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Boletn No. 371


11 de Junio del 2010

CONTENIDO:
1.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- Suplemento R. O. No. 206 jueves 3 de Junio del 2010
Circular NAC-DGECCGC10-00013 A los editores, distribuidores y voceadores que participan en la
comercializacin de peridicos y/o revistas

2.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- Suplemento R. O. No. 206, jueves 3 de junio del 2010
Circular NAC-DGECCGC10-00014 Registro de la informacin de autoconsumo o transferencia
gratuita.

3.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- R. O. No. 208 del Lunes 7 de Junio del 2010 Resolucin
No. NAC-DGERCGC10-00256 Expdese las normas para la emisin, fraccionamiento, endoso,
utilizacin y anulacin de notas de crdito cartulares correspondientes al anticipo mnimo pagado
y no acreditado del impuesto a la renta.

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Con base en lo sealado, el 31 de marzo de
1.- SERVICIO DE RENTAS 2010 se public en el Suplemento del Registro
INTERNAS Oficial 162 la Resolucin No. NAC-
Suplemento R. O. No. 206 jueves 3 de Junio del 2010 DGERCGC10-00080, mediante la cual se
No. NAC-DGECCGC10-00013 regula el tratamiento del IVA generado en la
comercializacin de peridicos y revistas.
A LOS EDITORES, DISTRIBUIDORES Y Adicionalmente, con fecha 19 de mayo de 2010
VOCEADORES QUE PARTICIPAN EN LA en el Registro Oficial 196 se public la
COMERCIALIZACIN DE PERIDICOS Circular No. NAC-DGECCGC10-00012 con el
Y/O REVISTAS fin de aclarar la aplicacin de las normas
tributarias relacionadas con la comercializacin
De conformidad con el artculo 20 de la Ley de peridicos y/o revistas.
Reformatoria a la Ley de Rgimen Tributario
Interno y a la Ley Reformatoria para la Al respecto, se debe tener presente que para el
Equidad Tributaria del Ecuador, publicada en el caso de ventas de peridicos y/o revistas
Registro Oficial No. 94 de 23 de diciembre de entregadas a consignacin, el consignante
2009, se reform el artculo 55 de la Ley de emitir las facturas y cobrar el IVA
Rgimen Tributario Interno eliminando al papel correspondiente con base a las liquidaciones
peridico, peridicos y revistas, de las mensuales que deber efectuar con el
transferencias e importaciones de bienes consignatario, de conformidad con lo dispuesto
gravadas con tarifa cero por ciento de IVA, por en el artculo 149 del Reglamento para la
lo que, a partir del 1 de enero de 2010 las Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
transferencias e importaciones de los referidos Interno. En este sentido, el editor deber emitir
bienes se encuentran gravados con tarifa 12%. el comprobante de retencin dentro de los
cinco das posteriores a la emisin del
El artculo innumerado posterior al artculo 63 respectivo comprobante de venta, de
de la Ley de Rgimen Tributario Interno seala conformidad a lo dispuesto en el artculo 89
que el Servicio de Rentas Internas para efectos ibdem.
de un mejor control del impuesto, mediante
resolucin de carcter general, podr establecer Adicionalmente, es importante recordar que de
retencin presuntiva del IVA para otras clases forma previa a la facturacin, los editores y
de bienes y servicios, a ms de la establecida distribuidores debern verificar los siguientes
en el mismo artculo sobre la comercializacin aspectos:
de derivados del petrleo.
El rgimen impositivo en el que se encuentren
inscritos tanto distribuidores como voceadores,

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con el fin de aplicar correctamente la retencin Finalmente, con el fin de facilitar la correcta
presuntiva de IVA. aplicacin de la normativa tributaria
relacionada con la retencin presuntiva de IVA
Que el distribuidor reporte al editor el valor en la comercializacin de peridicos y/o
de las ventas efectuadas tanto a voceadores revistas, el Servicio de Rentas Internas,
inscritos en el RISE, cuanto a aquellos que no publicar en su pgina web el listado de
lo estn. contribuyentes que teniendo esa actividad, se
encuentran inscritos en el Rgimen Impositivo
En relacin con lo anterior, es responsabilidad Simplificado (RISE), informacin que ser
de los distribuidores entregar la correcta actualizada de forma peridica el ltimo da
informacin al editor, que asegure un adecuado hbil de cada mes.
clculo de las retenciones a efectuarse.

2.- SERVICIO DE RENTAS INTERNAS


Suplemento R. O. No. 206 jueves 3 de Junio del 2010
No. NAC-DGECCGC10-00014

REGISTRO DE LA INFORMACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA


GRATUITA

De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 8 de


la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, es facultad del Director General del Servicio de
Rentas Internas, expedir las resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio
necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias.

En ejercicio de sus facultades legalmente establecidas, el Servicio de Rentas Internas expide la


presente Circular recordando a los sujetos pasivos el rgimen jurdico vigente que regula la figura del
autoconsumo.

I. BASE LEGAL Y REGLAMENTARIA DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA


GRATUITA:

1. El artculo 52 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, establece que el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones
que prev la ley.

2. Dentro del concepto de transferencia, de conformidad con el numeral 1 del artculo 53 del
mencionado cuerpo legal, se consideran tambin a la transferencia a ttulo gratuito.

3. Por su parte, el numeral 3 del artculo 131 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario Interno seala que se considerarn tambin como transferencia, los retiros de bienes
corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, accionistas, directores,
funcionarios o empleados de la sociedad, para uso o consumo personal, ya sean de su propia
produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la
naturaleza jurdica de la sociedad. Para estos efectos, se considerarn retirados para su uso o consumo
propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador del servicio y cuya

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salida no pudiere justificarse con documentacin fehaciente, salvo en los casos de prdida o
destruccin, debidamente comprobados.

En el mismo numeral se establece que tambin se entender como autoconsumo, el uso de bienes del
inventario propio, para destinarlos como activos fijos y que la base imponible ser el precio de
comercializacin.

De acuerdo al numeral ibdem, sern igualmente considerados como transferencias los retiros de
bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, sean o no de su giro,
efectuados con fines promocionales o de propaganda por los contribuyentes de este impuesto. Esta
condicin es aplicable del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales
muebles que los vendedores efecten con iguales fines.

4. El artculo 64 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece que los sujetos pasivos del IVA
tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas,
boletas o notas de venta, segn el caso, por las operaciones que efecte, en conformidad con el
reglamento, aadiendo que el no otorgamiento de comprobantes de venta constituir un caso especial
de defraudacin que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario. Esta obligacin rige
an cuando la venta o prestacin de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa 0% de IVA.

5. En concordancia, el artculo 153 ibdem establece que el traspaso a ttulo gratuito y el consumo
personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de bienes que son objeto de su comercio habitual,
deben estar respaldados por la emisin por parte de ste, de los respectivos comprobantes de venta en
los que deben constar sus precios ordinarios de ventas de los bienes donados o autoconsumidos,
inclusive los destinados a activos fijos, los mismos que sern la base gravable del IVA.

En tal razn, para sustentar el autoconsumo o transferencia gratuita, el contribuyente deber emitir un
comprobante de venta en el que se incluir el IVA calculado sobre el precio de comercializacin del
bien.

6. Los numerales 1 y 2 del artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establecen las normas
que regulan el uso del crdito tributario, dentro del rgimen del Impuesto al Valor Agregado, tanto en
aquellos casos de produccin o comercializacin de bienes y prestacin de servicios gravados con
tarifa 12%, cuanto en la produccin o comercializacin de bienes y prestacin de servicios gravados
en parte con tarifa 12% y en parte con tarifa 0%.

Para el caso de los contribuyentes que produzcan o transfieran productos tarifa 0% y 12%, a ttulo
oneroso o gratuito, debern aplicar el factor proporcional segn lo establece el numeral 2 del artculo
66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

II. EJEMPLIFICACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA

La empresa ABC Ca. Ltda. (Contribuyente Especial) se dedica a la compra y venta de


electrodomsticos.

El 5 de enero del 2010 realiza la compra a Mara Pilar Medrano Zapata (Contribuyente Especial), de
10 televisores SKL por un valor individual de $ 100.00 c/u. Por esta compra la Sra. Medrano le
entregan una factura donde se puede visualizar un total de $ 1,120.00 (Incluido el valor de IVA):

Valor de compra $ 1,000.00

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I.V.A. Compras $ 120.00
Total $ 1,120.00

Por la adquisicin de los 10 televisores, la empresa ABC Ca. Ltda. realiza la retencin en la fuente de
Impuesto a la Renta a Mara Pilar Medrano Zapata y le emite su respectivo comprobante de retencin.

1. FACTURACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA

El precio de venta al pblico de cada televisor es de $ 150.00. Como la empresa ABC Ca. Ltda. est
promocionando un nuevo modelo, el da 21 de enero de 2010 realiza la transferencia gratuita de 10
televisores a sus mayores clientes.

Transferencia gratuita $ 1.500.00


I.V.A. Ventas $ 180.00 * El IVA se genera en la transferencia
Total $ 1,680.00 a ttulo oneroso o gratuito

De acuerdo a la normativa establecida, la empresa ABC Ca. Ltda. deber emitir un comprobante de
venta en el que se incluir el IVA calculado sobre el precio de comercializacin del bien para respaldar
el autoconsumo o transferencia gratuita que est efectuando.

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El comprobante de venta se emitir a nombre de la misma empresa ABC por este autoconsumo o
transferencia gratuita.

2. REGISTRO CONTABLE DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA

Con el propsito de establecer un ejemplo didctico, se sugiere el siguiente asiento contable.

La empresa ABC Ca. Ltda. para efectos de la contabilizacin del autoconsumo o transferencia gratuita
en sus registros deber considerar lo siguiente:

- Contabilizacin de la compra realizada el 05 de enero que se ver reflejado en su Inventario.

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Para efectos del ejemplo, se utilizar una cuenta para IVA Compras y una cuenta para IVA Ventas para
realizar la liquidacin final del impuesto.

Contabilizacin del autoconsumo o transferencia gratuita realizada el 21 de enero que se ver reflejado
en su Inventario.

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3. USO DEL CRDITO TRIBUTARIO

Para el caso de los contribuyentes que produzcan o transfieran productos tarifa 0% y 12%, a ttulo
oneroso o gratuito, debern aplicar el factor proporcional segn lo establece el numeral 2 del artculo
66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.

La empresa ABC Ca. Ltda. transfiere nicamente productos tarifa 12%, en tal razn, podr utilizar la
totalidad del crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, de acuerdo al numeral 1 del
artculo 66 ibdem.

La empresa ABC Ca. Ltda. para la liquidacin del impuesto considerar lo siguiente:

IVA a Pagar = IVA Ventas IVA Compras


IVA a Pagar = 180.00 120.00
IVA a Pagar = 60.00

- Contabilizacin de la liquidacin mensual del IVA

Considerando la normativa antes citada para el clculo del factor de proporcionalidad a aplicarse para
crdito tributario los autoconsumos o transferencias gratuitas que se encuentren gravados con tarifa
0% de IVA formarn parte del total de ventas.

Para una mejor comprensin del uso del factor de proporcionalidad, a continuacin se ejemplifica el
caso en el que la empresa ABC tuviese ventas gravadas con tarifa 0% y 12% de IVA, donde se puede
visualizar la afectacin de la parte de la liquidacin por el factor de proporcionalidad, el cual
cambiara de la siguiente manera:

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Ventas gravadas 0% IVA $ 500,00
Ventas gravadas 12% IVA $ 2.000,00
Autoconsumo o transferencia gratuita $ 1.500,00
Total Ventas $ 4.000,00

Factor de proporcionalidad:
(Ventas 12% + Autoconsumo)/Total Ventas
Factor de proporcionalidad:
(2,000.00 + 1.500,00)/4.000,00
Factor de proporcionalidad:
0.875
Factor de proporcionalidad: 87.5%

En este ejemplo, si la empresa ABC Ca. Ltda. transfiere productos tarifa 0% y 12%, podr utilizar el
87.5% del crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, de acuerdo al numeral 2 del
artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, es decir, de los $ 120.00 que tiene registrado
como IVA Compras, podr usar como crdito tributario un valor de $ 105.00

4. DECLARACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DEL AUTOCONSUMO O


TRANSFERENCIA GRATUITA

La empresa ABC Ca. Ltda. para la declaracin mensual de IVA deber utilizar el formulario 104
vigente (Resolucin No. NAC-DGER2008-1520).

- Se registrarn los valores correspondientes al autoconsumo o transferencia gratuita en el


casillero de VENTAS LOCALES (Excluye activos fijos) gravados con tarifa 12%, a nivel de
base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 401, 411 y 421)

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- Se registrarn los valores correspondientes a la compra de los 10 televisores en el casillero de
ADQUISICIONES Y PAGOS (Excluye activos fijos) gravados con tarifa 12% (Con derecho a crdito
tributario), a nivel de base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 501, 511 y 521).

- En el ejemplo propuesto, la empresa transfiere nicamente productos tarifa 12%, en tal razn, podr
utilizar la totalidad del crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, ya que su factor de
proporcionalidad es 100%.

En la parte de resumen impositivo se registrar el valor del IMPUESTO CAUSADO, valor que
corresponde a la liquidacin entre IVA Ventas e IVA Compras aplicado el factor de proporcionalidad
del 100% para el ejemplo

En el presente ejemplo, la empresa ABC Ca. Ltda. deber cancelar el valor de $ 60.00
correspondientes al IVA CAUSADO, generado en la operacin del autoconsumo o transferencia
gratuita.

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En el ejemplo en el cual la empresa ABC Ca. Ltda. transfiere productos tarifa 0% y 12%, la parte de
la declaracin que cambiara sera la siguiente:

Se registrarn los valores correspondientes al autoconsumo o transferencia gratuita en el casillero de


VENTAS LOCALES (Excluye activos fijos) junto con las dems ventas gravadas con tarifa 12%, a
nivel de base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 401, 411 y 421).

- Se registrarn los valores correspondientes a la compra de los 10 televisores en el casillero de


ADQUISICIONES Y PAGOS (Excluye activos fijos) gravados con tarifa 12% (Con derecho a crdito
tributario), a nivel de base imponible y de impuesto generado. (Casilleros 501, 511 y 521).

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- La empresa ABC Ca. Ltda. transfiere productos gravados con tarifa 0% y 12% de IVA. De acuerdo
al numeral 2 del artculo 66 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, podr utilizar el 87.5% del
crdito tributario generado en sus compras o adquisiciones, aplicando el clculo de factor de
proporcionalidad que le corresponde.

5. PAGO DE LA RETENCIN EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA COMO


AGENTE DE RETENCIN

Por la adquisicin de los 10 televisores, la empresa ABC Ca. Ltda. realiz la retencin en la fuente de
Impuesto a la Renta a su proveedor y le emiti el respectivo comprobante de retencin. A continuacin
se ejemplifica el pago de la retencin que efectu la empresa ABC como agente de retencin.

- Contabilizacin del pago de la Retencin en la Fuente de Impuesto a la Renta

La empresa ABC Ca. Ltda. para la declaracin mensual de las retenciones en la fuente de Impuesto a
la Renta deber utilizar el formulario 103 vigente (Resolucin No. NAC-DGER2008-1520).

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6. INFORMACIN EN EL ANEXO DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA
GRATUITA

Para efectos del ejemplo, la empresa ABC Ca. Ltda. debe presentar su anexo transaccional
simplificado (ATS).

- La parte correspondiente al mdulo de COMPRAS debe ser llenado de la siguiente manera:

Detalle del comprobante de venta que le emiti su proveedor por la adquisicin de los 10 televisores.

Valores cancelados tanto de base imponible como de IVA compras.

Detalle de la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta que le efectu la empresa ABC como
agente de retencin a su proveedor en esta adquisicin.

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- La parte correspondiente al mdulo de VENTAS deber ser llenado de la siguiente manera:

Ingresando el autoconsumo o transferencia gratuita realizada de los 10 televisores registrados al


P.V.P.

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7. AFECTACIN DEL AUTOCONSUMO O TRANSFERENCIA GRATUITA EN EL
IMPUESTO A LA RENTA

En el ejemplo, el valor de USD 60,00 del IVA pagado y enviado al gasto por la empresa ABC Ca.
Ltda. es deducible para efectos de Impuesto a la Renta, de acuerdo a los numerales 1 y 3 del artculo
10 de la Ley de Rgimen Tributario Interno que contempla en la parte correspondiente a deducciones:

1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;

(...)

3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que
soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba
cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr
deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y
activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario;.

Finalmente, la Administracin Tributaria recuerda que el artculo 342 del Cdigo Tributario establece
como defraudacin a todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao que
induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o
en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas
conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin que
ejerce la administracin tributaria.

Lo sealado en la presente circular no obsta al Servicio de Rentas Internas del ejercicio de sus
facultades legalmente establecidas, para una cabal determinacin de los impuestos administrados por
esta entidad, de conformidad con la ley.

3.- SERVICIO DE RENTAS Art. 1.- La presente resolucin ser aplicable


INTERNAS nicamente para las notas de crdito emitidas
por la devolucin del anticipo mnimo pagado
R. O. No. 208 y no acreditado del impuesto a la renta
del Lunes 7 de Junio del 2010 correspondiente al periodo fiscal 2009, de
conformidad con lo establecido en la reforma
No. NAC-DGERCGC10-00256 del artculo 7 de la Ley Orgnica Reformatoria
e Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario
EL DIRECTOR GENERAL DEL Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador y a la Ley de Rgimen del Sector
Resuelve: Elctrico. Este documento ser conocido como
NOTA DE CRDITO DE EXCEPCIN.
EXPEDIR LAS NORMAS PARA LA
EMISIN, FRACCIONAMIENTO, Art. 2.- La Direccin Nacional Financiera del
ENDOSO, UTILIZACIN Y ANULACIN Servicio de Rentas Internas, SRI, ser el
DE NOTAS DE CRDITO CARTULARES responsable de emitir y anular notas de crdito
CORRESPONDIENTES AL ANTICIPO de excepcin, as como de controlar su
MNIMO PAGADO Y NO ACREDITADO fraccionamiento, endoso y utilizacin, para lo
DEL IMPUESTO A LA RENTA.

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cual se deber observar el procedimiento del SRI por los respectivos departamentos de
descrito en la presente resolucin. Procuracin Regional del SRI.

Art. 3.- El SRI, emitir las notas de crdito de Art. 4.- Recibidos los documentos sealados
excepcin, en base a los documentos sealados en el artculo anterior, la Direccin Nacional
a continuacin, mismos que constituyen Financiera del SRI proceder con la emisin de
antecedentes suficientes y nicos para su las notas de crdito de excepcin, mismas que
proceso: constarn de un original que ser entregado al
beneficiario y de una copia para los archivos de
a) Resoluciones administrativas, emitidas la institucin.
dentro de reclamos, o de recursos de revisin,
en las que se acepte total o parcialmente las Art. 5.- Los intereses a liquidarse en las notas
pretensiones de devolucin del anticipo de crdito de excepcin se calcularn de
mnimo a los contribuyentes; conformidad con lo dispuesto en el artculo 21
del Cdigo Tributario, en cuyo caso, el SRI
b) Sentencias firmes, emitidas por los emitir el correspondiente comprobante de
tribunales distritales de lo fiscal o por el retencin.
organismo jurisdiccional que ejerza tales
competencias segn lo establecido por el Art. 6.- Las notas de crdito de excepcin
Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial, y por emitidas, y de ser aplicable, los comprobantes
la Sala Especializada de lo Contencioso de retencin; debern ser retirados en las
Tributario de la Corte Nacional de Justicia, que respectivas reas de Tesorera de las oficinas
dispongan el pago o reintegro del anticipo regionales del SRI que correspondan al
mnimo a favor de personas naturales o domicilio del contribuyente beneficiario y, en
jurdicas; el caso de oficinas provinciales, sern
entregados por los respectivos funcionarios
c) Actas de determinacin firmes, emitidas responsables de estos procesos.
dentro de un proceso de auditora, en donde se
reconozca el derecho de restitucin del anticipo La entrega de estos documentos, se efectuar a
mnimo pagado; y, su beneficiario en caso de ser personas
naturales, al representante legal o apoderado en
d) Liquidaciones de diferencias firmes, en el caso de una sociedad, o a un tercero
donde se reconozca el derecho de restitucin debidamente autorizado por el beneficiario,
del anticipo mnimo pagado. representante legal o apoderado.

Los actos administrativos que emita el SRI, La persona que solicita los documentos
sealarn, adems de la causa y el impuesto indicados, entregar una copia del documento
que origina la devolucin, su beneficiario, el que acredite la calidad por la cual comparece a
monto a ser restituido y la fecha desde la cual efectuar el retiro, como son la cdula de
se reconoce intereses a favor del sujeto pasivo, ciudadana y el nombramiento si es el caso.
de ser el caso.
Si quien solicita los documentos es un tercero
Copia de este acto administrativo ser remitido debidamente autorizado, adicional a lo
por el rea o departamento que lo emite a la establecido en el prrafo que antecede, deber
Direccin Nacional Financiera del SRI, para presentar una carta en la que el beneficiario lo
que proceda con la revisin y el registro autorice expresamente y una copia de su
respectivo. Las sentencias firmes emitidas por documento de identificacin.
los rganos jurisdiccionales competentes, que
dispongan el pago o reintegro de valores a Una vez que se haya acreditado la calidad por
favor de personas naturales o jurdicas, sern la cual interviene la persona que va a retirar la
enviadas a la Direccin Nacional Financiera nota de crdito de excepcin, y de ser el caso el

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comprobante de retencin, suscribir un Interpretativa a la Ley de Rgimen Tributario
comprobante que d fe de su recepcin, para el Interno, al Cdigo Tributario, a la Ley
archivo del SRI. Reformatoria para la Equidad Tributaria del
Ecuador y a la Ley de Rgimen del Sector
Art. 7.- Endoso.- Las notas de crdito de Elctrico, publicada en el Segundo Suplemento
excepcin podrn ser transferidas libremente a del Registro Oficial No. 392 del 30 de julio de
otros sujetos mediante endoso, el mismo que 2008. En caso de que los contribuyentes no
deber ser registrado en el SRI. En aquellos utilicen la nota de crdito de excepcin de
casos en que el contribuyente beneficiario por acuerdo a los parmetros establecidos en la
cuenta propia desee realizar un endoso, este normativa antes indicada, el valor
podr: correspondiente a la deuda tributaria que se
pretende pagar con estos documentos se
a) Acercarse a realizar el trmite pertinente a considerar como no pagada, y se notificar del
las oficinas del SRI a nivel nacional, para lo particular a la Unidad de Cobranzas
cual deber adjuntar su documentacin y la del competente.
cesionario descrita en el artculo 6 de la
presente resolucin; Los contribuyentes que utilicen las notas de
crdito de excepcin para pagar sus impuestos
b) A travs de la pgina web de la podrn realizar el trmite correspondiente a
Administracin Tributaria, para lo cual, deber travs de las ventanillas de las instituciones del
firmar previamente un acuerdo de sistema financiero, en las ventanillas del SRI o
responsabilidad de uso de medios electrnicos; a travs del internet, previa verificacin.
y,
Si el pago se realiza en las ventanillas de las
c) En aquellos casos en que el contribuyente instituciones del sistema financiero o del SRI,
beneficiario, haya realizado la negociacin del las notas de crdito de excepcin debern ser
documento a travs de las bolsas de valores entregadas al momento de presentar la
legalmente constituidas en el pas, stas sern declaracin.
las responsables de registrar el endoso del
documento en el SRI. Si el pago se realiza a travs del internet, los
contribuyentes debern entregar las notas de
El endoso quedar registrado en el sistema del crdito de excepcin en las oficinas del SRI,
SRI, con la finalidad de asegurar que la nota de hasta dos das despus de la fecha mxima de
crdito de excepcin sea utilizada nicamente pago, de acuerdo a su noveno dgito del RUC.
por el nuevo beneficiario; por lo tanto, un De no realizarse la entrega en el plazo
documento no registrado no ser reconocido en sealado, el valor correspondiente a la deuda
el momento del pago. tributaria que se pretende pagar con los
documentos no entregados se considerar como
Art. 8.- Fraccionamiento.- Previa solicitud no pagada, y se notificar del particular a la
escrita del beneficiario, y en casos debidamente Unidad de Cobranzas competente.
justificados, la Direccin Nacional Financiera
del SRI proceder a fraccionar las notas de Las notas de crdito de excepcin sern
crdito de excepcin. registradas en el sistema del SRI al momento
del pago, con la finalidad de impedir su
Art. 9.- Utilizacin.- Para el pago de impuestos utilizacin por segunda ocasin.
con las notas de crdito de excepcin emitidas,
por la devolucin del anticipo mnimo pagado Cabe indicar, que la responsabilidad en la
y no acreditado del impuesto a la renta utilizacin de las notas de crdito de excepcin,
correspondiente al periodo fiscal 2009 se ser exclusivamente del contribuyente,
deber observar lo establecido en el artculo 7 deslindando as, de cualquier inconveniente en
de la Ley Orgnica Reformatoria e su mala utilizacin tanto a la Administracin

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Tributaria, cuanto a las instituciones financieras
recaudadoras. Art. 12.- Archivo e Inventario.- En caso de
anulacin y sustitucin de una nota de crdito
Art. 10.- En caso de destruccin, prdida o de excepcin, la Direccin Nacional Financiera
sustraccin de una nota de crdito de del SRI proceder a archivar el original y la
excepcin, se adoptar el siguiente copia de la nota de crdito de excepcin, en las
procedimiento: que constar un sello de anulacin, y adjuntar
un detalle en el que se describirn los motivos
a) El beneficiario o titular de la nota de crdito del archivo.
de excepcin notificar a la Direccin Nacional
Financiera del SRI de la destruccin, prdida o La Direccin Nacional Financiera del SRI,
sustraccin del documento y solicitar se mantendr un inventario de las notas de crdito
suspenda el pago hasta que se resuelva lo de excepcin emitidas, utilizadas, anuladas y
pertinente; de las que no hayan sido entregadas a su
beneficiario.
b) La Direccin Nacional Financiera, verificar
si el documento ha sido utilizado para el pago DISPOSICIN FINAL NICA- La presente
de tributos. Si el documento no ha sido resolucin entrar en vigencia a partir del da
utilizado, emitir inmediatamente una circular, siguiente al de su publicacin en el Registro
prohibiendo que las entidades recaudadoras Oficial.
acepten dicho documento como forma de pago.
De igual forma proceder con relacin a las
bolsas de valores, a fin de impedir su
negociacin en el mercado burstil;

c) Simultneamente, el interesado proceder a


tramitar la accin judicial prevista en el
Decreto Supremo No. 1365-A, publicado en el
Registro Oficial No. 343 de 25 de mayo de
1977, que prev acciones procedentes para el
caso de sustraccin, prdida o destruccin de
ttulos fiduciarios emitidos por el Gobierno; y,

d) Una vez emitida y ejecutoriada la sentencia


dentro del proceso judicial al que refiere el
literal anterior, los interesados solicitarn al
Juez respectivo que oficie a la Direccin
General del SRI para que proceda de acuerdo
con lo dispuesto en los artculos 14, 15 y 16 del
antedicho Decreto Supremo No. 1365-A.

Las notas de crdito de excepcin emitidas en


sustitucin de otras por destruccin, prdida o
sustraccin, contendrn la misma informacin
y valor que las originalmente emitidas.

Art. 11.- Supletoriedad.- En todo lo que no


estuviera previsto para los casos de destruccin
y prdida de las notas de crdito de excepcin
se estar a lo dispuesto en el Decreto Supremo
No. 1365-A, en cuanto fuere aplicable.

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