mismo lapso temporal, para evitar este fenmeno se utiliza el instituto del Tax Credi (crdito
otorgado por impuestos pagados en el exterior) es decir, que la ley Argentina computa como pago a cuenta del
impuesto a las ganancias las sumas efectivamente pagadas en el exterior. Los 9, 10, 11 y sig. nos hablan de ciertas
actividades o profesiones y de que modo deben considerarse sus ganancias.

La Argentina para calcular el impuesto a pagar utiliza el llamado sistema mixto que implica:

Se divide en categoras de acuerdo a la renta del contribuyente, estas categoras se suman y se obtiene la ganancia
bruta; a esta ganancia bruta se le restaran las deducciones y de dicha resta surgir la ganancia neta; a esta ganancia
neta se le restan las deducciones personales y a este resultado se le aplicara el mnimo no imponible surgiendo de
esta manera la ganancia neta sujeta a impuesto, a la cual se le aplicara, de acuerdo a su monto, la correspondiente
alcuota.

La ley Argentina divide en 4 a las categoras:

1) Renta del Suelo: ( 41 a 44) abarca las ganancias producidas en dinero o especie por la venta, locacin o
sublocacin de tierras, bienes rurales o urbanos y lo que se obtiene de los llamados derechos reales de uso,
usufructo, etc.

2) Renta de Capitales: ( 45 a 48) abarca lo producido por una actividad que no esta vinculada directamente al
trabajo del contribuyente. En esta categora se ubican la venta de lquidos, acciones, bonos, dividendos de utilidades
de los accionistas o socios de las sociedades de capital, lo que proviene de rentas vitalicias y ganancias de seguros
de vida, derechos de llave, derechos de invencin, etc

3) Beneficios Provenientes de las Empresas y ciertos Auxiliares de Comercio: las categoras de la ley, excepto
la presente, son de acuerdo al origen de la renta, es decir, meramente objetivas. Esta tercera categora es subjetiva,
residual y predominante, es decir, que no importa cual sea el origen de la renta, si es ejercida por cualquiera de los
sujetos mencionados en ella (3 categora) va a caer dentro de esta. Decimos que es residual porque cualquier
ganancia que no este contemplada en la ley se encuentra contenida dentro do esta categora. Los sujetos son los
mencionados en los 49 a 68 de la ley: las sociedades de capital ( 69 S.A., comandita por acciones la parte de los
socios accionistas, S.R.L., asociaciones civiles, fundaciones, sociedades de economa mixta, empresas o
establecimientos comerciales, industriales, mineros, etc.). respecto a los auxiliares de comercio, se refiere a aquellas
actividades que derivan de los comisionistas, rematadores, etc.; y por ultimo la venta de lotes para la urbanizacin y
las propiedades sujetas al rgimen de propiedad horizontal (ley 13.503)

4) Renta del Trabajo Personal: ( 79) aqu se ubica todo trabajo realizado independientemente o en relacin de
dependencia, jubilaciones, pensiones, cargos pblicos, profesiones liberales, sndicos, albaceas, directores de
sociedades y corredores de comercio y despachantes de aduana.
A esta renta bruta (es decir, estas cuatro categoras sumadas) se le resta las deducciones, las cuales son los gastos
necesarios para mantener y conservar las fuentes ( 80 a 89).

Tenemos deducciones generales para las cuatro categoras, a saber: los intereses de deudas y sus actualizaciones,
las sumas pagadas por seguros de vida, donaciones al estado provincial, municipal, gastos de sepelios, etc. (8).
Tambin tenemos deducciones especiales para cada categoras, las cuales tienen que ver con las particularidades
de las fuentes productoras de cada una de ellas.

Luego de realizar estas deducciones, obtenemos la llamada ganancia neta, a la cual debemos restarle las llamadas
deducciones personales que son aquellas enunciadas en el 23 inc. B (cargas de familia, sea, que hay un monto fijo
establecido y actualizable por el INDEC, del cual se deducen para las personas fsicas residentes en el pas un
monto fijo por cnyuge, por hijo menor de edad o familiar menor de 24 aos o mayor de 24 incapacitado para el
trabajo, y tambin un monto establecido en el 23 inc. C, siempre que no estemos en presencia de una persona
jurdica de existencia ideal de pesos $6.000.

Luego de dicha resta nos queda la ganancia neta imponible, cuyo resultado debe compararse con el llamado mnimo
no imponible que es lo que se considera como indispensable para la subsistencia ( 23 inc. A) y que es de $4.020. a
la ganancia neta imponible se le aplicaran, si es persona jurdica, el 69 establece una alcuota de 35%; y si es una
persona fsica, las alcuotas sern las del 90 y la escala ser de tipo progresiva.

El impuesto es de carcter anual a travs de declaraciones juradas, pero se integra por anticipos o pagos a cuenta.

Ganancia Mnima Presunta (ley 25.063/98).

El hecho imponible recae sobre los activos afectados a la actividad empresaria, incluidos los inmuebles rurales.
Grava la renta potencial empresaria.

Los sujetos pasivos (Art. 2) son las sociedades domiciliadas en el pas, asociaciones civiles y fundaciones,
empresas o explotaciones unipersonales domiciliadas en el pas, personas fsicas propietarias de inmuebles rurales,
etc.

En el Art. 3 encontramos a las exenciones.

Respecto a la base imponible tiene un mnimo exento de $200.000, si el patrimonio supera dicho monto, la alcuota
ser del 1%.

El impuesto a las ganancias si es igual o superior para el contribuyente hace inexistente y neutraliza a la ganancia
mnima presunta.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Artculo 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia
que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el
pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por
gravmenes anlogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Ttulo V.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artculo 33.
Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y aun cuando no
se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los
produce y su habilitacin.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por
los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones
unipersonales, salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso
ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior.
3) Los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales,
ttulos, bonos y dems valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. (Inciso sustituido por art. 1 de la Ley N 26.893 B.O.
23/09/2013. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y sern de aplicacin a los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir de la citada vigencia)
EXENCIONES
Art. 20 - Estn exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos,
excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016.
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que stas acuerdan comprenda
el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la
exencin a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems
representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases
extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los
mismos, todo a condicin de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters
accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
(Nota: Decreto N 1.092/97 (B.O. 27/10/97) establece que los Institutos de Vida Consagrada y las Sociedades de Vida Apostlica
pertenecientes a la Iglesia Catlica Apostlica Romana sern beneficiarias del tratamiento dispensado por el presente inciso sin
necesidad de tramitacin adicional alguna, bastando la certificacin que a tal efecto expida la Secretara de Culto del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto.)
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad,
beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que
tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin aquellas entidades que obtienen sus recursos, en todo o en parte,
de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y asociaciones o entidades civiles
de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales. (Prrafo sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1,
inciso e). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.)
(Nota: Decreto N 1.092/97 (B.O. 27/10/97) establece que los Institutos de Vida Consagrada y las Sociedades de Vida Apostlica
pertenecientes a la Iglesia Catlica Apostlica Romana sern beneficiarias del tratamiento dispensado por el presente inciso sin
necesidad de tramitacin adicional alguna, bastando la certificacin que a tal efecto expida la Secretara de Culto del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y Culto.)
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y
los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades
financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el BANCO CENTRAL DE LA
REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que establece la legislacin respectiva.
Exclyense del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste.
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o mayor
alcance.
(Nota: El Decreto N 1.472/97, art. 1 (B.O. 5/1/98) prorroga hasta el da 31 de diciembre de 1998 la vigencia de la exencin
establecida en este inciso.)
(inciso). ( Inciso eliminado por Ley N 25.402, Art. 3, inciso a), B.O. 12/1/2001.- Vigencia: A partir del 12/1/2001 y surtir efecto
para los intereses percibidos a partir del 1 de enero de 2001, inclusive.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las
leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen percibiendo durante las
licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos
de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.
j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de
autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga
directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION
NACIONAL DEL DERECHO DE AUTOR, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin,
enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en
una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del
exterior.
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el
futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el PODER
EJECUTIVO. (Inciso sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso f). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los
ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.)
(Nota: La Ley N 23.871, artculo 16 (B.O. 30/10/90) dispuso: Estarn exentas de todo tributo la transferencia de ttulos pblicos
originadas en conversiones obligatorias de activos financieros dispuestos por el Poder Ejecutivo, alcanzando a la primera
enajenacin que realicen voluntariamente quienes fueran tenedores por la causa antedicha y tendrn efecto desde el 28/12/89,
inclusive.)
l) (Inciso derogado por art. 2 de la Ley N 26.545 B.O. 2/12/2009 Vigencia: desde el da de su publicacin en el Boletn Oficial, y
surtir efecto para ejercicios fiscales que cierren a partir del 1 de enero de 2010, inclusive)
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o
autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin
que dicte el PODER EJECUTIVO.
La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior, mediante reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin y en
los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de
la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple
y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
q) (Inciso eliminado por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso g). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto para los ejercicios
que se inicien a partir de dicha fecha.)
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central establecida en la
Repblica Argentina.
Asimismo se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a que se refiere el
prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando no acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni
sede central en la Repblica Argentina.
s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con
las limitaciones que determine la reglamentacin.
t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina. (Inciso sustituido por Ley N 25.063, Ttulo, art.4,
inciso h). - Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad
a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.)
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos
y Concursos Deportivos. (Inciso sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso h). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir
efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.)
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones
correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la
exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias
de cambio se considerarn incluidas en este inciso.
Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley o
judicialmente- debern provenir de un acuerdo expreso entre las partes.
Las disposiciones de este inciso no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto previsto en el cuarto prrafo
del artculo 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o
que constituyen ganancias de fuente extranjera.
(Nota: El Decreto N 1.472/97, art. 1 (B.O. 5/1/98) prorroga hasta el da 31 de diciembre de 1998 la vigencia de la exencin
establecida en este inciso.)
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones, cuotas y
participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, obtenidos por personas fsicas residentes y sucesiones indivisas
radicadas en el pas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c) del artculo 49, excluidos los originados en
las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, que no
coticen en bolsas o mercados de valores y/o que no tengan autorizacin de oferta pblica.

La exencin a la que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes que
posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como producto de procesos de
privatizacin, de conformidad con las previsiones del Captulo II de la ley 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de
operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Captulo III de la
misma ley.
(Inciso w) sustituido por art. 2 de la Ley N 26.893 B.O. 23/09/2013. Vigencia: a partir de su publicacin en el Boletn Oficial y
sern de aplicacin a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de la citada vigencia)
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y
preservacin del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el
artculo 1 de la ley 22.016 a condicin de su reinversin en dichas finalidades. (Inciso incorporado por Ley N 25.063, Ttulo,
art.4, inciso i). - Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren con
posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha. Nota: Inciso observado por el
Poder Ejecutivo mediante Decreto N 1.517/98. Insistencia de la sancin por parte de las Cmaras de Diputados y Senadores, PE
242/99 (B.O. 2/8/99).).
Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso v), con los
intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la exencin estar limitada al saldo positivo que surja de la
compensacin de los mismos.(Prrafo sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso i). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y
surtir efecto para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.
La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones comprendidas en los mismos que
durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor
de las mismas (directores, consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe por todo
concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un CINCUENTA POR CIENTO (50 %) al promedio anual
de las TRES (3) mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas exenciones,
cualquiera sea el monto de la retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que
rijan su constitucin y funcionamiento.
(ltimo prrafo del artculo 20 eliminado por Ley N 25.063, Captulo III, art.4, inciso j). - Vigencia: A partir del 1/1/99.)
(Nota: Vigencia de las exenciones establecidas en los incisos h), q) y v) (incisos h), t) y z) del texto ordenado en 1986)
prorrogadas hasta el 31/12/87, 31/12/88, 31/12/89, 31/12/90, 31/12/91, 31/12/92, 31/12/93, 31/12/94, 31/12/95, 31/12/96, 31/12/97
y 31/12/98 por Decretos Nos. 2.380/86, 2.073/87, 1.936/88, 1.620/89, 2.649/90, 2.743/91, 2.416/92, 182/94, 2.207/94, 11/96,
1.477/96 y 1.472/97; respectivamente.)
Art. 21 - Las exenciones o desgravaciones totales o parciales que afecten al gravamen de esta ley, incluidas o no en la misma, no
producirn efectos en la medida en que de ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros. Lo dispuesto
precedentemente no ser de aplicacin respecto de las exenciones dispuestas en los incisos k) y t) del artculo anterior y cuando
afecte acuerdos internacionales suscriptos por la Nacin en materia de doble imposicin. La medida de la transferencia se
determinar de acuerdo con las constancias que al respecto debern aportar los contribuyentes. En el supuesto de no efectuarse
dicho aporte, se presumir la total transferencia de las exenciones o desgravaciones, debiendo otorgarse a los importes
respectivos el tratamiento que esta ley establece segn el tipo de ganancias de que se trate.
A tales efectos se considerarn constancias suficientes las certificaciones extendidas en el pas extranjero por los
correspondientes organismos de aplicacin o por los profesionales habilitados para ello en dicho pas. En todos los casos ser
indispensable la pertinente legalizacin por autoridad consular argentina.
TITULO II
CATEGORIA DE GANANCIAS
CAPITULO I
GANANCIAS DE LA PRIMERA CATEGORIA
RENTA DEL SUELO
Art. 41 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la primera categora, y deben
ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo,
uso, habitacin o anticresis.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el
propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido, en dinero o en especie, de
los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.
Art. 42 - Se presume de derecho que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado por la ADMINISTRACION
GENERAL DE OBRAS SANITARIAS DE LA NACION o, en su defecto, al establecido por las municipalidades para el cobro de la
tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el valor locativo podr ser apreciado por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA.
En los casos de inmuebles cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio inferior al arrendamiento que
rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr estimar de oficio la ganancia
correspondiente.
Art. 43 - Los que perciban arrendamientos en especie declararn como ganancia el valor de los productos recibidos,
entendindose por tal el de su realizacin en el ao fiscal o, en su defecto, el precio de plaza al final del mismo. En este ltimo
caso, la diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se
realiz la venta.
Art. 44 - Los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del inmueble, conservando para s el derecho a los
frutos -de cualquier clase que sean-, uso o habitacin, deben declarar la ganancia que les produzca la explotacin o el valor
locativo, segn corresponda, sin deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamientos, aun cuando se hubiere
estipulado su pago.

CAPITULO II
GANANCIAS DE LA SEGUNDA CATEGORIA
RENTA DE CAPITALES
Art. 45 - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen ganancias de la segunda categora:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores privilegiados o
quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, las regalas y los subsidios peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengan su
origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el inciso anterior,
excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin embargo,
estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categora, segn el caso, cuando la obligacin sea de no ejercer
un comercio, industria, profesin, oficio o empleo.
g) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando se trate de las cooperativas
denominadas de trabajo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 79, inciso e).
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas,
patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en
el inciso a) del artculo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
Asimismo, cuando un conjunto de transacciones con instrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otra transaccin u
operacin financiera con un tratamiento establecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarn las normas de las transacciones u
operaciones de las que resulte equivalente. (Inciso incorporado por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso l). - Vigencia: A partir de
su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto para los ejercicios que cierren con posterioridad a la entrada en vigencia de esta
ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha fecha.)
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales,
ttulos, bonos y dems valores. (Inciso sustituido por art. 3 de la Ley N 26.893 B.O. 23/09/2013. Vigencia: a partir de su
publicacin en el Boletn Oficial y sern de aplicacin a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de la citada vigencia)
Art. 46 - Los dividendos, as como las distribuciones en acciones provenientes de revalos o ajustes contables, no sern
incorporados por sus beneficiarios en la determinacin de su ganancia neta. Igual tratamiento tendrn las utilidades que los
sujetos comprendidos en los apartados 2, 3, 6 y 7 del inciso a) del artculo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.
(Artculo sustituido por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso m). - Vigencia: A partir del 31/12/98.)
Art. 47 - Se considera regala, a los efectos de esta ley, toda contraprestacin que se reciba, en dinero o en especie, por la
transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesin de derechos, cuyo monto se determine en relacin a una unidad de
produccin, de venta, de explotacin, etctera, cualquiera que sea la denominacin asignada.
Art. 48 - Cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en
contrario, que toda deuda, sea sta la consecuencia de un prstamo, de venta de inmuebles, etctera, devenga un tipo de inters
no menor al fijado por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales, excepto el que corresponda a
deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente, en cuyo caso sern de aplicacin los que resulten corrientes en
plaza para ese tipo de operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentacin.
Si la deuda proviene de ventas de inmuebles a plazo, la presuncin establecida en el prrafo anterior rige sin admitir prueba en
contrario, aun cuando se estipule expresamente que la venta se realiza sin computar intereses.
ARTICULO. En el caso de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, la ganancia bruta se determinar aplicando
en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artculo 61. (Artculo incorporado a continuacin del art. 48 por art. 3 pto. d)
del Decreto N 493/2001 B.O. 30/4/2001. Vigencia: para el ao fiscal en curso a la fecha de publicacin del citado decreto.)

CAPITULO III
GANANCIAS DE LA TERCERA CATEGORIA
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO
Art. 49 - Constituyen ganancias de la tercera categora:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en
ste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos
expresamente en la cuarta categora.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el
rgimen de la Ley N 13.512.
... Las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto en los casos de fideicomisos
financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el ttulo V. (Inciso incorporado a continuacin del
inciso d) por Ley N 25.063, Ttulo III, art.4, inciso n). - Vigencia: A partir de su publicacin en el Boletn Oficial y surtir efecto
para los ejercicios que cierren con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley o, en su caso, ao fiscal en curso a dicha
fecha.)
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etctera, que se
perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION
GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una explotacin comercial o viceversa
(sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la
tercera categora.
Art. 50 - El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del
artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera
acreditado en sus cuentas particulares.
Las disposiciones contenidas en el prrafo anterior no se aplicarn respecto de los quebrantos que resulten de la enajenacin de
acciones o cuotas y participaciones sociales, los que debern ser compensados por la sociedad o empresa, en la forma prevista
en el quinto prrafo del artculo 19.
Para la parte que corresponda a las restantes sociedades y asociaciones no incluidas en el presente artculo, se aplicarn las
disposiciones contenidas en los artculos 69 a 71.
Art. 51 - Cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes de cambio, se entender por ganancia bruta el total de las
ventas netas menos el costo que se determine por aplicacin de los artculos siguientes.
Se considerar ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones, descuentos u
otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de plaza.

BOLILLA 17: IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES.

Es un impuesto al patrimonio en bruto, es decir, grava el patrimonio de un sujeto al 31 de diciembre de cada ao sin
computar los pasivos, sea, que engloba inmuebles, automotores, embarcaciones, joyas, etc. (Art. 16 ley 23.966/91).

Los sujetos pasivos de este impuesto son las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas
pagaran por los bienes en el pas y en el exterior. Las personas fsicas y sucesiones indivisas radicadas en el exterior
pagan por los bienes situados en el pas (Art. 19 y 20).

La base imponible para la liquidacin del gravamen esta dada por la valuacin de los bienes (Art. 22 y 23).

En el Art. 21 encontramos a las exenciones, y respecto de la base imponible (Art. 24) tenemos un mnimo exento de
$102.300. la alcuota ser del 0,5% sobre el excedente de los $102.300.

Si los bienes exceden la suma de $200.000 se paga el 0,75% sobre el excedente.

TITULO VI
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES HECHO IMPONIBLE - VIGENCIA
ARTICULO 16 Establcese con carcter de emergencia por el trmino de NUEVE (9) perodos fiscales a partir del 31 de
diciembre de 1991, inclusive, un impuesto que se aplicar en todo el territorio de la Nacin y que recaer sobre los bienes
existentes al 31 de diciembre de cada ao, situados en el pas y en el exterior.
SUJETOS
ARTICULO 17 Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el pas
y en el exterior.
b) Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes situados en el
pas.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada ao en tanto
dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella
en que se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad.
A los fines de este artculo se considerar que estn domiciliados en el pas los agentes diplomticos y consulares, el personal
tcnico y administrativo de las respectivas misiones y dems funcionarios pblicos de la Nacin y los que integran comisiones de
la provincias y municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el exterior, as como sus familiares que los
acompaaren.
ARTICULO 18 En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponder atribuir al
marido adems de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carcter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial.
BIENES SITUADOS EN EL PAIS
ARTICULO 19 Se consideran situados en el pas:
a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l.
c) Las naves y aeronaves de matrcula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en l.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran situados en su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera su domicilio en l, o se encontrara en l.
h) Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao, aunque su
situacin no revistiera carcter permanente, siempre que por este artculo no correspondiere otro tratamiento.
i) El dinero y los depsitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao.
j) Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores representativos de capital social o equivalente,
emitidos por entes pblicos o privados, cuando stos tuvieran domicilio en l.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l.
l) Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la Ley 23.576 y los debentures con excepcin de los que
cuenten con garanta real, en cuyo caso estar a lo dispuesto en el inciso b) cuando el domicilio real del deudor est ubicado en
su territorio.
m) Los derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de comercio y similares, las patentes,
dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad industrial o inmaterial, as como los derivados de stos y las
licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere domiciliado en el pas al 31 de diciembre de
cada ao.
BIENES SITUADOS EN EL EXTERIOR
ARTICULO 20 Se entendern como bienes situados en el exterior:
a) Los bienes inmuebles situados fuera del territorio del pas.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.
c) Las naves y aeronaves de matrcula extranjera.
d) Los automotores patentados o registrados en el exterior.
e) Los bienes muebles y los semovientes situados fuera del territorio del pas.
Respecto de los retirados o transferidos del pas por los sujetos mencionados en el inciso b) del articulo 17, se presumir que no
se encuentran situados en el pas cuando hayan permanecido en el exterior por un lapso igual o superior a SEIS (6) meses en
forma continuada con anterioridad al 31 de diciembre de cada ao.
f)Los ttulos y acciones emitidos por entidades del exterior y las cuotas o participaciones sociales, incluidas las empresas
unipersonales, y otros ttulos valores representativos del capital social o equivalente de entidades constituidas o ubicadas en el
exterior. (Inciso sustituido por inc. a) del art. 7 de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998 )
g) Los depsitos en instituciones bancarias del exterior. A estos efectos se entender como situados en el exterior a los depsitos
que permanezcan por ms de TREINTA (30) das en el mismo en el transcurso del ao calendario. Para determinar el monto de
tales depsitos deber promediarse el saldo acreedor diario de cada una de las cuentas.
h) Los debentures emitidos por entidades o sociedad domiciliadas en el exterior.
i) Los crditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero excepto que deban ser considerados como radicados en el pas por
aplicacin del inciso b) de este artculo. Cuando los crditos respondan a saldos de precio por la transferencia a ttulo oneroso de
bienes situados en el pas al momento de la enajenacin o sean consecuencia de actividades desarrolladas en el pas, se
entender que se encuentran con carcter permanente en el exterior cuando hayan permanecido all ms de SEIS (6) meses
computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles hasta el 31 de diciembre de cada ao.
EXENCIONES
ARTICULO 21 Estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares extranjeras, as como su personal
administrativo y tcnico y familiares, en la medida y con las limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables.
En su defecto, la exencin ser procedente, en la misma medida y limitaciones, slo a condicin de reciprocidad;
b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin previsto en el ttulo III de la ley 24.241 y las cuentas
individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nacin, dependiente de la Subsecretara de Bancos y Seguros de la Secretara de Poltica
Econmica del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos. (Inciso sustituido por inc. b) del art. 7 de la Ley N
25.063 B.O. 30/12/1998)
c) La cuotas sociales de las cooperativas;
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bienes similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640.
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta; (Inciso
incorporado por inc. c) del art. 7 de la Ley N 25.063 B.O. 30/12/1998)
g) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las municipalidades y la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires y los certificados de depsitos reprogramados (CEDROS ).
(Inciso sustituido por art. 1 de la Ley N25.721 B.O. 17/1/2003. Vigencia: desde el da de publicacin en B.O. y surtir efecto para
los bienes existentes a partir del 31 de diciembre de 2002, inclusive.)
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el rgimen de la Ley N
21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captacin de fondos de acuerdo con
lo que determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA. (Inciso incorporado por inc. a) del art. 7 del Decreto N
1676/2001 B.O. 20/12/2001. Vigencia: desde su publicacin en Boletn Oficial y surtir efecto para los bienes existentes a partir del
31 de diciembre de 2001, inclusive)
i) Los bienes gravados excepto los comprendidos en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 25 de esta
ley pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artculo 17 de la presente, cuando su valor en conjunto,
determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000).
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedar sujeta al gravamen la totalidad de los bienes gravados del
sujeto pasivo del tributo. (Inciso i) sustituido por art. 1 de la Ley N 26.452 B.O. 16/12/2008)
ARTICULO 21 bis La exencin dispuesta para las obligaciones negociables en la ley 23.576 y sus modificaciones, no ser de
aplicacin respecto del presente impuesto, cuando la adquisicin o incorporacin al patrimonio de los referidos bienes se hubiere
verificado con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley 24.468.
Facltase al Poder Ejecutivo nacional a derogar las exenciones comprendidas en los incisos g) y h) del artculo 21, cuando estime
que han desaparecido las causas que las generaron.
(Artculo sustituido por art. 1 de la Ley N25.721 B.O. 17/1/2003. Vigencia: desde el da de publicacin en B.O. y surtir efecto
para los bienes existentes a partir del 31 de diciembre de 2002, inclusive.)

BOLILLA 19: IMPUESTO INMOBILIARIO IMPUESTO AUTOMOTOR

Impuesto Inmobiliario (Cod. Fiscal Pcia. Bs. As.)

El hecho imponible recae sobre los titulares de dominio, usufructuarios y poseedores a titulo de dueo.

Es un anual, pero para facilitar su pago Rentas suele dividirlo en cuotas para ser abonadas en el curso del ao. La
base imponible es la valuacin fiscal de cada inmueble, a la cual se le aplicara un coeficiente de actualizacin
establecido por el Poder Ejecutivo.

Las exenciones las encontramos en el Art. 137, a saber: el estado nacional, pcial. y municipal, templos religiosos de
cultos reconocidos, obispado y arzobispado de la pcia. por los inmuebles que posea, cruz roja argentina, bomberos
voluntarios, bibliotecas publicas, etc.

TTULO I
IMPUESTO INMOBILIARIO

CAPTULO I
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA BASE IMPONIBLE
ARTCULO 169. (Texto segn Ley 14394) Los titulares de dominio, los usufructuarios y los poseedores a ttulo de dueo pagarn
anualmente por los inmuebles situados en la Provincia, el impuesto establecido en el presente Ttulo, que estar conformado por
un bsico y adems en caso que corresponda- un complementario, de acuerdo a las siguientes disposiciones.
El bsico se abonar por cada inmueble, de acuerdo a las alcuotas y mnimos que fije la Ley Impositiva.
El complementario se abonar por cada conjunto de inmuebles de la planta urbana edificada, por cada conjunto de inmuebles de
la planta urbana balda, y por cada conjunto de inmuebles de la planta rural y/o subrural atribuibles a un mismo contribuyente, de
acuerdo al procedimiento que para su determinacin fije la Ley Impositiva y las alcuotas que se establezcan a los efectos del
prrafo anterior.
A efectos de lo dispuesto anteriormente, se considera tambin como nico inmueble a los fraccionamientos de una misma unidad
de tierra pertenecientes a las plantas rural y subrural, como asimismo al conjunto de subparcelas de edificios destinados a hoteles,
residenciales, o similares y a clnicas, sanatorios, o similares, subdivididos de acuerdo al rgimen de propiedad horizontal, aunque
correspondan a divisiones o subdivisiones efectuadas en distintas pocas, cuando pertenezcan a un mismo titular de dominio, o
correspondan a un mismo usufructuario o poseedor a ttulo de dueo, sean personas fsicas o jurdicas. Para el caso de estas
ltimas se considerar igual titular de dominio, usufructuario o poseedor a ttulo de dueo, cuando el antecesor en el dominio,
usufructo o posesin, segn corresponda, posea el setenta (70) por ciento o ms, del capital social de la entidad sucesora.
La presuncin establecida en el prrafo anterior, tambin resultar aplicable para la determinacin del conjunto de inmuebles
previsto en el tercer prrafo de este artculo, admitiendo en estos casos prueba en contrario.
Tambin se considerar inmueble, a la partida inmobiliaria asignada por la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos
Aires de conformidad a lo previsto en el artculo 10 bis de la Ley N 10.707.

ARTCULO 170. (Texto segn Ley 14394) La base imponible del inmobiliario bsico estar constituida por la valuacin fiscal de
cada inmueble, o la suma de las valuaciones fiscales en el supuesto previsto en el cuarto y sexto prrafo del artculo anterior,
multiplicada por los coeficientes anuales que para cada Partido, con carcter general, establezca la Ley Impositiva.
La base imponible del inmobiliario complementario estar constituida por la suma de las bases imponibles del inmobiliario bsico
de los inmuebles pertenecientes a un mismo conjunto atribuibles a un mismo contribuyente. Cuando sobre un mismo inmueble
exista condominio, cousufructo o coposesin a ttulo de dueo se computar exclusivamente la porcin que corresponda a cada
uno de ellos.

CAPTULO II
DEL PAGO

ARTCULO 173. El impuesto establecido por la presente ley deber ser pagado anualmente, en una o varias cuotas, en las
condiciones y trminos que la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires establezca.
Cuando se trate de la incorporacin de edificios u otras mejoras declaradas por el obligado, el impuesto correspondiente al perodo
fiscal corriente se considerar devengado a partir del momento que surja de los datos de la declaracin jurada espontnea del
contribuyente, en cuyo caso la Autoridad de Aplicacin deber practicar la liquidacin del gravamen anual en forma proporcional al
perodo que transcurra entre dicha fecha y la finalizacin del ejercicio.
Cuando se trate de la incorporacin de edificios u otras mejoras efectuada de oficio o se rectifique la declaracin a que se refiere
el prrafo anterior, el impuesto se considerar devengado desde el da 1 de enero del ao en que se hubiera originado la
obligacin de denunciar la modificacin.

CAPTULO III
DE LAS EXENCIONES

ARTCULO 177. Estn exentos de este impuesto:

a) El Estado Nacional, estados provinciales, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, las municipalidades, y sus organismos
descentralizados o autrquicos, salvo aquellos que realicen actos de comercio con la venta de bienes o prestacin de servicios a
terceros.
(Prrafo incorporado por Ley 14553) Tambin estarn exentos los inmuebles cedidos en uso gratuito al Estado Nacional, los
estados provinciales, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, las municipalidades, y sus organismos descentralizados o
autrquicos, salvo aquellos que realicen actos de comercio con la venta de bienes o prestacin de servicios a terceros.
b) Los templos religiosos pertenecientes a cultos reconocidos por autoridad competente.
c) Los Arzobispados, Obispados y los Institutos de Vida Consagrada conforme a la Ley Nacional 24.483 y Decretos
Reglamentarios, de la Iglesia Catlica Apostlica Romana.
d) Las fundaciones debidamente reconocidas como tales por autoridad competente, cuyos inmuebles estn destinados
exclusivamente a cumplir con su objeto estatutario.
e) Las universidades reconocidas como tales.
f) La Cruz Roja Argentina.
g) Los inmuebles declarados monumentos histricos, por autoridad competente.
h) Los inmuebles o parte de los mismos que sean destinados a forestacin o reforestacin con la finalidad de constituir o mantener
bosques protectores, permanentes, experimentales, de produccin y montes especiales.
i) (Inciso sustituido por Ley 14333) Las asociaciones y sociedades civiles, con personera jurdica, cuando el producto de sus
actividades se afecte exclusivamente a los fines de su creacin y que no distribuyan suma alguna de su producto entre asociados
y socios, y solamente respecto de aquellos inmuebles que se utilicen principalmente para los fines que a continuacin se
expresan:
1) Servicio de bomberos voluntarios.
2) Salud pblica y asistencia social gratuitas; y beneficencia.
3) Bibliotecas pblicas y actividades culturales.
4) Enseanza e investigacin cientfica.
5) Actividades deportivas.
6) Servicio especializado en la rehabilitacin de personas discapacitadas.
La exencin del impuesto tambin alcanza a los propietarios de aquellos inmuebles cedidos gratuitamente en uso a las
asociaciones y sociedades civiles mencionadas en el primer prrafo que utilicen los mismos para los fines sealados en el
presente artculo.
j) (Inciso sustituido por Ley 14357) Los titulares de dominio y dems responsables por las instalaciones, obras accesorias, y
plantaciones de los inmuebles de las Plantas Rural y Subrural, segn la clasificacin de la Ley de Catastro N 10.707 y
modificatorias.
k) El valor correspondiente a las plantaciones de los inmuebles de la zona suburbana, segn la clasificacin de la Ley de Catastro.
l) Los inmuebles pertenecientes o cedidos en uso gratuito a los establecimientos educativos reconocidos y autorizados por la
Direccin General de Cultura y Educacin de la Provincia, y destinados total o parcialmente al servicio educativo.
Asimismo, esta exencin alcanzar a los bienes inmuebles locados o cedidos en comodato, usufructo o uso no gratuito, a los
mencionados establecimientos, siempre que se encontraren destinados en forma exclusiva y habitual al servicio educativo y
cuando las contribuciones, tasas, impuestos o expensas comunes que gravan el bien fueren a su cargo.
m) Los inmuebles de hasta cincuenta (50) hectreas destinados exclusivamente a la explotacin tambera, siempre que el
contribuyente sea propietario, usufructuario o poseedor de ese solo inmueble, realice por s la explotacin y se encuentre
debidamente inscripto en el impuesto sobre los Ingresos Brutos.
n) Los propietarios y dems responsables de inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada, cuyo avalo fiscal total no
supere la suma que fije la Ley Impositiva y adems sean propietarios, usufructuarios o poseedores de ese solo inmueble.
En el supuesto de pluralidad de obligados al pago, gozarn de la exencin solamente los que renan los requisitos establecidos
en el prrafo anterior. El resto de los obligados abonar la parte proporcional del impuesto que corresponda, el que se liquidar de
conformidad a lo establecido en el artculo 178.
) (Texto segn Ley 14553) Los propietarios y dems responsables de inmuebles pertenecientes a la planta urbana edificada,
cuyo avalo fiscal total no supere la suma que fije la Ley Impositiva y que renan los siguientes requisitos:
1. Ser el solicitante y/o su cnyuge o pareja conviviente jubilado o pensionado.
2. Ser el solicitante y/o su cnyuge o pareja conviviente propietario, usufructuario o poseedor de ese slo inmueble.
3. Que el nico ingreso de los beneficiarios est constituido por haberes previsionales cuyos importes brutos, en conjunto, no
superen mensualmente el monto que establezca la Ley Impositiva.
Cuando se trate de parejas convivientes deber acreditarse un plazo de convivencia no menor a dos (2) aos mediante
informacin sumaria judicial.
En el supuesto de la pluralidad de obligados al pago, la exencin slo beneficiar a aquellos que renan los requisitos
establecidos precedentemente. El resto de los obligados abonar la parte proporcional del impuesto que corresponda, el que se
liquidar de conformidad con lo establecido en el artculo 178.
o) (INCISO DEROGADO POR LEY 14333) Los propietarios y dems responsables de inmuebles pertenecientes a la planta
urbana balda cuyo avalo fiscal no supere la suma que fije la Ley Impositiva y adems sean propietarios, usufructuarios o
poseedores de ese solo inmueble.
En el supuesto de pluralidad de obligados al pago, gozarn de la exencin solamente los que renan los requisitos establecidos
precedentemente. El resto de los obligados abonar la parte proporcional del impuesto que corresponda, el que se liquidar de
conformidad a lo establecido en el artculo 178.
p) Los inmuebles ocupados por asociaciones gremiales de trabajadores con personera jurdica y/o gremial, siempre que les
pertenezcan en propiedad, usufructo, o les hayan sido cedidos gratuitamente en uso, siempre que el uso y/o la explotacin sean
realizadas exclusivamente por dichas entidades.
q) Los inmuebles ocupados por los partidos polticos y agrupaciones municipales, debidamente reconocidos, siempre que les
pertenezcan en propiedad, usufructo o les hayan sido cedidos gratuitamente en uso, y se encontraren destinados en forma
exclusiva y habitual a las actividades especficas del partido o agrupacin municipal.
r) Los titulares de dominio que hubieran participado en las acciones blicas desarrolladas entre el 2 de abril y el 14 de junio de
1982, por la recuperacin del ejercicio pleno de la soberana sobre las Islas Malvinas, Georgias del Sur y Sndwich del Sur o sus
derecho-habientes beneficiarios de la pensin de guerra prevista en la Ley N 23.848, que sean propietarios, poseedores o
usufructuarios de esa nica vivienda, la misma se encuentre destinada a uso familiar y la valuacin fiscal no supere el monto que
establezca la Ley impositiva. Los lmites de valuacin fiscal y el de nica vivienda referidos en el prrafo anterior no sern
aplicables cuando quienes hayan participado de dichas acciones blicas fueran ex soldados conscriptos y civiles. En el supues to
en el que los mismos sean propietarios, poseedores o usufructuarios de uno o varios inmuebles, la exencin proceder
nicamente por el que destinen a sus viviendas.
No podrn acceder a la exencin prevista en este inciso o mantenerla quienes hubiesen sido condenados por delitos de lesa
humanidad.
s) Los Talleres Protegidos de Produccin y Centros de Da contemplados en la Ley N 10.592, por los inmuebles de su propiedad
o cedidos en uso gratuito.
Asimismo, esta exencin alcanzar a los bienes inmuebles locados o cedidos en comodato, usufructo o uso no gratuito, a los
mencionados establecimientos, siempre que se encontraren destinados en forma exclusiva y habitual a las actividades de las
entidades alcanzadas por el presente inciso, y cuando las contribuciones, tasas, impuestos o expensas comunes que gravan el
bien fueren a su cargo.
t) Los inmuebles que hayan sido la ltima vivienda de personas que se encuentren en situacin de desaparicin forzada o que
hubiesen fallecido como consecuencia del accionar de las fuerzas armadas, de seguridad o de cualquier grupo paramilitar con
anterioridad al 10 de diciembre de 1983, mientras que mantengan la titularidad dominial de los mismos sus derecho-habientes
comprendidos en el beneficio establecido en la Ley Nacional N 24.411 y modificatorias.
u) (Texto segn Ley 14653) Los contribuyentes comprendidos en las Leyes Nacionales N 24043 y N 25914 y sus modificatorias,
o en la Ley provincial N 14042 y modificatoria, que sean propietarios, poseedores o usufructuarios de esa nica vivienda, en tanto
la misma se encuentre destinada uso familiar y su valuacin fiscal no supere el monto que establezca la Ley Impositiva.

Impuesto a los Automotores, Embarcaciones Deportivas y de Recreacin (Art. 192 y sig.).

Los sujetos pasivos de este impuesto son los propietarios de automotores radicados en la pcia. de Bs. As.

El hecho imponible consiste en ser titular del dominio de un automotor patentado en la pcia. de Bs. As. vale decir, que
se entender que esta radicado en la pcia. cuando su titular tiene su residencia principal en la pcia.

La base imponible esta dada por la valuacin fiscal del vehculo mas un coeficiente de actualizacin.

Las exenciones se encuentran en el Art. 206. El pago s un impuesto anual que para facilitar su pago se divide en
cuotas que se abonan el curso del ao.

El capitulo III (Art. 207) esta referido a las embarcaciones deportivas y de recreacin. Aqu se grava al propietario de
las embarcaciones que se encuentren radicadas en el territorio de la pcia. de Bs. As. Cabe aclarar, que dichas
embarcaciones para ser pasibles de gravamen, deben ser propulsadas principal o accesoriamente a motor.

La base imponible surge de la valuacin venal de la embarcacin, es decir, el monto establecido en la contratacin
del seguro o en su defecto el valor de mercado mas las alcuotas establecidas en la ley impositiva.

El Art. 212 de la ley nos dice que las entidades que se ocupen de los lugares de amarre y fondeaderos de las
embarcaciones deben llevar un registro de los titulares de las mismas con la constancia de pago del impuesto
requerido.

En la ley impositiva que cada ao sanciona la Legislatura Pcial. y que regula los pormenores de aplicacin del
impuesto. Va a establecer por Ej. respecto al impuesto inmobiliario escalas de bases imponibles, los coeficientes de
aplicar tanto por mil y la divisin en categoras (Ej. urbano edificado, urbano baldo, rural, edificios y mejoras en zona
rural).

En el impuesto a los ingresos brutos se fijan las alcuotas dividindose de acuerdo a grupos de actividades, y dentro
de cada una de ellas, se las especifica otorgndoles un cdigo numrico.

Categoras de Actividades:

- Categora A: actividades de comercializacin mayoristas y minoristas que no tengan previsto tratamiento en

la ley, fija una alcuota del 3%.

- Categora B: actividades de prestaciones de obras y servicios, siempre que no tengan previsto tratamiento en
la ley, fija una alcuota del3,5%.

- Categora C: actividades de produccin primaria, siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley, fija
una alcuota del 1%.

- Categora D: producciones de bienes (elaboracin y preparacin de productos), siempre que no tengan

previsto tratamiento en la ley, fija una alcuota del 1,5%.

Respecto a los automotores, la ley impositiva de acuerdo al tipo de vehculo que se trate, los regula y divide en
diferentes categoras, a saber:

- Categora A: automotores rurales, ambulancias, etc. La valuacin depender del ao y modelo del vehculo.
 - Categora B: camiones, camionetas, pick up, etc. Aqu, aparte del modelo y ao del vehculo tambin influye
el peso que pueda transportar de carga, para determinar la valuacin del mismo.

- Categora C: acoplados, casillas rodantes, etc. Aqu tambin dependern, para la valuacin del vehculo, los
mismos factores que en la categora anterior.

TTULO III
IMPUESTO A LOS AUTOMOTORES

CAPTULO I
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA TRIBUTACIN

ARTCULO 228. Los propietarios de vehculos automotores radicados en la Provincia y/o los adquirentes de los mismos que no
hayan efectuado la transferencia de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor y de Crditos Prendarios,
pagarn anualmente el impuesto que, segn los diferentes modelo-ao, modelo de fabricacin, tipos, categoras y/o valuaciones,
se establezca en la Ley Impositiva.
A estos efectos se considera radicado todo vehculo cuyo propietario y/o adquirente tenga el asiento principal de su residencia en
el territorio provincial.
Cuando la base imponible est constituida por la valuacin de los vehculos, sta ser establecida tomando como base los valores
que surjan de consultas a organismos oficiales o a fuentes de informacin sobre el mercado automotor, que resulten disponibles al
momento de ordenarse la emisin de la primera cuota del ao del impuesto, sobre la cual se aplicarn las alcuotas que fije la Ley
Impositiva.
Los vehculos que no tengan tasacin asignada al momento del nacimiento de la obligacin fiscal, tributarn el impuesto durante el
primer ao en que se produzca tal circunstancia, sobre el valor que fije la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos
Aires previa tasacin especial. Al ao siguiente la valuacin deber ser la establecida de acuerdo a lo especificado en el prrafo
anterior.

ARTCULO 229. Los titulares de dominio podrn limitar su responsabilidad tributaria mediante Denuncia Impositiva de Venta
formulada, indistintamente, ante la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires o ante el correspondiente Registro
Seccional de la Direccin Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad Automotor y de Crditos Prendarios. Sern
requisitos para efectuar dicha denuncia, no registrar, a la fecha de la misma, deudas referidas al gravamen y sus accesorios,
haber formulado Denuncia de Venta ante dicho Registro Seccional, identificar fehacientemente -con carcter de declaracin
jurada- al adquirente y acompaar la documentacin que a estos efectos determine la Autoridad de Aplicacin.
La falsedad de la declaracin jurada a que se refiere el prrafo anterior y/o de los documentos que se acompaen, inhibir la
limitacin de responsabilidad.
En caso de error imputable al denunciante que imposibilite la notificacin al nuevo responsable, la Denuncia Impositiva de Venta
no tendr efectos mientras el error no sea subsanado por el denunciante.

ARTCULO 230. Los representantes, consignatarios o agentes autorizados para la venta de vehculos automotores y acoplados
nuevos o usados que se encuentren inscriptos en la Direccin General Impositiva de la Nacin, estarn obligados a asegurar la
inscripcin a que se refiere el artculo siguiente y el pago del impuesto respectivo por parte del adquirente, suministrando la
documentacin necesaria al efecto, inclusive comprobantes del cumplimiento de otras obligaciones fiscales. A tal efecto, dichos
responsables debern exigir de los compradores y/o vendedores de cada vehculo la presentacin de la declaracin jurada y
comprobantes de pago del impuesto, antes de hacerles entrega de las unidades vendidas asumiendo en caso contrario el carcter
de deudores solidarios por la suma que resulte por el incumplimiento de las obligaciones establecidas precedentemente y sus
adicionales. En el caso de que el vendedor no cumpliera con las obligaciones precedentes, el comprador est obligado a su
cumplimiento bajo las responsabilidades a que se refiere el presente Cdigo.

ARTCULO 231. Los propietarios o responsables de los vehculos comprendidos en la presente ley debern inscribirlos en los
plazos y condiciones que establezca la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires, en el registro que al efecto
llevar la misma.

ARTCULO 232. Para los vehculos nuevos, el nacimiento de la obligacin fiscal se considerar a partir de la fecha de la factura de
venta extendida por la concesionaria o fbrica, en su caso, debiendo abonarse los anticipos y/o cuotas que venzan con
posterioridad a dicha fecha y la parte proporcional del anticipo y/o cuota vencida con anterioridad.
A tal efecto la Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires deber adecuar la o las liquidaciones a fin de que el
impuesto anual resulte proporcional al tiempo transcurrido desde la fecha de factura de venta.

ARTCULO 233. En los casos de vehculos provenientes de otras jurisdicciones, cualquiera fuere la fecha de su radicacin en la
Provincia, el nacimiento de la obligacin fiscal se considerar a partir del da en que se opere el cambio de radicacin.
ARTCULO 234. En los casos de baja por cambio de radicacin corresponder el pago de los anticipos y/o cuotas vencidos con
anterioridad a dicha fecha; y en su caso, la parte proporcional del anticipo o cuota que venza con posterioridad, la que ser
liquidada hasta el da en que se opere la baja.

ARTCULO 235. Cuando se solicitare la baja por robo, hurto, destruccin total o desarme, corresponder el pago de los anticipos
y/o cuotas vencidos con anterioridad a la fecha de dicha solicitud y, en su caso, la parte proporcional del anticipo y/o cuota que
venza con posterioridad, la que ser liquidada hasta el da en que se solicit la baja ante la Direccin Nacional del Registro de la
Propiedad Automotor y Crditos Prendarios.
Si en el caso de robo o hurto se recuperase la unidad con posterioridad a la baja, el propietario o responsable estar obligado a
solicitar su reinscripcin y el nacimiento de la obligacin fiscal se considerar a partir de la fecha de recupero, debiendo abonarse
los anticipos y/o cuotas en igual forma a la establecida en el artculo 232.

ARTCULO 236. Cuando se alteren los elementos tenidos en cuenta originariamente para la clasificacin de los vehculos en un
determinado tipo y categora, podrn ser reubicados en el tipo y categora a la cual pertenezca su nueva estructura.
En estos casos deber abonarse el impuesto que corresponda por la nueva clasificacin y/o valuacin de conformidad con las
normas del artculo 232.

ARTCULO 237. El modelo-ao a los efectos impositivos en los vehculos de industria nacional e importados ser el
correspondiente al que indique el Registro Nacional de la Propiedad Automotor y Crditos Prendarios al momento de su
inscripcin inicial.
Para las casas rodantes sin propulsin propia, acoplados de turismo y trailers, a los efectos de determinar el modelo-ao, se
tomar la fecha de factura de compra.
Cuando se trate de unidades rearmadas el modelo-ao se determinar en la forma establecida para los vehculos de industria
nacional y el nacimiento de la obligacin fiscal se considerar a partir de la fecha de la inscripcin, correspondiendo el pago del
impuesto de acuerdo a lo normado en el artculo 232.

ARTCULO 238. Los vehculos de caractersticas particulares o destinados a un uso especial se clasificarn de conformidad con
las siguientes disposiciones:
a) Las ambulancias, stationwagons y similares, en el rubro que la Ley Impositiva establezca para automviles.
b) Camin tanque, camin jaula y chasis sin carrozar, en el rubro que la Ley Impositiva establezca para camiones.
c) Los vehculos utilizados de manera que sus secciones se complementen recprocamente,
constituyen una unidad de las denominadas semirremolque, y se clasificarn como dos (2) vehculos separados, debiendo
considerarse al automotor delantero sujeto al tratamiento que la Ley Impositiva establezca para camiones, y al vehculo trasero
como acoplado.
d) Kombis, y vehculos denominados micromnibus, microbs o similares, en el rubro que la Ley Impositiva establezca para
vehculos de transporte colectivo de pasajeros.

ARTCULO 239. A los efectos de la aplicacin de las normas referidas a asignacin de categoras, ser de aplicacin el criterio del
peso de los vehculos, salvo cuando los mismos tributen por el sistema de la valuacin.

ARTCULO 240. (Texto segn Ley 14553) Los propietarios y/o adquirentes de vehculos automotores con asiento principal de su
residencia en territorio provincial, que tengan radicados los mismos en otras jurisdicciones, incurrirn en defraudacin fiscal y
sern pasibles de la aplicacin de una multa de entre el cincuenta por ciento (50%) y el doscientos por ciento (200%) del tributo
original anual que se haya dejado de ingresar a la Provincia por el vehculo en cuestin, vigente al momento de detectarse la
infraccin.
(segundo prrafo segn Ley 14653) Verificado el incumplimiento, de no mediar la regularizacin del contribuyente dentro del
plazo otorgado al efecto,la Autoridad de Aplicacin instruir el sumario pertinente de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 68 del
presente Cdigo. La citada Autoridad de Aplicacin podr asimismo reclamar, en forma conjunta o separada, conforme lo
establezca la reglamentacin, la deuda devengada desde la fecha en que se disponga la pertinente inscripcin de oficio.

ARTCULO 241. El pago de este impuesto se efectuar en los plazos, lugares y condiciones que anualmente establezca la
Agencia de Recaudacin de la Provincia de Buenos Aires.

ARTCULO 242. Las municipalidades no podrn establecer otro gravamen que afecte a los vehculos automotores.

CAPTULO II
DE LAS EXENCIONES

ARTCULO 243. Estn exentos de este impuesto:

a) El Estado Nacional, provincial y las municipalidades, y sus organismos descentralizados
y autrquicos, excepto aqullos que realicen actos de comercio con la venta de bienes o prestacin de servicios a terceros.
b) Por los vehculos de su propiedad y uso exclusivo necesario para el desarrollo de sus actividades propias, los cuerpos de
bomberos voluntarios, las instituciones de beneficencia pblica con personera jurdica, las cooperadoras, las instituciones
religiosas debidamente reconocidas por autoridad competente.
c) Los vehculos automotores cuyos propietarios acrediten el pago del impuesto anlogo en jurisdiccin nacional o de otras
provincias y que circulen en el territorio de la Provincia de Buenos Aires, siempre que sus propietarios y/o adquirentes no tengan el
asiento principal de su residencia en jurisdiccin provincial.
d) Los vehculos patentados en otros pases. La circulacin de estos vehculos se permitir conforme a lo previsto en la Ley
Nacional N 12.153, sobre adhesin a la Convencin Internacional de Pars del ao 1926.
e) Los vehculos cuyo fin especfico no sea el transporte de personas o cosas, aunque a veces deban circular accidentalmente por
la va pblica (mquinas de uso agrcola, aplanadoras, gras, tractores y similares). Esta franquicia no alcanza a los camiones en
cuyos chasis se hubieren instalado mezcladoras de materiales de construccin, que realizan su trabajo en el trayecto de depsito
a obra y a los tractores que utilizan habitualmente la va pblica, ya sea solos o arrastrando acoplados, para el transporte de
mercaderas y/o productos en general.
f) Los vehculos nuevos o usados, destinados al uso exclusivo de personas que padezcan una discapacidad tal que les dificulte su
movilidad, impidindoles o entorpecindoles severamente el uso de transporte colectivo de pasajeros, y que para su integracin
laboral, educacional, social o de salud y recreativa requieran la utilizacin de un automotor; conducidos por las mismas, salvo en
aquellos casos en los que, por la naturaleza y grado de la discapacidad, o por tratarse de un menor de edad discapacitado, la
autoridad competente autorice el manejo del automotor por un tercero.
Tambin estarn exentos los vehculos automotores adquiridos por instituciones asistenciales sin fines de lucro, oficialmente
reconocidas, dedicadas a la rehabilitacin de personas con discapacidad, siempre que renan los requisitos que establezca la
reglamentacin.
(Tercer prrafo sustituido por Ley 14553) Se reconocer el beneficio por una nica unidad, cuando la misma est a nombre del
discapacitado o afectada a su servicio; en este ltimo caso el titular deber ser el cnyuge, ascendiente, descendiente, colateral
en segundo grado, tutor, curador o guardador judicial, o a la pareja conviviente cuando acredite un plazo de convivencia no m enor
a dos (2) aos mediante informacin sumaria judicial.
Las instituciones a que se refiere este inciso, podrn incorporar al beneficio hasta dos (2) unidades, salvo que por el nmero de
personas discapacitadas atendidas por la misma, la Autoridad de Aplicacin considere que deban incorporarse otras unidades.
g) Por las ambulancias de su propiedad, las obras sociales y/o mutuales sindicales.
h) Los vehculos de propiedad de los partidos polticos o agrupaciones municipales, debidamente reconocidas.
i) (Texto segn Ley 14394) Los comerciantes habitualistas inscriptos en los trminos del Decreto-Ley N 6.582/58 ratificado por la
Ley N 14.467, por las cuotas del impuesto correspondientes a vehculos usados registrados a su nombre, cuyos vencimientos se
produzcan dentro del perodo comprendido desde la adquisicin de la unidad hasta su reventa o hasta un plazo de noventa das
(90), lo que fuere anterior.
j) La Cruz Roja Argentina.
k) El Arzobispado y los Obispados de la Provincia.
l) Los vehculos de propiedad de asociaciones gremiales de trabajadores con personera jurdica y/o gremial destinados al ejercicio
de sus funciones propias.
BOLILLA 20: IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS EN LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.
Este impuesto fue creado en el ao 2001 (presidencia del Dr. De la Rua -Cavallo Ministro de Economa-) con
motivo de la crisis econmica que atravesaba el pas. Este impuesto se encuentra regulado por las leyes 2.543 y
25.414 y sus respectivas reformas.

El hecho imponible lo encontramos en el Art. 1 y esta referido a los crditos y dbitos realizados en cuentas
bancarias de cualquier denominacin, operaciones que realicen las entidades financieras, etc.

Las exenciones se encuentran en el Art. 2 y la base imponible es el importe bruto de los dbitos, crditos y
operaciones gravadas, es decir, los importes brutos que son movilizados y transferidos.

Los sujetos pasivos son todas aquellas personas que realicen los operaciones gravadas como ordenantes o
beneficiarios. Las entidades financieras actan como agentes de retencin en el tributo. La alcuota general es del
seis por mil y hay otras alcuotas especiales.

BOLILLA 20: RGIMEN SUSTITUTIVO DE OTROS TRIBUTOS (MONOTRIBUTO).

Este rgimen surge a partir de 1997 y sufri una modificacin en el ao 2004, ya que haba aproximadamente
1.300.000 sujetos inscriptos, de los cuales solo pagaban 400.000.la caracterstica de este rgimen es que reemplaza,
para determinados contribuyentes que renan los requisitos exigidos por la ley, a tres grupos impositivos:

- El impuesto a las ganancias.

- El IVA.

- Los aportes y contribuciones al sistema de la seguridad social (rgimen previsional).

La primera ley que crea al monotributo limitaba la opcin de ser responsable inscripto o no inscripto en el IVA
sumando la categora de monotributista. Esta pequea categora de responsable quedaba limitada entonces a un
reducido numero de profesionales que ganaban determinados ingresos. A partir de la reforma del ao 2004, se
elimina directamente la categora de responsable no inscripto, es decir, o se es monotributista o se es responsable
inscripto en el IVA. Esta ley exige una inscripcin como pequeo contribuyente, y quien no lo hubiese hecho hasta la
fecha exigida quedaba como responsable inscripto; sin perjuicio de que luego pudiera optar por su ingreso al sistema.

A su vez, esta reforma del ao 2004 (ley 25.865 Decreto 806), exige tambin una reforma en el rgimen de
facturacin, reemplazando la resolucin general 3.419/91 por la 1.414/03. Otra reforma realizada por esta ley se da
en que se exige una recategorizacion del monotributista cada cuatro meses; tambin crea la figura del pequeo
contribuyente eventual para cubrir el baque que exista en el rgimen anterior de aquellos sujetos que pagaban
espordicamente, en virtud de que por sus actividades o la situacin econmica del pas, no tenan un ingreso fijo
permanente. En el sistema anterior el pequeo contribuyente agropecuario se encontraba en un capitulo aparte, con
el rgimen actual lo encontramos todo en el mismo capitulo.

Respecto del monotributo, se discute si es un rgimen para recaudar otros tributos o si es un tributo aparte. Los que
opinan que es un tributo diferente se fundamentan en que se hecho imponible va a estar dado por aquellos
contribuyentes que renan las condiciones exigidas para entrar a l y que estn relacionadas directamente con la
capacidad contributiva del sujeto; y tambin hace a su independencia el hecho de que tiene normas propias que
modifican a los tributos a los que engloba (postura de Villegas).

Los que opinan que es un sistema especial para recaudar otros tributos se basan en que el monotributo no tiene un
hecho imponible ni una materia gravada propia (ley original 24.977/97).

Normas.

En el Art. 2 tenemos a los pequeos contribuyentes que son los sujetos pasivos del tributo, a saber: personas fsicas
que realicen ventas de cosas muebles; personas fsicas que realicen locaciones de obras y prestaciones de servicios
y actividades primarias; sucesiones indivisas que realicen las mismas actividades mencionadas; sociedades de
hecho e irregulares (con un mximo de tres socios).

Estos sujetos mencionados deben reunir los siguientes requisitos:

1. Si realizan locaciones, obras o prestaciones de servicios sus ingresos brutos en el ao calendario deben ser
iguales o menores a $72.000; para el resto de las actividades el mximo es de $144.000. Deben adems respetar los
topes establecidos por la ley que incluye la magnitud fsica donde realiza su actividad (Ej. kilmetros cuadrados) y
energa consumida (KW).

2. El precio unitario de venta no puede ser superior a $870.

3. Tampoco pueden estar dentro del rgimen quienes importen servicios o cosas muebles.

4. Si el contribuyente realiza varias actividades se sumaran los ingresos de ambas. El monotributo se ingresa
mensualmente.

En el Art. 8 y 12 encontramos las escalas y montos a pagar de acuerdo a cada categora. Existen dos tablas:

1) Establece las categoras para las locaciones y prestaciones de servicios. Abarca de la categora A a la E; las
categoras D y E son para las sociedades las cuales adems de tributar lo que le corresponde a su categora
tributaran un 20% mas por cada socio.

2) El resto de las actividades, las categoras son de3 la F a la M y las sociedades se encuentran a partir de la J.

Recategorizacion (Art. 9): el Art. 9 de la reforma impone que esta sea cuatrimestral, y la misma deber producirse
cuando cambie alguno de los parmetros de inclusin en el rgimen (Ej. energa consumida). De no declararlo el
contribuyente a la AFIP, esta podr hacerlo de oficio.
En caso de renuncia (Art. 20), si bien esta puede realizarse en cualquier momento, no podrn reinscribirse hasta un
periodo de tres aos posteriores a dicha renuncia.

El Art. 21 menciona a los sujetos excluidos del rgimen (quienes no renan las condiciones del Art. 2) los que tienen
mas de tres unidades de explotacin, pero la calidad de monotributista no es incompatible con el desempeo de
actividades en relacin de dependencia, percepcin de pensiones, jubilaciones, etc.

En al capitulo 10 y 11 encontramos a las obligaciones del monotributista como por Ej. exhibir el cartn que lo
identifica como tal junto con el ultimo comprobante de pago. Tambin menciona que pueden ser pasibles de las
infracciones tipificadas en la ley 11.683.

Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes Eventuales.

Aqu se aplicaran las normas generales del monotributo, con excepcin a las siguientes normas especificas:

Sujetos Pasivos: personas fsicas mayores de 18 aos que por las caractersticas de las actividades que realicen esta
sea eventual u ocasional, sus ingresos brutos no sean mayores a $12.000, no tengan local o establecimiento estable,
no revistan el carcter de empleadores y no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.

Estos contribuyentes pagan $35 como una forma de pago a cuenta, tomados de los aportes. Estos $35 reemplazan el
aporte mensual.