ASPECTOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS

LEY FISCAL Y TRATADOS INTERNACIONALES.

PLANTEAMIENTO:

Elabora un cuadro sinptico explicando la jerarqua de las leyes en materia fiscal.

1. Constitucin
2. Tratados internacionales
3. Leyes federales
4. Leyes estatales
5. Leyes municipales
Adems, debers buscar y emitir un anlisis sobre la tesis de jurisprudencia, donde se
justifica la jerarqua constitucional de los tratados internacionales con respecto al derecho
local.

INTRODUCCION

Mxico como muchos pases sostiene una serie de tratados internacionales, los
cuales benefician a sus intereses y porque no decirlo tambin muchas veces frenan su
desarrollo.

Formalizar un tratado con otros pases bsicamente es para formular acuerdos de

concesin de preferencias arancelarias mutuas y la reduccin de barreras no arancelarias
al comercio de bienes y servicios, aspectos normativos relacionados a la propiedad
intelectual, inversiones, polticas de competencias, asuntos laborales, disposiciones
medioambientales, mecanismos de defensa comercial, extradicin, as como otros.
 Pues bien, en este anlisis se identificara y se har un cuadro sinptico de cmo se
jerarquizan constitucionalmente los tratados internacionales dentro del marco fiscal, as
como los antecedentes de los mismos, quien tiene la facultad para celebrarlos.

Adems de analizar tesis de jurisprudencia que justifique la jerarqua internacional

de los tratados internacionales con respecto al derecho local.

JERARQUIA DE LAS LEYES EN MATERIA FISCAL.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

Tratados Internacionales

Leyes y Cdigos Leyes Ordinarias Orgnico Constituciones

Federales Administrativas Polticas de los Estados
Acuerdos y Decretos Reglamentos y Normas Especiales Leyes Estatales
Presidenciales Leyes Federales

Acuerdos Circulares Avisos Reglamentos Bandos de Polica

Secretariales Estay y Buen gobierno

Reglamentos Avisos y Circulares.

EXPLICACIN DEL CUADRO SINPTICO.

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos se ubica en primera nivel,

como Carta Magna de nuestra nacin y de acuerdo al Art. 133 incluido en la misma, en el
cual se menciona su supremaca y determina que no hay ley superior a ella.

De nuestra Constitucin Poltica Mexicana emanan todas las leyes y es la principal

fuente de la Legislacin nacional.

En el segundo nivel se encuentran los Tratados Internacionales debajo de la

Constitucin, ya que esta le da vida jurdica a los Tratados; La Suprema Corte de Justicia
en su interpretacin de este artculo, tiene a consideracin que los tratados se encuentran
debajo de la ley pero encima del derecho federal y local, debido a la naturaleza de los
tratados cuyo objetivo es homologar las disposiciones legales del pas de origen y Mxico.

En el tercer nivel se tienen las Leyes Federales y Estatales, estas leyes deben de
respetar el principio de legalidad que consiste en que todo ordenamiento aplicable tiene
que pasar por un proceso legislativo.

Las Leyes Federales son de carcter general y se aplican en toda la Repblica

Mexicana. En cuanto a las Leyes Estatales como el titulo mismo lo dice son referentes a los
Estados.

Y por ltimo, en el cuarto nivel se encuentran las Leyes Municipales, de carcter

local y aplicable dentro del rea correspondiente de su competencia territorial, tal pareciera
que a estas leyes no se les da la importancia debida, pero no es as de acuerdo al artculo
115 constitucional. Y como ejemplo se tiene el impuesto predial que es parte de cmo se
sostiene el municipio.

DESARROLLO.

Para poder entender la jerarqua que se contempla en la ley en materia fiscal de los
tratados internacionales, se tiene primero que definir que son.

La definicin de los tratados internacionales se encuentra plasmada en la

Convencin de Viena sobre el Derecho de los Tratados de 1969, que en su artculo 2 inciso
a) seala: se entiende por tratado, un acuerdo internacional celebrado por escrito entre
Estados y regido por el Derecho Internacional, ya conste en un instrumento nico o en dos
o ms instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominacin particular (UNAM)

En base al punto anterior, se puede decir, que los tratados son herramientas de las
relaciones internacionales, las cuales se utilizan como un factor de seguridad, en donde las
obligaciones por ambas partes son expresadas de forma precisa.

ANTECEDENTES.

En el ao de 1944 la conferencia de Breton Woods propuso que se creara una

organizacin comercial internacional (ITO) para as establecer reglas y mecanismos para
regular el comercio entre los pases. Los miembros de esta conferencia sobre comercio y
empleo concertaron la carta de ITO en La Habana, Cuba, ponindola en marcha en 1948,
pero su ratificacin fue bloqueada por el senado de Estados Unidos.

El nico elemento que sobrevivi de dicha carta fue: el acuerdo general en las
tarifas y el comercio (GATT), despus de una serie de negociaciones, comenz en 1985
y concluyo en 1995 con el establecimiento del WTO (World Trade Organization) el 1 de
Enero de 1995, la cual es una organizacin internacional, multilateral, que fija las reglas
para el sistema de negociacin global y resoluciones que se llegasen a pugnar entre los
pases miembros.

OBJETIVOS A SEGUIR DE LA WTO:

Aumentar el comercio internacional

Disminuir barreras comerciales
Proporcionar una plataforma para la negociacin del comercio.

Actualmente las oficinas de la WTO se encuentran situadas en Ginebra, Suiza.

(History of the World Trade Organization - Wikipedia)

CARACTERISTICAS DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES.

Como todos los tratados estos tienen una serie de caractersticas, siendo las
siguientes:

Son acuerdos internacionales.

Son por escrito.
 Celebrados entre Estados.
Los tratados no implican la unin fsica de los pases firmantes.
No todos los tratados son iguales, entre los pases.

Los tratados son importantes porque cuyo propsito fundamental es facilitar todas
aquellas relaciones comerciales y tributarias de Mxico con sus principales socios,
mediante la eliminacin o reduccin de la doble imposicin que se podran concebir en las
operaciones comerciales.

La fuerza legal que tienen estos tratados se regula por las leyes fiscales mexicanas,
contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

En cuestin de impuestos, el fin de celebrar un tratado internacional con otro pas

se basa principalmente en:

Impedir la doble tributacin

Evitar la evasin fiscal, y,
Compartir informacin fiscal.

En otro punto, debido a la incursin de Mxico en la economa global, se han

negociado y celebrado diversos tratados en materia tributaria, en este punto hay que
sealar el ingreso de nuestro pas a la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OECD por sus siglas en ingls) esto promovi la celebracin y negociacin de
tales tratados con los pases miembros de esta organizacin y de forma secundaria
expandirse a otros pases con quien hoy tiene relaciones comerciales.

Dentro de materia fiscal Mxico tiene tratados internacionales llamados

CONVENIOS FISCALES, estos convenios son expresiones formales de voluntad entre los
Estados mediante los cuales se crean obligaciones jurdicas, por lo tanto son obligatorios
una vez ratificados. Y su vigencia ser plena dependiendo del rango que adquieran al
incorporarse al derecho interno.

Los tratados son ley nacional porque conforme con el artculo 133 constitucional son
celebrados por el Presidente, ya que una de sus funciones es dirigir la poltica exterior y
celebrar tratados internacionales tal como lo establece el artculo 87 frac. X.

Los artculos constitucionales que regulan de forma directa a los tratados

internacionales son: Artculos 15, 104, 117 frac. I, 89 fraccin X y 133, este ltimo constituye
el principal referente para este anlisis, ya que seala la jerarqua de manera general de
todas las leyes mexicanas, incluyendo los tratados.

Artculo 133 constitucional: Esta constitucin, las leyes del Congreso de la Unin
que emanen de ella y todos los tratados que estn de acuerdo con la misma,
celebrados y que se celebren por el Presidente de la Republica, con aprobacin del
Senado, sern la Ley Suprema de toda la Unin. Los jueces de cada Estado se
arreglaran a dicha Constitucin, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en
contrario que pueda haber en las Constitucin o leyes de los Estados (Union, 2017)

Los tratados se clasifican en:

Bilaterales
Multilaterales
Polticos
Econmicos
Culturales
De otra ndole.

Segn la materia:

Tratados-ley.
Tratados-contrato
Tratados abiertos
Cerrados
Semi-cerrados

Por su grado de apertura a la participacin:

Tratados entre Estados

Tratado entre Estados y Organizaciones internacionales

Por la ndole de los sujetos participantes:

Tratados de duracin determinada

Tratados de duracin indeterminada.

Por su duracin:

Tratados concluidos en forma solemne.

 Tratados concluidos de forma simplificada.
 TESIS DE JURISPRUDENCIA,

TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR

ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO
DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.

Persistentemente en la doctrina se ha formulado la interrogante respecto a la jerarqua

de normas en nuestro derecho. Existe unanimidad respecto de que la Constitucin Federal
es la norma fundamental y que aunque en principio la expresin "... sern la Ley Suprema
de toda la Unin ..." parece indicar que no slo la Carta Magna es la suprema, la objecin
es superada por el hecho de que las leyes deben emanar de la Constitucin y ser aprobadas
por un rgano constituido, como lo es el Congreso de la Unin y de que los tratados deben
estar de acuerdo con la Ley Fundamental, lo que claramente indica que slo la Constitucin
es la Ley Suprema. El problema respecto a la jerarqua de las dems normas del sistema,
ha encontrado en la jurisprudencia y en la doctrina distintas soluciones, entre las que
destacan: supremaca del derecho federal frente al local y misma jerarqua de los dos, en
sus variantes lisa y llana, y con la existencia de "leyes constitucionales", y la de que ser
ley suprema la que sea calificada de constitucional. No obstante, esta Suprema Corte de
Justicia considera que los tratados internacionales se encuentran en un segundo plano
inmediatamente debajo de la Ley Fundamental y por encima del derecho federal y el local.
Esta interpretacin del artculo 133 constitucional, deriva de que estos compromisos
internacionales son asumidos por el Estado mexicano en su conjunto y comprometen a
todas sus autoridades frente a la comunidad internacional; por ello se explica que el
Constituyente haya facultado al presidente de la Repblica a suscribir los tratados
internacionales en su calidad de jefe de Estado y, de la misma manera, el Senado interviene
como representante de la voluntad de las entidades federativas y, por medio de su
ratificacin, obliga a sus autoridades. Otro aspecto importante para considerar esta
jerarqua de los tratados, es la relativa a que en esta materia no existe limitacin
competencial entre la Federacin y las entidades federativas, esto es, no se toma en cuenta
la competencia federal o local del contenido del tratado, sino que por manda to expreso del
propio artculo 133 el presidente de la Repblica y el Senado pueden obligar al Estado
mexicano en cualquier materia, independientemente de que para otros efectos sta sea
competencia de las entidades federativas. Como consecuencia de lo anterior, la
interpretacin del artculo 133 lleva a considerar en un tercer lugar al derecho federal y al
local en una misma jerarqua en virtud de lo dispuesto en el artculo 124 de la Ley
Fundamental, el cual ordena que "Las facultades que no estn expresamente concedidas
por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados.".
No se pierde de vista que en su anterior conformacin, este Mximo Tribunal haba
adoptado una posicin diversa en la tesis P. C/92, publicada en la Gaceta del Semanario
Judicial de la Federacin, Nmero 60, correspondiente a diciembre de 1992, pgina 27, de
rubro: "LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMA
JERARQUA NORMATIVA."; sin embargo, este Tribunal Pleno considera oportuno
abandonar tal criterio y asumir el que considera la jerarqua superior de los tratados incluso
frente al derecho federal.

Amparo en revisin 1475/98. Sindicato Nacional de Controladores de Trnsito Areo.

11 de mayo de 1999. Unanimidad de diez votos. Ausente: Jos Vicente Aguinaco Alemn.
Ponente: Humberto Romn Palacios. Secretario: Antonio Espinoza Rangel.

El Tribunal Pleno, en su sesin privada celebrada el veintiocho de octubre en curso,

aprob, con el nmero LXXVII/1999, la tesis aislada que antecede; y determin que la
votacin es idnea para integrar tesis jurisprudencial. Mxico, Distrito Federal, a veintiocho
de octubre de mil novecientos noventa y nueve. (RAMIREZ, 2017)
 LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA
MISMA JERARQUIA NORMATIVA.

De conformidad con el artculo 133 de la Constitucin, tanto las leyes que emanen de
ella, como los tratados internacionales, celebrados por el ejecutivo Federal, aprobados por
el Senado de la Repblica y que estn de acuerdo con la misma, ocupan, ambos, el rango
inmediatamente inferior a la Constitucin en la jerarqua de las normas en el orden jurdico
mexicano. Ahora bien, teniendo la misma jerarqua, el tratado internacional no puede ser
criterio para determinar la constitucionalidad de una ley ni viceversa. Por ello, la Ley de las
Cmaras de Comercio y de las de Industria no puede ser considerada inconstitucional por
contrariar lo dispuesto en un tratado internacional.

Amparo en revisin 2069/91. Manuel Garca Martnez. 30 de junio de 1992. Mayora

de quince votos. Ponente: Victoria Adato Green. Secretario: Sergio Pallares y Lara.
(NACION, 2017)

(FUNDAMENTO SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION, JUNIO 1992)

Ahora bien, la nueva tesis P. LXXVII/99 del pleno de la Suprema Corte de Justicia
que sostiene que los tratados internacionales se ubican jerrquicamente por encima
de las leyes federales se estructura con los siguientes argumentos:
Esta interpretacin del artculo 133 constitucional, deriva de que estos compromisos
internacionales son asumidos por el Estado mexicano en su conjunto y comprometen a
todas sus autoridades frente a la comunidad internacional; por ello se explica que el
Constituyente haya facultado al presidente de la Repblica a suscribir los tratados
internacionales en su calidad de jefe de Estado y, de la misma manera, el Senado interviene
como representante de la voluntad de las entidades federativas y, por medio de su
ratificacin, obliga a sus autoridades. Otro aspecto importante para considerar esta
jerarqua de los tratados, es la relativa a que en esta materia no existe limitacin
competencial entre la Federacin y las entidades federativas, esto es, no se toma en cuenta
la competencia federal o local del contenido del tratado, sino que por mandato expreso del
propio artculo 133 el presidente de la Repblica y el Senado pueden obligar al Estado
mexicano en cualquier materia, independientemente de que para otros efectos sta sea
competencia de las entidades federativas. Como consecuencia de lo anterior, la
interpretacin del artculo 133 lleva a considerar en un tercer lugar al derecho federal y al
local en una misma jerarqua en virtud de lo dispuesto en el artculo 124 de la ley
fundamental, el cual ordena que "Las facultades que no estn expresamente concedidas
por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los estados".
El primer argumento probablemente debi haber sido ms explcito; sin embargo,
es claro: en un Estado federal hay tres rdenes o crculos, el ms amplio es el del Estado
federal que se identifica con la propia Constitucin y sus disposiciones afectan a la unidad
de ese Estado. Es como dicen algunos autores extranjeros: existen el orden nacional y dos
rdenes subordinados a la Constitucin, al Estado federal, a las normas que emanan de l
que son las leyes constitucionales a las cuales se refiere nuestra ley fundamental en su
artculo 133 como "las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella" (de la
Constitucin) y stas se encuentran en el mismo nivel que los tratados internacionales que
son normas que tambin afectan la unidad del orden jurdico, la unidad del Estado federal;
por ello es que la divisin de competencias que el artculo 124 constitucional establece entre
la Federacin y las entidades federativas no es aplicable a los tratados internacionales.
El argumento de que el Senado representa a las entidades federativas est
superado desde hace muchos decenios cuando las legislaturas locales perdieron la facultad
de nombrar a los senadores, ms hoy en da en que los senadores son electos a travs de
los principios de votacin mayoritaria, primera minora y representacin proporcional. Sin
embargo, este argumento es intrascendente para la conclusin a la cual lleg la Suprema
Corte y en nada afecta a la tesis; por tanto, si se hubiera omitido, la tesis tendra un flanco
menos de ataques. (CARPIZO, 2017)
 ANALISIS DE LAS ANTERIORES TESIS.

Cada tesis ubica diferentes contextos, por lo tanto cada una difiere. Pero tomando
en cuenta que toda Ley lleva un orden jurdico que es establecido por nuestra Carta Magna,
de la cual emana su validez normativa y que por tal motivo cuando hablamos de tratados
no existe una competencia limitativa ente la Federacin y las entidades federativas.
Mxico es un pas con grandes atributos como: riquezas econmicas, culturales,
materia prima, intelectuales, tursticas, etc. por lo que es necesario delimitar las desventajas
que puedan afectar el desarrollo de la nacin.
Como todo, las ventajas que surjan de estos tratados se conocen al momento de que se
negocia, pero las desventajas no se presentan por escrito en ningn instrumento de los
tratados, solo salen a la luz al momento de realizar el tratado cuando se presenta algn
inconveniente.
Ahora bien, es cierto, que ni los propios juristas concuerdan en algunos temas expuestos
en las tesis ya citadas.

Anlisis de cada tesis.

1. TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR

ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN SEGUNDO PLANO
RESPECTO DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.
Como ya se seal anteriormente, cuando se habla de tratados no hay
limitaciones en cuestin de competencia, pero si se debe tener en cuenta
realizar acciones que beneficien a los grupos humanos tradicionalmente
dbiles. Los jueces tanto federales como locales deben tener muy en claro y
conocer a fondo el derecho internacional y las resoluciones del mbito
internacional donde el Estado participe.
Adems, considerando que la Suprema Corte de Justicia toma en cuenta a
los tratados internacionales con una jerarqua superior a las normas federales,
entonces aumenta la importancia de estos tratados como elementos jurdicos
internos.
 Bsicamente, el hecho de que el Senado apruebe estos tratados no es
suficiente. Es necesario que se le delegue esta funcin al Congreso debido al
desarrollo poltico que tiene Mxico en la actualidad.

2. LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA

MISMA JERARQUIA NORMATIVA.
En primer esta tesis, constituye una mala lectura e interpretacin del art. 133
constitucional, debido a que este artculo se interrelaciona con otros preceptos
constitucionales.
Una cosa es que es decir que los tratados internacionales estn debajo de la
Constitucin y encima de las leyes y otra afirmar que estos tratados son
reglamentarios de una norma constitucional.

3. LOS TRATADOS INTERNACIONALES SE ENCUENTRAN POR ENCIMA

DE LAS LEYES FEDERALES. NUEVA TESIS P. LXXVII/99 DEL PLENO DE
LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA.
Tomando en cuenta que esta tesis menciona las leyes constitucionales y
aunque no admite su existencia, si las acepta. Y respeta artculos muy
importantes de nuestra Constitucin, los argumentos que expone se engloban
en uno solo: el tratado internacional como la ley constitucional son normas de
la unidad del Estado Federal.
 BIBLIOTECA DIGITAL.

CARPIZO, J. (7 de 08 de 2017). TRATADOS INTERNACIONALES, SE UBICAN JERARQUICAMENTE POR

ENCIMA DE... Obtenido de
https://revistas.juridicas.unam.mx/index...constitucionales/.../7287

History of the World Trade Organization - Wikipedia. (s.f.). Obtenido de History of the World Trade
Organization - Wikipedia:
https://en.wikipedia.org/wiki/History_of_the_World_Trade_Organization

NACION, S. C. (07 de 08 de 2017). TRATADOS INTERNACIONALES, SUBICAN JERARQUICAMENTE

POR ENCIMA DE... Obtenido de
https://revistas.juridicas.unam.mx/index...constitucionales/.../7287

RAMIREZ, M. B. (07 de 08 de 2017). TRATADOS INTERNACIONALES, SE UBICAN JERARQUICAMENTE

POR ENCIMA DE.... Obtenido de
https://revistas.juridicas.unam.mx/index...constitucionales/.../7287

UNAM, I. d. (s.f.). Tratados Internacionales 17 1. Tratados en el mbito... . Obtenido de

biblio.juridicas.unam.mx/libros/8/3643/5.pdf

Union, C. d. (15 de 09 de 2017). Constitucion Politica de los Estados Unidos Mexicanos - Camara de
...Ultima reforma DOF. Obtenido de
www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_150917.pdf