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INSTITUTO ESTADUAL DE EDUCAO DINARTE RIBEIRO

CURSO TCNICO EM CONTABILIDADE

O CRESCIMENTO DA CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA E

SEUS IMPACTOS NAS ME E EPP DE CAAPAVA DO SUL.
POR QUE NS PAGARMOS O PATO?

CLIA BEATRIZ RODRIGUES DOS SANTOS

CAAPAVA DO SUL

2016
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CLIA BEATRIZ RODRIGUES DOS SANTOS

O CRESCIMENTO DA CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA E

SEUS IMPACTOS NAS ME E EPP DE CAAPAVA DO SUL.
POR QUE NS PAGARMOS O PATO?

CAAPAVA DO SUL

2016
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SUMRIO

1 INTRODUO ..................................................................................................
1.1 PROBLEMA ....................................................................................................
1.2 HIPTESE ......................................................................................................
1.3 OBJETIVO GERAL ........................................................................................
1.4 METODOLOGIA .............................................................................................
1.5 JUSTIFICATIVA ..........................................................................................

2 REFERENCIAL TERICO ..........................................................................

2.1 TRIBUTOS ...................................................................................................
2.2 CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS .......................................
2.2.1 Os Tributos no Brasil ....................................................................................
2.3 CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE NO PIB BRASILEIRO ................................
2.4 PRINCIPAIS TRIBUTOS, CONTRIBUIES, TAXAS NO MBITO FEDERAL,
ESTADUAL E MUNICIPAL .....................................................................................
2.4.1 Contribuies Sociais .......................................................................................
2.4.2 COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social ........
2.4.3 Contribuio de Interesse de Categorias Profissionais .....................................
2.4.4 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio ............................................
2.4.5 ISS Imposto sobre Servios ...................................................................................
2.4.6 IPI Imposto Sobre Produtos Industralizados .......................................................
2.4.7 IR - Imposto de Renda ............................................................................................
2.4.8 ICMS no RS ..........................................................................................................
2.4.9 IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica .......................................................
2.4.10 CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido .............................................
2.4.11 INSS Instituto Nacional do Seguro Social. .......................................................
2.4.12 PIS/Pasep ............................................................................................................
2.4.13 IPVA ......................................................................................................................
2.4.15 ITR - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ..........

2.5 A CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA: EVOLUO HISTRICA E PRINCIPAIS

CARACTERSTICAS .........................................................................................

2.6 LIMITES CONSTITUCIONAIS COMPETNCIA TRIBUTRIA....................

2.6.1 Da Legalidade ......................................................................................................

2.6.2 Da isonomia ......................................................................................................

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2.6.3 Da irretroatividade e da anterioridade .............................................................

2.7 CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA ..........................

2.7.1 Inalterabilidade ....................................................................................................

2.7.2 Indelegabilidade e irrenunciabilidade ..................................................................

2.7.3 Incaducabilidade .....................................................................................................

2.7.4 Facultatividade ......................................................................................................

2.7.5 Privatividade ..........................................................................................................

2.8 MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE .....................................

3 CRONOGRAMA ...........................................................................................................

4 REFERNCIAS .......................................................................................................
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RESUMO
A tributao um dos temas mais abordados atualmente pela sociedade. As
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, por serem responsveis pela gerao da
maioria dos empregos, sofrem com os tributos incidentes e esto cada vez mais preocupadas
com o seu planejamento tributrio. Alm disso, encontram dificuldades em concorrer com as
grandes empresas, devido aos seus recursos limitados. Muitos micros e pequenos empresrios
justificam a falta de expanso de suas empresas tributao excessiva, impedindo a gerao
de novos empregos formais e conseqentemente o crescimento do pas. A carga tributria,
atualmente, atingiu mais de um tero do produto interno bruto brasileiro. A mquina pblica,
vida consumidora de recursos, muitas vezes v na possibilidade do aumento de tributos mais
uma oportunidade para manter seu custei. De fato, a competitividade est intimamente ligada
com a capacidade dos empreendedores em responder com velocidade s mudanas que
ocorrem a todo instante, seja no mbito nacional ou mundial.

Palavras-chave: Carga Tributria. Microempresa. Empresa de Pequeno Porte.

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1 INTRODUO

A economia brasileira est passando por uma grande fase de adaptao, a moeda est a
cada dia mais instvel, as empresas esto se tornando extremamente competitivas no mercado
interno e externo e as esferas governamentais no esto interessadas em aumentar a
arrecadao visto que o que arrecada bem administrado e o suficiente para a sobrevivncia
estatal. Este parece mais um dos inmeros discursos que tentam maquiar uma verdade que
est clara para todos os brasileiros, a realidade tributria brasileira, que notoriamente
complexa, traz um custo financeiro elevado s empresas e ainda, causa uma constante
insegurana de se estar ou no cumprindo com todas as obrigaes impostas pelo fisco, nesse
emaranhado de obrigaes, os contribuintes e o Estado esto sempre medindo foras, o
primeiro, sempre procurando desenvolver procedimentos que visem excluir ou minorar os
encargos tributrios, j o segundo, sempre com o intuito de elevar a arrecadao no se
importando com os meios para atingir tal fim.
O governo elegeu a questo fiscal como foco da poltica econmica e defendeu a
gerao de supervits primrios suficientemente elevados para dar sustentabilidade dvida
pblica. A tese proposta que o equilbrio de longo prazo das contas pblicas condio
necessria reduo dos prmios de risco-soberano e das taxas de juros, permitindo a
transio para um crculo virtuoso de baixa taxa de juros, financiamento do balano de
pagamentos, cmbio estvel e supervits primrios independentes de cortes de gastos. A
poltica fiscal, nessa perspectiva, determinante na retomada sustentvel do crescimento
econmico e pea nuclear da estratgia macroeconmica.
A discusso centrada no ajuste do setor pblico colocou limites s mudanas na
estrutura tributria e deixou de lado pontos relevantes, como os problemas financeiros
estaduais e a distribuio de recursos entre as esferas de governo. Caso essas questes fossem
aladas ao centro do debate, as barreiras aprovao do projeto seriam maiores. Os conflitos
de interesses ganhariam outra dimenso, acirrando as contradies no interior dos prprios
Estados e nas relaes com as demais esferas de poder.
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1.1 PROBLEMA
Dois fatores determinam a relevncia dos tributos no atual mundo dos negcios. O
primeiro a convico dos empresrios de que tais impostos representam o maior custo das
empresas. O segundo a conscincia empresarial do significativo grau de complexidade da
legislao atual. Essa efetiva importncia dos tributos vem exigindo um grande dispndio de
energia e recursos visando obter idias e planos que possibilitem uma ao voltada a
anulao, reduo ou adiamento do encargo tributrio?

1.2 HIPTESE
Para que o imprescindvel processo do planejamento tributrio ocorra no ritmo
adequado, no basta tomar contato apenas com idias criativas, preciso observar algumas
regras bsicas j aplicadas pelas organizaes empresariais frente do processo de elaborao
de planos voltados legtima economia de tributos. A considerada economia pela evaso
fiscal, no pode ser considerada planejamento tributrio, devido a sua ilegitimidade.
E por no ficar transparente e evidente o emprego do tributo que o contribuinte
levado a burlar o Fisco, pelos mais diferentes modos, seja pela sonegao, pela simulao,
pelo conluio, fraude ou eliso fiscal. No faltam meios, nem profissionais, para
proporcionarem formas de promover rombos no Errio Pblico. Atualmente, em mbito
nacional, a Evaso Fiscal se avoluma como um gigante, e cresce de maneira ininterrupta.

1.3 OBJETIVO GERAL

O objetivo do presente trabalho ser demonstrar o crescimento constante da carga
tributria nas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte de Caapava do Sul, a grande
dificuldade que as empresas tm para cumprir todas as obrigaes impostas pelo fisco, j que
tais tributos crescem numa proporcionalidade muito superior ao crescimento econmico das
empresas e, a relevncia do Planejamento Tributrio como instrumento gestor nas
microempresas e Empresas de Pequeno Porte, buscando meios legalmente aceitos para reduzir
os encargos tributrios.
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1.4 METODOLOGIA
Para o desenvolvimento do estudo ser necessrio pesquisar e analisar alternativas de
enquadramento que contribuem para a economia do custo tributrio das ME e EPP. A
identificao dos fatores que influenciam as estratgias da empresas na aplicao do
planejamento tributrio requer uma investigao descritiva atravs da pesquisa exploratria
em estudos de casos, nas empresas de Caapava do Sul, no ramo do comrcio, indstria e
servios.
O entendimento sobre os encargos tributrios, proporcionando a abrangncia e o
significado do tributo e suas repercusses a longo do processo. A visualizao da carga
tributria total na produo ser obtida pelo restabelecimento do nus tributrio aos insumos,
identifica-se os incentivos e isenes tributrias que resultaro no diferencial.

1.5 JUSTIFICATIVA
O povo brasileiro que toma um cafezinho na padaria paga 16,5% de imposto sobre o
p de caf, mais 30,6% sobre o acar, sem falar nos 37,8% de taxas que incidem na gua.
Muita gente nem se d conta, mas o pas vive sob uma montanha de impostos. Se a CPMF
ressuscitar no Congresso, como deseja o governo, sero 93 tributos em vigor, considerando
impostos, taxas e contribuies, de acordo com levantamento do site Portal Tributrio.
O Brasil o pas com a maior quantidade de taxas e impostos diferentes do mundo.
difcil explicar esse sistema tributrio a uma empresa estrangeira que quer se instalar no pas.
Fazemos um guia de impostos, mas ele dura em mdia dois anos porque as coisas
mudam sempre.
H pases com carga tributria ainda maior do que a brasileira, de 35,42% do Produto
Interno Bruto (PIB), segundo clculo do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio
(IBPT), mas a diferena que o retorno em bem-estar a seus cidados muito superior ao
oferecido no Brasil. De cada R$ 10 produzidos pelo pas, R$ 3,50 so recolhidos em forma de
impostos aos cofres da Unio, dos governos estaduais e municipais. Se a CPMF com alquota
de 0,2% passar, o valor subir para R$ 3,60. Segundo especialistas, cargas tributrias de 30%
do PIB so preocupantes e acima de 35% so indesejveis porque travam o crescimento da
economia.
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Quando se leva em conta o retorno baixssimo que o brasileiro tem em termos de

sade, educao e segurana, possvel dizer que temos a maior carga tributria do mundo, j
que ficamos em ltimo lugar no ranking de benefcios oferecidos populao com esses
recursos. O pas no tem uma poltica tributria que taxe o cidado de acordo com sua
capacidade de contribuir. Tem uma poltica de arrecadao para fazer caixa, que resultado
da ineficincia do Estado em administrar seus recursos.
Temos a maior carga tributria de nossa histria, mas no conseguimos fechar as
contas no azul e nem oferecer retorno de qualidade populao. a constatao de que os
recursos esto mal empregados. Ao cobrar corte de gastos do governo e rejeitar novos
impostos para levar adiante o ajuste fiscal, a sociedade est pedindo que o Estado diminua de
tamanho.
No Brasil, os impostos sobre o consumo equivalem a 70% da arrecadao. No Chile,
eles so responsveis por 50,1% da arrecadao, no Japo, por 18%, no Mxico, por 54% e
nos EUA, 17,9%, segundo dados da Organizao para Cooperao e Desenvolvimento
Econmico (OCDE).
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2 REFERENCIAL TERICO

2.1 TRIBUTOS
O tributo, definido no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
A prestao pecuniria o objeto da relao jurdica entre o contribuinte e o Estado,
resultando numa transferncia de patrimnio. de natureza econmico-financeira. Transfere
recursos em sentido econmico, aumenta o patrimnio do ente pblico e reduz o do
contribuinte.
compulsria, porque a obrigao jurdica independe da vontade, ou seja, no h
necessidade de qualquer ato de vontade. diferente da prestao voluntria, como a doao,
onde no h uma obrigao jurdica.
Alm disso, o tributo uma prestao em moeda ou bem em que se possa exprimir em
moeda. Mas isso no significa que o contribuinte tem o direito subjetivo de entregar bens para
quitar a dvida tributria. A dao em pagamento excepcional.
O tributo no Brasil pago em moeda. No existe aqui tributo em natureza, como
entregar uma quantidade de produto ao Governo de cada montante produzido. No existe
tambm o tributo em servio, no qual um profissional precisa prestar uma quantidade de dias
de servio ao Governo por ano.
Tira-se, das lies trazidas acima, que a entrega de bens ao Fisco para pagamento de
tributos no significa que se tenham tributos em natureza. S h o tributo pecunirio; a
Administrao recebe os bens se quiser.
J a sano a conseqncia de um comportamento ilcito. O ilcito um ato praticado
desobedecendo a uma prescrio jurdica. Deste modo, a no entrega da declarao do
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Imposto de Renda (IR) no prazo, por exemplo, uma ilicitude e cuja sano uma multa.
Mas isso no quer dizer que a multa um tributo, pois uma sano de um ato ilcito.
inadmissvel um tributo em cuja hiptese de incidncia haja a ilicitude. Por fim, instituda
em lei caracteriza todas suas particularidades, como base de clculo, sujeitos ativo e passivo,
alquota, hiptese de incidncia, dentre outras.

2.2 CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS

Temos, portanto, em nosso Pas, leis tributrias federais, estaduais, municipais e
distritais, todas devendo conviver harmonicamente. Assim, entre ns, o perfeito conhecimento
das espcies e subespcies tributrias no apenas uma exigncia acadmica, mas
fundamental, porque vai permitir que o contribuinte averige se est sendo tributado de modo
correto, pela pessoa poltica competente, nos termos da Constituio. (CARRAZA, 2008, p.
458.459).
As leis tributrias federais, estaduais e municipais ocupam o mesmo patamar jurdico,
pois todas buscam a validade e legitimidade diretamente na Constituio. Deste modo, no h
o que se falar em preferncia de uma em detrimento de outra.
Como conseqncia, sua diferena est apenas no campo de incidncia. Se uma lei
tributria federal invadir a esfera de competncia dos municpios, ela ser inconstitucional.
A classificao jurdica tem por finalidade facilitar a compreenso do assunto a ser
examinado. Tem como ponto de partida o exame detalhado da norma jurdica tributria.
A Constituio Federal (CF), no art. 145, confere, s pessoas polticas, competncias
para que criem impostos, taxas e contribuio de melhoria. Portanto, no Brasil, o tributo o
gnero, do qual o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria so espcies.
Essa classificao conceitual, traado no prprio Texto Supremo, assim transcrito:
a) Impostos: uma modalidade de tributo, prevista no art. 16 do CTN, desvinculada de
qualquer relao de troca ou utilidade, ou seja, seu fato gerador no depende de uma
contraprestao estatal, como a realizao de uma obra pblica. importante ressaltar que sua
arrecadao custeia as despesas gerais do Estado. A quantia arrecadada muito mais
expressiva que as taxas e contribuies de melhoria;
b) Taxas: So tributos, previstos no art. 77 do CTN, que tm por hiptese de incidncia uma
atuao estatal diretamente ligada ao contribuinte, seja no servio publico ou num ato de
polcia. Ressalte-se que tais fatos s podem ser produzidos pelo Estado, mediante
determinao legal.
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Os servios pblicos podem ser prestados em carter geral, alcanando inmeras

pessoas, como o caso da iluminao pblica, e especficos, que na utilizao efetiva ou
potencial, como a rede de esgoto.
Potencial porque o fato de uma pessoa ter, por exemplo, uma fossa em casa e no usar
a rede de esgoto no a exime de pagar a taxa pelo servio, pois, para garantir a sade pblica,
a rede de esgoto um servio pblico compulsrio.
As taxas decorrem tambm do poder de polcia.
Poder de polcia, no entender de Carraza (2003), a capacidade que o Estado tem,
dentro dos limites previstos na CF, de ditar regras, para disciplinar o exerccio dos direitos
liberdade e propriedade das pessoas, com objetivo de harmonizar o direito de todos.
A taxa de polcia pressupe o efetivo exerccio de atividades ou diligncias, por parte
da Administrao Pblica, em favor do contribuinte. O alvar de funcionamento de um
estabelecimento comercial um exemplo de poder de polcia, disciplinando o modo pelo qual
vai operar, seus horrios, os requisitos mnimos necessrios, como segurana, harmonizando
com os interesses da coletividade;
c) Contribuio de Melhoria: Destacado no art. 81 do CTN, cobrado em decorrncia de
obras pblicas que causaram valorizao imobiliria, isto , que aumentaram o valor de
mercado dos imveis localizados em suas imediaes.
Podem ser citados dentre as obras pblicas a construo de pontes, ferrovias, estradas
ou um hospital.
A contribuio de melhoria s poder ser exigida depois de realizada a obra pblica,
pois ela necessria para que se exija o tributo. Alm disso, deve haver no apenas a
realizao da obra, mas tambm a efetiva valorizao imobiliria;
d) Emprstimos Compulsrios: Somente a Unio poder institu-los, conforme prev a CF,
no art 148, I e II e tambm no CTN, no art.15.
Duas so as modalidades, a saber: para atender despesas extraordinrias, decorrentes
de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia e no caso de investimentos pblicos
de carter urgente e de relevante interesse nacional.
A CF exige que os emprstimos compulsrios no caso de investimento pblico de
carter urgente e de relevante interesse nacional obedeam ao princpio da anterioridade; e
Como conceito de urgente, s poder ser urgente aquilo que acontecer como fato novo,
excepcional, impossvel de ser atendido pelos recursos oramentrios previstos e cuja
reparao ou realizao seja indispensvel e inadivel. (ICHIHARA, 2006, p. 91).
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e) Contribuies Sociais: Previstos na Carta Magna, nos termos do art.149, as contribuies

sociais so divididas em trs subespcies, a saber: contribuio de seguridade social, de
interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas.
Como se trata de tributos que incidem nas EPPs, suas explanaes estaro logo abaixo
inseridas, por motivos didticos.

2.2.1 Os Tributos no Brasil

As contribuies parafiscais ou especiais integram o sistema tributrio nacional, j que
a nossa Constituio Federal (CF) ressalva quanto exigibilidade da contribuio sindical
(art. 80, inciso IV, CF), das contribuies previdencirias (artigo 201 CF), sociais (artigo 149
CF), para a seguridade social (artigo 195 CF) e para o PIS Programa de Integrao Social e
PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (artigo 239 CF).
Como contribuies especiais temos ainda as exigidas a favor da OAB, CREA, CRC,
CRM e outros rgos reguladores do exerccio de atividades profissionais.
Os emprstimos compulsrios so regulados como tributos, conforme artigo 148 da
Constituio Federal o qual se insere no Captulo I Do Sistema Tributrio Nacional.
Baseado nos conceitos constitucionais e do Cdigo Tributrio Nacional, elaboramos a
seguinte lista de tributos vigentes no Brasil:
1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei
10.893/2004
2. Adicional de Tarifa Aeroporturia - ATA - Lei 7.920/1989
3. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
4. Contribuio Comisso Coordenadora da Criao do Cavalo Nacional - CCCCN -
art. 11 da Lei 7.291/1984
5. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico -
FNDCT - Lei 10.168/2000
6. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm
chamado "Salrio Educao" - Decreto 6.003/2006
7. Contribuio ao Funrural - Lei 8.540/1992
8. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei
2.613/1955
9. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT), atualmente com a denominao
de Contribuio do Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa decorrente dos Riscos
Ambientais do Trabalho (GIIL-RAT)
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10. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei

8.029/1990
11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - Decreto-Lei
8.621/1946
12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei
8.706/1993
13. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei
4.048/1942
14. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991
15. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946
16. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946
17. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP
1.715-2/1998
18. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993
19. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
20. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
21. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei
10.336/2001
22. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior - Lei
10.168/2000
23. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais -
FAAP - Decreto 6.297/2007
24. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda
Constitucional 39/2002
25. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional
CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002
26. Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica - art. 32 da Lei 11.652/2008
27. Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB) - art. 8 da Lei
12.546/2011
28. Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa
Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal)
29. Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa
Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT, e a
Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e obrigatria
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em funo da assembleia do Sindicato que a instituir para seus associados, independentemente

da contribuio prevista na CLT)
30. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS -
Lei Complementar 110/2001
31. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
32. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
33. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI,
CORE, etc.)
34. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de esgoto,
etc.
35. Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
36. Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000
37. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas
disposies da Lei 9.472/1997
38. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) - Lei 5.107/1966
39. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei
9.998/2000
40. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de
Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002
41. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) - Lei
10.052/2000
42. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
43. Imposto sobre a Exportao (IE)
44. Imposto sobre a Importao (II)
45. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
46. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
47. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
48. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa fsica
e jurdica)
49. Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF)
50. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
51. Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI)
52. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)
53. INSS Autnomos e Empresrios
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54. INSS Empregados

55. INSS Patronal (sobre a Folha de Pagamento e sobre a Receita Bruta - Substitutiva)
56. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
57. Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (PASEP)
58. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
59. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei
10.870/2004
60. Taxa de Avaliao da Conformidade - Lei 12.545/2011 - art. 13
61. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de
consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981
62. Taxa de Coleta de Lixo
63. Taxa de Combate a Incndios
64. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
65. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000
66. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16
67. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
68. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006
69. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da MP
437/2008
70. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989
71. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.158-
35/2001
72. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23
73. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC - Lei
10.834/2003
74. Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Seguro e Resseguro, de Capitalizao e de
Previdncia Complementar Aberta - art. 48 a 59 da Lei 12.249/2010
75. Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - Entidades
Fechadas de Previdncia Complementar - art. 12 da Lei 12.154/2009
76. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo - art. 130 da Lei 9.503/1997
77. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e Radioativos
e suas instalaes - Lei 9.765/1998
78. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
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79. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999

80. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000
81. Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999
82. Taxa de Utilizao de Selo de Controle - art. 13 da Lei 12.995/2014
83. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)
84. Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13,
da Lei 9.427/1996
85. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42
do Decreto 2.615/1998
86. Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art. 77, incisos
II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001
87. Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18
88. Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006
89. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004
90. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
91. Taxas Judicirias
92. Taxas Processuais do Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - art.
23 da Lei 12.529/2011

2.3 CARGA TRIBUTRIA INCIDENTE NO PIB BRASILEIRO

Tradicionalmente, no primeiro trimestre de cada ano que este ndice atinge o seu
maior nvel, principalmente devido concentrao de tributos vincendos, como IRPJ, IR,
IPVA, IPTU, e tributos que venceram em dezembro do ano anterior (ICMS, PIS e COFINS).
Conforme estudos do Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT), a carga
tributria cresceu 05% em 10 anos, tendo um total arrecado de R$ 1.290,97 trilho atingindo o
ndice de 35,04% do PIB.
A tabela abaixo mostra a evoluo da carga tributria no decorrer de dez anos.
Confirma-se, portanto, a afirmao dos crticos referente ascenso vertiginosa no
percentual do montante de tributos arrecadados em relao ao Produto Interno Bruto (PIB).
 18

Tabela 1: Evoluo da Carga Tributria em relao ao PIB

Carga Tributria / PIB % Referente
2005 34,13
2006 34,52
2007 34,69
2008 34,85
2009 34,41
2010 35,04
2011 34,91
2012 34,61
2013 35,04
2014 35,42
2015 36,00
Fonte: Autora/2016

2.4 PRINCIPAIS TRIBUTOS, CONTRIBUIES, TAXAS NO MBITO FEDERAL,

ESTADUAL E MUNICIPAL

2.4.1 Contribuies Sociais

Conforme mencionado anteriormente, as contribuies sociais possuem embasamento
na CF, no art 149, dividindo-se em trs tipos: contribuio de seguridade social, de
interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais e econmicas.

2.4.2 COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

A contribuio para a seguridade social est estabelecida no art.195 da CF, ao se
afirmar que a seguridade social ser financiada por todos os setores da sociedade.
Esse tipo de contribuio, pago pelos empregadores (faturamento, lucro e folha de
salrios), empregados e receita de loterias (quina, mega-sena), no podem constituir receita do
Tesouro Nacional, visto que devem financiar diretamente a Seguridade Social.
Embora seja exclusividade da Unio criar esse tributo, o mesmo art.149 permite que
Estados, Distrito Federal e os Municpios instituam a contribuio, cobrada de seus
servidores, para custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social.
Esta contribuio federal, de natureza tributria, incide sobre a receita bruta das empresas em
geral, destinada a financiar a seguridade social.
 19

Sua alquota de 7,6% para as empresas tributadas pelo lucro real (sistemtica da no-
cumulatividade) e de 3,0% para as demais. Tem por base de clculo o faturamento mensal
(receita bruta da venda de bens e servios), ou o total das receitas da pessoa jurdica.
O termo seguridade social deve ser entendido dentro do captulo prprio da
Constituio Federal de 1988, e abrange a previdncia social, a sade e a assistncia social.
So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral,
inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda inclusive as
microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples (Lei
9.317/96), que recolhem a contribuio, alm de outros tributos federais (IRPJ, CSLL, PIS e
IPI) num nico cdigo de arrecadao que abarca todos esses tributos.
A incidncia do COFINS direta e no cumulativa, com apurao mensal. As
empresas que apuram o lucro pela sistemtica do Lucro Presumido, no entanto, sofrem a
incidncia da COFINS pela sistemtica cumulativa. Algumas atividades e produtos
especficos tambm permaneceram na sistemtica cumulativa. Existem at mesmo empresas
que se sujeitam cumulatividade sobre apenas parte de suas receitas. A outra parte sujeita-se
a sistemtica no-cumulativa.
Estas particularidades tornam este tributo, juntamente com a Contribuio para o PIS,
extremamente complexo para o contribuinte e tambm para o Fisco, alm do que ele constitui-
se no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita
Federal, logo aps o Imposto de Renda.

2.4.3 Contribuio de Interesse de Categorias Profissionais

A contribuio de interesse de categorias profissionais e econmicas tem como
princpio propiciar organizao de uma categoria de trabalhadores recursos financeiros para
a manuteno de sua entidade associativa.
Enquadram-se nessa categoria as contribuies arrecadadas, de seus filiados, pelos
sindicatos, as contribuies que os advogados e mdicos pagam s suas respectivas classes
(OAB Ordem dos Advogados do Brasil e CRM Conselho Regional de Medicina).

2.4.4 FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio

Com vigncia desde 1967 o FGTS, criado pelo Governo Federal pela Lei n5107/1966
regido pela Lei n8036/1990, tem por objetivo proteger o empregado demitido por justa causa,
mediante a criao de uma conta vinculada ao contrato de trabalho.
 20

A cada inicio de ms, feito um deposito de 8% do valor do salrio, horas extras,

adicionais, 13 salrio, frias e aviso prvio trabalhado ou indenizado em contas abertas nas
Caixas Econmicas em nome dos empregados. Constitui pelo total desses depsitos mensais,
e os valores pertencem exclusivamente a eles que, em algumas situaes, podem dispor do
total depositado.
regido por normas e diretrizes estabelecidas pelo Conselho Curador, composto por
representantes do Governo, e dos empregados.
O FGTS destinado a todos os trabalhadores regidos pela CLT (Consolidao das
Leis do Trabalho), proporcionando os seguintes benefcios: formar um Fundo de Indenizaes
Trabalhistas; oferecer ao empregado a possibilidade de formar um patrimnio em troca de
estabilidade no emprego; proporcionar ao trabalhador aumento de sua renda real, pela
possibilidade de acesso casa prpria; formar Fundo de Recursos para o financiamento de
programas de habitao popular, saneamento bsico e infra-estrutura urbana.
Dentre as possibilidades que autorizam os empregados a sacar o FGTS esto os
seguintes casos: demitidos sem justa causa; termino do contrato por prazo determinado;
aposentadoria; necessidade pessoal ou grave, falecimento do trabalhador; quando o
trabalhador (ou seu dependente) for portador do vrus HIV; quando o trabalhador (ou seu
dependente) for acometido de neoplasia maligna (cncer); quando o trabalhador (ou seu
dependente) estiver em estgio terminal, em razo de doena grave.

2.4.5 ISS Imposto sobre Servios

um tributo relativamente moderno, pois surgiu em 1966, com o CTN. A
competncia aos municpios de instituir o ISS veio com a CF de 1988, no seu art.156.
cobrado de empresas ou profissionais liberais prestadores de servios e tem como
base de clculo o preo do servio. A nica exceo o Distrito Federal, unidade da
federao que tem as mesmas atribuies dos Estados e dos Municpios.
Segundo a Lei Complementar 116/2003, h uma ampla quantidade de servios sujeitos
apurao do ISS. Devido a limitaes estabelecidas junto ao tema proposto na monografia,
sero citados apenas alguns servios como: espetculos teatrais e circenses, feiras, exposies,
lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto em geral de mquinas,
veculos, aparelhos, equipamentos.
O ISS recolhido ao municpio em que se encontra o estabelecimento do prestador.
De acordo com o art.3 da LC supracitada, o recolhimento somente feito ao municpio no
qual o servio foi prestado no caso de servios caracterizados por sua realizao no
 21

estabelecimento do cliente (tomador), como por exemplo: limpeza de imveis, segurana,

construo civil e fornecimento de mo-de-obra.
Como regra geral, considera-se servio prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador.
Tem como fato gerador a prestao de servios constantes na Lei Complementar 116/2003,
ainda que esses no se constituam como atividade principal do prestador.
A Unio, atravs da lei complementar citada, fixou alquota mxima de 5% (cinco por
cento) para todos os servios. A alquota mnima de 2% (dois por cento), conforme o artigo
88, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, da Constituio Federal.
A alquota utilizada varivel de um municpio para outro,dependendo da poltica do
ente tributante.
A base de clculo o preo do servio prestado.

2.4.6 IPI Imposto Sobre Produtos Industralizados

O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) um imposto de alada federal, ou
seja, somente a Unio tem competncia para institu-lo (Art.153, I, da Constituio Federal).
um dos tributos no sujeito ao principio da anualidade ou anterioridade, podendo ser
aumentado ou diminudo, e cobrado no mesmo exerccio financeiro, conforme preceitua o
art.150 da CF no pargrafo I.
O fato gerador do IPI ocorre em um dos seguintes momentos: com o desembarao
aduaneiro do produto importado; com a sada do produto industrializado do estabelecimento
do importador, do industrial, do comerciante ou do arrematador; com a arrematao do
produto apreendido ou abandonado, quando este levado a leilo.
Os contribuintes do imposto podem ser o importador, o industrial, o comerciante ou o
arrematador, ou a quem a lei os equiparar, a depender do caso.
Suas disposies esto descritas atravs do Decreto 4544 de 2002 (RIPI/2002),
incidindo sobre produtos industrializados, estrangeiros e nacionais.
Considera-se produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no
Regulamento do IPI (RIPI) como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou
intermediria.
A industrializao compreende qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo.
 22

A alquota utilizada varia conforme o produto. No caso de produtos em que o governo

queira frear o consumo (caso do cigarro, bebidas e produtos de luxo, por exemplo), o ente
tributante pode colocar alquotas proibitivas.
As alquotas esto dispostas na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos
Industrializados (TIPI).
A base de clculo depende da transao.
No caso de venda em territrio nacional, a base de clculo o preo de venda. No caso
de importao, a base de clculo o preo de venda da mercadoria, acrescido do Imposto de
Importao e demais taxas exigidas (frete, seguro).

2.4.7 IR - Imposto de Renda

O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, IR, o tributo federal com
maior arrecadao, s perdendo para o ICMS (estadual).
Com o CTN, em 1966, e mais recentemente com a CF de 1988, esse tributo adquiriu
os moldes atuais. a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, assim
entendido o produto do capital (como os rendimentos obtidos numa aplicao financeira),
trabalho (como o salrio recebido pelo empregado) ou a combinao de ambos, ou proventos
de qualquer natureza, assim entendidos como os acrscimos patrimoniais de qualquer tipo.
O legislador explicitou no CTN tambm que sua incidncia no depende da
denominao da receita ou do rendimento, localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem do rendimento e da forma de percepo.
Muita confuso se faz em torno da modalidade de lanamento a que est sujeito o IR.
O motivo da celeuma que a mais famosa declarao tributria existente no direito
tributrio brasileiro , exatamente, a declarao de IR (principalmente a das pessoas fsicas).
O fato fez com que muitos autores, apressadamente, afirmassem que o tributo seria lanado
por declarao.
Entretanto, a formulao de declarao pelo sujeito passivo mera obrigao acessria
que auxilia no clculo, pelo prprio sujeito passivo, do tributo porventura devido, ou seja, o
prprio declarante deve antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, tudo em perfeita subsuno com a regra contida no art. 150 do CTN, sede da
definio do lanamento por homologao.
Muito importante na busca por maior justia social, j que o IR um tributo direto, a
CF, em seu art.153, procurou dar caractersticas ao imposto que corroboram para essa tese:
 23

a) generalidade: o tributo alcana qualquer tipo de pessoa, fsica ou jurdica;

b) universalidade: o imposto incide sobre o acrscimo patrimonial, independentemente da
forma como isso acontea;
c) progressividade: as alquotas so mais elevadas para maiores rendas ou proventos.
Embora o IR seja de competncia federal, a CF, em seus arts. 157 a 159, especificou a
repartio da arrecadao entre Estados, DF e municpios.
A Aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos;
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
Rendimentos do Trabalho: 7,5%, 22,5 e 27,5% conforme tabela progressiva mensal
abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2015:
A partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015:

Base de clculo mensal em R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$

At 1.903,98

7,5 142,80
De 1.903,99 at 2.826,65

15,0 354,80
De 2.826,66 at 3.751,05

22,5 636,13
De 3.751,06 at 4.664,68

27,5 869,36
Acima de 4.664,68

2.4.8 ICMS no RS
Novas alquotas internas de ICMS a partir de 2016 para o Rio Grande do Sul.
Foi publicada no dia 25 de setembro de 2015 a Lei Estadual n 14.743/2015, prevendo
alteraes nas alquotas do ICMS no Rio Grande do Sul, para as operaes internas ocorridas
no perodo de 01/01/2016 a 31/12/2018.
As alteraes so as seguintes: a) cerveja passar dos atuais 25% para 27%; b) energia
eltrica, combustveis (gasolina e lcool) e servios de comunicao: passar dos atuais 25%
 24

para 30%; c) refrigerantes passar dos atuais 18% para 20%; d) demais operaes e prestaes
de servios sujeitos ao ICMS: passar dos atuais 17% para 18%.
As empresas devem se atentar a essas alteraes de modo a serem providenciados os
ajustes nos softwares geradores dos documentos fiscais para as operaes ocorridas a partir de
1 de janeiro de 2016.

2.4.9 IRPJ Imposto de Renda Pessoa Jurdica

Para efeitos da Legislao Tributaria consideram-se pessoas jurdicas as de direito
privado domiciliadas no pas, sejam quais forem seus fins, nacionalidade ou participantes no
capital. So exemplos de pessoas jurdicas de direito privado: fbricas, indstrias, lojas de
varejos, diferentemente daquelas de direito publico, como o caso da Unio, Estados e
Municpios.
O Imposto de Renda da Pessoa Jurdica uma obrigao tributria principal devida
pelas empresas em geral, nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.
Ser determinado pelo lucro contbil ajustado pelo LALUR (Livro de Apurao do Lucro
Real), se a empresa for optante perante o imposto de renda do Lucro Real, ou apurado com
base em percentual da receita bruta mensal, caso a empresa seja tributada pelo Lucro
Presumido.

2.4.10 CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Quando as empresas so tributadas pelo imposto de renda com base na apurao do
lucro presumido, o calculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido tambm apurada
de forma presumida, ou seja, pela aplicao do percentual de 12 % sobre a receita de venda e
servios, com isso sua apurao deve ser feita da seguinte maneira:
Lucro sobre a Receita Bruta = Receita Bruta X 12%
Lucro Receita Bruta
( + ) Outras Receitas
( + ) Resultados Positivos das demais Receitas
( + ) Ganhos de Capital
( + ) Receitas Financeiras de Aplicao Financeiras
( = ) Base Tributvel X 9% alquota
( = ) CSLL devida
 25

2.4.11 INSS Instituto Nacional do Seguro Social.

Percentual do salrio de cada empregado cobrado da empresa (cerca de 28% varia
segundo o ramo de atuao) e do trabalhador (8%) para assistncia sade.

2.4.12 PIS/Pasep Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do

Servidor Pblico. Cobrado das empresas. O PIS foi criado pela Lei Complementar 07/1970.
So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so
equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios,
empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as
microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do Simples Nacional
(LC 123/2006).
A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/1998, a base de clculo da
contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo
de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.
A alquota do PIS de 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - na modalidade no
cumulativa - Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos
de entidades sem fins lucrativos.

2.4.13 IPVA
a sigla de Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, que um imposto
estadual com o objetivo de arrecadar dinheiro sobre os automveis das pessoas, independe de
qual tipo de veculo for.
O IPVA um imposto que somente os Estados e o Distrito Federal tm competncia
para institu-lo, no poder ser uma obrigao do Governo, a arrecadao feita por cada
estado, sendo que 50% do total arrecadado destinado ao prprio estado, e a outra parte
pertence ao local onde o veculo foi registrado. A alquota do IPVA varia em cada Estado, e
determinado por base em cada governo, e seus prprios critrios.
O nico objetivo do IPVA arrecar dinheiro, e esse imposto cobrado apenas de
veculos que circulam em terra, ou seja, no compreende nenhum outro tipo, como barcos,
lanchas, e etc. O IPVA cobrado anualmente, e no tem relao nenhuma com a situao das
estradas, ou das ruas, ele apenas de uso fiscal.
 26

2.4.15 ITR - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL

O ITR previsto constitucionalmente, atravs do inciso VI do artigo 153 da
Constituio Federal.
O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de apurao anual, tem como
fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, localizado fora
da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano.
Considera-se imvel rural a rea contnua, formada de uma ou mais parcelas de terras,
localizada na zona rural do municpio.
A legislao que rege o ITR a Lei 9.393/1996 e alteraes subsequentes.

2.5 A CARGA TRIBUTRIA BRASILEIRA: EVOLUO HISTRICA E

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS
Aps a estabilizao da economia brasileira proporcionada pelo Plano Real em 1994
foi observada aprecivel elevao da arrecadao tributria no pas medida em proporo do
PIB (produto interno bruto) isto , da carga tributria nacional. Isso significa que desde a
segunda metade dos anos 90 uma parcela crescente do produto nacional tem sido apropriada
pelo setor pblico atravs da cobrana de tributos.
A elevao recente da arrecadao um fato relativamente conhecido, mas nem
sempre est claro, por exemplo, qual , efetivamente, a magnitude da carga tributria
nacional. Menos ainda se sabe sobre o comportamento e composio da arrecadao de
tributos ao longo do tempo.
Dentre outras razes, isso explicado pela inexistncia de uma metodologia oficial de
clculo. Distintos rgos pblicos e privados seguem critrios prprios de apurao da
carga tributria e, por esta razo, os valores divulgados pelos mesmos apresentam pequenas
diferenas entre si. Alm disso, os prazos para divulgao dos resultados tambm so
distintos e no h convergncia quanto abrangncia do perodo de anlise.
Atualmente, dentre os rgos pblicos que efetuam a apurao da carga tributria
nacional encontram-se, principalmente, o Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica -
IBGE e a Secretaria da Receita Federal SRF.
A srie de carga tributria apresentada nesse trabalho foi construda a partir de
trabalhos realizados no mbito da extinta Secretaria para Assuntos Fiscais do Banco Nacional
de Desenvolvimento Econmico e Social - BNDES. Os critrios de apurao obedecem
 27

metodologia da contabilidade nacional (incluindo tambm, contribuies previdencirias),

inicialmente apurada pela Fundao Getlio Vargas - FGV e, depois, pelo IBGE.
A evoluo da carga tributria incidente sobre bens e servios, procurando diferenciar
entre os tributos sobre valor adicionado e os tributos cumulativos. Seu objetivo demonstrar
como a elevao recente da carga tributria global brasileira foi determinada, em grande parte,
pelos tributos que mais provocam anomalias para a economia os ditos cumulativos.
O debate sobre a definio de um novo modelo tributrio, que possa trazer mais
desenvolvimento, justia e bem-estar populao em geral, atravs da reforma tributria
eficaz, precisa ser ampliado, no pode ficar s na esfera dos tcnicos. (TORRES et al.,
2003, p.15).
A carga tributria brasileira, conseqncia de sucessivos sistemas tributrios
regressivos, remonta aos tempos de colonizao do pas pelos portugueses.
A mquina pblica, conhecida por sua ganncia em arrecadar cada vez mais, sem em
contrapartida oferecer benefcios populao, v na possibilidade do aumento dos tributos
uma condio natural para aumentar suas receitas. J a sociedade em geral aguarda a to
esperada reforma tributria, que, desonere de fato, todo o sistema produtivo.
De acordo com o entendimento de Hitt et al.(2002), a globalizao tambm aumenta o
nvel dos padres de desempenho que a empresa ter de alcanar ou superar para que possa
ser estrategicamente competitiva no sculo XXI.
A globalizao exps as economias nacionais competitividade mundial. Produtos e
servios passaram a ser negociados independentemente das fronteiras geogrficas, acirrando a
disputa por mercados at antes impensveis.
Internamente, processos visando melhoria contnua, com nfase qualidade e
produtividade, foram se tornando essenciais para a sobrevivncia das organizaes. Grandes
fuses foi uma das estratgias tomadas por grandes corporaes, objetivando flego para
disputar mercados nacionais e internacionais.
Contemplando essa afirmao, Hitt et al. (2002) descreve que para que a empresa
consiga obter retornos superiores media, necessrio o entendimento de como explorar a
prpria vantagem competitiva.
J as pequenas e mdias empresas, com poucos recursos estratgicos, encontraram na
to esperada diminuio da carga tributria a alavanca para impulsionar seus negcios,
gerando uma reao em cadeia, com conseqncias positivas para toda a economia nacional.
 28

Mesmo com a CF de 1988, os avanos no foram muito significativos no tocante ao

modelo de tributao adotado impostos indiretos reinando absolutos, favorecendo a
concentrao de renda de poucos grupos econmicos.
Esse desconhecimento s nos faz atrasar a formulao de um modelo de tributao
mais adequado, o que ajuda a perpetuar distores como a sonegao fiscal, a tributao em
cascata, ou a aplicao de uma carga de impostos maior sobre quem menos pode pagar.
(TORRES et al., 2003, p.15).
Os impostos indiretos tm seu nus transferido para os custos de produo de bens e
servios, impactando no consumidor final e taxando igualmente o rico e o miservel.
Contemplando essa assertiva, Torres et al. (2003), esclarece que os tributos indiretos
no devem predominar em nenhum sistema tributrio que queira fazer justia fiscal.
Em contrapartida, os impostos diretos tm seu peso recado sobre o patrimnio do
prprio contribuinte, constituindo requisito indispensvel constituio de um moderno
sistema tributrio.
A lei do Simples Nacional oferece poucas perspectivas para pequenos e mdios
empreendedores, visto que a engrenagem econmica depende de um conjunto de fatores,
alicerada, sobretudo, na efetiva reduo dos tributos.
De fato, a competitividade est intimamente ligada com a capacidade dos
empreendedores em responder com velocidade s mudanas que ocorrem a todo instante, seja
no mbito nacional ou mundial.
Infelizmente, h vrias distores no Sistema Tributrio, com graves conseqncias
sociedade. Impe desvantagem competitiva ao setor produtivo nacional, distorcem fortemente
as decises envolvendo investimentos, oneram bens de capital e desestimulam novos
empreendimentos.
Conseqncia evidente do caos tributrio, a economia cresce aqum do esperado,
impactando negativamente em todos os setores. Guerras fiscais tornam-se mais freqentes,
criando conflitos e desarmonia entre os entes da Federao.
A maior dificuldade em implantar uma reforma tributria no Brasil conciliar os mais
diferentes interesses envolvidos: governo, querendo cada vez mais recursos e contribuintes
em geral, pedindo a reduo da carga tributria.
Como conseqncia, os servios que retornam populao no condizem com o
montante arrecadado.
Muitos pases ricos possuem tambm uma srie de tributos, mas a contraprestao em
favor da populao elevada.
 29

Um outro fator importante est na complexidade do Sistema Tributrio Brasileiro.

Para disciplinar todos os tributos, mais de 3.200 normas esto em vigor - leis
complementares, ordinrias, decretos, portarias, instrues - ou 55.767 artigos, 33.374
pargrafos, 23.497 incisos e 9.956 alneas.
Por dia til so editadas 56 normas tributrias ou 2,3 normas tributrias por hora.
As obrigaes acessrias, cerca de 97, compem-se de declaraes, formulrios, guias,
livros, consumindo 1,5 % do faturamento das empresas.
Mas o ponto crucial est focado na reduo da carga tributria brasileira, que atingiu
quase 40 % do PIB em 2010. Medidas paliativas sugerem apenas adiamentos, postergaes de
estratgias governamentais que realmente precisariam ser tomadas, indispensveis para um
pas que almeja um lugar nas naes mais ricas do mundo.

2.6 LIMITES CONSTITUCIONAIS COMPETNCIA TRIBUTRIA

As limitaes competncia tributria, previstas nos artigos 9 a 11 do CTN,
consistem em princpios e normas jurdicas, consubstanciadas em vedaes constitucionais,
que tm por objetivo a garantia do cidado contra o abuso do poder de tributar do Estado.
Sendo assim, cumpre registrar que princpios constitucionais so defendidos pelo
Mestre Celso Ribeiro Bastos, em seu Curso de Direito Constitucional, p. 143-144: "aqueles
que guardam os valores fundamentais da ordem jurdica. Isto s possvel na medida em que
estes no objetivam regular situaes especficas, mas sim desejam lanar a sua fora sobre
todo o mundo jurdico".
So exemplos de princpios albergados pelo ordenamento jurdico ptrio, a saber: o
republicano, o federativo, da legalidade, da anterioridade, da ampla defesa, dentre outros. Para
efeitos do presente estudo, vamos fazer algumas consideraes acerca de princpios tributrios
expressos que constituem limites de ndole constitucional competncia tributria.

2.6.1 Da Legalidade

Tambm denominado de princpio da reserva legal (arts. 5, II e 150, I, da

Constituio Federal, e o art. 97, do CTN), preceitua que no h tributo sem lei que o institua
ou o majore. Esse princpio tem razes na histria da humanidade, encontrando sua expresso
mxima na soberania popular, na medida em que limitou o poder real, impedindo-o de
instituir tributo de forma arbitrria, sem o consentimento dos cidados (pargrafo nico do art.
1 da Constituio Federal).
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A magnitude de sua importncia tamanha que se encontra sob a gide do ttulo "Dos
direitos e garantias fundamentais", firmando-se, assim, como clusula ptrea (art. 60, 4, da
Constituio Federal).
Com efeito, est implcita como princpio de direito tributrio a exigncia da lei como
fundamento da tributao, de sorte que no h falar em criar, majorar ou extinguir tributo
seno por intermdio de lei.
No demais lembrar que Medida Provisria no lei em sentido estrito-formal,
entendendo-se por esta a regularmente aprovada pelo Poder Legislativo e sancionada pelo
Executivo, o que afasta, em tese, a sua utilizao no mbito tributrio.

2.6.2 Da isonomia
Inserto no art. 150, inciso II, da Constituio da Repblica, veda o tratamento desigual
entre contribuintes que encontrem em situaes equivalentes. Esse princpio corolrio do
princpio geral de que todos so iguais perante a lei, sem qualquer distino, conforme
disposto no art. 5 da Carta Poltica.
No por acaso o aludido princpio tambm denominado de princpio da igualdade
tributria, uma vez que:
em matria tributria, mais do que em qualquer outra, tem relevo a idia de
igualdade no sentido de proporcionalidade. Seria verdadeiro absurdo pretender-
se que todos pagassem o mesmo tributo. Assim, no campo da tributao, o
princpio da isonomia s vezes parece confundir-se com o princpio da
capacidade contributiva.

2.6.3 Da irretroatividade e da anterioridade

Os princpios da irretroatividade e da anterioridade encontram-se sob o abrigo do art.
150, III, alneas a e b, da Constituio Federal, respectivamente.
O primeiro basilar no sistema jurdico, e decorre dos princpios gerais que estatuem
que "a lei no retroage, exceto para beneficiar" e que "a lei no prejudicar o direito
adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada" (art. 5, XXXVI, CF).
Notadamente na seara do Direito Tributrio o aludido princpio veda a cobrana de
tributos relativos a fatos geradores ocorridos antes da vigncia da lei. Em conseqncia, a
legislao tributria aplica-se, imediatamente, aos fatos geradores futuros e aos pendentes,
"com o fim de garantir a estabilidade jurdica e a segurana nos negcios e fatos
jurdicos"(19), nos termos do art. 105 do CTN.
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J o princpio da anterioridade, previsto no art. 150, III, b, da CF, e no o art. 9, II, do

CTN, tem o escopo de assegurar a previsibilidade das normas tributrias, evitando-se
surpresas ao contribuinte, de sorte que para ser validamente incidente sobre os fatos jurdicos
ocorridos num determinado perodo (geralmente no perodo fiscal, que coincide com o ano
civil) deve ser publicada no exerccio financeiro anterior.
Constituem, todavia, exceo a esse princpio os impostos de importao, de
exportao, sobre produtos industrializados, sobre operaes financeiras, extraordinrio por
motivo de guerra, contribuies para o financiamento da seguridade social etc., conforme os
artigos 148, 149 150 e 195, todos da Constituio Federal.

2.7 CARACTERSTICAS DA COMPETNCIA TRIBUTRIA

2.7.1 Inalterabilidade
A Constituio Federal atribuiu competncia tributria, por exemplo, aos Estados-
membros para instituir impostos sobre "causa mortis" (art. 153, I, CF), e, Unio para
instituir impostos sobre importao de produtos. fato inconteste que a alterao de
competncia s ser admissvel por meio de Emenda Constitucional, no se permitindo assim
que o princpio da Federao seja abalado por modificaes advindas da vontade do legislador
infraconstitucional.

2.7.2 Indelegabilidade e irrenunciabilidade

Com efeito, o art. 7 do CTN dispe que a competncia tributria indelegvel, o que,
no obstante, inviabiliza a delegao de uma pessoa jurdica de direito pblico a outra,
mediante convnio, as funes de arrecadar, fiscalizar, executar leis, servios. A referida
delegao compreende as garantias e os privilgios processuais (art. 7, 1, do CTN),
podendo ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral de quem a delegou, porquanto
sempre em carter precrio.
A irrenunciabilidade, ao contrrio, estabelece que a pessoa poltica detentora da
competncia tributria no poder renunciar a ela, no todo ou em parte.

2.7.3 Incaducabilidade
Com efeito, a distribuio de competncias insculpidas na Constituio da Repblica
em momento algum fez meno, ainda que implicitamente, a um lapso temporal para o
exerccio da competncia tributria conferida a um ente poltico. In casu, a doutrina de forma
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sucinta e clara tem reverberado o entendimento segundo o qual "o art. 8 do CTN diz que o
eventual no-exerccio da competncia tributria no a defere a qualquer outra pessoa jurdica
de Direito Pblico diversa daquela a quem a Constituio haja entregue referida
competncia".

2.7.4 Facultatividade
A facultatividade do exerccio da competncia um dos pressupostos da competncia
tributria, "em razo do que a falta de seu exerccio no lhes afasta o direito assegurado pela
Constituio, que no estabeleceu qualquer espcie de perda em razo de mera inrcia
legislativa". Assim, o fato de a Unio no ter institudo o Imposto sobre Grandes Fortunas no
lhe retira a faculdade de exercer a sua competncia para tal, em qualquer oportunidade.

2.7.5 Privatividade
Em razo da titularidade de competncia tributria que os entes polticos detm por
expressa determinao constitucional, por bvio que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios gozam de privatividade para instituir, cobrar e fiscalizar o tributo de sua
competncia. Essa assertiva, por conseguinte, "implica a exclusividade e conseqente
proibio de seu exerccio por quem no tenha sido consagrado com esse direito".

2.8 MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE

De acordo com o art. 3 da Lei Complementar n 123/06, consideram-se

microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresria, a sociedade simples, a
empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da
Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro
de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde
que:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a
R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta
superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00
(trs milhes e seiscentos mil reais).
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1 Considera-se receita bruta, para fins do disposto no caput deste artigo, o produto da
venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o
resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos.
2 No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite a que se refere
o caput deste artigo ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a
empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses.
3 O enquadramento do empresrio ou da sociedade simples ou empresria como
microempresa ou empresa de pequeno porte bem como o seu desenquadramento no
implicaro alterao, denncia ou qualquer restrio em relao a contratos por elas
anteriormente firmados.
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3 CRONOGRAMA

2016
Atividades
Desenvolvidas Maio Junho Julho Agosto Setembro Outubro

Pesquisa bibliogrfica
X X

Leitura e discusso de
artigos X X X

Participao em palestra
X

Elaborao do projeto X X

Aplicao de X
questionrios

Anlise e discusso dos X X

dados coletados

Confeco de grficos e X
tabelas

Apresentao do X X
trabalho
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4 CONCLUSO
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5 REFERNCIAS

HITT, M. A et al. Administrao Estratgica: Competitividade e Globalizao. So

Paulo: PIONEIRA, 2005. Traduo: Jose Carlos Barbosa dos Santos e Luiz Antonio Pedroso
Cafiel.

CARRAZZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 9. ed. So

Paulo: Malheiros, 1997.

TORRES, Heleno Taveira. Direito tributrio e direito privado. So Paulo: Editora

Revista dos Tribunais, 2003.

WWW.senado.gov.br. Acessado no dia 25 de maio de 2016.

WWW.fisconet.com.br acessado em 21 de maio de 2016.

www.portaltributario.com.br. Acessado no dia 26 de maio de 2016.