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C2 10-05.77-100/53
1977
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Introduo a Contabilidade
Definio Contabilidade
" a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de
registro, relativo aos atos e fatos da administrao econmica".
Manuteno de Registros
Aps o sistema de contabilidade ter sido planejado e instalado, o resultado
das transaes comerciais registrado nos formulrios de contabilidade e registro.
Auditoria
A Auditoria um procedimento pelo qual os tcnicos, examinam os
registros financeiros e relatrios para salvaguardar-se de fraude e de erros e para
assegurar que esses registros e relatrios foram preparados de acordo com os
princpios contbeis. A auditoria pode ser:
Finalidade da Contabilidade
A finalidade da contabilidade o registro dos atos e fatos administrativos
que ocorrem na vida de uma empresa seja pblica ou privada, considerando o seu
patrimnio sob dois aspectos:
A) - Dinmica
Sob o ngulo dinmico do patrimnio, observa-se como ele se apresenta
em suas variaes e nas sucessivas operaes comparando-se dois
perodos estticos.
B) - Esttico
Com respeito ao aspecto esttico do patrimnio, considera-se a situao
num determinado momento, principalmente no incio e no fim do exerccio
contbil.
Estuda-se os elementos que de um lado compem o ativo e de outro o
passivo, e ainda a anlise dos resultados das operaes no ativo e no passivo,
esta composio denomina-se Balano Patrimonial.
Tipos de Contabilidade
A contabilidade pode ser dividida em dois grandes grupos:
A) Contabilidade Geral
Os estudos realizados pela contabilidade geral so feitos sob o aspecto
global.
B) Contabilidade Aplicada
A contabilidade aplicada estuda mais especificamente os problemas em
determinados ramos das entidades scio-econmicos.
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Geral
Pblica Nacional
(macro Estadual
econmico) Municipal
Mista ou autrquica
individual
Contabilidade Aplicada familiar
Civil associaes diversas
agrcola e pastoril
Privada
(Micro
Econmica) comerciais
industriais
bancrias
Empresas seguros
transportes
diversos
Mtodos de Escriturao
Existem vrios mtodos de escriturao, porm so derivados de dois
fundamentais:
O BALANO
O Balano demonstra a situao econmica e financeira da empresa,
pondo em evidncia, ao mesmo tempo, o resultado positivo ou negativo do
exerccio. uma representao expositiva de forma sinttica.
Sob o aspecto econmico patrimonial, o balano mostra a situao de
riqueza do proprietrio em face do ativo e do passivo do patrimnio.
A contabilidade, porm, no estuda apenas os aspectos estticos do
patrimnio, considerando os elementos que o compem, em determinado
momento, mas tambm seu aspecto dinmico, ou seja, as variaes patrimoniais
e seus reflexos na situao lquida do patrimnio.
Existem 4 tipos principais de balanos:
- Balano Patrimonial
- Balano Econmico
- Balano Financeiro
- Balano Oramentrio
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1 - Balano Patrimonial
a representao sinttica dos elementos que formam o patrimnio.
atravs do balano patrimonial que conhecemos a origem e a aplicao dos
recursos da empresa.
Distinguimos 4 aspectos importantes:
- O Econmico
- O Financeiro
- O Patrimonial
- O Especfico
O aspecto econmico nos mostra as variaes do capital prprio bem como
a riqueza patrimonial.
O aspecto financeiro nos mostra as disponibilidades da empresa em face
das suas responsabilidades.
O aspecto patrimonial espelha a riqueza patrimonial mostrando os capitais
e a origem desses capitais.
O aspecto especfico nos mostra a natureza dos bens, direitos e
obrigaes, classificando-os em valores disponveis, realizveis e imobilizados.
(anexo 1)
2 - Balano Econmico
a representao das variaes sofridas pela situao lquida do
patrimnio, , pois, uma demonstrao do resultado econmico (receitas e
despesas) mostrando a variao que esse resultado produziu na situao lquida
do patrimnio. (anexo II)
3 - Balano Financeiro
a representao do movimento de numerrio (entradas e sadas de
dinheiro) em determinado perodo. Atravs dele se conhece a origem, a
movimentao e o saldo das disponibilidades financeiras imediatas. (anexo III)
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4 - Balano Oramentrio
a representao do que dever ocorrer em um determinado perodo
como resultado de um plano de ao administrativa. (anexo IV)
O Ativo e o Passivo
O Ativo a parte positiva do balano representado, sob o aspecto
econmico os bens, mais os direitos vinculados a empresa.
O Passivo a parte negativa do balano apresentando as obrigaes, mais
o Patrimnio Lquido (capital).
Esquematizando temos:
ATIVO = bens + direitos (aplicao de recursos)
PASSIVO = Patrimnio Lquido (capital) + obrigaes (origens dos recursos)
1 - ATIVO
11 - Disponvel
Compreende os valores que podem ser utilizados livremente na
movimentao, tais como: numerrio em caixa, depsito bancrio a vista e ttulos
de livre circulao.
(1)
Conforme circular do Banco Central 179 de 11/05/72
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12.1 - Crditos
12.1.1 - Duplicatas receber
12.1.2 - Ttulos a receber
12.1.3 - Contas Correntes
12.1.4 - Bnus, Aplices, Ttulos da Dvida Pblica
12.1.5 - Adiantamentos a empregados
12.1.6 - Cheques em cobrana
12.1.7 - Notas a faturar
12.1.8 - Caues temporrias
12.1.9 - Capital a integralizar
12.2 - Estoques
12.2.1 - Matrias primas
12.2.2 - Material secundrio
12.2.3 - Material de embalagem
12.2.4 - Materiais diversos
12.2.5 - Produtos acabados
12.2.6 - Produtos em fabricao
12.2.7 - Resduos
12.2.8 - Combustveis e lubrificantes
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13.1 - Crditos
13.1.1 - Contas correntes de clientes
13.1.2 - Devedores hipotecrios
13.1.3 - Ttulos a receber
13.1.4 - Investimentos com incentivos fiscais
13.1.5 - Depsitos a prazo fixo
13.1.6 - Outros ttulos e valores
14 - Imobilizado
Compreende os valores empregados pela empresa em bens de
uso, dos quais no pode dispor para o desenvolvimento de suas atividades.
141.3 - Ferramentas
141.4 - Instalaes
141.5 - Mveis e Utenslios
141.6 - Veculos
141.7 - Livros tcnicos
141.8 - Correo monetria
141.9 - Depreciaes acumuladas (-)
15 - Resultado Pendente
Compreende os valores representativos do ativo transitrio ou
nominal, so valores nominalmente ativos, ou de converso aleatria, duvidosa
ou diferida.
16 - Contas de Compensao
Compreende as contas extras patrimoniais que s
remotamente se convertero em valores patrimoniais. Representam para o
patrimnio um vnculo jurdico. Estas contas criam para o patrimnio direto e
obrigaes mutuas, devendo o vnculo ser registrado no ativo e no passivo ao
mesmo tempo.
2 - PASSIVO
21 - Exigvel a curto prazo
Compreende as contas representativas de crditos de terceiros
vencveis em prazos inferiores a 180 dias.
23 - No Exigvel
Compreende as contas representativas do Patrimnio lquido
e as provises. O patrimnio lquido composto pelo capital registrado, as
reservas gerais e especficas e os lucros acumulados e no distribudos. As
reservas enquanto no forem aplicadas para os fins que se destinam se
constituem em reforo do capital.
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23.1 - Capital
24 - Resultado Pendente
25 - Contas de Compensao
25.1 - Contratos de Empenhos
25.1.1 - Contratos de Compra
25.1.2 - Vendas Contratadas
25.1.3 - Contratos de seguros
25.1.4 - Contratos de servios
33 - Despesas administrativas
33.1 - Honorrios
33.2 - Aluguis
33.3 - Material de escritrio
33.4 - Assistncia fiscal e jurdica
33.5 - Seguros diversos
33.6 - Auditoria e Assistncia Contbil
33.7 - Depreciaes
33.8 - Despesas de Representao
33.9 - Viagens e estadas da administrao
34 - Despesas Tributrias
34.1 - I.C.M.
34.2 - Imposto de Renda
34.3 - I.S.S. de qualquer natureza
34.4 - Imposto Predial e Territorial
34.5 - Contribuio Sindical
34.6 - Impostos e taxas diversas
34.7 - I.P.I.
34.8 - I.P.I. faturado aos clientes (-)
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36 - Despesas Financeiras
36.1 - Despesas de juros
36.2 - Despesas Bancrias
36.3 - Correo Monetria de dbitos
36.4 - Despesas de financiamentos
36.5 - Outras despesas financeiras
38 - Perdas Diversas
38.1 - Quebras de caixa e de estoques
38.2 - Insuficincias ativas
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41 - Material
41.1 - Matrias primas
41.2 - Matrias Secundrias
41.3 - Material de embalagem
41.4 - Material de acondicionamento
41.5 - Outros materiais
42 - Mo de obra
42.1 - Salrios
42.2 - 13. salrio
42.3 - Contribuies de previdncia
42.4 - F.G.T.S
42.5 - Frias e auxlios
42.6 - Gratificaes
42.7 - Indenizaes
42.8 - Seguros
42.9 - Assistncia mdica e social
42.10- P.I.S.
42.11- Outras despesas
42.11- Mo de obra externa
42.12- Mo de obra indireta
51 -Vendas
51.1 - Vendas de produtos
51.2 - Vendas de sub produtos
51.3 - Vendas de resduos
51.4 - Transferncias p/ filiais
51.5 - Compras anuladas
51.6 - Vendas de mercadorias de outras procedncias
51.7 - IPI incorporado nas vendas (-)
53 - Receitas no operacionais
53.1 - Receitas de juros
53.2 - Rendas de participaes em outros empreendimentos
53.3 - Receitas financeiras
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54 - Reverses e recuperaes
54.1 - Reverso de Provises
54.2 - Despesas anuladas ou recuperadas
54.3 - Contribuies do FGTS recuperadas
54.4 - Reverses e recuperaes diversas
55 - Produo
55.1 - Produtos
55.2 - Sub produtos
55.3 - Resduos
55.4 - Produo incompleta transferida
55.5 - Produo requisitada da seo A (-)
PLANO DE CONTAS
(1)
Franco Hilrio Contabilidade Geral Editora Atlas S/A-SP-1973
Os componentes do patrimnio so os bens, os direitos, as obrigaes e a
situao lquida. As receitas e as despesas:
Dbito a situao de dvida, de responsabilidade da conta
Crdito a situao de direito, de haver da conta
Saldo a diferena entre o dbito e o crdito
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Se o dbito for maior, o saldo ser devedor; se o crdito for maior o saldo
ser credor.
Podemos classificar as contas da seguinte forma:
EXEMPLO :
Departamento Pessoal
Departamento Contabilidade
Ordenados Departamento Vendas
Departamento Social
Departamento Usinagem
Facultativos
(1) Razo
(2) Caixa
(3) Contas Correntes
(4) Bancos
(5) Fornecedores
(6) Representantes
(7) Registro de Vencimentos
(8) Identificao de Bens
Sistemticos
(1) Todos os livros, com exceo do Dirio, so primordialmente sistemticos e
secundariamente cronolgicos.
Dirio
Neste livro so lanadas todas as operaes contbeis da empresa, por
ordem cronolgica. . Registra-se tambm em resumo, o balano patrimonial. No
o mais importante livro de escriturao, do ponto de vista contbil, mas o do
ponto de vista legal.
MODELO DO DIRIO
CAMPINAS, 31 de janeiro de 1973
CAIXA
a MERCADORIAS
Vendas vista no ms de Janeiro 1973,
conforme livro registro de sada no. 1,
pginas 40 a 45 20.000,00
DIVERSOS
a CAIXA
MERCADORIAS
Compras vista, durante o ms de
janeiro de 1973, conforme livro registro
entrada no. 2, pginas 20 a 28
DESPESAS DIVERSAS 10.000,00
Casa alvarada Ltda.
Nota fiscal no. 030 srie B-1 50,00
Nota fiscal no. 040 srie B-1 20,00
Casa Andrade Ltda.
Nota fiscal no. 080 srie B-1 30,00 100,00
HONORRIOS PROFISSIONAIS
Pago honorrios do ms de janeiro
1973, Joaquina de Oliveira, conforme
recibo no. 10 100,00 10.200,00
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Razo
Este livro fundamental ao empresrio, pois, a qualquer momento, pode-se
conhecer a situao do patrimnio da empresa.
Para cada Ttulo do Dirio, devedor ou credor, abre-se a conta respectiva
no Razo. Cada uma de suas contas representa um elemento do patrimnio e o
seu conjunto exprime a situao geral dele.
O registro das operaes transcrito no Dirio, cujos ttulos indicam as
contas que devem ser abertas e se devem ser debitadas ou creditadas.
Neste livro a escriturao feita em forma sistemtica, tendo cada conta
duas sees, das quais uma registra as operaes de dbito (a da esquerda) e
outra registra as operaes de crdito (a da direita).
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Caixa
Neste livro registra-se as entradas e sadas de dinheiro. A escriturao
feita em forma descritiva, com duas sees, sendo uma para registrar as
operaes de dbito, (as entradas) a da esquerda e outra para registrar as
operaes de crdito, (as sadas) a da direita. Registra-se tambm um histrico,
referindo-se ao que foi creditado ou debitado.
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Contas Correntes
Neste livro registra-se as importncias creditadas aos titulares da firma e
dos scios da empresa, por seus honorrios, transferncia dos lucros ou prejuzos
havidos, retiradas de entradas em dinheiro, emprstimos, adiantamento a
funcionrios que devem solver o seu dbito em diversas prestaes.
Registro de Duplicatas
Neste livro registra-se, cronologicamente, todas as duplicatas e triplicatas
emitidas, com o mximo de ordem, data e valor das faturas originrias e data de
sua expedio, nome e endereo do comprador; datas de aceite da duplicata e do
protesto por falta de aceite, devoluo ou pagamento, anotando-se as
prorrogaes e outras circunstncias necessrias.
Registro de Empregados
Neste livro registra-se a qualificao civil e profissional de cada funcionrio,
dados relativos admisso no emprego, durao e efetividade do trabalho, frias,
salrio, casos de acidentes, dados referentes ao FGTS.
Sistemas de Registro
Quanto ao sistema de registro, a escriturao pode ser feita em livros,
fichas ou folhas soltas.
Os dados transcritos para esses sistemas procedem de documentos
reconhecidos publicamente, isto , documentos reconhecidos por lei.
A Escriturao Maquinizada
feita com o auxlio de uma mquina de escrever, com um dispositivo
especial, atrs do seu corpo, que comanda o registro nas fichas ou no papel
usado para posterior cpia no livro original.
A Escriturao Mecanizada
feita com mquinas especiais para contabilidade, que alm de registrar
os histricos, tambm fazem operaes de soma e subtrao, fornecendo os
saldos e dando prova de certeza. Essas mquinas so versteis podendo, ao
mesmo tempo, escriturar o livro razo e o livro dirio, como tambm, pela simples
troca de painis, podem executar outros registros, tais como: folha de pagamento,
contas correntes, etc.
Sendo o imposto lanado igual ou inferior a Cr$ 660,00 ser pago de uma
s vez dentro de 20 dias contados da data de entrega da declarao.
Quando o imposto for superior a Cr$ 660,00, poder ser pago at em 8
parcelas, nunca inferiores a Cr$ 330,00, vencendo a primeira 20 dias contados da
entrega da declarao e as subsequentes, de 30 em 30 dias, no podendo a
ltima ultrapassar o ms de dezembro.
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(2) 14.5 %
2a) Sadas dentro do Estado
2b) Sadas para fora do Estado quando o destinatrio
no contribuinte do outro Estado
2c) Sadas para fora do Estado quando o destinatrio
contribuinte, mas as mercadorias destinam-se a
uso prprio ou consumo em seu estabelecimento.
Incidncia - Toda entrada de mercadoria confere ao destinatrio um
crdito equivalente ao imposto pago pelo remetente; em
contra partida, toda sada de mercadoria obriga a um dbito
do imposto. A cada contribuinte cabe recolher apenas a
diferena entre os dbitos e os crditos do ICM ocorridos
em determinado perodo.
(16) Balanos
- Fbrica de Tecidos Santa Roslia S/A - anexo XXI
- Paraguau Txtil S/A - anexo XXII
ANEXO I
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BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
DISPONVEL EXIGVEL A CURTO PRAZOS
Caixa Bancos c/ desconto
Bancos Fornecedores
REALIZVEL CURTO PRAZO Conta Corrente de Clientes
Duplicatas a receber Conta Corrente de Scios
Bancos com Prazo Fixo Ordenados
Estoques Impostos
Adiantamento a empregados
REALIZVEL LONGO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Aes Financiamento
Investimentos Capital de Giro
Caues Ttulos a pagar
Emprstimos Compulsrios
RESULTADO PENDENTE RESULTADO PENDENTE
Despesas diferidas Receitas diferidas
IMOBILIZADO NO EXIGVEL
Imveis Capital
Equipamento Industrial Reservas
Equipamento Tcnico Provises
Veculos LUCROS E PERDAS
Ferramentas Lucro do Exerccio
Mveis e Utenslios CONTAS DE COMPENSAO
Instalaes Endossos para desconte
Marcas e Patentes Endossos para cauo
Endossos para cobrana
LUCROS E PERDAS
Prejuzo
CONTAS DE COMPENSAO
Bancos c/ Desconto
Bancos c/ Cauo
Bancos c/ Cobrana
ANEXO II
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ENTRADAS SADAS
SALDO ANTERIOR SADAS DE CAIXA
Caixa Desp. Administrativas
Bancos Desp. Com Pessoal
ENTRADAS EM CAIXA Desp. Tributrias
Dupl. Recebidas Desp. Financeiras
Vendas vista Desp. Industriais
Juros Recebidos Contas Correntes
Contas Correntes Bancos (Depsitos)
Bancos (Cheques Emitidos) Remuneraes Pagas
Imposto de Renda a Recolher Dividendos
(retenes na fonte) Outros Pagamentos
Imposto s/ servios prestados a SADAS DE BANCOS
recolher (retenes na fonte) Cheques Emitidos
Contribuies Recuperadas (FGTS) Despesas Debitadas
Rendas Diversas SALDO ATUAL
Outros Recebimentos Caixa
ENTRADAS EM BANCOS Bancos
Depsitos
Dupl. Recebidas
Juros Creditados
Despesas Recuperadas
Resgate de Tit. Valores Mobilirios
Outros Crditos
ANEXO 4
38
BALANO ORAMENTRIO
CUSTOS INGRESSOS