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DIREITO TRIBUTRIO E PROCESSUAL TRIBUTRIO

CONCEITO DIREITO TRIBUTRIO E NATUREZA JURDICA


Direito Tributrio o ramo do direito pblico que estuda princpios e normas disciplinadores do exerccio das atividades
de instituio, cobrana e fiscalizao de tributos. Decorrentes desse conceito destacam-se trs partes fundamentais:
a) ramo do direito pblico: o Direito Tributrio classificado como ramo do direito pblico por estudar atividades
estatais;
b) estuda princpios e normas: significa dizer que existem dois tipos de regras jurdicas pertencentes ao Direito
Tributrio: 1) princpios: regras gerais que veiculam valores essenciais do sistema jurdico; 2) normas: regras
especficas que disciplinam comportamentos determinados;
c) disciplinadores do exerccio das atividades de instituio, cobrana e fiscalizao de tributos: essas so as trs
atividades estatais que compem campo especfico de interesse do Direito Tributrio.
O Direito Tributrio quanto a sua natureza jurdica, classifica-se como ramo do direito pblico na medida em que as trs
atividades que pertencem ao seu objeto de estudos (criao, cobrana e fiscalizao de tributos) so atividades que o
ordenamento jurdico brasileiro define como prprias do Estado.
Por estabelecer uma disciplina de natureza substancial, e no adjetiva ou formal, o Direito Tributrio ramo de direito
material. Alm disso, o Direito Tributrio apresenta-se tambm como um ordenamento de direito obrigacional, vez que
se estrutura a partir da ideia de uma relao jurdica obrigacional ligando o Fisco e o contribuinte. Ao final, tem-se que a
jurisprudncia ptria frequentemente refere-se ao Direito Tributrio como um direito comum no sentido de ser um ramo
aplicvel generalidade das pessoas, e no um ramo especial ou excepcional.
Portanto, pode-se falar em uma qudrupla natureza jurdica do Direito Tributrio: a) direito pblico; b) direito material; c)
direito obrigacional; d) direito comum.

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO


Estado existe para consecuo do bem comum, para tal, precisa obter recursos financeiros, o que o
faz, de duas formas (originrias e derivadas) e que do origem s receitas pblicas.
Para que se obtenha receita originria, o Estado se despe das tradicionais vantagens que o regime
jurdico de direito pblico lhe proporciona e, de maneira semelhante a um particular, obtm receitas
patrimoniais ou empresariais. Ex: um contrato de aluguel em que o locatrio um particular e o
locador o Estado. O particular somente se obriga a pagar o aluguel porque manifesta sua vontade ao
assinar o contrato, no havendo manifestao de qualquer parcela do poder de imprio estatal.
Para obter receita derivada, o Estado, agindo como tal, utiliza-se das suas prerrogativas de direito
pblico, edita uma lei obrigando o particular que pratique determinados atos ou se ponha em certas
situaes a entregar valores aos cofres pblicos, independentemente de sua vontade. Ex: aquele que
auferiu rendimento ser devedor do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (imposto
de renda) independentemente de qualquer manifestao volitiva.
Esquema de classificao das Receitas Pblicas:

ORIGINRIAS
Originam-se do prprio patrimnio do Estado;
Predominantemente de Direito Privado;
Estado explora seu prprio patrimnio;
Ex: aluguis e receitas de empresas pblicas e sociedades de economia mista
DERIVADAS
Originam-se do patrimnio do particular;
Direito Pblico;
O Estado usa seu poder de imprio e obriga o particular a contribuir;
Ex: tributos, multas e reparaes de guerra.

A excepcionalidade da explorao de atividade econmica por parte do Estado decorrente de

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previso constitucional expressa no artigo 173 da Constituio Federal:
Art. 173 Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade
econmica pelo Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional
ou a relevante interesse coletivo, conforme definidos em lei.
O Estado tributa para conseguir carrear recursos para os cofres pblicos, possibilitando o desempenho
de sua atividade financeira, tudo em busca de seu desgnio maior: o bem comum. Para isso, possui
uma arma poderosa nas mos: o tributo.
Existem tributos cuja finalidade principal fiscal, ou seja, arrecadar, carrear recursos para os cofres
pblicos (ex: ISS, ICMS, IR, etc.) e outros cuja finalidade extrafiscal, ou seja, tem por finalidade
precpua intervir numa situao social ou econmica (ex: IOF, IE, ITR, etc.)
Ao lado dessas duas finalidades (fiscal e extrafiscal), a doutrina cita uma terceira, finalidade parafiscal,
em que tambm se objetiva a arrecadao. A diferena reside no fato de a lei tributria nomear sujeito
ativo diverso da pessoa que a expediu, atribuindo-lhe a disponibilidade dos recursos arrecadados para
o implemento de seus objetivos (ex: as contribuies previdencirias, que, antes da criao da
Secretaria da Receita Previdenciria (hoje parte da Receita Federal), eram cobradas pelo INSS
(autarquia federal), que passava a ter, tambm, a disponibilidade dos recursos auferidos.
Assim, tem-se:

Tem por objetivo arrecadar recurso para o Poder Pblico. Como um dos
FISCAL exemplo, temos o Imposto de Renda (IR). Se esses recursos sero ou no
aplicados na sociedade outra questo.

Tem o objetivo de intervir na economia, a interveno no domnio


econmico, ou seja, pode haver tributos em que a sua funo no
necessariamente a arrecadao de dinheiro, claro que arrecadar, mas
EXTRAFISCAL sua funo principal interferir na economia, regulando preos, por
exemplo. O tributo que mais nos causa efeito no dia a dia a CIDE
(Contribuio de Interveno no Domnio Econmico), que uma
contribuio que recai sobre o petrleo, a gasolina.

Arrecada recursos que no integram necessariamente as atividades do


PARAFISCAL Estado, mas entidades ou rgos que exeram alta relevncia pblica.
Como exemplo, temos o sistema S (Sesi, Sesc, Senai, Sest, Sesnat).

CONCEITO DE TRIBUTO
O termo tributo plurissignificativo na medida em que pode ser utilizado em, pelo menos, cinco acepes distintas:
a) como o dever de levar dinheiro aos cofres pblicos;
b) a quantia em dinheiro entregue ao Estado no cumprimento desse dever;
c) o comportamento de levar dinheiro (prestao);
d) a lei que prescreve tal dever (norma jurdica);
e) a relao jurdica obrigacional que tal lei cria;
f) o direito do sujeito ativo a receber seu crdito tributrio.
Importante destacar que predomina doutrinariamente o uso do vocbulo tributo no sentido da relao jurdica
obrigacional que une o Fisco e o contribuinte. nesse sentido, tambm, que o art. 3 do CTN emprega o vocbulo.
Estabelece o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Para entendimento do tema, a definio de tributo dever ser analisada em todos os seus aspectos:

1. Prestao Pecuniria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir:


O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional foi redundante ao afirmar que tributo uma prestao pecuniria e em moeda
na medida em que as duas expresses significam rigorosamente a mesma coisa: o tributo sempre uma obrigao de
entregar determinada quantia em dinheiro ao Estado.

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Isso no significa que o pagamento deva ser feito obrigatoriamente em dinheiro. O art. 3 fala em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir. E o art. 162 do CTN completa:
Art. 162 - O pagamento efetuado:
I em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico.
Sobre os referidos meios de pagamento, vale transcrever as regras contidas nos cinco pargrafos do art. 162 do CTN:
Art. 162 (...)
1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne
impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no art. 150.
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos
expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
OBSERVAO: Ao prescrever que o tributo sempre prestao pecuniria, o art. 3 do CTN excluiu do direito brasileiro
as figuras do tributo in labore (prestaes de servio) e do tributo in natura (entrega de bens).
Exemplificando, tem-se que os conscritos (convocados para o servio militar obrigatrio), mesrios e jurados, ao
desempenharem as funes para as quais so requisitados pelo Estado, no esto pagando tributo, na medida em
que cumprem obrigaes de fazer, enquanto o tributo sempre uma obrigao de pagar.
Relevante destacar que existem muitas outras prestaes pecunirias previstas em lei, como por exemplo, o dever de
pagar multas ou a obrigao de ressarcir danos causados a terceiros.
Assim, todo tributo uma prestao pecuniria prevista em lei, mas nem toda prestao pecuniria prevista em lei tem
natureza de tributo.
Assim tem-se:

No se admite a prestao in natura ou in


O tributo pago em moeda.
labore.

A LC 104/2001 adicionou o inciso XI ao art.156 do CTN, de A expresso cujo valor nela se possa exprimir
modo a admitir a dao em pagamento de bens imveis, na
admite a utilizao de indexadores econmicos
forma da lei, como forma de quitao da prestao
tributria. Trata-se, para a maior parte da doutrina, como (UFIR, OTN etc.) para prestao pecuniria, dada a
uma exceo ao pagamento em moeda. sua conversibilidade em moeda.

2. Prestao Compulsria:
A compulsoriedade a caracterstica fundamental do dever de pagar tributos. No se trata de uma
obrigao consensual ou facultativa, mas de uma imposio surgida unilateralmente como decorrncia do poder de
imprio atribudo ao Estado. A compulsoriedade decorre da natureza legal da obrigao tributria.
Entretanto, as atividades administrativas de arrecadar tributos no so autoexecutveis na medida em
que, se o contribuinte deixa de pagar a obrigao tributria, o Fisco obrigado a recorrer ao Poder Judicirio para fazer
valer o seu direito de receber o crdito tributrio, por meio da ao de execuo fiscal (Lei n. 6.830/80).
Assim, tem-se:

O dever de pagar tributo denota da concepo de imposio estatal (Potestade). Um direito do


Estado; um dever do cidado.

A obrigao de natureza tributria diferencia-se das obrigaes civis ou privadas em face do


carter compulsrio daquela e contratual destas.

No se consideram de natureza tributria as prestaes pecunirias pagas ao Estado que sejam


objetos de contratualidade: Tarifas e Preos Pblicos (Receitas originrias)

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3. Que no constitua sano por Ato Ilcito:
Ao afirmar que o tributo no constitui sano por ato ilcito o legislador quis afirmar que tributo no se confunde com
multa. A distino importante, pois existem diversas espcies de obrigaes pecunirias vinculando os indivduos e o
Estado, sendo que as multas constituem prestaes bastante assemelhadas ao tributo.
A diferena reside na circunstncia de que o dever de pagar tributo surge da realizao de um ato conforme ao direito
(fato gerador), ao passo que a obrigao de pagar uma multa nasce como resposta do ordenamento jurdico prtica
de um ato ilcito (infrao).
O tributono pode ser utilizado como punioaplicada ao contribuinte em consequncia de alguma conduta contrria ao
direito.
Embora no seja tributo, o CTN trata das multas (penalidades pecunirias) como obrigaes tributrias principais (art.
113, 1).
Ressalte-se que o art. 3 do CTN no probe que a tributao recaia sobre atividades ilcitas, isso porque a ocorrncia
do fato gerador independe da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo contribuinte (art. 118 do CTN). Ex:
traficantes, bicheiros ou mafiosos tambm devem pagar Imposto de Renda. Pela mesma razo, a venda de madeira
de corte proibido e a comercializao de animais silvestres sujeitam-se incidncia do Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios.
O STF j decidiu caracterizar crime de sonegao fiscal a omisso, na declarao de rendimentos, de lucros oriundos
de atividade criminosa (HC 77.530), conforme ementa abaixo:

Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: non olet. Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades
comerciais organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das empresas e subtrados
declarao de rendimentos: caracterizao, em tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da
Justia Federal e atrair pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando criminal,
da renda subtrada tributao. A exonerao tributria dos resultados econmicos de fato criminoso antes de ser
corolrio do princpio da moralidade constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica.
Para o Direito Tributrio brasileiro a origem remota do dinheiro irrelevante (princpio do non olet, literalmente: o
dinheiro no tem cheiro).
Se o tributo no constitui sano por ato ilcito (art. 3 do CTN), verifica-se que o ordenamento jurdico utiliza
instrumentos tributrios com efeito punitivovisando estimular ou desestimular determinados comportamentos do
contribuinte. Bastante usual o emprego da tributao progressiva sancionatria como meio de forar o cumprimento
da funo social da propriedade. Trata-se de manifestao da chamada extrafiscalidade.
A possibilidade de progressividade sancionatria no representa qualquer afronta ao art. 3 do CTN. O referido
dispositivo veda a utilizao do tributo em si como sano pela prtica de ato ilcito, mas no exclui a eficcia
sancionatria de outros instrumentos tributrios.
Em suma:
Aquele que aufere
As exaes tributrias possuem em seus renda, ainda que sob
Tributo no possui verbos nucleares condutas lcitas ou
atividade ilcita, v.g.
permissivas: Ser proprietrio (IPVA,IPTU e
carter de punio. ITR). Prestar Servios ou circular mercadorias ,trfico de
(ISS ou ICMS). Auferir rendimento (IR) entorpecentes, dever
recolher o IR.

A prestao tributria no pode ser


Teoria da pecnia considerada como uma penalidade. Porm, Multas no podem ser
as circunstncias que ocasionam a ocorrncia
non olet (dinheiro do fato gerador so irrelevantes no que se consideradas como
no tem cheiro) refere aos seus efeitos, validades ou tributos.
licitudes.

4. Prestao instituda em Lei:


Regra sem exceo, o tributo s pode ser criado por lei (complementar ou ordinria) ou ato normativo de igual fora
(Medida Provisria).

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Embora no haja exceo legalidade quanto instituio de tributos, existem vrias excees aos princpios quanto
alterao de alquotas:

Criar tributo (ou


LEI Regra sem Exceo
extinguir)

Majorar Regra com exceo: alquotas de II, IE, IPI, IOF e


MEDIDA tributo (ou CIDE Combustveis (alterveis por ato do Poder
Executivo) e do ICMS - monofsico sobre
PROVISRIA reduzir) combustveis (definidas medainte convnio)

5. Cobrado mediante Atividade Administrativa Plenamente Vinculada:


O art. 3 do CTN afirma que o tributo cobrado mediante atividade plenamente vinculada e isso significa que,
constatando a ocorrncia do fato gerador, o fisco obrigado a realizar o lanamento tributrio.
Destaca-se que lanamento o ato administrativo vinculado e obrigatrio, declaratrio do fato gerador e constitutivo do
crdito tributrio, que se no for realizado, importa em responsabilidade funcional do agente pblico competente (art.
142, pargrafo nico, do CTN).
Assim, lanamento ato vinculado, no discricionrio.

Trata-se de atividade exercida por carreira tpica de Estado,devendo ser realizada de modo vinculado, no
ensejando discricionariedade por parte do agente pblico no tocante ao exerccio da cobrana da exao tributria

Importante, ainda a anlise do seguinte esquema:

A cobrana do tributo Exemplo: todos os


Definio de Tributo atividade tributos do art. 3 do
plenamente vinculada CTN

Vinculados: o fato gerador uma Ex: Taxas (art. 145, II, CF) e
atividade Estatal especfica contribuies de melhoria (art.
relativa ao contribuinte 145, III, CF)
Quanto a hiptese de
incidncia os tributos
podem ser: No Vinculados:
o fato gerador uma situao Ex: todos os impostos (art. 16 do
independente de qualquer CTN)
atividade especfica relativa ao
contribuinte

Vinculada: os recursos Ex: emprstimos compulsrios


arrecadados s podem ser (art. 148, nico, CF); CPMF
utilizados com despesas (ADCT, art. 84, 2); custas e
determinadas emolumentos (art. 98, 2, CF)
A arrecadao do
tributo pode ser
No Vinculada: os recursos
podem ser utilizados com
Impostos (art. 167, IV, CF)
quaisquer despesas previstas no
oramento

ESPCIES TRIBUTRIAS
Os tributos brasileiros so classificados como:

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1) Quanto funo:
a) tributos fiscais: cobrados com finalidade meramente arrecadatria, para prover os cofres pblicos de recursos aptos a
custear o aparelho estatal. Ex: Imposto de Renda;
b) tributos extrafiscais: institudos pelo Estado com objetivos predominantemente sociais ou polticos, e no com a
simples finalidade de obter recursos financeiros. Tais tributos atuam estimulando ou desestimulando comportamentos
do contribuinte. Ex: Imposto Territorial Rural progressivo para desestimular propriedades improdutivas;
c) tributos parafiscais: arrecadados por pessoa diversa daquela que detm a competncia constitucional para sua
criao. Exemplos: contribuies sindicais e anuidades dos conselhos de classe.
2) Quanto competncia:
a) tributos federais: aqueles que competem Unio Federal. O rol dos impostos federais consta do art. 153 da
Constituio Federal:
Compete Unio instituir impostos sobre:
I importao de produtos estrangeiros;
II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III renda e proventos de qualquer natureza;
IV produtos industrializados;
V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI propriedade territorial rural;
VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
So federais tambm os impostos residuais (art. 154, I, CF) e os extraordinrios de guerra (art. 154, II, da CF), alm dos
emprstimos compulsrios (art. 148 da CF) e da maioria das contribuies especiais (arts. 149 e 195 da CF).
Cabe Unio ainda instituir taxas e contribuies de melhoria, como forma de remunerar atividades administrativas de
sua competncia (art. 145, II e III, respectivamente).
So de competncia da Unio, tambm, todos os tributos arrecadados em territrios federais, exceto os tributos
municipais quando os territrios forem divididos em municpios (art. 147 da CF).
b) tributos estaduais: de competncia dos Estados-membros. Os impostos estaduais esto elencados no art. 155 da CF:
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
III propriedade de veculos automotores.
Os Estados-membros podem cobrar taxas e contribuies de melhoria, quando a atuao ensejadora da arrecadao
for de sua competncia. So competentes ainda para cobrana de contribuio previdenciria de seus servidores
visando ao financiamento de regime previdencirio prprio (art. 149, 1, da CF).
c) tributos distritais: de competncia do Distrito Federal. O Distrito Federal competente para instituir os tributos
estaduais e os municipais (art. 147 c/c art. 155 da CF);
d) tributos municipais: aqueles de competncia dos Municpios. Quanto aos impostos estabelece o art. 156 da CF:
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I propriedade predial e territorial urbana;
II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio;
III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
Os Municpios instituem tambm taxas e contribuies de melhoria, alm das contribuies de iluminao pblica e de
seus servidores para custeio de previdncia prpria (arts. 149-A e 149, 1, da CF, respectivamente).
3) Quanto vinculao:
a) tributos vinculados, bilaterais ou sinalagmticos: aqueles que pressupem uma atividade estatal a ser por eles
remunerada. o caso das taxas e contribuio de melhoria;
b) tributos desvinculados, unilaterais ou sem causa: independem de uma atividade estatal relativa ao contribuinte. Ex:
impostos.
4) Quanto ao impacto financeiro:
a) tributos diretos: so pagos pela mesma pessoa que sofre o impacto financeiro do
pagamento. Ex: imposto de renda;

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b) tributos indiretos: so pagos por uma pessoa (contribuinte de direito), mas seu valor embutido no custo do produto
de modo a repercutir financeiramente no patrimnio de um terceiro (contribuinte de fato). o caso do ICMS, que pago
pelo lojista (contribuinte de direito), mas tem seu valor repassado ao consumidor final (contribuinte de fato). So tambm
considerados tributos indiretos o IPI e o ISS.
A relevncia prtica na distino entre tributos diretos e indiretos reside no fato de que o art. 166 do Cdigo Tributrio
Nacional, ao disciplinar a restituio de tributos indiretosexige que o contribuinte de direito preencha condies
especiais (princpio da repercusso), nos seguintes termos: a restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou,
no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la
5) Quanto ao objeto:
a) tributos reais ou objetivos: incidem sobre fatos ou coisas. Ex: IPTU e ITR;
b) tributos pessoais ou subjetivos: incidem sobre realidades que levam em conta certas qualidades do sujeito passivo.
Ex: Imposto de Renda.
6) Quanto ao tipo de incidncia:
a) tributos monofsicos: incidem uma nica vez sobre determinado item. Ex: Imposto de Importao;
b) tributos plurifsicos ou multifsicos: incidem vrias vezes sobre os mesmo itens. a chamada tributao em
cascata ou em cadeia. Exemplos: ICMS e IPI.
A incidncia plurifsica, por sua vez, pode ser: a) tributos plurifsicos cumulativos: o tributo incide vrias vezes sobre o
mesmo item sem que haja um mecanismo de reduo do efeito cascata. Ex: COFINS sobre papel imune (Lei n.10.833,
de 2003); b) tributos plurifsicos no cumulativos: ocorre a incidncia sucessiva do tributo mas com utilizao de um
sistema de compensao para mitigar o efeito cascata. Ex: ICMS (art. 155, 2, I, da CF).
7) Quanto cumulatividade:
a) tributos cumulativos: incidem sucessivamente sobre determinado item sem que haja um sistema de reduo do efeito
cascata;
b) tributos no cumulativos: operam por meio de incidncia sucessiva, mas com utilizao de um sistema de
compensao para mitigar o efeito cascata.
8) Quanto natureza econmica:
a) tributos incidentes sobre comrcio exterior(arts. 19 a 28 do CTN). Ex: Imposto de
Importao e Imposto de Exportao;
b) tributos incidentes sobre patrimnio e renda(arts. 29 a 45 do CTN). Ex: IPTU, ITBI e IR;
c) tributos incidentes sobre produo e circulao(arts. 46 a 73 do CTN). Ex: IPI,
ICMS, IOF e ISS;
d) tributos incidentes sobre circunstncias especiais(arts. 74 a 76 do CTN). Ex:
Imposto Extraordinrio de Guerra.
9) Quanto seletividade:
a) tributos seletivos: tm sua fora econmica graduada conforme a relevncia social do produto ou do servio. Ex: IPI
(art. 153, 3, I, da CF) e ICMS (art. 155, 2, III, da CF);
b) tributos no seletivos: cobrados sem levar em considerao a importncia social do objeto tributado. Ex: ITBI.
10) Quanto progressividade:
a) tributos progressivos: tm alquotas graduadas conforme a capacidade econmica do contribuinte. A Constituio
Federal de 1988 admite utilizao de alquotas progressivas somente em trs impostos: IR, ITR e IPTU;
b) tributos no progressivos: cobrados de modo uniforme em relao a todos os contribuintes, sem levar em
considerao a capacidade econmica de cada um. Exemplos: ICMS e IPVA.

NATUREZA JURDICA DAS ESPCIES TRIBUTRIAS


O art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional assevera que:
A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;

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II a destinao legal do produto da sua arrecadao.

Assim, o cerne da questo consiste em saber se, tomando como ponto de partida o tipo de fato gerador, haveria duas,
trs, quatro ou cinco tipos de tributo em nosso ordenamento jurdico. Podem ser identificadas quatro teorias principais:
a) bipartite; b) tripartite; c) quadripartite; d) pentapartite.
1) Teoria Bipartite:
A teoria bipartite ou dualista defende a diviso dos tributos em: a) vinculados a uma atuao estatal, como as taxas e
contribuies de melhoria; b) desvinculados de uma atividade do Estado, como os impostos.
Nessa concepo, emprstimos compulsrios e contribuies especiais no seriam tipos autnomos de tributos, mas
categorias que sempre poderiam ser reconduzidas s espcies bsicas, sendo impostos ou taxas.
2) Teoria Tripartite:
A teoria tripartite considera a existncia de trs espcies tributrias: a) impostos; b) taxas; c) contribuies de melhoria.
Trata-se da concepo adotada pelo Cdigo Tributrio Nacional e aceita pela doutrina tradicional.
A existncia de trs espcies tributrias encontra respaldo tambm no art. 145 da Constituio Federal de 1988
segundo o qual:
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
I impostos;
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
A teoria tripartite minoritria na doutrina, na jurisprudncia e nos concursos pblicos, especialmente pelo fato de a
Constituio de 1988 haver conferido um tratamento normativo autnomo para outros dois tipos de tributos:
emprstimos compulsrios (art. 148) e contribuies especiais (arts. 149 e 195).
Os defensores da teoria tripartite consideram que emprstimos compulsrios e contribuies especiais no so
categorias que se opem s trs espcies tributrias. Pelo contrrio, poderiam assumir no caso concreto a feio de
imposto, taxa ou contribuio de melhoria.
3) Teoria Quadripartite:
A teoria quadripartite advoga a existncia de quatro espcies tributrias: a) impostos; b) taxas; c) contribuies; e d)
emprstimos compulsrios.
Tem-se reunidos na mesma categoria as contribuies de melhoria (art.145, III, da CF) e as contribuies especiais (art.
149 da CF).
4) Teoria Pentapartite:
A teoria amplamente majoritria na doutrina, jurisprudncia e concursos pblicos a que identifica cinco espcies de
tributos na atual ordem jurdica brasileira: a) impostos; b) taxas; c) contribuies de melhoria; d) emprstimos
compulsrios; e) contribuies especiais.
A teoria que defende a existncia de cinco espcies tributrias encontra respaldo no Texto Constitucional de 1988, isso
porque logo aps fazer expressa referncia possibilidade de as entidades polticas institurem impostos, taxas e
contribuies de melhoria (art. 145), o constituinte tratou da competncia para criao de emprstimos compulsrios e
contribuies especiais (arts. 148 e 149, respectivamente).
Trata-se tambm da orientao predominante na jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal.

ESPCIES TRIBUTRIAS
Segundo entendimento firmado pelo STF existe cinco espcies trib utarias. So elas: i.Imposto;
ii.Taxa; iii.Contribuio de Melhoria; iv.Emprstimo Compulsrio; v.Contribuies. (OBS - esta ordem foi
estabelecida da seguinte forma: da menos importante para as mais importantes).
1) Impostos
Espcie tributria mais importante na ordem jurdica brasileira, os impostos so tributos desvinculados de uma atividade
estatal relativa ao contribuinte. Nesse sentido o art. 16 do CTN prescreve: imposto o tributo cuja obrigao tem por
fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

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- Competncia para criar impostos: a competncia para instituir impostos atribuda em carter privativo a cada uma
das entidades federativas, segundo as regras dos arts. 153, 155 e 156 da Constituio Federal. A natureza privativa
marcada tambm pela indelegabilidade impedindo que uma pessoa poltica transfira a qualquer outra entidade a
competncia para instituir impostos (art. 7 do Cdigo Tributrio Nacional).
- Veculo normativo para criao de impostos: os impostos so criados por lei ordinria da entidade federativa
competente para sua instituio. No caso dos impostos federais, excetuados aqueles submetidos reserva de lei
complementar, admite-se tambm sua criao por meio de medidas provisrias. Porm, a exigncia de impostos
institudos por esse veculo normativo somente ser feita no exerccio
seguinte ao da converso da MP em lei (art. 62, 1, da CF).
- Princpio da capacidade contributiva: o art. 145, 1, da Constituio Federal vincula a cobrana de impostos ao
cumprimento do princpio da capacidade contributiva, nos seguintes termos: Sempre que possvel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos
termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
- Impostos residuais: conforme dispe o art. 154, I, da Constituio Federal: A Unio poder instituir: I mediante lei
complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no cumulativos e no tenham fato gerador
ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio.
Trata-se da chamada competncia impositiva residual, isto , da competncia para instituir impostos novos ainda no
previstos entre os atualmente atribudos pela Constituio s entidades federativas.
Desse modo, a criao de novos impostos deve observar as seguintes regras: 1) instituio pela Unio; 2) por meio de
lei complementar (sendo vedada edio de medida provisria com esse fim); 3) devem ser no cumulativos; 4) no
podem bitributar ( vedado que tenham base de clculo ou fato gerador de impostos j existentes).
- Impostos extraordinrios de guerra: o art. 154, II, da Constituio Federal estabelece que a Unio poder instituir: II
na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia
tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
Os impostos extraordinrios de guerra (IEGs) podem ser criados pela Unio, por meio de lei ordinria (admitida sua
instituio tambm por medida provisria), em caso de guerra externa ou sua iminncia.
Trata-se de tributo de emergncia, razo pela qual a Constitucional autoriza sua cobrana incidindo em bitributao, isto
, recaindo sobre base de clculo ou fato gerador de imposto j existente (ainda que estadual ou municipal).
- Base de clculo dos impostos: a grandeza econmica sobre a qual o tributo incide. Nos impostos a base de clculo
escolhida pelo legislador dever sempre ser um valor (e no um custo) desvinculado de qualquer atividade estatal
relativa ao contribuinte.
- Alquota dos impostos: o percentual da base de clculo devido pelo contribuinte. Como regra os impostos tm
alquota fixa. Alguns impostos especficos submetem-se a regras especiais quanto ao sistema de alquotas. Aplicando a
mesma alquota sobre bases de clculo variveis tem-se a chamada tcnica da proporcionalidade.

2) Emprstimo Compulsrio (art. 148, CF; art. 68 e art. 15, nico do CTN)
- Competncia: exclusiva da Unio.
- Criao: por Lei Complementar.
- Caractersticas:
a) Devoluo: A lei que criar o emprstimo compulsrio devera fixar o prazo e as condies para a
devoluo do valor. A devoluo deve dar-se em moeda corrente e garantir o poder aquisitivo da moeda
(no mnimo a atualizao monetria).
b) Vinculao: No pode ter qualquer parcela da sua lei de criao desvinculada, nos termos do nico do
art. 148, CF/88.
- Espcies de Emprstimo Compulsrio:

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a) Extraordinrio: ser institudo no caso de guerra externa ou na sua iminncia, ou ainda em caso de
calamidade pblica. No respeita a regra da anterioridade, podendo ser exigido na data de sua publicao.
b) Normal: aquele que ser exigido no caso de investimento pblico de carter urgente ou de relevante
interesse nacional.
OBS: Emprstimo compulsrio no pode ser criado por medida provisria, somente por lei
complementar. Na prova, se aparecer s Lei, entenda como lei ordinria, no sentido geral, e
no complementar.

3) Contribuio de Melhoria (Art. 145, CF/88 e art. 81 e 82, CTN)


- Competncia: Qualquer ente federativo.
- Criao: por Lei Ordinria
- Segue a anterioridade.
- Caractersticas: criada por Lei Ordinria, desde que, haja obra pblica da qual decorra valorizao
imobiliria. Tem como limite global o valor gasto na obra e como limite individual o valor da efetiva valorizao
de cada unidade.

4) Taxas (art. 145, II, CF e art. 77 a 80 do CTN)


- Competncia: qualquer ente federativo.
- Criao: por Lei Ordinria.
- Segue a anterioridade.
- Caractersticas: No pode ter base de calculo prpria de imposto.
- Espcies:
a) Taxa pelo Poder de Policia: art. 78, CTN poder de limitar e disciplinar direitos e deveres com base no
interesse pblico, regulando questes pertinentes segurana, higiene, ordem, etc.
b) Taxa pela Prestao de Servio Pblico: art. 79, CTN - especifico e divisvel prestado ou posto a
disposio, utilizado efetivamente ou potencialmente pelo cidado.

5) Contribuies (art. 149 e 149-A CF)


A Constituio Federal de 1988 prev a criao de diversas contribuies sempre definindo qual a finalidade de sua
instituio:
1) PARA interveno no domnio econmico (art. 149);
2) PARA custeio das categorias profissionais ou econmicas (art. 149);
3) PARA custeio do servio de iluminao pblica (art. 149-A);
4) PARA financiamento da Seguridade Social STF (art. 195);
5) PARA custeio de entidades privadas de servio social e formao profissional (art. 240);
6) PARA custeio da educao bsica pblica (art. 212, 5, da CF).
possvel encontrar quatro espcies de contribuies. So elas: Contribuio Social, CIDE, CPE e CIP.
a) Contribuio Social: (Art. 195 da CF/88).
Sero aquelas exigidas para o custeio da seguridade social, assim entendida como assistncia,
previdncia e sade.
No caso da previdncia lembrar que temos trs regimes no Brasil: Geral (CLT);
Prprio (Servidor Pblico e Militares); Complementares (Previdncia Privada). Pode ser aberta
ou fechada. Este regime de previdncia complementar no sofre contribuio social, pois
privado. Incide o CDC.
- Regra geral: a Unio cria contribuies sociais, salvo, nos temos do art. 149, 1, CF, quando se trata de
regime prprio, pois neste caso pode o ente federativo a que pertence o servidor instituir contribuio

390
social previdenciria.
- Incide contribuio social sobre: a folha de salrios, faturamento, receita, lucro, concurso de
prognostico, receita de importao, importao de produtos estrangeiros ou servios.
- No incide contribuio social sobre: Entidades de Assistncia Social sem Fins Lucrativos (art. 195, 1,
CF/88). Receita de exportao, para estimular as exportaes e dificultar as importaes (art. 149, 2, I
CF/88).
- Regra de Vigncia: (art. 195, 6, CF) respeita apenas a regra dos 90 dias (nonagesimal). Portanto,
no respeita o exerccio financeiro.
- Alquotas: podem ser ad valorem ou especificas (art. 149, 2, III CF/88)
- Contribuio social Residual: (Art. 195, 4, CF/88) pode a Unio criar contribuio social no prevista
na Constituio, que ser criada por lei complementar.
- DRU: (Art. 76, ADCT) Desvinculao de Recursos da Unio. De cada real arrecadado pelo governo 20
centavos (20%) vo direto para o fundo da Unio, destinados para qualquer fim, e, portanto, no vo para a
seguridade social.
b) CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico:
- Competncia: Exclusiva da Unio.
- Incidncia: (art. 177, 4, CF/88 e 149, 2, II). Observao: na CF/88 existe apenas este.
c) CPE Categoria Profissional Econmica:
- Competncia: Exclusiva da Unio
- Caractersticas: segue a anterioridade normal.
- Importante: a contribuio para OAB, conforme o STF, no se caracteriza como tributo. As outras entidades como
CREA, CRM, etc., so
d) CIP Custeio da Iluminao Pblica: (art. 149 A, CF)
- Competncia: exclusiva dos Municpios e do DF (exceo)
- Criao: por Lei Ordinria
- Caractersticas: Institudo por lei ordinria, segue a anterioridade normal, e, pode ser exigida na fatura de energia
eltrica.

LEGISLAO TRIBUTARIA (CTN, art. 96 a 112)


Interpretao e Integrao da Legislao Tributaria: vale firmar que cabe qualquer interpretao
(sistemtica, analgica, teleolgica, etc.). Contudo, algumas observaes merecem ateno:
a) Quanto a redao: art. 109 e 110 do CTN - o direito tributrio vale-se de termos, princpios e
expresses do direito privado, mas no pode alterar-lhes o sentido, somente atribuir-lhes os efeitos
tributrios.
b) Quanto a Interpretao: art.111, CTN - taxativo em utilizar a interpretao LITERAL para
suspenso, excluso, iseno e dispensa do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias.
Art. 112, CTN - trata da interpretao mais benfica em caso de dvida quanto a autoria,
materialidade, imputabilidade e prova.
c) Quanto a Integrao: art. 108, CTN - 1. Analogia; 2. Princpios Gerais do Direito Tributrio; 3.
Princpios Gerais do Direito Pblico; 4. Equidade.

COMPETNCIA TRIBUTRIA
o poder, aptido de criar tributos, ou seja, toda vez que usar palavras como: instituir, criar, alterar, modificar,
extinguir, est se falando em competncia. A arrecadao, a fiscalizao e a execuo representam a
capacidade tributria, a qual pode ser delegada nos termos do CTN, art. 72.
A competncia tributria dotada de seis atributos (caractersticas) fundamentais:

391
a) indelegabilidade;
b) privatividade;
c) facultatividade;
d) irrenunciabilidade;
e) incaducabilidade;
f) inampliabilidade.
- Importante: A competncia tributaria exclusiva dos Entes da Federao (Unio, Estados, DF e
Municpios), sendo indelegvel.
- Processo de Criao:
Regra geral - Lei Ordinria: a regra geral de criao dos tributos por Lei Ordinria, contudo, exis tem
excepcionalmente 04 tributos que so institudos por Lei Complementar. So eles:
a) Emprstimo Compulsrio: Art. 148, CF
b) Imposto sobre Grandes Fortunas: Art. 153, VII, CF
c) Imposto Residual: Art. 154, I, CF
d) Contribuio Social Residual: Art. 195, 42, CF
Exceo: E possvel ainda a instituio de imposto por Medida Provisria (art. 62, 2, CF) se atendidos
02 requisitos:
a) que o imposto em questo possa ser criado por Lei Ordinria;
b) e que a medida provisria seja convertida em lei at o final do exerccio financeiro, salvo, se for: IE, II,
IOF, IPI e IExt.. Pois, o prprio texto constitucional dispensa da necessidade de converso em lei para ser
cobrado.
Importante: Atente-se para o fato de que ate a EC 42/03 estes tributos tambm no respeitavam a
anterioridade, todavia com a edio da referida emenda alterando a CF/88, art. 150, 12 o IPI
passou a ter anterioridade nonagesimal.
Lembre-se que:
a) nos termos da CF/88, art. 62, 3 o Congresso Nacional deve disciplinar, por decreto
legislativo, as relaes jurdicas decorrentes de Medidas Provisrias no convertidas em lei.
b) nos termos da CF/88, art. 62, 10 vedada a reedio, na mesma ses so legislativa, de
medida provisria que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de
prazo.
c) nos termos da CF/88, art. 62, 11, no editado o decreto legislativo at sessenta dias apos a
rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes jurdicas constitudas e
decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-se-o por ela regidas.

LIMITES AO EXERCIO DA COMPETNCIA


- Limites Genricos: espalhados pela CF.
- Limites Especficos: da leitura do art. 150, CF possvel se extrair os seguintes princpios ou regras.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS
No vigente Sistema Tributrio Nacional so os seguintes os princpios tributrios existentes:
1) legalidade (arts. 150, I, da CF e 97 do CTN);
2) anterioridade (art. 150, III, b e c, da CF);
3) isonomia (art. 150, II, da CF);
4) irretroatividade (art. 150, III, a, da CF);
5) vedao do confisco (art. 150, IV, da CF);
6) uniformidade geogrfica (art. 151, I, da CF);
7) no limitao (art. 150, V, da CF);

392
8) no cumulatividade (arts. 153, 3, II, e 155, 2, I, da CF);
9) seletividade (arts. 153, 3, I, e 155, 2, III, da CF);
10) no discriminao quanto procedncia ou destino (art. 152 da CF);
11) princpio do non olet (art. 118, I, do CTN).

a) Princpio da Legalidade (arts. 150, I, da CF e 97 do CTN)


O princpio da legalidade tributria, estrita legalidade ou tipicidade cerrada vem enunciado nos arts. 150, I, da
Constituio Federal, e 97 do CTN. Nos termos do art. 150, I, da CF:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
A redao da citada norma constitucional sugere que a lei somente seria necessria nos casos de instituio e
majorao do tributo, mas no nas hiptese de reduo ou extino. Na verdade, o integral contedo do princpio da
legalidade depende da leitura associada com o art. 97 do Cdigo Tributrio Nacional, in verbis:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I a instituio de tributos, ou a sua extino;
II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65;
III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e
do seu sujeito passivo;
IV a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65;
V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
Analisando associadamente os preceitos contidos na Constituio Federal e no CTN verifica-se que o princpio da
legalidade tributria tem o seguinte contedo: a INSTITUIO, MAJORAO, REDUO ou EXTINO DE TRIBUTO
sempre DEPENDEM DE LEI. Como regra geral a lei exigida pelo ordenamento jurdico brasileiro para instituir, majorar,
reduzir ou extinguir tributo a lei ordinria emanada da entidade federativa competente para a respectiva exao.
Os quatro nicos tributos submetidos reserva de lei complementar quanto sua instituio so: 1) emprstimos
compulsrios (art. 148); 2) imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII); 3) impostos residuais (art. 154, I); 4) novas
fontes de custeio da seguridade (art. 195, 4).
- Importante: No fere a Legalidade:
.
a) Tributos com alquotas fixadas por Resoluo do Senado Federal Alquota mxima do ITCMD: art.
155, 12, IV, CF/88; Alquota mxima e mnima do ICMS: art. 155, 2, IV e V, CF/88; Alquota mnima
do IPVA: art. 155, 6, I, CF/88.
b) Tributos com alquotas alteradas por Decreto do Poder Executivo: IE, II, IOF e IPI: art. 153, 1,
CF/88.
c) Tributos com alquotas restabelecidas ou reduzidas por Convnios interestaduais no mbito do
CONFAZ: ICMS Combustveis: art. 155, 4, IV CF/88
d) Tributos com alquotas restabelecidas ou reduzidas por Decreto do Poder Executivo: CIDE
Combustveis: art. 177, 49, I, "b", CF/88.
- Importante: Lembre-se que os Decretos sempre podem atualizar as bases de calculo dos tributos,
nos termos do CTN, art. 97, 12 e 22, mas NUNCA major-las.

b) Princpio da Anterioridade (art. 150, III, B e C, da CF)


Princpio da no surpresa ou da eficcia diferida, o princpio da anterioridade tributria estabelece um intervalo mnimo
entre a publicao da lei que cria ou majora o tributo e a data de sua efetiva exigncia. Sua finalidade dar um prazo
de respiro a fim de que o contribuinte possa preparar-se para pagar novos valores ao Fisco.
Trata-se, em ltima anlise, de um desmembramento do imperativo da segurana jurdica e por essa razo que o art.
150, III, da Constituio Federal deixa claro que o intervalo da anterioridade s se aplica para criao e aumento do
tributo, mas no quando o tributo reduzido ou extinto.

393
Leis que REDUZEM ou EXTINGUEM tributos, embora muito raras no Brasil, TM APLICAO IMEDIATA no se
sujeitando a qualquer intervalo de anterioridade na medida em que so mais benficas ao contribuinte, inexistindo lgica
na invocao de uma garantia (regra da anterioridade) contra o interesse de seu titular (contribuinte).
Nos termos do art. 150, III, b e c, da CF: tributo institudo (criado) ou majorado (aumentado) em um exerccio (ano)
somente poder ser exigido no ano seguinte, respeitado o intervalo mnimo de noventa dias. No Brasil o chamado
exerccio fiscal inicia em 1 de janeiro e termina em 31 de dezembro. Assim, o exerccio fiscal coincide com o ano civil.
(OBS: EXERCCIO = ANO)
O atual contedo do princpio da anterioridade composto por duas partes: a) anterioridade anual: adia a cobrana para
o exerccio seguinte (art. 150, III, b, da CF); b) anterioridade nonagesimal: estabelece um intervalo de mnimo 90 dias
entre a publicao da lei e a exigncia do tributo (art. 150, III, c, da CF).
Aps a Emenda n. 42/2003, essas duas anterioridades atuam de forma combinada. Assim, o princpio da anterioridade
passou a vigorar fundamentado no art. 150, III, b e c, nos seguintes termos:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal
e aos Municpios:
III cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na
alnea b.
A regra geral para a maioria dos tributos passou a ser o funcionamento combinado das duas anterioridades, anual e
nonagesimal, aplicando-se a REGRA DA ANTERIORIDADE MAIS BENFICA PARA O CONTRIBUINTE.
- Excees:
No tem anterioridade (Art. 150, 1, CF/88): Imposto de Importao, Imposto de Exportao,
Imposto sobre Operaes Financeiras, Imposto Extraordinrio e Emprstimo Compulsrio
Extraordinrio.
Anterioridade Nonagesimal ou Mitigada (somente respeita os 90 dias, no ano exerccio
financeiro): IPI (art. 150, 1, CF/88), Contribuies Sociais (art. 195, 6, CF/88), Reduo ou
restabelecimento de Alquotas do ICMS
- combustveis (art.155, 4, IV, "c", CF/88) e Alquotas da CIDE combustveis (art. 177, 4, I, "b",
CF/88).
Anterioridade do Exerccio Financeiro (CF/88, Art. 150, 1) (No respeita os 90 dias): Imposto de
Renda, base de calculo do IPVA e do IPTU.
- Ateno: Atente-se para o fato de que as alquotas do IPVA e do IPTU permanecem na regra geral da
anterioridade.

c) Princpio da Isonomia (art.. 150, II, da CF)


Aplicao da noo geral de isonomia (art. 5, caput, da CF) no campo fiscal, o princpio da igualdade tributria probe
seja dado tratamento diferenciado a contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Nesse sentido, dispe o
art. 150, II, da Constituio Federal:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao
jurdica dos rendimentos ttulos ou direitos.
O princpio da isonomia tributria tem dois destinatrios: a) o legislador; b) a administrao tributria (fisco). Da poder
falar-se em igualdade na lei e em igualdade perante a lei. A observncia da igualdade na lei um dever que se volta
ao legislador na medida em que exige um tratamento paritrio conferido pela legislao aos contribuintes. J a
igualdade perante a lei constitui imperativo destinado a quem exerce as atividades de fiscalizao e arrecadao de
tributos, isto , aplica-se ao Fisco, que no pode desigualar, no exerccio de suas atribuies, contribuintes que se
encontrem em situao equivalente.
- Importante: Lembre-se que as contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada na forma da lei, incidentes sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do

394
trabalho pagos ou creditados, a qualquer titulo, a pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vinculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro poder ter alquotas ou bases de
calculo diferenciadas, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de obra, do
porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho, no se considerando violao ao
principio da isonomia.

d) Princpio da Irretroatividade (art. 150, III, A, da CF)


Estabelece o art. 150, III, a, da Constituio Federal:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
O princpio da irretroatividade um desdobramento garantia da segurana jurdica e tem como objetivo especfico
impedir que novas leis tributrias alcancem fatos anteriores data de sua vigncia. Desse modo, a lei publicada hoje
vale para o presente (fatos pendentes) e o futuro (fatos futuros), mas no atinge os fatos geradores j ocorridos.
No mesmo sentido prescreve o artigo 105 do Cdigo Tributrio Nacional: A legislao tributria aplica-se
imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio,
mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
O art. 116 do CTN define duas excees ao princpio da irretroatividade: a) lei interpretativa; b) lei mais benfica em
matria de infrao.
A Lei interpretativa aquela promulgada com o objetivo de explicar o contedo de lei anterior, para que tenha efeito
retroativo a lei deve ser expressamente interpretativa, ou seja, o diploma normativo precisa autodeclarar-se
interpretativo, sob pena de o efeito retroativo no ocorrer. Existem ao menos trs requisitos fundamentais que precisam
ser rigorosamente observados para que a lei tributria interpretativa retroaja: 1) existncia de fundada dvida
interpretativa sobre o contedo da lei tributria anterior; 2) a lei nova deve ser expressamente declarada pelo legislador
como interpretativa; 3) o contedo da lei nova deve ser de fato voltado a solucionar a dvida interpretativa da lei
anterior.
A segunda hiptese de lei tributria retroativa ocorre no caso da lei mais benfica em matria de infrao (art. 106, II, do
CTN). Exige-se o preenchimento dos seguintes requisitos: 1) a lei deve tratar de infrao tributria, multa, penalidade ou
temas afins, excluda a retroatividade se a lei versar sobre pagamento do tributo. Assim, lei que reduz ou extingue
tributo NO retroage na medida em que trata do tributo em si, e no de multas, penalidades ou infraes; 2) a lei tem
que ser favorvel ao contribuinte, ou seja, reduzir a penalidade, eliminar uma infrao, dilatar o prazo para pagamento
da pena; 3) a lei nova mais benfica somente retroage para favorecer casos que ainda no tenham sido definitivamente
julgados, quer na esfera judicial, quer no mbito administrativo.
- Importante:
(1a) A luz da CF no existe exceo do principio.
(2a) A luz do STJ/STF no, pois, interpreta a Constituio.
(39) A luz do CTN (art. 144, 12): em se tratando de novos meios de fiscalizao a lei pode retroagir. Todavia,
lembre-se que "tributo" NUNCA retroage (o que retroage e somente a penalidade mais benfica).
(4a) A luz da Lei (art. 106, CTN) tem exceo:
(a) Quando se tratar de lei expressamente interpretativa, desde que no comine penalidade.
(b) Quando se tratar de ato no definitivamente julgado que venha ex cluir infrao, desde
que esta no tenha implicado em fraude ou ausncia de pagamento.
(c) Quando se tratar de ato no definitivamente julgado que venha reduzir penalidade.

e) Princpio da Vedao do Confisco (art. 150, IV, da CF)


Estabelece o art. 150, IV, da Constituio Federal:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

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IV utilizar tributo com efeito de confisco.
O princpio da vedao do confisco, ou do no confisco, probe que a tributao seja estabelecida em patamar
exorbitante a ponto de o bem tributado inviabilizar o exerccio de atividade econmica. Trata-se de um desdobramento
dos princpios da razoabilidade e proporcionalidade STF na seara especfica da tributao, proibindo exageros no
montante exigido pelo Fisco a ttulo de tributo.
um princpio aplicvel a todas as espcies tributrias.

f) Princpio da Uniformidade Geogrfica (art. 151, I, da CF)


Nos termos do art. 151, I, da Constituio Federal: vedado Unio: I instituir tributo que no seja uniforme em todo
o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio,
em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do Pas.
O princpio da uniformidade geogrfica obriga a Unio a aplicar a mesma alquota para os seus tributos em todo o
territrio nacional, sem qualquer distino entre Estados, Regies ou Municpios.
Conclui-se que, por simetria, a mesma vedao extensiva a Estados, Distrito Federal e Municpios, que no podero
instituir tributo diferenciado nos seus respectivos territrios, desigualando as alquotas de acordo com a regio, cidade,
bairro ou localidade onde ocorrer o fato gerador, sob pena de frontal violao ao princpio da uniformidade geogrfica.

g) Princpio da No Limitao (art. 150, V, da CF)


O art. 150, V, da Constituio Federal prescreve:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.
O princpio da no limitao impede que o tributo seja utilizado para restringir o trnsito de pessoas e bens no territrio
nacional. Desse modo, o art. 150, V, da CF, atua como norma jurdica de reforo da liberdade constitucional de ir, vir e
permanecer (art. 5, XV, da CF), vedando que a tributao crie barreiras para a livre locomoo de pessoas e bens.
O art. 150, V, da Constituio Federal estabelece importante exceo ao princpio da no limitao admitindo a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico.

h) Princpio da No Discriminao quanto Procedncia (art. 152 da CF)


O art. 152 da Constituio Federal probe tratamento diferenciado em razo da procedncia ou destino de bens ou
servios. Assim prescreve o citado dispositivo: vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

i) Princpio da No Cumulatividade(arts. 153, 3, II, e 155, 2, I, da CF)


Previsto nos arts. 153, 3, II, e 155, 2, I, da Constituio Federal, o princpio da no cumulatividade tem o objetivo
de impedir que determinados tributos plurifsicos incidam em cascata. Ou seja, sua finalidade evitar que o
recolhimento do tributo recaia sobre o valor dele mesmo, inserido na base de clculo devido a sua incidncia na
operao anterior.
A incidncia da regra da no cumulatividade s tem sentido nos tributos plurifsicos. Submetem-se no
cumulatividade:
a) IPI (art. 153, 3, II, da CF);
b) ICMS (art. 155, 2, I, da CF);
c) impostos residuais (art. 154, I, da CF);
d) novas fontes de custeio da Seguridade Social (art. 195, 4, da CF);
e) Cofins/PIS (art. 1 da Lei n. 10.833/2003)

396
j) Princpio da Seletividade (arts. 153, 3, I, e 155, 2, III, da CF)
Previsto nos arts. 153, 3, I, e 155, 2, III, da Constituio Federal, o princpio da seletividade exige que as alquotas
do ICMS e do IPI sejam graduadas conforme a ESSENCIALIDADE da mercadoria, servio ou produto.

k) Princpio da Segurana Jurdica


Previsto expressamente no art. 2, pargrafo nico, da Lei n. 9.784/99 (Lei do Processo Administrativo), a segurana
jurdica um fundamento geral do ordenamento, sendo aplicvel a todos os ramos do Direito. Seu contedo volta-se
garantia de estabilidade, ordem, paz social e previsibilidade das atuaes sociais.
No Direito Tributrio serve de fundamento para os princpios da legalidade, anterioridade e irretroatividade, tendo sido
objeto de freqentes perguntas em provas e concursos pblicos.

l) Princpio da Capacidade Contributiva: (art. 145, 1 da CF)


um comando dirigido ao legislador obrigando que todos os tributos (Supremo Tribunal Federal) sejam graduados
conforme a capacidade econmica do contribuinte.
Seu fundamento constitucional est no art. 145, 1, da CF: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e
sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente
para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.

m) Princpio do non olet(art. 118, I, do CTN)


Para o Direito Tributrio brasileiro, o princpio do non olet significa que no importa a origem remota do dinheiro do
contribuinte e nem se a atividade tributada ilcita ou imoral.

n) Tributao da Dvida Pblica (art. 151, II, CF)


Vedado a Unio tributar a renda das obrigaes da dvida publica dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em
nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes.
o) Concesso de Isenes (art. 151, III, CF)
Vedado a Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.

COMPETNCIA TRIBUTRIA X CAPACIDADE TRIBUTRIA


Competncia tributria a aptido para criar tributos por meio de lei. No se confunde, portanto, com capacidade
tributria ativa. Capacidade tributria ativa a aptido administrativa para cobrar ou arrecadar tributos. Assim, enquanto
a competncia tributria exercida pelo Legislativo, a capacidade tributria desenvolve-se por meio do exerccio de
funo estatal tipicamente administrativa consistente em realizar os atos concretos de arrecadar, fiscalizar e promover a
cobrana do tributo.
Embora a competncia tributria seja indelegvel, nada impede a delegao legal da capacidade tributria ativa. Pelo
contrrio, o art. 7 do CTN disciplina expressamente a delegao por meio de lei da capacidade tributria ativa,
denominada parafiscalidade.
Desse modo, podemos resumir as diferenas entre competncia tributria e capacidade tributria ativa no quadro
sinptico abaixo:
Competncia Tributria Capacidade Tributria
Criar tributos Cobrar, arrecadar tributos
Funo legislativa Funo administrativa
Poder Legislativo Poder Executivo (Fisco)

397
exclusiva de entidades federativas exercida por pessoas fsicas ou jurdicas, de direito pblico
(PJs de direito pblico da Administrao direta) ou privado
indelegvel passvel de delegao por lei
(parafiscalidade, art. 7 do CTN)

IMUNIDADE TRIBUTRIA
As imunidades tm natureza jurdica dplice na medida em que so, ao mesmo tempo, limitaes constitucionais ao
poder de tributar, restringindo o poder do Fisco de instituir tributos, e tambm garantias fundamentais do contribuinte.
possvel identificar o seguinte denominador comum acerca da conceituao do instituto das imunidades tributrias:
1) so normas contidas no texto da Constituio Federal;
2) atuam limitando as regras de competncia tributrias das entidades federativas;
3) afastam a possibilidade de instituio de tributos sobre determinados atos, fatos e pessoas.
Existem dois tipos de imunidades:
a) as imunidades genricas do artigo 150 da CF e
b) as especificas que esto espalhadas pela CF.
Trataremos agora to somente as imunidades genricas.
a) Imunidade Recproca (art. 150, VI, a, da CF)
Nos termos do art. 150, VI, a, da Constituio Federal:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
VI instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
O citado dispositivo enuncia a denominada imunidade recproca, regra constitucional que impede as entidades
federativas de cobrarem impostos reciprocamente.
Trata-se de um comando fundamental para preservao do equilbrio e harmonia do modelo federativo, uma vez que a
possibilidade, por exemplo, de a Unio exigir impostos das demais entidades federativas traria o inconveniente de
permitir, em casos extremos, a absoro total, com o pagamento de dvidas federais, dos oramentos estaduais ou
municipais. Como os impostos podem ser exigidos do contribuinte sem qualquer contrapartida, a tributao recproca,
por meio dessa espcie tributria, acabaria por tornar-se uma chave para a autodestruio do sistema federativo
Note-se que a referida imunidade aplica-se somente aos impostos, de modo que taxas, contribuies de melhoria,
contribuies sociais e emprstimos compulsrios so devidos normalmente pelos entes da federao reciprocamente.
Por fora da regra expressa no art. 150, 2, da CF, a imunidade recproca extensiva s autarquias e fundaes
pblicas institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes, desde que: (a) tenham sidas institudas e mantidas
pelo poder pblico; (b) no cobrem preo ou tarifa; e, (c) no entrem na concorrncia privada.
Empresa Publica e Sociedade de Economia Mista no tem imunidade recproca, pois no e um
dos bravos da Unio.
- Importante: em 09/06/11 no julgamento do ARE 638315 RG, publicado em 30/08/11, o STF
reconheceu a imunidade da INFRAERO. Motivo: (a) prestam servio de utilidade pblica; e (b) em
regime de monoplio.

b) Imunidade dos Templos de Qualquer Culto (art. 150, VI, "b", CF).
As instituies religiosas no pagam nenhum imposto cujo fato gerador pudesse ser a elas atribudo. Trata-se de
imunidade total. Portanto, se certo que no recolhem IPTU e ITR sobre o templo de sua propriedade, tambm no
pagam IPVA sobre seus carros, IR sobre suas rendas e ofertas recebidas, ICMS sobre itens vendidos aos fieis. Nenhum
imposto devido.
No entanto, por fora do art. 150, VI, da CF, a imunidade s vale para impostos, razo pela
qual taxas, contribuies e emprstimos compulsrios so devidos integralmente.

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O Supremo Tribunal Federal afirma que "Templo de qualquer culto" a instituio religiosa como
um todo, e, no apenas o templo religioso, o imvel do culto, mas tudo aquilo que consta em nome da
instituio, desde que seja utilizado para finalidade religiosa.

c) Imunidade dos Partidos Polticos (art. 150, VI, c, da CF)


O art. 150,VI, c, da Constituio Federal garante imunidade tributria a quatro espcies de pessoas jurdicas, nos
seguintes termos:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir impostos sobre:
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
Desse modo, so favorecidos pelo no recolhimento de todos os impostos, desde que preenchidos os requisitos legais:
1) partidos polticos e suas fundaes: Os partidos polticos e fundaes por eles institudas no pagam nenhum
imposto. Convm sempre lembrar que taxas, contribuies e emprstimos compulsrios so devidos
integralmente.
2) entidades sindicais de trabalhadores: por entidades sindicais devemos entender sindicatos, federaes sindicais,
confederaes sindicais e as centrais sindicais. Em concluso, sindicatos, federaes sindicais, confederaes sindicais
e as centrais sindicais no pagam nenhum imposto. Todavia, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios so
devidos integralmente. O art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional define os trs requisitos de preenchimento obrigatrio
para que tais entidades fazem jus imunidade:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar
sua exatido (regularidade contbil).
3) instituies educacionais sem fins lucrativos: Os requisitos para fruio da imunidade pelas instituies educacionais
so os mesmos previstos no art. 14 do CTN:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar
sua exatido STJ (regularidade contbil).
4) instituies Assistnciais sem fins lucrativos: Mais uma vez, os requisitos legais que autorizam a concesso da
imunidade esto previstos no art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, a saber:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar
sua exatido (regularidade contbil). No sendo atendido algum requisito legal, a autoridade competente pode
suspender a aplicao da imunidade (art. 14, 1, do CTN).
Importante destacar que as entidades Assistnciais so beneficiadas por uma dupla Imunidade na medida em que, alm
de no pagarem nenhum imposto (art. 150, VI, c, da CF), so tambm imunes a contribuies sociais STF (art. 195,
7, da CF).

d) Imunidade de imprensa ou cultural (art. 150, VI, d, da CF)


O art. 150, VI, d, da CF consagra a imunidade de imprensa, enunciada nos seguintes termos:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
VI instituir impostos sobre:
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
Livros, jornais, peridicos (revistas) e o papel para sua impresso no pagam nenhum imposto como forma de baratear
a difuso cultural, tornando mais acessveis tais itens, por meio da desonerao tributria, populao em geral.

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A imunidade afasta somente os impostos diretamente incidentes sobre os itens mencionados no dispositivos
constitucional (IPI, ICMS, ISS, II, IE), razo pela qual editoras e livrarias pagam todos os impostos pessoais, como
IPTU, IR e IPVA.
O papel utilizado para produo de livros, jornais e peridicos imune.
Quanto s demais matrias-primas existe grande divergncia doutrinaria e jurisprudencial.
Para provas e concursos pblicos a posio mais segura nessa matria sempre adotar a orientao do Supremo
Tribunal Federal. Atualmente, a Suprema Corte reconhece imunidade para os seguintes insumos:
1) peas sobressalentes para equipamentos de preparo e acabamento de chapas de impresso
offset para jornais (RE 202.149);
2) filmes e papeis fotogrficos utilizados para publicao de jornais e peridicos (Smula 657
do STF);
3) filmes destinados produo de capas de livros sem capa dura (RE 392.221);
4) todo e qualquer insumo ou ferramenta indispensvel edio de veculos de comunicao (RE 202.149, orientao
que ainda no pode ser considerada uma tendncia na jurisprudncia no STF na medida em que foi adotada somente
no mbito da 1 Turma do STF).
Matrias-primas que permanecem fora do alcance da imunidade cultural, tais como:
1) tintas (RE 324.600);
2) capas duras autoencadernveis utilizadas na distribuio de obras para incrementar a venda de jornais (RE 325.334-
AgRg);
3) peas de reposio (RE 238.570);
4) tiras para amarrar jornal (RE 208.638);
5) servios de composio grfica (RE 230.782);
6) importao de bens para montagem de parque grfico (AI 530.911-AgRg); e
7) servios de transporte e distribuio de jornais (RE 116.607).

e) Imunidade sobre livros eletrnicos, CD-Rom e audiolivros


Sobre a imunidade dos livros eletrnicos no julgamento do RE 330.817 o Supremo Tribunal
Federalnegou aplicao da imunidade.
Quanto ao livro em formato de CD-Rom, alguns ministros do Supremo Tribunal Federal j
se posicionaram favoravelmente a favor da imunidade, posio amplamente defendida pela doutrina. Mas a posio
atual do STF, e que deve ser adotada em provas e concursos, pela inaplicabilidade da imunidade (RE 416.579) ao
argumento de que o suporte fsico que funciona como mdia (cd-rom) no se confunde e no pode ser assimilado ao
papel.
Embora o STF no tenha se posicionado expressamente sobre a imunidade dos audiolivros, para provas e concursos
deve ser adotado o mesmo raciocnio restritivo aplicado pelo Tribunal na questo dos livros em formato de CD-Rom, ou
seja, no sentido da no aplicao da imunidade cultural.
No julgamento do RE 179.893/SP, o STF estendeu a imunidade de imprensa aos lbuns de
figurinhas e respectivos cromos.
As apostilas tambm foram consideradas imunes por constiturem veculo de transmisso de
cultura simplificado (RE 183.403).
Quanto s listas telefnicas, tambm tiveram imunidade reconhecida pelo Supremo Tribunal Federal, ao argumento de
que so peridicos sem carter noticioso, discursivo, literrio, potico ou filosfico, mas de inegvel utilidade pblica
(RE 101.441).
Porm, em relao a panfletos publicitrios e encartes com exclusiva finalidade comercial, mesmo quando inseridos
dentro de jornais, no tm imunidade (RE 231.094). Todavia, o STF ponderou que a presena de propaganda no corpo
da prpria publicao, formando com ela um todo inseparvel, no lhe retira a imunidade.

400
Os materiais de contedo adulto (ertico e pornogrfico) devem ser considerados alcanados pela imunidade de
imprensa.

f) A nova imunidade dos CDs e DVDs musicais


Emenda Constitucional n. 75, de 15-10-2013, que incluiu a alnea e ao inciso VI do art. 150 da Constituio Federal,
afastando a incidncia de impostos sobre:
Fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores
brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais
que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser.
Embora o tema seja muito novo e ainda no tenha sido objeto de anlise doutrinria, possvel identificar alguns pontos
que devem ser inicialmente abordados pelas bancas nas provas e concursos:
1) trata-se de uma imunidade objetiva que exclui somente os impostos diretamente incidentes sobre os fonogramas e
videofonogramas, no atingindo impostos desvinculados do processo produtivo ou circulatrio, como IR, IPTU ou IPVA
das gravadores e lojas;
2) a referida imunidade s vale para impostos, no alcanando taxas, contribuies ou emprstimos compulsrios;
3) o benefcio somente favorece fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil, contendo obras
musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou interpretadas por artistas brasileiros. Desse modo, no havendo
qualquer dessas conexes com a cultura musical ptria inexiste imunidade;
4) a imunidade no se aplica aos filmes e indstria cinematogrfica em geral;
5) o benefcio imunizante favorece tambm os suportes materiais (mdias) ou arquivos digitais que os contenham, o que
significa dizer que as msicas e vdeos musicais comprados via download pela internet tambm so imunes;
6) a replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser foi excluda da imunidade como forma de preservar os
benefcios concedidos s empresas instaladas na Zona Franca de Manaus (art. 40 do ADCT), que j gozam de
vantagem ao afastamento da incidncia de todos os impostos.

OBRIGAO TRIBUTRIA (art. 113 a 138, CTN)


A obrigao tributria uma relao jurdica que vincula de um lado o devedor e, de outro, o Fisco. As regras sobre
nascimento da obrigao tributria esto disciplinadas nos arts. 113 a 118 do CTN.
A obrigao tributaria pode ser:
As obrigaes tributrias, conforme determina o art. 113 do CTN, so de dois tipos: a) obrigaes principais; b)
obrigaes acessrias.
Obrigao tributria principal aquela que surge com a ocorrncia do fato gerador previsto em lei, tendo por objeto o
pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria, e que se extingue juntamente com os crditos dela decorrentes (art.
113, 1, do CTN). Como o objeto da obrigao principal envolve sempre o dever de pagar, no Direito Tributrio a multa
obrigao principal.
Obrigao acessria, tambm conhecida como dever tributrio instrumental, ao contrrio, tem por objeto prestaes
positivas ou negativas, ou seja, obrigaes de fazer ou no fazer, previstas na legislao tributria, institudas no
interesse da arrecadao e da fiscalizao tributrias (art. 113, 2, do CTN). Exemplos de obrigaes acessrias:
emitir nota, elaborar declarao do Imposto de Renda,
manter livros fiscais.
- Cuidado: art. 113, 39, CTN ("A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria").
- Teoria do Fato Gerador: O art. 114 do CTN afirma que fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia, por isso, a previso
abstrata deve ser denominada hiptese, referindo-se a algo que pode vir a acontecer no mundo,
tendo como conseqncia a incidncia tributria (hiptese de incidncia) O art. 113, 1 do CTN
afirma que a obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador (um fato da vida)

401
Dessa forma tem-se:

FATO
GERADOR

EM EM
CONCRETO ABSTRATO

Fato Hiptese de
Imponvel Incidncia

Hiptese de OBRIGAO
Fato Gerador
Incidncia TRIBUTRIA

a) Sujeitos da Obrigao Tributria: Os sujeitos da obrigao tributaria podem ser classificados


da seguinte forma:
Sujeito Ativo: (CTN, art. 119 e 120) - Competncia tributaria: Conceito errado, pois, outras
entidades mesmo no pertencendo a Administrao Direta exercem cobrana. Exemplo: o
contador paga ao CRC (entidade para-fiscal).
Na prova se perguntar sobre competncia a resposta e: somente as pessoas do arts. 119 e
120 do CTN. Contudo, se perguntar utilizando a jurisprudncia ou a doutrina o sujeito ativo e
aquele que tem competncia ou capacidade (entidades para-fiscais).
- Importante: Se houver o desmembramento de um sujeito ativo em outro, aquele que surge subroga -
se na legislao do anterior, ate que tenha legislao prpria.
Sujeito Passivo: (CTN, art. 121) - Necessrio fazer a distino entre Contribuinte e Responsvel.
Contribuinte aquele que por possuir relao direta e pessoal com o fato gerador a lei que lhe atribui
obrigao. Responsvel e aquele que sem se revestir da condio de contribuinte, mas, por estar
indiretamente relacionado ao fato gerador a lei lhe atribui responsabilidade. Pode ser dos seguintes tipos:
Responsvel Solidrio: (CTN, art. 124 e 15)
Aquele que por ter interesse comum no fato gerador a lei lhe atribui responsabilidade solidaria, ou por
expressa disposio de lei. Efeitos da solidariedade: a) no comporta beneficio de ordem; b) o pagamento
efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; c) a iseno ou remisso de credito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo; d) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.
Responsvel por transferncia ou sucesso:(CTN, arts. 130 a 133)
Art. 130, CTN - Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a
posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou as
contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do titulo a
prova de sua quitao. Pargrafo nico: no caso de arrematao em haste publica, a sub-rogao ocorre sobre o
respectivo preo.
Art. 131, CTN - So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;
II - o sucessor a qualquer titulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus ate a data da
partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao;
III o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus ate a data da abertura da sucesso.
Art. 132, CTN: A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra
ou em outra a responsvel pelos tributos devidos ate a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado
fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico: o disposto neste artigo aplica-se aos casos de
extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada
por qualquer scio remanescente, ou seu espolio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.
Art. 133, CTN - A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer titulo, fundo de
comercio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou

402
estabelecimento adquirido, devidos ate a data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comercio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de leis meses a contar
da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comercio, indstria ou profisso.
1: o disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial:
I - em processo de falncia;
II - de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.
2: no se aplica o disposto no 1 deste artigo quando o adquirente for:
I - scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em
recuperao judicial;
II - parente, em linha reta ou colateral ate o 4 (quarto) grau, consanguneo ou afim, do devedor falido ou em
recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou
III - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a
sucesso tributaria.
3: em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresas, filial ou unidade produtiva isolada
permanecera em conta de depsito a disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data
de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que
preferem ao tributrio.
Responsvel Subsidirio: (CTN, arts. 134)
Art. 134, CTN - Nos casos de impossibilidade de exigncia dor cumprimento da obrigao principal pelo
contribuinte, respondem solidariamente (subsidiaria) com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo espolio;
V - o sindico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de oficio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por
eles, ou perante eles, em razo do seu oficio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico: o disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, as de carter moratrio.
Responsabilidade Pessoal: (CTN, art. 135).
Art. 135, CTN - So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributarias
resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
- Importante: o empregado pode ser pessoalmente responsvel. Exemplo: contador empregado.
- Importante: Smula STJ/435: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de
funcionar no seu domicilio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
- Importante: Smula STJ/430: 0 inadimplemento da obrigao tributaria pela sociedade no gera,
por si s, a responsabilidade solidaria do scio-gerente.
- Importante: AgRg no RESP 1062571 e RESP 975.691 - Prazo prescricional para o
redirecionamento da execuo contra o scio seria de 5 anos contados da citao da pessoa jurdica,
salvo quando a Fazenda por diligente, pois neste caso conta -se da data da constatao de
inexistncia de patrimnio da pessoa jurdica.
- AgRg no RESP 1131069 e Resp 1104900: se o nome do scio constar da CDA como co -responsvel
tributrio, o nus da prova a dele.
Responsabilidade por Substituio: (CTN, arts. 121 e 128) Comporta duas modalidades:
a) a substituio para trs, assim considerada aquela em que ocorrendo o fato gerador surge a
obrigao; e
b) a para frente, assim considerada aquela em que a lei atribui ao sujeito passivo de obrigao
tributaria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurado a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presumido, nos termos da CF/88, art. 150, 7.
Responsabilidade por Infrao: (CTN, arts. 136 e 137).
Art. 136, CTN - Salvo disposio de lei em contrario, a responsabilidade por infraes da legislao tributaria
independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
Art. 137, CTN - A responsabilidade a pessoal ao agente:
I - quanto as infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no
exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa

403
emitida por quem de direito;
II - quanto as infraes em cuja definio o dolo especifico do agente seja elementar;
III - quanto as infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especifico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas.

CAPACIDADE TRIBUTRIA (CTN, art. 126)


De acordo com o CTN, a capacidade tributaria passiva independe: (I) da capacidade civil das pessoas
naturais; (II) de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do
exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios; (III) de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.

DOMICLIO TRIBUTRIO (CTN, art. 127)


Art. 127 - Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domicilio tributrio, na forma da legislao
aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto as pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro
habitual de sua atividade;
II - quanto as pessoas jurdicas de direito privado ou as firmas individuais, o lugar da sua Sede, ou, em relao
aos atos ou fatos que derem origem a obrigao, o de cada estabelecimento;
III - quanto as pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no
territrio da entidade tributante.
1: Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se-
como domicilio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos
atos ou fatos que deram origem a obrigao.
2: A autoridade administrativa pode recusar o domicilio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou
a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.
- Denuncia Espontnea: (CTN, art. 138) Somente multa, ningum perdoa juros.
Smula 360 STJ: O beneficio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a lanamento por
homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo".

CREDITO TRIBUTARIO (CTN, arts. 139 a 193)


O credito tributrio tem a mesma natureza da obrigao principal, ou seja, tributo ou
penalidade. E o Fisco o credor (sujeito ativo).
Verificando-se a hiptese prevista na lei tributria, com a ocorrncia do fato gerador, nasce a
obrigao tributria. Mas, ainda nesse momento, a obrigao no exigvel. necessrio que o
Estado constitua o crdito tributrio correspondente, mediante um procedimento administrativo
denominado lanamento.
possvel a existncia de obrigao sem o correspondente crdito (ainda no houve lanamento),
mas o crdito sem obrigao nulo e poder constituir crime (art. 316, 1 e 2 do CP)

Lanamento:(segue a sorte do art. 142, CTN).


Compete privativamente a autoridade administrativa constituir o credito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico: A atividade administrativa de lanamento e vinculada e obrigatria, sob pena
de responsabilidade funcional.
- Importante: A lei que rege o lanamento sempre a data do fato gerador, ainda qu e posteriormente
modificada ou revogada. Salvo, artigo 106, CTN, se a lei vier a reduzir penalidade ou excluir infrao,
ou ainda, nos termos do artigo 144, 1, CTN se a lei vier a dispor sobre novos meios de fiscalizao.
- Importante: Se nula a obrigao = Nulo o Lanamento; Se nulo o Lanamento = NAO nula a
Obrigao.
- Importante: Smula 436 STJ - A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo debito
fiscal constitui o credito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do Fisco.

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a)Espcies de Lanamento:
I) De oficio (CTN, art. 142) A Fazenda Pblica j possui todas as informaes necessrias e procede ao lanamento
diretamente. Exemplos: IPTU e IPVA.
II) Por declarao (CTN, art. 147) O sujeito passivo tem a obrigao legal de prestar informaes a Fazenda
Pblica, que, depois, efetuar o lanamento Exemplo: ITCMD e ITBI.
III) Por homologao (CTN, art. 150) A participao do sujeito passivo ainda maior, alm de prestar
informaes, deve tambm pagar antecipadamente o tributo, sem o prvio exame da autoridade administrativa.
Posteriormente a Fazenda fz o lanamento dito homologatrio, concordando ou no. Exemplo: Imposto de
Renda.
b) Retificao e reviso do lanamento: (CTN, art. 145 e 149).
Art. 145, CTN - O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:
I - impugnao do sujeito passivo;
II - recurso de oficio;
III - iniciativa de oficio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149.
Art. 149, CTN - 0 lanamento efetuado e revisto de oficio pela autoridade administrativa nos seguintes
casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributaria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao
tributaria como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da
atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que de lugar
a aplicao de penalidade pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em beneficio daquele, agiu com dolo, fraude ou
simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Publica.

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO (CTN, art. 151)


Suspendem a exigibilidade do credito tributrio:
I - moratria;
II - o deposito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
- Importante: Smula 343 STJ: ilegtima a exigncia de deposito prvio para a admissibilidade de
recurso administrativo.
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V - a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial;
VI - o parcelamento.
Pargrafo nico: o disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes
acessrias dependentes da obrigao principal cujo credito seja suspenso, ou dela
consequentes.
a) Moratria:
Art. 152, CTN - A moratria somente pode ser concedida:
- Em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios,
quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de competncia federal e as obrigaes de
direito privado;
- Em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei

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nas condies do inciso anterior.
Pargrafo nico: a lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamente a sua
aplicabilidade a determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir,
ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Art. 153, CTN - A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual
especificara, sem prejuzo de outros requisites:
I - o prazo de durao do favor;
II - as condies da concesso do favor em carter individual;
III - sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o numero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a
fixao de uns e de outros a autoridade administrativa, para cada case de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no case de concesso em carter individual.
Art.154, CTN - Salvo disposio de lei em contrario, a moratria somente abrange os crditos definitivamente
constitudos a data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo lanamento j tenha sido iniciado aquela data
por ato regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos cases de dolo, fraude ou simulao do sujeito passive ou do terceiro
em beneficio daquele.
Art. 155, CTN - A concesso da moratria em carter individual no gera direi-
to adquirido e ser revogado de oficio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se
o credito acrescido de juros de mora:
I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro
em beneficio daquele;
II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico: No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua
revogao no se computa para efeito da prescrio do direito a cobrana do credito; no caso do inciso II deste
artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido direito.

b) Depsito do montante integral:


O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 151, II, faculta ao contribuinte suspender a exigibilidade do crdito tributrio
por meio do depsito integral do montante devido em dinheiro.
Registre-se que, conforme entendimento da doutrina e dos tribunais ptrios, a lei no pode condicionar a propositura de
ao judicial ou a interposio e recurso efetivao de depsito, exigncia que colide com a garantia do livre acesso
ao Judicirio (art. 5, XXXV, da CF) e tambm com o teor do princpio da igualdade tributria (art. 150, II, da CF).
A realizao de depsito integral sempre uma faculdade em favor do contribuinte, nunca podendo constituir uma
condio para recorrer ou acionar o Judicirio.

c) Reclamaes e recursos administrativos:


A impugnao administrativa de exigncias tributrias, seja por meio de reclamaes, seja
pela interposio de recursos, suspende a exigibilidade do crdito tributrio, nos termos da legislao reguladora do
processo administrativo tributrio (arts. 151, III, do CTN e 33 do Decreto n. 70.235/72).

d) Medida liminar em mandado de segurana:


Por fora do art. 151, IV, do CTN, a deciso judicial concessiva de liminar em sede de mandado de segurana tambm
suspende o crdito tributrio.
Entretanto, de acordo com jurisprudncia consolidada no STJ a concesso de liminar ou tutela antecipada suspende a
cobrana mas no impede o Fisco de realizar o lanamento visando prevenir a decadncia, hiptese em que a Fazenda
Pblica deve aguardar o desfecho da ao para fazer a cobrana (STJ, REsp 575991).

e) Medida liminar ou tutela antecipada nas demais aes:


Alm da liminar em mandado de segurana, suspendem a exigibilidade do crdito tributrio
as liminares concedidas em aes cautelares, bem como as decises em antecipao de tutela nas demais aes
tributrias e nos recursos cveis.

f) Parcelamento:
Art.155-A, CTN - O parcelamento ser concedido na forma e condies estabelecidas em lei especifica.
1: Salvo disposio de lei em contrario, o parcelamento do credito tributrio no exclui a incidncia de juros e

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multas.
2: Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas a moratria.
3: Lei especifica dispor sobre as condies de parcelamento dos crditos tributrios do devedor em
recuperao judicial.
4: A inexistncia da lei especifica a que se refere o 3 deste artigo importa na aplicao das leis gerais de
parcelamento do ente da Federao ao devedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo
de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal especifica.
- Importante:
Smula STJ/355 - valida a notificao do ato de excluso do programa de recuperao fiscal do
REFIS pelo Dirio Oficial ou pela Internet.
RESP 1210340: Parcelamento de credito tributrio prescrito - novao - no cabimento
AgRg no Al 976652: Parcelamento do debito - hiptese de interrupo da prescrio

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (CTN, art. 156)


Extinguem o credito tributrio com:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150
e seus 1 e 2;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na orbita administrativa, que
no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei.
Pargrafo nico: A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do credito sobre a
ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e
149.

a) Pagamento:
A disciplina do tema inicia pela regra segundo a qual a imposio de penalidade no elide
(afasta) o pagamento integral do crdito tributrio (art. 157), isso porque eventual sano imposta ao contribuinte no
possui carter substitutivo do valor principal, passando a existir simultaneamente os deveres decorrentes da penalidade
e o crdito tributrio principal.
Alm disso, nos termos do art. 158, o pagamento de um crdito no importa na extino:
a) quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
b) quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.
Quanto ao lugar do pagamento, no dispondo a legislao tributria em sentido contrrio, o pagamento deve ser
efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo (art. 159 do CTN). Assim, pode-se concluir que, em
princpio, as obrigaes tributrias so de natureza quesvel, e no portvel, na medida em que seu cumprimento
realiza-se no domiclio do devedor.
Sobre o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre 30 dias depois da data de notificao do lanamento,
permitida a concesso de descontos pelo pagamento antecipado (art. 160 do CTN).
O crdito tributrio no pago pelo devedor ser acrescido de juros de mora, salvo disposio em contrrio, de 1% ao
ms, cominao que no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal (art. 161,
1 e 2, do CTN).

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A respeito dos meios de pagamento, o art. 62 do CTN admite que seja realizado em: a) moeda corrente; b) cheque; c)
vale postal; d) estampilha, nos casos previstos em lei; e) papel selado, nos casos previstos em lei; f) por processo
mecnico, nos casos previstos em lei.
Os cinco pargrafos do art. 62 do CTN estabelecem ainda as seguintes regras especiais sobre as formas de
pagamento:
1) A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que
no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente;
2) O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.
3) O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela.
4) A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio,
salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel
autoridade administrativa.
5) O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
Havendo pagamento a maior ou realizado indevidamente, como nos casos de erro na identificao do sujeito passivo ou
de falha na determinao da alquota aplicvel, o devedor tem direito restituio integral dos valores pagos, desde que
o faa dentro do prazo de cinco anos (arts. 165 e 168 do CTN).

b) Consignao em Pagamento:
A consignao em pagamento, como forma de extino do crdito tributrio, constitui mecanismo processual em favor
do contribuinte quando este encontre obstculos impostos pelo Fisco que impeam o regular pagamento do tributo.
disciplinada pelo art. 164 do CTN, que faculta ao contribuinte realizar a consignao nos casos de:
a) recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento
de obrigao acessria;
b) subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;
c) exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre o mesmo fato gerador.
Apesar da literalidade do art. 164, III, do CTN, a consignao em pagamento cabvel, tanto no caso de tributos
idnticos exigidos simultaneamente sobre o mesmo fato gerador quanto na hiptese de um nico fato gerador atrair a
incidncia de dois tributos cobrados por entidades federativas distintas.

c) Prescrio e Decadncia:
A prescrio e a decadncia so institutos que decorrem do princpio da segurana jurdica,
atuando como mecanismos de estabilizao de conflitos e consecuo da paz social.
Decadncia tributria a perda do direito de constituir o crdito tributrio que ocorre se o Fisco no exerc-lo dentro do
prazo legal. A decadncia extingue o direito do Fisco realizar o lanamento ou lavrar o auto de infrao. Trata-se,
portanto, de uma causa de extino do crdito antes do lanamento, ao contrrio
da prescrio, que o extingue aps o lanamento
O prazo decadencial de 5 anos e conta a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido realizado. nesse sentido que o art. 173 do CTN enuncia: O direito de a Fazenda Pblica constituir o
crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados: I) do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado; II) da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio
formal, o lanamento anteriormente efetuado.
No h causas de suspenso ou interrupo da fluncia do prazo decadencial.
Existem alguns casos especiais de contagem:
1) quanto aos tributos lanados por homologao, como o ICMS, o prazo decadencial flui da data da ocorrncia do fato
gerador, a partir de quando o Fisco tem cinco anos para lavrar o Auto de Infrao e Imposio de Multa (art. 150, 4,
do CTN). Havendo dolo, fraude ou simulao, o prazo para constituio do crdito nos tributos lanados por
homologao sujeita-se regra geral e inicia a contagem a partir de 1 de janeiro do ano seguinte data do fato

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gerador (art. 173, I, do CTN), funcionando tal prazo majorado como uma espcie de punio pelo comportamento
antijurdico do devedor;
2) nos tributos lanados por homologao se no houver qualquer pagamento, a hiptese equipara-se s situaes de
dolo, fraude ou simulao, e o prazo sujeita-se regra geral iniciando a contagem a partir de 1 de janeiro do ano
seguinte data do fato gerador (art. 173, I, do CTN);
3) havendo qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento que importe antecipao dos atos de
constituio do crdito, a contagem do prazo quinquenal passa a correr da data em que o devedor for notificado de
qualquer ato fiscalizatrio ocorrido aps ao fato gerador (art. 173, pargrafo nico, do CTN). o caso, por exemplo, da
lavratura de Auto de Infrao antes de 1 de janeiro do ano seguinte data do fato gerador. Nesse caso, o prazo
decadencial inicia a partir da lavratura do AIIM;
4) se houver anulao de lanamento por vcio formal, o prazo decadencial comea a contar da data em que se tornou
definitiva a deciso que o houver anulado (art. 173, II, do CTN).
- IMPORTANTE: A regra dos cinco mais cinco est superada no STJ, que voltou a entender aplicvel o prazo
quinquenal para constituio do crdito tambm no caso dos tributos lanados por homologao (REsp 973.733/SC,
DJe 18-9-2009).
Prescrio a causa de extino do crdito tributrio que ocorre quando a Fazenda Pblica deixa escoar o prazo para
propositura da ao de execuo fiscal. Sobre o tema, estabelece o art. 174 do CTN: A ao para cobrana do crdito
tributrio prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva.
O prazo quinquenal para propositura da ao de execuo, nos termos do art. 174 do CTN, comea a contar da data
da constituio definitiva do crdito, ou seja, o prazo corre desde quando se tornou administrativamente imodificvel a
constituio do crdito tributrio. A referida data pode variar de acordo com a postura adotada pelo devedor aps ser
notificado pelo Fisco para realizar o pagamento:
1) se, aps a notificao, o devedor realiza pagamento integral: nesse caso o crdito tributrio extinto e no haver
execuo fiscal;
2) se, aps a notificao, o devedor realiza pagamento parcial: ocorrendo pagamento parcial sem impugnao no valor
restante, o prazo prescricional corre da data do pagamento. Porm, havendo impugnao quanto ao valor
remanescente, o prazo prescricional inicia da data em que se tornar irrecorrvel a ltima deciso administrativa sobre a
matria (data do trnsito em julgado na esfera administrativa);
3) se, aps a notificao, o devedor no paga e no recorre contra a cobrana: nessa hiptese, ser preciso aguardar o
escoamento do prazo de 30 dias que o CTN (art. 160) concede ao devedor para que, sendo notificado, realize o
pagamento ou recorra contra a cobrana. Antes de esgotados os 30 dias no h mora. Portanto, na falta de pagamento
o prazo prescricional conta a partir do 31 dia aps a notificao do devedor. Vale lembrar que se o lanamento falhar
por culpa do devedor, ser substitudo pelo Auto de Infrao, caso em que o prazo para realizao do pagamento corre
a partir da lavratura do AIIM;
4) se, aps a notificao, o devedor recorre contra o valor da cobrana: nesse caso o prazo prescricional comea a fluir
da data em que ocorrer a imutabilidade da deciso administrativa, isto , se o contribuinte perder os recursos, o prazo
conta do trnsito em julgado administrativo da deciso que manteve o valor da cobrana.
A legislao tributria prev um rol taxativo de hipteses em que a fluncia do prazo paralisada, desconsiderando-se
ento o perodo j transcorrido. Assim, se o prazo voltar a correr, a contagem retoma de seu incio. So as
denominadas causas de interrupo da prescrio.
O pargrafo nico, do art. 174, do CTN, afirma que interrompem o prazo prescricional:
a) a citao pessoal feita ao devedor;
b) o protesto judicial;
c) ato judicial que constitua em mora o devedor;
d) ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. Exemplo: pedido de
parcelamento.

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Nas causas de suspenso da prescrio, a fluncia do prazo fica temporariamente congelada, voltando a correr pelo
tempo remanescente se desaparecer a circunstncia que causou a suspenso.
1) A primeira causa de suspenso da prescrio inscrio na dvida ativa e est prevista no art. 2, 3, da Lei n.
6.830/80 (Lei de Execues Fiscais ou LEF): A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da
legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para
todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele
prazo. Sendo a LEF uma lei ordinria, e prescrio tema reservado lei complementar (art. 146, III, da CF), o STJ vem
entendendo que o referido dispositivo inconstitucional (REsp 249.262).
2) A segunda causa de suspenso da prescrio consta do art. 40 da LEF, a saber, se no curso da execuo fiscal o
juiz suspender o processo enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a
penhora. Nessa hiptese, o prazo prescricional fica suspenso enquanto perdurar a suspenso da execuo.
3) A terceira causa de suspenso da prescrio se d nos casos de moratria, parcelamento, iseno, remisso ou
anistia concedidas em carter individual de maneira fraudulenta, pois de acordo com o art. 155, pargrafo nico, do
CTN, o tempo decorrido entre a concesso da vantagem e sua revogao no se computa para fins de prescrio.
Prescrio intercorrente a extino do crdito tributrio sempre que os autos da execuo fiscalficarem arquivados, na
hiptese do art. 40, 2 e 4, da LEF, por prazo superior a cinco anos. O juiz pode decretar de ofcio a prescrio
intercorrente, desde que ouvida previamente a Fazenda Pblica (art. 40, 4, da LEF), sendo esta dispensada no caso
de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda (art. 40, 5).

d) Compensao:
Compensao um abatimento da menor dvida em relao maior na hiptese de duas pessoas possurem crditos
recprocos. No Direito Tributrio a situao mais frequente ocorre quando o contribuinte paga tributo a maior, ou
indevidamente, para determinada pessoa federativa. O crdito que o contribuinte passa a ter frente ao Fisco poderia ser
subtrado, nos termos da lei, de outros montantes devidos Desse modo, constata-se que o Cdigo Tributrio estabelece
as trs condies gerais para a compensao de tributos no Brasil:
a) lei especfica autorizando;
b) liquidez e certeza dos crditos;
c) identidade de partes (os dois crditos devem ser de tributos de competncia da mesma Pessoa Poltica).
O grande problema que, na prtica, a compensao implica a reduo do montante efetivamente pago pelo
contribuinte, o que, quase sempre, reduz o interesse do Fisco em facilitar sua efetivao.
Em razo disso, tem sido virtualmente impossvel exercer o direito compensao de crditos tributrios face aos
incontveis bices impostos pela Fazenda Pblica a cada tentativa do contribuinte em pr em prtica o referido instituto.
A compensao tributria por intermdio do Poder Judicirio no permitida em sede liminar ou tutela antecipada,
dependendo sempre de sentena (art. 7, 2 e 5, da Lei n. 12.016/2009).

e) A Transao:
D-se o nome de transao para a forma de extino das obrigaes ocorrida quando credor e devedor aceitam abrir
mo de vantagens recprocas. Trata-se de hiptese rara no Direito Tributrio prevista no art. 171 do CTN:
A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao
que, mediante concesses mtuas, importe em terminao de litgio e consequente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.
Antes da promulgao da Lei Complementar n. 104/2001, a doutrina apresentava o parcelamento como exemplo de
transao. Atualmente, o parcelamento consta, por fora da citada lei, do rol de causas suspensivas do crdito.

f) A Remisso:
Prevista no art. 172 do CTN, a remisso o perdo, total ou parcial, da dvida tributria.

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Trata-se de um rarssimo benefcio fiscal que depende sempre de lei especfica da entidade competente para instituir o
tributo. A outorga da remisso em favor de cada beneficirio pode ser delegada por lei autoridade administrativa
visando atender:
a) situao econmica do sujeito passivo;
b) ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto matria de fato;
c) diminuta importncia do crdito tributrio;
d) a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso;
e) a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante.

g) A converso de deposito em renda:


Em processos judiciais ou administrativos nos quais o contribuinte opta por realizar depsito prvio para suspenso do
crdito tributrio, se a controvrsia for decidida favoravelmente Fazenda Pblica, o montante depositado reverte-se
para o Fisco, convertendo-se em renda, o que resulta na extino do crdito tributrio.

h) A deciso administrativa irreformvel:


A deciso da autoridade administrativa contra a qual no caiba mais recurso, se favorvel ao sujeito passivo, tambm
causa de extino do crdito (art. 156, IX, do CTN).

i) A deciso judicial passada em julgado:


Conforme art. 156, X, do CTN, a deciso judicial transitada em julgado, sendo favorvel ao contribuinte, extingue o
crdito tributrio.

j) A dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei:


A dao em pagamento, nos termos do art. 156, XI, do CTN, o oferecimento de bem para extino da dvida tributria.
admitida a dao no Direito Tributrio desde que atendidas as seguintes condies:
a) existncia de lei especfica autorizando: necessria a aprovao de uma lei ordinria, no mbito da pessoa
federativa tributante, admitindo a dao de bens mveis como forma extintiva do crdito tributrio;
b) o bem ofertado deve ser imvel: para no violar o dever constitucional de realizar licitaes;
c) o Poder Pblico manifestar interesse no bem: quer dizer que a aceitao do bem oferecido pelo contribuinte em
dao ato administrativo discricionrio (e no vinculado), na medida em que a autoridade administrativa deve analisar
a convenincia e oportunidade na incorporao daquele bem ao domnio pblico. Desse modo, o devedor no tem
direito adquirido aceitao do bem oferecido, mas simples expectativa de direito.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (CTN, art. 175).


Excluem o credito tributrio:
I - A iseno: o favor legal que dispensa o contribuinte de realizar o pagamento do tributo. A iseno sempre decorre
da lei (art. 176 do CTN), nunca da Constituio Federal. Por isso, em que pesem os arts. 177, 4, e 184, 5, do Texto
de 1988 iniciarem com as palavras so isentos, as hipteses neles referidas so de imunidade, j que no existem
isenes outorgadas por norma constitucional.
II - A anistia: ao contrrio da remisso, que extingue a integralidade do crdito, a anistia um favor legal que exclui
somente as infraes tributrias (penalidades, multas), mantendo intacto o montante principal do tributo (arts. 180 do
CTN). A lei que concede anistia no se aplica: 1) aos atos qualificados como crimes ou contravenes que sejam
praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; 2) salvo disposio
de lei em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas; 3) a infraes
cometidas posteriormente publicao da lei que a instituiu;
Pargrafo nico. A excluso do credito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes
acessrias dependentes da obrigao principal cujo credito seja excludo, ou dela conseq uente.

411
A concesso de moratria, iseno ou anistia em carter individual no gera direito adquirido e pode ser revogada
(cassada) de ofcio pela autoridade administrativa, sempre que se apure que o beneficirio no satisfazia ou deixou de
satisfazer condio para concesso do benefcio (arts. 155, 179, 2, e 182, pargrafo nico, do CTN).

GARANTIAS E PRIVILEGIOS DO CREDITO TRIBUTARIO (CTN, art. 183 a 193)


De acordo com o art. 184 do CTN, respondem pelo pagamento do crdito tributrio todos os bens e as rendas do sujeito
passivo, seu esplio ou massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou
impenhorabilidade, exceto os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.
O referido dispositivo consagra a regra geral de que a integralidade do patrimnio do devedor a maior garantia que o
Fisco tem para satisfazer os crditos de natureza tributria, razo pela qual existe uma presuno relativa de fraude na
alienao ou onerao de bens do devedor aps a inscrio do crdito em dvida ativa se no tiver sido reservado
patrimnio suficiente para saldar os valores devidos (art. 185 do CTN).
O crdito tributrio tem preferncia sobre todos os demais, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio,
exceto os crditos trabalhistas e os decorrentes de acidentes de trabalho (art. 186 do CTN). Alm disso, no caso
especfico de procedimento falimentar (art. 186, pargrafo nico, do CTN):
I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos
da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado;
II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e
III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.
So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia
(art. 188 do CTN).
Assim:
As Garantias Somente prevalecem contra o crdito tributrios bens e as rendas que a lei
declare absolutamente impenhorveis
Os privilgios do Privilgio: a regalia que a lei concede a um dado crdito de ser pago com
Crdito Tributrio preferncia a outros
Preferncia: o pagamento prioritrio de um crdito em desfavor daqueles
que com ele concorrem.
Presuno de Havendo crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa (fase
Fraude (art. 185, anterior execuo), presume-se fraudulenta a alienao ou onerosa de
CTN) bens e rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo de dbito para com a
Fazenda Pblica, salvo se reservado patrimnio suficiente para a satisfao
dos crditos tributrios.

ADMINISTRAO TRIBUTARIA (CTN, art. 194 a 208)


Em sua acepo orgnica ou subjetiva, o vocbulo Administrao Tributria (com iniciais maisculas) designa o
conjunto de rgos e entidades estatais encarregados de realizar as atividades de cobrana e fiscalizao do
pagamento de tributos, ou seja, trata-se de um sinnimo para designar o Fisco ou a Fazenda Pblica.
J se o termo administrao tributria (com iniciais minsculas) for utilizado em seu sentido material ou objetivo,
significa as prprias atividades administrativas de cobrana e fiscalizao do pagamento de tributos.
Pode o fisco solicitar informaes de instituies financeiras independentemente de autorizao judicial nos
termos do Cdigo Tributrio Nacional. Contudo, o STJ no admite tal conduta.
Pode o fisco trocar informaes entre as esferas de governo. Neste caso no precisa de
autorizao do judicirio haja vista que as informaes so requisitadas entre os Entes
Federais de forma interna.
- Certides tributarias:
I) Certido negativa declara que no existem dbitos.
II) Certido positiva declara que existem dbitos.
III) Certido positiva, com efeito, de negativa: diz que o contribuinte deve, contudo, a exigibilidade do
credito se encontra suspensa.

412
- Importante: lembrar das hipteses de suspenso do CTN, art. 151.
- Cuidado: Mandado de Segurana no gera certido negativa, somente a concesso da liminar
no Mandado de Segurana.

IMPOSTOS EM ESPCIES
1) IMPOSTOS MUNICIPAIS (Art. 156, CF/88)
a) IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana.
- Competncia: Exclusiva dos Municpios
- Criao por Lei Ordinria.
- Tipo de lanamento: de ofcio.
- Caracterstica: Respeita a anterioridade normal. Tanto o exerccio financeiro quanto os 90 dias, salvo, se for
a base de calculo do IPTU, neste caso apenas o exerccio financeiro.
- Observao: Propriedade urbana definida no art. 32 do CTN. E o imposto pode ser tanto sobre a
construo quanto o terreno vazio.
- As alquotas so progressivas e variam em razo da funo social da propriedade.
- O IPTU no goza de imunidade fiscal, salvo, as pessoas do art. 150, VIII, "b" e "c", CF/88, apenas
iseno.

b) ITBI Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis.


- Competncia: Exclusiva dos Municpios
- Criao por Lei Ordinria.
- Caracterstica: Respeita a anterioridade normal.
- As alquotas no podem ser progressivas, nos termos do artigo 156, 2, CF/88.
- Importante: No incide na incorporao de pessoas jurdicas, salvo, se a adquirente tem Como
atividade preponderante a compra e venda, de locao ou administrao de bens.

c) ISS - Imposto Sobre Servios de qualquer natureza.


- Competncia: exclusiva dos Municpios
- Criao por: Lei Ordinria, contudo, a lei que dispe sobre o que e servio a ser tributado pelo ISS e uma Lei
Complementar federal 116/03.
- Tipo de lanamento: Em regra por homologao, salvo, para as sociedades uniprofissionais (mdicos,
advogados, etc.), pois neste caso ser de ofcio com ISS fixo.
- Caracterstica: Respeita a anterioridade normal. Onde j cobrado ICMS no incide ISS.
- O servio tem que estar descrito na Lei Complementar 116/03 (taxatividade).
- As alquotas variam de 2% (mnimo) a 5% (Maximo).

2) IMPOSTOS ESTADUAIS (Art. 155, CF/88):


a) IPVA - Imposto sobre a propriedade de Veculos Automotores.
- Competncia: Exclusiva dos Estados e do DF.
- Criao por: Lei Ordinria.
- Tipo de lanamento: de ofcio.
- Caracterstica: Se for sobre o tributo respeita a anterioridade normal. Contudo, se for sobre a base de
calculo, ento respeita apenas o exerccio financeiro.
- As alquotas mnimas sero fixadas por resoluo do Senado Federal, variando de acordo com o tipo e a
utilizao do bem, artigo 155, 6, I, CF/88.

413
b) ICMS - Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servio de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao.
- Importante: Apesar do fato da Comunicao ser um servio ser co-
brado como mercadoria, somente nos casos dessa comunicao no ser de acesso livre e gratuito.
Exemplo: TVA, NET, RCA.
- Competncia exclusiva dos Estados e do DF.
- Criao por Lei Ordinria. A lei complementar n. 87/96 foi a lei que estruturou o ICMS.
- As alquotas mnimas ou mximas sero fixadas por resoluo do Senado Federal, nos caos elencados no
artigo 155, 2, IV e V, CF/88.
- Peculiaridade: Mercadoria abrange energia eltrica, que pode ate ser furtada.
- Princpios Especficos do ICMS:
(i) No cumulatividade ( a possibilidade de compensar na cadeia produtiva o que ja foi pago
anteriormente. Como regra geral a substituio tributaria e para trs: Mas, excepcionalmente pode
ocorrer a substituio tributaria para frente, onde se presume o fato gerador e a partir desta
presumisse o recolhimento do tributo. Exemplos: Montadoras de veculos e postos de gasolina.
Substituio tributaria para frente. Art. 150, 7, CF/88.
(ii) Princpio da Seletividade: a possibilidade de minorar ou majorar em funo da
essencialidade do bem, se suprfluo ou essencial.
- Imunidades do ICMS : no incide ICMS sobre (CF/88, art. 155, 2", X): Ouro enquanto ativo financeiro. Exemplo:
"ouro papel" aquele que aparece na TV, "o grama do ouro e vendido..." Diferentemente, do "ouro
metal".
Produtos destinados a exportao; petrleo e seus derivados de um Estado para outro, em decorrncia da
imunidade recproca. Cuidado: para o consumidor incide. Energia eltrica entre os entes federados.
Cuidado: para o consumidor incide.
- Servio de Comunicao livre e gratuita. TV aberta. Cuidado: TVA, NET, RCA, etc. incidem.
- Lanamento do ICMS por homologao.
- Anterioridade normal: a anterioridade do tributo ICMS respeita tanto o exerccio financeiro
quanto os 90 dias (nonagesimal). Contudo, a: alquota do ICMS sobre os combustveis:
- Majorado ser respeitado o exerccio financeiro e os 90 dias;
- Reduzindo ou restabelecendo ser apenas os 90 dias.

c) ITCMD - Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao


- Competncia: Exclusiva dos estados e do DF.
- Criao por Lei Ordinria.
- Tipo de lanamento: por declarao.
- Segue a anterioridade normal.
- A alquota mxima (8%) ser fixada por Resoluo do Senado Federal nos termos do artigo 155, 1,
IV, CF/88.
- O local de recolhimento? No tocante ao inventario e arrolamento o recolhimento se dar no local do
ajuizamento destes, salvo com relao aos bens imveis, pois neste caso o recolhimento se dar no local
do bem.
Resumindo:

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3) IMPOSTOS FEDERAIS (Art. 153 e 154, CF/88)
a) II - Imposto de Importao.
- Competncia: Exclusiva da Unio.
- Criao por Lei Ordinria.
- Caracterstica: No respeita a anterioridade normal (exigncia na data de sua publicao).
Pode ter alteradas suas alquotas por decreto do poder executivo.
- O fato gerador ocorre com o despacho aduaneiro.

b) IE - Imposto de Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados.


- Competncia: Exclusiva da Unio.
- Criao por Lei Ordinria.
- Caracterstica: No respeita a anterioridade normal (exigncia na data de sua
publicao).
- Pode ter alteradas suas alquotas por decreto do poder executivo.
- O fato gerador ocorre com o despacho aduaneiro.

c) IR - Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza.


- Competncia: Exclusiva da Unio.
- Criao por Lei Ordinria.
- Tipo de lanamento: por homologao.
- Caracterstica: No respeita os 90 dias, apenas o exerccio financeiro.
- Princpios especficos do IR: Capacidade contributiva: art. 145, 1, CF/88; Generalidade (de bens);
Universalidade (de pessoas); Progressividade; (respeita a capacidade econmica do contribuinte)
- Renda tudo que deriva do trabalho, e Provento tudo aquilo que no deriva do trabalho (megasena,
rendimentos em aplicaes, etc.).
- O IR tem 05 tipos de alquotas (Isento; 7,5%; 15%; 22,5%; 27,5%).

d) IPI - Imposto Sobre Produtos Industrializados.


- Competncia: Exclusiva da Unio.
- Criao por Lei Ordinria.
- Tipo de lanamento: por homologao.
- Alquotas = ALTERACAO PELO EXECUTIVO = CF/88, art. 153, 1.
especificas = sobre metragem, peso e outras
ad valorem = sobre valor
mistas = combinao das outras
- Princpios: art. 153,3,I e II, Seletividade; Essencialidade; No Cumulatividade, compensando-
se o que for devido em cada operao com a anterior.
- No incide sobre produtos destinados ao exterior: art. 153, 3, III, CTN.
- Tem seu impacto reduzido na aquisio de bens de capital pelo contribuinte. Segue a

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anterioridade do art.150, III, 'c'. CTN

e) IOF - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativo a ttulos mobilirios (Dec. 2.219/97)
- Competncia: Exclusiva da Unio.
- Criao por: Lei Ordinria.
- No tem anterioridade
- Alquotas = ALTERAO PELO EXECUTIVO = CF/88, art. 153, 1. Ouro como ativo financeiro ou
instrumento cambial:

f) ITR IMPOSTO TERRITORIAL RURAL


- Competncia: Exclusiva da Unio.
- Criao por Lei Ordinria.
- Tipo de lanamento: por homologao.
- Alquotas = progressivas
- Funo social: art. 153, 4, I, CF
- Fiscalizao e cobrana = Municpios (no e renuncia)
- NAO INCIDE SOBRE PEQUENAS GLEBAS RURAIS art. 153, 4, II, CTN, imunidade especifica.

g) IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas


- Lei complementar (ainda no criada).
- Imposto Residual: CF/88 art. 154, I, CF Institudo por Lei Complementar
- No cumulativo
- Vedado fato gerador ou base de calculo de outro

h) Imposto Extraordinrio
- Art. 154, II, CF: supresso conforme a causas de sua criao.
- No tem anterioridade.
Resumindo:

CAPITULO II - PROCESSO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO


O procedimento estabelecido no mbito no prprio Fisco para determinao, exigncia, consulta e impugnao de
crditos tributrios.
Na esfera federal, o processo administrativo fiscal regulado pelo Decreto n. 70.235, de 6 de maro de 1972, cujo art.
1 prescreve: Este Decreto rege o processo administrativo de determinao e exigncia dos crditos tributrios da
Unio e o de consulta sobre a aplicao da legislao tributria federal. Estados, Distrito Federal e Municpios adotam
procedimentos similares ao federal regidos por leis prprias.

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AOES DE INICIATIVA DO FISCO
a) EXECUO FISCAL
a ao que dispe a Fazenda Pblica para cobrana de seus crditos, que de acordo com o art. 142 do CTN, uma
vez efetuado o lanamento tributrio e notificado o sujeito passivo e esgotado o procedimento administrativo, o crdito
tributrio torna-se exigvel, porem para ser executado, ou seja, para cobrar tem que haver a inscrio do credito
tributrio na divida ativa, e no que diz respeito ao processo de execuo fiscal para cobrana de dvida ativa da Unio,
dos Estados, do DF, dos Municpios e sua autarquias, regulado pela lei n6830/80, onde por esta trazer um
procedimento simples, faz com que os objetivos visados sejam alcanados com celeridade.
Depois de feito a inscrio da divida ativa, quanto ao prazo para embargo da execuo fiscal substancialmente
diferente daquele previsto para o procedimento comum da execuo por quantia certa: trinta dias, e no dez (art. 16).
Conta-se o prazo: do depsito, da juntada da prova da fiana bancria, ou da intimao da penhora.
Os embargos na execuo fiscal pouco diferem dos embargos na execuo comum por quantia certa. a ao
incidental, que exige a segurana do juzo, proposta por petio inicial, com todos os requisitos do art.282 do CPC.
Diferem, apenas, no nmero limitado de testemunhas (at trs ou a critrio do juiz, at seis). No se admite
reconveno nem compensao. As excees de suspeio, impedimento ou incompetncia sero argidas em pea
apartada.
O prazo para a Fazenda Pblica impugnar os embargos tambm de trinta dias.
A oposio de embargos suspende a execuo, embora isso no esteja expresso na lei especial.
O rgo competente para julgar e processar a ao de execuo fiscal ser primeiramente o Juiz Federal de 1
instncia da Seo Judiciria onde tiver domiclio o executado, ou, ento, o Juiz Estadual da comarca de seu domiclio,
se no houver a sede de Juzo Federal, isto de acordo com o art. 109, pargrafo 1 e 3 da Constituio, e na hiptese
do domiclio ser incerto ou desconhecido aplica-se o CPC.

b) CAUTELAR FISCO
A ao de cautelar fiscal, s pode ser impetrada contra sujeito passivo de crdito tributrio ou no tributrio, tendo como
objetivo tornar indisponvel os bens do contribuinte, sendo cabveis de acordo com as hipteses previstas na lei
8.397/92, e antes ou no curso da ao de execuo fiscal.
Essa ao quem prope a Fazenda Pblica e quando concedida a liminar os bem do requerido ficam indisponvel ate
o limite da satisfao da obrigao. E para conceder esta liminar no h necessidade da justificao prvia da Fazenda
Pblica, isto de acordo com o art. 7 da lei.
Esta medida cautelar quando preparatria, a Fazenda Pblica tem 60 dias para ajuizar a execuo fiscal, sob pena de
cesso de sua eficcia.
Quanto a concesso de alguma garantia por parte do sujeito passivo da ao, a medida pode sim ser substituda por
alguma garantia correspondente ao valor da prestao fazendria, e tambm pode ser ainda revogada ou modificada.

417
AES DE INICIATIVA DO CONTRIBUINTE
a) AO DE REPETIO DO INDBITO
Quando ainda no se havia chegado ao pleno conhecimento da natureza ex lege da obrigao tributria e os
aplicadores da legislao fiscal, mngua mesmo de dispositivos especificadamente tributrios, aplicavam
erroneamente certos preceitos de Direito Privado para soluo de casos tributrios, era exigido, para a restituio. Isto
levava, habitualmente, o contribuinte, a toda vez que, coagido a pagamentos, procurasse faz-lo sob protesto. Hoje
estes aspectos esto inteiramente superados, pois o que vale a vontade da lei e no a das partes. O tributo s
devido se legal.
Solucionado de vez esse engano, ao tratar do pagamento indevido, o CTN disps no art.165 que o sujeito passivo tem
direito, independente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu
pagamento (com ressalvas em relao s estampilhas), nos casos de:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria
aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na identificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou
na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
O CTN estabeleceu que "a restituio de tributos que comportem, por sua natureza transferncia do respectivo encargo
financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
receb-la".
De outro lado, o CTN estabeleceu que o direito de pleitear a restituio de tributos extingue-se com o decurso do prazo
de 5 anos a contar das hipteses que menciona nos itens I e II do art. 168.
Assim a ao de repetio do indbito, que uma ao ordinria, mutatis mutandis semelhante ao anulatria,
dever ser proposta no art. 165 do CTN.

b) MANDADO DE SEGURANA
O mandado de segurana a garantia constitucional, prevista no art 5, inciso LXIX de proteger o direito liquido e certo
de cada cidado, contra o poder pblico.
O processamento do mandado de segurana esta previsto na lei n 1.533/51, e esta traz em seu art. 18 que o prazo
para requerer o mando extingue-se em 120 dias contados da data da cincia do ato impugnado.
Quanto a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, para que seja feito no basta a impetrao do mandado, e sim
de acordo com o art. 151,IV do CTN tem que ser concedido a liminar do mandado de segurana, o que ocorre aps o
juiz despachar a petio inicial, isto de acordo com o art. 7 da lei n1.533/51, onde ele ira ordenar que seja suspenso o
ato que deu motivo ao pedido, quando for relevante o fundamento, e do ato impugnado puder resultar a ineficcia da
medida, caso seja deferida.

c) AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL


Tendo a Fazenda apurado o crdito fiscal e terminada a rbita administrativa, poder ela inscrever a dvida e iniciar em
juzo a execuo fiscal contra o obrigado ou responsvel que no satisfez o dbito.
Entretanto, pode tambm o devedor tomar a frente indo a juzo, e, aps garantir a instncia, propor uma ao de rito
ordinrio, visando a anular o lanamento ou a deciso administrativa, por entender que o ato ilegal, isto , que est
causando leso ao seu direito, e com fundamento genrico no item XXXV do art. 5. da Constituio provocar o controle
de legalidade do poder judicirio sobre o ato administrativo.
O decreto n. 20.910, de 6 de janeiro de 1932, menciona no art. 1. que "todo e qualquer direito ou ao contra a Fazenda
Federal, prescreve em cinco anos contados da data do ato ou fato do qual se originar."
Para "ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio", o art.169 do CTN encurtou esse prazo para
dois anos. Assim, enquanto no seja iniciada a execuo fiscal e no tenha passado o prazo de cinco anos ou, no caso
da ao anulatria, ser contra deciso administrativa denegatria de restituio, dentro de dois anos, o contribuinte

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titular desse direito pode ir a juzo propor contra a Fazenda ao anulatria, cabvel contra quaisquer das Fazendas
federal, estadual ou municipal.
Entretanto, tratando-se de tributo federal, como j vimos, a Fazenda dispe de outro elemento de coao contra o
devedor, que so chamadas sanes polticas (proibio de transacionar com as reparties federais, lei n.4.502/64,
art.88, e Dec. N. 1.401/94, art.938), e por isso mesmo na prtica mais comum o contribuinte antecipar-se por meio da
anulatria quanto aos tributos federais, para poder impedir essas sanes ditatoriais.
Como o CTN disps no art.151, II, que suspende a exigibilidade do crdito tributrio "o depsito de seu montante
integral", com a garantia da instncia na ao anulatria evidente que a execuo ficar impedida. No s seriam
admissveis duas aes simultneas sobre uma mesma relao jurdica, como a garantia suspende a prpria
exigibilidade do crdito. Crdito inexigvel no pode ser executado.
Na ao anulatria a discusso ampla, podendo ser revista a soluo do ato administrativo. Alis, as decises
administrativas no tm nenhuma eficcia vinculante para o poder Judicirio, elas podero de acordo com o art.5, XXXV
ser aceitas pelo seu contedo de verdade, no podendo nenhuma lei excluir do Judicirio o poder de apreciar qualquer
leso de direito.
O judicirio tem decidido tambm que o contribuinte pode propor a ao anulatria sem garantir previamente o juzo.
Porm, de acordo com o pargrafo 3, do art.20 do Dec. Lei n. 147, de 1967, a anulatria com falta de depsito no
induz litispendncia e a procuradoria da Repblica poder propor o executivo fiscal, razo por que na prtica
imprescindvel que o juzo seja garantido para que possa utilmente prosseguir a ao anulatria.
Aps contestao, se a questo de mrito for unicamente de direito, ou sendo de direito e de fato, no houver
necessidade de produzir prova em audincia ou, se tiver ocorrido revelia, o juiz conhecer diretamente do pedido,
proferindo a sentena. Se a sentena for contrria ao contribuinte, este poder apresentar o recurso de apelao.
Poder ir questo ao Superior Tribunal de Justia, nos casos previstos pelo art. 105, III, da Constituio Federal e
ainda ao Supremo Tribunal, mediante recurso extraordinrio, se ocorrer uma das hipteses previstas no art. 102 da
mesma Constituio.

d) AO DECLARATRIA
Trata-se de uma ao ordinria cujo rito semelhante ao da anulatria, o seu objetivo declarar o direito, no existe
garantia de instncia. Sua primordial funo esclarecer o direito em tese, sendo assim configura-se sua grande
utilidade no Direito Tributrio, que precipuamente direito obrigacional.
Desde que o contribuinte prove seu interesse e legitimidade, atravs de petio instruda, o caso ser submetido a
apreciao contraditria.
Quando tratamos do instituto da consulta no processo administrativo fiscal, mostramos que nele havia uma certa funo
de garantia de certeza administrativa, e que o fisco, exigindo o cumprimento das obrigaes fiscais desde a fase
administrativa, sendo ele rgo do Estado, est na obrigao de esclarecer as possveis dvidas, mesmo porque a
certeza dos direitos e obrigaes elemento potencial para o seu cumprimento.
Atravs dessa ao, pode o sujeito passivo comparecer em juzo pra obter a certeza conclusiva, definitiva, da existncia
ou inexistncia de uma obrigao tributria.
Em geral, em matria tributria, o contribuinte ingressa em juzo visando obter uma sentena declaratria negativa, a
inexistncia de relao jurdica de obrigao fiscal, ou que tal obrigao menor ou diversa da pretendida.
O autor ao propor, mesmo uma ao declaratria, j entra com seu pedido sustentando um determinado sentido,
entretanto, poder tambm apenas submeter apreciao do juiz a dvida para que declare o direito.
Pode ser proposta preventivamente, mas quando exista no administrativo um lanamento ou auto de infrao, nada
impede que independentemente da discusso administrativa em espcie, seja a tese submetida ao judicirio, por meio
da ao declaratria. O interessado poder, obtendo coisa julgada, utilizar-se da sentena como ttulo para que o
prprio rgo julgador administrativo adote o julgado na tese.

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A ao declaratria pode ser utilizada pelo contribuinte, visando obter a certeza perante Judicirio, que ter eficcia de
coisa julgada.

e) AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
O sujeito passivo da obrigao tributria tem tambm direito quanto a ao de consignao em pagamento, nos casos
que rege o art. 164 do CTN:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao Pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
Ao propor esta ao, o autor deve-se sempre especificar seu fundamento, e requerer a citao da Fazenda Pblica,
para que comparea no lugar, hora e dia marcado pelo juiz para receber, e caso esta no comparea ter o prazo de 40
dias para contestar a ao e o autor dever proceder ao depsito judicial.

f) AO CIVIL PBLICA
A ao civil pblica ( art.129,III,CF ) teve a disciplina ampliada pelo Cdigo do consumidor ( lei 8.078, de 11.9.90) e se
classifica entre as aes coletivas, destinando-se proteo dos direitos difusos. Aplica-se em matria tributria, de
acordo com o art.81 da lei 8.078/90, para a proteo: a) dos interesses ou direitos coletivos, assim entendidos os
transindividuais de natureza indivisvel de que seja titular grupo, categoria ou classe de contribuintes ; b) dos interesses
ou direitos individuais homogneos, assim entendidos os decorrentes de origem comum, como seja as leses causadas
pela exigncia de tributos inconstitucionais. A sentena, se julgada precedente a ao, produzir efeitos erga omnes e
ultra partes.

g) AO DIRETA DE INSCONSTITUCIONALIDADE
O art.103 da nossa carta magna enumera quem tem legitimidade para propor a ao direta de inconstitucionalidade.
Com respeito aos efeitos das leis declaradas inconstitucionais, quando a declarao acontece por via indireta as
autoridades da administrao tributria seguem exigindo o tributo, j se for por via direta, a autoridade administrativa
tributria no pode mais exigir o tributo.

h) AO DECLARATRIA DE CONSTITUCIONALIDADE
S quem tem legitimidade para propor esta ao o Presidente da Repblica, a Mesa do Senado, a Mesa da Cmara
dos Deputados e o Procurador-Geral da Repblica.
Podemos destacar algumas diferenas entre ao direta de inconstitucionalidade e a ao declaratria de
constitucionalidade. Nesta, seu efeito obriga a todos como se todos fossem parte do processo, e sua inobservncia
reclamada diretamente ao STF. J aquela tem efeito contra todos como o tem uma lei, e sua inobservncia no autoriza
reclamao ao STF.

i) AO POPULAR
um instrumento que a nossa constituio oferece ao cidado para a defesa do patrimnio pblico. Prestando-se para
a anulao de qualquer ato lesivo ao patrimnio, pode ser utilizada para anular atos ilegais concessivos de favores,
como iseno tributria, anistia, etc.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 8. ed. rev., atual. e ampl. RJ: Forense; So Paulo:
MTODO, 2014.
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 20. ed. So Paulo : Saraiva, 2014
BALEEIRO, Aliomar. Direito tributrio brasileiro. 11.ed. atual. Rio de Janeiro: Forense, 1999.
MAZZA, Alexandre. Manual de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2015.
SABAAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 6.ed., So Paulo: Saraiva, 2014.

420
Questes

421
XVII EXAME DE ORDEM UNIFICADO TIPO 01
BRANCA Questo 28. Em 17/07/2014, o Tribunal de Justia do
Questo 25. Aps ser intimada da lavratura de um auto Estado X da Federao instituiu, por meio de
de infrao visando cobrana da Contribuio para o Provimento da Corregedoria Geral da Justia, as
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) dos custas judiciais e os emolumentos cartorrios vigentes
ltimos cinco anos, a pessoa jurdica XYZ a partir da data da publicao. Sobre a hiptese,
Participaes Ltda. verificou que o tributo no era assinale a afirmativa correta.
devido e ofereceu impugnao ao auto de infrao. A)As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm
Como ir participar de uma licitao, a pessoa jurdica natureza jurdica de preo pblico e, portanto, no
em questo ir precisar de certido de regularidade esto sujeitos s limitaes constitucionais ao poder de
fiscal no caso, Certido Positiva de Dbito com Efeito tributar.
de Negativa (CPD-EN).Na hiptese, considerando que B)As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm
o contribuinte no possui outros dbitos, assinale a natureza jurdica de taxa de servio. Sendo assim, o
afirmativa correta. provimento da Corregedoria Geral viola os princpios da
A)A impugnao ao auto de infrao exclui o crdito legalidade, da anterioridade de exerccio e
tributrio, sendo possvel a emisso da CPD-EN. nonagesimal.
B)A impugnao ao auto de infrao, sem o pagamento C)As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm
do crdito, impede a emisso da CPD-EN. natureza jurdica de contribuio social. Sendo assim, o
C)A pessoa jurdica XYZ Participaes Ltda. somente provimento da Corregedoria Geral viola os princpios da
ter direito CPD-EN caso realize o depsito do legalidade, da anterioridade de exerccio e
montante integral. nonagesimal.
D)A impugnao ao auto de infrao suspende a D)As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm
exigibilidade do crdito, sendo possvel a emisso da natureza jurdica de taxa de poder de polcia. Sendo
CPD-EN. assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os
princpios da legalidade e da anterioridade de exerccio.
Questo 26. A Unio ajuizou execuo fiscal em face
da pessoa jurdica XYZ Ltda., devedora de tributos XVIII EXAME DE ORDEM UNIFICADO TIPO 01
federais. No curso da execuo fiscal, a falncia da BRANCA
pessoa jurdica foi decretada. Aps requerimento da Questo 25. A Unio instituiu determinado tributo
Unio, deferido pelo Juzo, Francisco, scio da pessoa federal e conferiu a uma autarquia as tarefas de
jurdica XYZ Ltda., includo no polo passivo da fiscaliz-lo e arrecad-lo. Tendo em vista a situao
execuo fiscal, em razo da decretao de falncia. narrada, assinale a opo correta.
Sobre a hiptese, possvel afirmar que A) A capacidade tributria ativa (realizar atos de fis
A)a decretao de falncia autoriza o redirecionamento calizao e arrecadao) delegvel.
da execuo fiscal para Francisco, por ser considerada B)Trata-se de caso de delegao da competncia
hiptese de infrao lei, que enseja responsabilidade tributria da Unio.
tributria. C)No possvel que a Unio revogue, a qualquer
B)o fato de Francisco ser scio da XYZ Ltda. acarreta, tempo e por ato unilateral, a atribuio que conferiu a
por si s, responsabilidade pessoal pelos crditos tal autarquia.
correspondentes a obrigaes tributrias da pessoa D)Em eventual discusso judicial proposta por um
jurdica. contribuinte do tributo, a autarquia no ter prazo em
C)Francisco no poderia ser includo no polo passivo, dobro para recorrer.
ainda que fosse administrador da XYZ Ltda. e tivesse
encerrado ilegalmente as atividades da pessoa jurdica. Questo 26. Antnio, prestador de servio de
D)Francisco no poderia, unicamente em razo da manuteno e reparo de instrumentos musicais, sujeito
decretao de falncia de XYZ Ltda., ser includo no incidncia do Imposto Sobre Servios (ISS), deixou
polo passivo da execuo fiscal. de recolher o tributo incidente sobre fato gerador
consumado em janeiro de 2013 (quando a alquota do
Questo 27. A pessoa jurdica X foi contemplada com ISS era de 5% sobre o total auferido pelos servios
iseno do Imposto sobre a Propriedade Predial e prestados e a multa pelo inadimplemento do tributo era
Territorial Urbana (IPTU) do imvel utilizado para suas de 25% sobre o ISS devido e no recolhido). Em 30 de
atividades comerciais. A referida iseno foi concedida agosto de 2013, o Municpio credor aprovou lei que: (a)
pelo prazo de 5 (cinco) anos e sob a condio de que o reduziu para 2% a alquota do ISS sobre a atividade de
imvel seja utilizado para a produo de artesanato manuteno e reparo de instrumentos musicais; e (b)
regional. Com base no caso apresentado, sobre a reduziu a multa pelo inadimplemento do imposto
referida iseno assinale a opo correta. incidente nessa mesma atividade, que passou a ser de
A)Poder ser suprimida por lei, a qualquer tempo, 10% sobre o ISS devido e no recolhido. Em fevereiro
ainda que o contribuinte atenda condio de utilizar o de 2014, o Municpio X promoveu o lanamento do
imvel para a produo de artesanato regional. imposto, exigindo do contribuinte o montante de R$
B)No poder ser suprimida no prazo de 5 (cinco) 25.000,00 sendo R$ 20.000,00 de imposto (5% sobre
anos, caso o contribuinte cumpra a condio de utilizar R$ 400.000,00, valor dos servios prestados) e R$
o imvel para a produo de artesanato regional. 5.000,00 a ttulo de multa pela falta de pagamento
C)No poder ser suprimida no prazo de 5 (cinco) (25% do imposto devido). Sobre a hiptese
anos, ainda que o contribuinte utilize o imvel para a apresentada, assinale a afirmativa correta.
realizao de atividades comerciais diversas da A)O lanamento est correto em relao ao imposto e
produo de artesanato regional. multa.
D)Poder ser suprimida por decreto, a qualquer tempo, B)O lanamento est incorreto tanto em relao ao
ainda que o contribuinte cumpra a condio de utilizar o imposto (que deveria observar a nova alquota de 2%)
imvel para a produo de artesanato regional.

423
quanto em relao multa (que deveria ser de 10% Questo 27. A falncia da sociedade XYZ Ltda. foi
sobre o ISS devido e no recolhido). decretada em 5/6/2014. Nessa data, a pessoa jurdica
C)O lanamento est correto em relao multa, mas j possua dois imveis hipotecados para garantia de
incorreto em relao ao imposto (que deveria observar dvidas diversas. A Unio tem crditos tributrios a
a nova alquota de 2%). receber da sociedade, inscritos em dvida ativa em abril
D)O lanamento est correto em relao ao imposto, de 2013. Baseado nos fatos narrados, assinale a
mas incorreto em relao multa (que deveria ser de afirmativa correta.
10% sobre o ISS devido e no recolhido). A)A Unio tem direito de preferncia sobre todo e
qualquer credor, porque o crdito tributrio foi inscrito
Questo 27. A Presidncia da Repblica, por meio do em dvida ativa antes da decretao da falncia.
Decreto 123, de 1 de janeiro de 2015, aprovou novas B)A Unio tem direito de preferncia sobre os credores
alquotas para o Imposto sobre Produtos com garantia real, pois o crdito tributrio prefere a
Industrializados (IPI), dentro das balizas fiadas na lei qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo
tributria, a saber: de sua constituio.
Cigarro alquota de 100% C)A Unio tem de respeitar a preferncia dos credores
Vesturio alquota de 10% hipotecrios, no limite do valor dos bens gravados.
Macarro alquota zero D)A Unio tem de respeitar a preferncia dos credores
Sobre a hiptese, possvel afirmar que hipotecrios, no limite do valor das dvidas garantidas
A)o referido decreto inconstitucional, uma vez que pelas hipotecas.
viola o princpio da legalidade.
B)o referido decreto inconstitucional, uma vez que Questo 28. O Estado X, visando aumentar a sua
viola o princpio do no confisco. arrecadao, instituiu novo imposto, no previsto na
C)as alquotas so diferenciadas em razo da Constituio Federal. Sobre a hiptese, assinale a
progressividade do IPI. afirmativa correta.
D)as alquotas so diferenciadas em razo do princpio A)O Estado X pode instituir imposto, mediante lei
da seletividade do IPI. complementar, desde que previsto na Constituio
Estadual.
Questo 28. Prefeito de um determinado municpio B)Para exercer a competncia residual do Estado X,
resolveu conceder iseno de IPTU, por 10 (dez) anos, necessria lei de iniciativa do Governador do Estado.
a proprietrios de imveis que sejam portadores de C)O Estado X no pode instituir o imposto novo, tendo
deficincia e que realizem investimento nas condies em vista que a competncia residual para a instituio
de acessibilidade de suas propriedades. Com base na de novos impostos somente da Unio.
situao apresentada, assinale a afirmativa correta. D) vedada Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
A) possvel que o municpio institua a iseno por aos Municpios, a instituio de impostos no previstos
meio de decreto. na Constituio Federal.
B)Tal iseno constitui caso de suspenso da
exigibilidade daqueles crditos tributrios. XX EXAME DE ORDEM UNIFICADO TIPO 01
C)Somente por meio de lei especfica municipal pode BRANCA
ser concedida iseno de IPTU. Questo 25. Determinado ente da Federao instituiu
D)A iseno concedida em funo de determinadas um tributo incidente sobre a folha de salrios e demais
condies, como o caso, pode ser revogada a rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer tempo. qualquer ttulo, pessoa fsica que preste servio a
empregador privado, ainda que sem vnculo
XIX EXAME DE ORDEM UNIFICADO TIPO 01 empregatcio, com o objetivo de financiar a seguridade
BRANCA social. Em sintonia com a CRFB/88, assinale a opo
Questo 25. Joo foi citado, em execuo fiscal, para que indica o ente da federao competente para a
pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e instituio do tributo descrito e o nome do tributo em
Territorial Urbana (IPTU) relativo ao imvel em que questo.
reside e do qual proprietrio. Ocorre que o A)Estados-membros e o Distrito Federal. Contribuio
contribuinte pretende impugnar tal cobrana por meio previdenciria.
de embargos execuo. Tendo em vista a disciplina B)Unio. Contribuio social.
da Lei n 6.830/80, tais embargos podero ser C)Unio. Imposto sobre a renda.
apresentados no prazo de 30 dias, contados a partir D)Todos os entes da Federao. Contribuies sociais.
A)da juntada aos autos do mandado de penhora
devidamente cumprido. Questo 26. Fulano de Tal prometeu adquirir de uma
B)da sua citao. autarquia federal um imvel residencial urbano. O sinal
C)da data da intimao da penhora. e parte substancial do preo so pagos no momento da
D)da propositura da execuo fiscal. lavratura da escritura pblica de promessa de compra e
venda, que prontamente registrada no Registro Geral
Questo 26. A pessoa jurdica Verdes Campos Ltda. de Imveis (RGI) competente. O saldo do preo ser
realiza transporte de cargas entre os estados X e Y pago em vrias parcelas. Aps o registro da promessa
por meio de sua frota de 30 caminhes. Sobre a de compra e venda
referida prestao de servio de transporte, assinale a A)passa a incidir o IPTU, a ser pago pela autarquia.
opo correta. B)continua a no incidir o IPTU, por fora da imunidade
A)Incide o ISS, de competncia dos Municpios. da autarquia (cujo nome continua vinculado ao imvel
B)No incide qualquer imposto. no RGI, ainda que agora a autarquia figure como
C)Incide o ICMS, de competncia dos Estados. promitente vendedora).
D)Incide o IPVA, de competncia dos Estados. C)passa a incidir o IPTU, a ser pago solidariamente
pela autarquia e por Fulano de Tal.

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D)passa a incidir o IPTU, a ser pago por Fulano de Tal, poder exigir o IPVA do proprietrio dos veculos, a
uma vez que registrada no RGI a promessa de compra pessoa jurdica ABC.
e venda do imvel. C)O contrato vlido e eficaz entre as partes e poder
ser oposto contra a Fazenda Pblica, que somente
Questo 27. O Estado Alfa institui, por meio de lei poder exigir o cumprimento da obrigao tributria
complementar, uma taxa pela prestao de servio pela locatria XYZ, conforme previso contratual.
pblico especfico e divisvel. Posteriormente a alquota D)O contrato vlido e eficaz entre as partes e poder
e a base de clculo da taxa vm a ser modificadas por ser oposto contra a Fazenda Pblica desde que seja
meio de lei ordinria, que as mantm em patamares editada Resoluo pelo Secretrio Estadual de
compatveis com a natureza do tributo e do servio Fazenda autorizando a referida transferncia de
pblico prestado. A lei ordinria em questo sujeio passiva tributria.
A)integralmente invlida, pois lei ordinria no pode
alterar lei complementar. Questo 27. XYZ um estabelecimento empresarial
B)parcialmente vlida apenas no que concerne que foi alienado e cujo adquirente continuou a explorar
alterao da base de clculo, pois a modificao da a mesma atividade. Considerando que tambm o
alquota s seria possvel por meio de lei alienante de XYZ continuou a exercer atividade
complementar. empresarial no mesmo ramo de negcio, assinale a
C)parcialmente vlida apenas no que concerne afirmativa correta.
alterao da alquota, pois a modificao da base de A)O adquirente integralmente responsvel pelos
clculo s seria possvel por meio de lei complementar. tributos devidos at a data da alienao do
D)integralmente vlida, pois a matria por ela estabelecimento, sem responsabilidade do alienante.
disciplinada no constitucionalmente reservada lei B)O adquirente e o alienante so responsveis, cada
complementar. qual, por 50% dos tributos devidos at a data da
alienao do estabelecimento.
Questo 28. Aps verificar que realizou o pagamento C)A responsabilidade pelos tributos devidos at a data
indevido de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e da alienao integralmente do alienante, sem
Servios - ICMS, determinado contribuinte requer responsabilidade do adquirente.
administrativamente a restituio do valor recolhido. O D)Como o alienante continuou a explorar atividade
rgo administrativo competente denega o pedido de empresarial, a responsabilidade do adquirente pelos
restituio. Qual o prazo, bem como o marco inicial, tributos devidos at a data da alienao subsidiria
para o contribuinte ajuizar ao anulatria da deciso com o alienante.
administrativa que denega a restituio?
A)2 (dois) anos contados da notificao do contribuinte Questo 28. O Chefe do Poder Executivo da Unio,
da deciso administrativa. acreditando ser esta a melhor estratgia econmica
B)5 (cinco) anos contados da notificao do para estimular o mercado interno brasileiro, decide
contribuinte da deciso administrativa. reduzir a alquota do Imposto sobre Produtos
C)5 (cinco) anos contados do primeiro dia do exerccio Industrializados (IPI) sobre alguns produtos. Neste
seguinte ao fato gerador. cenrio, voc consultado sobre os parmetros
D)1 (um) ano contado da data do julgamento. constitucionais dirigidos quele imposto. Assim, voc
afirmaria que, a respeito do IPI, o Art. 153, 3, da
XX EXAME DE ORDEM UNIFICADO TIPO 01 CRFB/88, estabelece que
BRANCA SALVADOR A)no ser seletivo, em funo da essencialidade do
Questo 25. A pessoa jurdica XX, procurando produto.
compreender os mtodos de interpretao da B)ser cumulativo.
legislao tributria a respeito dos casos de extino, C)no incidir sobre produtos industrializados
suspenso e excluso do crdito tributrio, consulta destinados ao exterior.
voc, como advogado. luz do Cdigo Tributrio D)ter impacto mais gravoso quando incidente sobre a
Nacional, assinale a alternativa que veicula tema sobre aquisio de bens de capital pelo contribuinte do
o qual imperiosa a interpretao literal de norma imposto.
tributria.
A)Anistia Gabarito
B)Remisso 25 26 27 28
C)Prescrio
XVII D D B B
D)Compensao
XVIII A D D C
Questo 26. A pessoa jurdica XYZ celebra contrato de XIX C C C C
locao de automveis com a pessoa jurdica ABC, XX B D D A
proprietria dos veculos, pelo prazo de 5 (cinco) anos. XX A B D C
Os automveis sero utilizados pelos diretores da
Salvador
pessoa jurdica XYZ. Segundo o contrato, a locatria
XYZ a responsvel pelo pagamento do Imposto sobre
Propriedade de Veculos Automotores IPVA de todos
os automveis durante o prazo contratual. Sobre a
hiptese, assinale a afirmativa correta.
A)O contrato nulo, uma vez que altera, por meio de
conveno particular, a condio de sujeito ativo da
obrigao tributria.
B)O contrato vlido e eficaz entre as partes, porm
no produzir efeito contra a Fazenda Pblica, que

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