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UNIVERSIDADE ESTADUAL DE CAMPINAS UNICAMP

INSTITUTO DE FILOSOFIA E CINCIAS HUMANAS IFCH


DEPARTAMENTO DE ECONOMIA E PLANEJAMENTO ECONMICO DEPE
CENTRO TCNICO ECONMICO DE ASSESSORIA EMPRESARIAL CTAE

INTRODUO CONTABILIDADE GERAL

Airton Alves da Silva


Srgio Cosmo V. Fernandes

Material de uso exclusivo dos cursos do DEPE

C2 10-05.77-100/53

1977
2

Introduo a Contabilidade

Definio Contabilidade
" a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de
registro, relativo aos atos e fatos da administrao econmica".

Implantao de Sistema de Contabilidade


Como regra geral, o primeiro trabalho de contabilidade realizado para
qualquer negcio, inclui o desenvolvimento de um sistema de contabilidade. O
contador estuda a natureza do negcio, determina o tipo de transaes que
provavelmente ocorrero, e planeia ou seleciona os formulrios e fichas
necessrias, nas quais as transaes do negcio podem ser registradas. Quando
um negcio cresce, costuma-se rever o sistema de contabilidade de tempos em
tempos e iniciar qualquer modificao ou ampliaes desejveis.

Manuteno de Registros
Aps o sistema de contabilidade ter sido planejado e instalado, o resultado
das transaes comerciais registrado nos formulrios de contabilidade e registro.

Preparao de relatrios financeiros


Em intervalos regulares o contador, usando os dados financeiros
acumulados nos registros de contabilidade, prepara relatrios, mostrando a
posio financeira do negcio e o resultado de suas operaes. Esses relatrios
fornecem importantes informaes para a administrao, proprietrios, banqueiros
e rgos governamentais.

Auditoria
A Auditoria um procedimento pelo qual os tcnicos, examinam os
registros financeiros e relatrios para salvaguardar-se de fraude e de erros e para
assegurar que esses registros e relatrios foram preparados de acordo com os
princpios contbeis. A auditoria pode ser:

A) Auditoria interna contnua


3

Os grandes negcios em geral tm sob seu emprego uma assessoria de


auditores, cuja obrigao fazer verificaes contnuas do trabalho realizado pelo
departamento de contabilidade.

B) Auditoria externa peridica


realizada por auditores que no tem vinculao empregatcia com a
empresa e feita periodicamente.

Finalidade da Contabilidade
A finalidade da contabilidade o registro dos atos e fatos administrativos
que ocorrem na vida de uma empresa seja pblica ou privada, considerando o seu
patrimnio sob dois aspectos:
A) - Dinmica
Sob o ngulo dinmico do patrimnio, observa-se como ele se apresenta
em suas variaes e nas sucessivas operaes comparando-se dois
perodos estticos.
B) - Esttico
Com respeito ao aspecto esttico do patrimnio, considera-se a situao
num determinado momento, principalmente no incio e no fim do exerccio
contbil.
Estuda-se os elementos que de um lado compem o ativo e de outro o
passivo, e ainda a anlise dos resultados das operaes no ativo e no passivo,
esta composio denomina-se Balano Patrimonial.

Tipos de Contabilidade
A contabilidade pode ser dividida em dois grandes grupos:
A) Contabilidade Geral
Os estudos realizados pela contabilidade geral so feitos sob o aspecto
global.
B) Contabilidade Aplicada
A contabilidade aplicada estuda mais especificamente os problemas em
determinados ramos das entidades scio-econmicos.
4

A Contabilidade pode assim ser sub-dividida:

Geral

Pblica Nacional
(macro Estadual
econmico) Municipal

Mista ou autrquica
individual
Contabilidade Aplicada familiar
Civil associaes diversas
agrcola e pastoril

Privada
(Micro
Econmica) comerciais
industriais
bancrias
Empresas seguros
transportes
diversos

Ns nos deteremos somente na anlise da Contabilidade de Empresas


Industriais.

Mtodos de Escriturao
Existem vrios mtodos de escriturao, porm so derivados de dois
fundamentais:

A) - Mtodo das partidas simples


Neste mtodo registram-se as operaes com pessoas omitindo-se os
elementos patrimoniais de lucro ou prejuzo.
Em geral no se utiliza este mtodo devido as suas deficincias e tambm
por ser incompleto.
5

B) - Mtodo das partidas dobradas


As empresas universalmente adotam esse mtodo para o registro de suas
operaes, sendo que o seu princpio bsico de que no h devedor sem credor
e vice-versa, correspondendo a cada dbito (s), invariavelmente, um crdito (s).
De modo que a soma dos dbitos igual a soma dos crditos. Os valores do ativo
representam sempre saldo devedor e o passivo saldo credor, de modo que a
soma do ativo sempre igual a soma do passivo.

O BALANO
O Balano demonstra a situao econmica e financeira da empresa,
pondo em evidncia, ao mesmo tempo, o resultado positivo ou negativo do
exerccio. uma representao expositiva de forma sinttica.
Sob o aspecto econmico patrimonial, o balano mostra a situao de
riqueza do proprietrio em face do ativo e do passivo do patrimnio.
A contabilidade, porm, no estuda apenas os aspectos estticos do
patrimnio, considerando os elementos que o compem, em determinado
momento, mas tambm seu aspecto dinmico, ou seja, as variaes patrimoniais
e seus reflexos na situao lquida do patrimnio.
Existem 4 tipos principais de balanos:
- Balano Patrimonial
- Balano Econmico
- Balano Financeiro
- Balano Oramentrio
6

1 - Balano Patrimonial
a representao sinttica dos elementos que formam o patrimnio.
atravs do balano patrimonial que conhecemos a origem e a aplicao dos
recursos da empresa.
Distinguimos 4 aspectos importantes:
- O Econmico
- O Financeiro
- O Patrimonial
- O Especfico
O aspecto econmico nos mostra as variaes do capital prprio bem como
a riqueza patrimonial.
O aspecto financeiro nos mostra as disponibilidades da empresa em face
das suas responsabilidades.
O aspecto patrimonial espelha a riqueza patrimonial mostrando os capitais
e a origem desses capitais.
O aspecto especfico nos mostra a natureza dos bens, direitos e
obrigaes, classificando-os em valores disponveis, realizveis e imobilizados.
(anexo 1)

2 - Balano Econmico
a representao das variaes sofridas pela situao lquida do
patrimnio, , pois, uma demonstrao do resultado econmico (receitas e
despesas) mostrando a variao que esse resultado produziu na situao lquida
do patrimnio. (anexo II)

3 - Balano Financeiro
a representao do movimento de numerrio (entradas e sadas de
dinheiro) em determinado perodo. Atravs dele se conhece a origem, a
movimentao e o saldo das disponibilidades financeiras imediatas. (anexo III)
7

4 - Balano Oramentrio
a representao do que dever ocorrer em um determinado perodo
como resultado de um plano de ao administrativa. (anexo IV)

O Ativo e o Passivo
O Ativo a parte positiva do balano representado, sob o aspecto
econmico os bens, mais os direitos vinculados a empresa.
O Passivo a parte negativa do balano apresentando as obrigaes, mais
o Patrimnio Lquido (capital).

Esquematizando temos:
ATIVO = bens + direitos (aplicao de recursos)
PASSIVO = Patrimnio Lquido (capital) + obrigaes (origens dos recursos)

Agrupando-se as contas temos:

bens + direitos + patrimnio lquido (capital) + obrigaes

Aplicaes recursos origem dos recursos


ATIVO PASSIVO

Classificao das Contas do Balano Patrimonial(1)

1 - ATIVO
11 - Disponvel
Compreende os valores que podem ser utilizados livremente na
movimentao, tais como: numerrio em caixa, depsito bancrio a vista e ttulos
de livre circulao.

(1)
Conforme circular do Banco Central 179 de 11/05/72
8

Dever ser suficiente para financiar a empresa durante o ciclo econmico


de produo.
11.1 - Caixa
11.2 - Bancos Conta Movimento
11.2..1 - Banco ...
11.2.2 - " ...

12 - Realizvel a curto prazo


Compreende os valores de rpida converso com prazos
inferiores 180 dias. A Rotao desses valores varia de acordo com o ciclo de
produo e comercializao. Abrange os crditos oriundos das transaes
normais da empresa.

12.1 - Crditos
12.1.1 - Duplicatas receber
12.1.2 - Ttulos a receber
12.1.3 - Contas Correntes
12.1.4 - Bnus, Aplices, Ttulos da Dvida Pblica
12.1.5 - Adiantamentos a empregados
12.1.6 - Cheques em cobrana
12.1.7 - Notas a faturar
12.1.8 - Caues temporrias
12.1.9 - Capital a integralizar

12.2 - Estoques
12.2.1 - Matrias primas
12.2.2 - Material secundrio
12.2.3 - Material de embalagem
12.2.4 - Materiais diversos
12.2.5 - Produtos acabados
12.2.6 - Produtos em fabricao
12.2.7 - Resduos
12.2.8 - Combustveis e lubrificantes
9

12.2.9 - Material de acondicionamento


12.2.10- Material de manuteno

12.3 - Ttulos e Valores Mobilirios


12.3.1 - Aes de empresas
`` 12.3.2 - Fundos de Investimento
12.3.3 - Depsitos a prazo fixo
12.3.4 - Ttulos diversos

12.4 - Bens no destinados a uso


12.4.1 - Prdios venda
12.4.2 - Terrenos venda
12.4.3 - Mquinas venda

13 - Realizvel a curto prazo


Compreende os valores de converso demorada, com prazos
superiores a180 dias.

13.1 - Crditos
13.1.1 - Contas correntes de clientes
13.1.2 - Devedores hipotecrios
13.1.3 - Ttulos a receber
13.1.4 - Investimentos com incentivos fiscais
13.1.5 - Depsitos a prazo fixo
13.1.6 - Outros ttulos e valores

14 - Imobilizado
Compreende os valores empregados pela empresa em bens de
uso, dos quais no pode dispor para o desenvolvimento de suas atividades.

14.1 - Imobilizaes Tcnicas


14.1.1 - Prdios e terrenos
14.1.2 - Mquinas e acessrios
10

141.3 - Ferramentas
141.4 - Instalaes
141.5 - Mveis e Utenslios
141.6 - Veculos
141.7 - Livros tcnicos
141.8 - Correo monetria
141.9 - Depreciaes acumuladas (-)

14.2 - Imobilizaes Financeiras


14.2.1 - Participaes em Subsidirias ou coligadas
14.2.2 - Investimentos permanentes
14.2.3 - Caues permanentes

14.3 - Valores Vinculados ou Amortizveis


14.3.1 - Marcas e Patentes
14.3.2 - Concesses
14.3.3 - Direito de uso de marcas
14.3.4 - Amortizaes Acumuladas (-)

15 - Resultado Pendente
Compreende os valores representativos do ativo transitrio ou
nominal, so valores nominalmente ativos, ou de converso aleatria, duvidosa
ou diferida.

15.1 - Despesas Diferidas


15.1.1 - Juros a vencer
15.1.2 - Prmios de Seguro a vencer
15.1.3 - Impostos a recuperar
15.1.4 - Despesas antecipadas
15.1.5 - IPI a compensar

15.2 - Valores aleatrios


15.2.1 - Contas em pendncia
11

15.2.2 - Depsitos para defesas e recursos


15.2.3 - Contas a apurar

15.3 - Gastos Amortizveis


15.3.1 - Gastos a Amortizar
15.3.2 - Despesas pr operacionais
15.3.3 - Concesses a prazo limitado

15.4 - Prejuzos a compensar


15.4.1 - Lucros e Perdas

16 - Contas de Compensao
Compreende as contas extras patrimoniais que s
remotamente se convertero em valores patrimoniais. Representam para o
patrimnio um vnculo jurdico. Estas contas criam para o patrimnio direto e
obrigaes mutuas, devendo o vnculo ser registrado no ativo e no passivo ao
mesmo tempo.

16.1 - Contratos a e Empenhos


16.1.1 - Compras contratadas
16.1.2 - Contratos de venda
16.1.3 - Seguros
16.1.4 - Servios contratados

16.2 - Riscos e nus patrimoniais


16.2.1 - Ttulos endossados
16.2.2 - Ttulos avalizados
16.2.3 - Fianas a favor de terceiros
16.2.4 - Imveis hipotecados

16.3 - Valores de Terceiros


16.3.1 - Ttulos recebidos em cauo
16.3.2 - Mercadorias em consignao
12

16.4 - Valores em poder de terceiros


16.4.1 - Ttulos caucionados
16.4.2 - Ttulos em cobrana
16.4.3 - Bens penhorados

2 - PASSIVO
21 - Exigvel a curto prazo
Compreende as contas representativas de crditos de terceiros
vencveis em prazos inferiores a 180 dias.

21.1 - Credores Privilegiados


21.1.1 - Hipotecas a pagar
21.1.2 - Contas garantidas
21.1.3 - Impostos a pagar
21.1.4 - Previdncia a recolher
21.1.5 - Ordenados e salrios a pagar
21.1.6 - FGTS a recolher
21.1.7 - Imposto de Renda retido na fonte
21.1.8 - Credores com garantia

21.2 - Credores Quirografrios


21.2.1 - Contas correntes
21.2.2 - Ttulos a pagar
21.2.3 - Contas a pagar
21.2.4 - Fornecedores
21.2.5 - Credores diversos
21.2.6 - Aluguis
21.2.7 - Ttulos descontados

21.3 - Instituies Financeiras


21.3.1 - Bancos
21.3.2 - Emprstimos com correo monetria
21.3.3 - Finame, Fipeme e outros
13

22 - Exigvel a longo prazo


Compreende as contas representativas de crditos de
terceiros vencveis em prazos superiores a 180 dias.

22.1 - Credores com garantia


22.1.1 - Credores hipotecrios
22.1.2 - Credores pignoratcios
22.1.3 - Financiamentos com garantia
22.1.4 - Outros credores

22.2 - Credores Quirografrios


22.2.1 - Ttulos a pagar
22.2.2 - Credores diversos

22.3 - Instituies Financeiras


22.3.1 - Bancos
22.3.2 - Emprstimos com correo monetria
22.3.3 - Finame, Fipeme e outros

22.4 - Provises exigveis


22.4.1 - Proviso para imposto de renda
22.4.2 - F.G.T.S.
22.4.3 - Proviso para frias e gratificaes
22.4.4 - Proviso para 13. salrio

23 - No Exigvel
Compreende as contas representativas do Patrimnio lquido
e as provises. O patrimnio lquido composto pelo capital registrado, as
reservas gerais e especficas e os lucros acumulados e no distribudos. As
reservas enquanto no forem aplicadas para os fins que se destinam se
constituem em reforo do capital.
14

23.1 - Capital

23.2 - Reservas e Lucros


23.2.1 - Reserva Legal
23.2.2 - Reserva p/ aumento de capital
23.2.3 - Reserva p/ manuteno de capital de giro
23.2.4 - Lucros suspensos

23.3 - Lucros e Perdas


23.4 - Prejuzos acumulados (-)

24 - Resultado Pendente

24.1 - Provises dedutveis do Ativo


24.1.1 - Proviso p/ depreciao
24.1.2 - Proviso p/ amortizao
24.1.3 - Proviso p/ devedores duvidosos

24.2 - Receitas Diferidas


24.2.1 - Receitas de juros a vencer
24.2.2 - Receitas de aluguis vencer
24.2.3 - Receita de comisses vencer
24.2.4 - Receitas diversas vencer

25 - Contas de Compensao
25.1 - Contratos de Empenhos
25.1.1 - Contratos de Compra
25.1.2 - Vendas Contratadas
25.1.3 - Contratos de seguros
25.1.4 - Contratos de servios

25.2 - Riscos e nus Patrimoniais


25.2.1 - Endossos p/ descontos
15

25.2.2 - Avais contratados


25.2.3 - Fianas concedidas
25.2.4 - Hipotecas

25.3 - Valores de Terceiros


25.3.1 - Credores por ttulos caucionados
25.3.2 - Consignadores

25.4 - Valores em poder de terceiros


25.4.1 - Endossos para cauo
25.4.2 - Endossos para cobrana
25.4.3 - Penhor de bens

CLASSIFICAO DAS CONTAS DE RESULTADO

a classificao e codificao de todas as contas de despesas e receitas


do exerccio. Pondo em evidncia os resultados econmicos do perodo,
compondo a demonstrao de lucros e perdas que acompanha o balano geral da
empresa.
As despesas compem o dbito desta conta e as receitas o crdito. O saldo
devedor desta conta indicar prejuzo e o saldo credor indicar lucro

3 - Contas de Custos Administrativo e Comercial (Despesas)

31 - Custos das Vendas


31.1 - Produtos
31.2 - Sub produtos
31.3 - Resduos
16

32 - Despesas com vendas


32.1 - Comisses sobre vendas
32.2 - Bonificaes
32.3 - Fretes e Carretos
32.4 - Descontos concedidos
32.5 - Despesas com cobranas
32.6 - Despesas com viagens
32.7 - Publicidade
32.8 - Devedores duvidosos
32.9 - Despesas diversas com vendas

33 - Despesas administrativas
33.1 - Honorrios
33.2 - Aluguis
33.3 - Material de escritrio
33.4 - Assistncia fiscal e jurdica
33.5 - Seguros diversos
33.6 - Auditoria e Assistncia Contbil
33.7 - Depreciaes
33.8 - Despesas de Representao
33.9 - Viagens e estadas da administrao

34 - Despesas Tributrias
34.1 - I.C.M.
34.2 - Imposto de Renda
34.3 - I.S.S. de qualquer natureza
34.4 - Imposto Predial e Territorial
34.5 - Contribuio Sindical
34.6 - Impostos e taxas diversas
34.7 - I.P.I.
34.8 - I.P.I. faturado aos clientes (-)
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35 - Despesas com Pessoal


35.1 - Ordenados
35.2 - 13 salrio
35.3 - Contribuies de Previdncia
35.4 - F.G.T.S.
35.5 - Frias e auxlios
35.6 - Gratificaes
35.7 - Indenizaes
35.8 - P.I.S.
35.9 - Seguros
35.1o - Assistncia mdica e social
35.11 - Despesas diversas com pessoal

36 - Despesas Financeiras
36.1 - Despesas de juros
36.2 - Despesas Bancrias
36.3 - Correo Monetria de dbitos
36.4 - Despesas de financiamentos
36.5 - Outras despesas financeiras

37 - Despesas Diversas Operacionais


37.1 - Royalties e Assistncia tcnica
37.2 - Caf
37.3 - Conduo
37.4 - Donativos e contribuies diversas
37.5 - Telefones, telegramas e telex
37.6 - gua e luz
37.7 - Outras despesas operacionais
37.8 - Selos postais

38 - Perdas Diversas
38.1 - Quebras de caixa e de estoques
38.2 - Insuficincias ativas
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38.3 - Perdas no cobertas por seguros


38.4 - Selos Postais

4. DESPESAS DE FABRICAO (CUSTO INDUSTRIAL)

41 - Material
41.1 - Matrias primas
41.2 - Matrias Secundrias
41.3 - Material de embalagem
41.4 - Material de acondicionamento
41.5 - Outros materiais

42 - Mo de obra
42.1 - Salrios
42.2 - 13. salrio
42.3 - Contribuies de previdncia
42.4 - F.G.T.S
42.5 - Frias e auxlios
42.6 - Gratificaes
42.7 - Indenizaes
42.8 - Seguros
42.9 - Assistncia mdica e social
42.10- P.I.S.
42.11- Outras despesas
42.11- Mo de obra externa
42.12- Mo de obra indireta

43 - Gastos Gerais de Fabricao


43.1 - Combustveis e Lubrificantes
43.2 - Conservao de mquinas
43.3 - Energia eltrica
43.4 - Luz e gua da fbrica
43.5 - Amortizao de instalaes
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43.6 - Depreciao de mquinas e acessrios


43.7 - Depreciao de mveis e utenslios
43.8 - Depreciao de veculos
43.9 - Material de limpeza da fbrica
43.10- Imposto Predial da fbrica
43.11- Aluguel da fbrica
43.12- Material de consumo
43.13- Seguros de acidentes
43.14- Ferramentas, peas e material de manuteno
43.15- Conservao e reconstruo do prdio
43.16- Despesas diversas de fabricao

5 - CONTAS DE INGRESSOS (RECEITAS)

51 -Vendas
51.1 - Vendas de produtos
51.2 - Vendas de sub produtos
51.3 - Vendas de resduos
51.4 - Transferncias p/ filiais
51.5 - Compras anuladas
51.6 - Vendas de mercadorias de outras procedncias
51.7 - IPI incorporado nas vendas (-)

52 - Outras receitas operacionais


52.1 - Servios prestados
52.2 - Receitas de comisses
52.3 - Descontos obtidos
52.4 - Receitas operacionais diversas

53 - Receitas no operacionais
53.1 - Receitas de juros
53.2 - Rendas de participaes em outros empreendimentos
53.3 - Receitas financeiras
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53.4 - Receitas de correo monetria


53.5 - Lucros diversos
53.6 - Valorizao de bens
53.7 - Receitas de aluguis
53.8 - Outras receitas no operacionais

54 - Reverses e recuperaes
54.1 - Reverso de Provises
54.2 - Despesas anuladas ou recuperadas
54.3 - Contribuies do FGTS recuperadas
54.4 - Reverses e recuperaes diversas

55 - Produo
55.1 - Produtos
55.2 - Sub produtos
55.3 - Resduos
55.4 - Produo incompleta transferida
55.5 - Produo requisitada da seo A (-)

PLANO DE CONTAS

Definio : "Conta o registro de dbitos e crditos da mesma natureza,


identificados por um ttulo, qualifica um componente do patrimnio ou uma
variao patrimonial". (1)

(1)
Franco Hilrio Contabilidade Geral Editora Atlas S/A-SP-1973
Os componentes do patrimnio so os bens, os direitos, as obrigaes e a
situao lquida. As receitas e as despesas:
Dbito a situao de dvida, de responsabilidade da conta
Crdito a situao de direito, de haver da conta
Saldo a diferena entre o dbito e o crdito
21

Se o dbito for maior, o saldo ser devedor; se o crdito for maior o saldo
ser credor.
Podemos classificar as contas da seguinte forma:

Contas Patrimoniais - Representativa de todos os valores que formam o


patrimnio (bens, direitos, obrigaes e situao
lquida).

Contas Resultado - Representativas das variaes aumentativas e


diminutivas da situao lquida do patrimnio (receita
e despesa).

A composio de uma conta, basicamente deve ser:


(A) um cdigo
(B) um ttulo
(C) um histrico

A) O cdigo utilizado para facilitar a contabilidade


B) O ttulo sintetiza o contedo da conta
C) O histrico especifica o contedo da conta

EXEMPLO :

cdigo ttulo histrico


100 ordenados Nesta conta devem ser debitados todos
os ordenados pagos.
As contas devem ser subdivididas de acordo com a finalidade, isto , sob o
ngulo fiscal podemos englobar, ao passo que para efeito de custos devemos
desdobrar, facilitando dessa forma a identificao das despesas, nos respectivos
centros de custos.
22

Desdobrando a conta de ordenados teramos:

Departamento Pessoal
Departamento Contabilidade
Ordenados Departamento Vendas
Departamento Social
Departamento Usinagem

Ao desdobrarmos uma conta, devemos criar um cdigo para cada conta ou


subconta nova, assim como um ttulo e um histrico.
subdiviso de uma conta pode obedecer ao critrio de maior
especificidade para o Balano Econmico, assim como, facilitar a apurao dos
resultados do perodo para uso de um sistema de Custo, por exemplo, que se
baseia em dados histricos.

Quadro sintico da classificao dos livros de escriturao


(A) Quanto ao fim
Obrigatrios

I - Pelo cdigo comercial


(1) Dirio

II - Por leis fiscais


(1) Registro de Entradas (mod. 1)
(2) Registro de sadas (mod. 2)
(3) Registro de Controle da Produo e do Estoque (mod. 3)
(4) Registro do Selo Especial de controle (mod. 4)
(5) Registro de Impresso de documentos Fiscais (mod. 5)
(6) Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias
(mod. 6)
23

(7) Registro de Inventrio (mod. 7)


(8) Registro de Apurao do IPI (mod. 8)
(9) Registro de apurao do ICM (mod. 9)

III - Pelo Decreto 2.627, para as Sociedades Annimas


(1) Atas de Assemblias Gerais
(2) Atas e Pareceres do Conselho Fiscal
(3) Atas das Reunies da Diretoria
(4) Presena dos Acionistas
(5) Registro de Aes Nominativas
(6) Registro das Partes Beneficirias Nominativas
(7) Transferncias de Aes Nominativas

Facultativos

(1) Razo
(2) Caixa
(3) Contas Correntes
(4) Bancos
(5) Fornecedores
(6) Representantes
(7) Registro de Vencimentos
(8) Identificao de Bens

(B) Quanto a natureza


Cronolgicos

(1) Ordem cronolgica exclusive (dirio)


(2) Ordem cronolgica secundria todos os demais livros que, embora
sistemticos, obedeam ordem
cronolgica
24

Sistemticos
(1) Todos os livros, com exceo do Dirio, so primordialmente sistemticos e
secundariamente cronolgicos.

(C) Quanto a utilidade

(1) Principais (Dirio e Razo)


(2) Auxiliares (todos os outros livros citados)

Finalidades dos Livros

Dirio
Neste livro so lanadas todas as operaes contbeis da empresa, por
ordem cronolgica. . Registra-se tambm em resumo, o balano patrimonial. No
o mais importante livro de escriturao, do ponto de vista contbil, mas o do
ponto de vista legal.
MODELO DO DIRIO
CAMPINAS, 31 de janeiro de 1973
CAIXA
a MERCADORIAS
Vendas vista no ms de Janeiro 1973,
conforme livro registro de sada no. 1,
pginas 40 a 45 20.000,00

DIVERSOS
a CAIXA
MERCADORIAS
Compras vista, durante o ms de
janeiro de 1973, conforme livro registro
entrada no. 2, pginas 20 a 28
DESPESAS DIVERSAS 10.000,00
Casa alvarada Ltda.
Nota fiscal no. 030 srie B-1 50,00
Nota fiscal no. 040 srie B-1 20,00
Casa Andrade Ltda.
Nota fiscal no. 080 srie B-1 30,00 100,00
HONORRIOS PROFISSIONAIS
Pago honorrios do ms de janeiro
1973, Joaquina de Oliveira, conforme
recibo no. 10 100,00 10.200,00
25

Registro de Entradas (modelo 1)


Este livro destina-se escriturao do movimento de entrada de
mercadorias a qualquer ttulo no estabelecimento.
Os lanamentos so feitos operao a operao, em ordem cronolgica
das entradas efetivas ao estabelecimento ou data da aquisio.

Registro de Sadas (modelo 2)


Este livro destina-se escriturao do movimento de sadas de
mercadorias, qualquer ttulo do estabelecimento.
Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, segundo a data de
emisso dos documentos fiscais.

Registro de Controle da Produo e Estoque (modelo 3)


Este livro destina-se escriturao dos documentos fiscais e dos
documentos de uso interno do estabelecimento, correspondentes s entradas e
sadas, produo bem como as quantidades referentes ao estoque de
mercadorias.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, devendo ser utilizada
uma folha para cada espcie, marca, tipo e modelo de mercadorias.

Registro do Selo Especial de Controle (modelo 4)


Este livro destina-se escriturao dos dados relativos ao recebimento e a
utilizao do selo especial de controle, previsto pela legislao do imposto sobre
produtos industrializados.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica
quanto as entradas e sadas do selo especial de controle, devendo ser utilizada
uma folha para cada espcie de selo.

Registro de Impresso de Documentos Fiscais (modelo 5)


Este livro destina-se escriturao das impresses de documentos fiscais,
para terceiros ou para o prprio estabelecimento impressor.
26

Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica


das sadas dos documentos fiscais confeccionados ou de sua elaborao no caso
de serem utilizados pelo prprio estabelecimento.

Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias


(modelo 6)
Este livro destina-se escriturao das entradas de documentos fiscais,
confeccionados por estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio
do documento fiscal respectivo, bem como lavratura, pelo fisco, de termos de
ocorrncias.
Os lanamentos sero feitos operao a operao, em ordem cronolgica
da respectiva aquisio ou confeco prpria do documento fiscal, devendo ser
utilizada uma folha para cada espcie, srie e sub-srie de documento fiscal.
Do total de folhas deste livro 50% no mnimo, sero destinadas para
lavratura, pelo fisco, de termos de ocorrncias.

Registro de Inventrio (modelo 7)


Este livro destina-se a arrolar, pelos seus valores e com especificaes que
permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matrias primas, os
produtos intermedirios, os materiais de embalagem. os produtos manufaturados
e os produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca do balano.
Neste livro sero tambm arrolados separadamente:
A - As mercadorias, as matrias primas, os produtos intermedirios, os
materiais de embalagem, os produtos manufaturados pertencentes ao
estabelecimento em poder de terceiros.
B - As mercadorias, as matrias primas, os produtos intermedirios, os
materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos
em fabricao de terceiros em poder do estabelecimento.
O andamento em cada grupo dever ser feito segundo a ordenao da
tabela prevista na legislao do imposto sobre produtos industrializados.
27

Registro de Apurao do IPI (modelo 8)


Este livro destina-se a registrar de acordo com os perodos de apurao
fixada na legislao prpria e segundo o modelo, os totais dos valores contbeis e
os dos valores fiscais relativos ao imposto sobre produtos industrializados, das
operaes de entradas e sadas.
Neste livro sero registrados tambm os dbitos e os crditos fiscais
do imposto sobre produtos industrializados, a apurao dos saldos e os dados
relativos s guias de informao e apurao sobre produtos industrializados e de
recolhimento.

Registro de Apurao do ICM (modelo 9)


Este livro destina-se a registrar, mensalmente, de acordo com o modelo, os
totais dos valores contbeis e os valores fiscais relativos ao imposto de circulao
de mercadorias, das operaes de entradas e sadas.
Neste livro sero tambm registrados os dbitos e os crditos fiscais do
imposto de circulao de mercadorias, a apurao dos saldos e os dados relativos
s guias de informao e apurao do imposto de circulao de mercadorias e ou
recolhimento.

Razo
Este livro fundamental ao empresrio, pois, a qualquer momento, pode-se
conhecer a situao do patrimnio da empresa.
Para cada Ttulo do Dirio, devedor ou credor, abre-se a conta respectiva
no Razo. Cada uma de suas contas representa um elemento do patrimnio e o
seu conjunto exprime a situao geral dele.
O registro das operaes transcrito no Dirio, cujos ttulos indicam as
contas que devem ser abertas e se devem ser debitadas ou creditadas.
Neste livro a escriturao feita em forma sistemtica, tendo cada conta
duas sees, das quais uma registra as operaes de dbito (a da esquerda) e
outra registra as operaes de crdito (a da direita).
28

Modelo Livro Razo


112 - Bancos Conta Movimento
112 .1 - Banco do Brasil
DATAS (1) HISTRICO (2) (3) DBITO(4) CRDITO (5) SALDO (6) D/C (7)
Janeiro 2 De dupl. a receber 3 10.000,00 10.000,00 D
Janeiro 2 A caixa 7 2.000,00 8.000,00 D
Janeiro 3 De caixa 10 30.000,00 38.000,00 D
Janeiro 4 A emprstimos 16 500,00 37.500,00 D

coluna 1 - Nesta coluna coloca-se as datas


coluna 2 - Nesta coluna coloca-se o histrico (quando utiliza-se a
preposio a significa dbito da conta, e ab preposio de do
crdito da conta)
coluna 3 - Nesta coluna coloca-se o nmero da folha em que est feito o
lanamento do Dirio.
coluna 4 - Nesta coluna coloca-se os dbitos
coluna 5 - Nesta coluna coloca-se os crditos
coluna 6 - Nesta coluna extrai-se o saldo (diferena entre dbito e crdito)

Coluna 7 - Nesta coluna coloca-se D ou C conforme o saldo seja credor


ou devedor.

Para verificar a exatido do Razo necessrio levantar, periodicamente,


um balancete de verificao. Ele tem por finalidade comprovar a exatido dos
lanamentos no Razo e informar sobre a situao das contas. Os saldos
apresentados pelo Balancete mostram o total da despesa, da receita, dos bens,
dos direitos e das obrigaes.

Caixa
Neste livro registra-se as entradas e sadas de dinheiro. A escriturao
feita em forma descritiva, com duas sees, sendo uma para registrar as
operaes de dbito, (as entradas) a da esquerda e outra para registrar as
operaes de crdito, (as sadas) a da direita. Registra-se tambm um histrico,
referindo-se ao que foi creditado ou debitado.
29

O saldo pode ser extrado diariamente ou mensalmente, depende das


necessidades da empresa. Esse saldo deve corresponder ao dinheiro existente
em caixa, e tambm ao saldo da conta caixa no Razo. (anexo V)

Contas Correntes
Neste livro registra-se as importncias creditadas aos titulares da firma e
dos scios da empresa, por seus honorrios, transferncia dos lucros ou prejuzos
havidos, retiradas de entradas em dinheiro, emprstimos, adiantamento a
funcionrios que devem solver o seu dbito em diversas prestaes.

Registro de Duplicatas
Neste livro registra-se, cronologicamente, todas as duplicatas e triplicatas
emitidas, com o mximo de ordem, data e valor das faturas originrias e data de
sua expedio, nome e endereo do comprador; datas de aceite da duplicata e do
protesto por falta de aceite, devoluo ou pagamento, anotando-se as
prorrogaes e outras circunstncias necessrias.

Registro de Empregados
Neste livro registra-se a qualificao civil e profissional de cada funcionrio,
dados relativos admisso no emprego, durao e efetividade do trabalho, frias,
salrio, casos de acidentes, dados referentes ao FGTS.

Sistemas de Registro
Quanto ao sistema de registro, a escriturao pode ser feita em livros,
fichas ou folhas soltas.
Os dados transcritos para esses sistemas procedem de documentos
reconhecidos publicamente, isto , documentos reconhecidos por lei.

Processos e meios de escriturao


Quanto ao processo de escriturao e meio de escriturar, existem vrios,
sendo que a sua aplicao depende do tamanho da empresa. O meio tradicional e
o mais simples a escriturao manual, feita em livros, de acordo com os
30

requisitos da lei. uma escriturao direta, geralmente adotada em pequenas


empresas.

A Escriturao Maquinizada
feita com o auxlio de uma mquina de escrever, com um dispositivo
especial, atrs do seu corpo, que comanda o registro nas fichas ou no papel
usado para posterior cpia no livro original.

A Escriturao Mecanizada
feita com mquinas especiais para contabilidade, que alm de registrar
os histricos, tambm fazem operaes de soma e subtrao, fornecendo os
saldos e dando prova de certeza. Essas mquinas so versteis podendo, ao
mesmo tempo, escriturar o livro razo e o livro dirio, como tambm, pela simples
troca de painis, podem executar outros registros, tais como: folha de pagamento,
contas correntes, etc.

A Escriturao por processo eletrnico


um sistema sofisticado, em geral utilizado nas grandes empresas, porm,
algumas pequenas e mdias empresas, j esto utilizando esse processo.

A seguir apresentamos as principais guias de recolhimento de impostos,


contribuies sociais, e tambm outros documentos utilizados nas empresas, tais
como :

(1) Imposto de Produtos Industrializados (IPI)


Documento de Arrecadao de Receitas Federais - (DARF) - anexo VI

Esse documento se presta para recolhimento do IPI.


Prazo Recolhimento: varia de acordo com a atividade econmica da
empresa.
Alquota - varia de acordo com o bem produzido.
31

Incidncia - O IPI incide sobre a diferena entre os crditos de imposto


referente a compra de matria prima e o preo de venda
do produto.
(2) - Imposto de Produtos Industrializados (IPI)
Declarao de Informaes - anexo VII
Este documento se presta para atender as exigncias da Secretaria da
Receita Federal.
(3) - Programa de Integrao Social (PIS)
Documento de Arrecadao de Receitas Federais - (DARF) anexo VIII
Este documento se presta para o recolhimento do PIS
Prazo Recolhimento - seis meses aps o fato gerador, vencimento dia
10 de cada ms.
Alquota - 0,50% sobre o faturamento bruto (1974)
Incidncia - sobre o faturamento bruto, isto , preo do produto mais
IPI.

(4) Imposto de Renda (IR)


Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) - anexo IX
Este documento se presta para o recolhimento do IR
Prazo do recolhimento - Descontos para o pagamento no ato da
entrega da declarao:
- Pagamento ms janeiro - 8% desconto
- Pagamento ms fevereiro - 6% desconto
- Pagamento ms maro - 4% desconto
- Pagamento ms abril - 2% desconto

Sendo o imposto lanado igual ou inferior a Cr$ 660,00 ser pago de uma
s vez dentro de 20 dias contados da data de entrega da declarao.
Quando o imposto for superior a Cr$ 660,00, poder ser pago at em 8
parcelas, nunca inferiores a Cr$ 330,00, vencendo a primeira 20 dias contados da
entrega da declarao e as subsequentes, de 30 em 30 dias, no podendo a
ltima ultrapassar o ms de dezembro.
32

Os incentivos fiscais devero ser pagos na mesma data do IR, em guias


especiais.
Alquota - 30% sobre o lucro apurado pelas pessoas jurdicas em geral.

(5) Instituto Nacional de Previdncia Social (INPS)


Guia de Recolhimento (GR1) anexo X
Este documento se presta para o recolhimento do INPS
Prazo Recolhimento - o ltimo dia do ms subsequente ao fato
gerador.
Alquota - consta no anexo X, com relao ao seguro de acidentes do
trabalho, varia de acordo com o ramo da empresa.
Incidncia - sobre os salrios pagos.

(6) Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)


Relao dos empregados (RE) - anexo XI
Este documento se presta a fornecer dados relativos aos
empregados da empresa, coordenadoria do FGTS.

(7) Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS)


Guia de Recolhimento (GR) anexo XII
Prazo de Recolhimento - no ltimo do ms subsequente ao fato
gerador.
Alquota - 8% sobre os rendimentos pagos
Incidncia - sobre os rendimentos pagos

(8) Imposto de Circulao de Mercadorias (ICM)


Guia de Informao e Apurao do ICM - anexo XIII
Este documento se presta a fornecer dados relativos ao ICM
Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo.

(9) Imposto de Circulao de Mercadorias (ICM)


Guia de Recolhimento (modelo 3) - anexo XIV
33

Este documento se presta para o recolhimento do ICM


Prazo de Recolhimento - varia de acordo com a atividade
econmica.
Alquotas - (1) 12,5 %
1a) Sadas para fora do Estado, quando o
destinatrio contribuinte no outro Estado e
as mercadorias de destinam a
comercializao ou industrializao.
1b) Sadas para o exterior em decorrncia de
exportao

(2) 14.5 %
2a) Sadas dentro do Estado
2b) Sadas para fora do Estado quando o destinatrio
no contribuinte do outro Estado
2c) Sadas para fora do Estado quando o destinatrio
contribuinte, mas as mercadorias destinam-se a
uso prprio ou consumo em seu estabelecimento.
Incidncia - Toda entrada de mercadoria confere ao destinatrio um
crdito equivalente ao imposto pago pelo remetente; em
contra partida, toda sada de mercadoria obriga a um dbito
do imposto. A cada contribuinte cabe recolher apenas a
diferena entre os dbitos e os crditos do ICM ocorridos
em determinado perodo.

(10) Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza (ISS)


Declarao e Guia de Recolhimento do Imposto de Servios de
Qualquer Natureza - anexo XV
Este documento se presta declarao e recolhimento do ISS
Prazo Recolhimento - Dez dias aps o trmino do ms (fato
gerador), vencvel dia 10 de cada ms.
Alquota - 5% (com variaes municipais)
Incidncia - sobre a prestao de servios.
34

(11) Contribuio Sindical (empregador)


Guia de Recolhimento - anexo XVI
Este documento se presta para recolher a contribuio sindical.
Prazo Recolhimento vencvel em janeiro de cada ano.
Alquota - varia de acordo com o capital registrado.
Incidncia - sobre o capital registrado

(12) Nota Fiscal - anexo XVII


Este documento ser emitido pelas empresas sempre que utilizarem
operaes de venda, consignaes, remessa e transaes de
mercadorias tributadas, no tributadas ou isentas.

(13) Fatura - anexo XVIII


Este documento destinado a relacionar as notas fiscais a fim de
que seja extrada a duplicata.

(14) Duplicata - anexo XIX


Esse documento extrado das faturas, decorrente de vendas, e
sua finalidade garantir os produtos vendidos.

(15) Nota Promissria - anexo XX


uma promessa de pagamento que a pessoa emitente faz para uma
outra, que se denomina favorecido. Pode ser avalizada ou no e
protestada por falta de pagamento. necessrio que se registre esse
documento, pode ser na Receita Federal ou em Bancos.

(16) Balanos
- Fbrica de Tecidos Santa Roslia S/A - anexo XXI
- Paraguau Txtil S/A - anexo XXII
ANEXO I
35

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
DISPONVEL EXIGVEL A CURTO PRAZOS
Caixa Bancos c/ desconto
Bancos Fornecedores
REALIZVEL CURTO PRAZO Conta Corrente de Clientes
Duplicatas a receber Conta Corrente de Scios
Bancos com Prazo Fixo Ordenados
Estoques Impostos
Adiantamento a empregados
REALIZVEL LONGO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Aes Financiamento
Investimentos Capital de Giro
Caues Ttulos a pagar
Emprstimos Compulsrios
RESULTADO PENDENTE RESULTADO PENDENTE
Despesas diferidas Receitas diferidas
IMOBILIZADO NO EXIGVEL
Imveis Capital
Equipamento Industrial Reservas
Equipamento Tcnico Provises
Veculos LUCROS E PERDAS
Ferramentas Lucro do Exerccio
Mveis e Utenslios CONTAS DE COMPENSAO
Instalaes Endossos para desconte
Marcas e Patentes Endossos para cauo
Endossos para cobrana
LUCROS E PERDAS
Prejuzo
CONTAS DE COMPENSAO
Bancos c/ Desconto
Bancos c/ Cauo
Bancos c/ Cobrana
ANEXO II
36

BALANO ECONMICO (DEM. DA CONTA DE LUCROS E PERDAS)

CUSTOS INGRESSOS (RECEITAS)


DESPESAS RECEITAS
Custo das Vendas Vendas
Desp. Administrativas RECEITAS DIVERSAS
Desp. Tributrias Receitas de Juros
Desp. Financeiras Descontos obtidos
Proviso para Depreciaes Servios prestados
Proviso para Riscos de Crdito RECUPERAES
Proviso para Encargos Sociais Despesas Recuperadas
Contribuies F.G.T.S.
Provises no Aplicadas
DISTRIBUIO DO SALDO RENDAS E LUCROS
Reserva Legal Valorizao de Bens Ativos
Reserva Especial Rendas Diversas
Reserva para Manut. Cap. Giro
Porcentagem da Diretoria
Dividendos
Lucro Disposio
37
ANEXO III

ENTRADAS SADAS
SALDO ANTERIOR SADAS DE CAIXA
Caixa Desp. Administrativas
Bancos Desp. Com Pessoal
ENTRADAS EM CAIXA Desp. Tributrias
Dupl. Recebidas Desp. Financeiras
Vendas vista Desp. Industriais
Juros Recebidos Contas Correntes
Contas Correntes Bancos (Depsitos)
Bancos (Cheques Emitidos) Remuneraes Pagas
Imposto de Renda a Recolher Dividendos
(retenes na fonte) Outros Pagamentos
Imposto s/ servios prestados a SADAS DE BANCOS
recolher (retenes na fonte) Cheques Emitidos
Contribuies Recuperadas (FGTS) Despesas Debitadas
Rendas Diversas SALDO ATUAL
Outros Recebimentos Caixa
ENTRADAS EM BANCOS Bancos
Depsitos
Dupl. Recebidas
Juros Creditados
Despesas Recuperadas
Resgate de Tit. Valores Mobilirios
Outros Crditos
ANEXO 4
38

BALANO ORAMENTRIO

CUSTOS INGRESSOS

CUSTO DE VENDAS VENDAS


Matria Prima RECEITAS DIVERSAS
Mo-de-obra Receitas de Juros
Desp. De Fabricao Descontos s/ Compras
ENCARGOS DO EXERCCIO Servios Diversos
Desp. Administrativas RECUPERAES
Desp. Tributrias Desp. A recuperar
Desp. Financeiras Contr. Do F.G.T.S. a Receber
Proviso p/ Depreciaes Reverso de Provises
Proviso p/ Riscos de Crdito RENDAS E LUCROS
Proviso p/ Encargos Sociais Valorizao de Bens Ativos
LUCRO PREVISTO Rendas Diversas
39

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