Filipe Benjamim

Jssica Carolina Balate

Jopela Jos Bi
Maria de Lurdes Hunguana
Rosa Loforte de Arajo
Zerlinda Jos Gomacha

Fontes de Direito Fiscal e Interpretao das Normas Fiscais

Economia com habilitaes em Planificao Econmica

Universidade Pedaggica
Escola Superior de Contabilidade e Gesto
Maputo, Outubro de 2017
 Filipe Benjamim
Jssica Carolina Balate
Jopela Jos Bi
Maria de Lurdes Hunguana
Rosa Loforte de Arajo
Zerlinda Jos Gomacha

Fontes de Direito Fiscal e Interpretao das Normas Fiscais

O presente trabalho foi elaborado

para efeitos de avaliao na
cadeira de Fiscalidade sob
orientao do dr. Avelino

Economia com habilitaes em Planificao Econmica

Universidade Pedaggica
Escola Superior de Contabilidade e Gesto
Maputo, Outubro de 2017
ndice
Introduo ....................................................................................................................................... 4
Objectivos ....................................................................................................................................... 5
Objectivo Geral ........................................................................................................................... 5
Objectivos especficos ................................................................................................................. 5
Fontes do Direito............................................................................................................................. 6
Fontes do Direito Fiscal .............................................................................................................. 6
Fontes formais do Direito fiscal .............................................................................................. 6
Fontes reais do Direito fiscal ................................................................................................... 6
Constituio da Repblica ....................................................................................................... 7
Princpios jurdico-constitucionais de tributao .................................................................... 7
Lei ............................................................................................................................................ 9
Decreto Lei e Decreto ............................................................................................................ 10
Acordos e Convenes Internacionais (Tratados Internacionais) ......................................... 10
Interpretao das normas fiscais ................................................................................................... 12
Interpretao e suas classificaes ............................................................................................ 12
Classificao quanto a Fonte ................................................................................................. 12
Classificao quanto aos meios adequados para sua exegese ............................................... 13
Classificao quanto aos resultados da exegese .................................................................... 14
Interpretao Funcional ............................................................................................................. 14
Interpretao Literal .................................................................................................................. 14
Interpretao Econmica ........................................................................................................... 14
Legislao fiscal e a Interpretao das normas fiscais .............................................................. 15
Concluso...................................................................................................................................... 16
Referncias Bibliogrficas ............................................................................................................ 17
Introduo
Uma das acepes do vocbulo fonte, segundo os dicionrios, aquilo que origina, produz;
origem ou causa. A expresso fonte do direito retrata o ponto originrio de onde provm a
norma jurdica, isto , as formas reveladoras do Direito. Desse modo, o lugar onde nasce uma
regra jurdica ainda no existente. O presente trabalho aborda a questo atinente as fontes de
direito fiscal e a interpretao das normas fiscais. Com isso, recolheu-se informao e por meio
de uma estrutura slida e profunda fez-se a organizao da informao, permitindo que os factos
sejam evidenciados de forma didctica sem deixar de lado o rigor acadmico.

Espera-se que os contedos expostos alcancem as pretenses do grupo e do docente, e que acima
de tudo proporcionem satisfao de quem for a realizar a leitura do trabalho.
Objectivos

Objectivo Geral
Evidenciar as fontes de Direito Fiscal e contedos sobre a Interpretao das Normas Fiscais.

Objectivos especficos
Identificar e explicar as Fontes de Direito Fiscal;
Expor e explicar os Princpios jurdico-constitucionais de tributao;
Apresentar a classificao e tipos de interpretao das normas fiscais e explicar com
propriedade e minucincia a cada tipo.
Fontes do Direito
A expresso fontes de Direito admite diversos entendimentos, ou contedos. Um, substancial,
respeita origem e razo vinculativa das normas; outro, formal, abrange os revestimentos pelos
quais os preceitos jurdicos se revelam, so enunciados, se apresentam aos seus destinatrios.

Fontes do Direito Fiscal

As fontes de direito fiscal so os modos de formao e revelao das normas jurdicas que
contenham regime/legislao fiscal. Fonte ainda o diploma do que o legislador e o aplicador se
serve para criar, alterar ou aplicar as normas fiscais. Para Ruy Barbosa Nogueira, existem fontes
reais e fontes formais do Direito Tributrio.

Fontes formais do Direito fiscal

As fontes formais referem -se s normas jurdicas tomadas em seu sentido amplo. Denominadas
veculo introdutor de normas, aglutinam o conjunto de normas que compem o ramo das
cincias jurdicas. Tais fontes corporificam -se nos actos normativos por meio dos quais a cincia
jurdica ganha vida, nascendo para o mundo jurdico.
Dividem-se em:
Fontes formais primrias (ou principais) que so (as leis, em sentido amplo, os tratados e
convenes internacionais, os decretos); e
Fontes formais secundrias (ou normas complementares).

Fontes reais do Direito fiscal

As fontes reais, por sua vez, referem -se aos pressupostos ou suportes fticos das imposies
tributrias.

As fontes podem ser imediatas e mediatas:

Fonte imediata: A fonte imediata quando obrigatria para toda gente;
Fonte mediata: A fonte mediata quando no obriga, no entanto influencia.
So Fontes do Direito Fiscal as seguintes:
a) A Constituio da Repblica;
b) A lei;
c) O decreto-lei;
d) O decreto;
e) Os diplomas ministeriais;
f) O regulamento das autarquias locais;
g) O contracto fiscal, nos termos previstos na legislao tributria;
h) A conveno internacional que vigore na ordem interna, nomeadamente convenes bilaterais
sobre matria fiscal e aduaneira

Constituio da Repblica
indiscutivelmente a primeira das fontes ou modos de revelao das normas jurdico-fiscais.
uma fonte imediata. A Constituio da Republica de Moambique consagra aquilo a que se
chama de constituio fiscal que consiste no conjunto de princpios jurdico-constitucionais que
se destinam a ser aplicadas ao mais alto nvel de quem, como, quando pode tributar bem como o
que tributa e quanto se tributa.

Princpios jurdico-constitucionais de tributao

Os princpios jurdico-constitucional de tributao destinam-se a:
a) Fixao dos limites de natureza formal (quem, como e quando tributar) e esto
consagrados nos seguintes princpios a saber:
Princpio de legalidade fiscal;
Princpio de segurana jurdica;
Princpio de proibio de referendo fiscal
b) Fixao dos limites de natureza material: (o que e quanto tributar) esto consagrados nos
seguintes princpios:
Princpio da igualdade fiscal;
Princpio do Estado social;

Princpio da legalidade fiscal:

Este principio diz-nos que:
Os impostos devem ser consentidos pelo prprio contribuinte e a sua exigncia consiste
em serem criadas e disciplinadas nos seus elementos essenciais atravs de lei (da
assembleia da republica).
Este princpio desdobra-se em dois aspectos:
No princpio da reserva de lei formal;
No princpio da reserva material da lei.
Princpio da reserva de lei formal
Este princpio implica que haja:
Uma interveno da lei parlamentar seja esta:
Uma interveno material a fixar a prpria disciplina dos impostos ou;
Uma interveno de carcter meramente formal autorizando o governo, as assembleias
legislativas regionais ou as assembleias das autarquias locais dentro de certas
coordenadas que ho-de constar da respectiva lei de autorizao, essa disciplina.

Princpio da reserva material de lei

Este princpio exige que:
A lei (AR), decreto-lei autorizado (governo), decretos legislativo-provinciais (Assembleia
Provincial) ou regulamento autrquica (autarquias) contenha a disciplina to completa quanto
possvel da matria reservada e prevista na CRM elementos essenciais do imposto que so:
A incidncia;
A taxa;
Os benefcios fiscais;
As garantias dos contribuintes.
Os elementos essncias s podem ser modificados por lei.

Princpio da igualdade fiscal

O principio da igualdade fiscal, que combate as desigualdade, esta consagrado na CRM.
O princpio da igualdade fiscal assenta no critrio da capacidade contributiva que consiste:
Em estabelecer uma igualdade horizontal ou seja iguais impostos para os que dispe de
igual capacidade contributiva;
E numa igualdade vertical diferentes impostos para quem tiver diferente capacidade
contributiva.
A capacidade contributiva constitui o pressuposto e o critrio de tributao exigindo que todos os
tributos tenham por objecto bens fiscais, excluindo da tributao o mnimo de subsistncia e
consagrando o conceito de rendimento como o rendimento produto, rendimento acrscimo e
ultimamente rendimento mercado.

Princpio da autorizao anual das cobranas

Os impostos devem ser anualmente votados pelo parlamento. Para que o imposto seja devido no
basta que uma lei o tenha criado, necessrio que a sua cobrana tenha sido previsto no
oramento do ano respectivo. Sendo nisto que se consubstancia este principio. Este princpio
inerente constituio fiscal e oramental de estado de direito democrtico, pertence chamada
constituio material. No pode haver cobrana de impostos sem inscrio oramental. A falta de
inscrio do imposto num oramento ou em vrios consecutivos no implica a sua revogao,
isto a revogao de qualquer lei que o criou; mas apenas suspende a sua eficcia. O mesmo
sucede com uma lei que cria ex-novo (de novo) um imposto. Enquanto o mesmo no for inscrito
no vigora; a sua eficcia est suspensa, mas no o revoga.

Lei
A Constituio da Republica de Moambique, quando utiliza o termo lei, pura e simplesmente,
sem qualquer adjectivao nas expresses na forma de lei ou por meio de lei, refere -se lei
ordinria, e no lei complementar.
Como fonte formal bsica do Direito Fiscal, a lei ordinria a lei comum, de formulao
quotidiana da Assembleia da Republica, das Assembleias Legislativas Provinciais e Municipais,
exigindo no processo de votao a maioria simples ou relativa. Somente a lei, categoricamente,
pode estabelecer:
A instituio de tributos, ou sua extino;
A majorao de tributos, ou sua reduo;
A definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do sujeito passivo;
A fixao da alquota do tributo e de sua base de clculo;
A cominao de penalidades para as aces ou omisses contrrias a seus dispositivos ou
para outras infraces nela definidas;
As hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou
reduo da penalidade.

As leis ordinrias podem ser:

Lei formal da AR
Decreto-lei do governo
Decretos legislativos regionais das Assembleias regionais
Regulamentos: Decretos regulamentares, Resolues de concelho de ministro; As
portarias; Os despachos normativos.
Decreto Lei e Decreto
O decreto norma jurdica que integra a expresso legislao tributria, sendo ato normativo
emanado da autoridade mxima do Poder Executivo (Presidente da Repblica, Governador ou
Presidente do Municpio).
Sua funo est concentrada, principalmente, na actividade regulamentadora da lei, tendo grande
importncia no Direito Tributrio, em face de suas inmeras aplicaes, tais como:
Veicular (ou instituir) os Regulamentos, consolidadores de leis tributrias afectas aos
impostos: como cedio, lei compete instituir o tributo e, quando o faz, define, a
obrigatoriedade da emisso do documentrio fiscal (notas fiscais, livros etc.). No entanto,
a prpria lei no definir os modelos e formatos a serem empregados, ficando tais
providncias a cargo da regulamentao por decreto.
Veicular as alteraes de alquotas dos tributos que mitigam o princpio da legalidade
tributria.

Acordos e Convenes Internacionais (Tratados Internacionais)

A CRM preconiza que compete privativamente ao Presidente da Repblica celebrar tratados ou
convenes internacionais, sujeitos ao referendo do AR.
Tratado significa um acordo internacional (bilateral ou multilateral) concludo entre Estados
soberanos ou organismos internacionais, em forma escrita, com o fito de promover, sob a gide
do ajuste de vontades, os efeitos jurdicos pertinentes. Em Direito Tributrio, os tratados ganham
relevo, principalmente, nos campos dos impostos de importao, exportao e de renda.
Nesse passo, visam coibir a dupla tributao internacional, evitando que o sujeito passivo
subordine-se a vrias imposies perante um s factor de avaliao de sua capacidade
contributiva.
Segundo Bernardo Ribeiro de Moraes, o tratado (ou conveno) internacional vem a ser o ato
jurdico firmado entre dois ou mais Estados, mediante seus respectivos rgos competentes, com
o objectivo de estabelecer normas comuns de direito internacional.

Objectivos das Convenes Internacionais

As convenes internacionais objectivam:
Evitar a dupla tributao
Exemplo: Quem tem rendimentos em Moambique, frica do Sul, e Angola e j foi tributada
nos pases estrangeiros.
Lutar contra evaso e fraude fiscal (utilizao de estratgias ilegais para fugirem
tributao)
Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam a residncia para evitar a tributao
Em consequncia de:
Da abertura econmica dos pases
Internalizao econmica
Globalizao do mercado
Moambique celebrou um conjunto de CDT (acordos) que podem ser vistos no livro de
Legislao Fiscalda BDO.

Legislao Moambicana e Convenes Internacionais

De acordo com a legislao fiscal Moambicana de Junho de 2009, em seu manual de base de
sistema tributrio moambicano, o artigo 8 discute que:
1. As normas de direito internacional vigoram na ordem interna, desde que aprovadas e ratificadas
nos termos da Constituio da Repblica de Moambique e da lei, aps a sua publicao oficial e
enquanto vincularem internacionalmente o Estado de Moambique.
2. Os residentes de um Estado com o qual o Estado moambicano tenha celebrado uma
conveno de dupla tributao, beneficirios efectivos de rendimentos em territrio
moambicano, devem solicitar, em tempo oportuno, a aplicao do regime da conveno, atravs
do preenchimento de um formulrio devidamente certificado pelas autoridades competentes do
Estado de residncia, e entregue ao devedor dos rendimentos ou junto das autoridades
moambicanas competentes, consoante o caso.
3. Os benefcios contemplados em convenes internacionais para a atenuao ou eliminao de
dupla tributao no so concedidos ao residente do Estado contratante da conveno, caso esta
conveno seja utilizada por terceiro, no residente daquele Estado, com o fim de obteno dos
referidos benefcios, nem em qualquer outra situao de abuso do regime da conveno.
4. Na aplicao de uma conveno de dupla tributao, devem ser tomadas em considerao as
clusulas ante abuso contidas na legislao moambicana.
Procedimentos de celebrao dos tratados
O procedimento de celebrao dos tratados compreende vrias fases distintas, que seguem um
item prprio de concluso, tendente consecuo da intitulada vigncia interna, quais sejam:
1. Negociao e assinatura do tratado pelo Poder Executivo, na pessoa do Presidente da
Repblica ou de seu representante (Ministro dos Negcios estrangeiros e Cooperao);
2. Referendo ou aprovao (ou, ainda, homologao) pelo Poder Legislativo, mediante
decreto legislativo, no mais dependendo da sano do Poder Executivo;
3. Ratificao pelo Chefe do Executivo, levada a efeito pela troca (no caso dos tratados
bilaterais) ou pelo depsito (no caso dos tratados multilaterais) dos seus instrumentos
constitutivos, momento a partir do qual o Estado se compromete em definitivo, no plano
internacional, com o tratado anteriormente assinado;
4. Promulgao por meio da expedio de decreto do Presidente da Repblica;
5. Publicao oficial do texto do decreto, com o inteiro teor do acordo internacional.

Interpretao das normas fiscais

A interpretao da lei o trabalho investigativo que procura traduzir seu pensamento, sua
dico e seu sentido. o ato intelectual de decifrar o pensamento do legislador e o sentido do
instrumento normativo.

Interpretao e suas classificaes

A interpretao de uma lei pode ser realizada de vrios modos, conforme se priorize um
aspecto em detrimento de outro, como ponto de referncia. Com efeito, pode -se interpretar a
lei, conforme:
A fonte;
Os meios adequados para sua exegese; e
Os resultados da exegese.

Classificao quanto a Fonte

Quanto fonte da lei, a interpretao pode ser: autntica, jurisprudencial e doutrinria.
Autntica ou legal o mecanismo de interpretao da lei por intermdio de outra lei.
Quando uma nova lei editada, esclarecendo o teor da lei anterior, diz -se que se tem a
interpretao autntica ou legal. Nessa medida, no processo autntico de exegese, a fonte
a prpria lei, cabendo a actividade hermenutica ao Poder Legislativo;
 Jurisprudencial ou judicial: o processo de interpretao calcado no posicionamento
reiterado dos Tribunais, isto , na jurisprudncia. Assim, a fonte, nesse caso, a
jurisprudncia. Tal actividade exegtica compete aos Tribunais;
Doutrinria: o mtodo interpretativo que se baseia nas concluses dos estudiosos da
disciplina jurdica, sendo um produto da argcia dos cientistas do Direito ou juristas, que
realizam o trabalho exegtico partindo-se dos princpios da Cincia do Direito. A fonte,
nesse caso, a prpria doutrina. A interpretao doutrinria compete aos doutrinadores e
estudiosos da matria.

Classificao quanto aos meios adequados para sua exegese

A interpretao pode ser: gramatical, lgica, histrica, teleolgica, sistemtica e evolutiva.
Gramatical: o processo gramatical de interpretao pode ser igualmente denominado de
mtodo lgico -gramatical, filolgico ou lxico. Pauta -se na interpretao conforme o
texto em estudo, analisando-se apenas o que est escrito. um mtodo restritivo, isto ,
um mecanismo que se limita aos dizeres contidos na norma, para que no se alcancem
situaes extrnsecas.
Lgica: funda-se na interpretao conforme o contexto, analisando, de modo extrnseco,
o que se quis dizer, e no o o que est dito. Procura-se o sentido lgico do texto, para se
evitarem incoerncias, contradies, tentando-se harmonizar entre si todas as disposies da
lei;
Histrica: o mecanismo de deteco das circunstncias eventuais e contingentes que
motivaram a edio da lei, sua razo de nascer e de ser. Assim, por meio de um trabalho de
reconstituio do contedo original da norma, encontram-se os documentos atinentes
elaborao da lei;
Teleolgica: trata -se de processo investigativo que prima pela busca da finalidade da norma,
concentrando -se no resultado colimado pela lei;
Sistemtica: o processo sistemtico de interpretao pode ser igualmente denominado de
lgico-sistemtico ou sistmico;
Evolutiva: trata -se de mtodo prprio para exegese das normas constitucionais.
Classificao quanto aos resultados da exegese
A interpretao pode ser: declarativa, extensiva ou restritiva.
Declarativa: por esse processo interpretativo, procura -se, to-somente, declarar o
pensamento do legislador;
Extensiva: tambm conhecida por interpretao ampliativa, busca ampliar o sentido do
texto para abranger hipteses semelhantes;
Restritiva: tambm intitulada interpretao literal, contrape -se interpretao ampliativa
(ou extensiva), anteriormente estudada.

Interpretao Funcional
Segundo esta interpretao, o sentido exacto e alcance da norma fiscal s se aprende se se tiver
presente diversos aspectos do fenmeno tributrio abaixo enumerado ou seja, a lei fiscal deve ser
interpretada tendo em ateno o fim do Direito Fiscal que a satisfao das necessidades
pblicas.
1. O Poltico;
2. O Econmico;
3. O Jurdico;
4. O Tcnico.

Interpretao Literal
Defende-se em direito fiscal o literalismo da interpretao como uma soluo metodolgica para
no submeter a aplicao da lei as flutuaes da jurisprudncia e da doutrina que perigam a
certeza e segurana jurdicas, a unidade e estabilidade do Direito, a liberdade e a propriedade dos
cidados. Por estas razes slida a doutrina fiscal defensora do princpio da aplicao estrita.

Interpretao Econmica
Consiste na verificao se a norma prima pela maximizao de receitas (produzir um numero
maior de receitas) para fazer face s necessidades pblicas.
A interpretao econmica das normas fiscais, defende uma tributao neutra o que acentua a
exclusividade fiscal, autonomia deste ramo pelo que, no cuidando da unidade metodolgica,
pode conduzir a resultados inaceitveis que destrussem o princpio de legalidade.
Legislao fiscal e a Interpretao das normas fiscais
A legislao fiscal em de Junho de 2009 define o seguinte:
1. Na determinao do sentido das normas fiscais e na qualificao dos factos a que as mesmas
se aplicam so observadas as regras e princpios gerais de interpretao e aplicao das leis.
2. Sempre que, nas normas fiscais, se empreguem termos prprios de outros ramos de direito,
devem os mesmos ser interpretados no mesmo sentido daquele que a tm, salvo se outro
decorrer directamente da lei.
3. Persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se
substncia econmica dos factos tributrios.
Concluso
Referncias Bibliogrficas
SABBAG, Eduardo, Manual de direito tributrio, 8ed, Saraiva, So Paulo, 2016;
Legislao Fiscal Junho de 2009 edio impressa pela BDO & Co. Moambique, Auditoria,
Impostos e Consultoria;
https://FontesdeDireitofiscal-Mododerevelacaodasnormasjuridicas.pdf
https://DireitoFiscalI-AsNormas fiscais.pdf